論附加福利課稅的程序法路徑——以《稅收征管法修正案》引入自然人納稅識別號制度為重點

摘要：我國《個人所得稅法》將附加福利囊括于＂工資、薪金所得＂稅目,實踐中卻因無從獲取附加福利所得的真實信息,導致課稅不具可行性,嚴重削弱了個人所得稅公平收入分配的功能。因此,個人所得稅法的改革與完善,是新一輪財稅體制改革的重中之重。然而,完備的實體法必須輔之以完備的程序法。為了與直接稅的改革相配套,此次《稅收征管法》的修改,引入了自然人納稅識別號制度,旨在通過統一賦碼及該制度在經濟活動中的廣泛使用,關聯不同主體歸集的涉稅信息,披露隱性收入。通過考察《稅收征管法》擬引入自然人納稅識別號制度的功能與附加福利課稅之契合度,并以稅收程序法平衡＂征納雙方信息優勢＂的價值定位以及契合個人所得稅法改革的價值取向為雙重評判標準,可揭示出借助自然人納稅識別號制度以實現附加福利課稅的正當性、可行性和有效性。修改后的《稅收征管法》宜明確稅務機關可在核實個人所得稅納稅申報時運用識別號承載的涉稅信息,最終將自然人納稅識別號制度作為突破附加福利課稅障礙的程序法基礎。