會計師事務所分部間的審計客戶調整——內部治理視角的解釋

摘要：審計客戶為何會在會計師事務所的不同分部之間進行調整?一個理論解釋是會計師事務所基于內部資源優化配置的內部治理行為。我們從審計成本管控和審計風險管控兩個視角對該理論進行了檢驗:其一,為了控制審計成本,如果審計客戶距離執業分部的地理距離越遠,會計師事務所越傾向于在下一期將該客戶調整至距離更近的分部進行審計;其二,為了控制審計風險,如果審計客戶的違規風險越高,會計師事務所越傾向于在風險暴露當期將該客戶調整至總部進行審計。利用2013-2016年間我國上市公司審計的執業分部數據,經驗證據支持上述假設,從而深化了對會計師事務所客戶管理和內部治理的理解,并豐富了審計師變更文獻以及在分部層面開展的審計研究。