時(shí)間：2022-09-23 18:51:34
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【關(guān)鍵詞】成品油；增值稅
一、增值稅的定義和納稅范疇
增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。
增值稅的征稅范圍包括：銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。我國(guó)成品油銷(xiāo)售企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)范圍有：汽油、柴油、煤油、燃料油、天然氣、瀝青、工業(yè)蠟等油氣產(chǎn)品，兼營(yíng)業(yè)務(wù)有：各種非主營(yíng)業(yè)務(wù)的商品銷(xiāo)售，包括煙酒、飲料、食品、百貨、農(nóng)用物資、汽車(chē)美容等業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)內(nèi)容基本上都是征收增值稅的應(yīng)稅商品或勞務(wù)。外部取得的各種商品、勞務(wù)、原材料、修理修配業(yè)務(wù)都屬增值稅核算的范疇，可以說(shuō)增值稅管理貫穿了整個(gè)成品油企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
二、增值稅業(yè)務(wù)處理常見(jiàn)的問(wèn)題及原因分析
（一）外部業(yè)務(wù)取得增值稅發(fā)票不規(guī)范，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。成品油銷(xiāo)售企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，采購(gòu)業(yè)務(wù)多數(shù)應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，如庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、辦公用品、維修材料等采購(gòu)業(yè)務(wù)，運(yùn)輸、水、電、液化氣等費(fèi)用的結(jié)算，機(jī)器設(shè)備維修等服務(wù)，基本上都需要開(kāi)具規(guī)范的增值稅專(zhuān)用票據(jù)進(jìn)行結(jié)算。實(shí)務(wù)中由于各種原因，沒(méi)有取得規(guī)范的增值稅發(fā)票，造成了該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，增加了稅收成本。尤其是銷(xiāo)售企業(yè)加油站管理和油庫(kù)管理普遍采用費(fèi)用承包管理的方式，員工自覺(jué)取得增值稅發(fā)票的意識(shí)淡薄，加上管理的原因，油庫(kù)、加油站的水費(fèi)電費(fèi)繳納、修理修配等業(yè)務(wù)的結(jié)算普遍存在無(wú)法取得增值稅發(fā)票結(jié)算的現(xiàn)象，造成該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
（二）銷(xiāo)售折扣折讓開(kāi)票不規(guī)范，虛增應(yīng)納稅銷(xiāo)售額，造成多計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅。成品油銷(xiāo)售企業(yè)為了競(jìng)爭(zhēng)客戶、穩(wěn)定客戶、增加市份額、提高市占有率等目的，往往以各種優(yōu)惠的方式讓利客戶，由于基層員工的稅務(wù)知識(shí)貧乏和管理不夠精細(xì)等原因。工作中銷(xiāo)售折讓業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票不規(guī)范，未在同一張發(fā)票上同時(shí)注明開(kāi)具銷(xiāo)售商品金額和折扣折讓金額，造成多計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額（折扣折讓部分一并計(jì)入），多計(jì)提繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。
（三）成品銷(xiāo)售企業(yè)自用油品核算不規(guī)范，未正確利用稅收政策，多計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。實(shí)務(wù)中，成品油銷(xiāo)售企業(yè)擁有自己配送車(chē)輛及辦公用車(chē)輛，加油站、油庫(kù)擁用自備發(fā)電設(shè)備，這些自有設(shè)備在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中自用油耗用量金額較大，銷(xiāo)售企業(yè)在日常核算此類(lèi)業(yè)務(wù)中，未正確利用稅收政策，多數(shù)以開(kāi)具自有普通發(fā)票列支成本費(fèi)用，造成多計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
（四）成品油存貨超定額損耗，造成進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。由于油氣資源易爆、易燃、易揮發(fā)的特點(diǎn)，在運(yùn)輸、保管、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)中，成品銷(xiāo)售企業(yè)油品損耗量較大，加之管理粗放，容易出現(xiàn)超損耗現(xiàn)象，造成存貨的非正常損失。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，已抵扣的要求轉(zhuǎn)出。這部分損耗的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，增加了企業(yè)的管理成本，不僅包括存貨成本還包括轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（五）主營(yíng)兼營(yíng)業(yè)務(wù)未正確分別核算，不同銷(xiāo)售商品稅率適用錯(cuò)誤，增加了納稅成本。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，成品油銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目已出現(xiàn)多元趨勢(shì)，除成品油銷(xiāo)售傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外又增加了便利店銷(xiāo)售、汽車(chē)美容、快餐食品、租賃經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)，所涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目越來(lái)越復(fù)雜，兼營(yíng)和不同稅率應(yīng)稅商品或勞務(wù)核算已成為工作中的難點(diǎn)。工作中由于人員素質(zhì)和管理的原因，造成銷(xiāo)售商品稅率未單獨(dú)核算，部分選擇高稅率計(jì)算應(yīng)稅銷(xiāo)售額的現(xiàn)象。部分兼營(yíng)業(yè)務(wù)未實(shí)行分別核算，屬于繳納營(yíng)業(yè)稅范疇的業(yè)務(wù)錯(cuò)誤的按增值稅業(yè)務(wù)計(jì)算繳納稅款的情況時(shí)有發(fā)生，增加了企業(yè)的稅收支出。
（六）銷(xiāo)售退回的稅務(wù)處理不正確，造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在。成品油銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售貨物后，由于種種原因，可能會(huì)發(fā)生全部退貨、部分退貨事項(xiàng)。開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明；發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。實(shí)務(wù)中由于種種原因，未及時(shí)進(jìn)行規(guī)范處理，形成潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、處理增值稅業(yè)務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題的對(duì)策和建議
（一）提高取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的范圍，合規(guī)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一是規(guī)范物資采購(gòu)管理，從具有一般納稅人資格的企業(yè)采購(gòu)物資，統(tǒng)一取得增值稅發(fā)票。即使對(duì)部分外包工程，如加油機(jī)修理、標(biāo)識(shí)維護(hù)等業(yè)務(wù)，使用的通用材料，也要實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)，及時(shí)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。二是對(duì)實(shí)行定額管理的費(fèi)用進(jìn)一步精細(xì)化管理，費(fèi)用項(xiàng)目屬于應(yīng)取得增值稅發(fā)票的，如水費(fèi)、電費(fèi)的結(jié)算，要求責(zé)任人以規(guī)范的增值稅發(fā)票核銷(xiāo)，節(jié)約的費(fèi)用可以按一定的比例進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。三是對(duì)外采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)行送貨制。尤其是成品油、油、復(fù)合肥、便利店商品等大宗采購(gòu)業(yè)務(wù)，一方面可以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，降低稅收成本，一方面運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)入相關(guān)采購(gòu)成本，更好的實(shí)現(xiàn)科學(xué)核算成本、費(fèi)用項(xiàng)目支出規(guī)范。
（二）規(guī)范銷(xiāo)售折扣折讓業(yè)務(wù)，折扣銷(xiāo)售一張票。現(xiàn)金折扣直接增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)該部分現(xiàn)金折扣虛增了應(yīng)稅銷(xiāo)售額，多計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，要規(guī)范銷(xiāo)售折扣折讓業(yè)務(wù)的審批。實(shí)務(wù)中部分成品油銷(xiāo)售企業(yè)采用IC卡折讓銷(xiāo)售，要想正確開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，必須要做好折讓數(shù)據(jù)的后臺(tái)處理，優(yōu)惠臺(tái)賬的登記，并且銷(xiāo)售折扣折讓同在一張發(fā)票上開(kāi)具。
（三）規(guī)范核算自用油，合理利用好相關(guān)稅收政策。根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令［2002］2號(hào)）規(guī)定，符合該規(guī)定或當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)相關(guān)規(guī)定并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車(chē)輛用油等，不作為視同銷(xiāo)售處理，不需計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理：借方記銷(xiāo)售費(fèi)用-物料消耗-車(chē)輛辦公用油，貨方記庫(kù)存商品-自用油（臺(tái)賬）。
（四）加強(qiáng)油品計(jì)量管理，減少非正常損失發(fā)生。為減少商品或物資的非正常損失，物流的各個(gè)管理環(huán)節(jié)，既要有嚴(yán)格的考核數(shù)據(jù)，同時(shí)在核算時(shí)，應(yīng)盡量減少由于內(nèi)部計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不一而產(chǎn)生某些物流環(huán)節(jié)超常損失的現(xiàn)象，避免不必要的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而增加稅收成本。
（五）正確選擇兼營(yíng)業(yè)務(wù)稅種，準(zhǔn)確細(xì)分不同稅率的核算內(nèi)容。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅的營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。因此要求成品油企業(yè)要按照兼營(yíng)業(yè)務(wù)分別核算適用不同的稅種，計(jì)提繳納稅金。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。成品油銷(xiāo)售企業(yè)要強(qiáng)化加油站基層核算人員的素質(zhì)，分別如實(shí)記帳，嚴(yán)格按照不同應(yīng)稅商品的稅率分別核算銷(xiāo)售額，正確計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，減少企業(yè)的稅收成本。
（六）規(guī)范銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，做好銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的操作流程。按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，成品油銷(xiāo)貨企業(yè)可按如下方法進(jìn)行銷(xiāo)售退貨稅務(wù)處理。（1）企業(yè)在收到購(gòu)買(mǎi)方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時(shí)，可直接扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（2）企業(yè)在僅收到購(gòu)買(mǎi)方退回的稅款抵扣聯(lián)時(shí)，可根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（3）企業(yè)未能收到購(gòu)買(mǎi)方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時(shí)，應(yīng)在取得購(gòu)買(mǎi)方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”后，才可根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，并據(jù)此扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
參考文獻(xiàn)
[1]《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào).
[2]《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào).
[3]《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令(2002年2號(hào)).
2011～2013年以來(lái)，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局了一系列增值稅管理辦法。根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋二規(guī)定，工程勘察勘探服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。與地勘單位工作范圍契合。試點(diǎn)地區(qū)從納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅;勘探/勘察適用6%稅率。
2 地勘單位稅改前后的稅負(fù)變化營(yíng)改增前后稅負(fù)變化例證：
2.1 勘探勘察
(改革前5%稅率繳營(yíng)業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅)例1：假設(shè)某單位每年勘探勘察營(yíng)業(yè)收入為140萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本為120萬(wàn)。若交營(yíng)業(yè)稅，則營(yíng)業(yè)稅=1405%=7萬(wàn)，應(yīng)繳所得稅=(140-120-7)25%=3.25萬(wàn)元，則二稅合計(jì)10.25萬(wàn)元。若交增值稅，則增值稅=(140-120)6%=1.2(假設(shè)可扣進(jìn)項(xiàng)稅)，應(yīng)繳所得稅=(140-120)25%=5，則二稅合計(jì)6.2萬(wàn)。稅制改革后稅負(fù)下降10.25-6.2=4.05萬(wàn)元。
2.2 部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)地質(zhì)勘查
勘察被列為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。例2：甲乙丙三個(gè)公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個(gè)公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=(5000+8000+10000)5%=1150改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=(5000+8000-5000+10000-8000)6%=600稅制改革后稅負(fù)下降1150-600=5503 地勘單位營(yíng)改增后簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題營(yíng)改增后，合同中約定的出具發(fā)票時(shí)間，即為納稅時(shí)間點(diǎn)非常重要，簽訂合同時(shí)履行期限時(shí)應(yīng)十分小心。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。所謂收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。所謂取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
3.1 現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式
怎么寫(xiě)好實(shí)踐中經(jīng)常使用的語(yǔ)言：乙方簽訂協(xié)議后開(kāi)具發(fā)票;甲方在取得發(fā)票后15個(gè)工作日內(nèi)向乙方結(jié)算全部費(fèi)用。(作者建議：增值稅發(fā)票不可提前開(kāi)出)本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報(bào)告，同時(shí)甲方向乙方支付全部工作費(fèi)用。(作者指出：此日期約定不明確具體)預(yù)付工程款5萬(wàn)元，余款在工程結(jié)束后提交報(bào)告地勘單位營(yíng)改增后訂合同應(yīng)注意的事項(xiàng)張曉偉 趙文穎 徐麗麗(遼寧省第十地質(zhì)大隊(duì)，遼寧 撫順 113007)摘要：文章主要論述了地勘單位營(yíng)業(yè)稅改增值稅，稅改前后稅負(fù)變化以及簽訂合同時(shí)需要注意的幾個(gè)問(wèn)題，主要有現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫(xiě)好，是不是一手交錢(qián)一手交票增值稅發(fā)票，寫(xiě)明確價(jià)格含稅好還是不含稅好，稅改后是不是要調(diào)整合同指標(biāo)，明確被告知延遲結(jié)算的如何解決等。一次性付清，工程款結(jié)算以實(shí)際完成工作量結(jié)算。(作者認(rèn)為：這樣約定很好)本合同勘查費(fèi)用5萬(wàn)元，本合同簽訂后，報(bào)告提交時(shí)一次性支付。(作者認(rèn)為：這樣約定很好)3.2 是不是一手交錢(qián)，一手交票增值稅發(fā)票兩種計(jì)稅規(guī)定不同，導(dǎo)致選擇產(chǎn)生不同開(kāi)始計(jì)稅時(shí)間：
3.2.1 營(yíng)業(yè)稅。
《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條、第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。未取得實(shí)際到賬收入可以不交稅。
3.2.2 增值稅。
根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一項(xiàng)規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。無(wú)論是否實(shí)際到賬收入都要完稅。據(jù)此，作者建議適用增值稅時(shí)，一手交錢(qián)一手交發(fā)票。建議合同中可約定：付款日開(kāi)具增值稅發(fā)票或約定：憑結(jié)算單按實(shí)開(kāi)具發(fā)票，并且，將結(jié)算單作為合同的一部分;一般情況下不使用掛賬方式開(kāi)具增值稅發(fā)票。有利的合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后三個(gè)月內(nèi)付款，付款時(shí)開(kāi)具發(fā)票，以開(kāi)發(fā)票日為合同結(jié)算日。不利合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后開(kāi)具發(fā)票，三個(gè)月內(nèi)付款。
3.3 寫(xiě)明確價(jià)格
含稅好還是不含稅好增值稅發(fā)票具有價(jià)值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對(duì)價(jià)，故此含稅談價(jià)較為宜。《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。故此，約定價(jià)格后另加增值稅是唯一的選擇。例如：勘察處某勘察合同中，取費(fèi)額含稅價(jià)10萬(wàn)元，構(gòu)成方式為9.4(1+6%)，不含稅價(jià)格即為9.4萬(wàn)元，如果不提及增加增值稅，價(jià)格本質(zhì)上下調(diào)了0.6萬(wàn)元。談判過(guò)程中，要注意明確含稅價(jià)或不含稅價(jià)的區(qū)別。根據(jù)談判結(jié)果，標(biāo)明合同價(jià)格是含稅價(jià)或不含稅價(jià)。多采用默示方式達(dá)成一致。
3.4 稅改后要時(shí)不時(shí)要調(diào)整
合同指標(biāo)例如：地質(zhì)七分隊(duì)在稅務(wù)輔導(dǎo)期，從敖漢旗銅礦勘查項(xiàng)目取得收入800萬(wàn)元(含稅)。稅務(wù)局通知應(yīng)繳稅款。應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票額是多少?預(yù)交增值稅稅款額=800萬(wàn)/(1+6%)6%=45.28萬(wàn)。實(shí)際收入=800-45.28=754.72萬(wàn)元。所以，如果預(yù)計(jì)取得800萬(wàn)元收入。那么，合同額應(yīng)為800(1+6%)=848萬(wàn)元，年底多實(shí)現(xiàn)48萬(wàn)元收入方可達(dá)到實(shí)際收入800萬(wàn)元的指標(biāo)，否則實(shí)際收入754.72萬(wàn)元，達(dá)不到指標(biāo)要求。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 外貿(mào)企業(yè) 影響
一、引言
“營(yíng)改增”是將企業(yè)應(yīng)稅稅種由營(yíng)業(yè)稅改成增值稅。“營(yíng)改增”自2013年8月1日開(kāi)始，在全國(guó)普遍開(kāi)始運(yùn)行。過(guò)去我國(guó)對(duì)產(chǎn)品和勞務(wù)分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，但兩稅并征會(huì)引起嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，而增值稅僅針對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)增值部分納稅，因此“營(yíng)改增”可以避免企業(yè)重復(fù)納稅情況。
二、“營(yíng)改增”后外貿(mào)企業(yè)面臨的問(wèn)題
在“營(yíng)改增”實(shí)際推行過(guò)程中，一些中小型企業(yè)卻出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。“營(yíng)改增”對(duì)于出口企業(yè)的影響也是十分大的。由于船務(wù)公司給貨運(yùn)公司增加稅點(diǎn)，將稅負(fù)的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給了貨運(yùn)公司，貨運(yùn)公司就把增加的稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁給出口企業(yè)，各地船公司借“營(yíng)改增”趁機(jī)上漲運(yùn)費(fèi)的漲聲一片，出口企業(yè)的成本壓力增大。
由于“營(yíng)改增”減低稅負(fù)的前提是將銷(xiāo)售稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵減，但是部分企業(yè)由于生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)等原因，進(jìn)項(xiàng)稅額較小，試點(diǎn)范圍地區(qū)執(zhí)行政策不統(tǒng)一、不明確，并且在有些試點(diǎn)地區(qū)難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另外還有一些中小企業(yè)的供應(yīng)商規(guī)模較小，無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，這些情況都會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)增加。外貿(mào)出口公司正在考慮由國(guó)外買(mǎi)家指定運(yùn)貨的航運(yùn)企業(yè)，運(yùn)費(fèi)由國(guó)外買(mǎi)家承擔(dān)，將免受“營(yíng)改增”沖擊。但是轉(zhuǎn)嫁國(guó)外客戶有一定難度，很可能會(huì)使客戶流失。在營(yíng)改增政策實(shí)施過(guò)程中，大部分外貿(mào)出口企業(yè)都面臨著這樣的困惑。而且至今各地未有明確的物流企業(yè)的稅收政策。
外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)離不開(kāi)物流活動(dòng)，由于物流行業(yè)既有交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)又有輔助業(yè)務(wù)，稅負(fù)率的不同會(huì)造成企業(yè)為合理避稅調(diào)整費(fèi)用項(xiàng)目，也不利于稅務(wù)部門(mén)的征管，給外貿(mào)公司也帶來(lái)結(jié)算費(fèi)用不明確的困惑。
自從實(shí)行“營(yíng)改增”以來(lái)，外貿(mào)企業(yè)出口費(fèi)用因?yàn)槎惵实母淖兌荚黾雍芏啵?fù)擔(dān)都十分嚴(yán)重。受?chē)?guó)際上金融危機(jī)的影響，出口企業(yè)發(fā)展形勢(shì)也不容樂(lè)觀。國(guó)內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用成本的加大，特別是勞動(dòng)力費(fèi)用的增大幅度一直攀升，而且勞動(dòng)密集型企業(yè)招工難問(wèn)題也一直困擾著外貿(mào)出口企業(yè)，而且人民幣匯率在不斷波動(dòng)，人民幣貶值趨勢(shì)還在繼續(xù)，這也是外貿(mào)企業(yè)十分擔(dān)憂的問(wèn)題。目前國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境都不是很好，出口成本一直在不斷增加，如果“營(yíng)改增”反而使出口企業(yè)的出口費(fèi)用再提高，那無(wú)疑是雪上加霜。
三、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究“營(yíng)改增”政策，采取措施積極應(yīng)對(duì)
對(duì)于現(xiàn)在惡劣經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的外貿(mào)出口企業(yè)真是舉步維艱，“營(yíng)改增”使外貿(mào)企業(yè)最終成為稅款承擔(dān)者，出口費(fèi)用直接增加6.83%左右。為外貿(mào)企業(yè)的服務(wù)單位變成了增值稅納稅人，開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用、費(fèi)用發(fā)票都變成了增值稅發(fā)票，出口企業(yè)的這部分進(jìn)項(xiàng)稅款是否可以申報(bào)退稅就成為了外貿(mào)企業(yè)急需了解的問(wèn)題。
如果根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的第二條第三款“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。”所以外貿(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)應(yīng)該是免稅的。根據(jù)國(guó)家的出口退稅政策，出口產(chǎn)品予以退還境內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅，以達(dá)到出口貨物零稅率或低稅率，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，所以我們認(rèn)為出口貨物勞務(wù)上交的增值稅款也應(yīng)該予以退稅。“營(yíng)改增”后出口企業(yè)會(huì)收到相關(guān)貨運(yùn)、報(bào)關(guān)、檢驗(yàn)等部門(mén)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，但是由于退稅申報(bào)辦法的限制，外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”出口退稅辦法，出口退稅申報(bào)是單票對(duì)應(yīng)制，依據(jù)貨物的采購(gòu)的增值稅發(fā)票，一一對(duì)應(yīng)，一票對(duì)應(yīng)一張或多張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，勢(shì)必要求開(kāi)具的相關(guān)費(fèi)用的發(fā)票應(yīng)該一一對(duì)應(yīng)出口報(bào)關(guān)單的貨物，這樣對(duì)于發(fā)票開(kāi)具企業(yè)是一個(gè)很難解決的難題，具體業(yè)務(wù)很難票票結(jié)算，并且實(shí)際操作起來(lái)相當(dāng)復(fù)雜，如果不能及時(shí)采取措施解決這個(gè)問(wèn)題的話，那出口企業(yè)也很難享受“營(yíng)改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅款申報(bào)退稅的政策。
“營(yíng)改增”后增值稅發(fā)票退稅的可操作性有多少呢？我是這樣認(rèn)為的：出口退稅的貨物采購(gòu)?fù)硕愂且罁?jù)貨物的采購(gòu)的增值稅發(fā)票，一一對(duì)應(yīng)，一票對(duì)應(yīng)一張或多張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，稅務(wù)、外貿(mào)企業(yè)均熟悉這一操作規(guī)則。“營(yíng)改增”后增值稅發(fā)票也可以參照這一規(guī)則運(yùn)作。因?yàn)橥赓Q(mào)企業(yè)的出口都以一票關(guān)單對(duì)應(yīng)一票貨物，會(huì)發(fā)生相應(yīng)的一票貨物的報(bào)關(guān)費(fèi)、貨物費(fèi)、貨物運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)務(wù)核算上，無(wú)論是貨物、費(fèi)用等也是根據(jù)一票對(duì)一票核算，出口退稅申報(bào)更是一票對(duì)一票，因此“營(yíng)改增”后增值稅發(fā)票退稅，可把一張關(guān)單對(duì)應(yīng)的采購(gòu)貨物金額、發(fā)生的采購(gòu)勞務(wù)金額一起退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)、外貿(mào)企業(yè)操作均比較方便，也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)置相應(yīng)的公式，根據(jù)出口貨物運(yùn)輸?shù)臉?biāo)準(zhǔn)費(fèi)用審核企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，核查是否有騙稅行為。
出口退稅，退稅退的部分是境內(nèi)采購(gòu)的貨物、勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，國(guó)家的出口退稅政策，是鼓勵(lì)出口制定的，退還境內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅，以達(dá)到出口貨物零稅率或低稅率，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這也是世界范圍內(nèi)通行的貿(mào)易政策。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，流通環(huán)節(jié)不承擔(dān)稅負(fù)，所有稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)，這也是流轉(zhuǎn)稅的價(jià)值所在。外貿(mào)企業(yè)也就是一般的商貿(mào)企業(yè)作為流通環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，其本身不進(jìn)行生產(chǎn)加工，利潤(rùn)的來(lái)源是通過(guò)貨物的流轉(zhuǎn)買(mǎi)賣(mài)、信息的交換產(chǎn)生的。因此一般來(lái)說(shuō)外貿(mào)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)不會(huì)是流轉(zhuǎn)稅的最終承擔(dān)者。外貿(mào)企業(yè)的貨物的最終消費(fèi)者為境外的客戶，甚至是境外的實(shí)際消費(fèi)者。所以，出口商品成本負(fù)擔(dān)的增值稅稅款都應(yīng)該得到退稅。
“營(yíng)改增”后的增值稅發(fā)票符合退稅規(guī)定。“營(yíng)改增”后的增值稅發(fā)票，屬于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的境內(nèi)企業(yè)的增值稅勞務(wù)。一般理解出口退稅，退的境內(nèi)的采購(gòu)貨物的增值稅，但新出臺(tái)的財(cái)稅[2012]39號(hào)的第二條第二款，“不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱(chēng)外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。”這也可以理解為境內(nèi)采購(gòu)的貨物、勞務(wù)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅。若境內(nèi)采購(gòu)的勞務(wù)，也就是“營(yíng)改增”后的增值稅發(fā)票不予退稅，從整個(gè)流轉(zhuǎn)稅的鏈條就在外貿(mào)企業(yè)這里斷裂，也就是外貿(mào)企業(yè)成為“營(yíng)改增”后增值稅的最終消費(fèi)者，但這不符合稅務(wù)制度規(guī)定的實(shí)際本質(zhì)。
我們也希望國(guó)家稅制改革研究小組，能深入了解各行業(yè)的現(xiàn)行稅負(fù)情況，根據(jù)實(shí)際情況確定一個(gè)適合營(yíng)改增企業(yè)的稅率，并且真正體現(xiàn)增值稅對(duì)于產(chǎn)品或者勞務(wù)增值部分的征稅。目前，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)影響最大的是物流企業(yè)轉(zhuǎn)嫁增值稅的問(wèn)題。物流企業(yè)普遍反映交通運(yùn)輸稅率上調(diào)過(guò)高，企業(yè)稅負(fù)大幅增加，據(jù)測(cè)算平均增長(zhǎng)120%左右。之前，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)了一份《關(guān)于“物流國(guó)九條”政策落實(shí)情況的調(diào)查報(bào)告》。認(rèn)為應(yīng)該明確設(shè)立“物流輔助服務(wù)”統(tǒng)一稅目，使得物流相關(guān)各個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運(yùn)作的需求。由于現(xiàn)在執(zhí)行運(yùn)輸企業(yè)11%稅率、貨代企業(yè)6%稅率，這部分增加的稅負(fù)都會(huì)被變相的加至外貿(mào)企業(yè)的出口費(fèi)用里，如果外貿(mào)企業(yè)有國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，那么這部分進(jìn)項(xiàng)稅款還可以得到抵扣，如果只是純粹的出口業(yè)務(wù)，那這部分進(jìn)項(xiàng)稅款也只能留抵，但是費(fèi)用卻增加了，出口成本增大，造成出口利潤(rùn)率下降。所以我個(gè)人建議最好外貿(mào)公司改變一下經(jīng)營(yíng)模式，做一部分內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，降低費(fèi)用增加造成的損失。我個(gè)人建議國(guó)家稅務(wù)管理總局應(yīng)該研究分析一下，實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)于用于外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物的相關(guān)勞務(wù)給予增值稅零稅率或者免稅的優(yōu)惠政策，這樣就可以充分體現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)出口免稅的國(guó)家鼓勵(lì)政策，提高外貿(mào)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
為規(guī)避船公司收取的6.83%的稅點(diǎn)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)改變出口貿(mào)易交易方式，對(duì)于日本航線可以退海運(yùn)費(fèi)的盡量做CIF價(jià)格出口，按離岸價(jià)進(jìn)行的交易，抵扣部分由于增加稅點(diǎn)給外貿(mào)企業(yè)帶來(lái)的成本損失。由于各船運(yùn)公司執(zhí)行的稅率也不一致，所以外貿(mào)公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)出口情況與各物流公司協(xié)商，爭(zhēng)取最優(yōu)惠的價(jià)格，降低出口費(fèi)用。
三、結(jié)束語(yǔ)
“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，也是我國(guó)稅制改革的重要舉措。“營(yíng)改增”能增強(qiáng)稅收法制觀念，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，使納稅逐漸變成一種公民的主動(dòng)行為，建立健全稅收法律制度，讓稅收受到法律高度的保護(hù)，所以我們支持“營(yíng)改增”的實(shí)行。隨著時(shí)間的推移，“營(yíng)改增”的益處會(huì)越來(lái)越明顯，結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)勢(shì)也越來(lái)越明顯，“營(yíng)改增”使納稅的鏈條完整了，有利于國(guó)家的宏觀調(diào)控，也推動(dòng)了中央與地方財(cái)稅的改革。我們希望國(guó)家盡快出臺(tái)“營(yíng)改增”企業(yè)實(shí)施細(xì)則，調(diào)節(jié)好“營(yíng)改增”實(shí)行的稅負(fù)增加的問(wèn)題，“營(yíng)改增”一定會(huì)在全面實(shí)行中促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，并且逐漸與國(guó)際接軌，越來(lái)越正規(guī)和規(guī)范，外貿(mào)企業(yè)也會(huì)盡快擺脫目前的困境。
參考文獻(xiàn)：
為順利實(shí)現(xiàn)公司各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，根據(jù)集團(tuán)公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合本公司實(shí)際情況，制定本辦法。
一、貨幣資金管理
公司堅(jiān)持“量入為出、收支平衡，確保重點(diǎn)、兼顧一般”的原則，實(shí)行貨幣資金預(yù)算管理。
1、財(cái)務(wù)部根據(jù)當(dāng)期銷(xiāo)售資金回籠計(jì)劃和集團(tuán)公司撥付流動(dòng)資金，按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工程、生活福利及其他順序編制當(dāng)期資金支出計(jì)劃，報(bào)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。
2、計(jì)劃款項(xiàng)實(shí)際支出時(shí)，經(jīng)辦部門(mén)應(yīng)提出付款申請(qǐng)，報(bào)計(jì)劃財(cái)務(wù)部審核后報(bào)請(qǐng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。凡單筆金額超出1000元的材料、設(shè)備、工程及勞務(wù)等款項(xiàng)支出，必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，否則財(cái)務(wù)可以拒絕支付。
3、集團(tuán)公司下?lián)苜Y金明確作為清欠基建工程尾款的，財(cái)務(wù)部應(yīng)嚴(yán)格做到專(zhuān)款專(zhuān)用，并視資金到位情況按比例分單位均勻支付。
4、公司所屬各部門(mén)，實(shí)行收支“兩條線”管理。各部門(mén)所實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出必須納入公司財(cái)務(wù)核算。任何部門(mén)、任何人不得將公司所得收入采取轉(zhuǎn)存、私吞、坐支、私設(shè)小金庫(kù)等形式截留或挪用。凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及公司有關(guān)規(guī)定，未上繳至公司財(cái)務(wù)的各項(xiàng)收入（包括押金、罰款），一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，一律沒(méi)收，并追究相關(guān)人員責(zé)任。
5、銷(xiāo)售部應(yīng)加強(qiáng)貨款催收回籠工作，避免呆壞賬發(fā)生，當(dāng)年形成的應(yīng)收賬款回籠率不得低于90%，公司將按《銷(xiāo)售承包管理辦法》對(duì)此給予考核。以前年度形成應(yīng)收賬款，銷(xiāo)售部應(yīng)加大清欠力度，當(dāng)年清欠比例不得低于年初應(yīng)收賬款余額的80%。
6、銷(xiāo)售部門(mén)的各項(xiàng)費(fèi)用支出應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售考核情況有計(jì)劃地列支，并從其銷(xiāo)售提成中如實(shí)扣減。其費(fèi)用支出在公司領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督下，由銷(xiāo)售部自主控制，其他任何部門(mén)、任何人不得要求從中列支費(fèi)用。相關(guān)規(guī)定按照《銷(xiāo)售承包管理辦法》和《銷(xiāo)售部營(yíng)銷(xiāo)管理方案》執(zhí)行。
二、備用金管理
根據(jù)公司職工崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)及業(yè)務(wù)量大小，備用金按定額備用金及一般借款兩類(lèi)分別管理。
1、限額備用金管理
（1）納入限額備用金管理的包括銷(xiāo)售員和小車(chē)司機(jī)等，其限額標(biāo)準(zhǔn)分別為銷(xiāo)售員3000元/人、小車(chē)司機(jī)10000元/人。
（2）納入限額備用金管理的，應(yīng)按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，到財(cái)務(wù)按規(guī)定限額借足備用金，平常不再辦理其他借款。日常發(fā)生費(fèi)用時(shí)據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)，年底前限額備用金全額沖清。
2、一般借款管理
（1）實(shí)行限額備用金制度以外的部門(mén)因辦公、購(gòu)物、出差等確需暫付款的，應(yīng)指定一名專(zhuān)人辦理借款，同部門(mén)不得有多人同時(shí)借款。
（2）各部門(mén)辦理借款時(shí)應(yīng)詳實(shí)填寫(xiě)借款單，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，報(bào)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)方可給予辦理。
（3）財(cái)務(wù)部辦理一般借款時(shí)須嚴(yán)格遵循“前款不清，后款不借”的原則。借款人員應(yīng)在業(yè)務(wù)處理完畢后及時(shí)報(bào)銷(xiāo)沖賬，超出一個(gè)整月仍不辦理的，財(cái)務(wù)將給予通報(bào)批評(píng)，并從其工資中逐月扣回借款。
三、管理性費(fèi)用管理
加強(qiáng)費(fèi)用管理是公司經(jīng)營(yíng)管理工作重心之一，為嚴(yán)格控制各種管理性費(fèi)用的支出，公司遵循“事前審批、事中控制、事后考核”的管理原則，在集團(tuán)公司下達(dá)的費(fèi)用指標(biāo)基礎(chǔ)上，并結(jié)合公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況采取行之有效的管理措施。
1、具體控制辦法
（1）公司可控性費(fèi)用實(shí)行全面預(yù)算管理，即公司將所有可控性費(fèi)用下達(dá)給綜合管理部進(jìn)行費(fèi)用總控制；每項(xiàng)費(fèi)用均分為一般限額和調(diào)劑限額。
（2）綜合管理部根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)量規(guī)定其年度一般限額，并再次分解歸口到相關(guān)部門(mén)或個(gè)人控制使用。年度調(diào)劑限額由綜合管理部集中控制，用于一般限額不夠支出的部分。
（3）財(cái)務(wù)部嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用限額的使用，對(duì)一般限額不夠支出的部分，須經(jīng)綜合管理部審核同意后，財(cái)務(wù)部方可給予辦理，但不得超出調(diào)劑限額。
（4）公司上下必須嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)費(fèi)用管理規(guī)定，嚴(yán)肅費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)程序。費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的一般程序?yàn)椋航?jīng)辦人員取得費(fèi)用票據(jù)后，首先由經(jīng)辦部門(mén)主管簽字，其次由財(cái)務(wù)部對(duì)其費(fèi)用合理性及票據(jù)有效性認(rèn)可，再報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審批，最后方可到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。
（5）各項(xiàng)可控性費(fèi)用的業(yè)務(wù)管理規(guī)定，按公司制訂的單項(xiàng)管理辦法執(zhí)行。納入可控性管理的費(fèi)用項(xiàng)目及控制限額見(jiàn)表（一）。
2、考核兌現(xiàn)
（1）費(fèi)用考核
為時(shí)刻掌握各項(xiàng)可控費(fèi)用的支出情況，分項(xiàng)費(fèi)用的歸口控制部門(mén)和財(cái)務(wù)部在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)應(yīng)隨時(shí)登記費(fèi)用支出臺(tái)賬，并于每月結(jié)束后10日內(nèi)統(tǒng)計(jì)上報(bào)至綜合管理部。綜合管理部根據(jù)各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表，每季度對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出情況進(jìn)行考核總結(jié)，并以書(shū)面通報(bào)形式提出意見(jiàn)或建議。
（2）獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)
在年度結(jié)束后20日內(nèi)，綜合管理部會(huì)同財(cái)務(wù)部編制年度可控費(fèi)用考核匯總表，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審核后給予一次性兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。具體為：
一般限額的節(jié)約部分，全額獎(jiǎng)勵(lì)歸口控制部門(mén)及有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)；調(diào)劑限額的節(jié)約部分，全額獎(jiǎng)勵(lì)綜合管理部及相關(guān)管理部門(mén)。
可控性費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)表
（表一）
單位：萬(wàn)元
序號(hào)
費(fèi)用項(xiàng)目
分項(xiàng)費(fèi)用控制部門(mén)
一般限額
調(diào)劑 限額
年度總額
(萬(wàn)元)
備注
一季度
二季度
三季度
四季度
1
辦公費(fèi)
辦公室
9
10
10
9
2
40
2
書(shū)報(bào)費(fèi)
辦公室
0.5
0.5
0.5
1.3
0.2
3
3
通訊費(fèi)
辦公室
4
4
4
5
1
18
4
差旅費(fèi)
財(cái)務(wù)部
7
8
9
10
1
35
5
會(huì)議費(fèi)
辦公室
3.5
3.5
3.5
3.5
1
15
公司專(zhuān)門(mén)例會(huì)、外出會(huì)務(wù)費(fèi)用
6
招待費(fèi)
辦公室
11
11
11
12
3
48
7
咨詢?cè)V訟費(fèi)
辦公室、綜合管理部
4
5
5
5
1
20
企業(yè)咨詢、訴訟、策劃費(fèi)用
8
保險(xiǎn)費(fèi)
辦公室、人力資源部
1
1.5
1
1
0.5
5
礦工團(tuán)意險(xiǎn)、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)
9
修理費(fèi)
綜合管理部
9
10
9
10
2
40
非直接生產(chǎn)中小修（含車(chē)輛）
10
運(yùn)輸費(fèi)
辦公室
12
12
12
12
2
50
小車(chē)修理保險(xiǎn)以外的運(yùn)行費(fèi)
11
文體宣傳費(fèi)
辦公室、政工部
3
3
3
3
1
13
廣播站、黨政工團(tuán)活動(dòng)費(fèi)
11
警衛(wèi)消防費(fèi)
物業(yè)管理部
2
2
2
3
1
10
場(chǎng)區(qū)消防、治安維護(hù)費(fèi)
12
其他
綜合管理部
9
9
10
10
2
40
合計(jì)
75
79.5
80
84.8
17.7
337
四、票證管理
1、取得票據(jù)
（1）普通發(fā)票
凡從外單位索取的普通發(fā)票，必須印有稅務(wù)監(jiān)制章及防偽水印，并加蓋有外單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章，填寫(xiě)內(nèi)容要明確齊全、大小寫(xiě)金額一致，無(wú)涂改刮擦現(xiàn)象。
（2）行政事業(yè)收據(jù)
行政事業(yè)收據(jù)必須印有財(cái)政部門(mén)監(jiān)制章，并加蓋收費(fèi)專(zhuān)用章。其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容必須是合法性收費(fèi)，且附有收費(fèi)文件證明，填寫(xiě)內(nèi)容必須明確齊全、大小寫(xiě)金額一致，無(wú)涂改刮擦現(xiàn)象。
（3）增值稅專(zhuān)用發(fā)票
各部門(mén)在發(fā)生購(gòu)買(mǎi)物資、接受修理修配勞務(wù)時(shí)，必須取得增值稅發(fā)票。取得的增值稅發(fā)票內(nèi)容填寫(xiě)要齊全，貨物名稱(chēng)、修理項(xiàng)目等必須詳細(xì)填寫(xiě)。項(xiàng)目名稱(chēng)填寫(xiě)籠統(tǒng)的，須另附稅務(wù)局印制的增值稅發(fā)票專(zhuān)用清單。
（4）各單位從外索取的各種發(fā)票要真實(shí)反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不得弄虛作假，否則一經(jīng)查實(shí)，公司將給予嚴(yán)肅處理。
2、出具票據(jù)
（1）公司對(duì)外開(kāi)具普通發(fā)票，必須字跡清楚，不得錯(cuò)格、涂改；全部聯(lián)次一次填開(kāi)，上、下聯(lián)內(nèi)容和金額必須一致，發(fā)票不得拆本使用。
（2）公司對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票，必須要求對(duì)方提供稅務(wù)登記證（副本）原件或復(fù)印件及產(chǎn)品銷(xiāo)售合同方可為其辦理。
（3）任何人不得在其他單位與本公司沒(méi)有發(fā)生實(shí)際交易的情況下，為其代開(kāi)發(fā)票，更不得在沒(méi)有發(fā)生實(shí)際交易的情況下為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，交由司法部門(mén)處理。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策探討
一、建筑企業(yè)的特點(diǎn)及其帶來(lái)增值稅管理的難點(diǎn)
（一）建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票種類(lèi)繁多，面對(duì)的客戶也非常廣泛
建筑企業(yè)面對(duì)的下游客戶少則一百戶，多則上千戶，收到的專(zhuān)用發(fā)票也是來(lái)自各行各業(yè)，因此對(duì)下游客戶提供增值稅發(fā)票的管理較為復(fù)雜，起來(lái)也比較不容易，每一個(gè)下游客戶都各有自身的具體情況。
（二）付款節(jié)點(diǎn)比較集中
通常建筑企業(yè)的下游客戶是在付款時(shí)才給開(kāi)具發(fā)票，雖然平時(shí)也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋節(jié)和春節(jié)，一般到這段時(shí)間財(cái)務(wù)人員都需要加班加點(diǎn)甚至熬通宵來(lái)做好付款工作，對(duì)于發(fā)票的合法性、合規(guī)性的檢查就力不從心。
（三）建筑企業(yè)大多采取承包經(jīng)營(yíng)體制，且為粗放型管理模式
建筑行業(yè)在企業(yè)管理上、產(chǎn)品形式上、采購(gòu)方式上較生產(chǎn)加工、貨物進(jìn)出口行業(yè)更具復(fù)雜性，且建筑行業(yè)大多采取承包經(jīng)營(yíng)體制，并采取粗放型管理模式，因此風(fēng)險(xiǎn)可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及其管理存在的問(wèn)題
（一）建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
一是增值稅銷(xiāo)項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。要注意納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，開(kāi)具發(fā)票的以開(kāi)發(fā)票時(shí)間為準(zhǔn)，未開(kāi)發(fā)票的以合同約定的收款時(shí)間為準(zhǔn)，因此合同約定的付款條款就顯得特別重要，一般建筑企業(yè)選擇以開(kāi)發(fā)票時(shí)間為準(zhǔn)，這樣就滯后了稅款的繳納，未按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間交稅，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。二是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。（1）因票面開(kāi)具不規(guī)范導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。（2）收到走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票，對(duì)方未交稅，建筑企業(yè)抵扣后，會(huì)接到稅務(wù)局通知該發(fā)票為異常憑證，必須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，該進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)上升。
（二）建筑企業(yè)增值稅管理存在的問(wèn)題
（1）對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般職員在思想層面上重視程度不夠。建筑企業(yè)從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般的業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有形成高壓線，從思想上認(rèn)識(shí)不夠，片面地認(rèn)為我購(gòu)買(mǎi)了貨物拿到了發(fā)票就OK了，卻不知里面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)很大。（2）發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范，導(dǎo)致發(fā)不能認(rèn)證，或認(rèn)證后也必須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。建筑企業(yè)收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票主要有材料發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票、分包發(fā)票、機(jī)械租賃發(fā)票等，不僅類(lèi)別多、金額大，而且面對(duì)的供應(yīng)商也非常多，收到的發(fā)票比較不規(guī)范，例如收到的材料發(fā)票數(shù)量欄通常填寫(xiě)為一批，發(fā)票后面沒(méi)有附明細(xì)或者附的是用A4紙打印的明細(xì)，而非防偽稅控系統(tǒng)打印的；分包發(fā)票備注沒(méi)有注明項(xiàng)目名稱(chēng)或項(xiàng)目地點(diǎn)；發(fā)票印章不清晰或加蓋了財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或公章；發(fā)票只開(kāi)具數(shù)量沒(méi)開(kāi)具單位等等，類(lèi)似問(wèn)題較多。（3）建筑企業(yè)防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控措施不完善。防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理制度不完善，大多采用口頭形式表達(dá)，缺乏約束力，實(shí)際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦。虛假發(fā)票花樣層出不窮，比如購(gòu)買(mǎi)的A貨物，而收到的是B貨物的發(fā)票；購(gòu)貨后開(kāi)發(fā)票方是一個(gè)皮包公司，只開(kāi)票不交稅或有意識(shí)把發(fā)票作廢，等你發(fā)現(xiàn)時(shí)對(duì)方已失聯(lián)；沒(méi)有遵循發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流四流合一的原則，例如貨物是購(gòu)買(mǎi)A公司的，提供的卻是B公司的發(fā)票，或者是貨物、發(fā)票是A公司提供的，收款方卻是B公司，以上情形對(duì)方都屬于虛開(kāi)發(fā)票，接受虛開(kāi)的一方，無(wú)論是善意接受或惡意接受，進(jìn)項(xiàng)稅額一律不準(zhǔn)抵扣，已經(jīng)抵扣的立即作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這樣就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可彌補(bǔ)的損失，并且如果不能證明自己是善意的接受，還有可能引起刑事責(zé)任。
三、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理對(duì)策
（一）加強(qiáng)公司全員增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識(shí)
一個(gè)企業(yè)對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，僅僅停留在財(cái)務(wù)工作人員的層面上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就需要從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)到總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、報(bào)稅人員、核算人員，以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和高度重視。尤其是作為企業(yè)總指揮的高層領(lǐng)導(dǎo)，他們的思想認(rèn)識(shí)直接形成一個(gè)企業(yè)的靈魂，且一旦形成企業(yè)的決策，下屬人員很難左右，因此，為便于財(cái)務(wù)涉稅工作的順利依法依規(guī)推進(jìn)，財(cái)務(wù)人員必須密切地同公司領(lǐng)導(dǎo)交流溝通，在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視的前提下，加大對(duì)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條關(guān)于虛開(kāi)增值稅發(fā)票引發(fā)的刑事責(zé)任的規(guī)定的宣傳力度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的增值稅專(zhuān)項(xiàng)知識(shí)和公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高壓線，這也就在一定程度上提高了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，也為企業(yè)的健康良性發(fā)展起到了保駕護(hù)航的重要作用。
（二）制定收到增值稅發(fā)票后規(guī)范檢查的標(biāo)準(zhǔn)及圖示演示。
建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部可以制定收到發(fā)票后應(yīng)檢查的事項(xiàng)，按照發(fā)票要素列示，及未檢查到位應(yīng)受到的處罰標(biāo)準(zhǔn)，并配備圖示演示，以便比較形象直觀的加強(qiáng)理解。檢查內(nèi)容如下:（1）購(gòu)買(mǎi)方的名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)的信息要準(zhǔn)確無(wú)誤。（2）密碼區(qū)不得壓線錯(cuò)格。（3）編碼簡(jiǎn)稱(chēng)、貨物名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、單價(jià)、數(shù)量、稅率要與實(shí)際業(yè)務(wù)相符。（4）銷(xiāo)售方的名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)的信息要準(zhǔn)確無(wú)誤。（5）備注欄要求：①成品油專(zhuān)用發(fā)票左上角要有“成品油”三個(gè)字。②提供建筑服務(wù)的要注明項(xiàng)目名稱(chēng)及地址。③提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的備注欄要注明起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容。④銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的要注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑤出租不動(dòng)產(chǎn)的要注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑥保險(xiǎn)公司收取交強(qiáng)保險(xiǎn)費(fèi)要注明保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）代收的車(chē)船稅、滯納金金額、金額合計(jì)等。⑦中國(guó)鐵路總公司及其所屬的運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)要注明受托代征的印花稅款信息。⑧開(kāi)票人、收款人、復(fù)核人要實(shí)名制，開(kāi)票人和復(fù)核人最好不是同一人。
（三）加強(qiáng)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控措施
制定增值稅內(nèi)控制度，可以從以下幾個(gè)方面入手：（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得的范圍及要求。（2）增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票的審核常識(shí)。（3）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的交接事宜。（4）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證管理辦法。（5）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的保管。（6）管理規(guī)定中應(yīng)特別重視的事項(xiàng)。①明確該發(fā)票的責(zé)任人：發(fā)票背面由經(jīng)辦人簽署：本人保證該發(fā)票真實(shí)、合法、有效，出現(xiàn)一切法律責(zé)任，皆有我本人承擔(dān)，并在發(fā)票的姓名處按手印。管理規(guī)定中明確出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)主要責(zé)任。這樣可以加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任心。②發(fā)票背面簽字的監(jiān)督要有專(zhuān)人管理，保證背面經(jīng)辦人的簽字及按手印是本人親自所簽和所按，專(zhuān)管人員要簽署承諾書(shū)一份，若因監(jiān)督不到位，找不到責(zé)任人的由專(zhuān)管人員負(fù)主要責(zé)任。（7）簽訂采購(gòu)合同時(shí)，添加相應(yīng)增值稅涉稅條款。①要求供應(yīng)商提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，條款中明確單價(jià)、總價(jià)款和稅金，以及相應(yīng)增值稅稅率。②明確材料名稱(chēng)及規(guī)格型號(hào)。③明確哪方負(fù)責(zé)運(yùn)輸。④采購(gòu)合同中注明如下涉稅條款：供貨方應(yīng)提供合法、有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務(wù)機(jī)關(guān)、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)）在任何時(shí)候發(fā)現(xiàn)供貨方開(kāi)具的發(fā)票屬于虛假發(fā)票，供貨方有義務(wù)換開(kāi)真實(shí)的增值稅發(fā)票；若本公司因供貨方提供的虛假發(fā)票而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，受到的損失由供貨方雙倍賠償,并且因供貨方不合法發(fā)票構(gòu)成違法犯罪的，由供貨方承擔(dān)全部法律責(zé)任。合同中注明上述條款，即使不慎取得虛假發(fā)票，也可以很好地證明本公司是不知情的，屬于善意取得，那么只需要調(diào)整補(bǔ)繳稅款，而不涉及刑事責(zé)任，從而可以很好地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（四）加強(qiáng)增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行
（1）增值稅內(nèi)控制度制定時(shí)要經(jīng)集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可，保證其可執(zhí)行性。（2）集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)要召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議，聽(tīng)取公司內(nèi)部控制工作匯報(bào)，部署公司內(nèi)部控制工作，多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)控工作是公司的中心工作之一，要求將內(nèi)控工作日常化、制度化，貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。（3）狠抓培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)執(zhí)行內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力。（4）修訂完善，不斷增強(qiáng)內(nèi)控制度的可操作性和實(shí)效性。（5）嚴(yán)格執(zhí)行，不斷強(qiáng)化內(nèi)控制度的剛性運(yùn)行，確保內(nèi)控執(zhí)行到位。
關(guān)鍵詞：稅制改革；營(yíng)改增；事業(yè)單位
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01
由于市場(chǎng)的發(fā)展，服務(wù)和商品之間的區(qū)別逐漸模糊，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行會(huì)導(dǎo)致稅收征管方面存在較多的矛盾，為此我國(guó)開(kāi)始實(shí)施大規(guī)模的營(yíng)改增稅制改革。對(duì)于不同性質(zhì)的市場(chǎng)主體，營(yíng)改增稅制改革產(chǎn)生的影響是不一樣的，我國(guó)目前大多數(shù)醫(yī)院均屬于事業(yè)單位，因此筆者從事業(yè)單位角度來(lái)討論營(yíng)改增稅制改革的效應(yīng)。
一、營(yíng)改增稅制改革產(chǎn)生的效應(yīng)
營(yíng)改增稅制改革無(wú)論對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)還是對(duì)企業(yè)都產(chǎn)生了非常大的影響。從宏觀財(cái)稅經(jīng)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的實(shí)施完善了增值稅鏈條，幫助地區(qū)獲得了分割收益，對(duì)于提高地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)力有非常大的影響，能實(shí)現(xiàn)對(duì)房?jī)r(jià)的掌控，消除了重復(fù)征稅，降低了生產(chǎn)成本，從而降低物價(jià)。從地方財(cái)政體系而言，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，營(yíng)業(yè)稅的范圍縮減，而地方財(cái)政主要是營(yíng)業(yè)稅，因此地方政府的財(cái)政收入勢(shì)必減少。對(duì)于事業(yè)單位而言，營(yíng)改增稅制改革的效應(yīng)主要表現(xiàn)在如下方面：
1.對(duì)稅費(fèi)的影響。營(yíng)改增稅制改革在深層次上解決了營(yíng)業(yè)稅反復(fù)征收的難題，企業(yè)只要進(jìn)行一次繳稅即可。在營(yíng)改增稅制改革中，在標(biāo)準(zhǔn)稅率17%與低稅率13%的基礎(chǔ)上，又增加了11%和6%兩個(gè)低稅率，企業(yè)可以按照自己的實(shí)際需要承擔(dān)稅費(fèi)，稅費(fèi)壓力明顯減輕。另外，在營(yíng)改增過(guò)程中，企業(yè)需要繳納的增值稅額可以用進(jìn)項(xiàng)稅收抵扣，從而減輕了企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。但是這種改變也不是必然的，對(duì)于部分企業(yè)而言，營(yíng)改增的實(shí)施會(huì)增加他們的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。對(duì)于事業(yè)單位而言，在營(yíng)改增之前，需要交納的是5%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后需要交納6%的增值稅，但是由于其服務(wù)性收入主要是人力資本，在獲取增值稅發(fā)票中難度較大，只有小部分的進(jìn)項(xiàng)稅可以相互抵扣，增值稅稅率要明顯大于其營(yíng)業(yè)稅稅率，因此稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不降反升。
2.對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響。對(duì)于財(cái)務(wù)管理而言，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的影響。在營(yíng)業(yè)稅核算中，事業(yè)單位的事業(yè)性收入和營(yíng)業(yè)性收入均需要繳稅，但是在性質(zhì)上很難將事業(yè)單位的稅收收入和非稅收收入準(zhǔn)確劃分，對(duì)于醫(yī)院而言，在實(shí)施營(yíng)改增之后，醫(yī)院在技術(shù)服務(wù)收入中也存在是否開(kāi)票的兩種情況，對(duì)于技術(shù)開(kāi)發(fā)和服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入要免征增值稅。這樣的核算方法與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以及國(guó)家預(yù)算管理相一致，但是與稅法中稅收收入和非稅收收入的核算要求不符。所以稅務(wù)部門(mén)在營(yíng)改增稅制改革實(shí)施之后不再按照票據(jù)管理區(qū)分醫(yī)院的兩種收入，需要按照實(shí)際情況核定后征稅，這就要求醫(yī)院在實(shí)施營(yíng)改增稅制改革之前對(duì)自身會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行改變，徹底理清稅收收入和非稅收收入。對(duì)于醫(yī)院而言，除了少部分來(lái)自財(cái)政補(bǔ)貼之外，大部分資金均是通過(guò)技術(shù)服務(wù)活動(dòng)，而技術(shù)服務(wù)中又由很多部分構(gòu)成，包括檢測(cè)材料費(fèi)用、印刷費(fèi)、工資支付等，收入也不配比，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理勢(shì)必要對(duì)技術(shù)收入再次細(xì)分。另外，在實(shí)施營(yíng)改增之后，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)對(duì)發(fā)票的管理使用更加嚴(yán)格，而增值稅發(fā)票則直接影響著事業(yè)單位繳納增值稅的多少。
二、營(yíng)改增稅制改革的應(yīng)對(duì)策略
營(yíng)改增的實(shí)施在一定程度上優(yōu)化了當(dāng)前的稅收環(huán)境，但是市場(chǎng)中利益主體的目的是盡量降低自己的成本。對(duì)于事業(yè)單位而言，就是在實(shí)現(xiàn)其社會(huì)效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，因此在營(yíng)改增稅制改革過(guò)程中，必須要對(duì)營(yíng)改增的影響深入研究，制定有效的應(yīng)對(duì)措施。
1.建立完善的會(huì)計(jì)核算體系。從2013年1月1號(hào)起，事業(yè)單位均要執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度，因此事業(yè)單位建立的會(huì)計(jì)核算體系不僅要滿足事業(yè)單位的預(yù)算管理，而且應(yīng)該滿足新制度的要求。在實(shí)施營(yíng)改增之后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中要將非稅收收入和稅收收入分開(kāi)，在事業(yè)收入下分別建立事業(yè)收入（服務(wù)性收入-應(yīng)稅）和事業(yè)收入（服務(wù)性收入-免稅）等兩個(gè)科目，分別對(duì)應(yīng)稅的技術(shù)、咨詢以及出版等服務(wù)性收入和免稅的服務(wù)性收入進(jìn)行核算。在事業(yè)單位支出項(xiàng)目中增加“服務(wù)支出”子目，極愛(ài)你過(guò)差旅費(fèi)、人力資本等均納入到該子目中進(jìn)行計(jì)算。事業(yè)單位開(kāi)具的應(yīng)稅發(fā)票應(yīng)該屬于有償服務(wù)，納入應(yīng)稅計(jì)算中。這樣的科目設(shè)置才能既滿足營(yíng)改增的需求，又能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的需要。
2.加強(qiáng)發(fā)票管理。在營(yíng)業(yè)稅制下，事業(yè)單位只需要開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票即可，但是在營(yíng)改增稅制改革之后，事業(yè)單位還需要開(kāi)具增值稅發(fā)票，而增值稅發(fā)票中又包括專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，其中專(zhuān)用發(fā)票能與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此必須要對(duì)專(zhuān)用發(fā)票加強(qiáng)管理，制定新的發(fā)票管理辦法，從發(fā)票的開(kāi)立、使用、核銷(xiāo)等方面進(jìn)行規(guī)范，避免因?yàn)榘l(fā)票使用不規(guī)范導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)。
3.提高財(cái)務(wù)管理者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。實(shí)施營(yíng)改增之后，事業(yè)單位的稅費(fèi)類(lèi)別和稅率均產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，對(duì)于醫(yī)院而言，其財(cái)務(wù)管理應(yīng)該納入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中，為了保證自己的效益，財(cái)務(wù)籌劃就顯得非常重要，而財(cái)務(wù)籌劃則與財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)直接相關(guān)。因此，必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員安排在稅收管理崗位上，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)所有財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)。
結(jié)語(yǔ)
綜上所述，營(yíng)改增稅制改革必將在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生重大的作用。對(duì)于事業(yè)單位而言，營(yíng)改增的實(shí)施既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，營(yíng)改增稅制改革對(duì)于事業(yè)單位繳稅金額和會(huì)計(jì)核算方式影響較大。為了應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革，事業(yè)單位必須要優(yōu)化自身財(cái)務(wù)核算體系，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，做好稅務(wù)籌劃工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]邱峰.“營(yíng)改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)舉措[J].河北金融，2012（10）.
【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè) 電費(fèi) 票據(jù)管理 建議
1 電費(fèi)票據(jù)管理的現(xiàn)狀
（1）票據(jù)的申購(gòu)。票據(jù)的申購(gòu)是單位取得票據(jù)的唯一渠道。收費(fèi)單位首次購(gòu)買(mǎi)收費(fèi)票據(jù)，必須向稅務(wù)部門(mén)提出申請(qǐng)。單位財(cái)務(wù)部門(mén)必須配備票據(jù)管理員，憑《票據(jù)購(gòu)買(mǎi)證》到稅務(wù)部門(mén)指定的地點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)票據(jù)。除此之外，任何單位和個(gè)人不得使用自購(gòu)或者自行印制的票據(jù)。行政事業(yè)單位取得票據(jù)后，必須指定專(zhuān)人保管。及時(shí)對(duì)單位購(gòu)買(mǎi)的票據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、編號(hào)、登記、入庫(kù)等工作。并按入庫(kù)先后確定領(lǐng)用順序，按規(guī)定的程序進(jìn)行領(lǐng)用。票據(jù)管理員再次向稅務(wù)部門(mén)購(gòu)買(mǎi)票據(jù)時(shí)，除出示《票據(jù)購(gòu)買(mǎi)證》外，還要提交前次使用票據(jù)的情況，包括票據(jù)的號(hào)碼、收費(fèi)金額等，單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期對(duì)所購(gòu)的票據(jù)進(jìn)行檢查，核對(duì)票據(jù)的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)是否相符；收發(fā)手續(xù)是否完備；長(zhǎng)期未注銷(xiāo)的票據(jù)是否收回等。
（2）票據(jù)的領(lǐng)用。票據(jù)的領(lǐng)用是標(biāo)明票據(jù)去向的原始記錄。各單位領(lǐng)取電費(fèi)票據(jù)時(shí)，由票據(jù)管理員專(zhuān)門(mén)設(shè)立《票據(jù)登記簿》認(rèn)真對(duì)票據(jù)的申購(gòu)、簽領(lǐng)、注銷(xiāo)回收的情況進(jìn)行記錄，嚴(yán)格把好票據(jù)領(lǐng)用這一關(guān)。針對(duì)農(nóng)村供電所存在的票據(jù)領(lǐng)用意識(shí)比較模糊，我公司特要求其領(lǐng)用票據(jù)必須注明票據(jù)的類(lèi)別、用途和數(shù)量，經(jīng)單位財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由財(cái)務(wù)處票據(jù)管理員按規(guī)定的程序登記后，簽名領(lǐng)用，領(lǐng)用票據(jù)實(shí)行專(zhuān)人管理。再次領(lǐng)用票據(jù)時(shí)，必須將以前已領(lǐng)用的票據(jù)拿到財(cái)務(wù)部票據(jù)管理員處注銷(xiāo)，以舊換新，否則財(cái)務(wù)部不予領(lǐng)用，如票據(jù)管理人員工作變動(dòng)或調(diào)離本單位時(shí)，應(yīng)辦理書(shū)面移交手續(xù)。
（3）票據(jù)的注銷(xiāo)。票據(jù)注銷(xiāo)是規(guī)范票據(jù)管理的關(guān)鍵。各單位的收費(fèi)票據(jù)在申購(gòu)、領(lǐng)用后，最終要達(dá)到款項(xiàng)足額入庫(kù)，票據(jù)按時(shí)回收、注銷(xiāo)的目的。這是規(guī)范票據(jù)管理的重要手段，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金票據(jù)管理規(guī)定》，單位財(cái)務(wù)部門(mén)必須認(rèn)真做好下屬單位的收費(fèi)票據(jù)回收銷(xiāo)號(hào)工作。例如，農(nóng)村供電所使用過(guò)的收費(fèi)票據(jù)，應(yīng)由票據(jù)領(lǐng)用人在財(cái)務(wù)部完成復(fù)核、蓋章、制表，再到票據(jù)管理員處辦理銷(xiāo)號(hào)手續(xù)。財(cái)務(wù)部票據(jù)管理人員在逐頁(yè)檢查，確認(rèn)無(wú)誤后，在《票據(jù)登記簿》上簽名銷(xiāo)號(hào)，回收入庫(kù)。若在回收票據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)部門(mén)票據(jù)管理人員違反票據(jù)管理規(guī)定，導(dǎo)致單位或個(gè)人未交或少交款項(xiàng)時(shí)，要及時(shí)向處領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并迅速查明原因，請(qǐng)報(bào)有關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)作出相應(yīng)的處理。同時(shí)，財(cái)務(wù)部票據(jù)管理員應(yīng)及時(shí)將回收的票據(jù)按順序存放，登記造冊(cè)，定期報(bào)稅務(wù)部門(mén)后銷(xiāo)毀。總之，票據(jù)管理是單位收費(fèi)工作中十分重要的環(huán)節(jié)，只要建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度，嚴(yán)格把好“申購(gòu)、領(lǐng)用、注銷(xiāo)”等三道關(guān)，單位票據(jù)管理就會(huì)規(guī)范化。
2 票據(jù)使用、管理中存在的問(wèn)題
（1）目前，各部門(mén)對(duì)普通票據(jù)的監(jiān)管力度相對(duì)較小，有章難依，落實(shí)力度不夠大。部門(mén)與部門(mén)之間的協(xié)調(diào)、溝通、票據(jù)的核對(duì)管理工作比較松散。試想一下，如果票據(jù)的整個(gè)監(jiān)管體制較為健全的話，即使在票據(jù)錄入、打印、開(kāi)具增值稅發(fā)票的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，其他經(jīng)手部門(mén)或個(gè)人能即時(shí)發(fā)現(xiàn)的話，也就不致于最后把錯(cuò)發(fā)票交付給客戶，而造成不必要的損失。
（2）票據(jù)的管理存在漏洞。在多數(shù)行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)的管理方面，都主要存在“管發(fā)不管收”的問(wèn)題，作廢票據(jù)和過(guò)期票據(jù)不及時(shí)回收和銷(xiāo)毀，有個(gè)別部門(mén)單位使用作廢票據(jù)和過(guò)期票據(jù)現(xiàn)象。具體監(jiān)管措施未能切實(shí)實(shí)行責(zé)任制度。
（3）對(duì)錯(cuò)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票現(xiàn)象難以監(jiān)控。增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有抵扣稅款的作用。要嚴(yán)格杜絕錯(cuò)開(kāi)所帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，建立即時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)是一個(gè)長(zhǎng)久有效的措施。
（4）當(dāng)下的票據(jù)管理模塊存在缺陷。筆者在新版營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)的票據(jù)管理模塊中操作發(fā)現(xiàn)，每次錄入票據(jù)號(hào)碼后，有數(shù)據(jù)還是可以隨意多次更改。這一弊端可能會(huì)被別有用心的人有可乘之機(jī)，進(jìn)而損害到企業(yè)的利益。希望系統(tǒng)軟件能完善點(diǎn)，一次性完成入庫(kù)，慎防篡改。
3 關(guān)于票據(jù)管理的一些建議
3.1 整章建制，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的電費(fèi)票據(jù)管理
電費(fèi)票據(jù)管理員，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，貫徹執(zhí)行國(guó)家票據(jù)管理規(guī)定，為建立健全一套規(guī)范的發(fā)票管理制度出謀劃策。公司對(duì)票據(jù)的管理應(yīng)規(guī)范化，統(tǒng)一管理。應(yīng)做到有章可依，有據(jù)可循。將責(zé)任分配到人，能夠按規(guī)程辦事。如：在嚴(yán)格執(zhí)行《張家港市供電公司票據(jù)管理制度》中明確各自的分工、職責(zé)，從而達(dá)成管理統(tǒng)一、規(guī)范、高效等。
3.2 實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的電費(fèi)管理，避免、減少電費(fèi)差錯(cuò)，保證電費(fèi)票據(jù)的準(zhǔn)確可靠性
在業(yè)務(wù)流程上重點(diǎn)對(duì)抄表質(zhì)量管理、電量電費(fèi)退補(bǔ)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。基層供電單位負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)基本信息在營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)的初始錄入，電費(fèi)管理中心則利用營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)信息、負(fù)荷管理系統(tǒng)信息、合同資料等對(duì)電費(fèi)進(jìn)行復(fù)核。
3.3 嚴(yán)格發(fā)票管理、使用規(guī)程，控制好發(fā)票管理的中間環(huán)節(jié)
發(fā)揮各部門(mén)職能作用，對(duì)發(fā)票接收單位所取得的發(fā)票進(jìn)行審查、核對(duì)，管住發(fā)票使用的盡頭。若出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向上級(jí)主管部門(mén)匯報(bào)。如一般在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。 作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票（含未打印的專(zhuān)用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
3.4 推陳出新，建立發(fā)票管理的信息化系統(tǒng)，提高發(fā)票管理的科學(xué)化水平
目前，增值稅發(fā)票管理方法比較繁瑣，花費(fèi)的人力物力也相當(dāng)大。以前都是手工輸入數(shù)據(jù)，這就會(huì)帶來(lái)很多弊端，造成錯(cuò)開(kāi)現(xiàn)象。現(xiàn)在根據(jù)用戶所提供的開(kāi)票信息，采取從營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)中直接導(dǎo)入數(shù)據(jù)，該辦法實(shí)行后，大大降低了增值稅發(fā)票的錯(cuò)開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約了大量的人力和物力。
3.5 盡快建立增值稅專(zhuān)用發(fā)票內(nèi)部傳遞網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。以形成全市，區(qū)，縣，鎮(zhèn)的增值稅發(fā)票內(nèi)部傳遞網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)
3.6 加大宣傳力度，營(yíng)造良好的企業(yè)學(xué)習(xí)氛圍
（1）加強(qiáng)對(duì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員的宣傳教育和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高他們的重視程度。（2）堅(jiān)持正確的輿論導(dǎo)向，充分利用多媒體內(nèi)網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)刊物、報(bào)紙等宣傳媒介，從正反兩方面宣傳發(fā)票使用和管理的重要性。
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；通信行業(yè)的影響；剖析及順應(yīng)措施
自從2012年?duì)I改增的到來(lái)，在許多地區(qū)已經(jīng)初見(jiàn)成效，不少行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在不同程度上已經(jīng)減少，文章分析了稅制改革以來(lái)，給通信行業(yè)帶來(lái)的弊端進(jìn)行詳述，剖析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)行業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程的影響，提出合理化建議，使通信行業(yè)做好充足的準(zhǔn)備，來(lái)面對(duì)稅制改革帶來(lái)的挑戰(zhàn)，取得先機(jī)。
一、營(yíng)改增的概述及適用范圍
1.營(yíng)改增的概述
自2013年8月起，我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)納入了營(yíng)改增的試點(diǎn)，郵電通信行業(yè)的改革也勢(shì)在必行，它的實(shí)施對(duì)行業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)管理模式、經(jīng)營(yíng)模式都會(huì)產(chǎn)生重大的影響。在我國(guó)現(xiàn)行稅收體制中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是兩個(gè)不同的稅種，它們并行征收，但是，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這種并行的行為顯現(xiàn)出不合理的情況，如：重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這嚴(yán)重影響稅收鏈條，為了調(diào)整不合理現(xiàn)象，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，營(yíng)改增成為當(dāng)下國(guó)家重點(diǎn)工作內(nèi)容。
2.營(yíng)改增適用范圍
實(shí)行營(yíng)改增的企業(yè)，由原有繳納營(yíng)業(yè)稅，改為征收增值稅，現(xiàn)行增值稅稅率由原有的17%和13%兩檔，增加11%和6%四檔，其適用范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)（陸路、水路、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有型動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等）。
二、營(yíng)改增對(duì)通信行業(yè)的影響
1.營(yíng)改增影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式
營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，不但對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行產(chǎn)生了影響，而且對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)也帶來(lái)了沖擊。
（1）企業(yè)的核算方式發(fā)生了改變，稅金的計(jì)算由原來(lái)的價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅形式，如100元的營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)改增后，收入額為100/（1+11%）=90.09元，使企業(yè)營(yíng)業(yè)收入下降9.9%，如果企業(yè)不能及時(shí)調(diào)整價(jià)格定位，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)收入下降。
（2）稅制改革后企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入下降，如果其下降幅度高于成本下降時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)下滑，因此，通信行業(yè)想保證企業(yè)利潤(rùn)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，就需要對(duì)其成本費(fèi)用嚴(yán)格控制，保證與有一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)合作，保證企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅款可以抵扣，但現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于抵扣不充分而引起的現(xiàn)金流出、其他費(fèi)用上升的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降。
（3）企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅款及取得進(jìn)項(xiàng)稅款使企業(yè)的稅收成本加大，如果企業(yè)存在不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款支出，或者取得不在抵扣范圍的稅款支出，都會(huì)給企業(yè)造成抵扣問(wèn)題，使企業(yè)的整體稅負(fù)增加。
2.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
通信行業(yè)稅制改革后，核算指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)分析、內(nèi)部控制等內(nèi)容都產(chǎn)生了變化，核算過(guò)程將成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)及營(yíng)業(yè)收入，分別計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)列示的收入為不含稅收入，以其計(jì)算稅款。內(nèi)部控制方面，增值稅是獨(dú)立的征管模式，產(chǎn)生了新的管理流程與要求，進(jìn)一步完善了風(fēng)險(xiǎn)控制體制。
三、通信行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施
1.做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作、強(qiáng)化稅務(wù)管理
根據(jù)營(yíng)改增的現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理方式及會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，建立完善的會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)相關(guān)的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的帳務(wù)處理，嚴(yán)格按照現(xiàn)行增值稅管理辦法，將價(jià)稅進(jìn)行分離，保證會(huì)計(jì)核算過(guò)程的規(guī)范性，針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，根據(jù)稅改進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保企業(yè)內(nèi)部控制管理的進(jìn)一步完善。
加強(qiáng)并完善增值稅管理辦法，界定企業(yè)增值稅的管理責(zé)任，合理規(guī)劃企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，建立重大購(gòu)、銷(xiāo)業(yè)務(wù)的評(píng)估制度，避免稅制改革帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，在傳遞發(fā)票的過(guò)程中，用專(zhuān)人進(jìn)行整理、核對(duì)、保存與歸集，并建立發(fā)票使用登記，降低稅收管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，防止企業(yè)管理過(guò)程中出現(xiàn)漏洞，給企業(yè)造成不必要的損失。
2.調(diào)整市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)模式
營(yíng)改增稅制改革后，通信企業(yè)的收入不在征收營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型進(jìn)行不同稅率的增值稅進(jìn)行繳納稅款，所以通信行業(yè)應(yīng)該適時(shí)對(duì)融合業(yè)務(wù)的計(jì)費(fèi)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，區(qū)分不同稅率的項(xiàng)目，避免由于項(xiàng)目界限劃分不清，產(chǎn)生從高計(jì)稅現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)根據(jù)不同的服務(wù)項(xiàng)目衡量營(yíng)銷(xiāo)策略，對(duì)不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行方案優(yōu)化，協(xié)同相關(guān)部門(mén)進(jìn)行核算。增值稅發(fā)票的開(kāi)具規(guī)定，企業(yè)增值稅發(fā)票只能對(duì)企業(yè)客戶開(kāi)具，因此，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行客戶資料，建立個(gè)人客戶管理規(guī)則。
3.管理可抵扣項(xiàng)目
營(yíng)改增后，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款直接影響稅金支出與成本費(fèi)用的高低，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，通信運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)該控制企業(yè)成本費(fèi)用，落實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，規(guī)范進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的流入、管理制度及流轉(zhuǎn)流程，通過(guò)政策效應(yīng)，為試點(diǎn)行業(yè)提供服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)現(xiàn)稅制改革后的進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣。
綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于我國(guó)稅收中的重復(fù)征稅的問(wèn)題，加快行業(yè)轉(zhuǎn)型，同時(shí)加重了通信行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并改變了運(yùn)營(yíng)方式，因此，通信企業(yè)對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革高度重視，為這次稅改做好準(zhǔn)備，應(yīng)對(duì)政策變化對(duì)行業(yè)的影響，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)整管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，保證行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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（一）我國(guó)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理現(xiàn)狀
我國(guó)對(duì)增值稅的稅收征管一直是采用“以票控稅”為主的手段，出現(xiàn)過(guò)許多虛開(kāi)、代開(kāi)、對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票抵扣稅款現(xiàn)象，甚至有的企業(yè)自毀抵扣聯(lián)偷逃稅款。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅去年國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展的對(duì)商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的專(zhuān)項(xiàng)檢查中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人125.9萬(wàn)戶，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的就有52.6萬(wàn)戶，查補(bǔ)增值稅總額達(dá)162.3億元。這些數(shù)字表明，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理模式仍然無(wú)法有效地遏制國(guó)家增值稅款大量流失的現(xiàn)象另外，計(jì)算機(jī)的普遍使用和網(wǎng)上貿(mào)易的增加，在為稅收征管提供信息便利和減輕稅務(wù)計(jì)算工作量的同時(shí)，也對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理提出了新課題，因此有必要進(jìn)一步研究增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有效管理模式。
（二）針對(duì)專(zhuān)用發(fā)票管理已采取的措施
為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，我國(guó)從2002年8月1日起開(kāi)始著手建立新的發(fā)票系統(tǒng)，并計(jì)劃在2002年底基本完成新舊發(fā)票系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換，自2003年1月1日起，所有增值稅一般納稅人必須通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)全國(guó)將統(tǒng)一廢止手寫(xiě)版專(zhuān)用發(fā)票。自2003年4月1日起，手寫(xiě)版專(zhuān)用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)金人慶稱(chēng)：中國(guó)將投資90億元人民幣建立新的計(jì)算機(jī)稅務(wù)信息系統(tǒng)，力爭(zhēng)在5年內(nèi)建成遍布全國(guó)的稅務(wù)信息計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息共享。這兩項(xiàng)工程，對(duì)從根本上改變我國(guó)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理乏力的現(xiàn)狀、保證國(guó)家稅款不流失有著重要意義。
增值稅防偽稅控系統(tǒng)是運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)，強(qiáng)化增值稅專(zhuān)用發(fā)票防偽功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅一般納稅人稅源監(jiān)控的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，也是國(guó)家“金稅工程”的重要組成部分。在2002年年底以前，稅控系統(tǒng)將覆蓋到所有的增值稅一般納稅人。有關(guān)企業(yè)要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求及時(shí)安裝使用稅控系統(tǒng)，凡逾期不安裝使用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)停止向其發(fā)售增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收繳其庫(kù)存未用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。納入稅控系統(tǒng)管理的企業(yè)，必須通過(guò)該系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；對(duì)使用非稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；對(duì)破壞、擅自改動(dòng)、拆卸稅控系統(tǒng)進(jìn)行偷稅的，要依法子以嚴(yán)懲、有關(guān)企業(yè)取得稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限申報(bào)認(rèn)證；凡逾期未申報(bào)認(rèn)證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)如數(shù)追繳，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；凡認(rèn)證不符的，不得作為扣稅憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)要查明原因，依法處理。
增值稅防偽稅控系統(tǒng)所建立的新發(fā)票系統(tǒng)包括依行業(yè)不同而不同的10種類(lèi)型的專(zhuān)用發(fā)票，旨在增強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的數(shù)字防偽功能；通過(guò)使用稅控專(zhuān)用設(shè)施和限額管理改善稅務(wù)稽核工作；形成發(fā)票取得激勵(lì)機(jī)制；提供通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和電話識(shí)別假發(fā)票的便利，其全面推廣使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)掌握、分析、監(jiān)督所有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用情況和一般納稅人的納稅行為，使全國(guó)的增值稅一般納稅人使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的信息進(jìn)入了規(guī)范管理之中。
全國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建立使稅務(wù)數(shù)據(jù)在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)達(dá)到信息共享，這不僅將提高稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量，而且也將為追查利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行違法避稅和稅務(wù)欺詐的行為提供更多的信息。
二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理中仍然存在的問(wèn)題
（一）對(duì)依法收取和開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的行為仍然缺乏激勵(lì)
增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理涉及開(kāi)票方和受票方，本來(lái)雙方是因稅款抵扣而相互制約，但這種制約關(guān)系的形成至少需要有其中一方依法行事。事實(shí)上，在稅務(wù)信息不暢通的情況下，雙方均有可能利用其它手段避稅，同時(shí)獲得稅款抵扣利益。比如，通過(guò)賬外交易避稅，收取非增值稅一般納稅人開(kāi)出的專(zhuān)用發(fā)票，甚至收取偽造的專(zhuān)用發(fā)票以獲得稅額抵扣的好處。在誠(chéng)信尚未完全確立的市場(chǎng)環(huán)境中，如果沒(méi)有相應(yīng)的依法行事的比較利益驅(qū)動(dòng)，這些違法行為都是所謂“理性的經(jīng)濟(jì)人”可能作出的選擇。
（二）對(duì)違法收取和開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的行為仍然缺乏清晰的審計(jì)線索
在增值稅發(fā)票制度健全的情況下，由于增值稅的抵扣利益是此消彼長(zhǎng)、相互制約的，因此專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)和存根聯(lián)可以為征收機(jī)關(guān)的交叉審核提供審計(jì)線索。但只要增值稅發(fā)票制度仍有不完善之處或雖然制度完善但當(dāng)事人不恰當(dāng)履行，在下面幾種情形下，征收機(jī)關(guān)如果不投入高額的審計(jì)成本，就很難得到清晰的審計(jì)線索：一是購(gòu)銷(xiāo)雙方惡意串通虛報(bào)抵扣稅額；二是購(gòu)貨方單獨(dú)虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅或自毀抵扣聯(lián)；三是外部無(wú)關(guān)人偽造的專(zhuān)用發(fā)票。但無(wú)論是哪種情況的發(fā)生，都是因?yàn)樘摌?gòu)偽造的專(zhuān)用發(fā)票，要么是有市場(chǎng)，要么是受票人難辨真?zhèn)味茯_。而在這些情況發(fā)生時(shí)，征收機(jī)關(guān)之所以很難得到清晰的審計(jì)線索，就是因?yàn)闆](méi)有唯一有機(jī)聯(lián)系的線索進(jìn)行跟蹤。
（三）專(zhuān)用發(fā)票管理頭緒多
增值稅防偽稅控系統(tǒng)雖然具有防偽控稅的諸多優(yōu)點(diǎn)，但既要管票管人（指一般納稅人），還要管設(shè)施，管理頭緒多，且操作繁雜。國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)監(jiān)控臺(tái)顯示的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，2002年2月份全國(guó)認(rèn)證系統(tǒng)提供發(fā)票選票準(zhǔn)確率為28.83%（2001年11月31.33%，12月41.96%，2002年1年為46.62%），全國(guó)稽核系統(tǒng)提供發(fā)票準(zhǔn)確率為47.17%（2001年11月30.29%，12月36.44%，2002年1月42.33%）。這說(shuō)明，全國(guó)認(rèn)證系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)提供發(fā)票選票準(zhǔn)確率還在一個(gè)比較低的水平，一些省（區(qū)、市）國(guó)稅局認(rèn)證系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)提供發(fā)票選票準(zhǔn)確率甚至為0，增值稅防偽稅控系統(tǒng)的復(fù)雜性和執(zhí)行程度由此可見(jiàn)一斑。同時(shí)，單純的行政手段也是一個(gè)缺憾，因?yàn)橥昝赖脑O(shè)計(jì)如果沒(méi)有執(zhí)行對(duì)象的積極配合將事倍功半。事實(shí)上，如何盯住專(zhuān)用發(fā)票抵扣利益的受益方——受票方進(jìn)行跟蹤管理應(yīng)該成為專(zhuān)用發(fā)票管理的關(guān)鍵，而要進(jìn)行跟蹤管理，一個(gè)可行的方法就是使專(zhuān)用發(fā)票人性化，即賦予專(zhuān)用發(fā)票以專(zhuān)門(mén)的身份，使專(zhuān)用發(fā)票所蘊(yùn)含的利益與企業(yè)自身的利益緊密結(jié)合，使獲得增值稅抵扣利益與識(shí)別增值稅專(zhuān)用發(fā)票真?zhèn)蔚呢?zé)任對(duì)等，甚至可以使增值稅專(zhuān)用發(fā)票成為企業(yè)形象的代言人。
三、“身份證”管理模式的提出及管理程序
（一）“身份證”管理模式的提出
針對(duì)前述增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理中仍然存在的三個(gè)問(wèn)題和我國(guó)增值稅納稅人結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)變化，筆者提出增值稅專(zhuān)用發(fā)票的“身份證”管理模式。
1.“身份證”管理模式的實(shí)質(zhì)
“身份證”管理模式的實(shí)質(zhì)內(nèi)容可以概括為三個(gè)方面：一是賦予每一個(gè)增值稅納稅人以平等的納稅身份，進(jìn)行統(tǒng)一管理；二是每一個(gè)增值稅納稅人的身份通過(guò)唯一的身份證號(hào)碼——注冊(cè)票號(hào)予以確認(rèn)；三是增值稅注冊(cè)票號(hào)登記證必須用作表明增值稅納稅人身份的法定憑證之一，即納稅人從事一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須提供用以表明其身份的注冊(cè)票號(hào)登記證，包括在銀行開(kāi)立賬戶進(jìn)行存取款或轉(zhuǎn)賬結(jié)算，與相關(guān)人簽定各種合同，進(jìn)行各種融資活動(dòng)等等。這樣，增值稅專(zhuān)用發(fā)票一經(jīng)開(kāi)出，企業(yè)就須對(duì)其負(fù)有完全的責(zé)任，任何弄虛作假的行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，就會(huì)依法受到嚴(yán)懲，企業(yè)的聲譽(yù)將受到損失，嚴(yán)重的還會(huì)使企業(yè)的生存受到威脅。同時(shí)，也為各級(jí)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行協(xié)查提供了便利。由于作為增值稅一般納稅人身份證明的注冊(cè)票號(hào)登記證具有唯一性，使得其一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有跡可循，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)與工商部門(mén)、銀行的合作，以及對(duì)企業(yè)客戶、供應(yīng)商等相關(guān)人的調(diào)查，很容易掌握每一個(gè)一般納稅人與專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)的活動(dòng)。這樣，一方面減少了納稅人弄虛作假的動(dòng)機(jī)；另一方面也為增值稅的征管提供了足夠清晰的審計(jì)線索，使企業(yè)自覺(jué)嚴(yán)肅對(duì)待專(zhuān)用發(fā)票的內(nèi)容，不能有絲毫馬虎。增值稅專(zhuān)用發(fā)票注冊(cè)票號(hào)可以被視為類(lèi)似商譽(yù)的一種經(jīng)濟(jì)資源，納稅人在專(zhuān)用發(fā)票上違規(guī)就等于是在自毀信譽(yù)。這樣，增值稅專(zhuān)用發(fā)票與企業(yè)信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益緊密相關(guān)，不僅增大了違規(guī)成本，使納稅人不敢輕易違規(guī)，而且對(duì)依法開(kāi)具和收取專(zhuān)用發(fā)票有利益激勵(lì)作用。
2.“身份證”管理模式的提出是以我國(guó)增值稅納稅人結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)變化為基礎(chǔ)的
1994年稅制改革后，我國(guó)一般納稅人數(shù)量逐年減少、比重下降，而小規(guī)模納稅人比重則由1994年的80%上升到1998的90%以上，在數(shù)量上占有絕對(duì)比重，而且這種納稅主體結(jié)構(gòu)嚴(yán)重“主次倒置”的狀況至今還在延續(xù)。按照現(xiàn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用管理規(guī)定，增值稅一般納稅人可以領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一般納稅人可以憑購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票直線進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，小規(guī)模納稅人需要對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際發(fā)生額由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于我國(guó)小規(guī)模納稅人在數(shù)量上占多數(shù)，要處理如此眾多的小規(guī)模對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的申請(qǐng)，不僅會(huì)影響到增值稅鏈條機(jī)制的有效管理，而且將大大增加增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理成本。
同時(shí)，由于對(duì)兩類(lèi)納稅人的管理實(shí)行“區(qū)別對(duì)待”，對(duì)小規(guī)模納稅人仍然存在明顯的管理歧視，導(dǎo)致納稅人在市場(chǎng)交易過(guò)程中采取相應(yīng)的博弈對(duì)策，加大了專(zhuān)用發(fā)票管理的難度。如小規(guī)模納稅人不僅自身不能享受稅收抵扣，而且即使申請(qǐng)了對(duì)外開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不能使交易對(duì)方享受稅款抵扣的一致利益，從而不僅為小規(guī)模納稅人的正常交易設(shè)置了發(fā)票障礙，也妨礙了小規(guī)模納稅人獲得正常交易的機(jī)會(huì)，不利于小企業(yè)的成長(zhǎng)壯大。面對(duì)這種不利局面，小規(guī)模納稅人只好發(fā)揮其靈活多變的“優(yōu)勢(shì)”，想方設(shè)法地在專(zhuān)用發(fā)票上弄虛作假、偷稅漏稅以求生存和發(fā)展，而當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大了的時(shí)候，才發(fā)現(xiàn)納稅失信的污點(diǎn)竟又成了企業(yè)發(fā)展的絆腳石。在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人均有機(jī)會(huì)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，一旦納稅人有納稅失信的記錄，就會(huì)失去很多寶貴的機(jī)會(huì)。此外，一般納稅人從自身享受抵扣稅款的一致利益和交易效率的角度出發(fā)，盡量避免與小規(guī)模納稅人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往，重新選擇交易伙伴，進(jìn)行策略調(diào)整。而這種針對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理所作的博弈對(duì)策在一定程度上浪費(fèi)了社會(huì)資源；抵消了資源配置的效率。
事實(shí)上，無(wú)論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人都可能有避稅的動(dòng)機(jī)，而因偷漏稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和效率損失要比對(duì)兩類(lèi)納稅人實(shí)行差別管理而節(jié)約的征管成本大得多，因此對(duì)所有納稅人平等地實(shí)施納稅信用等級(jí)分級(jí)管理辦法才是比較明智的選擇。從這個(gè)意義上說(shuō)，只要納稅人結(jié)構(gòu)呈正態(tài)分布，且標(biāo)準(zhǔn)差較小，無(wú)論哪一種納稅人占絕大部分都可以采用“身份證”管理模式，而不會(huì)導(dǎo)致實(shí)際征管成本的增加。若兩類(lèi)納稅人的比重大體均衡，則更加需要采用這種模式進(jìn)行管理，才能保證增值稅通過(guò)具有平等身份納稅人之間的交易鏈條來(lái)保證抵扣鏈條的連續(xù)性，從而剔除重復(fù)課稅因素，產(chǎn)生“中性”效果。
3.“身份證”管理模式可以解決專(zhuān)用發(fā)票管理中仍然存在的三個(gè)問(wèn)題
首先，對(duì)開(kāi)票方來(lái)說(shuō)，載有注冊(cè)票號(hào)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一經(jīng)開(kāi)出，企業(yè)就須對(duì)其負(fù)有完全的責(zé)任，任何弄虛作假的行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，就會(huì)依法受到嚴(yán)懲。對(duì)受票方來(lái)說(shuō)，依法收取專(zhuān)用發(fā)票可以獲得稅款抵扣利益，而收取違規(guī)發(fā)票不僅不能獲得抵扣利益，而且會(huì)使傘業(yè)的商譽(yù)受損。這樣就形成了對(duì)依法收取和開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票行為的激勵(lì)，也使外部無(wú)關(guān)人偽造的專(zhuān)用發(fā)票在守法的專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)事人雙方也就失去了市場(chǎng)。
其次，由于作為增值稅一般納稅人身份證明的注冊(cè)票號(hào)登記證具有唯一性，使得其一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有跡可循，為各級(jí)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行協(xié)查提供了便利。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)與工商部門(mén)、銀行的合作，以及對(duì)企業(yè)客戶、供應(yīng)商等相關(guān)人的調(diào)查，很容易掌握每一個(gè)一般納稅人的與專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)的活動(dòng)。這樣，一方面減少了納稅人弄虛作假的動(dòng)機(jī)，另一方面也為增值稅的征管提供了足夠清晰的審計(jì)線索，使企業(yè)自覺(jué)嚴(yán)肅對(duì)待專(zhuān)用發(fā)票的內(nèi)容，不能有絲毫馬虎。
最后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的“身份”化，也使得管票與管人合一，從而可以在減少管理頭緒的同時(shí)有效實(shí)現(xiàn)“以票控稅”的目的。
（二）“身份證”化管理的程序框架
“身份證”管理模式，要求從專(zhuān)用發(fā)票申購(gòu)、印制、取得、開(kāi)具、抵扣和納稅申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行“身份證”化管理。其管理程序是：
1.專(zhuān)用發(fā)票票號(hào)注冊(cè)及發(fā)票申購(gòu)管理
每一個(gè)已取得合法營(yíng)業(yè)執(zhí)照的增值稅納稅人都必須在法定日期內(nèi)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行票號(hào)注冊(cè)，并在遵守專(zhuān)用發(fā)票一般格式化要求的前提下提出本公司擬增加的特殊發(fā)票格式文本，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，核發(fā)載有本公司專(zhuān)用發(fā)票格式的增值稅專(zhuān)用發(fā)票票號(hào)注冊(cè)登記證。增值稅納稅人可憑票號(hào)注冊(cè)登記證向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)指定的地方企業(yè)印刷后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)交由納稅人使用。
2.專(zhuān)用發(fā)票印制管理
增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)指定的地方企業(yè)印制，未經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)指定，不得印制增值稅專(zhuān)用發(fā)票。管理手段包括：嚴(yán)格審查印制發(fā)票企業(yè)的資格，實(shí)行專(zhuān)用發(fā)票《準(zhǔn)印證》制度；采用專(zhuān)用發(fā)票防偽專(zhuān)用品，由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn)；套印全國(guó)統(tǒng)一的專(zhuān)用發(fā)票監(jiān)制章，監(jiān)制章由國(guó)家稅務(wù)總局制定式樣；印制專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票，按規(guī)定建立生產(chǎn)責(zé)任制度、保密制度、質(zhì)量檢驗(yàn)制度、保管制度和其它有關(guān)制度；對(duì)發(fā)票防偽專(zhuān)用品的使用和管理實(shí)行專(zhuān)人負(fù)責(zé)制。
3.對(duì)專(zhuān)用發(fā)展發(fā)售的管理
發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票要進(jìn)行審核，驗(yàn)舊售新。根據(jù)發(fā)票審核程序，發(fā)票審核崗位人員在驗(yàn)舊售新時(shí)只要輸入增值稅納稅人的注冊(cè)票號(hào)，微機(jī)就會(huì)自動(dòng)顯示企業(yè)上一次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的所有信息（發(fā)票領(lǐng)購(gòu)時(shí)間、領(lǐng)購(gòu)數(shù)量、應(yīng)查驗(yàn)發(fā)票的起止號(hào)碼等），審核人員再根據(jù)對(duì)企業(yè)使用發(fā)票的查驗(yàn)情況輸入審核結(jié)果、未驗(yàn)發(fā)票份數(shù)及號(hào)碼等信息，審核情況可由微機(jī)直接打印輸出規(guī)范、全面的“發(fā)票審核情況表”并形成臺(tái)賬，以利于以后查詢。同時(shí)審核崗的審核信息可直接從微機(jī)中傳遞到發(fā)票發(fā)售崗，以加強(qiáng)崗與崗之間的有效銜接和相互制約，減少了專(zhuān)用發(fā)票發(fā)售的人為性和隨意性。
4.專(zhuān)用發(fā)票取得管理
受票方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，對(duì)專(zhuān)用發(fā)票上載明的開(kāi)票方的注冊(cè)票號(hào)和發(fā)票全部?jī)?nèi)容的真實(shí)性有進(jìn)行核實(shí)的完全責(zé)任。如果因?yàn)槭芷狈轿辞‘?dāng)履行核實(shí)責(zé)任而造成損失的，受票方不得享受抵扣利益。
5.對(duì)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理
開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票要明確載明的必要內(nèi)容包括：在專(zhuān)用發(fā)票的顯著位置標(biāo)明“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣；本公司名稱(chēng)、營(yíng)業(yè)地址、電話和增值稅注冊(cè)票號(hào)；專(zhuān)用發(fā)票序列號(hào)和開(kāi)具日期；有關(guān)提供商品和勞務(wù)的數(shù)量、單位、規(guī)格等的描述；所提供商品和勞務(wù)的不含稅價(jià)格；應(yīng)納增值稅額和適用的稅率；購(gòu)貨方名稱(chēng)、營(yíng)業(yè)地址、電話和增值稅注冊(cè)票號(hào)等。開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的增值稅納稅人并必須在計(jì)算機(jī)上或以其它方式保持按開(kāi)具時(shí)間順序排列的清晰的專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具記錄。專(zhuān)用發(fā)票存根與專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具記錄至少保存10年以上。未經(jīng)增值稅票號(hào)注冊(cè)的納稅人或提供非增值稅商品、勞務(wù)的納稅人不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或簽發(fā)聲稱(chēng)含有增值稅的任何票據(jù)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得開(kāi)給未經(jīng)增值稅票號(hào)注冊(cè)的納稅人。
6.對(duì)專(zhuān)用發(fā)票稅款抵扣的管理
憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，必須以真實(shí)的交易為前提，并符合《增值稅法》中有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定。專(zhuān)用發(fā)票所記載的進(jìn)項(xiàng)稅額信息和銷(xiāo)項(xiàng)稅額信息將被按照每一位增值稅納稅人的注冊(cè)票號(hào)及時(shí)進(jìn)行檢索比對(duì)，以查證所列金額和發(fā)票勾稽關(guān)系是否與經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。經(jīng)核對(duì)相符的，準(zhǔn)予抵扣；經(jīng)核對(duì)不符的，暫不允許抵扣，待查清事實(shí)后再作相應(yīng)處理。
7.增值稅納稅申報(bào)管理
已注冊(cè)的增值稅納稅人均應(yīng)在法定期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。一旦在申報(bào)期限未履行納稅申報(bào)義務(wù)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)將立即派出人員進(jìn)行實(shí)地核查，對(duì)仍正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按2002年10月15日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的新規(guī)定處理；對(duì)查無(wú)下落且無(wú)法強(qiáng)制其履行申報(bào)納稅義務(wù)的企業(yè)，確定為失控企業(yè)。對(duì)于失控企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將發(fā)出限期改正公告或取消其注冊(cè)票號(hào)，并有權(quán)請(qǐng)求銀行凍結(jié)以該注冊(cè)票號(hào)開(kāi)立的銀行賬戶，同時(shí)將企業(yè)主要涉稅人員和失控專(zhuān)用發(fā)票分別納入“失控企業(yè)人員庫(kù)”和“失控專(zhuān)用發(fā)票庫(kù)”，會(huì)同有關(guān)部門(mén)定期在全市增值稅納稅人資料中檢索并進(jìn)行跟進(jìn)。
四、“身份證”管理模式在我國(guó)的應(yīng)用前景
已建成的增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)和防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)，為實(shí)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票的“身份證”管理模式奠定了良好的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)管理環(huán)境。五年內(nèi)將建成的全國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，為最終實(shí)施“身份證”管理模式提供了充分的信息資源。同時(shí)，需要加強(qiáng)稅務(wù)、工商、銀行之間的信息溝通，還需要以立法的形式來(lái)確認(rèn)增值稅注冊(cè)票號(hào)的法律效力，以保證“身份證”管理模式在全國(guó)范圍內(nèi)被普遍接受和遵照?qǐng)?zhí)行。總之，增值稅專(zhuān)用發(fā)票“身份證”管理模式是符合我國(guó)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)的有效管理模式，如果推行得當(dāng)，可以有效遏制涉案金額巨大的專(zhuān)用發(fā)票案屢查不止的勢(shì)頭，取得有效征管增值稅的良好效果。
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