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[論文關鍵詞]會計準則 國際會計準則 納稅籌劃
[論文摘 要]會計準則是會計工作的基本的行為規范，是處理會計工作的指導方針。由于我國實施了與國際接軌的新會計準則，與舊準則相比發生了一些重要的變化。只有準確理解新舊會計準則下的差異，才能更好地做好會計工作，提高工作效率。
新準則與原1+16項準則(以下簡稱“原準則”)、企業會計制度、行業會計制度等相比，更強調公允價值，要求會計人員具有較高的職業判斷能力。本文試通過比較新舊準則的差異，系統介紹新準則的重大變化及主要內容。
一、實施新會計準則的必要性
(一)國際上的客觀形勢
1.會計準則發展的最重要規則應當是“適應環境”。而我國新會計準則出臺的原因，就是“環境使然”，是順應國內外環境和經濟發展的產物。會計與經濟國際化協調的客觀要求。經濟越發展，會計越重要。隨著中國加入世界貿易組織，中國經濟已融入了世界經濟的大潮。我國很多企業已經走出國門參與國際競爭，境外融資與對外投資同時并存。企業能否從境外融資，關鍵因素是能否提供與國際市場趨同的財務報表。而現行會計準則與國際會計準則還存在著較大差距。
2.與國際會計準則接軌的必然要求。我國加入世界貿易組織以來，發達國家設置種種壁壘阻撓中國市場經濟地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經濟損失。
2004年歐盟在評估我國完全市場經濟地位時，就設置了獨立于雙邊協定和WTO規則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構根據國際會計準則進行審計。諸如此類的“霸王條款”是促動我國推動建設與國際會計準則趨同的新會計準則的最直接外部動力。
(二)國內的實際狀況
1.我國市場經濟建設和經濟發展的需要。隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發展的所有制結構，按勞分配與按生產要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會計準則要覆蓋不同所有制、不同經濟成分的企業，并要求建立符合國際會計慣例的新會計準則。近年來中國經濟生活中出現了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業兼并、管理層收購、融資租賃、物價變動影響和國際結算等，迫切需要許多包括新的會計技術與方法的新會計準則。
二、新會計準則的重大變化
(一)新會計準則的特點
1.新會計準則實現了與國際會計準則的趨同
2.新會計準則實現了會計理念、內容的創新
3.新會計準則體現了適合國情的中國特色
(二)新會計準則內容上的重大變化
我國政府推行會計國際趨同的態度既積極，又不乏現實。新準則考慮到了中國經濟目前的特點，針對特殊類別交易(如同一控制下企業合并等)和特定類型行業(如石油和天然氣采掘業等)的會計核算提供了具體的規定，并保留了一些不同于國際會計準則的規定，包括不允許轉回已計提的資產減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關系的國有企業之間的交易不作為關聯方交易披露等。
企業會計準則分為基本會計準則和具體會計準則。基本會計準則主要是會計核算的一般要求和會計核算廣泛遵循的原則，是具體會計準則制定的依據。具體會計準則根據基本會計準則的要求，就具體經濟業務的會計處理方法和程序作出具體規定。
1.企業會計準則基本準則
2.企業會計準則具體準則
(1)存貨一律使用“先進先出”法
(2)資產減值準備不能轉回
(3)債務重組收益計入營業外收入
(4)資產置換又能產生利潤
(5)合并報表側重實體理論
(6)投資性房產計價有可選擇性
(7)證券投資按交易所市價計價
(8)研究與開發費用分別對待
(9)股份支付會計處理有新規定
(10)所得稅會計處理發生變化
三、新會計準則與稅收籌劃的融合
隨著新會計準則新稅制的出臺，對財務人員的要求越來越高。要求財務人員不僅要會做帳做好帳，不僅要遵守好企業會計準則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會把各種準則與制度融會貫通，站在一定的高度，實現稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過對納稅業務進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節稅，它具有事先策劃性、非違法性、權利性、規范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業稅收負擔，降低涉稅風險，獲取資金時間價值，維護企業合法權益等。
作為新型的財務人員應當為企業做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢，也是不斷增強企業創新能力的重要體現。從目前企業進行避稅籌劃活動的現狀來看存在以下現象：⑴由于現實生活中相當一部分納稅人試圖“合理避稅”而進行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴重地破壞了稅法的嚴肅性，影響了國家財稅的及時、足額的入庫;⑵沒有理論支撐的盲目的減輕稅負。這種情況并不利于企業從全局著眼進行系統策劃，不利于企業的可持續發展，更不利于企業財務人員對稅務理論與實務水平的提升。以上兩種情況都應是我們財務人員在進行稅企籌劃時所應避開的。中國的會計制度與稅收政策差異較大，不同的優惠政策所帶來的預期稅收利益和籌劃成本，以及對稅后利潤總額的影響是不一樣的。由此，從企業的長遠發展趨勢來看，要求我們財務人員不僅要精通財務管理、會計準則，而且還要當好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實處，盡力爭取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優惠政策獲取稅收利益，更好的規范企業財務核算，減少涉稅風險，真正實現企業整體利益的最大化。
參考文獻
關鍵詞：新會計準則；金融工具；金融企業
2006年2月15日，財政部了新的企業會計準則和審計準則體系。其中新會計準則已于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行，執行新準則的企業不再執行現行準則。39項企業會計準則的，標志著適應我國市場經濟發展要求，與國際慣例趨同的新企業會計準則體系得到正式建立。其中，和金融行業相關的有:《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》、《企業會計準則第24號——套期保值》、《企業會計準則第37號——金融工具列報》。執行新的會計準則將會給企業帶來很大影響。有業內人士稱，各行業中新準則對金融業的影響最大。隨著入世過渡期即將結束，金融行業改革的步伐正在加快。目前，中信銀行、光大銀行、興業銀行、招商銀行等股份制商業銀行正在積極籌備在國內或境外上市。同時，國有商業銀行在國內外上市的呼聲也很高，所以，與國際趨同的新會計準則對金融行業會產生深遠的影響。
一、新會計準則中與金融企業相關的重要變化
新會計準則對衍生金融工具、套期保值和金融資產轉移等業務的會計核算和信息披露進行了全面梳理，填補了我國會計標準在這些業務領域的空白。
（一）金融資產與負債的變化
1、金融資產與負債分類的變化：從流動性到風險性。在現行《金融企業會計制度》中，資產和負債是根據流動性來劃分的。但是隨著金融創新程度的加快和衍生工具的發展，金融工具長短期的界限變得模糊，所以從流動性方面劃分，無法真正反映出資產和負債的本質屬性。新會計準則主要強調了資產和負債的持有目的和功能性，其劃分標準則更強調其風險性；
2、金融資產與負債計量的變化：從歷史成本到公允價值。現行會計制度規定銀行的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。新會計準則規定銀行初始確認金融資產或金融負債，應當按其公允價值計量，并且對于不同類型的資產與負債，在后續計量中采取不同的計量方式。交易性資產與負債、可供出售金融資產的后續計量采用公允價值。持有到期投資，貸款和應收款項以及其他負債，按實際利率法，以攤余成本計量。
（二）金融資產的減值從預期計提到客觀發生計提
新會計準則對金融資產減值的規定作了較大的調整，主要表現在如下方面：1、計提依據的變化。以貸款損失為例，現行會計制度規定，銀行應對預計可能發生的損失，計提貸款損失準備。而新會計準則規定，銀行有客觀證據表明該貸款發生損失的，才應當計提貸款減值準備；2、損失準備轉回的變化。按照現行金融企業會計制度，已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。而新會計準則對計提損失準備的轉回區別對待：對以攤余成本計量的金融資產和可供出售的債務工具確認減值損失后，如有客觀證據表明該減值已恢復，且客觀上與確認該項損失后發生的事項有關，原確認的損失應當予以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資的減值損失，在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生的減值損失，不得轉回。
（三）金融資產轉移的變化
金融資產的轉移一直是會計實務中的一個難點，為此，新會計準則單獨規定了一項《金融資產轉移》。新準則規定，金融資產轉移分為整體轉移和部分轉移兩大類。銀行已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。
（四）套期會計處理的變化
《企業會計準則第24號——套期保值》對套期會計作了明確的規定。套期會計方法是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結果計入當期損益的方法。套期分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期三種，對于不同的套期形式則采用不同的確認和計量方法。
二、新會計準則的變化對金融企業的影響
金融企業具有高負債性高風險的特點，不僅注重盈利性、安全性和流動性，而且關注資本的充足水平和存在的各類風險。按照傳統的會計處理辦法，由于衍生金融工具具有不確定性，難以將其確認為資產或負債，僅作為表外項目在報表注釋中加以披露。但是，衍生金融工具表外處理不能全面準確地反映商業銀行的風險信息。由于目前國內金融企業衍生金融工具的交易量很小，對資產負債的總量影響也很小，但隨著我國商業銀行衍生金融工具交易量的增加，衍生金融工具對財務報表的影響將不容忽視。由于新的會計準則主要是原則導向，而公允價值計量、套期會計等非常復雜，它將對金融企業的財務會計及金融企業的經營管理帶來很大的影響。
1、公允價值的影響。本次會計準則修訂的重要變化是公允價值得到廣泛運用，對非貨幣性資產交換和債務重組恢復采用公允價值作為基本的計價原則，將原來為了抑制上市公司虛構利潤而計入資本公積的項目允許計入當期損益，與國際會計準則的處理原則一致。公允價值是新會計準則最大的亮點，新會計準則在金融工具核算、投資性房地產計量等方面采用公允價值，這樣做的好處是可以更好地反映市場價值變化對商業銀行財務狀況和經營成果的影響，使利益相關者更準確地判斷商業銀行面臨的風險。同時，公允價值也是最大的難點，在實施中將存在一些問題：一是由于公允價值在大多數情況下不能直接取得，需要估算和驗證，因此采用公允價值計量將會增加銀行成本，存在跨行一致性問題；二是公允價值很容易受市場變化的影響，而我國市場分割現象非常嚴重，由此可能會導致公允價值無法可靠計量；三是對非市場化金融工具，采用估價技術確定其公允價值不得不嚴重依賴銀行的內部模型，可能會在一定程度上導致人為操縱計量結果的行為。公允價值的運用削弱了會計信息的可靠性，因為公允價值不以交易為基礎。同時，由于新會計準則中資產負債表的資產能夠以公允價值或者攤余成本核算，而負債基本上是以成本核算，這對商業銀行的資產負債比例管理提出了挑戰。
2、雙重計量模式可能降低會計信息的一致性，并增加對會計信息的理解難度。按照新會計準則的有關規定，金融企業可以使用歷史成本和公允價值兩種方法來計量不同類別的資產和負債，從而使金融會計信息建立在兩種計量基礎上，降低了會計信息的一致性，也增加了對會計信息的理解難度。
3、可能出現利潤操縱現象。新準則的實施，在與國際接軌、鼓勵企業發展的同時，也帶來很多負面效應。首先，新準則實施短期會造成金融企業利潤波動，尤其是境外業務及衍生金融產品業務較多的金融企業，如中國銀行。另外，由于新準則在確認、計量、披露方面主觀性增加，會計信息由謹慎向中性過渡，濫用會計準則現象。
4、信息披露的要求更加嚴格。新會計準則主要從信息質量和信息內容兩方面規范銀行業會計信息披露行為。信息質量的標準和信息內容的標準將對現行會計信息披露的真實性和透明度產生深遠影響。
5、職業判斷和操作難度加大，需要更多的會計人員參與到金融企業中。職業判斷新會計準則基本是原則導向的，而且很多規定非常復雜，大量業務需要會計人員進行專業判斷，這直接增加了金融企業準確、一致地進行業務核算的難度，甚至會出現業務相同而會計處理完全相反的極端情形。
6、對金融企業風險管理提出了更高要求。新會計準則對衍生金融工具進行表內確認和計量，而這種確認和計量要有完善的風險管理政策、金融工具估值技術、有效的內部控制制度等，否則無法達到表內確認和計量的要求。同時，套期會計要求對套期行為的有效性進行持續評價、要求提供每筆套期業務的風險管理書面文件等。所有這些都對金融企業風險管理提出了更高的要求。
三、金融企業對新會計準則影響的對策
目前我國只在上市和擬上市的金融企業實施新會計準則，但隨著我國銀行業經營水平的提高，將來有可能在全行業范圍實施新會計準則。因此，各金融企業都應對實施新會計準則的影響有正確認識，采取相應措施以適應新準則的要求。
1、組織全方位、各層次的培訓工作，深入學習新金融會計準則及相關國際準則。由于新準則的實施會對風險管理、信息系統、乃至整個經營管理體系帶來較大的影響，因此，對新準則的培訓，不能僅僅局限于財會專業方面，而要開展全方位、多層次的培訓，尤其是對風險管理部門的培訓。
2、改進現有會計核算體系的相應內容，建立完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內部控制制度，考慮系統的解決方案。新準則要求的諸多事項，如金融衍生工具的風險控制問題、公允價值的取得及計量問題、用未來現金流折現計算資產減值等等，都需要系統解決方案。根據《金融時報》2005年10月19日《銀行如何滿足國際會計準則的核算要求》一文介紹，通過與國際領先銀行的緊密合作，SAP公司已成功開發了“金融工具會計系統”，以滿足銀行執行國際會計準則的需要。目前國內有很多銀行已經在使用SAP公司的系統，可以考慮借鑒國外的先進作法，為設計適合我國金融企業的系統打基礎。
3、積極開展同業交流。目前，國內金融企業已有全面實施國際會計準則的先例，交通銀行、建設銀行、中國銀行已在香港上市。對于其他金融企業來說，應該積極開展同業交流，了解同業先行者全面實施國際會計準則方面的安排和步驟，以及在執行金融工具會計準則方面的經驗和做法，從而提高整個業界對于新準則的理解與執行能力。
4、改善組織結構，招聘高層次的專業人才。目前許多金融企業的組織結構都走向扁平化，應根據衍生金融工具的發展規模，適時成立相應的內設部門，并配備專門人員管理金融工具尤其是衍生金融工具；同時加強內控制度建設，避免單人操盤，防止決策失誤，實現風險資產管理專門化。金融企業應招聘一些能夠準確把握市場行情、具有敏銳風險意識、對于確定公允價值的認定標準和計提金融資產減值準備等方面有著較深刻認識的金融人才。另外，應該加強與監管部門、財政部門和稅務部門的溝通與協調，為金融企業審慎經營創造良好的外部條件。
金融行業會計標準與國際慣例趨同是不可逆轉的趨勢。這次我國新會計準則體系的構建在會計標準國際化方面邁出了關鍵一步，為我國金融業整體實現向國際會計慣例的趨同提供了千載難逢的良機。金融企業應高度重視新會計準則實施可能帶來的機遇和挑戰，周密考慮、充分準備、順利平穩完成向新會計準則的過渡，努力將新會計準則的精髓運用到本單位的會計實踐中，充分發揮它們對本單位完善公司治理，實現質量、效益、規模協調發展的推動作用。
參考文獻：
1、張志杰.金融會計準則對商業銀行財務狀況的影響及對策[J].金融會計，2006.
2、司振強.金融會計國際化對我國商業銀行的影響[J].金融會計，2006.
企業融資主要是指企業作為主體來向銀行或是人民群眾開展資金籌集活動，通過融通資金來維持企業內部發展的平衡，協調企業內部資金的供求關系。具體地來說，企業需要以自身的生產經營狀況為依據，了解企業的投資水平，對金融市場進行調查，通過金融機構來采取合適的方式籌集資金，這種理財活動便是企業融資。當企業缺乏資金的時候，要在最小的代價下為企業爭取到最合適的期限，籌集到適用的資金；當企業的資金有所盈余的時候，可以在低風險的狀況下適當的向外投放一部分，以為企業帶來更多的經濟效益。新會計準則最早執行于2007年的1月份的上市公司中，這種新的會計準則改善了舊會計準則中的不足之處，基本與國際財務報告準則保持同步，是一套健全的企業會計準則體系，適用于我國社會主義市場經濟體制中，具有先進性。新會計準則的實施，促進了企業穩定而健康的發展，提高了企業的融資水平，提升了企業財務管理能力。
二、企業融資據側中新會計準則的影響
(一)新會計準則對企業融資市場的影響企業在經營過程中，需要根據自己的發展狀況來合理的使用資金，以滿足企業在發展需求，因而為了使企業能夠運用足夠的資金，就必須制定科學的融資決策，選擇正確的融資方式，以籌集企業所學要的資金。在資本市場中，企業可以通過長期的銀行貸款或是證券的形式來進行融資，資本市場的秩序對企業融資具有重要的影響。為使企業能夠開展有效的融資活動就必須確保市場環境的穩定性，在我國社會主義市場經濟體制下也是同樣的道理。只有建立健全的會計體系，創新傳統的會計準則，才能保障會計準則反映出的企業財務狀況具有真實性，才能客觀地體現出企業的經營情況。新會計準則能夠規范企業的融資市場，為企業提供良好的融資環境，有利于促進市場經濟的健康發展。而且新的會計準則能夠為企業的投資和信貸等活動提供信用條件，以降低企業在融資過程中所面臨的風險，保障企業融資活動的高效開展。
(二)新會計準則對企業融資活動的影響在企業的經營發展過程中，其需要利用融資來擴展企業的經營規模，通常而言，企業的融資方式分為短期和長期兩種，若從性質上來說我們也可以將其分為債券融資方式和股權融資方式。企業長期融資方式和短期融資方式都是向銀行貸款，而債券和股權這兩種融資方式是企業向人民群眾籌集資金。新會計準則的建立對企業的融資方式產生極大的影響。首先，從費用方面來說，新會計準則要求將企業經營活動中所產生的費用進行資產量化后才可以納入企業成本，降低了企業融資成本；從資產方面來說：新會計準則中認為企業融資中的流動資產和固定資產只要是符合資產量化需求的都可以將其納入融資范圍中，擴展了企業融資范圍；從借款時間方面來說，新會計準則的而成立更體現出了人性化的一面，企業融資的借款時間有所延長，從過去短期和長期的融資方式轉化為中長期融資，而且企業能夠根據其融資的目的和資金的用途來制定相適應的借款日期。
(三)新會計準則對企業融資方式選擇的影響企業融資是企業開展經營活動的必然要求，是促進企業長遠發展的重要環節，我們認為企業的發展就是一種融資循環過程。選擇何種融資方式的時候，企業要根據自身的經營水平和企業財務會計信息數據所反映出的具體情況來進行選擇。在新會計準則體制建立的情況下，企業的融資方式也愈來愈科學和規范。
三、結束語
關鍵詞：新會計準則；銷售行業；深遠影響
2006年2月15日，財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系。中國企業會計準則體系的實施，標志著中國企業會計準則與國際財務報告準則之間實現了實質性趨同，是促進中國經濟發展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步。
一、新會計準則的創新對銷售行業的影響
（一）新增加的會計計量屬性——公允價值對銷售行業的影響
基本準則第九章對會計計量問題進行了系統的規定，除了歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值等已有的計量屬性外，特別增加并強調了“公允價值”計量屬性。明確規定“在公允價值的計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。公允價值的應用、計量成為此次準則修改中的一大亮點。公允價值模式符合會計發展的趨勢，能夠較好地反映銷售企業的市場價值和盈利能力。與歷史成本等其他計量屬性相比，公允價值能夠直接反映銷售企業有關資產所帶來的未來經濟利益、有關負債所犧牲的未來經濟利益的信息。
（二）變更發出存貨的計價方法對銷售行業的影響
新《企業會計準則第1號——存貨》第14條明確規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本”，取消了現行準則中所允許的發出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權平均法”的規定。所謂“后進先出法”，即銷售企業在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨價格，而“先進先出法”，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進先出法”，顯然擴大了銷售公司的利潤率，而用“先進先出法”，則縮小了銷售公司的利潤率，原材料價格上升則反之。可以說，“先進先出法”更側重于反映銷售公司長期的經營情況。
（三）取消資產減值損失轉回對銷售行業的影響
新的《企業會計準則第8號——資產減值》第17條明確規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”這是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一，資產減值計提是此次修訂的重點。這條新規定截斷了銷售公司調增利潤的一大途徑。以前，有不少銷售公司都在利用減值準備調節利潤，特別是一些ST銷售公司，往往在前一年大幅計提減值準備，又在第二年以種種理由進行轉回，造成盈利假象，其實銷售公司的主營仍無起色。新準則一經實施，轉回的準備無法體現為利潤，這種手段無疑將失效。
（四）將債務重組收益計入營業外收入對銷售行業的影響
新債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者減少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。按新規定，一些無力清償債務的銷售公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可極大地提升其每股收益水平。
（五）所得稅會計核算采用資產負債表債務法對銷售行業的影響
《所得稅》準則是本次企業會計準則體系中修訂的一項重要內容，新會計準則徹底改變了原先的所得稅會計處理方法。此前，銷售企業可以采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務法）核算所得稅，這里的債務法為損益表債務法。而新準則明確廢止了以前的會計核算方法，要求銷售企業一律采用資產負債表債務法核算所得稅。資產負債表債務法擴大了可轉回差異的核算范圍，以前的損益表債務法只核算時間性差異，不能處理非時間性差異以外的暫時性差異，而資產負債表債務法可核算所有的暫時性差異，包括時間性差異和非時間性差異以外的能轉回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響。
（六）變革合并會計處理方法對銷售行業的影響
與《合并會計報表暫行規定》相比，新的《企業合并》準則的變革與創新主要表現為以下幾點：第一，合并報表基本理論和合并范圍的變化。新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更多地強調“實質重于形式”原則的運用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例，所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對銷售公司合并報表利潤將產生較大影響。
第二，企業合并會計處理方法的變化。目前中國的銷售企業合并大部分是同一控制下的企業合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并（包括吸收合并和新設合并）雙方可以討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新的會計準則規定企業合并對價按資產賬面價值進行會計處理，是從我國資本市場的現狀和市場經濟發育的實際出發，謹慎地使用公允價值，規范企業盈余管理行為，提高企業利潤的可信度。
這一變革，將對銷售公司合并報表利潤產生較大影響，阻斷了一些銷售企業利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經營狀況不好的業務從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團業績的慣用伎倆。與此同時，新準則也可以防止一些企業通過關聯交易調節利潤。
（七）擴大借款費用資本化的資產范圍對銷售行業的影響
在新《借款費用》準則中，擴大了借款費用可以資本化的資產范圍。準則規定借款費用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產的構建或者生產的，應當予以資本化；需要經過相當長時間構建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，可以作為符合資本化條件的資產，這包括固定資產和需要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房地產等，并且，如果相關資產的構建或生產占用了專項借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。另外，借款費用扣除項目規定更加嚴謹科學。
二、新會計準則對銷售行業發展的深遠意義
（一）新會計準則體系的建立，能有效地提高銷售行業會計信息的相關性和可靠性
新會計準則體系在規范銷售企業會計確認、計量和報告的行為，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府部門和企業管理層等有關方面對會計信息的需要方面作了較大的修改，使企業提供的會計信息與財務報告使用者的經濟決策相關，從而有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來情況作出客觀的評價或預測。
（二）新會計準則體系的建立，有利于提高境外銷售市場信息的可比性
目前，會計準則全球化趨同已經成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止到2006年，已經有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事會（IASB）制定的國際財務報告準則。隨著我國經濟開放程度越來越高，活躍在國際貿易和境外資本市場的中國銷售企業更需要我國會計準則的國際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息，實現與國際財務報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維·泰巴爵士在2006年2月15日新準則會上的致辭中所說：“中國企業會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告，也將進一步刺激國內和國際資本投資。對于正在全球經濟中扮演越來越重要角色的中國銷售企業來說，企業會計準則獲得國際認可有助于降低企業在海外經營時遵循不同國家和地區會計標準的成本。”
（三）有利于中國銷售企業參與國際經濟競爭
中國的銷售企業越來越多地走出國門，參與國際經濟競爭，按老制度編制的報表，與按國際標準編制的報表差異很大，業績反映明顯不同，必然影響國外投資者對數據真實性的信任。對于有海外上市計劃的中國銷售企業，國內、國際準則的不同是這些企業進入國際資本市場的一大障礙。為克服這一障礙，中標銷售企業不得不編制多套財務報表，編制成本巨大，同時還要花費大量精力向投資者解釋兩項會計標準對企業業績的影響，進一步增加了融資成本。
（四）有利于銷售企業科技創新
新準則將無形資產的開發劃分為兩個階段：研究階段和開發階段。研究階段的支出計入當期損益，即費用化；而開發階段的支出，如果能夠滿足相關條款規定時，可進行資本化處理，計入無形資產。在舊會計準則中開發階段的支出是不能資本化的。開發費用資本化將顯著提高科技銷售企業的自主創新意識，提升科技及創新類企業的業績，減輕經營者在開發階段的利潤指標壓力，從而促進銷售企業在研發方面的投入。會計準則的這一調整一方面與國際會計準則趨同；另一方面也鼓勵了企業科技創新，體現了國家對科技及創新類企業的政策扶持。
（五）提高銷售企業的管理水平，防范經營風險
公允價值計量基礎的引入和金融工具相關準則的出臺，要求銷售企業必須加強內部控制和風險管理制度建設。隨著我國金融市場的發展，衍生金融工具大量涌現，新準則及時對衍生金融工具提出了確認、計量和報告的要求，將有效防范和控制企業的風險。新準則對銷售企業會計信息的披露提出了更高的要求，這有利于銷售企業和廣大財務會計報告使用者的溝通和交流，進一步促使銷售企業建立起有效的激勵、監督與約束機制，完善治理結構。
隨著經濟的全球化，銷售行業競爭也日趨激烈。新準則的實施對我國銷售行業產生了巨大的影響，既是機遇也是挑戰，筆者相信我國銷售行業一定能夠盡快適應，抓住機遇，迎接挑戰。
【參考文獻】
[1]財政部.企業會計準則講解（2006）[M].北京：人民出版社，2007．
一、新準則對投資銀行業務的影響與思考
（一）新舊準則相關規定的區別
在現行制度中，證券公司因全額包銷或余額包銷方式進行承銷業務，在承銷期結束后如有未出售的證券，按承購價或約定的承購價轉為公司的自營證券或長期投資，之后按照自營證券或長期投資的相關規定進行相應處理。
在新準則中，對因承銷而帶來的未出售證券在會計處理上如何處理，尚無對此的相關規定。那么，這種因承銷業務而帶來的未出售證券在初如確認時應該如何確認呢？
（二）新準則下的產生的問題
由于新準則并未明確因承銷業務而帶來的未出售證券的會計處理，那么在初始確認這種性質的證券時，仍然可以依照之前的會計實踐，確認為以下二種資產中的一種：交易性金融資產（自營證券）和長期股權投資。
如果證券公司是打算在近期內出售該證券，這時還是應該將其歸于自營證券。不過此時問題會產生。新制度下自營證券屬于交易性金額資產，以公允價值計量且其變動計入當期損益，那么這時候這些因承銷業務而帶來的未出售證券的公允價值應該如何確定？因為證券公司的承購價或約定承購價是與投資者的認購價不同的，在全額包銷的情況下，證券公司賺取的正是投資者認購價與證券公司承購價之間的差額。如一上市公司發行股票1000萬股，證券公司以5元/股的價格承購并采取全額包銷的方式承銷，通過證券公司的承銷，該公司1000萬股以6元/股的價格發售，投資者的認購價是6元/股。證券公司以5000萬元的價格買下1000萬股，但只銷售出去800萬股，獲取了4800萬元的收入，尚有200萬股未銷售。那么此時，證券公司需將這200萬股未出售證券轉入自營證券的時候，如何確認公允價值？
第二個問題是，由于新準則只是規定，在四類金融工具之間，初始確認為交易性金融資后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為交易性金融資產。那么，如果證券公司在將未出售證券確認為自營證券之后，改變投資目的，計劃長期持有該證券，能否將其由自營證券重新確認為長期股權投資？如果可以，長期股權投資的成本如何確定？同樣，如果證券公司不打算在近期內出售該證券而打算長期持有，將其初始確認為長期股權投資之后，證券公司改變持有目的，計劃在近期內將股票出售，那么是否能夠重新確認為自營證券，即交易性金額資產呢？
（三）相關思考及建議
針對第一個問題，即證券公司將因承銷而帶來的未出售證券轉入自營證券的時候，如何確認公允價值，筆者認為應將證券公司的承購價格作為自營證券的公允價值。公允價值，按照《企業會計準則——基本準則》的定義，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。證券公司承銷發行企業股票的過程，只涉及證券公司與發行企業之間的交易，因此證券公司向發行企業購買股票的承購價，正是在證券公司與發行企業的公平交易中，雙方自愿進行資產交易的金額。證券公司在承銷過程中發揮著金融中介的作用，并承擔股票發行失敗的風險。因此這一價格與投資者認購發行企業股票的價格的差別，實際上是證券公司所提供服務和所承擔風險的代價。因此，不能以這二者價格的不一而將投資者的認購價作為證券公司確認自營證券時的公允價值，仍應以證券公司的承購價作為公允價值。同時，應在該未出售證券上市之日以上市收盤價將其調整為市價（公允價值），之后按照交易性金融資產的相關規定進行處理。
針對第二個問題，即證券公司如果將因包銷而持有的股票初始確認為自營證券或長期股權投資后，如果改變持有目的，是否能夠重新確認？根據現行制度，企業由于投資目的改變或其他原因，在符合一定條件的情況下，可以將短期投資劃轉為長期投資，而計劃處置的長期投資不調整至短期投資，待處置長期投資時按處置長期投資的會計處理進行處理。但在新準則中，交易性金融資產與其他類別金融資產之間不再可以進行重分類。筆者認為，新準則的立法意圖，是促使企業慎重對待交易性金融資產的確認，因為一旦一項投資被初始確認為或未被確認為交易性金融資產，無論其后其持有目的是否發生改變，都無法再進行重分類。同時，這一規定也杜絕了企業在各類金融資產之間隨意劃分類別從而調節利潤的行為。根據這一意圖，證券公司在將因承銷而帶來的未出售證券最初確認為自營證券之后，也不能再進行重分類，也即證券公司一旦將該未出售證券確認為自營證券或長期股權投資，就不能在二者之間進行重分類，從而隨意調節利潤。這就要求證券公司在初始確認時慎重考慮自身的投資目的與意圖，進行合理分類。
二、新準則對自營業務的影響及思考
（一）新舊準則相關規定的區別
新會計準則對證券公司自營業務會計處理的最大影響體現在對自營證券的會計處理上。目前，證券公司的自營證券，按取得時的實際成本計價，按照成本與市價孰低法計提跌價準備。根據新會計準則，自營證券應該被歸入交易性金融資產進行核算，交易性金融資產采用公允價值進行計量，其變動計處當期損益。
自營證券以公允價值計量且其變動計入當期損益，可以將自營證券產生的浮盈、浮虧都直接記入了當期損益，改變了目前只記浮虧，不記浮盈的謹慎做法，從而使自營業務業績與股票的市場價格直接掛鉤，能夠更加公允、及時地反映了自營業務的質量。同時，由于新準則嚴格禁止交易性金融資產和其他類金融資產之間的互轉，這一規定也將有效杜絕證券公司通過調賬來控制自營規模和公司利潤。同時，在現行制度中，自營買入證券取得時的實際成本包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。而在新準則中相關的交易費用直接計處當期損益，這將使記入證券公司資產負債表的自營證券項目更加直實、直接地反映其價值狀況。
（二）新準則下產生的問題
按照新準則進行會計處理之后，公司自營證券的規模將與現行制度下的規模有所變化。根據《證券經營機構證券自營業務管理辦法》，證券公事自營業務賬戶上持有的權益類證券按成本價計算的總金額，不得超過其凈資產或證券運營資金的80%，《證券公司風險控制指標監管規則》中規定，證券公司經營證券自營業務，除符合證監會規定的其他條件外，還必須符合以下風險控制指標標準：自營股票投資成本不得超過凈資本的100%；自營業務規模不得超過凈資本的200%。那么，證券公司按新準則對自營證券進行會計處理之后，證監會將以實際成本還是公允價值作為自營規模監管指標計算，將直接影響到證券公司的自營規模，進而可能對公司收益帶來影響。對于這一情況，目前證監會并未有相關規定出臺。
（三）相關思考及建議
針對新準則帶來的這個問題，筆者認為，雖然新準則規定自營證券以公允價值計量且其變動計入當期損益，然而在對自營證券規模的監管指標上，應該以仍然以取得時的成本作為監管指標。證監會規定證券公司自營持倉比例，限制投資規模的主要目的是為了控制自營風險，如果證券公司自營業務風險過大的話，就會導致資金周轉不足，這時證券公司就可能出現挪用、違規拆借等問題，嚴重情況下會導致證券公司的破產與倒閉。證券公司的自營規模，實際上是指證券公司的投資規模，也就是證券公司為購買自營證券而實際支付的成本。在實際工作中證券公司一般以現金購買自營證券，這部分資金會沉淀在自營證券上，如果證券價格下跌，證券公司自營證券最大的虧損額也就是其最初的購買成本。從這個角度出發，以證券公司最初的投資成本認定為自營證券規模，已經能夠反映證券公司的投資風險。其次，如果以證券公允價值作為自營規模，那么這一規模將在不斷地變動之中，如果證券價格上漲而導致這一規模超過了規定的比例，證券公司是否需要拋售相關證券？在預期價格還會上漲的情況下，這種強制性的拋售將會影響到證券公司的盈利。如一家證券公司以4元/股的價格購買了100萬股股票，最初的投資成本為400萬元，該公司的凈資本為500萬元，此時的自營規模是合規的。隨著市場行情的上漲，公司股票升至6元/股，這時股票的公允價值規模為600萬元，超過了公司資資本的100%，按規定，公司需拋售一定數量（約18萬股）的股票而將自營規模降至500萬元。一段時間之后，該股票價格可能繼續升至7元/股，但公司自營仍只能維持500萬元的最大規模，公司還需繼續拋售股票。這種做法實際上限制了公司的盈利能力。如果一段時間之后該股票價格又下跌至5元/股，那么這時公司僅持有83萬股，自營規模又降至415萬元，這時公司是該繼續增持，還是保持不變呢？證券公司的經營決策就將陷入極度不確定之中，不利于公司的正常經營。
三、證券公司如何應對沖擊
首先，證券公司應該加強自身核心競爭力的培育，就投資銀行業務而言，證券公司應該加強自身對證券估值、推介、路演、定價等核心技術的掌握，盡可能地避免出現因承銷而帶來的未出售證券，在出現這種情況時，證券公司應慎重評估自身的持有目的，按照自身目的將其確認為自營證券或長期股權投資，并在適當時候進行相應的處置。
關鍵詞:新企業會計準則財務管理影響發展
我國自實施改革開放以來,市場競爭已提前進入了白熱化階段,因此規范企業財務管理工作,保證市場競爭有序合理的進行,顯得尤為重要。所以新企業會計準則的頒布和實施為規范市場運行,保護各方利益,以及發展我國的財會事業起到了不可忽視的作用。所謂財務,是指圍繞財產所發生的經濟業務。在市場中,財產的貨幣表現就是資金。企業在運轉的過程中,必然發生資金的擁有、分配、消耗和收回,因此,企業有關財產的經濟業務,實際上就是資金的運轉過程和結果,財務管理即對資金運行過程的管理。
2006年2月15日,國務院財政部頒布實施了新的企業會計準則來規范市場競爭中的財務工作,與舊的準則相比,新的準則從基本原則性規定到具體實施細則都做了較大的改動,使得財務工作更細致,更具可靠性,充分發揮了財務管理工作的引導功能和管理作用,提升了企業財務管理的水平。具體方面:新準則刪除了舊準則中的原則性規定,明確的提出了會計信息的質量要求;引入了公允價值計量屬性,并將其全面的應用于具體準則的各個方面;利用各種手法,適度提升了會計信息的穩定性與可靠性;擴大了實質重于形式原則的應用范圍;擴大會計職業判斷,將其貫穿整個會計工作的全過程等等。
一、新企業會計準則對財務管理工作的影響
(一)對財務管理工作觀念的影響。(1)資金時間價值觀。資金時間價值是指一定量的資金在周轉使用過程中,隨著時間變化而形成的差額價值,一般表現為正差,即價值的增加額。資金時間價值觀一直在財務管理理論中處于很重要的一個位置,但舊的會計核算體系中很少涉及。新會計準則對資金時間價值作用給予了足夠的重視,這將是會計與財務管理新的結合點。(2)資產負債觀。資產負債觀和收入費用觀是衡量企業收益的兩種不同理論,前者根據資產和負債的變動來衡量收益,不必考量如何實現之類的問題;后者根據已實現的收入和費用以及配比原則來確定收益,再分攤計入相應的資產和負債。新準則在財務報表結構上,確定了資產負債表的核心地位,將更長遠的發展放在了突出的位置。
(二)新會計準則對財務管理環境的影響
新準則在財務報告目標方面強調決策的實用性,降低了利益相關主體在收集信息時花費的成本,優化的資源的配置。公允價值觀的引入及合理利用,資產負債表核心地位的確立以及多數資產減值準備不可轉回等辦法的實施使得財務會計工作更加真實充分的反應了企業的價值。另外,新的企業會計準則在實質上更加趨向于國際財務報告準則,提高了我國會計信息的國際化程度,方便專業人士和專業機構進行估值比較,擴大了中國企業資金運轉的范圍與渠道。
(三)新會計準則對企業財務風險管理的影響
新準則在資產減值準備的計提與轉回、同一控制下的企業合并、可轉換債券在股價上升情況下的損失確認等方面進行了嚴格的規定,確保了財務的穩定及風險的預防。金融工具確認和計量、金融資產轉移和套期保值等準則,使企業在進行金融業務的運作時的風險規避工作提供了有效的保障。
(四)新會計準則對企業預算管理的影響
新準則建立了資產負債表在報表體系中的核心地位,對企業預算管理產生了重大的影響,促使企業從以利潤表為核心的預算管理控制體系,轉變為更加關注資產負債表和現金流量表,關注對現金流、資產質量、經營風險的管理,以企業的財富創造和持續發展為立足點,著重于建立企業良好的資產質量和現金流量。
(五)新會計準則對企業財務決策的影響
新準則要求企業必須制作一系列完整的表格,并提供充分、詳細的附注以及時補充信息,這些表格包括企業利潤表、現金流量表、資產負債表以及所有者權益變動表等。新準則之所以這樣加強在信息披露方面的要求,轉變原來的傳統理念,是為了加大企業業績的真實度,方便投資者作出正確的決策。
二、發展財務管理制度時應當進行怎樣的完善
(一)轉變企業財務管理理念
經營權與所有權分離,股東投資,經營者管理的模式是當代企業最顯著的特點,針對這一特點,新準則通過規定決策的有用性和受托責任履行評價等相關制度來協調各方面的利益,這對財務管理理念產生了直接的影響。
(二)建立健全財務信息系統
新準則要求企業更系統全面的提供其會計信息,要求其具有可持續發展的價值,對企業未來的發展有前瞻性的指導作用。此一系列措施的調整導致企業財務信息系統及其有關功能的調整,此外,公允價值計量、減值準備的提取等需要大量的基礎數據支撐,這些都給財務工作的信息化程度進行了大大的提升,必須借助一些財務軟件的功能才能將其完成。
(三)提高企業財務管理人員的素質
高素質的管理者,是團隊實力和企業實力的根本保障。新準則帶來很多具有自我裁量性的工作,給財務工作人員較大的裁量空間,這些對財務管理者來說是一個全新的挑戰。因此,企業應當通過各種手法提高財務管理人員的素質,將財務人員的任用納入到企業的戰略性人力資源管理策略中來。在聘用上關注具有高素質的財務管理人員的同時,對在職的財務人員進行培訓,加強他們對新準則的理解程度,提高自身的職業修養。鼓勵財務人員進行自學,同時注意對學習能力強,思維靈活的財務人員進行重點培訓。保證企業在運營過程中,充分按照新企業會計準則的規定來進行財務工作。
參考文獻:
[1]戴德明,新企業會計準則:闡釋、應用與難點透析.中國人民大學出版社.2007.3.
關鍵詞：會計準則；會計工作；會計制度；創新
一、我國現行會計準則存在的問題
（一）會計準則制定目標不夠明確
會計準則和會計信息都是為著一定的目標而在在的。從國際經驗看，會計準則做得比較好的國家，其目標的設定都比較明確，目標定位也比較準確。有關中國會計準則目標，有關部門已做了一些理論探討和調研工作。比如，基本準則就指出，“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”。這個目標指導了《兩則》、《兩制》改革創舉，功不可沒。時間已經過去多年，基本準則所列舉的三個方面的信息需求，其位次是否需要調整，特別是，在中國企業發展和會計信息使用者高度多元化和多樣性的情況下，中國會計準則到底如何界定目標，這些都是需要我們認真研究解決的。
（二）會計準則實施推廣尚有阻力
會計準則的實施與推廣要克服“水土不服”的問題。會計準則的發達市場經濟背景與中國市場經濟初級階段仍然是中國會計準則建設的主要矛盾。我國當前會計準則建設，無疑存在諸多矛盾，像會計準則實施快與慢的問題，會計準則與會計制度的關系問題，會計準則粗與細的問題，會計準則實施中的監督問題，股份公司、上市公司的會計信息需求與國有企業的信息需求之間的差異等等。但其中主要的矛盾則是會計準則的發達市場經濟背景與中國市場經濟所處初級階段這樣一對矛盾。會計準則這樣一個概論首先是從西方國家引進來的，為了將這個概念融入中國會計準則規范體系中，我們做了很多工作，但要將會計準則這個概念所代表的一整套市場經濟會計慣例與中國會計規范、會計實務有機地結合起來，還是需要很多工作的。
（三）會計準則質量保障體系不健全
高質量的會計準則必須建立在一系列相對穩定的堅實的會計理論基礎之上，而這一保障的核心就是會計準則必須符合會計概念結構框架的要求。從我國基本會計準則的內容來看，存在著諸多問題，例如會計要素定義不夠科學、完整，會計目標設立不夠科學，會計信息質量特征之間的關系模糊，等等。因而，《企業會計準則》尚不能用來指導具體會計準則的制訂，而且不斷出臺的具體會計準則中已有多處與其不一致甚至是沖突。沒有一個科學的概念框架體系，眾多的會計準則由于缺乏共同的基礎而難以相互協調，而且對準則的理解和應用也容易產生誤解。在人才方面，目前，我國會計人員的業務素質普遍較低，知識結構不盡合理，對于制定的準則理解不了，操作困難。這種現象是會計準則質量提高的“瓶頸”，副作用很大。
二、完善會計準則的創新思考
在經濟全球化的環境下、新時期、新形勢要求我們盡快完善企業會計準則體系。會計準則體系的目標要涵蓋我9國各類企業，特別是大中型企業，要適應我們國家市場經濟的要求，力爭實現與國際準則的趨同到目前為止建立會計準則體系的工作進展順利。首先是已經了20多項具體會計準則的征求意見稿。并對已經實施的16項具體會計準則進行全面的修訂。企業會計準則體系的構架、項目的構成和主要內容目前基本已經確定。但還需要創新思考：
（一）進一步明確會計準則制定的目標
會計準則是從會計核算的固有規律出發所作出的一種通用的具有法律效力的會計技術規范，目的是促進經濟主體提供并讓所有會計信息使用者了解可靠、公允的會計信息。因此，會計準則的制定與實施應遵從會計業公認的客觀規律，并超越具體的利益相關者，公平地反映社會的公共利益，應能保證會計師在責任和道德兩方面保持客觀、獨立、不受相關主體利益的誘惑。為了保證會計準則的科學權威、客觀公正，我們認為，應由民間組織或政府授權的民間組織主導會計準則的制定，努力達成技術更為完善的準則。制定會計準則的成員應該具有廣泛的代表性、權威性和獨立性，在制定程序上，應盡量向社會公眾公開，必要時可召開聽證會征求專家和公眾意見，同時，要以最嚴厲的行規處罰違規者。要為所有信息使用者提供客觀、公允的會計信息。建立與發展會計準則的主要目的就是通過采用正確的會計方法，客觀、真實地向內部和外部的信息使用者提供各類經濟主體的財務狀況與經營成果。信息使用者根據會計信息，可以作出合理的判斷和決策。各類經濟主體既是會計信息的提供者同時也是使用者；除管理部門外，會計信息使用者還包括千千萬萬的個人投資者和潛在的個人投資者；政府作為管理者和投資者也只是會計信息的使用者之一。因此，在制定會計準則時，不同的企業可以是不同的或可以有不同的要求，但不應為了滿足國有企業或私營企業管理者的需要，或者為了滿足外部使用者的需要，給予他們特殊待遇，從而犧牲其它利益相關者和公眾的利益。
（二）正確處理會計準則與稅法的關系
從世界范圍看，會計準則與稅法的關系有兩種類型：一類是會計準則和稅法兩者合一，即企業會計處理基本上按照稅法的規定進行；一種是兩者分立，即企業會計處理遵循會計準則，納稅時則按稅法規定進行調整。從我國的實際情況出發，我們認為，會計準則與稅法應當分離，理由如前所述，政府只是會計信息的使用者之一；會計準則有其獨立的會計理論體系，稅法也有其獨立的稅收理論體系，兩者的目標并不完全相同；隨著所有制結構的調整，政府征稅的大量對象將是民營企業；片面強調國家稅收征管需要，很可能忽視其他方面的需要，以致于損害其他會計信息使用者的利益，這也是為了更有效地杜絕財務造假現象的需要。
（三）及早做好采用國際會計準則的準備
眾所周知，WTO與有關國際經濟組織都是以發達市場經濟為價值取向的，因此，在決策方面經常保持著協調，因此，向國際會計準則靠攏已成為包括發達國家如美國和發展中國家加入WTO后的中國等的共同選擇，國際會計準則的制定和出臺只是時間問題，一旦國際會計準則制定出來，參與其間的國家就有義務接受這樣的準則。同時，隨著證券市場的對外開放，外資對國內上市企業、基金的財務情況及報表等將會有更高的要求，如果我們不采用國際會計準則，也會制約和影響國際資本對國內證券基金及對國內上市企業等的投資。因此，我國在制定新的國內會計準則時應盡量與正在制定中的國際準則保持同步。
（四）立足國情，走獨立的準則制定之路
會計準則具有顯著的經濟后果，其制定應當考慮利益相關者的承受力與外部環境。大量的研究證實，目前我國仍處于經濟轉軌時期，市場經濟體制尚不健全，交易方式傳統，交易手段單一，市場中介機構職能作用遠未得到應有的發揮，市場法規建設仍有待進一步完善，會計從業人員和審計師隊伍整體素質參差不齊。筆者認為，在選擇我國會計準則的制定方法時，必須正視所處的以上客觀環境。我國會計準則的總體基調應是規則基礎，反思我國會計準則走過的風雨歷程，有兩點不能忽視：一是中美會計造假案有顯著區別，美國會計造假案主要是利用準則漏洞進行技術性利潤操縱，我國會計作假手法多為明目張膽地虛構交易，盡管結果相同，但手法各有不同，防治對策也應有所區別；二是理想化的會計準則在我國目前的環境下缺乏應有的支持，搞移植、嫁接會“水土不服”。我國當前尚缺乏有效的原則基礎準則的氛圍，采用規則導向的準則制定方法或許更為切實可行，不能奢望原則基礎準則可從技術上徹底禁絕各類舞弊造假行為。就準則制定方法而言，規則基礎或原則基礎二者并不是非此即彼的抉擇，而是可以相互兼容的，片面強調一方都可能偏激，堅持規則基礎并輔以適度的原則導向，或許才是正途。
參考文獻：
[1]沙衛東。企業會計準則研究[J].天津財會，2003，（1）：23-25.
關鍵詞：會計準則 盈余管理 上市公司
我國自1990年設立上海證券交易所和深圳證券交易所，截至2007年6月底，中國境內上市公司數（AB股）1477家，市價總值166232.79億元，流通市值55572.81億元，總股本達到16892.43億股，投資者開戶數10705.65萬戶。經過十幾年的發展，我國證券市場已經成為資源配置的重要渠道之一，能否高效率的配置資源，提高宏觀經濟效率，已經成為證券市場建設的重要任務之一。然而，隨著我國證券市場的發展，上市公司中普遍存在的盈余管理行為嚴重影響了資本市場資源配置的效率，侵害了廣大中小投資者的利益。因此，上市公司盈余管理有關問題的研究已經成為我國證券市場發展過程中投資者、債權人、證券監管部門、會計準則制定機構等所關注的焦點之一。
我國證券市場與發育完善的其他國家的證券市場在很多方面有很大不同，其中許多因素是制度制約因素，在短時間內是“剛性”的，是不可改變的。政府對證券市場的監管嚴重依賴會計盈余數據，這就要求會計信息具有更強的相關性與可靠性，會計準則是保證會計信息相關性與可靠性的會計規范，因此，它必然成為制約盈余管理的重要因素之一。會計準則雖然一方面有力地制約了盈余管理的發生，但另一方面由于種種原因也可能成為上市公司盈余管理的工具，準則的實施效果甚至完全違背了準則制定的初衷。比如2000年底我國財政部的《企業會計制度》給予資產以新的科學定義，并專列一節來規范有關資產減值的相關處理問題，強調了資產減值會計政策的執行。但是，資產減值會計在我國發展的六年里，在實務中并不完善，幾乎成為有些上市公司操縱盈余的工具，因此06新準則對資產減值部分進行了較大的修訂。
一、會計準則對盈余管理的制約作用
一些因素制約了上市公司盈余管理的發生，這些因素主要包括：會計準則、外部審計、公司治理結構等。由于會計信息的提供是由會計準則規范的，因此會計準則的質量直接關系到會計信息的質量。雖然有了高質量的會計準則不一定能確保高質量的會計信息，但是反過來卻可以說，沒有高質量的會計準則，會計信息質量必然得不到保證。我國從20世紀90年代起，上市公司盈余管理現象日益嚴重，雖然解決這個問題需要多管齊下，但會計準則作為報表編制及審計的客觀依據，在防范和抑制盈余管理方面責任重大。為了不使弄虛作假者有所借口，為了從源頭上堵塞漏洞，提高會計準則的質量是問題的實質與要害。因此，會計準則是防范和制約盈余管理的關鍵因素。首先，會計準則約束企業在會計信息的確認、計量、記錄和報告過程中，必須遵守GAAP（公認會計原則），這可以從較大程度上避免企業的隨意性，使會計信息有了橫向與縱向的可比性。其次，會計準則不僅是會計信息確認、計量、記錄和報告的規范，也是審計師執業的重要依據。第三，也是政府監管部門事后懲戒的重要依據。因此，從技術性角度來看，會計準則對盈余管理起到了關鍵的制約作用。但同時，會計準則的不完善又是產生盈余管理的一個重要因素。
二、盈余管理對會計準則制定的影響
我國具體會計準則的建設與上市公司的盈余管理密切相關，一系列具體會計準則的，幾乎都有資本市場案例為其背景。財政部會計司于1988年10月成立了會計準則課題組，著手會計準則的研究與制定。盡管會計司到1996年已經了6批共29項具體準則的討論稿，并召開了多次小型討論會，對已立項會計準則進行了必要的論證與修正，但是這些征求意見稿并沒有成為真正有約束力的會計準則。實際上，從1996年初財政部會計司完成了準則征求意見工作后，相當長一段時間會計準則制定上并沒有進展，直至1997年，財政部才頒布了第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》。而關聯方交易準則之所以能公布，與證券市場危機不無關聯。1996年初，瓊民源利用關聯交易虛增收入5.66億，虛增利潤5.4億，虛增資本公積6.57億，并以此作為利好消息，自我炒作。當時證監會在進行查處時，并沒有相關的準則禁止關聯交易。正是在這樣的背景下，關聯交易準則才得以出臺。
其他各項準則的出臺，幾乎有著相同的背景。由于中國證監會1996年1月修改了配股條件，要求“最近兩年凈資產收益率每年都在10%以上”方可取得配股資格。這使得從1996年起，很多上市公司為了取得配股資格，進行各種類型的關聯交易（如關聯方之間的資產置換等）以虛增利潤，實現凈資產收益率高于10%的“配股資格線”要求。由于上述各種關聯交易在虛增利潤的同時，通常不會增加現金，因此，在中國證監會的促成下，“現金流量表”準則于1998年初首次。與之相聯系，主要用于充分披露上市公司“粉飾”利潤的各種手段的“資產負債表日后事項”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”等準則先后出臺。至于“收入”、“建造合同”、“投資”、“租賃”、“無形資產”準則，是因上市公司進行各種虛增利潤的交易（如委托投資、售后回租與回購等）手段而的。
上述這些都顯示出會計準則與證券市場的緊密關系。2006年前的具體準則被認為是救火式的，證券市場出了問題，會計準則就出來救火，幾乎每個具體準則背后都有一段上市公司的故事。一旦上市公司利用制度真空去進行數字游戲，粉飾報表，會計準則就出來彌補不足、堵塞漏洞。
新會計準則對稅務會計的影響開題報告 研究的目的和意義
目的：
2007年是新所得稅會計準則執行的第一年，2008 年新所得稅稅法也開始執行，如何做好新所得稅會計準則分別與舊所得稅會計準則、新所得稅稅法的銜接，這是會計執業者目前面臨的非常現實的問題。
本文要研究的問題是在《企業會計準則》的修訂、與施行以后，新準則在完成其既定目標方面是否已見成效，是否更加有助于企業稅務會計相關業務效率的提高?對我國企業內部稅務會計的業務流程是否有所改變?基于此，本文實踐方法，以某企業的會計部門為研究對象，考察新準則對企業稅務會計的影響。
意義：
目前，中國的經濟正處于穩定增長階段，新會計準則的出臺對規范中國企業的會計行為，提高中國會計信息的質量，推動經濟持續健康穩定的發展，會起到一定的保障作用。本研究旨在讓稅務會計執業者更好的了解新所得稅會計準則，做好新舊所得稅會計準則的過度銜接，早日實現新所得稅會計準則在上市以及非上市公司的推廣與使用，為會計執業者實施新所得稅會計準則提供一定的指導。
國內外研究現狀和發展趨勢
關于會計準則變化的主要內容研究：楊匯凱(2008)認為：新準則強化了財務報告，主要目標是為財務報告使用者提供會計信息的意識，同時，提出了資產負債觀，這就對企業資產和負債的計量的規范性提出了進一步的要求，這一觀念的主要體現是，采用公允價值作為主要的計量屬性。袁偉(2007)同樣也發現新準則重新規定債務重組收益的計量，將這部分的收益計入營業外收入，同時，對實物抵債的會計處理方法，也重新規定，即將公允價值作為其主要的計量屬性，改變了原來將債務重組收益劃入資本公積的規定。
關于會計準則變化對于企業財務方面的影響研究：郭靜娟(2007)認為新準則將債務重組收益確認為當期收益、引入公允價值作為非貨幣資產交易中換人資產的入賬基礎等規定，為企業調高利潤留下了較大的空間。劉義蘭(2008)也認為采用公允價值估值入賬，使得企業稅金增加的同時利潤也可能增長。敖國杰(2008)說采用公允價值對部分資產重新定價的規定給企業操縱利潤提供了便捷。郭靜娟(2007)提到資產減值損失一經確認不得轉回規定減少了企業操控利潤的空間，同時也減少了利潤波動。郭靜娟(2007)提到企業一致使用先進先出法結轉存貨成本規定在一定程度上影響企業利潤的增減。陳一標、孔玉生(2006)認為取消后進先出發的存貨成本計價方法，影響了企業生產成本的計量，從而促使利潤確認的變動。敖國杰(2008)也認為采用賬面價值計量統一控制下的企業合并.擴大合并報表范圍的新規定在一定程度上抑制了企業操縱利潤的空間。劉華(2008)還認為無形資產研發費用、借款費用、非貨幣性資產交易中入賬價值的確定、債務重組收益的處理的規定的變革則為企業進行盈余管理提供了空間。張悅芝(2008)進一步進行了說明新準則 規定對金融工具，投資性房地產等采用公允價值進行計量，使得會計信息更加符合外部信息使用者的需求，進一步體現了相關性要求擴大財務報告披露的范圍，披露的信息更加充分;借款費用的資本化范圍擴大，使得資產價值更加真實;強化資產負債表觀念，貼近主要信息使用者投資者的利益需求，明確了資產減值損失的轉回問題，保證了信息的真實性。
研究采用的方法和手段
本文采用了問題的引導、邏輯推理、矛盾分析、策略討論以及形成觀點和結論，其最終目的在于從稅務部門和企業納稅兩個方面，反映新會計準則對稅務會計的影響，為進一步加強新會計準則的實踐應用，減輕企業的額外負擔、促進稅收公平，以及協調企業在稅務會計業務方面開辟了新的研究思路。從本文的研究方法上講，主要運用了歷史比較、國際借鑒、邏輯分析、相互比較等手段進行研究。
主要研究內容
本文的研究重點是圍繞新會計準則和稅法差異對我國現階段稅務會計的影響問題展開的，本文以會計理論研究比較的方法為出發點，系統的分析了在會計準則開始實施以后，新會計準則對稅務會計的影響。隨后采用理論聯系實際的方法，針對我國企業當前稅務會計與新準則之間的矛盾，從企業和稅務部門兩個方面闡述了對問題的解決意見。本文從整體來看環環相扣、邏輯緊密、自成體系。
本文共分五個章節對上述問題進行探討和研究。
第一章的重點在于對我國新會計準則的總體性的討論。首先在著重介紹了新會計準則形成的背影。其次，對新舊準則之間的差異進行總體的差異性介紹，力求找到新準則對誰去會計的一般性總體影響。
第二章的重點在于對新舊會計準則的差異性進行詳細分析。首先從會計科目設置方面探討差異所在，如數量差異等，并爭取分析出科目設置調整的原因所在。然后對會計政策的變動進行探討，從資產要素、負債要素、所有者權益、收入要素、費用要素等方面進行具體研究。最后分析新舊準則在會計報表項目方面的差異，主要從資產負債表、利潤表、現金流量表、附注等方面進行具體的探討。
第三章重點在于分析新準則對稅務會計的影響。通過對存貨計價、收入確認、固定資產折舊、固定資產計價四個方面對新會計準則的影響進行詳細分析。在分析中不僅分析影響可能造成的后果以及企業的相應調整方式，在某些問題上還闡述自己在稅務會計制度制度上的觀點，為下一章用實例重點討論稅務會計和新稅法之間的矛盾做鋪墊。
第四章重點從實例分析的角度研究新會計準則對稅務會計的影響。分為兩個方面，同時從稅務部門和企業的角度對問題的對策進行討論。本章第一節從制度上和管理上以稅務部門的角度，提出了問題的解決思路。第二節筆者從實際操作的角度以企業的角度，分析問題的規避方法。本章筆者廣開思路、理性分析，使解決問題的手段更加合理。
整篇文章試圖以理論和實證相結合的方法，分析新會計準則和稅務會計在實踐中由于納稅評估所形成的矛盾，使會計準則、稅法和稅收管理方式在實踐中的不匹配現象能夠系統的暴露。更深一層次的說明了理論和實踐在特定社會情景下的相互沖突。
畢業設計(論文)進度安排：
月 日 選題
月 日~~ 月 日 擬定論文大綱
月 日~~ 月 日 查閱、整理相關資料
月 日~~ 月 日 初稿形成
月 日~~ 月 日 初審
月 日~~ 月 日 第一次修改
月 日~~ 月 日 復審
月 日~~ 月 日 第二次修改
月 日~~ 月 日 定稿
月 日~~ 月 日 論文評審小組評審畢業設計(論文)
月 日 畢業(設計)論文答辯
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