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2007年10月，仰仗中國會計學會和財政部王軍副部長等領導的支持，在我國著名會計學家郭道揚教授的大力倡議和自始至終的關心下，有關部門的領導、先生的親朋好友、弟子門生等近百人，“群賢畢至，少長咸集”，齊聚在先生的家鄉紹興會稽山下參加“楊先生學術思想研討會”，緬懷先生之道德，仰望大師之風范，學習先生之文章。會議辦得莊重而熱烈，足以告慰先生在天之靈。作為先生的弟子和同鄉的我，雖有操辦會議之疲憊，但終有情懷之釋放，不辜負先生教我一場。
從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬語，仍可歸結為“敬、畏、親” 三個字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。
記得1982年初報考研究生時，中南財經大學（當時為湖北財經學院）的會計專業僅有三名碩導（劉炳炎教授、楊時展教授和毛恩培教授）。當時剛結束不久，教授十分稀罕，懷著對先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報考了湖北財經學院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。
及到校后，了解到先生德高望重、學貫中西，對先生更為崇拜；又聽說先生治學嚴謹，對學生要求極嚴，遂產生畏懼之情。這種對先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語原版的《管理會計學》和《審計學》時，每每要求我們預習教材并常常在課間提問。老師在上，學生在下僅兩三人，回答問題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數”是行不通的。現在回想起來，正是那時先生的嚴格要求才使我打下較好的專業英語基礎，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當我進行碩士論文答辯時，恰逢楊先生擔任答辯委員會主席，真擔心論文不能順利通過，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國《會計評論》等中外文獻，也略有創新，有幸得到了先生的首肯。
感到先生的慈祥和親切應該是在我研究生畢業后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報考。收到先生來信真使我喜出望外，感到先生除了對我們嚴格要求之外，還體現了他對我們前途的真切關懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當時我已被組織上選派赴香港工作，一時不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯絡日益頻繁，先生訪港或出國路經香港，我必前去探望。先生常勉勵我在工作之余加強學習，有機會再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報考博士，終于給了我重返師門的機會。楊先生給我寄來了美國《公認會計原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認審計準則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點讀好這些書，由此引領我走上了研究會計準則與審計準則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎（我原想利用長期境外工作的經驗探討境外企業的投資與財務問題）。通過認真復習和報考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財大報到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚教授，執意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時光，令我終生難忘。
1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會計師事務所原所長朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語，心情極佳，儼然是一個既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰也沒料到，此時離他生命的終點已為期不遠了。
1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國慶前夕，我到醫院看望先生，此時先生已處彌留，當我努力呼喚他時，先生忍著病痛，勉強睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時日不多，因此當晚我遲遲不忍離去。
先生仙逝后不久，在郭道揚教授的主持下，我通過了博士論文答辯，這使我有了楊先生“遺腹子”之感，對先生倍加懷念。在郭道揚教授的陪同下，我與徐政旦老先生等到了先生家中的靈堂前、先生的“樹葬”之處，祭拜先生的在天之靈，告慰于先生：您的又一個弟子翅膀長硬要飛翔了！弟子將以您為人生楷模，傳承您的學術思想。
【關鍵詞】內部控制評價體系；評價指標
一、引言
目前，內部控制理論已發展到全面風險管理整合框架階段。然而，雷曼等自認為是“有效內部控制”的大公司在金融危機中紛紛受到很大沖擊，這給內部控制理論造成巨大的挑戰。企業內部控制評價即是評價主體對企業內部控制的有效性進行整體評價，并形成評價意見，識別內控缺陷的過程。2010年，我國出臺了《企業內部控制基本規范》及其配套指引，對內部控制評價的原則、內容、程序、缺陷認定等理論問題做出了一定的規定，但是這些規定過于籠統，無法為內部控制評價的實踐提供具體的指導。因此，目前迫切需要建立起具有一定可操作性的內部控制評價體系，以指導內部控制評價的實踐。
二、內部控制評價的內涵與目標
我國《企業內部控制基本規范》以及COSO報告都認為，企業的內部控制是一個過程，因此認為內部控制評價是對企業內部控制在一定的期間之內的設計有效性和運行有效性進行的評價。如果企業的內部控制評價結果達到或超出了一定的內部控制評價標準，則該內部控制就是有效的；反之則是無效的。對企業內部控制狀況進行評價，主要目的有三個：
（1）科學、合理地評價企業內部控制質量，為政府以及資本市場監管部門了解企業內部控制狀況，制定相關的法律法規提供依據。
（2）對上市公司形成聲譽制約，激勵企業提高內部控制質量，完善企業內部控制，保護投資者等利益相關者權益。
（3）使企業了解內部控制狀況，找出內控薄弱環節，提高經營質量，并為投資者提供投資依據。
三、目前內部控制評價存在問題
近年來，內控報告較之前年度在格式的統一性和內容的可讀性上均有所提高，但仍然存在許多問題，具體問題如下：
（1）內部控制評價的范圍不清
如何確定內控的評價范圍，是SOX法案中認定的“財務報告內部控制”，還是COSO框架認定的“公司內部控制”？具體到內控評價又是如何？這一系列問題是內部控制評價中的難點，嚴重影響著內部控制的評價制度的順利實施。
（2）形式化現象嚴重
公司披露內部控制評價報告的形式化現象嚴重。披露的各項內容與公司實際情況結合不夠緊密，針對性不強，不能減少信息不對稱，為投資者提供企業內部控制更多的信息。
（3）沒有體現風險導向的思想
部分公司機械的對內控要素、建設過程和成果進行詳細描述，沖淡內控自我評價報告有用性，使企業內控水平不高，沒有強調風險導向，也沒有全員參與。因此，現行的內部控制評價體系亟待改進。
（4）多數公司未披露認定內控缺陷的具體標準
在披露信息的公司內部控制報告中發現，定性標準主要是通過跡象來認定內控缺陷的，而定量標準類似于財務報告審計中的重要性水平。因此缺陷分類標準有待進一步細化。
（5）缺陷披露不充分
一般披露內控報告的上市公司均認為其財務報告內部控制有效，不存在重大缺陷。顯然，大多數公司的內控自我評價報告沒有對內部控制缺陷充分披露，內部控制自我評價報告的可靠性值得懷疑。
四、內部控制評價的改進對策
根據以上所提出的問題以及我國的制度環境等各項因素的考慮，如存在特殊的制度環境如股權結構較特殊、投資者法律保護不健全、資本市場不平衡、公司治理機制有缺陷等，使得我國企業內部控制評價的視角首先應當是規制或監管；在現代企業制度下，企業經營活動的目標是實現企業價值最大化，因此，中國內部控制評價視角除了基于監管之外，還要基于企業管理。根據財政部等五部委的《基本規范》和《配套指引》相關規定，結合我國提出的企業內部控制制度體系建立目標，即通過三至五年的努力，基本建立以監管部門為主導、各單位具體實施為基礎、會計師事務所等中介機構咨詢服務為支撐、政府監管和社會評價相結合的內部控制實施體系。因此，“董事會內部控制評價+注冊會計師財務報告內部控制審計+政府監管部門（或非盈利性機構）內部控制綜合評價”是較適合我國制度環境的內部控制評價模式，如圖1所示。
圖1 我國上市公司的內部控制評價模式
圖1中，將對企業的內部控制評價與報告劃分為董事會內部控制評價、注冊會計師財務報告內部控制審計、監管部門或非營利性機構內部控制綜合評價三部分。其中董事會內部控制評價和注冊會計師財務報告內部控制審計是兩個平行且相互獨立的業務流程，依據各自獨立的審核測試程序，分別完成內部控制自我評價報告和審計鑒定報告，政府監管部門或非營利性機構根據董事會的內部控制自我評價報告披露和注冊會計師的財務報告內部控制審計披露，結合企業財務報告信息、外部監管信息以及通過訪談、問卷等形式獲得的企業內部控制補充信息對企業內部控制質量進行綜合評價，并披露內部控制評價結果。將企業內部控制評價和審計分為兩個獨立的業務流程可以明確劃分各自的責任，有利于對企業內部控制的有效性進行對比分析和相互印證，保證評價結果的真實、可靠；在企業內部控制披露以及注冊會計師內部控制審計披露的基礎上，由政府監管機構或外部非營利性機構對企業內部控制狀況進行綜合量化評價，有利于對比分析企業內部控制狀況的變化情況，更直觀地反映企業內部控制質量，指導政府、投資者、銀行及其他利益相關者進行相關決策。在這種評價模式下，內部控制外部評價主體主要是政府監管部門或外部非營利性組織，考慮到我國對大多數非上市公司沒有強制要求披露內部控制狀況，也沒有對內部控制審計做出強制性規定，現階段內部控制評價的客體是所有中國上市公司。
參考文獻：
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作者簡介：
摘要：我國政府采購制度才剛剛起步，在具體實施過程中存在許多亟須解決的問題。本文通過選取S市的典型案例，從實踐層面剖析了我國政府采購制度存在問題，并提出了改革和完善的對策措施。
關鍵詞 ：政府采購；案例；對策
政府采購作為一種先進的公共支出管理制度，對推動經濟社會發展具有十分重要的作用。我國在推進政府采購制度建設的進程中成效明顯，但也存在很多問題。本文通過選取S 市的典型案例，對S 市政府采購制度存在問題進行了評析，由此推及一般，提出改革和完善我國政府采購制度的對策措施。
一、S市的政府采購案例分析及我國政府采購制度的存在問題
（一）S 市政府采購的現狀概述
S市政府采購中心成立于2002 年10 月，是直屬于S 市政府的專職集中采購機構，主要負責S 市采購主體項目的集中采購工作。S 市政府采購中心成立十多年來，制定了《S 市政府采購條例》，實施標準化建設，采購業務量逐年攀升，采購規模多年在全國各大中城市中名列前茅（見附表）。
（二）S市的政府采購案例介紹和評析
1.某學校批量采購鋼琴的案例介紹和評析
2010 年，某校通過詢價采購方式購置了64 臺雅馬哈數碼鋼琴。2012年7月，該校再次申報采購51 臺雅馬哈數碼鋼琴，預算金額39.9 萬元，采用詢價采購方式。詢價公告3 天內，采購中心收到質疑函，質疑認為，公告中指定了唯一的品牌和型號，具有明顯的排他性。收到質疑函后，采購中心決定暫時中止該項目采購，并進行市場調研。數月后，該校重新申報采購計劃，此次采購數量翻了一番：包括102 臺雅馬哈數碼鋼琴，預算金額79.8 萬元。項目需求說明材料中明確推薦了參考品牌和型號為羅蘭MPi-6 和雅馬哈CLP-430。針對此情況，采購中心隨即組織市場調研，廣泛聽取本市多家琴行的意見，就可能存在爭議的評分標準和分值設置咨詢專家意見。最終，招標文件列出了3個參考品牌，并在項目需求里明確告知“可投參考品牌也可投參考品牌以外的品牌”。當采購中心準備將招標文件上網公示時，采購單位遞交了一份書面說明，要求撤回采購計劃，暫不采購。
評析：該項目雖已撤銷，但仍值得深思：一是新項目采購應進行市場調研。接到質疑函后，采購中心通過市場調研了解到，前2 年詢價采購時，各家琴行已頗有想法，今年再次詢價采購，各家決心討個說法。二是采購單位指定品牌型號不符合規定。市場調研發現，雅馬哈品牌通過制進行區域保護，每個區域一般只設一家。采購單位指定雅馬哈品牌，質疑出現后，采購單位增加了價格非常高的羅蘭品牌，但非同一檔次的品牌根本無法真正實現競爭。三是采購單位化整為零，規避公開招標。被質疑后，采購數量翻了一番，采購單位顯然原本想以化整為零的方式規避公開招標。
2.某空調投標供應商起訴財政部門案例介紹和評析
2008 年9 月，S 市政府采購中心就某區醫院空調安裝采購項目進行了公開招標。2008 年11 月4 日，經評標委員會按規定評審方法和評審標準對各投標文件進行評審，格力被推薦為第一候選成交供應商。2008 年11月10 日，采購人某區醫院向S 市政府采購中心發函，并抄送S 市某區政府采購辦公室，稱格力的投標設備技術實質上不能滿足招標文件打星的條款。2008年11月18日，S 市政府采購中心組織原評標委員會對采購結果進行復審。2008 年11 月21 日，S 市政府采購中心根據復審結果中標通知，確定S 市石化公司為中標供應商，中標金額比格力高出400 多萬元。2008 年11 月24日，格力向S市政府采購中心提出質疑。2008 年12 月22 日，因對S 市政府采購中心的質疑答復不滿意，格力向S 市某區財政局提出投訴。2009 年1 月22 日，依據2008 年11 月18 日復審結果，S 市某區財政局作出不支持格力投訴請求的投訴處理決定。2009 年4 月22 日，格力向其上級主管部門S市財政局提起行政復議。S市財政局做出行政復議，認為“在該項目中，原評審專家參與了評審，已經與該項目形成了利害關系，認定事實依據不足且有失公正”。此時采購方早已與S市石化公司簽署合同。
評析：此案至少反映出以下問題：一是政府采購評審環節不夠規范。本案中，第二次評審，S市政府采購中心直接指定原評審專家進行評審，而原評標委員會推薦中標人后，投標文件也不再處于保密狀態，其已然喪失了再次評審的前提條件，且專家第一次評審后已具有利害關系，也違反了政府采購相關規定。二是政府采購監管機制有待進一步完善。S市財政局作出認定第二次評審違法的行政復議決定，只要求S 市某區財政局重新作出投訴處理決定，并未對格力所提出的復審、中標結果違法作出實質性處理，實際上S 市石化公司已依據有異議的中標結果被確定為中標人，并履行政府采購合同，這也是此案被廣受爭議的關鍵所在。
（三）從S市的實踐層面分析，當前我國政府采購制度的主要問題
1.運行機制不完善，政府采購管理不夠規范
2003 年以來，我國大部分省市相繼成立政府采購中心，但各省市的政府采購機構設置的隸屬關系不一，組織架構、管理模式差異大。同時均根據需要制定管理辦法、設置管理權限，影響了政府采購的有效運作。在政府采購工作中，采購程序不規范、采購流程隨意性、工作效率低下的情況仍時有發生。
2.監督體系不健全，監管部門間協作有待加強
一是大多數的政府采購執行機構，其主管單位仍是財政部門，財政部門既是運動員，又是裁判員，財政監督往往流于形式。二是目前沒有專門針對政府采購監督的立法，難以從法律角度實施質疑、申訴和救濟程序。三是政府采購公告未及時在規定媒體上，社會公眾對于政府采購行為知之甚少，媒體輿論和公眾監督的效果難以體現。四是監察、財政與審計等政府采購監督部門，存在著職責不清、重復監督、交叉監督等情況，影響了監督的效率與效果。
3.信息化建設滯后，電子化政府采購亟待推廣實施
首先是沒有形成統一的信息網絡平臺，特別是各地區的信息網絡技術發展很不平衡，東部沿海地區發展較快，中西部等欠發達地區比較落后，阻礙了政府采購電子化的全國推廣。其次是政府采購電子化法律法規有待健全完善。第三是政府采購電子化進程比較遲緩，跟不上政府采購工作發展的需要。
4.法律體系不健全，政府采購專業人才匱乏
截至目前，我國頒布實施了政府采購法和招標投標法兩部法律，均無具體的實施條例，實際可操作性不強，制約了政府采購政策功能的更好發揮。同時我國還未真正建立起一支政策和理論水平高、業務能力強的專業人才隊伍，采購活動中方式不得當、方法不科學、流程不規范等問題仍然時有發生。
二、改革和完善我國政府采購制度的對策建議
（一）建立統一規范的法律規章制度，完善政府采購運行機制
1.構建完備的政府采購法規體系
一是立法意圖要明確。要合理確定政府采購的涵蓋范圍，以法律形式明確政府采購范圍、方式、程序和監督管理等各類事項。二是配套制度要健全。要盡快出臺《政府采購法實施條例》，有效解決政府采購實際操作依據不足的的問題。三是要注重區域協調。政府采購制度建設既是舉國的政策出發點，也是各地合理利用的重要手段，一方面要鼓勵各地推進經濟發展、實現公共利益，也要通過制度防止地方保護主義的抬頭。
2.明確采購機構的屬性和法律地位
各級政府應嚴格規劃機構設置，嚴肅集中采購機構的法律地位，明確規定采購機構的級別和性質，賦予其必要的組織實施和執行管理職能，讓其有能力約束采購當事人依法進行采購，規避違規采購行為的發生。
（二）完善信息化體系，推進電子化政府采購建設
1.充分利用信息與網絡技術，為政府采購的規范化運行提供技術支持
建立以網上招投標、網上評審為主要內容的電子化采購系統，建立政府采購信息傳遞系統，實現成采購機構、采購單位、供應商、國庫支付中心的信息實時傳遞。建立電子網絡監控系統，實現政府采購全過程網上遠程實時監控。
2.建立全國范圍政府采購信息系統，實現各地政府采購信息與資源的共享
先做區域采購網絡建設，及時總結經驗，借鑒國外電子化政府采購的做法，在條件成熟時實現電子化采購的全國聯網，建設全國統一的電子化采購平臺。
（三）健全政府采購監督機制，強化采購廉政建設
1.完善法律法規，依法監督
健全完善《政府采購監督實施細則》等一系列配套法律法規，對政府采購行為進行依法管理和監督，保證采購活動的正常、有序、高效運作。
2.完善社會監督，全面公開
推行政府采購的事務公開制度，事關民生工程的重大采購事項，可舉行聽證會，將聽證意見作為決策重要參考。鼓勵民眾積極檢舉采購違法違紀行為，查實后給予舉報人員應有的獎勵。加強新聞宣傳，積極宣傳政府采購政策，全面監督政府采購行為。
3.完善職能分工，規范運作
明確財政部門、審計機關和監察機關三個部門的職能分工，建立健全溝通協調機制，做到分工明確、責任清晰、信息共享，避免監督過程中缺位、錯位、越位的現象。
（四）加強交流培訓，推進政府采購專業化隊伍建設
1.建立全面培訓體制
明確政府采購培訓主體、培訓任務和培訓對象，形成定期培訓、全面考核的培訓制度，逐步提高采購人員的業務技能和綜合素質，實現政府采購人員的專業化、技術化。
2.建立政府采購執業資格制度
探索建立政府采購執業資格制度，實行執證上崗，采購機構的采購人員、采購監督管理部門的管理人員應取得政府采購執業資格，從制度上保證采購人員具備相應的業務素質和專業技能。
政府采購制度不僅具有提高公共財政支出效益的效應，更具有促進經濟社會發展的意義。深入研究和發展完善我國的政府采購制度，使之既符合中國國情，又與世界接軌，需要我們不斷改革和實踐，不斷創新和發展。
參考文獻：
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關鍵詞：內部審計；質量；控制
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
在IIA的定義中，內部審計被定位于通過“確認”與“咨詢”服務，評價和改善風險管理、控制和治理過程的有效性，幫助企業增加價值。隨著企業面臨風險越來越復雜，外部監管力度越來越大，管理層對內部審計保障企業健康發展，為企業增值的期望也越來越高。當前，企業內部審計人員偏少，內部審計壓力卻越來越大，研究加強內部審計質量控制對于提高內部審計的效率和效果，實現管理層對內部審計的期望有一定的現實意義。
一、內部審計質量的涵義
目前盡管關于審計質量的研究較多，但大多都是從注冊會計師角度提出。例如Watts和Zimmerman（1980）認為當客戶發生違約行為時，審計師報告這一特定違約行為的概率可反映審計質量高低。Jacobson（1985）提出，剩余風險處于合理的低水平的審計師工作才是有質量的審計。在中國，審計大辭典（1990）中對審計質量定義為“審計質量是指審計業務工作的優劣程度，也即審計結果達到審計目的的有效程度。”這反映了審計質量是衡量審計工作水平的一種反映，而審計質量的衡量標準是是否能達到審計目的。
內部審計與獨立審計不同，除關注財務報表的錯報，同時關注企業法律法規的遵循性以及經營管理活動的效果性。尤其是作為電力企業而言，財務報表的錯漏報動機不強，因此內部審計工作者更多關注后者。這也是管理層對內部審計的期望。因此，筆者認為，內部審計的質量需要從兩個維度來衡量，一是內部審計工作程序的規范性，也就是內部審計的執業標準是否達到；二是內部審計提供的審計結果能否滿足管理層對內部審計的期望。這也是我們在實際工作中，做好高質量的審計工作需滿足的兩個條件。
二、內部審計質量的影響因素
內部審計準則中明確規定，內部審計機構負責人對制定并實施系統、有效的質量控制政策與程序負總體責任。為保證內部審計工作質量，審計組織必須其進行控制，它是由審計組織和審計人員進行的，是全體審計組織和審計人員共同參與的自律行為。要建立內部審計質量控制體系，首先必須分析內部審計質量的影響因素。
（1）內部審計環境。企業中，內部審計環境包括文化環境、領導層對審計的態度、員工對審計工作的認可，這些環境影響著內部審計目標定位、價值實現、組織模式設置等組織模式，對內部審計質量起到了關鍵的影響。
（2）內部審計組織模式。內部審計組織模式首先體現在內部審計的獨立性上，獨立性是審計最本質的特征，包括內部審計機構的獨立性和內部審計人員的獨立性，它是開展內部審計工作的基礎。在集團公司中，內部審計組織架構的設置對內部審計質量也造成了影響，集權與分權的選擇將會對集團公司內部審計運作模式產生影響，從而間接影響整個集團公司的審計質量。
（3）內部審計的人力資源。內部審計業務需要靠審計師去進行，如何培養合格的審計師、組成一個搭配合理的審計組都是內部審計人力資源要解決的問題，內部審計師素質的高低將對內部審計項目質量產生最直接的影響。
（4）內部審計的技術與方法。內部審計的技術與方法對內部審計的質量具有極其重要的影。尤其是隨著信息技術的高速發展，信息處理的介質發生了改變，勢必對審計技術與方法有著新要求。一個能順應時展的內部審計技術與方法才能有高質量的審計工作。連續審計、抽樣統計、趨勢分析、內部控制測評等現代技術都給內部審計帶來了變革。
三、建立內部審計質量控制體系，全面提升內部審計質量
《內部審計具體準則第19號――內部審計質量控制》中規定，內部審計質量控制體系包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面，結合實際，可以從以下幾個方面完善內部審計質量控制體系。
1.建立項目主審負責制 加強審計項目督導。主審對一個審計項目質量有著直接影響，審計方案由主審制定，現場審計資源由主審進行分配，現場的審計重點、審計思路、審計方式方法和主審密切相關，因此首先，要明確主審在審計項目中的責任，其次，要定期對主審進行培訓，培訓內容包括審計人員職業道德、審計溝通、最新的審計理念、審計案例分析等等，可以說，一個優秀的主審是審計項目團隊中最寶貴的資源。第三，可以試行主審競爭上崗制，在薪酬計算上對主審主持項目的數量和質量有所考慮。培養一支階梯式的主審隊伍是集團審計項目質量的有效保障。
2.利用信息化對審計項目及集團審計業務進行督導。審計信息化為遠程監控和集團管控提供了可能。在審計項目方面，一是審計組長對審計組進行遠程管控。在實際工作中，審計組長大都由部門領導擔任，大部分時間不在現場。傳統審計作業方式都是主審通過電話或者電子郵件形式向審計組長匯報審計進度、審計重大發現等，待現場審計完成后，審計組長通過審核審計取證表對審計質量進行掌控，不具備實時性。審計信息化可以使審計組長全面實時掌控審計進度，及時發現審計重大事項，對審計難點進行指導，保證現場審計工作的效率與質量。集團業務上，上級單位對下級單位審計計劃完成情況進行監督和檢查，對計劃進行審批，對進度進行跟蹤，對存在的偏差及時發現，從而提升了整個集團的內部審計質量。
3.建立內部審計自我評估模型 實現內部審計工作持續改進。內部審計自我評估是評價內部審計工作的質量，同時提出適當的改進建議，包括對內部審計活動執行情況的持續監督和定期檢查。持續監督隱含在審計日常項目管理，以及審計綜合管理的流程之中，例如主審檢查審計員是否依據審計方案開展工作，審計程序是否滿足內部審計規范的要求，審計計劃是否按時間完成，審計項目結束后應由不參與該項目的審計人員有選擇性地對工作底稿進行同業互查等方式方法。定期檢查可以設計一個檢查事項，每年評估一次，定期檢查應偏向于整個審計目標的完成情況，包括內部審計章程、目標、政策和程序的適當性；對公司治理、風險管理和控制程序的貢獻；審計業務是否遵守了法律、法規及行業標準；內部審計工作為組織增加價值等。該評估不僅僅是內部審計人員進行評估，而要對管理層、職能部門、下級單位等進行深入的訪談和調查，從而能夠準確評估內部審計為企業做出的貢獻程度。通過內部評估可以適當調整下年度內部審計工作重點和工作思路，從而保證內部審計工作質量的持續提升。
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【關鍵詞】保險公司 風險導向 內部審計
一、保險公司面臨的主要風險
保險公司通常所稱的風險，廣義上講，“任何會妨礙企業實現其目標的因素①”都歸屬于公司風險的范疇。風險有許多種分類方式，綜合國內外對于風險的分類，結合保險行業的特點，本文按照風險的驅動因素，將保險公司在經營過程中面臨的風險分為市場風險、信用風險、保險風險、操作風險和戰略風險五大類。其中市場風險是指由于利率、匯率、權益類資產價格和不動產價格等市場價格的不利變動而造成損失的可能性；信用風險，是指由于債務人或者交易對手不能履行合同義務，或者信用狀況的不利變動而造成損失的可能性；保險風險是指由于對死亡率、疾病率、賠付率、退保率等經驗假設與實際情況發生偏離導致產品定價錯誤或者準備金提取不足，再保險安排不當，非預期重大理賠等造成損失的可能性；操作風險是指由于操作流程不完善、人為過錯和信息系統故障等原因造成損失的可能性；戰略風險是指由于公司治理結構不完善、決策與實際狀況相脫節、行業政策環境變動從而導致公司發展方向或既定目標出現偏誤等，而對公司的經營收益造成損失或對可持續型價值增長造成影響的可能性。上述分類主要依據保監會的分類方法并界定風險的內涵。
二、風險管理與內部審計的關系
風險管理是一個過程，它由公司董事會、管理層及其他人員實施，旨在識別可能會影響到公司的潛在風險，并管理風險至可接受的水平以內，從而為公司目標的實現提供合理保證。為了進一步促進保險公司安全可靠地運營，以應對公司面臨的主要風險，就必須建立一套有效的風險管理和內控體系，包括有效的風險管理、合規、精算和內部審計制度。
保險公司的各職能部門應建立以風險管理為中心的三道防線的管理框架。第一道防線由各職能部門和業務單位組成。在業務前端識別、評估、應對、監控與報告風險。第二道防線由風險管理委員會和風險管理部門組成。綜合協調制定各類風險政策、標準和限額，提出應對建議。第三道防線由審計委員會和內部審計部門組成。針對公司已經建立的風險管理流程和各項風險的控制程序和活動進行監督（鄒斌，2012）。
三、內部審計全流程以風險為導向的探索
（一）立項階段
依據重點風險進行項目立項。審計指引和項目計劃的編制是立項階段的兩項主要工作。在風險導向內部審計模式下，需要改變原來依據審計偏好、審計經驗進行簡單判斷的現狀。在編制審計項目計劃之前，應結合組織風險管理目標進行年度風險識別和評估，確定關鍵風險領域，風險高的領域作為年度審計計劃優先安排的項目。
一是在編制年度審計指引時，應根據監管重點和管理層的要求，結合以往審計評估的風險分布狀況與重要內控風險、非現場核實項目、需跟蹤整改事項等對專業條線、審計區域的風險分布狀況進行分析、評估，以便于全面、完整地編制審計指引。專業條線審計指引的編寫應圍繞審計目標，綜合考慮審計項目的重要性、工作量、創新性，以“監管重點、公司管理重點、系統性風險、高風險領域、重點機構、審計創新、審計整改跟蹤”七個要素為審計項目立項依據，明確審計項目屬性以及重點機構的范圍，編制審計項目計劃。
二是在制定區域審計項目計劃時，在進行區域風險分析的基礎上，將條線風險分析和區域風險分析的交集作為各區域當期監督的重點機構和重點領域。
三是在進行項目整體統籌時，應根據審計項目的風險等級等特征確定審計項目的分類和重點項目的數量占比，明確各類項目的成果目標；同時，應根據各區域風險分析結果確定不同風險等級水平項目的人力資質和數量的配備要求，逐步實現由“資源導向”向“風險導向”確定審計項目的轉變。
（二）準備階段
準備階段主要是審計方案的編制，也是實施風險的預判。該階段應以系統性風險、高風險機構及風險性問題作為審計選擇目標，并把被審計機構的高風險領域和環節作為審計切入點，有針對性地開展審計工作，同時使立項的依據更具說服力，避免立項的隨意性、主觀性。在風險導向內部審計模式下，要根據保險公司“經營成果真實有效性、經營行為合規性、內部控制有效性”等特征來確定審計項目的重點和重點審計的程序，根據“系統性、重要性和高風險性”等風險特點來確定審計人力的分配，采取非現場審計和現場審計相結合的技術手段，突出對重大風險問題的預判。準備階段的風險預判工作是風險導向內部審計的重心。
1.市場風險預判包括：（1）利率風險：是否具有固定收益類產品的投資資質；是否建立固定收益投資各項風險的有效控制措施；投資的債券品種是否符合監管規定；債券內部信用評級基本流程是否符合監管要求；存款交易對手是否符合監管規定；協議存款投資是否符合公司資產配置計劃及相關監管要求，等等。（2）權益資產價格風險：股票投資策略是否與公司償付能力狀況相匹配；股票投資是否建立股票池管理制度；單筆股票投資是否符合監管禁止規定；股票投資相關風險是否進行事前識別；股票投資風險是否得到監控，等等。（3）匯率風險：國際政治經濟形勢；大宗商品價格，等等。（4）不動產價格風險：不動產投資資質；投資范圍、比例和方式是否符合監管規定/監管禁止規定；估值是否合理，等等。（5）其他金融資產價格風險：資產的收益與負債的成本是否匹配；資產的流動性與負債的流動性是否匹配；投資指引是否有效；投資組合是否符合投資管理要求，等等。
2.信用風險預判包括：（1）投資信用風險：債務人或交易對手資信狀況；擔保情況，等等。（2）應收保費風險：投保人或中介機構資信狀況；應收保費的催收與跟蹤措施是否有效，等等。（3）再保險公司資信風險：再保險接受人資信狀況，等等。
3.保險風險預判包括：死亡率風險、發病率風險、退保率風險。以上三項的風險預判要點：保險產品分類是否正確；產品費率是否合規；保單現金價值確定是否規范；紅利計息期間是否規范；條款費率適用是否合規；產品組合是否規范；是否存在違規承諾；是否支付合同以外利益，等等。
4.操作風險預判包括：（1）外部事件風險：應急預案制定是否具有可操作性、熟知度，演練是否有效，等等。（2）信息系統風險：信息系統安全管理是否有效；信息技術戰略規劃是否合理可行；信息系統開發申請及開發流程是否符合內控要求；信息系統運維是否有效，等等。（3）內部流程風險內控體系是否健全與合規；制度流程設計是否合規與合理；制度流程執行是否有效，等等。（4）人員風險：人力資源政策和制度、激勵約束機制、獎懲機制是否持續和有效，等等。（5）合規風險：是否建立內控體系；是否對主要控制活動的風險進行識別；對關鍵風險的應對措施是否有效，等等。
5.戰略風險預判包括：（1）治理結構風險：公司章程的執行、修改、報批是否依法合規；股東及其出資是否合法；股東（大）會是否依法合規運作；董事、獨立董事、監事是否盡職；董事會及其下設委員會、監事會運作和關聯交易管理、識別、披露等以及董、監、高任免薪酬管理是否規范，等等。（2）戰略及決策風險：是否制定了發展戰略的管理流程；發展戰略實施、達成情況是否被恰當地監控和分析，等等。（3）政策風險：國內外政治、經濟形勢；政府的經濟發展規劃；監管部門的關注重點，等等。
內部審計部門應當關注內部風險下列因素：（1）董事、監事、經理及其他高級管理人員的職業操守、員工專業勝任能力等人力資源因素。（2）組織機構、經營方式、資產管理、業務流程等管理因素。（3）研究開發、技術投入、信息技術運用等自主創新因素。（4）財務狀況、經營成果、現金流量等財務因素。（5）營運安全、員工健康、環境保護等安全環保因素。（6）其他有關內部風險因素。對于屬于外部風險的，應當同時關注下列因素：（1）經濟形勢、產業政策、融資環境、市場競爭、資源供給等經濟因素。（2）法律法規、監管要求等法律因素。（3）安全穩定、文化傳統、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素。（4）技術進步、工藝改進等科學技術因素。（5）自然災害、環境狀況等自然環境因素。（6）其他有關外部風險因素（喬奕，2009；馮寬，2012）。
（三）實施階段
主要解決風險定性與定量判斷。在風險導向內部審計的模式下，風險評估應當采用定性與定量相結合的方式。定量評估應當統一制定各風險的度量單位和風險度量模型，確保評估的假設前提、參數、數據來源和評估程序的合理性和準確性。因此，本文引入了“審計風險評級”的設計概念。審計風險評級的設計思路是以控制為基礎，實現控制缺陷定位準確、評價內容完整、評價方法合理，為開展“以風險為導向”的審計提供指導。因此審計風險評級應包括：控制矩陣、評估矩陣、風險等級評估標準、審計風險評級實施方法和內部控制風險地圖等五部分組成的審計風險評級框架。
1.按控制矩陣解決風險的定位問題。要根據各機構的業務特性對公司所有的控制進行了梳理，按照其操作模式劃分出具體的控制活動，并將控制活動中的每一個控制節點細化至具體的控制措施，形成以控制為基礎的控制矩陣，使公司的所有控制與控制矩陣之間建立起一一對應的關系，保證了風險的位置是唯一確定的。當公司業務發生變化時，圍繞該業務所實施的控制必然隨之產生變動，相應的風險也會隨著控制的變動而轉移。此時只需要將控制矩陣按照控制的變化進行調整，時刻保證控制矩陣與控制之間的對應關系，就能夠保證風險的定位不會產生偏差。
2.按風險評估標準解決單項風險的計量問題。不同原因所產生的內控風險，對公司造成的影響也有所差異。為此引入風險評估標準，全面評估風險的影響，并綜合風險發生的原因對風險的等級進行評估，以解決風險評價完整性的問題。首先，將風險的影響分為財務影響和非財務影響兩大類：財務影響中包含“已發生或潛在損失”和“財務數據失真”兩項；非財務影響包含“聲譽損失”、“監管風險”、“員工隊伍/權利/生命/健康的傷害”、“信息泄露”、“對信息系統的破壞或威脅”和“對流程的影響范圍”等六項，并根據影響的程度劃分影響等級。其次，根據風險發生的動因，將風險的產生原因分為“制度設計”、“制度”、“制度執行”、“人員”和“控制固有頻率”等五項，并根據嚴重程度劃分風險發生原因等級。在評估風險等級時，先甄別所有的影響類別，按照每個影響因素的程度大小分別評價相應的影響程度等級，取所有影響程度中的最高級別作為該審計發現問題或風險的影響程度等級；再分析發生該風險的原因，按照其嚴重程度評價風險發生原因等級；分別得到影響程度和發生原因的等級后，綜合評估得出該審計發現問題或風險的風險等級。
3.用風險等級評價模型解決風險匯總計量的問題。通過審計檢查，可以得到具體風險的等級，但風險所處的位置、風險等級各不相同，如何將各個明細控制點的風險等級匯總轉換成機構、專業條線的風險等級，也是內控審計評級的重要內容。
（1）以重要性水平解決風險評價適當的問題。不同業務規模的機構，其風險承受能力也有所差異。相同損失的風險對于業務規模較大機構的風險等級，較業務規模較小機構的風險等級也有所不同。為保證風險衡量的適當性，對不同機構設置了差異性的重要性水平，通過將風險的損失與重要性水平進行對比，得到適合該機構的風險等級。對于總部級別公司，按照其上一年度內涵價值的5%作為其最高級別重要性水平，分支機構的重要性水平按照其上一年度保費規模占到上級機構保費規模的比例進行分配，所有下級機構的重要性水平相加等于其上級機構重要性水平。按照總量控制、比例分攤的原則來確定具體機構的重要性水平，一方面考慮了不同機構其風險承受能力不同，另一方面也考慮了機構不斷發展的實際情況，相同的機構在不同年度中的重要性水平可能差異較大。
（2）以統計抽樣技術解決評估誤差問題。采取統計抽樣技術能夠實現審計成本的經濟性、總體推斷的準確性和誤差大小的可接受性：一是對于因審計資源的制約不能全面檢查的內容，采取抽樣審計的方式；二是在開展“以風險導向”的審計中，通過風險分層確定檢查方式，對風險分層較低，沒有必要全面調查的內容，采取統計抽樣技術解決；三是通過統計抽樣技術檢驗審計樣本的準確性，修正審計樣本的誤差。利用檢查階段的抽樣，對風險損失大小、風險水平等要素進行統計估計，從而對機構、專業條線、區域的整體指標狀況的統計推算，實現對總體風險的把握和判斷，同時分析抽樣誤差，保證評估結果的準確性。
（3）以匯總規則解決風險評價充分的問題。對于風險的計量，采用從小到大逐級匯總的方式來實現。首先，根據審計發現問題或風險的具體情況，按照內部控制風險等級評估標準，評估審計發現問題或風險的風險等級，并在內部控制評估矩陣中確定其所屬的控制事項，進而評估該控制事項風險等級；其次，根據該控制事項的風險等級，評估控制事項所屬控制活動的風險等級；最后，根據控制活動風險等級，評估業務條線的風險等級，將機構的所有業務條線風險等級進行綜合評估，得到機構的風險等級。為了對多個控制事項的風險等級綜合得出控制活動風險等級，以及多個控制活動的風險等級綜合得出專業條線的風險等級等風險綜合匯總問題，可通過設置如下規則實現風險的綜合匯總：風險等級由其等級最高的風險決定；控制活動的風險等級要綜合考慮各控制事項風險的等級和權重；專業條線的風險等級要綜合考慮各控制活動風險的等級和權重；機構的風險等級要綜合考慮其下屬各專業條線風險等級和權重。
（四）報告階段
揭示重大風險可以通過分析公司業務流程，繪制控制矩陣，根據評估需求將相關控制矩陣進行組合形成評估矩陣，將審計中發現的問題按照風險評估標準進行風險評級，按照評估需求將風險逐級累計，并最終形成風險地圖。內部審計部門也可以根據風險地圖中風險的等級、分布等情況，有效開展以風險為導向的內部審計。對高風險機構、高風險領域以及風險頻發機構、區域、專業條線等開展具有針對性的審計，以提高審計效能。我們可以通過風險地圖，直觀展示風險等級。
在風險導向內部審計模式下，我們需要改變過去只注重表象，簡單羅列問題的模式，強調對系統性、重要性和風險性等問題的梳理和歸納，找出其根源和趨勢，并提出可操作的合理化建議，發揮審計咨詢的功能。為此，內部審計部門應定期收集各類報告和信息（行業信息和其他條線信息），撰寫業務條線和區域的綜合分析報告，突出對系統性風險、重要性機構、高風險問題的分析；對新產品、新領域的新生風險、突發性合規風險、財務風險、聲譽風險等，應在第一時間進行報告，提高對重大風險的揭示率。
（作者周仲平為高級會計師；張憑為審計師、CPA）
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關鍵詞:稅收風險種類規避
目前，稅收風險已經構成我國經濟、社會乃至政治風險中的重要部分，但在現實生活中并沒有引起企業足夠的重視。
稅收風險的種類主要有兩種。第一種是大家所熟知的，企業的涉稅行為未能夠正確有效遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。如某些企業為了增加利潤，減少成本，而在稅收上動腦筋，要求納稅人員做出違背職業道德的行為，使企業在將來可能面臨更嚴重的懲處。
一般來說，很多企業并不想在稅收上出問題，以致被追究法律責任，影響到企業的發展，但無論企業怎么做，企業在稅收上總會出現這樣那樣的問題，而受到稅務機關的處罰。為什么企業不想偷稅漏稅，但卻總是在稅收上出問題呢？這是第二類風險，企業雖遵守稅法規定，但是由于企業忽略稅收與企業其他方面的聯系等原因，而造成企業未來利益的損失。
如何規避企業將要面臨的稅收風險，筆者認為可以從以下幾個方面予以考慮：
一、建立重視稅收風險的意識
筆者認為，企業如果要規避稅收風險，必須首先重視稅收風險。上至企業管理層，下至企業當中的每一個小員工，都應該高度重視納稅風險的規避，并將這種意識深入到企業的各項活動當中。
在現實生活中，人們普遍存在認為，稅務人員登門一定沒有好事，這種觀念需要轉變。對于稅務問題，稅務機關作為專業部門，可以成為企業的老師。如在遇到不明確的涉稅事項時，可以主動向稅務機關咨詢。
二、培養高素質的企業涉稅人員
涉稅人員不僅僅是企業內部主管稅務的財務人員，也包括營銷人員、采購人員以及審計人員在企業的日常活動中，不論采取什么措施，稅收風險的降低都離不開涉稅人員的實際工作。他們是規避稅收風險的重要人員，他們素質的高低直接決定了稅務風險規避水平的高低。國家法律不斷更新更新和完善，在這種情況下，企業的涉稅人員，應通過有關涉稅的報刊、雜志、法規匯編、稅務、上網查詢等多種信息渠道主動了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅法武器維護企業合法權益以及規避企業稅收風險的能力，為降低和防范企業稅收風險奠定良好的理論基礎。同時，企業涉稅人員應注意同機關稅務人員、社會中介機構如稅務師事務所、會計師事務的專業人員進行溝通和交流。
三、構建稅收風險的管理機制
如何規避稅收風險貫穿于企業經營活動的各個部門，而且是一個長期的活動，因此要求企業結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅收風險管理制度進行長期、有效的管理。而這一機制的關鍵在于協助各部門責任人來識別、量化并管理稅收風險，至少包含以下幾方面內容：
(一)評估稅收風險
在企業的日常活動中，需要識別必須管理的稅收風險以確保企業經營模式的成功，對這些必須進行管理的稅收風險進行分析，如為什么會出現、如何出現、來自于何處等。評估稅務風險的重點是依據企業所要的精度來選擇多種分析方法測定稅收風險的嚴重性、可能性以及產生的財務影響求的精度來選擇多種分析方法。
(二)制定稅收風險規避策略
不同的稅收風險可以用不同的策略予以規避，例如有些風險的存在是合乎需要的，合乎需要的稅務風險是那種在今后企業經營模式正常運做中所固有的那種稅務風險。那么企業在制定風險規避策略時，必須側重于降低稅收風險，而不是使其消失。對于那些不合乎需要的稅收風險如無法對承擔的相關風險提供有吸引力的回報或企業沒有能力控制類似風險，那么采取的規避策略應當是使其消失。
(三)通過處理各種因素，保證稅收風險規避策略的實施
這些因素包括：(1)能夠支持過程改進的因素，如負責引導、組織與督促企業各級員工不斷學習新的稅法知識，保證企業稅務風險管理手段與政策的不斷更新。(2)高級管理人員因素，如行政領導必須保證稅務風險管理的優先度，具有很強的應對突發事件的能力與素質。(3)支持機制運轉的因素，如保證不同級別的風險管理人員都可以依據相同的步驟、規范與程序開展稅務風險控制工作。(4)確定相關人員責任與義務的因素，如建立的對風險控制后果的責任承擔制度和風險管理授權制度。
四、建立健全企業的內部控制中的涉稅制度
把如何規避稅收風險納入到企業的日常管理日程當中，將稅收風險作為內部審計的重點內容之一，充分發揮審計的監督職能作用，不隱瞞收入，不報假賬，誠信納稅，合理避險。注重企業規避稅收風險的事前、事中、事后管理，而事前更側重于籌劃，如可進行納稅籌劃，協調企業涉稅部門，合理安排各種活動，事中側重于控制，以降低各業務環節的風險，以較低或者為零的稅收風險進入企業的財務部門，從而達到稅收風險最小化的目標。這也是在實踐中學習的一個過程。事后則側重于總結，企業通過事后審閱可以總結規避稅收風險過程中存在的不足，及時發現問題，完善稅收風險管理機制，是規避稅收風險的重要手段之一。
除了以上提到的幾個主要方面，企業還可以選擇其他方面進行規避稅收風險，如定期進行納稅健康檢查，一些有條件的企業還可以建立專門的稅收管理機構，進行專門的規避稅收風險活動。
依法納稅是每個企業應盡的義務，隨著稅收法律法規的不斷健全和完善，企業自身應做到依法誠信納稅，準確計算稅費，按時申報，足額繳納稅款，重視在稅收過程中出現的各種風險并予以合理規避，提高企業的市場競爭力。
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關鍵詞：網絡化；財務管理；改革
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
一、會計網絡化的概念
會計網絡化是指以電腦網絡技術作為基礎，把財務管理作為核心，在互聯網環境下提供財務核算、財務管理等方面的全新的財務會計管理系統。從實質來說，會計網絡化是以電子計算機和網絡為中心的計算機技術及信息技術應用到會計工作中的簡稱，其主要目的是要以計算機代替手工記賬、報賬等會計工作，并且替代部分由人腦來處理的會計管理和決策。
二、會計網絡化下財務管理信息的表現
（一）實現財務信息資源共享。會計網絡化信息系統是以電子信息網絡為基礎，建立起其各分系統相互獨立又相互協助的關聯關系，由此實現財務信息的資源共享，在確保財務信息資源共享的同時，要注意信息資源的安全性、隱私性。
（二）財務信息及時、準確。在網絡化的財務信息系統中，企業財務人員是在一個相對開放性的財務網絡上處理企業各項財務事項。通過網絡化實現會計處理，財務處理工作的方式等都從根本上發生了變化，網絡財務從過去的財務人員手工的、封閉的工作方式轉變成了在網上進行財務審批，在線審計，在線記賬等一系列的會計工作。通過網絡大大提升了財務處理程序，使財務信息實現了及時性和準確性。
（三）財務信息的多樣性。在現代化的網絡會計信息系統中采用在線管理和集中管理兩種模式，共同支撐著企業的整個管理。網絡化實現了在短時間內、高效地達到數據整合的方法，并對數據進行系統化處理和分析，實現整體業務的共同發展、及時控制、科學預算，使企業發展更加現代化，決策更加科學化，業務更加智能化，讓信息充分的被企業經營所利用，進而提高企業收益率，保障企業的高速健康發展。
三、財務管理制度的改革
（一）財務管理觀念的轉變。在會計網絡化下，財務管理制度的改革已成為必然。多年來在財務管理制度方面的改革多種多樣，但在改革后依然存在著很多弊端。財務管理制度是維護企業財務管理工作順利進行的保障，是會計網絡化實現的重中之重。現在很多企業在進入會計網絡化后，對財務管理制度尚不重視，相關監督制度還不夠完善，缺乏應有的責任感。而在企業管理上，企業缺少相關責任與管理觀念，在財務調節工作上發生很多問題，有損企業利益。從此看來，在會計網絡化形式下，企業應轉變觀念，提高對財務管理制度的重視程度，完善企業機制，實現與時俱進，使會計網絡化達到最佳的效果并更好的為企業所服務。
（二）建立內部審計制度。為保證所提供的會計信息數據具有準確性、真實性和合法性，防止會計信息數據出現虛假情況的發生，應加強企業的內部控制機制，建立起以網絡財務集中運營與管理前提下的，以整合財務資源為基礎條件的，在計算機網絡環境下的對會計信息系統實施內部審計制度。
（三）信息載體的改變。信息時代的發展，網絡已成為了信息交流與傳播的主要載體，也成為了人們生活中必不可缺的一部分。計算機技術與會計的相結合，不僅僅充實了會計業務工作上的內容，而且也更大程度上的促進了會計業務具體化的形成。快速發展會計網絡化，是以計算機網絡為基礎，把企業和客戶的具體要求作為出發點，并根據企業和客戶的實際需要，不斷的對網絡財務系統進行開發，完善網絡財務系統的實際操作性，以網絡為主要傳輸手段，為數據信息使用者提供及時、可靠、多樣化的信息服務。
（四）提高財務人員素質。進入到會計網絡化后，財務人員的辦公形式發生了很大的變化，對財務人員的專業化技術也提出了相應的要求。加強對財務人員的網絡化會計操作進行培訓，提高人員的整體專業素質。對計算機網絡要有充分的了解并具有一定的熟練操作能力，把計算機網絡與會計處理相結合，為會計網絡化工作的順利進行，打下堅實的基礎。以往的財務人員辦公都是手工操作，采用的工具主要以算盤、計數器和賬本等，而會計網絡化后財務人員的辦公，轉為計算機操作，大大降低了其復雜性和整頓了辦公環境的整潔。
（五）財務辦公和便捷性。在會計處理工作進入到網絡化進程后，不用像以往一樣拿著厚重的賬本來處理各種會計事務，只需帶著電腦，連接互聯網絡，使可以馬上進行會計事務處理，大大的節省了辦公空間和辦公費用。在網絡化的形式下，實現了遠程報賬、遠程查詢和遠程審核等功能，財務人員也可以通過互聯網絡進行彼此之間的交流和學習，掌握最新的財務管理信息，實現信息的資料共享，達到共同獲得的目的。
（六）網絡系統安全化。互聯網絡進入千家萬戶，為人們的生活學習帶來了便利，也更為企業會計管理更來了巨大的變化。財務管理制度在相應的網絡系統安全方面也應作出相應的必要手段，保證客戶資料保密性和數據共享時的安全性、暢通性。對會計網絡系統采用身份認證制和授權制度，限制外界對主機操作系統的訪問，加強對賬戶口令密碼的管理，責任落實到個人，提高自身的安全防范意識。
會計網絡化的現實，提高了會計信息的及時性、準確性，使會計信息成為傳遞快速、實踐有效的信息。我們應當在會計網絡化實施的前提下，不斷加強和完善網絡環境，將網絡與會計兩者更好的相結合，從會計電算化走向會計網絡化、信息化的發展道路。全面提高企業核心競爭力，提高財務管理水平，改革財務管理制度，使財務管理制度更好的為會計網絡化服務，推動網絡化的發展進程。
參考文獻：
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【關鍵詞】財務管理專業市場定位課程體系
財務管理專業自1998年被教育部列為管理學下的二級學科以來,許多高校尤其是財經類大學,陸續開始招生,目前已經有幾屆財務管理專業畢業的學生走向人才市場。經過幾年的發展,財務管理專業雖然在學科建設上取得了一定的成就,但各高校在財務管理專業的人才培養模式、課程體系建設等方面仍然存在較大差異。究其原因,主要是對財務管理專業培養目標的定位不清晰,進而導致教學計劃、課程體系設置沒有充分體現出財務管理的專業特色。因此,有必要進行財務管理專業的教學改革,以便更好地滿足社會對財務管理專業的人才需求。
一、財務管理專業人才培養的市場定位
財務管理專業的培養目標歸根到底取決于人才市場的需求。如果培養出來的學生無法被人才市場接受,那么這個專業的生存與發展就存在問題了。寫作碩士論文那么,財務管理專業應該培養什么樣的財務管理人才呢?在2000年國家教育部高等學校工商管理類專業教學指導委員會關于財務管理專業的指導性教學方案中提出,財務管理專業的培養目標是:培養德、智、體、美全面發展,適應21世紀社會發展和社會主義市場經濟建設需要,基礎扎實、知識面寬、綜合素質高、富有創新精神,具備財務管理及相關的管理、經濟、法律、會計與金融等方面的知識和能力,能夠從事財務管理工作的工商管理高級專門人才。
筆者認為,上述培養目標不夠明確,過于抽象。結合目前人才市場對財經類大學生的需求,財務管理專業學生未來的職業發展可以定位為成為未來的工商企業的財務總監(CFO)、證券公司的財務分析師(CFA)以及金融部門的財務策劃師(CFP),其中以培養具有國際視野的CFO為主要目標。
財務總監、財務分析師與財務策劃師需要什么樣的知識結構呢?雖然這三種職業服務于不同的單位和行業,但是都要求掌握現代企業財務管理、會計以及資本市場方面的基本理論、基本方法和基本技能,熟悉國際財務管理慣例。也就是說,雖然這三種職業的實務工作有很大不同,但是知識結構卻是基本相同的。以CFO的知識體系與業務技能來說,一位合格的CFO要有四個方面的知識和技能:資本運作(投融資)、內部控制、納稅籌劃與財務分析。這些知識和技能也是CFA與CFP所必備的。這四個方面的知識要分別與相關的課程一一對應,而技能則主要通過案例教學與開展財務管理競賽等手段來培養。有了清晰的人才市場定位,在制定或修改財務管理專業教學計劃、選用教材等具體教學工作中,就可以有的放矢。財務管理專業教學計劃要根據財務管理專業培養目標的人才市場定位來安排專業課程體系,具體來說,應當根據CFO、CFA和CFP需要的知識結構和專業技能來制定教學計劃和安排專業課程體系。
二、財務管理專業的培養現狀與課程體系建設
自從1999年高校開設財務管理專業以來,對于財務管理專業建設,不同的高校有不同的做法。財經類大學往往將財務管理專業設置在會計學院下面,這樣財務管理專業就被打上會計學的烙印,課程設置以會計學系列課程為主,再加上高級財務管理等課程。綜合類大學和理工類大學往往將財務管理專業設置在管理學院(或商學院)下面,與會計學專業并列,比如復旦大學設置財務金融系,招收財務管理專業學生。
培養模式和思路的不同具體體現在專業基礎課與專業主干課的設置上。筆者通過對上海財經大學和復旦大學的對比來研究財務管理專業的課程設置。上海財經大學的專業必修課包括基礎會計、中級財務會計、成本會計、管理會計、公司財務(上、下)、審計學、電算化會計和高級財務會計。復旦大學財務金融系的專業必修課包括管理學導論、財務管理、營銷管理、管理信息系統、運營管理、財務分析、財務會計、金融市場、金融計量分析、投資學、國際財務管理、創業投資。從這兩所高校的專業課程設置來看,上海財經大學是在會計學的基礎上培養財務管理人才,而復旦大學是在企業管理的基礎上培養財務管理人才。筆者吸收這兩所大學設置財務管理專業課程的經驗,結合財務管理專業培養目標的人才市場定位,提出財經類大學財務管理專業課程的設置建議(詳見下頁表)。
在表中,筆者將必修課分為專業基礎課和專業主干課兩類:專業基礎課是所有一級管理類學科專業的學生都必修的,課程安排在大一和大二學年;專業主干課安排在大三和大四學年的上半年。寫作醫學論文將選修課也分為兩類:一類是類別選修課,是專業主干課的延伸或補充,為達到限選的目的,給出不多的可選項供學生選修;另一類是專業選修課,有較多的可選項,供不同興趣的學生選修。
三、財務管理專業教學改革中的幾個關鍵問題
對于財務管理專業如何進行教學改革,不同的院校甚至不同的教師有不同的思路,存在較大爭議。主要爭議有:如何在教學計劃中明確區分財務管理專業與會計學專業、金融學專業的區別,體現財務管理專業的特色;財務管理課程與高級財務管理課程內容的劃分以及如何在教學過程中體現國際視野;如何培養和提高學生的實踐能力;是否應該專門開設職業道德教育課程。
1.如何體現財務管理專業的特色。財務包括公司理財或者財務管理、投資學、金融市場學三個部分。財務管理專業側重于公司理財,金融專業側重于投資學和金融市場學。對于財經類大學來說,由于財務管理專業往往設置在會計學院下面,因此要以培養具有國際視野的CFO為人才培養的市場定位。在市場定位明確之后,還要設置比較靈活的教學計劃,為不同興趣的學生提供一份可選菜單。財務管理專業的教學計劃和課程體系主要圍繞培養未來的CFO而設置,但是考慮到財務管理專業與會計學專業、金融學專業相近,可在財務管理專業教學計劃中設置會計學專業、金融學專業的部分主干課程,比如中級和高級財務會計、投資學等課程,為一部分喜歡會計學或金融學專業的學生提供一份可選菜單。總之,財務管理專業的特色一方面體現在人才培養的市場定位上,另一方面體現在教學計劃和專業課程設置上。
2.財務管理課程與高級財務管理課程內容的劃分。不少院校借鑒會計學專業的主干課程設置經驗,開設財務管理原理、中級財務管理和高級財務管理課程,目的是使學生的學習能夠循序漸進。但是在實際操作過程中遇到的主要困難是,財務管理原理課程與中級財務管理課程內容的劃分很難涇渭分明,存在很多重復的部分。因此,筆者建議將財務管理原理和中級財務管理合并在一起,開設財務管理課程。另外,還要對財務管理課程與高級財務管理課程的內容進行劃分。對這一問題的處理,可以將教學內容和教材使用結合起來考慮,首先制定財務管理課程的教學大綱,可以考慮以注冊會計師考試用書財務成本管理課程中的財務管理內容為基礎作為財務管理課程的教學內容。
關于財務管理課程的教材使用,建議采用國際經典財務管理教材的譯本。這樣既有利于培養學生的國際視野,又克服了學生的語言障礙,便于學生更多、更有效率地學習財務管理知識。國內翻譯比較好的國際經典財務管理教材主要有兩本:一本是吳世農、沈藝峰等人翻譯的《公司理財》(StephenA.Ross等著);另一本是方曙紅、范龍振等人翻譯的《公司財務原理》(RichardA.Brealey等著)。由于這兩本教材內容充實,足夠一學年使用,所以可將其中與國內財務管理教材內容大致相同的部分,作為財務管理課程內容講授,剩下的內容作為高級財務管理課程內容講授。在這兩門課程的學習過程中,一方面,鼓勵英語基礎好的同學對照英文原版教材學習(機械工業出版社同時出版了這兩本書的英文版本),培養學生直接閱讀英文文獻的能力,提高專業英文水平;另一方面,在教學過程中可有意識地結合我國上市公司的一些財務案例進行分析,以培養學生理論聯系實際的能力。
3.如何培養財務管理專業學生的實踐能力。在教學過程中,學習能力和實踐能力的培養都很重要。但是由于財務管理專業建設時間比較短,缺少歷史經驗積累,教學實踐環節比較薄弱,學生實踐能力的培養有點力不從心。寫作留學生論文再者,不同的財務主體,其財務活動有很大不同,強調在學校里培養出較強的實踐能力也不太現實。因此,在教學中還是著重利用案例教學以及財務管理知識競賽等手段,培養學生提出問題、分析問題、解決問題的能力。在案例教學中要注重培養學生的結構性思維習慣。
【關鍵詞】財務機器人；會計專業；就業問題及對策市場
1財務機器人對會計行業的影響
財務機器人（RPA）是通過執行重復的基于規則的任務將手工活動實現自動化的一種技術，是流程自動化在財務領域的應用。目前，國際四大會計師事務所陸續推出了財務機器人，引發了廣泛關注。財務機器人已經具備的功能主要有錄入信息并進行合并匯總，根據既定邏輯進行業務判斷，可以實現7×24小時不間斷工作，操作步驟能記錄。相比人工處理數據，其效率高、成本低，正逐漸取代基礎財務人員的日常工作。
1.1核算型財務人員需求大幅度減少
傳統會計人才的培養體系重點關注會計專業畢業生對財務會計業務核算的掌握。從課程設置上看，主要包括“基礎會計”“中級財務會計”“高級財務會計”“審計原理及實務”“財務管理”等。專業課考核內容中，業務核算分占半數以上。財務機器人的出現高效地處理了重復性的核算業務，其處理速度是人類的15倍。隨著財務共享中心等的廣泛應用，就業市場中的核算型會計崗位數量斷崖式下跌。以往高職院校會計專業生的就業崗位主要是超市收銀員、小企業出納等，而在財務機器人等人工智能飛速發展的當今，核算型財務人員必須實現轉型，才能適應市場對人才的需求。
1.2復合型財務人才需求增加
財務人員的工作重點由核算向管理轉移，集中精力從事非常規的業務，發揮會計的管理職能。復合型財務人才是會計專業人才培養的未來發展趨勢。復合型財務人才需要具備以下幾種能力：一是溝通協調能力。在公司治理中，財務人員要正確處理好受托和委托責任的關系、發揮監督和管理的責任，做好董事會和管理層之間的溝通協調工作，降低信息不對稱風險，降低委托成本。二是戰略性思維。財務人員要成為積極的決策參與者，站在管理者的高度，提出問題、分析問題，提出可行性方案，將財務數據與公司戰略制定有機結合，不斷優化財務業務流程，發揮會計的企業管理職能。三是風險管控能力。財務人員做好預算預測，編制可行性方案，有利于企業科學決策和防范風險。
2高職會計專業畢業生就業現狀
2.1畢業生數量眾多，就業市場供大于求
截至2018年末的數據顯示，安徽專科院校有77所，幾乎每所院校都設置了財經類專業，且財經類專業人數占全部在校生的比例較高。例如，安徽工商職業學院財經類學生人數達3000余人，占全校人數的1/3。而通過校園招聘會僅能提供10個左右的會計崗位，同時網絡招聘提供的會計崗位要求有工作經驗、會計技能等級證書等，畢業生中符合條件的寥寥無幾。
2.2初次就業的專業對口率低
專業對口率是從業與專業相關工作的人數占總畢業生的比重，反映學生所學專業與其所從事工作的相關性。對口率的高低表明了院校培養出來的各級各類專業人才適應經濟發展需要的程度。調研結果表明，高職會計畢業生從事會計崗位的占比低于1/10，絕大多數的畢業生從事銷售類或服務類崗位。專業匹配度低，影響就業滿意度和工資水平，提高了離職率。
2.3就業途徑狹窄
目前，高職院校學生的就業主要通過校園招聘會和網絡招聘兩種途徑，校園招聘會的參會企業可靠性較高，網絡招聘的就業信息更豐富及時。校園招聘會每年舉辦一次，手續復雜，機制不靈活，參會單位多為省內企業，社會影響力有限。網絡招聘是通過學生在招聘平臺進行電子簡歷的投遞、面試、簽合同等環節，完成就業，各環節存在的風險較大，如何躲避就業陷阱，保護學生權益是一個嚴峻的問題。
3提升會計專業畢業生就業質量的措施
3.1改革人才培養模式，注重管理會計人才的培育
目前，在廣泛使用財務機器人的背景下，復合型財務人才的需求日益增強，要求院校的教學內容及時由財務會計轉變為管理會計。管理會計強調為單位內部經營管理、提高經濟效益服務，屬于對內服務的會計。與財務會計相比，管理會計側重于未來價值的創造，通過解析過去、控制現在與籌劃未來，可以根據管理的需要，采用不同的程序、方法及工具，而且管理方式相對靈活。在課程設置方面，加入戰略與風險管理、企業管理等內容，同時基于高職院校畢業生服務地方經濟的要求，加強實踐課程的比重，提升學生培養與市場需求的協調一致。
3.2疏通升學通道，提倡學歷晉升
部分成績優異的學生可以參加自學本科考試或是專升本升學，實現學歷提升，提高未來就業的平臺高度，緩解專科畢業生就業嚴峻形勢。自學本科證書與普通高等教育證書具有同等法律效力，學生在校3年間通過全國統一的自學本科考試，即可拿到本科學歷證書，滿足一定條件可獲得學位證書。自考本科可以實現3年完成普通高等教育4年的教學效果，但要求學生具備較強的學習自律性。專升本考試的社會認可度高，證書含金量高，也受到學業上積極要求上進的學生的廣泛關注。因此，針對專業成績優異的學生可以進行這兩類考試的宣傳工作，促進學歷提升，增強未來就業競爭力。