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【論文摘要】合理地運用和擴大應收賬款，可以增加企業(yè)銷售，增長企業(yè)利潤。但如果運用不當，則會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文從事前、事中和事后三個方面論述了企業(yè)經(jīng)營中應收帳款的管理。
應收賬款是商業(yè)信用的產(chǎn)物，是企業(yè)擁有的經(jīng)過一定期間才能實現(xiàn)的債權(quán)。它隨著商品流通的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展，具有不可避免性。合理地運用和擴大應收賬款，可以增加企業(yè)銷售，增長企業(yè)利潤。但如果運用不當，則會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。應收賬款的大量存在，迫使企業(yè)投入大量的人力、財力、物力去催收逾期賬款，由此而增加了企業(yè)的額外負擔，導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，利息費用相應增加；導致被占用資金的時間價值喪失，由此使得利潤減少；同時應收賬款的大量存在，還會出現(xiàn)一定數(shù)量的壞賬損失，導致企業(yè)資產(chǎn)的減少。因此，在不影響銷售收入的基礎(chǔ)上企業(yè)應努力降低應收賬款的損失，提高資金的使用效率，加強應收賬款的管理。
一、生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品，制定合理有效的信用政策（事前管理）
從企業(yè)的實際情況看，產(chǎn)品適銷對路，應收賬款就會大幅度下降。當產(chǎn)品滯銷積壓時，，必然要求增大推銷力度。賒銷作為一種常用的促銷手段，必然使應收賬款增加，同時制定合理有效的信用政策，對減少應收賬款來說是一種行之有效的方法。
1、信用標準
它是指企業(yè)同意給予客戶信用所要求的最低標準。它會引起銷售量、應收賬款、壞賬損失和風險的變化。企業(yè)制定信用標準時，必須考慮不同信用標準對收益和成本的影響。若企業(yè)放松信用標準后所增加的銷售利潤大于由此而增加的壞賬損失和應收賬款的機會成本，那么企業(yè)就應擴大對應收賬款的投資。反之，則應緊縮信用標準，以減少應收賬款的數(shù)額。
企業(yè)根據(jù)客戶的信用狀況，確定信用額度。
（1）在進行賒銷時，應根據(jù)客戶以往的信用記錄或財務狀況進行信用分析，確定給客戶賒欠的限額及其信貸手段
①查閱分析客戶歷年的財務報表，特別是近年的財務報表。
②向信用評估機構(gòu)咨詢。
③客戶開戶銀行的證明及銀行或非銀行的金融機構(gòu)已公布的一些信用等級。
④企業(yè)自身積累的資料。
⑤向給客戶提供信用的其他企業(yè)進行調(diào)查。
根據(jù)上述分析，由此而考慮按什么方式讓客戶支付所欠款項。
（2）分析客戶的信用狀況——“五C”法
①品質(zhì)character:指債務到期客戶愿意履行償債義務的可能性。
②能力capacity:指客戶短期償債能力。
③資本capitall:指客戶的凈資產(chǎn)，即長期償債能力，表現(xiàn)為其財力是否雄厚。
④抵押品certify:客戶為獲取信用，可能擔保的資產(chǎn)，是企業(yè)提供信用的安全保障。
⑤環(huán)境circumstance:外部理財環(huán)境對客戶的影響，特別了解客戶以往在窘境時的付款表現(xiàn)。
同時。企業(yè)也可采用能夠評價經(jīng)濟效益的指標來量化考核欠款企業(yè)的盈利能力、償債能力等，從而確定其信用標準。
（3）信用決策——決定信用額度
企業(yè)向客戶提供賒銷，一般情況下。賒銷決策：
（收入現(xiàn)值－成本現(xiàn)值）（概率）
提供貸款
（收入現(xiàn)值）×(1－概率)
不提供貸款
注(收入現(xiàn)值－成本現(xiàn)值)(概率)——收益
(收入現(xiàn)值)×(1－概率)——損失
企業(yè)向客戶提供信貸,如果是收益大于損失,即凈收益為正值,則其賒銷是好決策。反之，若凈收益為負，即損失，則不應該采取賒銷方式。在賒銷決策時，應遵循：
①不單純追求呆帳或壞賬的做小化，而應與利潤追求做大化相結(jié)合。
②對每筆應收賬款信貸進行分析，對數(shù)額大的賬款尤其如此。
③重視動態(tài)情況下的信用分析，特別是客戶近期的信用狀況，在分析時應與遠期相結(jié)合。
④要有發(fā)生呆滯賬款或壞賬的準備，在有準備的風險意識下，吸收有發(fā)展前途的客戶。
2、信用條件
信用條件包括信用期限、現(xiàn)金折扣等。提供優(yōu)惠的信用條件會增加銷售量，但也會帶來額外負擔，它會增加應收賬款機會成本、壞賬損失、現(xiàn)金折扣成本，因此企業(yè)須權(quán)衡其利弊。
（1）信用期限。較長的信用期限通常可吸引更多客戶，使企業(yè)增加銷售額和毛利，但增加毛利的一部分，可能在因慷慨的信用方針所增加的費用時被抵銷，企業(yè)在財務費用和壞帳損失兩個方面都有可能增加。
（2）現(xiàn)金折扣。運用現(xiàn)金折扣可刺激客戶早日還款，通過一部分毛利的讓渡，減少壞風險損失，必須使加速收款能彌補現(xiàn)金折扣的損失。現(xiàn)金折扣對供需雙方都是有利可圖的，對銷售方來說，實際上是一種成本融資方法；對購貨方來說，從拖欠的貨款中得到的利益是以犧牲自己的信用為代價的，而售方給予的現(xiàn)金折扣則使購貨方得到了實實在在的實惠，而又不需犧牲信用。
二、應收賬款的日常管理（事中管理）
在企業(yè)制定賒銷信用額度后，應經(jīng)常哪個對帳薄記錄進行檢查，了解客戶付款的及時程度和帳齡是否超過限額，經(jīng)常檢查已到期帳款的增減情況，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施。
1、單客戶管理
（1）做好基礎(chǔ)記錄，了解客戶付款的及時程度。基礎(chǔ)記錄工作包括：企業(yè)對客戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，客戶付款的時間，以及目前尚欠款數(shù)額和客戶信用登記的變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。
（2）檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)對客戶提供的每筆賒銷業(yè)務，都要檢查是否超過信用期限的記錄，并注意檢查客戶所欠債務總額是否突破了信用額度。
（3）掌握客戶超過信用期限的債務，密切監(jiān)控客戶已到期及將到期的債務的增減變動，以便及時采取措施與客戶聯(lián)系，提醒其盡快準備付款。
2、總額管理
（1）分析應收賬款周轉(zhuǎn)和平均收款期，查看流動資金是否處于正常水平。企業(yè)將該項指標與計劃及同行業(yè)相比較，以修正信用條件。
（2）考察拒付狀況，觀察應收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率。當實際損失率大大低于預計壞帳損失率，那么企業(yè)再須考慮信用標準是否過于嚴格，反之再應考慮是否過于寬松。就壞帳損失來說，現(xiàn)行財務會計規(guī)定：債務人死亡或破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)清償或破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍不能收回的應收賬款；債務人逾期未履行償債義務超過三年，仍不能收回的應收賬款，確認為壞帳，在壞帳核銷時，取得有關(guān)證明及財政、稅務部門批準之后，方可核銷。核銷后，企業(yè)仍保留收回欠款的權(quán)利，應繼續(xù)采取有效措施收回欠款。
3、編制帳齡分析表
檢查應收賬款的實際占有天數(shù)，并據(jù)此了解：
（1）有多少欠款尚在信用期限內(nèi)，企業(yè)根據(jù)應收賬款拖欠時間的長短了解資金被占用情況。
（2）有多少欠款超過信用期限，計算不同帳齡逾期帳款在總帳款中所占百分比。估計有多少欠款會因拖欠太久而可能轉(zhuǎn)化為死帳。如果大部分應收帳款超過了期限，企業(yè)應檢查信用政策是否過于若客戶已達破產(chǎn)界限，那么企業(yè)應及時向法院，以期在破產(chǎn)清算時得到債權(quán)的部分清償。
3、債權(quán)重整寬松。
在對應收帳款進行日常管理時，可充分利用現(xiàn)代化工具——計算機進行“單客戶”管理，從數(shù)額、信用期限的應收帳款客戶發(fā)出電子商務郵件，以催收欠款，強化和提高日常工作效率。
三、應收帳款的事后管理——收帳
1、確定合理收帳程序
催收帳款的程序：信函通知電話電報傳真催收派人上門催收法律行業(yè)。收款的途徑很多，既可由托收機構(gòu)代催收，也可通過財務商處理，還可通過調(diào)整賒銷條件收回欠款等，無論哪種方式，企業(yè)在采取法律以前，應考慮成本效益原則。應權(quán)衡：
（1）法院訴訟費與債務金額間大小的問題。
（2）客戶是否有抵押品可變現(xiàn)。
（3）訴諸法律是否會使企業(yè)的運行受到連累，甚至導致?lián)p害。
（4）即使勝訴，收回帳款的可能性有多少？
在催收款項時，財務部門應與銷售部門及業(yè)務員相結(jié)合，與銷售行為掛勾，共同催收款項，并制定有關(guān)的獎懲措施，以提高應收帳款的回收速度。若僅由財務部門負責，與銷售部門脫離，銷售與收款相分離，不利于款項的催收。
2、確定合理的收款政策
（1）長期客戶當發(fā)生暫時困難時，企業(yè)應采取措施幫助客戶渡過難關(guān)。
（2）其他客戶在不了解其經(jīng)營狀況而又不發(fā)生困難時，企業(yè)可通過調(diào)整銷售條件，及時收回欠款。
即協(xié)調(diào)債權(quán)債務關(guān)系的一種方式，對債權(quán)人來說，作出一些讓步或放棄部分經(jīng)濟利益，以保住較多的資產(chǎn)或達到控制其他企業(yè)的目的。
（1）債權(quán)重整的有效性及合理性。
①當債權(quán)人接受債務人非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，以作為全部或部分債權(quán)的收回時，其價值明確且能夠變現(xiàn)。
②當債權(quán)人接受債務人權(quán)益性證券時，以作為全部或部分債權(quán)的收回。這種方式下，將債權(quán)轉(zhuǎn)化為相應的所有權(quán)，使債權(quán)人成為債務的共同承擔著。在這種情況下，債權(quán)人成為股份的持有者，當達到一定的數(shù)額，就可能兼并或收購債務人，從而使債務人的經(jīng)營規(guī)模擴大。
③債權(quán)人變更條件，減輕債務人的負擔。改變債務人的負債條件，一般是指債權(quán)人減少借款本金，放棄利息，或進一步降低利率，延長收款期限等。這種方式仍然維持雙方的債權(quán)債務關(guān)系，不過是改變了債權(quán)金額和利息的多少。對債權(quán)人來講，其所放棄的債權(quán)是明確的，是部分資產(chǎn)的損失。
(2)債權(quán)的條件。
①債務人確實陷入經(jīng)濟危機，債權(quán)人若堅持收回債款，只能迫使其破產(chǎn)清算。
②債務人面臨的財政危機是暫時的，其生產(chǎn)經(jīng)營狀況并未發(fā)生變化。
③債權(quán)重整不會危及債權(quán)人生產(chǎn)經(jīng)營活動的繼續(xù)進行。
④本商業(yè)道德的要求，企業(yè)間應相互依賴，相互支持。債權(quán)人有責任為債務人提供解決財務危機的機會。
對債權(quán)人來說，如何判斷上述條件是否存在，是其債務重整的根本前提。企業(yè)需借助國家政策法規(guī)，社會評價鑒證機構(gòu)及其他各方面的協(xié)助達到目的。超級秘書網(wǎng)
四、應收帳款的融資
企業(yè)在對應收帳款實行事前、事中和事后管理，充分估計應收帳款可能的風險，加強收回帳款工作的同時，還可以利用這一融通資金，增強企業(yè)在市場上的競爭力。
企業(yè)可以以應收票據(jù)替代應收帳，通過票據(jù)加強商業(yè)信用的約束力，提高收帳效率，減少壞帳的發(fā)生。當企業(yè)需要資金時可以向金融機構(gòu)進行票據(jù)貼現(xiàn)。應收票據(jù)是企業(yè)持有的，尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人無條件支付的流通證券，也是一種可以由持轉(zhuǎn)讓給他人的債務憑證。我國的商業(yè)票據(jù)主要指商業(yè)匯票，商業(yè)匯票按承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。當企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，出現(xiàn)資金短缺，那么企業(yè)可持未到期的商業(yè)匯票到開戶行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需的資金。票據(jù)的貼現(xiàn)實質(zhì)上企業(yè)融通資金的一種形式，銀行按照一定的利率從票據(jù)到期值中扣除自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息，其余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。商業(yè)匯票在貼現(xiàn)時，銀行視同短期貸款，因此，銀行要審查貼現(xiàn)申請人的資信狀況。在審查時，應視承兌人的不同而區(qū)別對待。銀行承兌匯票的承兌人是銀行，因此，該票據(jù)到期承兌行無條件承兌，風險小；而商業(yè)承兌匯票的承兌人是企業(yè)，該票據(jù)到期存在無力支付的可能，風險較大。所以，銀行在審查時，會對貼現(xiàn)申請人和商業(yè)匯票的承兌人綜合考慮。只有那些信譽好的欠款客戶所開的商業(yè)票據(jù)，才能夠成為金融機構(gòu)的貼現(xiàn)對象。作為貼現(xiàn)企業(yè)來說，要想利用商業(yè)票據(jù)來融通資金為企業(yè)服務，那么就應將商品（產(chǎn)品）賒銷給客戶之前，要合理確定賒銷對象、賒銷數(shù)額，即加強應收帳款的事前控制。
資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的基本依托，現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品生產(chǎn)形成的錯綜復雜的經(jīng)濟關(guān)系，都是通過資金表現(xiàn)出來的，它直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，合理籌措和融通資金是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行的重要條件，提高資金使用的效益和質(zhì)量是提高企業(yè)經(jīng)營效益的關(guān)鍵，也是財務管理的中心任務，應收賬款是商品流通發(fā)展到一定程度，為保證流通過程的順利實現(xiàn)而產(chǎn)生發(fā)展的，但同時，應收賬款的大量存在，又會影響流通過程的順利實現(xiàn)。因此，應收賬款既是流通順利實現(xiàn)的保證，也是流通順利實現(xiàn)的障礙。所以，加強應收賬款的管理，加快資金流轉(zhuǎn)速度，是非常必要的。綜上所述，在對應收賬款進行微觀管理的同時，宏觀上建立健全經(jīng)濟運行體制和經(jīng)濟法規(guī)以保證交易順利、安全、高效運行，通過一些法律手段，及時排除影響經(jīng)濟正常運行的障礙，避免形成長期的債務鏈，促使應收帳款及時得到清理，才能使得資金在合理的循環(huán)和不斷的流通中得到保值和增值。
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1.1會計人員應重視銷售動態(tài)管理
在企業(yè)銷售的過程中，會計人員為了保證銷售情況和產(chǎn)品信息能夠相匹配就需要按照生產(chǎn)情況編制生產(chǎn)計劃，不過企業(yè)生產(chǎn)、銷售、運營等活動是由不同的部門管理的，但是當前這些部門之間的溝通并不緊密，這就可能造成企業(yè)發(fā)貨不夠及時，進而給企業(yè)的信譽產(chǎn)生不良影響，銷售量也達不到企業(yè)的標準。如果部門和部門之間，員工和員工之間能夠及時地溝通，那么遇到任何問題都能夠及時地找到解決辦法。企業(yè)也能夠根據(jù)產(chǎn)品在市場上銷售情況及時地更改生產(chǎn)銷售策略，為企業(yè)贏得更多的利潤。所以在企業(yè)合同管理的過程中應該實行動態(tài)管理，外部環(huán)境的變化，市場需求的增減都是企業(yè)決策的參考方面。
1.2合同與應收款管理部門人員應重視參與全合同過程
企業(yè)應收賬款和合同管理之間并不是孤立存在，而是相關(guān)聯(lián)系的。作為參與應收賬款管理中的人員也會參與到企業(yè)合同管理當中。由于企業(yè)合同的簽訂和生效是十分復雜的過程，我們應該對對方的財務情況基本掌握，這就要求企業(yè)的財務部門人員具備一定的專業(yè)能力和溝通能力。會計部門相比其他部門具有一定的獨立性，在合同談話的過程中需要掌握一定的話語權(quán)，使得合同建立在公平、平等的基礎(chǔ)上。財務管理風險是企業(yè)發(fā)展過程中必須關(guān)注的方面，會計人員必須通過企業(yè)合同管理工作提高企業(yè)抵抗風險的能力。合同管理期間會計人員必須對每個流程加以了解，并參與到各個環(huán)節(jié)中，保證合同的有效運行。例如有些企業(yè)為了規(guī)避應收賬款風險，就在企業(yè)銷售管理的過程中使用合同管理制度，并授權(quán)一些人員和客戶簽訂合同的權(quán)利，通過專業(yè)人員的審核，在簽訂后不得隨意改變。這就體現(xiàn)了會計人員應該加強自身能力的提高，積極參與到企業(yè)活動中，不斷地為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。
1.3會計監(jiān)督合同管理工作納入企業(yè)制度考核中
為了進一步加強對企業(yè)合同的管理，我們需要把合同管理工作直接納入到企業(yè)制度考核中，為企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標提供可靠依據(jù)。會計監(jiān)督工作對于企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用，為了構(gòu)建科學的合同管理制度，必須重視會計人員工作，將其納入到構(gòu)建企業(yè)制度的工作中，把管理制度落實到實際工作中，保證各方面工作的有效進行。同時，企業(yè)也可以建立責任考核機制，并落實到每個部門，特別是財務部門。這樣就你能夠保證企業(yè)合同工作有章可循、有法可依。對企業(yè)有貢獻的人加以獎勵，損害企業(yè)利益的人加以懲罰，全面依照合同管理制度開展工作。
2會計工作人員要加強對企業(yè)應收賬款的管理
2.1重視應收賬款日常管理
作為會計人員應該做好應收賬款的日常管理工作能夠及時準確地記錄企業(yè)和用戶之間的應收賬款信息，并對這些信息進行分析和總結(jié)，歸納出用戶的信用情況以及信用關(guān)系發(fā)生的具體時間，拖欠款項的具體金額，及時地了解信用情況的變化，并對所有應收賬款的情況進行監(jiān)督和管理。在應收賬款的日常管理工作中，我們特別需要注重對相關(guān)客戶的信用等級的評價和核查，時刻觀察其信用額度有沒有超出規(guī)定限額，避免用戶的款項拖欠數(shù)額超出規(guī)定的數(shù)目。針對那些拖欠賬務已經(jīng)超出信用期限的用戶，我們必須要對他們進行及時地提醒，科學開展催款工作。同時，會計管理人員應該深入分析企業(yè)的應收帳款在周轉(zhuǎn)周期及平均收賬期是否合理，時刻關(guān)注企業(yè)資金的流動情況，對企業(yè)應收帳款的相關(guān)管理事項進行科學評價，對于那些信用條件不夠合理的情況要及時給予調(diào)整和改正。
2.2加強應收賬款的事后管理
1.應收賬款出售
應收賬款出售，又稱為保理融資，是指企業(yè)把由于賒銷而形成的應收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行為企業(yè)提供資金，企業(yè)從而獲得融資的行為。按有無追索權(quán)，可以分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理兩種形式。前者是指當銀行提供應收賬款融通資金后，如果應收賬款債務人到期未付款時，銀行在追索應收賬款付款方之外，還有權(quán)向保理融資申請人追索未付款款項；后者是指當應收賬款付款方到期未付款時，銀行只能向應收賬款付款方行使追索權(quán)。對于生產(chǎn)經(jīng)營中持有大量應收賬款的企業(yè)來說，保理融資使企業(yè)有機會獲得基于應收賬款的短期低息資金，支持企業(yè)的發(fā)展。
2.應收賬款擔保融資
應收賬款的擔保融資是指企業(yè)將應收賬款作為擔保，質(zhì)押給銀行等金融機構(gòu)以獲取貸款。這種方式通常是與企業(yè)的現(xiàn)金流相連接，在企業(yè)提供應收賬款擔保取得貸款后，只要企業(yè)的現(xiàn)金流進來隨即就將貸款歸還的一種可循環(huán)使用的短期貸款。
3.應收賬款證券化融資
應收賬款證券化融資是利用資產(chǎn)證券化融資原理來運作。資產(chǎn)證券化融資是指將某一項目標的資產(chǎn)所產(chǎn)生的獨立的可識別的未來收益(現(xiàn)金流量)作為抵押(金融擔保)，據(jù)以在國際資本市場上發(fā)行具有固定收益率的高檔債券來籌集資金的一種項目融資方式。
二、應收賬款融資的優(yōu)勢分析
對于中小企業(yè)而言，應收賬款融資具有很大的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在：
1.能夠緩解銀企信息不對稱和銀行“惜貸”矛盾
應收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中是屬于變現(xiàn)能力強、風險低的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，其變現(xiàn)能力僅排在貨幣資金和短期投資之后，企業(yè)為解決臨時資金緊張，將應收賬款出售給融資機構(gòu)或以其作質(zhì)押，銀行等融資機構(gòu)也樂而為之。再加上應收賬款易變現(xiàn)、易保管，且融資機構(gòu)可享有追索權(quán)，把它作為抵押擔保品，容易被雙方接受，在一定程度上能夠緩解銀企信息不對稱和銀行“惜貸”矛盾。
2.利用應收賬款融資，既能獲得資金又能獲得其他金融服務
因為銀行或?qū)I(yè)融通公司在有條件地收取企業(yè)應收賬款時，不僅能夠為企業(yè)提供融通資金，而且通常還提供催收債款、銷售賬管理、信用銷售控制、信用分析以及壞賬擔保等單項或多項金融服務。融資機構(gòu)為企業(yè)提供銷售賬管理、信用評估和信用管理方面的服務，能夠使企業(yè)隨時掌握客戶的資信狀況及市場信息，建立客戶關(guān)系，完善銷售渠道，提高企業(yè)的銷售能力。可以說，這些金融服務加強了企業(yè)應收賬款的管理水平，無形中為中小企業(yè)發(fā)展提供了動力和支持。
3.應收賬款融資可節(jié)約管理成本和融資成本
從管理成本來看，實施這種融資方式后，企業(yè)管理跟蹤和催收應收賬款的工作都可轉(zhuǎn)給融資機構(gòu)，大大減少了管理成本。從融資成本來看，相對于其他融資方式，應收賬款融資成本較低，以應收賬款出售為例，進行票據(jù)貼現(xiàn)時手續(xù)通常簡便，花費較低，企業(yè)只需與銀行簽訂貼現(xiàn)協(xié)議即可。
4.應收賬款融資有助于降低企業(yè)經(jīng)營風險
應收賬款融資有助于降低企業(yè)經(jīng)營風險主要體現(xiàn)在兩方面：一是可降低企業(yè)壞賬風險。應收賬款融資是以應收賬款作為擔保品，融資機構(gòu)有動力幫助企業(yè)管理、催收應收賬款，可以在一定程度上減少企業(yè)壞賬損失；二是可降低企業(yè)的財務風險。應收賬款融資屬于表外融資，即不需要在資產(chǎn)負債表上列報負債就能獲得資金，企業(yè)的流動比率和現(xiàn)金比率等短期財務指標就會改善，從而達到美化財務報表、提高企業(yè)資信等級和舉債能力的效果。
5.應收賬款融資易于操作
且資金使用期限比較寬松。應收賬款融資不同于吸收民間資本融資和租賃融資等方式，受地域和資金的限制，商業(yè)銀行或其它專業(yè)融通金融機構(gòu)都可以操作，各地都可采用，也不同于典當融資方式只可以提供短期臨時性的資金周轉(zhuǎn)，融資壓力較大，某種程度上會影響企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展，應收賬款融資與之比較則在資金使用期限方面比較寬松。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；應收賬款；風險管理；對策
一、企業(yè)應收賬款的風險成因
1、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響
市場競爭日趨激烈，企業(yè)為求生存，經(jīng)常采用賒銷手段來擴大自己的市場占有份額，特別是在市場疲軟、銀根短缺的時候，賒銷具有重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下，應收賬款不斷增加。
2、企業(yè)自身的問題
目前企業(yè)領(lǐng)導層對銷售業(yè)績過度重視，而忽略了內(nèi)部管理。體現(xiàn)在：
（1）會計監(jiān)督不到位。沒有定期對賬，財務、審計部門未能很好地履行監(jiān)管職能，使得應收賬款越來越多。
（2）設立指標不科學。企業(yè)在設置考核指標時，只注重收入和利潤，沒有對應收賬款的回籠情況進行調(diào)查。
（3）風險意識不強。企業(yè)在建立信用關(guān)系時，沒有深入了解客戶的信譽，為應收賬款的回收帶來了風險。
（4）沒有健全的控制制度，沒有明確責任，管理者責任心不強。
二、企業(yè)應收賬款管理中存在的問題
其一，企業(yè)的經(jīng)營觀念尚未轉(zhuǎn)變。一些企業(yè)一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值、抓銷售、重收入，盲目賒賬，未能正確處理好眼前利益與長遠利益的關(guān)系，忽視了對資金的管理，最終造成資源的極大浪費。
其二，沒有明確應收賬款管理的責任部門。
其三，對應收帳款的會計監(jiān)督力度不夠。首先，沒有定期對賬，造成時效中斷；其次，財務、審計等部門未能很好地履行監(jiān)管職能；再次，有關(guān)責任人認為錢收不收回與自己無關(guān)，造成企業(yè)應收賬款居高不下。
三、應收賬款風險對企業(yè)造成的影響
1、虛增企業(yè)利潤，降低資金使用效率
在我國實行的是權(quán)責發(fā)生制，企業(yè)當期發(fā)生的賒銷全部記入當期收入，這使其賬面利潤增加，但并不表示實際現(xiàn)金流入增加。因此，一定程度上大量應收賬款虛增了企業(yè)利潤。若企業(yè)不能及時把盈利轉(zhuǎn)為可供支配的現(xiàn)金流，就會失去投資機會，從而降低資金使用效率，影響企業(yè)的發(fā)展，甚至會威脅企業(yè)的生存。
2、費用增加，資產(chǎn)貶值
應收賬款所占用的資金拖欠在外，會使管理應收賬款的成本增加，當然也加重了資金周轉(zhuǎn)負擔。與此同時，以物抵債已成為目前一種重要的還款方式，但是收回的抵債物資實際價值低于應收賬款價值，造成資金縮水，同時也可能因為欠款人無錢還債，將貨物退回，時過境遷，商品因陳舊過時而貶值，或者因為債務人失蹤、死亡、所在公司倒閉造成應收賬款無法追回。
3、喪失了更多的投資機會
企業(yè)擁有足夠的資金就能進行投資以產(chǎn)生更多的利潤。如果應收賬款未能及時收回，不僅損失了應收賬款的賬面價值和伴隨著應收賬款而產(chǎn)生的各種費用，而且損失了大量投資機會。通常情況下，缺失投資機會造成的損失是不能用資金來衡量的。
4、提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率
企業(yè)應收賬款的增加，使流動資金嚴重不足，因而使企業(yè)必須舉債經(jīng)營。為了維持企業(yè)的日常經(jīng)營活動，企業(yè)不得不以大量舉債為生。這一舉動使得企業(yè)的財務費用增加，經(jīng)濟效益下滑，更加使得企業(yè)走入了資不抵債的深淵。
四、加強應收賬款的管理措施
1、樹立正確的贏利觀念
每個企業(yè)都要根據(jù)自己的產(chǎn)品、市場及自身狀況來制定適合自己的發(fā)展模式。只有這樣，企業(yè)才能擁有自己的競爭優(yōu)勢，將賒銷水平控制在一定范圍內(nèi)，企業(yè)才能良好發(fā)展。再者，銷售人員要加強責任感，摒棄只重視銷售收入而不重視運營能力成長的觀念。
2、降低企業(yè)應收賬款賒賬的風險
每個企業(yè)都有自己的管理應收賬款的方法，應收賬款對于公司來說意義重大，它決定了公司的資金使用效率。因此，企業(yè)在進行應收賬款的管理時也需要估測一下應收賬款的周轉(zhuǎn)率。當企業(yè)實際收回賬款的天數(shù)過長，就必須引起重視，因為這表明了賒銷方信譽度低，同時也說明企業(yè)催收賬款的力度不夠，使資產(chǎn)形成了呆帳甚至壞帳，降低了資產(chǎn)流動性。
3、擬定特殊應收款項的認定標準
對于單項金額重大、綜合風險重大的應收賬款要進行特殊管理：單項金額重大是指單筆款項數(shù)額超過一定值，或者超過企業(yè)凈資產(chǎn)的某一比例。例如，當應收賬款超過企業(yè)凈資產(chǎn)1%時可認定為特殊應收賬款。綜合風險重大是指一些不再進行合作的客戶，最后一筆應收賬款長久拖欠，則這類可認定為具有綜合風險的特殊應收賬款。
4、設立專門的壞賬計提方式
計提特殊應收賬款壞賬準備應該有專門的標準，根據(jù)風險等級的不同，分別予以計提。第一，應收賬款單項金額重大的，在賬齡計提的基礎(chǔ)上再增加計提10%。第二，對于應收賬款綜合風險重大的，可根據(jù)風險等級分別計提壞賬準備。比如，一等風險單獨計提30%，二等風險單獨計提50%，三等風險單獨計提100%。雖然這種管理方法不能完全避免壞賬的產(chǎn)生，但至少可以提前發(fā)現(xiàn)存在的隱患。
5、加強與銀行合作
將應收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行向企業(yè)提供保理服務，這樣的服務，不但一次性解決了企業(yè)面臨的困境，還可以幫助企業(yè)對應收賬款進行科學管理。公司將應收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行后，取得了銀行支付的對價，還免除了應收賬款的收款風險，使公司能夠放開手腳大力拓展業(yè)務。有些銀行提供的保理業(yè)務服務具有多種選擇和功能，企業(yè)可在沒有抵押或擔保的情況下獲得銀行融資支持，加快現(xiàn)金回籠，提高資金周轉(zhuǎn)速度；企業(yè)也可將應收賬款賣斷給銀行，規(guī)避到期無法收款的風險，達到了優(yōu)化財務報表的目的；同時企業(yè)更可將應收賬款管理和催收外包給銀行，避免影響與下游客戶的關(guān)系。
6、合理定位企業(yè)的發(fā)展目標，增強風險防范意識
企業(yè)不應只顧眼前利益，為獲得市場份額而盲目擴大銷量，片面追求利潤，應該注重企業(yè)價值。要認識到應收賬款壞賬存在的危險，明白其危害。制定合理的政策，在賒銷過程中形成應收賬款時，必須要謹慎，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，加速資金的回籠、周轉(zhuǎn)，提高資金使用率。
除以上對策外，還要謹記策略。即建立完善的開戶制度；簽訂嚴密的銷售合同；控制適當?shù)匿佖洀V度；掌握恰當?shù)陌l(fā)貨頻率；培養(yǎng)優(yōu)先的回款意識；形成有序的對賬制度；養(yǎng)成勤勞的拜訪習慣；配合健全的內(nèi)部考核。
【參考文獻】
[1] 張俊杰.淺談企業(yè)應收賬款管理問題與對策.中國論文下載中心，2010.
[2] 高明武.企業(yè)應收賬款管理問題分析.中國論文下載中心，2009.
[3] 劉永澤，陳立軍.中級財務會計.東北財經(jīng)大學出版社，2010.
關(guān)鍵詞:應收賬款;原因分析;管理
應收賬款是企業(yè)日常經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)，產(chǎn)生應收賬款的直接原因是存在賒銷活動。近年來，企業(yè)的應收賬款總量逐年增加，應收賬款不能及時收回，企業(yè)之間拖欠貨款現(xiàn)象普遍，呆賬和壞賬比例逐漸提高，已經(jīng)影響到企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。這不僅對企業(yè)的資金流和資金周轉(zhuǎn)帶來危害，而且加大了企業(yè)的財務和運營風險，容易導致資金鏈斷裂。因此在日常經(jīng)營活動中，要充分重視應收賬款的管理，最大限度地降低應收賬款的風險。
一、應收賬款的定義
應收賬款指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或提供勞務而形成的應收款項，是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目。因此，應收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中日益重要的問題。
二、應收賬款的利弊分析
從性質(zhì)上看，應收帳款屬于公司的債權(quán)，是流動資產(chǎn)的一部分。從財務實踐來看，企業(yè)應收賬款的形成，有利也有弊。一方面，應收賬款的形成，有利于擴大銷售，增強企業(yè)的競爭力;減少庫存，降低存貨風險。另一方面，應收賬款形成的弊端主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)企業(yè)資金被客戶所占用，降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降;(2)虛增了賬面上的銷售收入，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，賬面上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入;(3)應收賬款使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。
三、應收賬款增多的原因分析
1.賒銷現(xiàn)象嚴重
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的最終目的就是最大限度的實現(xiàn)收益，但是收益的實現(xiàn)是建立在銷售收入的基礎(chǔ)上的，如何擴大銷售收入就成為了企業(yè)的頭等大事。現(xiàn)金流對于企業(yè)來說至關(guān)重要，資金鏈的斷裂必將使企業(yè)面臨破產(chǎn)的風險。如此，賒銷方式應運而生，賒銷不僅可以購買到所需物品，而且還可以延遲付款，一方面解決了自身生產(chǎn)所需的材料等，另一方面，延續(xù)了自身使用應付賬款的權(quán)利，擴大了自己的資金鏈，使企業(yè)自身資金充裕。但是，對于銷售方來說，雖然擴大了自己的銷售收入，賬面上的收益得到增加，但無疑加大了收賬的風險，擴大了呆賬和壞賬的比例。
2.企業(yè)的信用狀況不甚樂觀
賒銷方式的誕生和生存基礎(chǔ)就是企業(yè)的信用。隨著市場經(jīng)濟的逐步確立和規(guī)范，企業(yè)的信用狀況已經(jīng)成為交易的前提條件之一。不過，我國的信用體系尚不完善，信用制度還不健全，人們的信用習慣沒有形成，這使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我國的信用考察制度基本上建立在主觀決策和判斷層面上，缺乏信用的決策系統(tǒng)，網(wǎng)絡信用系統(tǒng)也沒有建設完成。這些都表明賒銷方式賴以生存的基礎(chǔ)尚不完善，面臨巨大的挑戰(zhàn)。
3.管理制度不完善，缺乏獎懲制度
由于企業(yè)面臨著殘酷的競爭壓力，往往將企業(yè)銷售人員的工資與銷售業(yè)績掛鉤，這在一定程度上刺激了員工的工作熱情，調(diào)動了員工的積極性，但是員工往往為了完成銷售任務采取賒銷的辦法。雖然銷售任務圓滿完成，大大提高了銷售量，但也導致了應收賬款的增加，這在一定程度上與企業(yè)的管理制度和獎懲制度有很大關(guān)系。再者，企業(yè)沒有認真調(diào)查取證制定合理的應收賬款信用政策，即使制定了相關(guān)政策，卻因盲目擴大銷售量沒有認真落實。因此債權(quán)債務雙方就經(jīng)濟往來的未了事項應定期對賬，以明確雙方的權(quán)利和義務。但是很多企業(yè)并未及時、不定期地對賬，未根據(jù)不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，給企業(yè)的正常運營造成壓力。
四、如何加強應收賬款的管理
1、明確內(nèi)部分工
目前對相當多的企業(yè)來說，應注意完善財務制度。在應收賬款管理方面應建立以財務部門為主，銷售部門參與共同管理的制度。二者相互制約、相互監(jiān)督。財務部門要控制好賒銷額的最高限量，以降低因數(shù)量過多而帶來呆賬、壞賬產(chǎn)生的風險。銷售部門熟悉客戶的有關(guān)信譽和產(chǎn)品的市場需求狀況，這對于如何確定賒銷期限和折扣率有重要價值，特別是應收賬款的回收時間以及不同客戶的信譽的調(diào)查，及其享受的折扣率的確定等內(nèi)容，銷售部門應參與制定。只有合理的分工，使應收賬款的管理與整個資金流動銜接起來，才能強化財務管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2、建立賒銷審批制度
在每一筆賒銷業(yè)務中，應建立按信譽額度大小、進行層層審批制度。即在企業(yè)內(nèi)部要分別規(guī)定銷售人員、銷售部門負責人可批準的賒銷權(quán)限，限額以上的賒銷業(yè)務報請總經(jīng)理審批。必要時由總經(jīng)理召集財務部、銷售部負責人一起根據(jù)客戶所轄范圍，規(guī)定各級人員違反賒銷審批范圍應承擔的責任。要加強銷售人員的資金回籠意識，進一步完善銷售人員的“三包”責任制，對銷售人員的業(yè)績實行銷售量與貨款回收率雙項指標進行考核，與獎金掛鉤。
3、改進應收賬款的對賬工作
應收賬款對賬工作包括兩方面內(nèi)容:一是總賬與明細賬核對，二是明細賬同客戶單位往來賬目核對。前者是賬務部門的內(nèi)部事務，后者是企業(yè)的相關(guān)事務。做好應收賬款對賬工作，目的是保證收賬工作能順利進行。傳統(tǒng)的做法，是由財務部門負責對賬工作，銷售部門則負責收賬工作。然而，隨著企業(yè)之間賒銷業(yè)務的頻繁，這種約定俗成的分工帶來嚴重的負面效應，迫切要求對應收賬款對賬工作加以改進:
(1)將企業(yè)之間對賬工作分兩個環(huán)節(jié)來完成。第一環(huán)節(jié)是營銷人員同本單位財會部門核對應收賬款賬目;第二環(huán)節(jié)是營銷人員同客戶單位核對往來賬目，使營銷人員成為對賬工作的主角。
(2)借鑒銀行定期對賬管理模式，由應收賬款會計定期向營銷人員提供對賬單，包括賬款形式、貨款回籠及余額。營銷人員按其管理的客戶單位設立統(tǒng)計臺賬，對產(chǎn)品發(fā)出、銷售發(fā)票開具和貨款回籠進行序時記錄，定期同財會部門提供的對賬單相核對。出現(xiàn)未達賬項及時向財會部門反饋，由應收賬款會計查明原因后進行調(diào)整。保證應收賬款明細賬同相應的統(tǒng)計臺賬余額一致。
(3)營銷人員同客戶單位核對往來賬目。對客戶單位已入賬，我方尚未入賬的款項，查清記錄后向財會部門反饋，由應收賬款會計查明原因后進行調(diào)整，保證統(tǒng)計臺賬余額同客戶單位往業(yè)賬目余額一致。對營銷人員難以對清的往來賬目，可由應收賬款會計配合進行。
4、建立和健全往來賬戶結(jié)算登記、核查、清理制度
企業(yè)應嚴格按會計制度的規(guī)定來規(guī)范核算，正確使用會計科目，及時反映每筆往來款項，以隨時掌握應收賬款的形成、回收增減變化情況，并按月與客戶核對和清理。要求制定嚴格的管理辦法，對過期的應收賬款逐筆查清原因，建檔清查，及時向領(lǐng)導匯報。公司領(lǐng)導應根據(jù)查明的情況，分清責任，責成有關(guān)人員提出明確的處理意見，制定具體催收計劃，責任到人，財務部門要跟蹤督促執(zhí)行。
綜上所述，賒銷可以擴大銷售量，搶占市場，但是也會導致壞賬額度增加，提高企業(yè)的財務風險，不利于企業(yè)現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)。因此，在保證市場份額的基礎(chǔ)上，企業(yè)應該加強應收賬款的管理，將應收賬款的風險降到最低。
參考文獻:
[1]方正生。應收賬款分析{M}西安:陜西省行政學院學報，2007.
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 應收賬款 內(nèi)部控制 結(jié)局措施
當前，我國施工企業(yè)對應收賬款內(nèi)部控制中存在著嚴重的不足，解決施工企業(yè)的內(nèi)部控制中的不足之處，對施工企業(yè)來說，是增加其經(jīng)濟利益的重要手段，同時也能夠相應的提高施工企業(yè)的競爭實力。
一、加強應收賬款內(nèi)部控制的必要性
（一）增加企業(yè)經(jīng)營風險
一般來說，施工企業(yè)應收賬款的確認與施工企業(yè)的收入（亦可稱為工程結(jié)算）密切相關(guān)，施工企業(yè)的收入規(guī)模決定了施工企業(yè)應收賬款的規(guī)模，應收賬款增加，利潤增加，企業(yè)獲利能力增強。但是對于企業(yè)實際的資金來說，并沒有實際的資金流入企業(yè)的賬戶，反而是賬面利潤不斷增加，企業(yè)的賬面價值大幅度提高，而一旦出現(xiàn)應收賬款不能回收的情況，企業(yè)就難以有足夠的資金進行再生產(chǎn)，從而影響到企業(yè)的日常經(jīng)營活動，無形中加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。
（二）加大資金周轉(zhuǎn)的難度
客戶資金狀況決定了施工企業(yè)能回收的應收賬款的程度。而客戶資金的狀況又帶有很大的不確定性，從而無法確定企業(yè)資金的回收時間和金額，這對應收賬款的變現(xiàn)來說，延長了回收時間。企業(yè)大量的流動資金沉淀在結(jié)算環(huán)節(jié)上，企業(yè)資金不能實現(xiàn)有效的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，施工企業(yè)的支付能力大打折扣，進而阻礙了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。而企業(yè)一旦產(chǎn)生營業(yè)收入，就要承擔相應的納稅義務，企業(yè)不得不使用流動資金墊付稅款。而投資者的分紅也只能用流動資金墊付。如此一來，大量的流動資金需要墊付應收賬款的賬面價值，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金調(diào)度壓力增加，進而影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（三）增加企業(yè)持有應收賬款的成本
客戶資金的不確定性，影響到了企業(yè)資金回收的時間和具體金額。一些客戶有意無意的延長應收賬款變現(xiàn)時間，產(chǎn)生的收賬費用與壞賬風險也就越大，無形中加重了企業(yè)的生產(chǎn)成本。持有應收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本和短缺成本。對應收賬款進行管理而發(fā)生的費用支出，具體可以概括為管理成本，常見的有收賬費用、壞賬損失；而在應收賬款上進行資金投放而失去了其它投入所產(chǎn)生的成本為機會成本；此外，應收賬款占用的資金據(jù)決定了機會成本的大小，并呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，如應收賬款占用的資金越多，施工企業(yè)的機會成本就越大。而企業(yè)持有應收賬款的規(guī)模過低而沒有贏得最大銷售產(chǎn)生的損失就是施工企業(yè)的應收賬款成本當中的短缺成本。
（四）影響企業(yè)形象
施工企業(yè)的應收賬款賬面利潤的大規(guī)模增加，實質(zhì)性的資金卻沒有流入。而施工企業(yè)利潤的分配以及稅收費用的支出都要占用大量的流動資金，且客戶有意無意的拖延應收賬款的變現(xiàn)，加劇了施工企業(yè)對應收賬款的回收，進而影響了施工企業(yè)的償還債務能力，最后降低施工企業(yè)的信用，同時，供應商也不愿意給予施工企業(yè)一定的現(xiàn)金折扣，加大施工企業(yè)的成本投入。此外，施工企業(yè)持有的應收賬款賬面價值越高，利潤虛增的程度就越大，這就要求企業(yè)要提高應收賬款的壞賬準備金，進而導致上市公司突然出現(xiàn)虧損或盈利大幅下降，對于企業(yè)的形象來說，無疑又是一重打擊。以某公司為例，2013年其應收賬款有4.675億美元，對客戶資金進行估算，該公司實際損失超過3.1億美元，該公司在進行賬務處理時，不得不計提壞賬損失3.1億美元，而其賬面價值虧損高達37億元人民幣。高額資金的虧損，無疑影響了該企業(yè)的形象。
二、施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（一）缺乏專門的資信管理部門
資信管理部門部門的設置是應賬款管理的重要部門，設置專門的資信管理部門，加強對施工企業(yè)單位的資信情況的深入了解，進而減少應收賬款的壞賬損失，降低施工企業(yè)的壞賬準備金。目前，施工企業(yè)的合作單位很多，既有大中型企業(yè)，也有民營小企業(yè)，而施工企業(yè)在對企業(yè)的資信情況調(diào)查時，主觀意識層面上的認為按期還款的問題不會出現(xiàn)在大中型企業(yè)中，覺得沒有必要對其資信情況進行調(diào)查，或調(diào)查的深度不高。但是大中型企業(yè)業(yè)務范圍廣、設計內(nèi)容多且雜，往往在應收賬款變現(xiàn)這一模塊有所遺漏，從而加大了企業(yè)應收賬款的回收與變現(xiàn)，進而影響到施工企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。以上海資信網(wǎng)絡金融征信系統(tǒng)為例，匯付天下的加入，推廣了P2P托管查詢系統(tǒng)，從而幫助換聯(lián)網(wǎng)企業(yè)全面掌握融資主體的負債水平和歷史交易表現(xiàn)，但目前為止，雖然P2P平臺在匯付天下的托管賬戶數(shù)已經(jīng)突破數(shù)百萬，但是與其合作賬戶托管的P2P平臺僅在300家左右。可見，我國施工企業(yè)中資信管理部門的設置仍然不夠完善。
（二）權(quán)責落實不到位
當前，不少的施工企業(yè)中，由財務部門全權(quán)負責施工企業(yè)應收賬款的管理工作。即企業(yè)應收賬款的核算整理、后續(xù)催收、后續(xù)管理等工作流程都由財務部門自行分配人員進行作業(yè)，加大了企業(yè)財務人工的工作壓力。每清理一次企業(yè)的應收賬款，就要花費大量的時間與精力進行處理，降低企業(yè)對應收賬款的研究分析，從而導致企業(yè)不能詳細的了解到應收賬款存在的問題，進而不是實現(xiàn)企業(yè)對應收賬款的有序管理，最后影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。
（三 ）內(nèi)部會計控制力度不夠
會計一些政策法規(guī)里面已經(jīng)明確規(guī)定，要及時清算與催收施工企業(yè)的應收賬款，定期進行對賬核實工作，核實后，確定為無法收回的應收賬款，已計提為壞賬準備的，則沖減壞賬準備；未計提壞賬準備的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。但是不少的施工企業(yè)在壞賬處理時，并沒有嚴格的按照相關(guān)標準進行處理。如應收賬款的清理工作不及時，對于已經(jīng)逾期的應收賬款也沒有做出相應的會計處理，直接后果就是導致應收賬款的流失。還有一些施工企業(yè)對應收賬款款項的催收力度不夠，其后果就是直接降低了應收賬款回收的可能性。
三、加強施工企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的措施
加強施工企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的措施主要從以下三個模塊進行分析，具體內(nèi)容如下：
（一）合同簽訂模塊
合同簽訂模塊不是指雙方對同一合同簽字畫押的時點模塊，而是包含對業(yè)主資信情況的前期考察、分析評價、制定可行性報告、確定合同權(quán)益在內(nèi)的一個階段。相關(guān)文件中規(guī)定合同簽訂模塊中的合同風險應具體包括以下幾個方面：一是簽訂雙方有一方的資格沒有達到要求所帶來的風險；二是合作雙方?jīng)]有簽訂合同、合同變更后未進行變革內(nèi)部補充所帶來的風險；三是合同內(nèi)容有重大疏漏或存在欺詐可能，有可能侵害企業(yè)合法權(quán)益所帶來的風險；四是合同糾紛對企業(yè)形象、企業(yè)利益等帶來的風險。
而針對以上的風險點，企業(yè)實施的內(nèi)部控制措施可以從以下幾個方面入手：一是成立專門的自行管理部門，重點對業(yè)主的資信情況進行深入調(diào)查，包括企業(yè)的信譽、資金狀況等，進而確定合同主體能夠履約；二是設立合同管理部門，統(tǒng)一對合同進行管理；三是聘用一些專業(yè)的法律顧問對合同內(nèi)容進行審查，以免合同內(nèi)容有疏漏或給不法分子可乘之機；四是設置專門的應急機構(gòu)處理合同糾紛，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，雙方就合同事項進行協(xié)商調(diào)解。
（二）前期策劃模塊
前期策劃模塊的工作是對整個工程項目進行風險控制的關(guān)鍵，其決定了企業(yè)長遠的經(jīng)濟效益和戰(zhàn)略發(fā)展方向，因此，加強前期策劃模塊的風險控制有著重要的意義。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)前期策劃模塊的風險主要有以下幾個方面；一是預算編制制度不完善，企業(yè)經(jīng)營活動的開展缺乏必要的預算指導；二是預算編制目標實用性不高，偏離企業(yè)實際，最終導致企業(yè)資源浪費；三是預算執(zhí)行不力，預算執(zhí)行形式化。
加強前期策劃模塊內(nèi)部風險控制的措施有：一是明確領(lǐng)導職責，制定適合施工企業(yè)的預算管理體制，落實預算執(zhí)行單位的職責；二是成立專門的預算編制小組，從企業(yè)的實際需求以及長期發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，采用科學的預算編制方法，進而編制出科學的、實用性強的預算方案 ；三是施工企業(yè)要加強對預算執(zhí)行的管理，明確預算指標分解方式，并將員工的績效評價與責任追究制相結(jié)合，確保預算執(zhí)行的剛性，加大預算執(zhí)行力度。
（三）工程模塊
工程項目的工程質(zhì)量、工程建設期以及工程項目的實際取決與工程施工階段的內(nèi)部控制。而這個階段內(nèi)部控制的方向又主要包含以下幾個方面：一是應收賬款的計算工作應該按照工程的具體進度進行結(jié)算；在三方簽字后與業(yè)主聯(lián)系，告知對方工程的具體進度；二是定期對應收賬款進行清理，以免產(chǎn)生應收賬款壞賬損害。
加強工程施工模塊內(nèi)部風險控制的措施有：一是財務人員對應收賬款的結(jié)算工作要按照工程的具體進度進行結(jié)算，在三方簽字后與業(yè)主進行聯(lián)系，告知對方工程的具體進度，而后確認應收賬款的款項，并向要業(yè)主進行催收。二是財務人員要做好應收賬款的清理工作。如確定應收賬款的具體款項、確定應計提的應收賬款壞賬準備金。
當前，施工企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的中存在的問題比較明顯，而具體解決這些不足之處可以從合同簽訂模塊、前期策劃模塊以及工程模塊三個方面進行改進，從而提升施工企業(yè)的經(jīng)濟實力。
參考文獻：
[1]匯付天下加入上海資信網(wǎng)絡金融征信系統(tǒng)，財經(jīng)網(wǎng).2014.10.21
【關(guān)鍵詞】應收賬款 因子分析法 分析框架
應收賬款質(zhì)量的好壞將影響企業(yè)銷售收入和盈利能力的實現(xiàn)以及營運資金的利用效率，企業(yè)應當加強對應收賬款質(zhì)量的監(jiān)控，對其進行嚴格管理。建立企業(yè)應收賬款質(zhì)量分析框架與評價方法體系，對企業(yè)經(jīng)營過程中的信用管理與風險控制具有重要意義。
一、研究設計
（一）質(zhì)量評價指標體系構(gòu)建
本文從應收賬款的規(guī)模及發(fā)展趨勢、流動速度、壞賬損失可能性等方面考慮，選擇以下10個指標來構(gòu)建應收賬款質(zhì)量評價指標體系。
1.壞賬準備率=壞賬準備金額÷應收賬款期末余額，反映資產(chǎn)負債表日，企業(yè)所計提的壞賬準備金額占應收賬款余額（未扣除壞賬準備，下同）的比率，從一定程度上衡量了企業(yè)應收賬款發(fā)生壞賬損失可能性的大小。比率越高，說明壞賬損失的可能性越大，應收賬款質(zhì)量越差；反之，則應收賬款質(zhì)量越好。
2.應收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務收入÷平均應收賬款余額，反映應收賬款的流動速度。周轉(zhuǎn)率越大，說明流動速度越快，應收賬款質(zhì)量越好；反之，則質(zhì)量越差。
3.其他不重大應收賬款比率=其他不重大應收賬款期末余額÷應收賬款期末余額。企業(yè)的應收賬款按照信用風險的大小可以分為：單項金額重大的應收賬款、單項金額不重大但組合信用風險較大的應收賬款以及其他不重大應收賬款。該指標從應收帳款的集中程度出發(fā)，結(jié)合客戶的資信狀況，衡量企業(yè)應收賬款存在的信用風險的大小。指標值越大，說明企業(yè)的應收賬款越分散，信用風險越小，質(zhì)量越好；反之，則質(zhì)量越差。
4.呆賬率=呆賬期末凈額÷應收賬款期末凈額。呆賬指資產(chǎn)負債表日應收賬款賬齡在三年以上而未全額計提壞賬準備的部分。三年以上的應收賬款回收的可能性非常小，國際上通常的做法是全額計提壞賬準備，但是在我國，很多企業(yè)并未這樣做。呆賬在應收賬款凈額（扣除壞賬準備，下同）中所占的比率越高，企業(yè)的應收賬款質(zhì)量越差；反之，則質(zhì)量越好。
5.一年內(nèi)應收賬款比率=一年內(nèi)應收賬款期末余額÷應收賬款期末余額。賬齡在一年以內(nèi)的應收賬款通常回收的可能性較大，因此有必要了解一年內(nèi)應收賬款占總應收賬款的比率。該比率越高，說明應收賬款的質(zhì)量越好；反之，則質(zhì)量越差。
6.前五名應收賬款比率=前五名債務人所欠應收賬款期末余額÷應收賬款期末余額，反映企業(yè)應收賬款信用風險的大小。如果前五名應收賬款所占比率較高，說明企業(yè)的應收賬款集中度高，相應地風險也將受少數(shù)客戶影響較大。因此，該指標值越大，應收賬款信用風險越大，質(zhì)量越差；反之，則應收賬款質(zhì)量越好。
7.一年內(nèi)應收賬款增長與總應收賬款增長比=一年內(nèi)應收賬款增長率÷總應收賬款增長率，反映一年內(nèi)應收賬款在總應收賬款中所占比率的發(fā)展趨勢，從動態(tài)發(fā)展的角度來考察應收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性。如果指標值大于1，說明一年內(nèi)應收賬款增長比總應收賬款增長速度快，在總應收賬款中所占比率在增大，應收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性在減小，質(zhì)量在變好；反之，則說明應收賬款質(zhì)量在變差。
8.應收賬款占流動資產(chǎn)比率=應收賬款期末余額÷流動資產(chǎn)期末余額，反映應收賬款的規(guī)模，從一定程度上衡量了應收賬款流動快慢以及企業(yè)資金利用效率。當應收賬款流動速度較快時，資金利用效率較高，應收賬款占流動資產(chǎn)規(guī)模較小；相反，如果應收賬款在流動資產(chǎn)中占款較多，則很有可能是由于其流動速度太慢以及資金利用效率太低所導致的。因此，該指標值越大，應收賬款質(zhì)量越差。
9.應收賬款增長與流動資產(chǎn)增長比=應收賬款增長率÷流動資產(chǎn)增長率，反映應收賬款規(guī)模的發(fā)展趨勢。如果指標值大于1，說明應收賬款增長速度快，應收賬款占流動資產(chǎn)比率在增大，企業(yè)發(fā)生資金困難的可能性在增大；反之，則企業(yè)發(fā)生資金困難的可能性在減小。因此，該指標越大，應收賬款質(zhì)量越差。
10.應收賬款增長與主營業(yè)務收入增長比=應收賬款增長率÷主營業(yè)務收入增長率。該指標從另一個角度反映應收賬款規(guī)模的變化。如果該指標值大于1，說明應收賬款增長速度大于主營業(yè)務收入增長速度，主營業(yè)務收入中應收賬款的比率在增大，同時收入的不確定性也在增大；反之，則收入的不確定性在減小。因此，該指標值越大，應收賬款質(zhì)量越差。
以上一年內(nèi)應收賬款增長率=（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）÷應收賬款期初余額，其余增長率的計算可依此類推。
（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
按中國證券監(jiān)督委員會的分類標準，以化學原料及化學制品制造業(yè)（C 43）上市公司作為樣本進行研究，搜集了這些公司2011年應收賬款的相關(guān)數(shù)據(jù)，剔除掉存在部分缺省值的樣本后，一共剩余36個樣本。數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫（CSMAR）。
（三）指標的一致化處理
上述10個指標中有6個（壞賬準備率、呆賬率、前五名應收賬款比率、應收賬款占流動資產(chǎn)比率、應收賬款增長與流動資產(chǎn)增長比、應收賬款增長與主營業(yè)務收入增長比）與應收賬款質(zhì)量呈反向相關(guān)，即為逆向指標。因子分析法要求所有指標均為正向指標，因此在進行分析之前，需要進行一致化處理，將這6個指標轉(zhuǎn)變?yōu)檎蛑笜恕?/p>
本文采用的一致化處理方法如下：壞賬準備率（ZA1=1-A1）；呆賬率（ZA4=1-A4）；前五名應收賬款比率（ZA6=1-A6）；應收賬款占流動資產(chǎn)比率（ZA8=1/A8）；應收賬款增長與流動資產(chǎn)增長比（ZA9=1/A9）；應收賬款增長與主營業(yè)務收入增長比（ZA10=1/A10）。
二、實證結(jié)果
本文先采用EXCEL2003對搜集到的數(shù)據(jù)進行了初步的整理和分析，計算出各個指標值（限于篇幅有關(guān)實證結(jié)果的數(shù)據(jù)圖表均略，編者注），并對逆向指標進行一致化處理，然后將其導入SPSS 16.0中進行因子分析。在因子分析過程中，采用主成分分析法提取公因子，方差極大法旋轉(zhuǎn)因子載荷矩陣，回歸分析法計算因子得分。由此獲得因子得分函數(shù)，然后將各個指標標準化后的值代入函數(shù)中，計算每個樣本在四個公因子上的得分，最后以公因子旋轉(zhuǎn)后的總方差貢獻率作為權(quán)重，計算樣本的綜合得分并對其進行排名。
有關(guān)因子分析比較重要的幾項結(jié)果：KMO和Bartlett’s檢驗，用于檢驗數(shù)據(jù)是否適合進行因子分析，其中KMO檢驗值為0.574，處于0.5-0.6之間，表明可以進行因子分析，但并不是非常適合；Bartlett’s檢驗的伴隨概率遠小于0.05，表明適合進行因子分析。綜合兩個檢驗的結(jié)果，本文認為可以進行因子分析。有關(guān)各個因子的總方差貢獻率，可以看到前四個因子累計的總方差貢獻率達到83.375%，表明這四個因子可以解釋百分之八十以上的信息。第四個因子旋轉(zhuǎn)前的特征值為0.906，旋轉(zhuǎn)后的特征值為1.452，大于1。
通過旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣可以看出，第一個公因子主要包含了以下四個指標的信息：壞賬準備率（0.968）、一年內(nèi)應收賬款比率（0.960）、一年內(nèi)應收賬款增長與總應收賬款增長比（0.829）、呆賬率（0.675）。上述四個指標都是從不同角度來衡量企業(yè)應收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性大小，因此第一個公因子可以稱為壞賬可能性因子。第二個公因子主要包含了以下兩個指標的信息：應收賬款占流動資產(chǎn)比率（0.964）和應收賬款周轉(zhuǎn)率（0.933）。這兩個指標是衡量應收賬款的規(guī)模及流動速度，分別從靜態(tài)和動態(tài)角度衡量應收賬款流動快慢，因此第二個公因子可以稱為流動性因子。第三個公因子主要包含了以下兩個指標的信息：應收賬款增長與流動資產(chǎn)增長比（0.909）和應收賬款增長與主營業(yè)務收入增長比（0.753）。這兩個指標均用來衡量應收賬款規(guī)模的發(fā)展趨勢，因此第三個公因子可以稱為規(guī)模趨勢性因子。第四個公因子主要包含了以下兩個指標的信息：其他不重大應收賬款比率（0.733）和前五名應收賬款比率（0.709）。這兩個指標均從應收賬款的集中程度來衡量其信用風險大小，因此第四個公因子可以稱為信用風險性因子。
根據(jù)四個公因子在各個指標上的得分，由此可以得出以下因子得分函數(shù)：
F1=0.313A1-0.045A2+0.138A3+0.312A4-0.034A5+0.132A6-0.084A7-0.053A8-0.258A9-0.152A10
F2=-0.071A1+0.488A2+0.165A3-0.074A4+0.105A5-0.059A6-0.008A7+0.563A8+0.027A9+0.096A10
F3=-0.087A1+0.008A2-0.037A3-0.069A4+0.196A5+0.447A6-0.148A7+0.058A8-0.006A9+0.629A10
F4=-0.08A1+0.01A2+0.389A3-0.099A4+0.557A5-0.177A6+0.51A7+0.194A8+0.074A9+0.161A10
以四個公因子旋轉(zhuǎn)后的總方差貢獻率為權(quán)重得出以下綜合評價指標為，F(xiàn)AC=0.336 89×F1+0.195 92×F2+0.155 69×F3+0.145 25×F4 。
計算綜合得分時，先將各變量的值進行標準化后，代入上述因子得分函數(shù)，便可求出每個樣本在四個公因子上的得分，然后再將分數(shù)代入綜合評價指標函數(shù)，即可得出綜合得分。
本文采用上述計算方法得出36家公司中前三名的綜合得分和排名為： 新安股份（綜合得分0.754 9）；金路集團（綜合得分0.709 5）；華魯恒升（綜合得分0.555 4）。
三、分析
本文建立了由10個指標構(gòu)成的應收賬款質(zhì)量評價指標體系，并在此基礎(chǔ)上采用因子分析法分析了化學原料及化學品制造業(yè)上市公司應收賬款的綜合質(zhì)量情況，選取的10個指標大致反映了四個方面的信息，因此可以分為以下四大類：
1.壞賬可能性因子：包括壞賬準備率、一年內(nèi)應收賬款比率、一年內(nèi)應收賬款增長與總應收賬款增長比、呆賬率。這四個指標反映了現(xiàn)存應收賬款的結(jié)構(gòu)，如：可能發(fā)生的壞賬損失所占比率、信用期內(nèi)的應收賬款所占比率、呆賬所占比率等，從多個角度衡量了應收賬款發(fā)生壞賬的可能性。
2.流動性因子：包括應收賬款占流動資產(chǎn)比率和應收賬款周轉(zhuǎn)率。前者是靜態(tài)指標，反映現(xiàn)存應收賬款的規(guī)模；后者是動態(tài)指標，反映年度內(nèi)應收賬款的流動速度。兩個指標之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系，應收賬款流動速度快時，意味著其轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的速度較快，應收賬款的規(guī)模應該相對較小。如果應收賬款規(guī)模過大，有可能是因為其流動速度較慢而導致大部分資金滯留在應收賬款上。因此，這兩個指標結(jié)合起來反映了應收賬款的流動性。
3.規(guī)模趨勢性因子：包括應收賬款增長與流動資產(chǎn)增長比和應收賬款增長與主營業(yè)務收入增長比。這兩個指標在現(xiàn)存應收賬款的基礎(chǔ)上，考察其未來的發(fā)展趨勢，從動態(tài)發(fā)展的角度考察了應收賬款質(zhì)量狀況。
4.信用風險性因子：包括其他不重大應收賬款比率和前五名應收賬款比率。這兩個指標從應收賬款的集中程度出發(fā)，結(jié)合客戶的資信狀況來考察應收賬款信用風險的大小。
本研究的最終結(jié)果是36家上市公司應收賬款質(zhì)量的綜合得分和排名。從排名情況來看，股票被ST（證券交易所對財務狀況異常的上市公司股票交易進行特別處理）的7家上市公司中，除了ST合臣的應收賬款質(zhì)量排名比較靠前（第6位）外，其余6家公司基本都排在倒數(shù)幾位，尤其是股票被*ST（退市風險警示，一般針對股票被ST后財務狀況持續(xù)異常的上市公司股票）的公司，幾乎排在最后幾位。這個結(jié)果從某種程度上可以說明：雖然應收賬款在公司總資產(chǎn)中所占比例較小，但其綜合質(zhì)量與公司整體經(jīng)營業(yè)績，尤其是實際盈利能力是具有一定相關(guān)性的。因此，企業(yè)要想將賬面的收入變?yōu)閷嶋H實現(xiàn)的收入，加強自身的實際盈利能力，必須充分重視并花大力氣加強應收賬款的管理。
四、結(jié)語
本文在建立應收賬款質(zhì)量評價指標體系的基礎(chǔ)上，采用因子分析法對化學原料及化學品制造業(yè)36家上市公司2011年的應收賬款綜合質(zhì)量狀況進行了定量分析，得出了其綜合排名。從排名的結(jié)果來看，應收賬款的綜合質(zhì)量與企業(yè)的整體業(yè)績，尤其是實際盈利能力應該具有一定的相關(guān)性，可以在本文的基礎(chǔ)上去做更加具體和深入的分析。此外，應收賬款的管理涉及到信用管理、應收賬款融資、內(nèi)部控制等方面的廣泛內(nèi)容，由于篇幅有限，本文沒有述及。如果在定量分析的基礎(chǔ)上，加入適當?shù)亩ㄐ苑治觯岢鼍唧w的管理措施，將會使得整個研究更加綜合和全面。
（作者為碩士研究生）
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 倒推法
在企業(yè)的價值管理中，對應收賬款管理具有舉足輕重的地位。應收賬款的管控首先要從計算應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)開始，應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也稱銷售變現(xiàn)天數(shù)，即DSO（days sales outstanding）。
一、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的理論分析
應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)就是用時間表示的應收賬款周轉(zhuǎn)速度，它表示公司從獲得應收賬款的權(quán)利到收回款項、變成現(xiàn)金所需要的時間。理論上應收賬款周轉(zhuǎn)公式是：應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應收賬款余額×360 ÷主營業(yè)務收入中的賒銷凈額；其中：平均應收賬款余額=（期初應收賬款+期末應收賬款）÷2 。
筆者贊同劉婷、余蓉蓉的觀點，即這種計算方法存在不合理性。一方面，應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)衡量的是應收賬款的平均余額在一個會計年度中轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金需要的天數(shù)。現(xiàn)行計算公式中的賒銷收入凈額僅僅反映的是本期發(fā)生的賒銷收入，這與轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的應收賬款是兩個不同的概念；另一方面，對應收賬款來說，其“周轉(zhuǎn)”應當是指企業(yè)的經(jīng)營已經(jīng)完成了從“應收賬款”到“現(xiàn)金”這一環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)換，也就是說，完成了應收賬款的周轉(zhuǎn)任務的資金數(shù)額應當是“已經(jīng)收回了的應收賬款”，而不是本期發(fā)生的凈賒銷額（劉婷、余蓉蓉，2009）。
二、管理會計中計算應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的方法
在管理會計中，是用倒推法來計算應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的，即用當期應收賬款余額減去當期月銷售額后，如有余額再逐月算回去，直到總應收賬款余額被減光為止，而對應的月份天數(shù)的累加即為應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，即DSO。
假設，A公司2012年各月的銷售額及應收賬款余額如表1。
如根據(jù)上面方法，6月份應收賬款余額1 650萬元，減去6月份銷售額600萬元，余1 050萬元，5月份再減去銷售額550萬元，余額為500萬元，正好與4月份銷售額500萬元相抵無余額。由此對應相應月份的天數(shù)可得出，6月份應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為91天（4―6月共91天）。
利用EXCEL計算DSO，則更加快捷，同樣利用以上例子，如表2。
倒推兩個月后應收賬款余額為：D5=D4-D3-C3。
倒推第三個月對應天數(shù)為：D6=ROUND（D5/B3×B2，0）。
DSO：D7=D2+C2+D6
得到上面的基本公式模型后，我們可以依此類推。值得注意的是，本例中的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的范圍是在兩個月與三個月的區(qū)間內(nèi)，如DSO不在該范圍，可以更改取值參數(shù)。
三、倒推法計算的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)優(yōu)點
1.倒推法計算的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)所用的金額口徑一致，我們采用的是期末應收賬款余額，而對應的銷售額采用的含稅銷售額，其實反映的正是期末應收賬款余額的構(gòu)成，有利于指標使用者更清晰地掌握公司應收賬款的現(xiàn)狀。
2.倒推法計算應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)注重最近的賬款回收業(yè)績，我們可以按月做出應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)來對比分析企業(yè)應收賬款的情況，有效地起到一定的警示作用，如果應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)不在可控范圍內(nèi)，我們可以及時調(diào)整銷售政策，客戶信用期，收賬政策等。
3.倒推法計算應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)可以避免歪曲因銷售額大幅上升或下降的企業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。如果A公司受季節(jié)影響，第二季度銷售額大幅上漲，銷售額從3月份的150萬元上升到4月份的500萬元，同時應收賬款余額也相應上漲，從3月份的400萬元上升到7月份的780萬元，用倒推法算出的DSO，4月份與3月份的基本一致。
四、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的控制與分析
應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是不是越低越好呢？我們知道，應收賬款有兩大功能：一是，促進銷售。賒銷是一種重要的促銷手段，對于企業(yè)銷售產(chǎn)品，開拓并占領(lǐng)市場具有重要的意義。在企業(yè)產(chǎn)品銷售不暢、市場萎縮、競爭不力的情況下，或者在企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓市場時，為適應市場競爭的需要，適時地采取各種有效的賒銷方式，就顯得尤為必要。二是，減少庫存。賒銷可以加速產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)，加快產(chǎn)成品向銷售收入的轉(zhuǎn)化速度，當產(chǎn)成品存貨較多時，企業(yè)可以采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷（黃君鳳，2007），變持有產(chǎn)成品存貨為持有應收賬款，以節(jié)約各項存貨支出，同時也提高公司的速動比率指標。因此，筆者認為，應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并不是越少越好，應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)過少，雖然應收賬款變現(xiàn)的速度快，在銷售利潤額為正時，公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流會較充裕，但會失去市場份額，減少利潤。
應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的控制，應該做到下面兩點：（1）應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應進行動態(tài)管理，完善預警機制。根據(jù)不同的行業(yè)，不同的時期，企業(yè)可以確定適應本企業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的范圍。超過該范圍，我們要及時尋找原因，調(diào)整銷售政策、信用標準、收賬方案等。（2）有些企業(yè)在營銷中往往把擴大銷售量放到第一位，追求利潤最大化，而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量，對業(yè)務人員的考核指標往往偏于強調(diào)銷售收入、利潤等指標。讓應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也進入到業(yè)務人員的考核指標中，可以更真實地反映企業(yè)利潤的質(zhì)量。首先，按月統(tǒng)計每個業(yè)務員的銷售額。其次，對應算出期末該業(yè)務人員應負責的應收賬款余額。最后，就可以用倒推法計算出應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。只有建立了考核指標，業(yè)務人員才能更加重視應收賬款的回收，以縮短應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。
應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（DSO）是企業(yè)利益相關(guān)者分析企業(yè)資產(chǎn)運作效率高低的主要指標之一，也是企業(yè)管理層確立或者修改賒銷政策，促進貨款收回的主要參考指標。一個合理的指標是企業(yè)發(fā)展的重要參考，也是企業(yè)經(jīng)營成果的良好反映（張宇揚、卜華，2008） 筆者認為，用倒推法計算應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)可以對企業(yè)應收賬款進行動態(tài)管理，以方便企業(yè)獲得應收賬款的真實報表情況并對逾期賬款加大催討力度，積極有效地采取措施降低企業(yè)的應收賬款損失，確保企業(yè)持繼穩(wěn)定健康發(fā)展。
參考文獻
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【論文關(guān)鍵詞】應收賬款；內(nèi)部控制；資金鏈
應收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應收賬款會導致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財務風險。如果應收賬款管理不善會產(chǎn)生巨額的壞賬損失，可使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產(chǎn)。然而應收賬款內(nèi)部控制制度卻一直以來未受到企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導對控制經(jīng)營風險缺乏足夠正確的認識；三是許多企業(yè)對如何建立有效的控制制度比較茫然。
2008年5月及2010年4月，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，旨在加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。五部門聯(lián)合發(fā)文，促進企業(yè)內(nèi)部控制建設，可見內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營和公司治理過程中的作用之重要。而應收賬款不僅在生產(chǎn)經(jīng)營中占有非常重要的地位，而且在資產(chǎn)負債表中有較高的比率，因此研究應收賬款內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。
一、應收賬款內(nèi)部控制存在的問題
目前導致企業(yè)應收賬款增加、壞賬損失的原因應該是多方面的，主要原因由以下幾個方面造成的：
1.應收賬款內(nèi)部控制意識淡薄
目前應收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學的控制制度。許多企業(yè)并沒有建立詳細的應收賬款內(nèi)部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導，在控制管理應收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導致業(yè)務部門盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應收賬款風險損失。
2.“滯后”的應收賬款內(nèi)部控制模式
傳統(tǒng)的應收賬款內(nèi)部控制模式是風險產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項，往往只停留對應收賬款在事后追債的狀態(tài)，應收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業(yè)務流程上看，企業(yè)控制的著眼點只是注重交易后的應收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，不能合理控制應收賬款的質(zhì)量，導致企業(yè)損失慘重。
3.缺乏建立有效的信用管理制度
很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對付款人資產(chǎn)負債以及信用情況未做深入調(diào)查，不重視對應收賬款風險的評估分析。往往是銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率，事前的信用調(diào)查不充分或者形同虛設，而財務部門負責收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。
4.機構(gòu)職責劃分不清，執(zhí)行力欠佳
部分企業(yè)的組織機構(gòu)及職能設置還不能適應市場競爭及信用管理的要求。與應收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門一般有市場部、銷售部、財務部、風險管理部等，這些機構(gòu)交叉管理，職責劃分不清；各行其是，缺乏協(xié)調(diào)和溝通，不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監(jiān)控，沒有具體的責任主體對應收賬款的回收負責。壞賬發(fā)生時，各部門相互推誘，缺乏責任感，致使應收賬款不能得到有效的控制。
二、加強企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的對策
應收賬款管理出現(xiàn)的問題來自多個方面，解決這一問題需要加強應收賬款內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制是一項與實踐聯(lián)系相當緊密的管理手段，因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的應收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。企業(yè)各項會計控制制度都應有明確的控制目標。
1.建立合理的應收賬款內(nèi)部的控制目標
控制目標包括保證應收賬款業(yè)務會計核算資料準確可靠，力求應收賬款及時回收，減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會計準則相關(guān)規(guī)定核算應收賬款業(yè)務，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應收賬款業(yè)務會計核算資料準確可靠。應收賬款因為賒銷行為而產(chǎn)生，應收賬款意味著企業(yè)的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)速度，導致企業(yè)資金鏈緊張。由于企業(yè)大量應收賬款的存在，企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應加強信用管理，加大催收力度，適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。
2.健全應收賬款的內(nèi)部控制制度
（1）職責分工控制，在賒銷業(yè)務中賒銷批準與銷貨職能應分離，發(fā)貨、開票、收款、記賬職責相分離。
（2）授權(quán)審批控制，包括賒銷、發(fā)出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批。
（3）憑證和記錄控制，包括建立各種憑證、賬簿制度，及時記賬、登賬。
（4）檢查控制，定期核對應收賬款的總賬和明細賬，并做好內(nèi)部核查制度，對銷售與收款業(yè)務的崗位設置、制度執(zhí)行以及銷售、收款的管理情況等等。
3.建立應收賬款預警制度和責任管理
對企業(yè)經(jīng)營過程產(chǎn)生的風險采取預警制度能夠有效的防范企業(yè)風險，把風險由事后控制轉(zhuǎn)到事前控制。例如，根據(jù)賒銷企業(yè)規(guī)模、信用狀況，設定對該企業(yè)的最高賒銷額和最長賒銷期。超過這一額度就停止發(fā)貨，對事實上高于設定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；在設定最高賒銷額的同時，設定最長的賒銷期限，由業(yè)務人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。
對于應收賬款的管理要明確經(jīng)濟責任，形成一項健全的制度，對于經(jīng)常發(fā)生壞賬損失的應收賬款要追究其相關(guān)責任人。比如：明確劃分責任范圍，對負責經(jīng)辦賒銷業(yè)務要有嚴格的授權(quán)審批制度，并對該業(yè)務的人員要求對應收賬款最終收回負責。明確規(guī)定責任的監(jiān)督部門，防止責任管理流于形式。
4.利用金融市場，加速應收賬款周轉(zhuǎn)。企業(yè)可以利用現(xiàn)有的金融市場，將在經(jīng)營過程中形成的應收賬款向銀行或其他金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓，以籌措資金，加速資金周轉(zhuǎn)。常見的應收賬款融通的方式有兩種：一是應收賬款抵押。企業(yè)以應收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機構(gòu)進行短期或長期融資，在收到客戶支付的欠款時再如數(shù)歸還銀行或其他金融機構(gòu)。二是應收賬款的出售。企業(yè)將應收賬款出售給從事此項業(yè)務的機構(gòu)以取得資金，機構(gòu)按應收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費，從預付給企業(yè)的款項中扣除，客戶歸還應收賬款時直接支付給機構(gòu)。