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關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)表 影響
一、對資產(chǎn)負(fù)債表影響的分析
(一)對資產(chǎn)影響的分析
借款費(fèi)用資本化的范圍的擴(kuò)大，如擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，將增加資產(chǎn)。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用的折現(xiàn)金額計(jì)人固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，會使固定資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果增大，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，使長期資產(chǎn)比重提高。開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用可以資本化和允許對投資性土地使用權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量，提高了企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值，使資產(chǎn)增加。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，有很強(qiáng)的人為主觀判斷，其結(jié)果會影響企業(yè)的資產(chǎn)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。所得稅中，以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，這使本期資產(chǎn)增加。同時，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，在大部分情況下，都產(chǎn)生可抵減暫時性差異，這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加。
(二)對負(fù)債影響的分析
固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的考慮，使計(jì)量結(jié)果增大，同時預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會使企業(yè)各期計(jì)提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的費(fèi)用增加，最終使企業(yè)的收益水平，同時增加負(fù)債。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，增加了負(fù)債。公允價(jià)值計(jì)量模式的采用，將對金融負(fù)債產(chǎn)生影響。影響方向取決于公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異。
(三)對所有者權(quán)益影響的分析
1、對當(dāng)期損益影響分析
借款費(fèi)用資本化的范圍的擴(kuò)大，增加資產(chǎn)的同時增加權(quán)益。固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果增大，同時預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會使企業(yè)各期計(jì)提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的費(fèi)用增加，最終使企業(yè)的收益水平和所有者權(quán)益增加。企業(yè)就可以按照投資雙方議定的價(jià)格作為無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，從而造成權(quán)益增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化；研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的修訂，將極大的增加企業(yè)的損益，從而造成權(quán)益的增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取就不允許沖回，遏制了調(diào)整利潤的行為，減少企業(yè)的損益，從而減少權(quán)益，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化。
投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、交易性金融資產(chǎn)、套期保值和非共同控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值的變動直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2、對資本公積影響分析
債務(wù)重組利得不再計(jì)人資本公積，使得資本公積減少。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用。增加了資本公積。可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值的變動計(jì)入資本公積。
二、對利潤表影響的分析
(一)對利潤影響的分析
1、增加企業(yè)利潤
借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，將導(dǎo)致仍使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤增加。債務(wù)重組利得不再計(jì)入資本公積，而是計(jì)入當(dāng)期損益。這將使企業(yè)利潤增加。同時，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益，這使得利潤增加。
投資性房地產(chǎn)滿足一定條件按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，將使費(fèi)用減少，利潤增加；此外，將資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與原賬使本面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期利潤，在房地產(chǎn)升值的情況下，也將使利潤增加所得稅以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，利潤增加。同時，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，本期所得稅費(fèi)用減少，期利潤增加。
2、減少企業(yè)利潤
股份支付無論是以權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算，在授予后將股份支付的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)的成本或費(fèi)用，從而使利潤減少。
3、增加或減少企業(yè)利潤
對于采用“后進(jìn)先出”法結(jié)轉(zhuǎn)成本的企業(yè)在取消了“后進(jìn)先出”法后，如果物價(jià)上漲，將使轉(zhuǎn)出的成本減少，從而使利潤增加；如果物價(jià)下降，將使轉(zhuǎn)出的成本增加，從而使利潤減少。因此，不允許采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本后，其對利潤的影響，取決于物價(jià)的變動。將原采用的權(quán)益法核算改為成本法核算后，如果子公司盈利，將使母公司個別報(bào)表的利潤減少；如果子公司虧損，將使母公司個別報(bào)表的利潤增加。其對利潤的影響，取決于子公司的盈虧。非貨幣性資產(chǎn)交換將公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時，將增加利潤增加；當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時，將減少利潤。其對利潤的影響，取決于公允價(jià)值與賬面價(jià)值的大小。
交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。如果交易性股票投資的股票價(jià)格不斷上漲，確認(rèn)為投資收益，將使利潤增加；如果股票價(jià)格下降，確認(rèn)為投資損失，將使利潤減少。其對利潤的影響，取決于股票價(jià)格的走向。套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其對利潤的影響，取決于套期工具的期末價(jià)值變動。
4、對利潤結(jié)構(gòu)的影響
母公司對具有控制權(quán)的投資由權(quán)益法改為成本法核算，將大大減少母公司尤其是自身沒有主營業(yè)務(wù)的控股型母公司的利潤總額，從而影響其財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤結(jié)構(gòu)，即持續(xù)經(jīng)營利潤中投資利潤的未實(shí)現(xiàn)收益比重降低。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)均以公允價(jià)值入賬，同時將其與重組債權(quán)的賬面價(jià)值之差確認(rèn)為債務(wù)重組損失。雖然總體上對會計(jì)年度的利潤總額影響并不明顯，但利潤的構(gòu)成卻發(fā)生了變化，即非持續(xù)經(jīng)營利潤中內(nèi)部實(shí)現(xiàn)的收益比重變化。
(二)對利潤操縱空間的影響
新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)利潤操縱可能成了一把“雙刃劍”，即一方面遏制或降低了企業(yè)對利潤操縱的空間范圍，另一方面又可能為企業(yè)利潤操縱開辟了新的空間。
1、遏制了利潤操縱空間
新會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中取消了后進(jìn)先出法，就在一定程度上降低了企業(yè)通過變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)利潤的空間，控制了人為對利潤的操縱。新準(zhǔn)則長期股權(quán)投資核算方法的變化將減少母公司通過對子公司絕對控股地位調(diào)節(jié)利潤的可能性。資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)。在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一變革截?cái)嗔松鲜泄菊{(diào)節(jié)利潤的一大途徑。
非同一控制下的企業(yè)合并計(jì)價(jià)以賬面價(jià)值為核算基礎(chǔ)，規(guī)范了企業(yè)盈余管理行為，提高了利潤的真實(shí)性，有效地抑制了企業(yè)對利潤的操縱。合并報(bào)表范圍的擴(kuò)大。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司、將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績慣用的伎倆，對上市公司合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大的影響，減少了母公司通過與某些特殊子公司的關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的可能性。
2、擴(kuò)大了利潤操縱空間
借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大，由專門借款擴(kuò)大到專門借款和一般借款。使得企業(yè)可能采用一定的手段使一些存貨的借款利息支出，以及專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)人資產(chǎn)的要求，擴(kuò)大費(fèi)用資本化的范圍，相應(yīng)的增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，達(dá)到提升企業(yè)利潤的目的。債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，同時，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，使得一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，使得企業(yè)的賬面業(yè)績出現(xiàn)很大變化，因而上市公司可能會通過關(guān)聯(lián)方債務(wù)豁免等債務(wù)重組方式達(dá)到操縱利潤的目的。對于非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)仍然可能想方設(shè)法使關(guān)聯(lián)方的非貨幣換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，既而通過與上市公司之間以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)等形式的非貨幣易。來調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤、凈資產(chǎn)，以改變上市公司的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)可能通過主觀劃分研究階段和開發(fā)階段，來決定研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到了操縱利潤的目的。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其不應(yīng)攤銷，只計(jì)減值。則可能誘發(fā)企業(yè)通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限來調(diào)節(jié)利潤。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬芳，新會計(jì)準(zhǔn)則對盈利的影響，中國電力企業(yè)管理2008/20
【關(guān)鍵詞】 范圍 變化
1. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體及合并報(bào)表范圍的變化
1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的變化
1.1.1 1992年11月頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》雖然有要求編制合并會計(jì)報(bào)表的相關(guān)條款，但是從條款的具體內(nèi)容看，很難說是為了確定合并會計(jì)報(bào)表的編報(bào)主體，而應(yīng)該是如何確定合并范圍。只有財(cái)會字[1995]11號文才明確提出了需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體：“國家國有資產(chǎn)管理局授權(quán)試點(diǎn)的企業(yè)集團(tuán)、股票上市企業(yè)以及需要編報(bào)合并會計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)”；財(cái)會[2003]10號文中進(jìn)一步指出：“在對外提供會計(jì)報(bào)表時，下列企業(yè)集團(tuán)必須編制合并會計(jì)報(bào)表：（1）國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)；（2）股票上市的企業(yè)；（3）需要編制合并會計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)（4）需要對外提供合并會計(jì)報(bào)表的其他企業(yè)。除上述以外的企業(yè)集團(tuán)是否編制合并會計(jì)報(bào)表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會計(jì)報(bào)表的，也可以編制合并會計(jì)報(bào)表。”由此可見，現(xiàn)行準(zhǔn)則對合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體主要界定為國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)、股票上市的企業(yè)和需要編制合并會計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)，而對于其他符合《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的母公司是否需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則未做強(qiáng)制性要求。
1.1.2相對于現(xiàn)行準(zhǔn)則而言，33號準(zhǔn)則明確要求“母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。筆者認(rèn)為，33號準(zhǔn)則的規(guī)定首先是取消了財(cái)會[2003]10號文給予某些企業(yè)集團(tuán)在是否編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的自由裁量權(quán)，將符合條件的企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表變成一種強(qiáng)制性規(guī)定；其次是明確了在多層次控股條件下確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的原則：只要擁有一個或一個以上的子公司，母公司在能夠?qū)ψ庸具M(jìn)行控制的情況下均應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而不考慮該母公司本身是否是其上一級母公司的子公司。
1.2合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的變化
現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并財(cái)務(wù)狀況變動表和合并利潤分配表四個部分，而33號準(zhǔn)則規(guī)定： 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動表和附注三個部分，其中對合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中的理論空白。
2. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的變化
2.1合并范圍確定標(biāo)準(zhǔn)的變化
2.1.1 1992年11月頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第63條規(guī)定：“企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表。” 財(cái)會字[1995]11號文規(guī)定，企業(yè)編制合并會計(jì)報(bào)表時，應(yīng)該將符合如下條件的子公司納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍：（1）母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有過半數(shù)以上的（不含半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（2）母公司雖然不持有被投資企業(yè)過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但在母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍：①通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策；③有權(quán)任免董事會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；④在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。”2000年12月頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)制度》第158條也規(guī)定：“企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表。”由此可見，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、財(cái)會字[1995]11號文和《企業(yè)會計(jì)制度》在確定合并范圍時采用的首要標(biāo)準(zhǔn)是以注冊資本或權(quán)益性資本為基礎(chǔ)的控制標(biāo)準(zhǔn)，在采用首要標(biāo)準(zhǔn)無法做出判斷時才采用以表決權(quán)或投票權(quán)為基礎(chǔ)的控制標(biāo)準(zhǔn)。
2.1.2 33號準(zhǔn)則直接采用了唯一的以表決權(quán)為基礎(chǔ)（含當(dāng)期可執(zhí)行的或可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換公司債券等潛在表決權(quán)）的控制標(biāo)準(zhǔn)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。筆者認(rèn)為，采用以表決權(quán)為基礎(chǔ)的控制標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍比注冊資本或權(quán)益性資本更具實(shí)用性，主要是因?yàn)橥顿Y企業(yè)在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本或注冊資本份額只能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)設(shè)立時或增資時投入資本的大小，按照公司法的規(guī)定，投資企業(yè)所擁有的權(quán)益性資本是其在被投資企業(yè)享有權(quán)益的基礎(chǔ)或承擔(dān)責(zé)任的限額。盡管公司法規(guī)定了一股一權(quán)的基本原則，但是由于目前公司實(shí)行的委托投票、累計(jì)投票、類別投票以及現(xiàn)實(shí)生活中某些特殊因素的影響，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本并不必然與其所擁有的表決權(quán)完全一致。可以說，在確定控制權(quán)時，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本是一個純粹的法律概念，而擁有的表決權(quán)才是確定控制是否存在的關(guān)鍵。
相對于現(xiàn)行準(zhǔn)則而言，33號準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實(shí)際的控制權(quán)，這時就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對投資對象卻具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時也應(yīng)編制合并報(bào)表。33號準(zhǔn)則確立的控制標(biāo)準(zhǔn)對于實(shí)務(wù)中承包、委托及租賃經(jīng)營企業(yè)的合并，提供了是否納入合并范圍的基本標(biāo)準(zhǔn)。
2.2合并范圍確定的具體變化
33號準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則在以控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍時，均將母公司對子公司的控制區(qū)分為絕對控制（擁有半數(shù)以上的表決權(quán)）和相對控制（擁有不足半數(shù)的表決權(quán)但能夠?qū)嵸|(zhì)控制）兩種情況，判斷相對控制的具體標(biāo)準(zhǔn)也相同。但是，33號準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則在合并范圍確定方面存在的差異也是明顯的：
2.2.1對于經(jīng)營活動完全不同于母公司及其他子公司的子公司，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司可以選擇不合并的處理方式；但是，按照33號準(zhǔn)則第十條的規(guī)定，“母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍”。由此可見，33號準(zhǔn)則在處理從事特殊經(jīng)營活動的子公司是否納入合并范圍的問題時，首先堅(jiān)持了控制標(biāo)準(zhǔn)的一貫運(yùn)用，不能因?yàn)榻?jīng)營活動的特殊性而可以背離控制標(biāo)準(zhǔn)；其次，強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式的會計(jì)原則，是否將從事特殊經(jīng)營活動的子公司合并是實(shí)質(zhì)問題，而合并后如何進(jìn)行信息披露只是形式問題。
2.2.2現(xiàn)行準(zhǔn)則要求母公司將合營企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并采用比例合并法進(jìn)行合并；而按照33號準(zhǔn)則采用的控制標(biāo)準(zhǔn)，投資方對合營企業(yè)只能實(shí)施共同控制而司無法實(shí)施單獨(dú)的控制，因而合營企業(yè)不是母公司的子公司，不能納入合并范圍。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析 局限性 思考 建議
財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的一種手段，它以財(cái)務(wù)法規(guī)制度和財(cái)務(wù)信息為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的方法評價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，衡量企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，以滿足企業(yè)管理等方面的要求。
一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容
（一）償債能力分析
償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。償債能力指標(biāo)包括短期償債能力指標(biāo)與長期償債能力指標(biāo)。短期償債能力指標(biāo)主要有流動比率、速動比率和現(xiàn)金流動負(fù)債比率三項(xiàng)。長期償債能力的衡量指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、或有負(fù)債比率、已獲利息倍數(shù)和帶息負(fù)債比率等五項(xiàng)。
（二）盈利能力分析
盈利能力是企業(yè)資金增值的能力， 一般體現(xiàn)為企業(yè)利潤總數(shù)的的大小。對企業(yè)盈利能力的分析分為與投資有關(guān)的盈利能力分析和與銷售有關(guān)的能力分析。前者包括總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率，后者包括包括銷售收入利潤率和成本利潤率。
（三）營運(yùn)能力分析
營運(yùn)能力反映了企業(yè)對資產(chǎn)的利用和管理能力。營運(yùn)能力指標(biāo)主要包括營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
（四）發(fā)展能力分析
發(fā)展能力是企業(yè)在生存的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大規(guī)模，壯大實(shí)力的潛在能力。發(fā)展能力指標(biāo)主要包括營業(yè)收入增長率、營業(yè)利潤增值率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增值率。
二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的方法
（一）比較分析法
比較分析法是將同一企業(yè)不同時期的財(cái)務(wù)狀況或不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較，從而揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況存在的差異的分析方法。比較的形式有絕對數(shù)比較、絕對數(shù)增減變動比較和百分比增減變動比較。
（二）比率分析法
比率分析法是將企業(yè)同一時期的財(cái)務(wù)表中的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行對比，得出一系列財(cái)務(wù)比率，以此來揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析方法。財(cái)務(wù)比率主要包括構(gòu)成比率、效率比率和相關(guān)比率三大類。
（三）因素分析法
因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。因素分析方法具體包括連環(huán)替代法和差額分析法。
三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的局限性
（一）從財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容來分析現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的局限性
1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容不夠全面
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析主要以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，從中選取所需的數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析和預(yù)測。但財(cái)務(wù)報(bào)表不可能披露企業(yè)所有的信息，得到披露的只是其中的一部分。并且財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息都是可以用貨幣計(jì)量的，實(shí)務(wù)中有很多難以用貨幣計(jì)量但對決策很有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。因此，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容缺乏非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。
2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)缺乏評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括正指標(biāo)、負(fù)指標(biāo)和非正非負(fù)的指標(biāo)。對于正指標(biāo)和負(fù)指標(biāo)的評價(jià)比較容易。但對于非正非負(fù)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)該如何評價(jià)呢？盡管許多權(quán)威教科書中給出了某些評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如流動比率為2：1，速凍比率為1：1等。但為何要采用這一標(biāo)準(zhǔn)，各教科書均未給出合理的解釋。因此，不同行業(yè)，不同資產(chǎn)規(guī)模的企業(yè)用同一固定標(biāo)準(zhǔn)來衡量各自的財(cái)務(wù)指標(biāo)顯然是不合理的。
3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)
現(xiàn)行的債務(wù)比率通常是用資產(chǎn)負(fù)債表中的流動負(fù)債合計(jì)額和負(fù)債合計(jì)額進(jìn)行計(jì)算的，對于某些企業(yè)的負(fù)債合計(jì)額通常包括一些未導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的債務(wù)，如遞延所得稅負(fù)債，將包括未導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的債務(wù)的負(fù)債合計(jì)數(shù)作為評價(jià)企業(yè)償債能力時所用的數(shù)據(jù)顯然擴(kuò)大了負(fù)債的金額。對于應(yīng)交稅費(fèi)等由于時間原因而產(chǎn)生的企業(yè)短期資金的占用，將包括這些金額的流動負(fù)債作為評價(jià)企業(yè)短期償債能力時所用的數(shù)據(jù)顯然欠妥。
（二）從財(cái)務(wù)分析的方法來分析現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的局限性
1.比較分析法的局限性
比較分析，必然要選擇比較的基礎(chǔ)，作為評價(jià)企業(yè)當(dāng)期實(shí)際數(shù)據(jù)的參照標(biāo)準(zhǔn)。橫向比較時使用同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同比的平均數(shù)，只起一般性的指導(dǎo)作用，不一定是合理性的標(biāo)志。縱向比較時比較基礎(chǔ)為負(fù)值和比較基礎(chǔ)為零或比較基礎(chǔ)非常小時，采用相對數(shù)進(jìn)行比較，都將會使比較分析法得出的結(jié)果缺乏合理性。
2.比率分析法的局限性
比率分析法是一種事后分析方法，首先，具有一定的滯后性。其次，比率分析法受財(cái)務(wù)報(bào)表局限性影響。由于報(bào)表中的數(shù)據(jù)主要采用貨幣計(jì)量，而對一些報(bào)表外的信息沒有在報(bào)表中反映，所以也無法通過比率分析進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。此外，比率分析法缺乏一定的相關(guān)性和預(yù)見性。
3.因素分析法的局限性
各因素之間必須具有關(guān)聯(lián)性，否則就是去了其存在的價(jià)值。其次，因素的替代具有順序性，替代因素時，必須按照各因素的依存關(guān)系，排列成一定的順序依次替代，否則就會得出不同的結(jié)果。最后，計(jì)算的結(jié)果是建立在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上。此外，因素分析法對各因素共同影響的部分該如何分配并未作出明確的說明。
四、完善財(cái)務(wù)分析的幾點(diǎn)建議
（一）對財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容加以完善
1.增加一些非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系除定量指標(biāo)和定性指標(biāo)說明企業(yè)背景以及各種分析指標(biāo)資料以外，還應(yīng)增加非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，使財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系更趨完善。企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，有選擇的增加一些非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，如市場占有率、勞動生產(chǎn)率、新產(chǎn)品開發(fā)能力等。
2.增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)
增加現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，如現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)（經(jīng)營活動流量結(jié)構(gòu)、投資活動流量結(jié)構(gòu)、籌資活動流量結(jié)構(gòu)三方面以及各自占總現(xiàn)金流量的比例）、現(xiàn)金償債能力分析指標(biāo)（現(xiàn)銷收入負(fù)債率=現(xiàn)銷收入/ 平均負(fù)債總額）和現(xiàn)金盈利能力分析指標(biāo)（資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/ 平均資產(chǎn)總額）。
3.根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的評價(jià)沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，每個企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自身所處行業(yè)的實(shí)際情況來制定適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
（二）對財(cái)務(wù)分析的方法加以完善
1.對比較分析法的完善
針對比較分析法中出現(xiàn)的負(fù)值，應(yīng)先對其取絕對值，然后再進(jìn)行比較。對于處于分母位置的過小的甚至為零的數(shù)值，不易采用相對比較分析法，應(yīng)采用絕對比較分析法，從而減少分析結(jié)果的誤差。
2.對因素分析法的完善
對因素分析法中各因素共同影響部分應(yīng)分情況進(jìn)行分配。（1）當(dāng)本期數(shù)均大于基期數(shù)時，先計(jì)算各因素的變動率，然后用變動率小的因素先行替代，變動率大的因素后行替代；（2）當(dāng)本期數(shù)均小于基期數(shù)時，計(jì)算各因素的變動率，然后變動率大的現(xiàn)行替代，變動率小的后行替代；在這兩種情況下，共同影響部分由變動率大的因素分擔(dān)。（3）當(dāng)本期數(shù)有的大于基期數(shù)有的小于基期數(shù)時，先替代本期數(shù)小于基期數(shù)的因素，在替代本期數(shù)大于基期數(shù)的因素，此時，因素分析法可以得出合理的分析結(jié)果。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析 問題 對策建議
一、企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問題及表現(xiàn)
1、企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的可讀性差
在企業(yè)財(cái)務(wù)分析管理工作中，常常可以看到整摞的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，而且報(bào)告通常全是數(shù)據(jù)加上圖標(biāo)，這種形式的企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告只適合一小部分財(cái)務(wù)管理專業(yè)人士，并不適合企業(yè)管理者和決策者的閱讀習(xí)慣，同時也不利于企業(yè)管理者迅速及時的掌握財(cái)務(wù)信息。企業(yè)處于比較開放的社會環(huán)境中，它并不是一個孤立的存在，這就決定了企業(yè)要與多個層面進(jìn)行接觸和信息共享，即具有眾多信息使用者，比如：政府、股東、企業(yè)員工等等有利益聯(lián)系的群體。除此以外，當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析報(bào)告模式相對單一，通用的是標(biāo)準(zhǔn)格式，盡管采用標(biāo)準(zhǔn)模式對于企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和制作報(bào)表來說比較便捷，對于企業(yè)來講也較為經(jīng)濟(jì)，但是這種通用標(biāo)準(zhǔn)格式卻往往忽略了不同的財(cái)務(wù)信息使用者對信息需求和信息關(guān)注點(diǎn)的差異。而且當(dāng)前的財(cái)務(wù)分析報(bào)告絕大部分是以企業(yè)股東為主要報(bào)告對象，這就在很大程度使得其他利益相關(guān)者難以對其所關(guān)心的問題進(jìn)行了解，這就沒有辦法使得所有信息使用者獲得對信息需求的滿足。此外，絕大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告通篇采用專業(yè)術(shù)語，不容易理解，這就使得非財(cái)務(wù)人員乃至管理者難以理解分析報(bào)告所想表達(dá)的含義，從而嚴(yán)重影響到財(cái)務(wù)分析報(bào)告所應(yīng)達(dá)到的實(shí)際效果。
2、財(cái)務(wù)分析的依據(jù)資料具有局限性
所謂企業(yè)財(cái)務(wù)分析，是指通過以企業(yè)一定期間的財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營過程中的其他有關(guān)資料，綜合評估企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果以及其它有用信息，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確、真實(shí)依據(jù)的方法。然而，在目前的企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作中，財(cái)務(wù)分析人員往往只是簡單的根據(jù)企業(yè)較短期間的幾張報(bào)表，就開始從事相關(guān)的財(cái)務(wù)分析工作，這就在很大程度上使得財(cái)務(wù)分析工作存在不足。眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)分析是通過采用會計(jì)分析方法，嚴(yán)格按照會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，對企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行質(zhì)化的過程，企業(yè)財(cái)務(wù)分析所反映的是貨幣化的信息。但是在當(dāng)前紛繁復(fù)雜的的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，這種僅僅依靠貨幣化的信息就來評價(jià)一個企業(yè)經(jīng)營管理狀況的做法顯然存在很大的局限性。因此，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，不能僅僅依照企業(yè)固定期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體經(jīng)營管理狀況，對有關(guān)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和調(diào)整，并結(jié)合一些非貨幣化的信息對企業(yè)進(jìn)行具體的分析。
3、財(cái)務(wù)分析較少關(guān)注定性分析
當(dāng)前的財(cái)務(wù)分析工作中主要以定量分析為主，很少關(guān)注定性的分析方法，這就使得企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作存在不足。定量分析方法是指采用一定的科學(xué)方法，對財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)財(cái)務(wù)信息資料進(jìn)行分析研究和解釋，從數(shù)量層面上對企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行評價(jià)，從而獲得科學(xué)的分析數(shù)據(jù)。但是由于受到財(cái)務(wù)分析中會計(jì)處理方法、信息的時效性和財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)可靠性的影響，財(cái)務(wù)分析過程中的定量分析方法表現(xiàn)出兩個方面的局限性；（1）財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建存在內(nèi)在的邏輯性的缺失。眾所周知，財(cái)務(wù)比率在建構(gòu)過程中首先應(yīng)當(dāng)理清分子與分母之間的邏輯關(guān)系，然而目前大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)教材中的相關(guān)理論知識只是對各項(xiàng)指標(biāo)的羅列，沒有完整全面的闡述這層邏輯關(guān)系，再加上財(cái)務(wù)分析人員自身存在專業(yè)能力的缺陷，這就導(dǎo)致大部分財(cái)務(wù)分析報(bào)告中很難體現(xiàn)出各項(xiàng)比率之間的邏輯關(guān)系，使得一部分分析結(jié)果不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，因此對于企業(yè)經(jīng)營決策也就很難發(fā)揮到指導(dǎo)和借鑒的功用。（2）財(cái)務(wù)分析處于程序化狀態(tài)。一部分財(cái)務(wù)分析并沒有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理狀況，沒有真正進(jìn)入到企業(yè)經(jīng)營活動中去，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析處于程序化的固定模式，這就在很大程度上難以對企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行正確的分析，也就難以找出企業(yè)經(jīng)營過程中存在的亟需解決的問題，因而也就很難發(fā)揮財(cái)務(wù)分析對企業(yè)經(jīng)營決策所應(yīng)起到的指導(dǎo)作用。
二、改進(jìn)財(cái)務(wù)分析的對策建議
1、提高對財(cái)務(wù)分析重要性的認(rèn)識
作為企業(yè)的管理者一定要充分提高對財(cái)務(wù)分析的理解，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)分析的重視力度，把財(cái)務(wù)分析充分的落實(shí)到企業(yè)的經(jīng)營活動中去，財(cái)務(wù)分析是對企業(yè)整個經(jīng)營活動的一個宏觀把握，只有做好財(cái)務(wù)的分析，才能為財(cái)務(wù)人員提供科學(xué)和可靠的信息，同時企業(yè)管理者一定要重視企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，必須提高到一個更高的層面，根據(jù)企業(yè)自身的情況，建立企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)分析，同時加強(qiáng)和各個部門的合作和支持，提高財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用。
2、改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析制度
注意各種分析指標(biāo)的綜合運(yùn)用。堅(jiān)持“五個結(jié)合”，即定量分析與定性分析相結(jié)合，比較分析與比率分析相結(jié)合，橫向分析與縱向分析相結(jié)合，總量分析與個量分析相結(jié)合，靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結(jié)合，以提高財(cái)務(wù)分析的效果。所謂“無規(guī)矩，不成方圓”，良好的財(cái)務(wù)分析制度能夠在很大程度地提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]潘浩明.糾正忽視企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的傾向.冶金財(cái)會.2011：3
企業(yè)戰(zhàn)略管理是企業(yè)在對自身的實(shí)際情況及其外部所處的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理、有預(yù)見性地制定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，并充分調(diào)到各種積極因素確保這一目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的管理方式。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的愈加明顯和我國市場經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，我國企業(yè)面臨著更為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)，企業(yè)為了在競爭中獲得更多的優(yōu)勢，就必須采取更具有戰(zhàn)略意義的經(jīng)營管理策略。財(cái)務(wù)分析作為了解企業(yè)過去經(jīng)營狀況、評價(jià)企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營情況、預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展形勢的重要手段，與企業(yè)戰(zhàn)略管理有著密切的聯(lián)系。使財(cái)務(wù)分析的結(jié)論成為企業(yè)戰(zhàn)略管理決策的有效依據(jù)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要途徑。企業(yè)經(jīng)營者和財(cái)務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)高度重視企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作，推動企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
1 財(cái)務(wù)分析的含義及內(nèi)容
財(cái)務(wù)分析，是指財(cái)務(wù)分析主體采用科學(xué)的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算分析方法，通過對企業(yè)的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表以及運(yùn)營數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而對企業(yè)在一定時期的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出判斷，以便為財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)診斷、咨詢、評估、監(jiān)督、控制提供所需的財(cái)務(wù)信息。最初，財(cái)務(wù)分析出現(xiàn)在銀行信貸領(lǐng)域，是銀行家對貸款人個人的信用和償還能力進(jìn)行科學(xué)分析，以便確定是否批準(zhǔn)借貸。而隨著財(cái)務(wù)分析的逐步完善和發(fā)展，財(cái)務(wù)分析便被廣泛應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理之中，并逐漸成為企業(yè)管理不可或缺的組成部分。財(cái)務(wù)分析的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)分析主體對企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)一步進(jìn)行加工和運(yùn)用的過程，也是預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，為企業(yè)管理層正確地進(jìn)行經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)決策提供可靠依據(jù)的重要經(jīng)濟(jì)活動。財(cái)務(wù)分析主要是針對企業(yè)償債、資產(chǎn)營運(yùn)和贏利能力、發(fā)展能力的評價(jià)，具體涉及銷售分析、生產(chǎn)分析、生產(chǎn)要素分析、成本分析、成本預(yù)測分析、利潤分析和財(cái)務(wù)狀本文由收集整理況分析等多個方面。
2 財(cái)務(wù)分析在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中的作用
資本經(jīng)濟(jì)時代，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的經(jīng)營管理中占據(jù)核心的地位。財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，其重要性也日益突出。在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)下，財(cái)務(wù)分析要能夠幫助企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、贏利能力和發(fā)展能力有比較深刻的了解和把握，以便對外部市場信息作出快速反饋，及時調(diào)整戰(zhàn)略計(jì)劃，使企業(yè)更好地參與市場競爭。
2.1 企業(yè)償債能力分析
償債能力是指企業(yè)能夠按時償還債務(wù)的能力。企業(yè)償債能力又可以分為短期償債能力和長期償債能力兩類：短期償債能力，即企業(yè)以流動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的能力，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是影響企業(yè)信譽(yù)的關(guān)鍵因素。在財(cái)務(wù)分析中，企業(yè)短期償債能力主要反映在流動比率、速動比率等指標(biāo)上面。長期償債能力，即指企業(yè)償還長期債務(wù)的能力，是衡量企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)是否合理，現(xiàn)實(shí)經(jīng)營策略是否科學(xué)，企業(yè)目標(biāo)是否具有戰(zhàn)略性的重要標(biāo)準(zhǔn)。與企業(yè)長期償債能力相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率，帶息負(fù)債率和利息費(fèi)用保障倍數(shù)等。對于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展而言，短期償債能力是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的基礎(chǔ)，長期償債能力是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵。經(jīng)營者要掌握企業(yè)償債能力的各項(xiàng)指標(biāo)情況，并結(jié)合企業(yè)整體戰(zhàn)略的要求及時處理相關(guān)問題，以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常有序的進(jìn)行。
2.2 企業(yè)營運(yùn)能力分析
營運(yùn)能力是指企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行能力。營運(yùn)能力能夠有效反映企業(yè)的經(jīng)營管理狀況、資金運(yùn)用的狀況、企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的速度等情況，也在一定程度上反映了企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營能力。與企業(yè)營運(yùn)能力相關(guān)的各項(xiàng)指標(biāo)有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、營業(yè)周期、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。
2.3 企業(yè)贏利能力分析
贏利能力是指企業(yè)獲取利潤的能力。企業(yè)營運(yùn)能力與贏利能力二者都能夠反映企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營狀況，但二者在財(cái)務(wù)分析的側(cè)重點(diǎn)有所不同，其中營運(yùn)能力側(cè)重反映企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營管理能力，而贏利能力則更多地關(guān)注資本的贏利率。在財(cái)務(wù)分析中，與贏利能力相關(guān)的主要指標(biāo)包括凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率、銷售毛利率、成本費(fèi)用占銷售收入比率、資產(chǎn)凈利率等。
2.4 企業(yè)發(fā)展能力分析
發(fā)展能力，也稱企業(yè)的成長性，是指企業(yè)通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃堋Ｆ髽I(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是分析問題和解決問題，通過財(cái)務(wù)分析進(jìn)一步總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營管理中成功的經(jīng)驗(yàn)，對存在的問題應(yīng)提出解決的策略和措施，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的目的。與贏利能力相關(guān)的主要指標(biāo)包括總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、主營業(yè)務(wù)收入增長率、凈利潤增長率，等等。
3 當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)分析方面存在的不足
企業(yè)財(cái)務(wù)分析是反映經(jīng)營管理狀況的一種不可缺少的手段，而企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理，對財(cái)務(wù)分析的深度和廣度有了更高的要求。但目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析仍表現(xiàn)出一定的局限性，無法滿足企業(yè)管理者改善經(jīng)營管理質(zhì)量的需要。主要存在以下幾方面不足。
3.1 綜合性分析不足
企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施應(yīng)建立在對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況全面綜合的分析基礎(chǔ)之上，財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)盡可能的廣泛和深入，要對企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，人力資產(chǎn)和非人力資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)情況和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境都作出全面的分析與把握。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，當(dāng)前的財(cái)務(wù)分析仍主要停留在貨幣領(lǐng)域，并以資金分析為主，偏重于有形資產(chǎn)、非人力資產(chǎn)、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的分析，對無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和外部市場信息攝取不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析不夠完善和全面，財(cái)務(wù)分析的結(jié)論質(zhì)量不高。
3.2 分析邏輯性混亂
財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)邏輯性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理行為，如果財(cái)務(wù)分析的邏輯體系混亂，則財(cái)務(wù)分析的結(jié)論就不可能是科學(xué)有效的。因此，財(cái)務(wù)人員要理順財(cái)務(wù)分析體系各個數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，使之相對應(yīng)、相關(guān)聯(lián)、相匹配，如果只是照搬公式，邏輯關(guān)系含糊，推導(dǎo)過程不夠科學(xué)，則財(cái)務(wù)分析的結(jié)果必然不具備可用性。
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3.3 經(jīng)濟(jì)預(yù)見性不足
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)分析的預(yù)見性不足，仍忽視事前預(yù)測而關(guān)注事后總結(jié)。目前，絕大多數(shù)的企業(yè)財(cái)務(wù)分析只滿足于傳統(tǒng)的事后分析，對財(cái)務(wù)活動未來發(fā)展的事前分析和對財(cái)務(wù)分析執(zhí)行過程中的事中分析重視嚴(yán)重不足，雖然事后的財(cái)務(wù)分析和總結(jié)也是十分必要的，但經(jīng)濟(jì)損失已經(jīng)成為事實(shí)，無形中增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，將財(cái)務(wù)分析的重心轉(zhuǎn)移到事前預(yù)測、事中控制已經(jīng)成為必然。
4 改進(jìn)財(cái)務(wù)分析的對策建議
相較于以往，財(cái)務(wù)分析在企業(yè)戰(zhàn)略管理中占據(jù)了更為重要的地位。企業(yè)經(jīng)營者要針對財(cái)務(wù)分析工作中所存在的問題，有針對性地加以改進(jìn)和完善。
4.1 提高對財(cái)務(wù)分析重要性的認(rèn)識
重視財(cái)務(wù)分析是提高財(cái)務(wù)分析工作的重要前提。企業(yè)經(jīng)營者和財(cái)務(wù)人員都應(yīng)意識到財(cái)務(wù)分析對企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定的重要意義，這是加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作的重要保障。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要全面地收集財(cái)務(wù)資料、嚴(yán)格財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)地使用財(cái)務(wù)分析方法，切實(shí)提高財(cái)務(wù)分析結(jié)果的質(zhì)量，使財(cái)務(wù)分析為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮更大的作用；企業(yè)經(jīng)營者要對財(cái)務(wù)分析工作給予高度重視，為財(cái)務(wù)人員做好財(cái)務(wù)分析提供必要的條件，如要求企業(yè)各部門對財(cái)務(wù)分析工作給予積極的配合和支持，幫助財(cái)務(wù)人員熟悉企業(yè)經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)流程，等等。
4.2 提高財(cái)務(wù)分析所依據(jù)信息的質(zhì)量
真實(shí)、及時、完整的會計(jì)信息是提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。首先，要保證會計(jì)信息的真實(shí)性。會計(jì)信息失真是財(cái)務(wù)分析工作中常見的現(xiàn)象，造成會計(jì)失真的原因有主客觀兩方面，一方面要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，從源頭上杜絕信息失真；另一方面要加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和管理，采取有效手段提高會計(jì)信息質(zhì)量。其次，要保證會計(jì)信息的及時性。在經(jīng)濟(jì)時代，時間就是效益，為了確保企業(yè)經(jīng)營者能夠?qū)κ袌霏h(huán)境變化迅作出反應(yīng)，就要保證會計(jì)信息的時效性，從而提高財(cái)務(wù)分析的時效性。最后，要保證會計(jì)信息的完整性，要盡可能收集和整理會計(jì)信息，不僅要考察企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營情況的經(jīng)濟(jì)資料，還要盡量掌握市場環(huán)境的經(jīng)濟(jì)資料，使企業(yè)財(cái)務(wù)分析建立在較為全面的基礎(chǔ)之上。
4.3 建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析體系
（一）認(rèn)識方面
1.對財(cái)務(wù)分析的作用認(rèn)識不夠，分析的目的不明確。目前，我國一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只重視生產(chǎn)管理、營銷管理，而忽視財(cái)務(wù)管理，或者只注意銷售額和利潤的增長變化，而沒有真正把財(cái)務(wù)管理與分析工作當(dāng)作企業(yè)管理的重要手段，沒有認(rèn)識到財(cái)務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法，從而不善于通過財(cái)務(wù)分析來全面加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，影響了財(cái)務(wù)分析的開展及其作用的發(fā)揮。在財(cái)務(wù)分析的目的上，往往也不是為了加強(qiáng)企業(yè)管理，提高管理水平，而是強(qiáng)調(diào)滿足領(lǐng)導(dǎo)需要或滿足上級主管部門的要求。
2.對財(cái)務(wù)分析本身的認(rèn)識太片面。即僅僅把財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理的一個環(huán)節(jié)，僅僅是計(jì)算加工若干個財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或?qū)⒅笜?biāo)提供給領(lǐng)導(dǎo)等，這些都是很狹隘的。實(shí)際上，財(cái)務(wù)分析貫穿于財(cái)務(wù)管理的全過程，且財(cái)務(wù)分析絕不單純是財(cái)務(wù)部門的事情，而是一個綜合性的系統(tǒng)工程，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各部門，對各生產(chǎn)經(jīng)營部門在經(jīng)營中的各種情況進(jìn)行分析。
（二）技術(shù)方面
1.財(cái)務(wù)分析人員所依賴的資料具有局限性，使財(cái)務(wù)分析失去可靠的基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，由于種種原因，企業(yè)以會計(jì)報(bào)表為核心的會計(jì)資料常常被人為包裝，其中既包括會計(jì)人員在不違反會計(jì)規(guī)范下對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行的修正，也包括一些企業(yè)為自身利益無視會計(jì)法規(guī)而提供的虛假信息，由此為依據(jù)作出的分析結(jié)果較大程度上與客觀實(shí)際不符，從而使財(cái)務(wù)分析失去意義。
2.財(cái)務(wù)分析過程過于片面，分析的對象過于狹隘，往往會從一個極端走向另一個極端。主要表現(xiàn)在：第一，重客觀分析，輕主觀分析；第二，重成效分析，輕教訓(xùn)分析；第三，重事后分析，輕事前預(yù)測；第四，重盈虧分析，輕資金分析；第五，重定期分析，輕專題分析；第六，在分析中注重資產(chǎn)總量而忽視資產(chǎn)質(zhì)量；第七，注重盈利能力的表面分析，而忽視長期以來形成的潛虧分析。
3.財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建缺乏內(nèi)在的邏輯性。財(cái)務(wù)比率的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)重視分子、分母之間的邏輯關(guān)系。但目前財(cái)務(wù)分析人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時很少重視這方面的邏輯關(guān)系，不結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一些特點(diǎn)構(gòu)造符合本企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)指標(biāo)，致使一些分析結(jié)果根本不能反映本企業(yè)的實(shí)際情況。
4.財(cái)務(wù)分析沒有深入實(shí)際，處于公式化、表面化的狀態(tài)。有一些企業(yè)財(cái)務(wù)分析沒有滲透到財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果的各個業(yè)務(wù)活動中去，只是就數(shù)字談數(shù)字，以致把財(cái)務(wù)分析變成表格、數(shù)字的說明；雖然也有人提出了一些問題和改進(jìn)的措施，但卻沒有緊密結(jié)合實(shí)際工作。所以，這種分析很難起到對實(shí)際業(yè)務(wù)活動的指導(dǎo)作用。
5.面面俱到，主次不分，沒有抓住主要矛盾。財(cái)務(wù)分析報(bào)告內(nèi)容繁多，可以從中分析的項(xiàng)目很多，但在全面觀察、融會貫通的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)營期內(nèi)主要問題作重點(diǎn)分析，不能面面俱到，雞毛蒜皮什么問題都寫，但都寫得不透徹。財(cái)務(wù)分析提供的信息瑣碎、零散，企業(yè)的決策措施也就很難抓住要害，做到恰到好處。
（三）素質(zhì)方面
1.財(cái)務(wù)分析人員對一些財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏理性的分析。財(cái)務(wù)分析本身并非是解決問題的答案，而只是發(fā)現(xiàn)問題的一個過程。而我們財(cái)務(wù)分析人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，通常只是將分析結(jié)果與一些常規(guī)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，沒有對這些問題本身進(jìn)行分析，結(jié)果導(dǎo)致濫用一些標(biāo)準(zhǔn)。
2.財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)不夠高，不適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的要求。目前，財(cái)務(wù)管理正朝著戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理的方向發(fā)展，要求財(cái)務(wù)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)分析的知識和方法，對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動有全面了解，具備財(cái)務(wù)分析的基本能力外，還要具有較寬的知識面。有些財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，缺少搞好財(cái)務(wù)分析的能力；有的不深入實(shí)際，只是坐在辦公室里搞財(cái)務(wù)分析，這必然影響財(cái)務(wù)分析工作的開展和分析質(zhì)量的提高。
3.不了解業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，缺乏對局部與全局關(guān)系的把握。企業(yè)資金隨著經(jīng)營活動而不斷變化，企業(yè)經(jīng)營狀況必然在資金變動中反映出來，所以要分析企業(yè)資金變動，就必須熟悉經(jīng)營狀況。在大量的分析報(bào)告中，往往只講資金變化，不講業(yè)務(wù)活動對資金變化的影響，把互為影響、二者一體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)隔離開來。產(chǎn)生這種情況，在于財(cái)務(wù)人員缺乏對業(yè)務(wù)經(jīng)營的了解，無法從資金變化中判斷業(yè)務(wù)經(jīng)營中存在的問題和評價(jià)經(jīng)營業(yè)績。
（四）財(cái)務(wù)分析的結(jié)果在實(shí)際運(yùn)用中的問題
1.財(cái)務(wù)分析的結(jié)果與實(shí)際運(yùn)用相脫節(jié)。財(cái)務(wù)分析的目的是找出生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，為決策提供依據(jù)。但許多企業(yè)在好不容易組織力量把財(cái)務(wù)分析做好之后，并沒有將分析的結(jié)果用于改善企業(yè)的經(jīng)營管理。其結(jié)果是，既浪費(fèi)了企業(yè)的有關(guān)資源，也使財(cái)務(wù)分析人員產(chǎn)生失落感，進(jìn)而影響了員工參與改善企業(yè)經(jīng)營管理的積極性。
2.在利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果時容易從一個極端走向另一個極端。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是多方面的，企業(yè)經(jīng)營狀況也是多方面的，財(cái)務(wù)分析所得到的結(jié)果也應(yīng)是多方面的。一些企業(yè)在將財(cái)務(wù)分析結(jié)果用于改善企業(yè)經(jīng)營管理時，往往只重視分析結(jié)果的一個方面，而較少重視和考慮另外一個方面。其結(jié)果是，企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行的決策，使企業(yè)好不容易從一個極端中逃脫出來，又陷入另外一個極端。
二、對策探討
（一）提高對財(cái)務(wù)分析重要性的認(rèn)識
首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要把財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法和手段來認(rèn)識，在企業(yè)中建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析制度，并通過分析不斷提高企業(yè)管理水平；其次，財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)識搞好財(cái)務(wù)分析是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中作用的最好途徑，要努力搞好財(cái)務(wù)分析，不斷提高分析質(zhì)量，為改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益提供科學(xué)可靠的依據(jù)。
（二）企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析制度
以制度來規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作不失為一種較好的舉措。盡管一些企業(yè)目前已建立了財(cái)務(wù)分析制度，但還很不健全。首先，在企業(yè)中應(yīng)設(shè)立專門的財(cái)務(wù)分析崗位，配備專門的財(cái)務(wù)分析人員；其次，應(yīng)在制度中明確財(cái)務(wù)分析的目的、任務(wù)，明確財(cái)務(wù)分析人員的目標(biāo)和責(zé)任；再次，應(yīng)在制度中明確對分析工作質(zhì)量的要求。不論是方法的選擇，還是指標(biāo)的確定，企業(yè)應(yīng)有科學(xué)和統(tǒng)一的規(guī)范。
（三）深入實(shí)際調(diào)查研究
財(cái)務(wù)分析要在報(bào)表資料齊全和充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上編寫。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分運(yùn)用多種科學(xué)的分析方法，為企業(yè)提供有理有據(jù)，富有說服力和建設(shè)性的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。要經(jīng)常深入實(shí)際，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，分析要有的放矢，講求實(shí)效，針對性強(qiáng)，直截了當(dāng)?shù)胤从硢栴}。
（四）加強(qiáng)事前預(yù)測分析，提高資金使用效果
企業(yè)會計(jì)要從以往的事后反映和監(jiān)督的舊框框中解脫出來，開展事前預(yù)測和決策。決策是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，關(guān)系到企業(yè)的命運(yùn)。決策的制定來源于科學(xué)的預(yù)測。會計(jì)人員要用準(zhǔn)確的資料，科學(xué)的方法進(jìn)行會計(jì)預(yù)測，當(dāng)好企業(yè)的參謀。
（五）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，不斷適應(yīng)財(cái)務(wù)分析工作的要求
關(guān)鍵詞：評價(jià)量表；財(cái)務(wù)分析；銷售管理
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為財(cái)務(wù)分析提供了大量的企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息，這些信息比較規(guī)范，只有深入挖掘，才能更好地揭示企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)方面的問題，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)；只有深入解析，才能評價(jià)企業(yè)盈利能力和資產(chǎn)利用水平，不斷改善經(jīng)營狀況，挖掘資源潛力，提高資源使用效率；只有深入分析，才能把握企業(yè)的償債能力和營運(yùn)能力、投資收益水平和風(fēng)險(xiǎn)程度。盡管評價(jià)量表的本質(zhì)是一種評分工具，但在企業(yè)財(cái)務(wù)分析教學(xué)中，利用評價(jià)量表仍然可以起到促進(jìn)教學(xué)反饋、增強(qiáng)學(xué)習(xí)溝通、培養(yǎng)思維能力、改進(jìn)教學(xué)評價(jià)、提高教學(xué)水平的作用。問題往往出在怎樣有效構(gòu)建和運(yùn)用評價(jià)量表、發(fā)揚(yáng)光大評價(jià)量表的作用上。
一、優(yōu)化標(biāo)題
評價(jià)量表的標(biāo)題如同文章的標(biāo)題，是主旨或方法的濃縮和提煉，是教學(xué)任務(wù)的特定目標(biāo)和核心內(nèi)容的高度概括。財(cái)務(wù)分析并不總是全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，對于不同目的、不同任務(wù)和不同要求，做出的判斷和選擇不同，分析的切入點(diǎn)也不同。財(cái)務(wù)分析評價(jià)量表的標(biāo)題就是分析目的、任務(wù)和要求的直接體現(xiàn)，是財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容所在，也是學(xué)習(xí)溝通、信息反饋、培養(yǎng)能力的核心。評價(jià)量表標(biāo)題確定了分析的核心內(nèi)容，隱含有對教學(xué)任務(wù)的期待，是對教學(xué)大綱的解析和選取，以實(shí)現(xiàn)教學(xué)大綱和培養(yǎng)目標(biāo)的部分要求。評價(jià)量表的標(biāo)題如“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”、“關(guān)于格力電器流動性管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”、“關(guān)于青島海爾采購管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”等，其內(nèi)容、著力點(diǎn)和任務(wù)是不一樣的。關(guān)于銷售管理方面的財(cái)務(wù)分析，要有市場營銷方面的背景知識，具備財(cái)務(wù)知識和解讀公司戰(zhàn)略、銷售政策的能力，才有可能有效完成；而流動性管理分析所涉及的卻是公司的商業(yè)模式、營運(yùn)資金管理等方面的內(nèi)容和任務(wù)，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與要點(diǎn)自然不同于銷售管理的財(cái)務(wù)分析。因此，好的評價(jià)量表標(biāo)題確定了財(cái)務(wù)分析任務(wù)的范圍和要領(lǐng)，能夠體現(xiàn)不同學(xué)科知識的綜合應(yīng)用。
二、描述任務(wù)
如果說評價(jià)量表標(biāo)題定義了教學(xué)任務(wù)的核心內(nèi)容，比較抽象和籠統(tǒng)，那么標(biāo)題下的任務(wù)描述則是對研究論文、討論、實(shí)驗(yàn)報(bào)告、口頭陳述等的組織形式、陳述方式和內(nèi)容要求做出了言簡意賅的說明。這也是對學(xué)生學(xué)習(xí)的專題研究，項(xiàng)目分析需要具體表現(xiàn)的內(nèi)容，是財(cái)務(wù)分析項(xiàng)目評分時的初衷和參考內(nèi)容。在財(cái)務(wù)分析教學(xué)中，由于學(xué)生比較關(guān)心自己的課程得分和成績評定結(jié)果，所以，用任務(wù)描述的方式，可以達(dá)到吸引學(xué)生注意力、更明確的表達(dá)對財(cái)務(wù)分析教學(xué)要達(dá)成的任務(wù)目標(biāo)的目的。任務(wù)描述應(yīng)當(dāng)簡練，這樣才能對學(xué)生學(xué)習(xí)、研究活動有一定的提示和約束作用。例如“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告，”其任務(wù)描述可以是這樣的：以2-4位同學(xué)為一組，檢索格力電器相關(guān)資料和財(cái)務(wù)報(bào)告，研究格力電器銷售政策，應(yīng)用近5年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析銷售政策的有效性并提出改善建議，每組報(bào)告陳述5分鐘，報(bào)告應(yīng)有圖表或其他視覺工具的使用。這是一份簡短的“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”任務(wù)描述。任務(wù)描述指出了任務(wù)完成的形式，以小組而不是個人的方式完成報(bào)告。任務(wù)的內(nèi)容是分析格力電器銷售政策的有效性，并提供相關(guān)建議。在課堂上由小組陳述報(bào)告內(nèi)容，報(bào)告時要有適當(dāng)?shù)难菔痉绞剑⑴c其他同學(xué)展開交流和互動。
三、評價(jià)標(biāo)尺
評價(jià)標(biāo)尺是評價(jià)量表的橫向組成部分，是用來描述特定任務(wù)完成的好壞程度、制定任務(wù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的尺度。編制評價(jià)量表一般由一到五級標(biāo)尺組成。國內(nèi)通常采用一級評分指南標(biāo)準(zhǔn)。但也可采用優(yōu)秀、合格、基本合格、不合格四級標(biāo)準(zhǔn)，或典范、合格、有待改善三級標(biāo)準(zhǔn)等構(gòu)造評價(jià)標(biāo)尺，以準(zhǔn)確評價(jià)學(xué)生學(xué)習(xí)任務(wù)的完成情況。評價(jià)標(biāo)尺越多，要確定任務(wù)完成的標(biāo)準(zhǔn)就越難制定。一般選擇三級標(biāo)尺，以減少制定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的難度。例如，“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”采用優(yōu)秀、合格和有待改善三級標(biāo)尺。在格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告中，在制定家電行業(yè)市場走勢分析任務(wù)時，就可以采用優(yōu)秀、合格和有待改善的三級標(biāo)準(zhǔn)作為評價(jià)標(biāo)尺，評價(jià)財(cái)務(wù)分析項(xiàng)目的完成情況。優(yōu)秀的評分標(biāo)準(zhǔn)是：深刻理解行業(yè)競爭的特點(diǎn)和需求，有鮮明的個人觀點(diǎn)和主張；定義了行業(yè)發(fā)展的機(jī)會，并解釋理由和提供有力的證據(jù)；描述了可能存在的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，解釋了假設(shè)、前提和理由。合格的評分標(biāo)準(zhǔn)是：理解行業(yè)競爭的特點(diǎn)和需求，個人的觀點(diǎn)和主張比較含糊；定義行業(yè)發(fā)展的機(jī)會，并說明了理由和提供一些證據(jù)；描述可能存在的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提供了一些假設(shè)前提和理由。有待改善的評分標(biāo)準(zhǔn)是：介紹了行業(yè)競爭的特點(diǎn)和需求，少有個人的觀點(diǎn)和主張；定義了行業(yè)發(fā)展的機(jī)會，沒有解釋了理由和提供證據(jù)；描述了可能存在的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，沒有解釋假設(shè)、前提和理由。制定評價(jià)標(biāo)尺并不是教師的專利，老師可以就制定評價(jià)標(biāo)尺與學(xué)生展開交流和溝通。在與學(xué)生的討論中制定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以使評分標(biāo)準(zhǔn)容易被學(xué)生接受和把握，對學(xué)生檢索資料、把握論文寫作重點(diǎn)大有幫助。這也是提高學(xué)生學(xué)習(xí)和思維能力，提升寫作技巧，把握文獻(xiàn)資料訓(xùn)練的有效方法和手段。
四、評價(jià)維度
評價(jià)維度是評價(jià)量表的縱向組成部分，用來完整地列出財(cái)務(wù)分析項(xiàng)目分解的任務(wù)和任務(wù)評價(jià)權(quán)重。財(cái)務(wù)分析任務(wù)只有通過分解才能更加明確，才能確定哪些任務(wù)是重要的、哪些是一般的，并用任務(wù)權(quán)重的方式呈現(xiàn)出來。把分解的任務(wù)以維度的方式呈現(xiàn)出來，可展示財(cái)務(wù)分析項(xiàng)目對學(xué)生順利完成任務(wù)的技能要求、思考期望、訴求表達(dá)等，并以此來對任務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行反饋。例如，“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”可以將報(bào)告分解成行業(yè)評價(jià)、經(jīng)營解釋、財(cái)務(wù)論證、內(nèi)容陳述四個維度，再將每個維度的任務(wù)進(jìn)一步細(xì)分和明確，以達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生技能、促進(jìn)學(xué)生思維、提升學(xué)生綜合應(yīng)用知識的能力。讓學(xué)生參與財(cái)務(wù)分析任務(wù)的維度和分值討論，可以避免學(xué)生曲解和誤會財(cái)務(wù)分析教學(xué)的任務(wù)，提升學(xué)生在教學(xué)活動中的參與意識，使學(xué)生在檢索資料、組織撰寫報(bào)告時明確目標(biāo)，做到有的放矢，這是一個不錯的教學(xué)方法選擇。例如，在行業(yè)評價(jià)的維度中如何把握行業(yè)機(jī)會，需要向?qū)W生解釋和提示相關(guān)內(nèi)容和方法。在財(cái)務(wù)方面，行業(yè)機(jī)會表現(xiàn)為行業(yè)的銷售成長，需要檢索行業(yè)銷售統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算年銷售增長率，并與GDP增長比較，判斷行業(yè)增長的高低。與此同時，要將行業(yè)增長與經(jīng)濟(jì)和市場需求分析結(jié)合起來，對未來行業(yè)銷售成長的潛力進(jìn)行推斷，這是行業(yè)的成長機(jī)會所在。行業(yè)銷售成長數(shù)據(jù)不僅用在行業(yè)機(jī)會分析上，也可用在檢驗(yàn)企業(yè)銷售政策的有效性上。如果行業(yè)銷售增長率為10%，企業(yè)銷售增長為8%，說明如果扣除市場自然的、慣性的增長，企業(yè)銷售增長實(shí)質(zhì)上僅為-2%，而不是形式上8%的銷售增長，這為檢查企業(yè)銷售政策提供了線索和有力的證據(jù)。“關(guān)于格力電器銷售管理財(cái)務(wù)報(bào)告”三級評價(jià)量表構(gòu)建如表1，所呈現(xiàn)的評價(jià)維度對任務(wù)的細(xì)分要求，既有利于學(xué)生查詢資料、組織編寫、厘清思路，從而結(jié)構(gòu)清晰地完成報(bào)告內(nèi)容，也有利于教師公平和公正地評價(jià)學(xué)生的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，為改善財(cái)務(wù)分析教學(xué)方法提供線索。
五、改善教學(xué)的路徑
通過評價(jià)量表分解財(cái)務(wù)分析任務(wù)，評價(jià)學(xué)生的財(cái)務(wù)報(bào)告，統(tǒng)計(jì)評價(jià)報(bào)告結(jié)果，比較容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析教學(xué)中的盲點(diǎn)和疏漏的地方，為下一步改善財(cái)務(wù)分析教學(xué)提供了線索。例如，“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”中，大部分學(xué)生在引用銷售毛利率指標(biāo)時，分析和陳述的只是產(chǎn)品和服務(wù)的競爭力，認(rèn)為銷售毛利率高，產(chǎn)品服務(wù)的綜合競爭力就強(qiáng)，這表明對于該指標(biāo)的理解和解釋還是不夠深刻的。如果財(cái)務(wù)分析的著力點(diǎn)在于可持續(xù)的競爭能力上，分析要關(guān)注的不是銷售毛利率的高低，而是在銷售增長的條件下，銷售毛利率是否維持不變或上升。盡管銷售毛利率很高，但在不斷地下滑，表明產(chǎn)品服務(wù)的競爭力在下降，可持續(xù)性就會成為問題。可持續(xù)性表現(xiàn)在議價(jià)能力上，產(chǎn)品和服務(wù)的溢價(jià)持續(xù)收窄，意味著產(chǎn)品服務(wù)的競爭乏力，存在不能持續(xù)地經(jīng)營下去的可能性。毛利率不斷下降，意味著遲早有一天企業(yè)的毛利無法回收產(chǎn)品的服務(wù)成本，更不用說企業(yè)的營運(yùn)成本了，虧損、破產(chǎn)的可能性是可以預(yù)期的。對于通過渠道經(jīng)銷商銷售產(chǎn)品的公司而言，如果用銷售毛利率來分析公司與經(jīng)銷商之間的渠道關(guān)系，分析的著力點(diǎn)應(yīng)該是銷售毛利率的波動。如果公司與經(jīng)銷商有穩(wěn)固的、戰(zhàn)略性的渠道關(guān)系，銷售毛利率的波動性一般比較小，如果不是，波動性可能會比較大。設(shè)想一下，如果銷售毛利率一會兒為5%，一會兒為30%，波動性如此大，說明公司與經(jīng)銷商之間利益沖突的可能性比較大，兩者的關(guān)系可能存在問題。很顯然，銷售毛利率在不同的分析主體中解釋力是不一樣的。需要根據(jù)研究和財(cái)務(wù)分析的項(xiàng)目所需，進(jìn)行不同角度的合理解釋。通過評價(jià)量表完成對學(xué)生財(cái)務(wù)報(bào)告的評價(jià)，再進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，容易發(fā)現(xiàn)學(xué)生在這些方面存在認(rèn)知的偏差，這為改善財(cái)務(wù)分析教學(xué)提供了線索和幫助。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-02
一、概況
對于中遠(yuǎn)集運(yùn)而言，成本預(yù)估體系的建立是中遠(yuǎn)集運(yùn)成本核算體系中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，港口使費(fèi)指的是航運(yùn)公司所經(jīng)營的船舶，其營運(yùn)期間在裝卸港口所發(fā)生的各項(xiàng)支出和費(fèi)用。是船公司計(jì)算營運(yùn)成本的重要指數(shù)，也是是核算航次利潤的主要依據(jù)，對經(jīng)營決策判斷起著重要的作用。
基于集裝箱運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特性，大量的港口使費(fèi)在業(yè)務(wù)發(fā)生時點(diǎn)還不能通過發(fā)票及時入賬，為滿足財(cái)務(wù)核算，經(jīng)營分析以及管理控制的需要， 要求能及時對已發(fā)生的港口使費(fèi)進(jìn)行預(yù)估。
基于以上狀況，我部于2009年6月成立了QC小組，通過細(xì)化對使費(fèi)預(yù)估粒度、增加使費(fèi)預(yù)估頻率、優(yōu)化使費(fèi)預(yù)估邏輯流程等方法來對公司成本進(jìn)行更加準(zhǔn)確和有前瞻性的控制。通過財(cái)務(wù)新經(jīng)營分析系統(tǒng)對公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次、多緯度的提煉分析，為財(cái)務(wù)分析與決策提供幫助。從而實(shí)現(xiàn)對公司財(cái)務(wù)成本費(fèi)用有更加準(zhǔn)確的管控和預(yù)測，為財(cái)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)分析提供有利工具，精益管理提供有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。
二、確定目標(biāo)
項(xiàng)目目標(biāo)是建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)分析報(bào)告體系和平臺，提供結(jié)構(gòu)層次清晰、內(nèi)容豐富的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
具體技術(shù)指標(biāo)：
三、要因認(rèn)證
四、制定對策
針對以上5個要因，通過業(yè)務(wù)調(diào)研以及IT技術(shù)發(fā)展方向的研究，QC小組制定了以下對策：
五、對策實(shí)施
1.系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)
根據(jù)目前技術(shù)發(fā)展的趨勢，我們將走集中化的道路，通過一個統(tǒng)一的平臺，統(tǒng)一的技術(shù)手段來滿足財(cái)務(wù)分析的需求。同時考慮到未來運(yùn)維的情況，我們將采用套裝成熟產(chǎn)品的思路。中遠(yuǎn)集團(tuán)選擇的以SAP BW+BO作為財(cái)務(wù)分析平臺的思路是完全符合這樣的設(shè)計(jì)理念的。所以在中遠(yuǎn)集運(yùn)的財(cái)務(wù)分析項(xiàng)目中將采用SAP BW+BO的設(shè)計(jì)思路將目前的財(cái)務(wù)使費(fèi)預(yù)估、成本收入分析及標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)分析都依賴于這個平臺進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，系統(tǒng)架構(gòu)如下圖：
在這個系統(tǒng)架構(gòu)中，我們將使費(fèi)的預(yù)估通過SAP BW的平臺進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，這充分利用了SAP BW這個平臺的數(shù)據(jù)處理能力和分析能力。使費(fèi)的計(jì)算將通過SAP BW上的ABAP/4技術(shù)予以實(shí)現(xiàn)，同時使費(fèi)預(yù)估的分析數(shù)據(jù)存儲在SAP BW的信息立方體上面，加強(qiáng)了它的多維分析功能，使使費(fèi)預(yù)估不但實(shí)現(xiàn)細(xì)化的計(jì)算，而且通過分析更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。
采用SAP BW+BO來替代原來的成本和收入分析應(yīng)用，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)成本和收入的分析，包括納入預(yù)算數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的對比分析。成本和收入的數(shù)據(jù)從SAP R/3采集，通過BW信息立方體進(jìn)行存儲，并且在原有的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，通過ABAP/4的技術(shù)實(shí)現(xiàn)收入與成本的財(cái)務(wù)口徑的精細(xì)化分?jǐn)傆?jì)算。通過SAP BW本身的開放性，將預(yù)算數(shù)據(jù)通過SAP BW的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)源接口上載到SAP BW的信息立方體中。
原來在SAP R/3上的財(cái)務(wù)報(bào)表，也通過SAP BW與SAP R/3的無縫集成將SAP R/3的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過標(biāo)準(zhǔn)接口上載到SAP BW系統(tǒng)中，進(jìn)過標(biāo)準(zhǔn)的邏輯轉(zhuǎn)換，存儲于SAP BW的信息立方體中。對于從R/3中獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行加工的財(cái)務(wù)報(bào)表，也采用集中SAP BW的信息立方體進(jìn)行存儲。
財(cái)務(wù)分析相關(guān)的各種數(shù)據(jù)模型都將在一套SAP BW系統(tǒng)中得到實(shí)現(xiàn)，完全實(shí)現(xiàn)了中心部署，統(tǒng)一平臺的設(shè)計(jì)思路。同時SAP BW是SAP的一個套裝軟件，具備很強(qiáng)而靈活的數(shù)據(jù)存儲及分析能力。使費(fèi)預(yù)估、財(cái)務(wù)分析的應(yīng)用都是通過這套統(tǒng)一的平臺進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。對于SAP BW系統(tǒng)，首先它提供了很多與SAP 財(cái)務(wù)成本模塊結(jié)合緊密的財(cái)務(wù)分析模型，避免從SAP R/3抽取數(shù)據(jù)而進(jìn)行的開發(fā)工作；其次在數(shù)據(jù)上載轉(zhuǎn)換的過程中，SAP BW提供了特定的接口用于程序的開發(fā)，這些程序采用的都是ABAP/4的技術(shù)，對于熟悉SAP系統(tǒng)的IT人員是非常熟悉的，不需要額外的培訓(xùn)，也保證了技術(shù)的一致性。
對于分析的展現(xiàn)，將采用SAP BO的展現(xiàn)工具實(shí)現(xiàn)。對于固定格式的報(bào)表，采用Crystal Report模塊實(shí)現(xiàn)；對于靈活分析查詢，采用Web Intelligence來實(shí)現(xiàn)；對于那些關(guān)鍵績效指標(biāo)，采用Xcelsius來進(jìn)行展現(xiàn)。這些實(shí)現(xiàn)的技術(shù)都是SAP BO產(chǎn)品的功能，在財(cái)務(wù)分析的實(shí)現(xiàn)中大部分只需要進(jìn)行配置，沒有過多的開發(fā)程序的內(nèi)容，這也是套裝軟件最大的優(yōu)勢。
2.分析架構(gòu)設(shè)計(jì)
針對中遠(yuǎn)集運(yùn)財(cái)務(wù)分析業(yè)務(wù)需求和目標(biāo)，我們?yōu)橹羞h(yuǎn)集運(yùn)設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)分析體系總體框架如下，財(cái)務(wù)分析報(bào)表總體上分為四大類：
（1）總體財(cái)務(wù)狀況分析。（2）盈利分析（經(jīng)營分析重新定義為盈利分析，包含在財(cái)務(wù)分析中）。（3）資本成本分析。（4）現(xiàn)金流量分析。
3.使費(fèi)預(yù)估
借鑒國外優(yōu)秀的業(yè)務(wù)流程案例，同時基于統(tǒng)一的數(shù)據(jù)來源，我們對預(yù)估功能及流程進(jìn)行改進(jìn)：
（1）及時性
通過對使費(fèi)預(yù)估口徑的增強(qiáng)及擴(kuò)充，在設(shè)計(jì)中引入了離港EOV口徑的使費(fèi)預(yù)估，確保了預(yù)估的及時性（EOV一般在航次離港3-7天內(nèi)完成），有利于財(cái)務(wù)人員，管理人員能及時對預(yù)估進(jìn)行分析。使得使費(fèi)預(yù)估跳出了單純收入成本匹配的財(cái)務(wù)核算需要，讓財(cái)務(wù)信息能及時反映業(yè)務(wù)的變化，有助于財(cái)務(wù)管理人員及時掌握業(yè)務(wù)變化，并對后續(xù)實(shí)際發(fā)生的成本能進(jìn)行有效的復(fù)核及控制。
（2）明細(xì)性
細(xì)化了預(yù)估的成本費(fèi)用架構(gòu)，對每一大類使費(fèi)進(jìn)行費(fèi)用上細(xì)分，費(fèi)用預(yù)估明細(xì)力度可達(dá)到VTM CODE， 科目，科目組等等級別。并針對每一個預(yù)估費(fèi)用項(xiàng)目，定義了不同的費(fèi)率獲取方式（IRISII業(yè)務(wù)協(xié)議費(fèi)率，SAP均值費(fèi)率，手工調(diào)整費(fèi)率等等），并可針對不同的預(yù)估費(fèi)用項(xiàng)目，定義其不同的后續(xù)沖銷核銷匹配方式。
按照目前的統(tǒng)一設(shè)計(jì)口徑，所有納入經(jīng)營分析航次，無論其成本為實(shí)際報(bào)賬費(fèi)用，或是預(yù)估形成的費(fèi)用，都可按照統(tǒng)一的航次+港口+科目出具一致的明細(xì)分析。
（3）準(zhǔn)確性
對預(yù)估費(fèi)用項(xiàng)目采用了原幣預(yù)估模式，并對預(yù)估及實(shí)際賬務(wù)的憑證處理進(jìn)行調(diào)整和改造，確保了在財(cái)務(wù)分析上能得到準(zhǔn)確的結(jié)果
（4）可配置性
模塊的設(shè)計(jì)，相當(dāng)一部分依賴業(yè)務(wù)系統(tǒng)端的信息源，如按EOV口徑的完航統(tǒng)計(jì)信息表，業(yè)務(wù)系統(tǒng)協(xié)議費(fèi)率等等。且港口在IRISII業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作水平的不同，在業(yè)務(wù)預(yù)估及AP報(bào)賬時能提供的明細(xì)信息存在較大差異。
而預(yù)估上線存在一個確定的時點(diǎn)，但集運(yùn)的業(yè)務(wù)操作和業(yè)務(wù)規(guī)范程度，也在與時俱進(jìn)的發(fā)展，預(yù)估結(jié)構(gòu)必須具備的靈活性和擴(kuò)展性，以備的后續(xù)發(fā)展。
因此為降低上線風(fēng)險(xiǎn)，以上的預(yù)估架構(gòu)設(shè)計(jì)成可配置性的架構(gòu)，其可配置性體現(xiàn)在：
不同港口的預(yù)估費(fèi)用類型可配置性
不同費(fèi)用類型選取的費(fèi)率來源的可配置性
EOV口徑航次信息表和完航口徑的航次信息表的可選擇性
六、檢查效果
通過上述方案的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一整合的財(cái)務(wù)分析報(bào)告體系和平臺，提供業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)層次清晰、內(nèi)容豐富的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
1.分析平臺從三個統(tǒng)一到一個
在一個平臺界面上，我們實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)分析，盈利分析及使費(fèi)預(yù)估。同時，整個財(cái)務(wù)分析的體系架構(gòu)也在該平臺上清晰地體現(xiàn)出來。通過權(quán)限的配置，用戶可以很方便地在平臺上找到自己需要并且有權(quán)限使用的報(bào)表。
2.建立多維度分析報(bào)告體系以及溯源查詢的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)
用戶現(xiàn)在可以輕松地查到具體某個公司某個OFFICE一年52周的運(yùn)費(fèi)回收率，這是以前系統(tǒng)難以做到的。從而實(shí)現(xiàn)了各級管理層對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的溯源分析和延展分析，并使用多樣化和具有針對性的分析方法，使財(cái)務(wù)分析對用戶而言更簡便通俗易用。
3.使費(fèi)預(yù)估得到極大的改進(jìn)
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；重要性；經(jīng)營決策
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析僅就財(cái)務(wù)報(bào)表做出數(shù)據(jù)分析，在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析已經(jīng)無法滿足企業(yè)的經(jīng)營決策。財(cái)務(wù)分析的主要職能已升級為通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展趨勢等。因此，財(cái)務(wù)分析不僅為管理層提供決策數(shù)據(jù)支持，而且對企業(yè)的發(fā)展壯大起著重要作用。
一、財(cái)務(wù)分析概述
（一）財(cái)務(wù)分析含義及內(nèi)容財(cái)務(wù)分析是指根據(jù)企業(yè)過去的經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動等歷史信息，通過特定的方法進(jìn)行計(jì)算相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，系統(tǒng)分析和評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營成果以及發(fā)展趨勢并最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告的過程。財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：（1）償債能力分析。企業(yè)的償債能力分析主要分為短期償債能力和長期償債能力，主要通過對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等情況進(jìn)行分析。反映企業(yè)有無支付現(xiàn)金的能力和償還債務(wù)的能力，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營能力的重要標(biāo)志。（2）盈利能力分析。企業(yè)的盈利能力是指企業(yè)獲取利潤的能力，通常可以作為衡量一個企業(yè)在發(fā)展過程中價(jià)值大小的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重要作用。（3）運(yùn)營能力分析。運(yùn)營能力是指企業(yè)通過對現(xiàn)有資源的利用和組合，而對財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所產(chǎn)生的作用大小。通過對運(yùn)營能力的分析可以幫助企業(yè)了解目前的資源配置情況，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。［1］
（二）財(cái)務(wù)分析主要方法財(cái)務(wù)分析的方法很多，需要企業(yè)結(jié)合自身情況進(jìn)行選擇。普遍以反映企業(yè)經(jīng)營成果的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，再運(yùn)用比率分析法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法等分析方法，結(jié)合預(yù)算、同期數(shù)等參照值進(jìn)行綜合分析。
（三）財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的重要性1.為管理層決策提供數(shù)據(jù)支持如前文所述，財(cái)務(wù)分析主要圍繞償債能力、盈利能力和運(yùn)營能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，這些指標(biāo)從不同的維度反映企業(yè)的日常經(jīng)營狀況，評價(jià)企業(yè)的資源配置結(jié)構(gòu)是否合理等。這些信息客觀的向管理層展示了企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)營狀況，幫助管理層全面的了解企業(yè)情況，有助于管理層在決策時做出正確的判斷。2.提升經(jīng)濟(jì)效益財(cái)務(wù)分析客觀地反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，通過對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的分析，能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題，并提出解決措施和行動方案。以預(yù)算執(zhí)行情況為輔助，進(jìn)一步評價(jià)各部門的業(yè)績完成情況，找出導(dǎo)致差異的原因并解決，從而達(dá)到有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。3.提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力企業(yè)的償債能力、盈利能力、運(yùn)營能力通常可以反映一個企業(yè)的整體負(fù)債情況、賺取利潤的水平、資產(chǎn)的配置是否合理、資本結(jié)構(gòu)是否健康等。財(cái)務(wù)分析將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可理解的財(cái)務(wù)語言，向管理層提示經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有助于管理層及時調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，優(yōu)化資源配置，從而規(guī)避經(jīng)營封信啊，提高應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力。［2］
二、企業(yè)經(jīng)營決策過程中財(cái)務(wù)分析存在的問題
（一）財(cái)務(wù)分析體系不健全盡管財(cái)務(wù)分析的重要性已經(jīng)在市場競爭中凸顯出來，但是仍然很多企業(yè)因?yàn)楣芾韺硬欢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)、缺乏財(cái)務(wù)分析專業(yè)人員等各種原因忽略對財(cái)務(wù)分析體系的建立和完善。導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算人員與財(cái)務(wù)分析人員在實(shí)際工作中出現(xiàn)分工不清，職責(zé)不明的情況，同時，不健全的財(cái)務(wù)分析體系還會導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析人員僅對已獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而忽略對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的理解和融合，這樣的財(cái)務(wù)分析是無法為管理層提供有效的決策支持的。
（二）分析內(nèi)容單一財(cái)務(wù)分析主要是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，而這些指標(biāo)并非每一項(xiàng)都能同時同一個經(jīng)營決策中使用。這種情況就導(dǎo)致了很多企業(yè)忽略建立系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析體系的重要性，簡單地認(rèn)為財(cái)務(wù)分析就是單一對財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，對各項(xiàng)指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系不關(guān)注，只分析管理層需要的某一類指標(biāo)，致使財(cái)務(wù)分析缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性和合理性。這樣的財(cái)務(wù)分析從某種角度只能片面的反映了企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，無法為管理層決策提供全面、可靠的數(shù)據(jù)支持，失去了財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策過程中應(yīng)該發(fā)揮的作用。
（三）分析資料真實(shí)性不夠財(cái)務(wù)分析的以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行的，這些指標(biāo)的分析離不開財(cái)務(wù)報(bào)表所體現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)資料，這些資料的真實(shí)性直接影響財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的高低。受限于目前我國會計(jì)核算制度不完善、企業(yè)奉行以利潤為導(dǎo)向的原則等因素，以至于大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性不夠，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析的真實(shí)性欠佳。真實(shí)性是財(cái)務(wù)分析的保證，對缺乏真實(shí)性的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，所呈現(xiàn)出的分析結(jié)果也不會有任何指導(dǎo)意義。［3］
（四）財(cái)務(wù)分析人員能力欠佳隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市場競爭加劇，在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動中，財(cái)務(wù)分析人員需要分析的內(nèi)容越來越多，企業(yè)對財(cái)務(wù)分析人員提供的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的深度和廣度的要求也越來越高，這些因素?zé)o疑是對財(cái)務(wù)分析人員專業(yè)能力的挑戰(zhàn)。而能根據(jù)這種挑戰(zhàn)和變化對自己的專業(yè)能力做出提升的財(cái)務(wù)分析人員數(shù)量并不多，導(dǎo)致仍有很多財(cái)務(wù)分析人員思維固化，所有分析的內(nèi)容模板化，沒有針對性，不利于決策的開展。
（五）財(cái)務(wù)分析信息化投入不足因?yàn)槠髽I(yè)管理層的意識不足，對財(cái)務(wù)分析的重視程度不夠，所以對財(cái)務(wù)分析相關(guān)的信息化投入力度較小。現(xiàn)在很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析依舊是靠財(cái)務(wù)分析人員手工獲取數(shù)據(jù)，設(shè)置EXCEL數(shù)據(jù)公式來實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，這樣的分析不僅加大財(cái)務(wù)分析人員工作量，而且財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確度不高。另外，這樣的分析往往是滯后的，滯后的財(cái)務(wù)分析不足以應(yīng)對瞬息萬變的市場環(huán)境，無法為經(jīng)營決策提供及時有效的數(shù)據(jù)參考，更無法成為企業(yè)經(jīng)營決策中的重要支撐。
三、企業(yè)經(jīng)營決策過程中強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析的應(yīng)對策略
（一）建立健全財(cái)務(wù)分析體系在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中，要為一項(xiàng)經(jīng)營決策提供專業(yè)的數(shù)據(jù)支持，需要財(cái)務(wù)分析人員了解各類經(jīng)營活動情況，而且需要分析的數(shù)據(jù)來源龐大。如何能夠及時準(zhǔn)確地從龐大的數(shù)據(jù)源中提取所需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對財(cái)務(wù)分析人員是一項(xiàng)巨大挑戰(zhàn)，因此，企業(yè)必須要建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析體系，為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析奠定基礎(chǔ)。企業(yè)管理層應(yīng)該提高對財(cái)務(wù)分析的重視程度，組織各相關(guān)部門聯(lián)動起來建立健全相關(guān)的分析制度，以規(guī)范財(cái)務(wù)分析工作，明確和財(cái)務(wù)核算人員與財(cái)務(wù)分析人員各自的職責(zé)。同時，要建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析體系還需要配備相應(yīng)的具備一定能力的專業(yè)人員，提倡財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)部門，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，讓財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)部門管理相結(jié)合，成為企業(yè)經(jīng)營決策的有力工具。［4］
（二）多指標(biāo)綜合分析，豐富財(cái)務(wù)分析內(nèi)容對于不同的企業(yè)來說，財(cái)務(wù)分析的側(cè)重點(diǎn)也是不同的，對支持經(jīng)營決策所需要的財(cái)務(wù)指標(biāo)也無法統(tǒng)一。無論企業(yè)選擇何種財(cái)務(wù)分析方法，對單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析已經(jīng)無法滿足經(jīng)營決策，更需要在財(cái)務(wù)分析中針對多個相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)同時分析。不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)是通過不同的角度反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和資源配置的情況，對多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時分析，能幫助企業(yè)從不同的方面了解企業(yè)目前的狀況和自身價(jià)值。因此，對財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容不能簡單理解為單一指標(biāo)分析，大多數(shù)時候單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)并不能表明企業(yè)當(dāng)前的狀況是好還是壞，需要同時結(jié)合多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來綜合分析企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況以及預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，才能為管理層在經(jīng)營決策中提供全面而有價(jià)值的決策支持。
（三）確保數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性財(cái)務(wù)分析是圍繞各類數(shù)據(jù)資料進(jìn)行的，包括內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)部門提供的資料等各類與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的直接或間接資料。這些數(shù)據(jù)資料的真實(shí)是高質(zhì)量財(cái)務(wù)分析的保證，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性的重視，嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則以及其他行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督職能。對日常管理中出現(xiàn)的漏洞及時分析原因，督促解決方案實(shí)施，對可能出現(xiàn)的影響數(shù)據(jù)真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以控制，最大程度確保數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性，為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析人員專業(yè)能力人才儲備是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)分析人才更是企業(yè)所需要的。優(yōu)秀的財(cái)務(wù)分析人員是高質(zhì)量財(cái)務(wù)分析的首要條件，企業(yè)要想獲得對管理層決策有支持價(jià)值的財(cái)務(wù)分析，就必須通過引進(jìn)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員、加大對現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力培養(yǎng)力度等方式獲得具備專業(yè)知識和綜合能力的財(cái)務(wù)分析人員。同時，還需要對財(cái)務(wù)分析人員進(jìn)行嚴(yán)格選拔，對財(cái)務(wù)分析人員需要具備的專業(yè)知識和能力提出具體的要求。這樣不僅能為財(cái)務(wù)分析工作的順利開展提供保障，還可以激發(fā)員工活力，有利于提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。
（五）加大信息化投入，提高財(cái)務(wù)分析效率在信息化高速發(fā)展的今天，想獲得高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析，完全可以依靠先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。提高對財(cái)務(wù)分析的重視程度，加大對財(cái)務(wù)分析信息化系統(tǒng)的投入，有利于財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的快速上線。財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的建立，能減少財(cái)務(wù)分析人員無增量價(jià)值的工作，提高工作效率，同時，還能解決數(shù)據(jù)量大，準(zhǔn)確性不夠以及財(cái)務(wù)分析滯后等諸多問題。面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，只有不斷升級優(yōu)化財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，做出結(jié)合市場實(shí)際情況的財(cái)務(wù)分析，才能幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。［5］