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（一）國庫集中支付的實施也要求財政機構的會計預算管理范圍需要進一步擴展。
一般情況下，政府在會計預算的核對范圍上常常局限于政府直接撥款，范圍相對較小，難以全面準確反映政府資金的全部運作狀況和運作結果。以此形成鮮明對比的是，伴隨著我國社會主義市場經濟體制的深化，對政府會計預算核算的要求越來越高，政府的投資也不再拘泥于直接投資的單一形式，而是逐漸向著多元化方向發展，產生了直接或者間接控股等新形式，這些新形式的出現都對政府會計預算管理提出了新的要求。同時，國庫資金體制的改革也進一步強化了這一趨勢。沒有將資本化的財政資金以及國有股份等形式納入到會計預算管理范圍，只是局限于當期的支出核算。
(二)國庫集中收付制度的實施也對收付實現制的會計基礎產生了沖擊
我國行政事業單位通常采用收付實現制的會計計量形式，按照收付實現制，會計預算在賬面上記錄反映的是本期所發生的各項實際的收入支出業務，并沒有將本期應當負擔的支出和本期應當納入核算范圍的收入計量在內，這就造成單位在會計預算時難以準確反映單位的真實狀況，容易造成誤判，形成財政風險。舉例來講，在會計預算時沒有將負債等計入支出，或者沒有按照實際支付結算本期費用，這些都會致使行政事業單位的可支配財政收入高于實際情況，進而在預算時難以準確把握，掩蓋了債務信息，減弱了政府的預算管理能力。同時，由于收入和支出的計量不是根據實際權責期間計量，造成收入和支出不能合理科學匹配，也就使單位管理層難以準確考量單位的收支結余等情況，難以實現收支的真實平衡和預算信息的準確可靠。
根據我國會計準則規定，當前在我國行政單位以及總預算會計中執行以收付實現制為基礎的的會計核算，而事業單位的會計核算通常也是采用收付實現制，但是也可以采用權責發生制對經營性收支業務進行會計核算處理。相比較于權責發生制會計核算，收付實現制在核算上具有自身的優勢，計算簡單便捷，容易理解，所需的會計技術相對較少，易于編制會計報表，而且收付實現制可以準確提供現金指標，完整真實地記錄貨幣的收支情況，能夠有效提升現金管理水平，避免預算超支情況發生。
收付實現制關注的是現金的實際收到或者現金的實際支付情況，它以實際收到或者實際支付款項來作為標準，以此確認本期的收入及費用。因此當收入和費用的發生期間不一致時，收付實現制下的會計核算就難以真實反映某一會計期間內行政及事業單位在提供社會服務及公共產品時發生的費用和獲得到社會收益，計量上難以做到準確可靠，不利于行政事業單位提高資源使用效率。
在收付實現制為基礎的會計核算下，事業單位的會計核算相對比較簡單，其固定資產無需計提折舊費，而僅是記錄反映固定資產在原值上的增減變化情況，無法真實可靠地反映單位固定資產的損耗情況。而且在收付實現制下，會計核算無法準確辨別經常性支出以及資本性支出，事業單位資產的數量規模計算常常不準確，造成單位資產信息失真，不能全面反映，進而影響到事業單位對其資產的管理和控制。
二、為適應國庫集中收付制度，行政事業單位預算會計改革建議
國庫集中支付制度對行政事業單位預算會計提出了各種挑戰，因此財政部門應強化會計預算管理，不斷完善會計預算管理機制，提高財政部門會計預算管理水平，以此強化行政事業單位預算會計對國庫集中支付制度的適應性。
國庫集中收付制度的實施，要求在預算會計中引入權責發生制，它符合我國公共財政體制的需要，這樣可以有效提高對公共財政資金使用的監管，并有助于對財政資金使用效率的評價分析，對于規范財政資金使用，充分發揮財政資金作用具有重要意義。在我國財稅體制改革的大背景下，政府財政資金有了多元化的來源渠道，這就要求政府部門能夠正確核算所有與之相關的會計信息。但在收付實現制下，政府會計核算工作關注的重點僅僅是財政收支活動，難以全面覆蓋所有的會計要素。通過采用權責發生制，則可以全面反映預算會計的相關信息，增強政府會計透明度，更好地反映政府及事業單位在提供公共服務方面的績效情況。在收付實現制下，當期實現的資金收支跟報表中的收支數據存在一定差距，不利于真實反映政府績效，而采用權責發生制會計核算，則可以避免這一弊端，可靠反映政府經濟存量和提供服務的能力。通過在事業單位預算會計中引入權責發生制會計基礎，可以改變以往固定資產不計提折舊費用的狀況，有助于準確反映單位固定資產真實可靠的賬面價值，明確固定資產的數量和規模，對于強化單位資產管理、提高利用效率具有重要意義。而且，對事業單位固定資產提取折舊費用，能夠準確反映每個會計期間所發生的固定資產成本，符合成本費用匹配原則，真實反映事業單位固定資產的損耗水平。
首先，在國庫集中管理以及財政資金收支核算上采用權責發生制，這一方面的改革可以由下及上，從基層預算單位的收入核算開始，逐步向上擴展開來，在公共財政資金支出的核算上引入權責發生制，對經費支出仍可以繼續采用收付實現制會計核算。其次，對事業單位固定資產的核算采用權責發生制，之前才有收付實現制，不對固定資產計提折舊，難以真實反映單位固定資產的規模數量，更不能真實反映固定資產的損耗情況，在固定資產和算上采用權責發生制可以有效改變這一狀況。再次，政府債務上引入權責發生制。這樣可以有效反映政府部門的全部債務情況，將其作為債務主體所應當承擔的所有債務都納入到核算范圍，便于政府科學決策，方法潛在風險。
財政部門積極實施國庫集中收付制度，強化會計預算監管，管理政府資金的支出，組織并確保財政資金收入，以此完善政府經濟調控是財政部門的主要職責，但與此同時也不能夠忽視會計預算對行政事業單位正常運作的重要意義，更不能忽視對會計預算的管理工作。因此，財政部門應當提高對會計預算管理的重視程度，強化監管意識，加強會計基礎工作，做到定期檢查與不定期檢查相結合，完善單位內部控制體系，并樹立服務理念，提高監管效率。
根據我國會計準則規定，當前在我國行政事業單位及總預算會計中執行以收付實現制為基礎的會計核算，但是也可以采用權責發生制對經營性收支業務進行會計核算處理。收付實現制在核算上具有自身的優勢，計算簡單便捷，容易理解，所需的會計技術相對較少，易于編制會計報表，而且可以準確提供現金指標，完整真實地記錄貨幣的收支情況，能夠有效提升現金管理水平，避免預算超支情況的發生。但是預算會計以收付實現制作為核算基礎，也存在不少弊端，主要表現為下面幾點。一是收付實現制自身不足。收付實現制關注的是現金的實際收支情況，它以實際收到或者實際支付款項來作為標準，確認本期的收入及費用。因此當收入和費用的發生期間不一致時，收付實現制下的會計核算就難以真實反映某一會計期間行政事業單位在提供社會服務及公共產品時發生的費用和得到的社會收益，計量上難以做到準確可靠，不利于行政事業單位提高資源使用效率；二是難以準確反映事業單位的資產運營狀況。在收付實現制為基礎的會計核算下，事業單位的會計核算相對比較簡單，其固定資產無需計提折舊費，而僅是記錄反映固定資產在原值上的增減變化情況，無法真實可靠地反映單位固定資產的損耗。而且，無法準確辨別經常性支出及資本性支出，事業單位資產的數量規模計算常不準確，造成資產信息失真或不能全面反映，進而影響到事業單位對其資產的管理和控制；三是難以全面把握、掌控事業單位的財政風險。盡管事業單位相對于企業而言，面臨的風險要小得多，但是可能發生的損失還是難以避免，事業單位要及時應對可能的風險損失，需要掌握前瞻性信息來加以分析并采取相應的針對性措施，在風險發生之前及時化解危機。收付實現制會計核算采用現金的實際收支來作為標準確認計量本期的收入、費用，常會使得事業單位管理人員難以把握潛在的財務風險，對于已經發生但未實際收支現金的業務造成忽視，不利于全面掌控財政風險。
二、預算會計引入權責發生制的必要性
據上所述，事業單位采用收付實現制為基礎的會計核算具有不少弊端，因此適時地進行改革，引入權責發生制具有必要性，主要有以下幾個方面。一是權責發生制自身的優勢。根據權責發生制原則，收入和費用的確認不再以是否收支現金作為依據，而是以收入、費用的權責發生期間作為依據。凡是屬于本期發生的收入，不管該款項是否收到都應當作為本期的收入來核算；同樣，凡是屬于本期應負擔的費用，不管該費用是否已經現金支付都應當作為本期費用核算。對于不屬于本期發生的收入或費用，即使已經收入或支付了，也不應作為本期收入或費用處理。由此可見，權責發生制更符合成本收入匹配原則，更真實地反映單位獲得收益時發生的真實費用，計算更科學合理；二是符合政府轉變職能的要求。積極轉變政府角色和職能，明確政府在市場經濟中的地位分工并逐步從競爭性領域中退出向提供公共產品轉變是新形勢下我國經濟體制改革的必然要求。這一新趨勢也對事業單位預算會計改革提出了要求，政府要想從之前的分配角色轉向為綜合管理角色，就需要相關的財務及非財務信息作為其管理決策的依據。收付實現制難以滿足這一要求，而權責發生制則可以真實匹配公共產品的成本、費用，可靠核算其效率。這也有助于社會公眾科學評價政府履職情況。三是有助于完善政府會計信息。在我國財稅體制改革的大背景下，政府財政資金有了多元化的來源渠道，這就要求政府部門能夠正確核算所有與之相關的會計信息。但在收付實現制下，政府會計核算關注的重點僅僅是財政收支活動，難以全面覆蓋所有的會計要素。而采用權責發生制，則可以全面反映預算會計的相關信息，增強政府會計透明度，更好地反映政府及事業單位在提供公共服務方面的績效情況；四是符合公共財政體制需要。在預算會計中引入權責發生制符合我國公共財政體制的需要，這樣可以有效提高對公共財政資金使用的監管并有助于對財政資金使用效率的評價分析，對于規范財政資金使用，充分發揮財政資金作用具有重要意義。在收付實現制下，當期實現的資金收支跟報表中的收支數據存在一定差距，不利于真實反映政府績效，而采用權責發生制會計核算，則可以避免這一弊端，可靠反映政府經濟存量和提供服務的能力；五是可以準確反映事業單位資產狀況。引入權責發生制會計基礎，有助于準確反映單位固定資產真實可靠的賬面價值，明確固定資產的數量和規模，對于強化資產管理、提高利用效率具有重要意義。而且，對固定資產提取折舊費用，能夠準確反映每個會計期間所發生的固定資產成本，符合成本費用匹配原則，真實反映事業單位固定資產的損耗水平。
三、預算會計引入權責發生制的設想
1.預算會計引入權責發生制的基本思路
事業單位預算會計改革是一個循序漸進的過程，不可能一蹴而就，改革上要承前啟后，還要積極借鑒國內外經驗教訓，有步驟、分階段地穩步推進事業單位預算會計改革。可以從現行的收付實現制會計逐步進行過渡，先對部分單位或會計事項采用權責發生制。之后逐步推廣開來，在更大范圍內推廣采用權責發生制會計核算，結合實際，建立符合我國國情的預算會計體系，以真實反映政府會計信息，全面反映政府部門財務狀況和效率。
2.強化立法，明確預算會計改革進程
目前，我國沒有專門法律規定來約束預算會計改革，這必然會影響到權責發生制會計的順利引入。因此有必要就政府預算會計改革進行立法，以此為預算會計改革提供法律保障，明確政府部門的權利義務，規定權責發生制核算的適用范圍，保證預算會計改革的規范化和科學化。
3.預算會計仍以收付實現制為主
鑒于當前我國改革的實際情況和限制因素，將權責發生制全面引入預算會計條件不夠完全成熟，而且在某些會計核算中，收付實現制還有其優勢，因此在進行預算會計改革時，應當循序漸進，在原先的收付實現制基礎上對部分單位和業務采用權責發生制核算基礎，先行試點，再行推廣，確保全面推廣權責發生制的成熟時機。
4.預算會計改革的主要內容
關鍵詞：事業單位會計 企業會計 預算會計 區別
一、我國會計中的兩大分支
隨著我國經濟的不斷發展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業會計，另一類是非企業會計，即預算會計。企業會計主要適用的范圍包括：農、工、商、交和金融等企業單位，并用以監督和反映社會再生產過程中的流通領域、生產領域的企業內部經營資金的活動情況。預算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機關、行政單位、事業單位等，用以監督和反映社會再生產過程中社會福利領域、分配領域、精神生產領域等的政府財政資金和事業單位業務資金的情況。事業單位一般不直接提供物質產品，屬于非物質生產部門，位于上層建筑領域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產服務的業務活動，在社會的再生產過程中具有相當重要的作用。企業單位和事業單位最主要的區別在于是否具有物質生產及經營方面的職能。事業單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業務活動中大部分都是無償提供服務的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。
二、事業單位會計與企業會計的區別
基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質這一共同性，這與企業會計有著本質的區別，加之部分事業單位具有一定生產性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業單位會計總體特征的基礎上，才能讓我們正確認識其與企業會計的之間區別。
(一)會計核算基礎的區別
我國預算會計可以采用不同的會計基礎，事業單位作為預算會計的分支可以根據單位的實際情況，采用收付實現制和權責發生制。由于我國事業單位可以在進行專業業務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經營活動，所以，在大部分非營利性的事業單位會計中均采用收付實現制，而對于具有一定營利性的事業單位，其非營利收支采用收付實現制，營利性收支則可以采用權責發生制。
企業會計只能以權責發生制為會計核算基礎對經濟業務活動進行確認、計量和報告。
(二)會計要素構成的區別
由于事業單位與企業在運行方式、運行結果上存在本質區別，所以兩者在會計要素的構成上也存在差異。事業單位會計要素主要分為資產、負債、凈資產、所有者權益、收入、支出五大類，而企業會計要素則分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產和負債在本質上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區別進行分析。
1.凈資產與所有者權益。事業單位凈資產是指預算會計所特有的、產權單一的政府與非盈利組織擁有的資產凈值。與事業單位凈資產所相對應的企業會計要素是所有者權益，它是指投資者對企業凈資產所享有的權益。
2.收入、支出(費用)。事業單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業的收入是指在企業經營活動中形成的、能夠導致所有者權益增加且與所有者資本投入無關的資金流入，其資金的主要來源為企業在銷售產品或提供勞務過程中而產生的。
事業單位的支出是指用于開展業務活動和基本建設項目所發生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業的費用是指企業為了日常經營活動而發生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經濟利益。
3.利潤。利潤是企業在一定會計期間內所取得的經營成果。利潤是企業特有的會計要素，是根據企業自身具有
營利性質而設置的要素，而事業單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。
(三)會計等式的區別
企業的會計等式：資產=負債+所有者權益，該等式屬于凈態等式，其主要反映的是企業資產的歸屬、會計要素之間的數量等關系，同時也表明了企業與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業會計在編制資產負債表時提供了重要的理論依據；事業單位的會計等式為：資產+支出=負債+凈資產+收入，該式則屬于動態等式，主要反映了單位在具體業務工作中凈資產的增值和收支結余情況。由于事業單位的主要資金來源來自于上級單位或財政部門下撥的款項，所以需對各項資金的耗費情況進行嚴格的監管，以免造成國有資產柳生，因此，必須采用動態的等式，事業單位資產負債表的編制也是以該等式作為主要依據。
(四)會計核算方法與內容的區別
首先，事業單位會計與企業會計在會計科目設置上和會計核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業會計科目設置更為細化和全面，而事業單位會計科目設置較為簡單、數量也相對較少；其次，兩者在某些相同的會計業務核算事項上，其核算方法不同，如對固定資產與無形資產的會計核算方法就存在較大區別；再次，在會計核算內容上，事業單位不實行成本核算，即使存在營利性業務，必須實行成本核算的，也只是進行內部成本核算。
結論：
總而言之，事業單位會計與企業會計之間存在諸多差異，隨著新企業會計準則的頒布實施，企業會計得到了逐步完善，事業單位會計的改革也勢在必行。從長遠的發展角度來看，兩者之間差異會逐步縮小，但是可能完全達成一致，兩者的本質差異性是無法消除的。
參考文獻：
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[2]張淑霞.淺談預算會計與企業會計的區別[j].中國對外貿易(英文版),2011(6).
關鍵詞：公安事業單位；會計核算；“二合一”模式；創新思考
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）03-0160-02
公安事業單位是我國事業單位特殊分支系統，目前公安事業單位既具有社會公益性質又有建設型事業單位性質。隨著事業單位分類改革初步推進，由此帶來公安事業單位資金來源渠道、核算方式、財務管理、績效考評等方面將發生重大影響。因此，公安事業單位會計也需進行相應的改革和完善，以更好的適應公安事業單位會計核算和財務管理的特殊管理要求，研究公安事業單位會計改革具有其必要性和現實意義。
一、公安事業單位會計核算“二合一”模式提出
公安事業單位會計核算“二合一”模式是依據《企業會計準則》和《行政事業單位會計準則》，建立涵蓋公安事業單位各行業特點會計核算體系，統一公安事業單位會計核算制度和健全公安事業單位會計信息披露體系，以適應公安事業單位資金來源渠道、核算方式、財務管理、績效考評等管理改革需要。
二、公安事業單位會計核算存在問題剖析
（一）會計核算依據存在缺陷
《事業單位會計準則》規定事業單位在會計核算中一般采用收入實現制，這種會計核算制度不能夠準確地、完整地核算和反映公安事業單位所有資產和負債，從客觀上影響公安事業單位風險識別、風險評估、風險控制等風險管理績效實施效果。而收付實現制往往將公安事業單位全部收入作為核算期的收入、將全部支出作為核算期的支出，這就直接造成核算期內公安事業單位收支不平衡。
（二）會計科目設置不準確，不利于反映公安事業單位自有資金真實效益
目前來說，我國事業單位的會計科目設置和一般企業會計科目設置存在較大的差別，公安事業單位由于內部管理與單位預算管理方式差別，公安事業單位會計科目設置相對比較混亂，會計科目設置時沒有考慮了公安事業單位資金運動特殊規律，造成了公安事業單位會計科目體系上存在某些空白，不利于真實地反映公安事業單位自有資金的使用效益。
（三）固定資產核算不能準確反映公安事業單位資產管理效益
公安事業單位在對取得固定資產時，對于價值初始確認采取按照實際成本價值入賬，既增加公安事業單位固定資產，同時也增加公安事業單位的固定基金。一方面，公安事業單位固定資產在后續使用時沒有核算磨損價值和計提折舊，導致公安事業單位的固定資產核算方式就直接虛增了資產總額，公安事業單位資產核算狀況未能得到準確地反映；另一方面，這種核算方式也會導致公安事業單位固定資產賬面值和固定資產凈值始終沒有變化。
（四）公安事業單位會計報表不能全面反映單位的財務狀況
公安事業單位財務報告主要包括資產負債表和收入支出表，資產負債表平衡公式為：資產+收入=負債+支出+凈資產，這種財務狀況與業務成果信息“二合一”揭示公安事業單位財務信息，具有混淆時期和時點會計信息性質，從而導致公安事業單位會計信息的模糊性。
三、公安事業單位會計改革必要性分析
（一）適應我國預算體制改革的需要
隨著以部門預算為標志的預算體制改革將對建國以來我國實行行政事業單位經費供給體制進行了徹底改革，為適應預算體制改革需要，事業單位會計逐步向非盈利經濟組織會計靠攏，事業單位會計也將逐步實現與國際趨同一致。但需要指出的是，雖然預算體制改革取得了一定的成效，但事業單位會計核算己經不適應當前事業單位改革的需要，公安事業單位會計核算制度改革是大勢所趨。
（二）統一的公安事業單位會計制度的需要
目前，公安事業單位執行會計制度呈現制度不明、標準不一的局面。究其主要原因主要是：一是公安事業單位雖然執行的是統一的《行政事業單位會計準則》，《行政事業單位會計準則》規定過于寬泛，公安會計核算制度建設明顯不符合我國事業單位整體發展的需要。二是公安事業單位具有特殊性
要求。
（三）規范現行公安事業單位會計核算的需要
當前公安事業單位會計核算無法滿足公安事業單位的固定資產核算需要，公安事業單位的特點就是固定資產占資產總額比重較大，這也是行業特殊性造成的。固定資產不計提折舊無法反映固定資產實際狀況，有的單位雖然象征性計提折舊。但總體看，公安事業單位會計核算由于受到一般事業單位會計核算制度的局限，固定資產賬面數基本是按照購入原值確認，導致固定資產資產賬面虛存，不能真實反映其全貌。同時，沒有在建工程會計科目，無法真實核算跨年度公安事業單位大修理支出，無法滿足公安事業單位會計核算需要。
四、我國公安事業單位會計核算“二合一”模式思考
公安事業單位會計改革趨勢包含了公安事業單位組織體系和制度體系改革兩方面內容，其中公安事業單位組織體系主要指公安事業單位公共行政體制改革，而公安事業單位制度體系則是指適應公安事業單位公共財政制度改革需要，該制度體系改革包含了公安事業單位會計核算體系改革。目前為止，我國對公安事業單位會計核算還沒有專門會計核算制度予以規范，本文借鑒國外經驗，并結合我國公安事業單位會計核算特點，單獨構建適應我國公安事業單位會計核算“二合一”模式，是當前我國公安事業單位會計核算體系改革的現實
選擇。
（一）會計核算模式選擇
公安事業單位會計核算“二合一”模式是依據《企業會計準則》和《行政事業單位會計準則》，建立涵蓋公安事業單位各行業特點會計核算體系，統一公安事業單位會計核算制度和健全公安事業單位會計信息披露體系。在統一《公安事業單位會計核算制度》框架下，針對公安事業單位所屬特殊行業和特殊業務的實際需要，制定若干反映行業特點的會計核算辦法，這樣有利于公安事業單位會計核算的統一，增強公安事業單位會計信息可比性，通過制定若干具體會計核算辦法來體現分單位會計核算辦法。
（二）預算會計和企業會計的協調
構建我國公安事業單位會計核算體系，一方面要吸納預算會計中合理部分，另一方面要充分借鑒新《企業會計準則》的成功經驗，比如：會計假設、會計核算原則等，應盡量保持一致。但在會計要素和會計核算方面，要與企業會計和政府預算會計有所區別，以建立體現公安事業單位特點資產、負債、凈資產、收入和費用五大會計要素。
（三）會計科目設置與企業會計科目趨同
公安事業單位在會計科目設置上，除了要考慮《事業單位會計準則》要求設置會計科目外，在名稱上要考慮和《企業會計準則》趨于一致。其原因有兩方面：一是要求保持與事業單位會計核算形式上的一致，以便會計信息使用者準確和及時了解公安事業單位財務信息；另一方面要保持企業單位內容上一致，以便全面和真實反映公安事業單位經濟業務全貌。
（四）建立科學完整的信息披露體系
構建公安事業單位會計信息披露體系可以充分借鑒企業財務報告體系和事業單位財務報告體系并優化組合，形成適應公安事業單位管理特點的會計信息披露體系。其中會計信息披露體系包括會計報告體系和會計報表附注體系，對內提供的會計報表既可以根據公安事業單位的不同部門分別設計，也可以根據公安事業單位管理需要體現其差別性。而對外提供的會計報表應該包括資產負債表、業務情況活動表、國有資產變動表和現金流量表等。資產負債表要按照“資產=負債+凈資產”的平衡原理設計，以充分滿足公安事業單位經營管理特殊
需要。
參考文獻
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摘要經過三年多時間的努力，財政部于1997年5月和7月分別了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，并規定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。將財政部原制定的自1989年1月1日起實行的《事業行政單位預算會計制度》（以下簡稱《原制度》），與這次新制定的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》（以下簡稱《新制度》）作一比較，可以歸納出事業單位會計在以下幾個方面發生了重大的改變。
關鍵詞事業單位會計制度改革
一、會計工作的法規體系有所改變
原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：
1．性質不同
即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。
2．經濟業務活動的內容不同
即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。
3．財務管理的要求不同
即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
4．對市場的依賴程度不同
即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。
5．收支情況復雜程度不同
即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。
（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。
二、會計與財政的關系有所改變
在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起。如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。
三、會計主體有所改變
在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。《事業單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展。可以認為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。
四、確定了會計核算的一般原則
在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。
五、會計要素有所改變
在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。
六、記賬方法有所改變
在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現制的記賬基礎相關。《事業單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：
（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。
（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。
七、會計核算平衡公式有所改變
在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業單位的財務狀況和收支情況，沒有體現事業單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。
八、會計科目的設置有所改變
在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：
（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。
（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。
九、會計報表體系有所改變
《原制度》的會計報表，主要有資金活動情況表、經費支出明細表、撥入經費增減情況表、預算外收支明細表、差額單位收支情況表、專用基金收支明細表、產品收益表等。這些報表主要為財政服務，區分三類預算管理單位，區分預算內外資金。《新制度》規定，事業單位的會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。事業單位會計報表的改變，突出了基本會計報表的地位，同時也簡化了事業單位的會計報表，會計報表所提供的信息更加符合國際慣例。《新制度》規定的會計報表，體現了事業單位的會計主體地位，對政府加強宏觀管理，促進事業發展必將起到十分重要的作用。
參考文獻：
[1]新編行政事業單位會計實務.經濟科學出版社.2007.11.
[關鍵詞]事業單位會計；企業會計；會計體系
[DOI]1013939/jcnkizgsc201552064
1我國兩大會計體系概述
會計體系起到的作用是就是輔助會計人員更好地管理、控制、完成財務相關工作，隨著市場經濟體制的不斷發展，我國會計體系也在不斷調整，并呈現出細化的趨勢。從目前情況來看，我國會計體系宏觀上可以分為事業單位會計以及企業會計，企業會計多用于帶有營利性質的經濟體之中，起到了管理和控制生產經營，把控資金流動的作用，而事業單位會計（又稱預算會計）則應用于政府機關、行政事業單位之中，對社會的資金分配、福利待遇、經營活動等事務進行監督及反映。因為事業單位并不是物質生產機構，所以其不能夠直接提供相應的物品，但它卻能組織開展社會活動，維護社會秩序，促進和諧社會的構建，在提升社會效益方面起著不可替代的作用，區分企事業單位的關鍵點就在于單位是否具有生產經營性質，事業單位開展各項活動所需的經費一般都由國家財政負擔，具有無償性質。
2事業單位會計和企業會計的具體差異
21二者定義及適用范圍不同
事業單位會計的核算對象是本單位在開展相關業務過程中所產生的經濟事項，屬于一種專業會計，其基本職責是客觀地記錄、監督、反映事業單位預算執行情況，并把握經濟活動運行的軌跡，在事業單位管理中占有重要地位。企業會計在財務處理中的職責是核算、監督，包括資金的來源、使用情況，企業的成本、費用、運營之后所得的財務成果，企業盈利部分用來改善經營管理，作為提高經濟效益的費用。企業會計財務處理在內容上會根據企業業務的繁簡而有所變動。此外，二者在適用范圍上存在較大的差異，企業會計適用于以盈利為目的的單位開展的各種生產經營活動，而事業單位會計則適用于不具有盈利性質的國家管理和政府服務機構，并且間接或直接服務于人民群眾的生產生活。
22二者要素構成存在差異
從運行結果和運行方式的角度來看，事業單位會計與企業會計有著本質上的區別，且兩者的構成要素也有差異。事業單位會計基本要素包括收入、支出、資產、負債和凈資產；企業財務會計基本要素則包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤以及凈資產等。除了資產和負債兩個要素沒有較大差異，其他要素均有不同：首先，所有者權益和凈資產，事業單位的凈資產表現為一種資產凈值，且具有產權單一、預算會計把控、非營利性組織和政府所擁有等特征。從企業財務會計角度來看，會計要素中的所有者權益對應了事業單位內部凈資產，但它的定義為：企業的資產中扣除負債之后，由所有者享有剩余權益的部分。其次，利潤會計要素，在特定的會計期間內，企業開展生產經營活動所獲得的經營成果被稱為利潤，利潤是企業會計要素中的一個特殊類型，它需要以組織自身的基本營利性質為基本前提，因為事業單位從本質上來講并非營利性質機構，所以，事業單位會計也就沒有利潤這個會計要素。再次，收入會計要素，事業單位組織開展相關活動所需資金主要來自于財政撥款，資金流入是在法律允許的前提下，從系統內其他單位及財政部門取得的資金，且獲取的該資金不具有償還性。企業與事業單位不同，其資金來源是企業在市場中銷售商品、提供勞務所獲得的，這些資金流入都與企業的日常經營活動息息相關，并且和企業成立之初所有者給予企業的資金投入沒有任何關系，而且收入在一定程度上還可以使所有者權益、資產保值增值。最后，支出會計要素，支出是事業單位資金消耗的一種表現形式，通常會發生在事業單位建設基礎設施、開展業務活動等環節，這種支出的目的主要是創造社會價值，而企業費用支出的目的則是要獲得更多收入，實現經濟效益最大化，這種資金流出往往是在開展經營活動的過程中產生。
23核算內容和方法存在區別
事業單位與企業會計在核算內容及方法上存在著區別，主要表現為以下幾個方面：第一，事業單位與企業會計在核算固定資產、無形資產等經濟事項時，其核算方法上還存在著不同，表現出明顯的差異；第二，事業單位與企業會計設置的會計科目存在著差異，事業單位在會計科目的設計方面比較簡單，會計科目的整體數量相對于企業來說也較少，力求簡約實用，而企業會計出于管理上的需要，在會計科目的設計方面較為細化、全面，力求實現精細化管理；第三，事業單位與企業會計在核算內容上存在著差異，事業單位會計人員在會計核算時，其核算內容不包含成本核算，對于具有營利性質的業務也只需要核算其內部成本即可，而企業會計人員在進行會計核算時，則特別注重成本核算方法，并對企業內部財務運行情況實施宏觀管理。
24會計等式存在問題
事業單位會計的基本等式為：資產+支出=收入+負債+凈資產，這個等式表現出一種動態的形態，能夠對事業單位開展活動時的收支、結余、凈資產變化情況進行客觀的反映。因為事業單位開展相關活動的資金來源主要是國家財政撥款，所以對資金的使用進行嚴格的管理尤為重要，特別是要通過會計的監督來防止資金非法挪用、資金不合理濫用等情況的出現。可見，事業單位的會計等式必須采取動態形式建立，事業單位編制的財務報表，也要充分符合此會計等式的基本要求。
企業會計的基本等式為：所有者權益+負債=資產，這個等式表現出一種靜態的特征，其主要反映了資產、負債之間的實際數量關系，以及企業具體資產歸屬狀況。企業會計基本等式證明了企業股東與企業之間保持著一種獨立存在的關系，此恒等式也成了企業編制財務報表的主要參考依據。
25核算基礎存在區別
事業單位會計核算基礎包括權責發生制和收付實現制，其中：收付實現制也叫現金收付制，它是以現金的實際收、付時間節點作為會計處理的主要依據，并以此方式來確定特定會計期間內的全部費用支出，若某項費用為本期支出的款項，或是某項收入為本期實際收到的款項，則無論在任何條件下，都將被視作本期費用和收入進行確認，反之，如果該費用和收入不是在本期實際收到或付出現金，那么即使收入和費用支出的時間在本期，也不能被視作本期費用和收入進行確認。
企業會計的核算基礎是權責發生制，也就是人們常說的應收應付制，權責發生制把經濟事項的應收應付作為其確認本期收入、費用的依據，如果該收入和支出能夠反映本期的實際經營成果及生產消耗，那么即使現金未實際收入或付出，也需要確認為本期費用和收入，反之，如果費用和支出的相關權利、義務不歸屬于本期，那么即使現金實際收到或付出，也不能確認為當期的收入和費用。
26二者在財務報表上存在差異
事業單位會計編制的財務報表主要包括：資產負債表、收入和支出明細表、財政補助相關報表等，這些報表主要是用于反映事業單位在某一特定時期的事業工作成果，以及預算執行的具體情況，這些信息有助于上級單位對其運轉狀態進行把控，并不斷提升事業單位預算編制的準確度及可執行性。企業會計編制的財務報表主要包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表等，這些報表能夠反映企業的資產狀況、經營成果、現金循環狀態、所有者權益變化情況等信息，為信息使用者做出科學、合理的決策提供參考依據。
3事業單位會計與企業會計趨同走勢
新的事業單位會計準則在事業單位資產管理、賬務處理、財務報告等方面都做出了改變，并引入了企業財務管理的一些理念，使其更加符合市場經濟規律。如果研究事業單位會計向企業會計趨同的原因，大致可歸納為以下幾點：第一，事業單位會計和企業會計有基本一致的理論指導依據；第二，事業單位管理模式越來越向企業管理模式靠近，并更加推崇精細化管理；第三，事業單位會計向企業會計趨同符合國際會計發展的潮流。事業單位會計向企業會計趨同的方面包括：會計科目的變化、會計信息質量要求的變化、資產計量和入賬的變化、相關財務報表的變化等。但無論未來兩大會計體系的共同點和差異點如何變化，會計工作本身的監督和核算功能不會改變，在實際工作中，除了要正確區分兩大會計體系的差異之外，兩個體系之間還應該取長補短，以求更好地為自己的組織服務。
參考文獻：
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【關鍵詞】 收付實現制 事業單位會計 權責發生制
事業單位是指從屬于行政主管部門或行政主管單位，不以營利為目的，不具有社會管理職能，主要提供精神產品和勞務服務的單位，如教育、科研等單位。由于事業單位不以營利為目的，其日常活動所需資金主要來自于財政撥款，因此與預算管理要求相適應，事業單位會計主要核算、反映和監督各級各類事業單位預算執行情況及其結果，而據以進行會計記賬的基礎是收付實現制而非權責發生制。
一、會計記賬基礎
會計記賬基礎或會計核算基礎主要有兩個，一個是權責發生制，也稱應計制或應收應付制，是以應收應付為標準確認本期收入和費用的原則。即權責發生制根據各項收入和費用是否體現本期經營成果和生產消耗為標準來確定其歸屬期，凡是體現本期經營成果的收入和體現本期生產消耗的支出，不論款項是否實際收進或付出，都作為本期收入或費用處理；反之，不應歸屬本期的收入和費用，即使款項是在本期內收到或付出的，也不作為本期收入或費用處理。目前我國企業及民間非營利組織的會計核算采用權責發生制記賬基礎。
另一個會計核算基礎是收付實現制，也稱現金制或實收實付制，是指以實收實付為標準確認本期收入和費用的原則。即收付實現制核算原則下，會計主體根據各項收入和費用是否發生貨幣資金的收付為標準來確定其歸屬期，即凡是本期實際收進款項的收入和本期實際支出款項的費用，不論其是否體現本期的工作成果或勞動消耗，都作為本期收入和費用處理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費用，即使應歸屬本期，也不能作為本期的收入和費用。收付實現制記賬原則主要應用于我國預算會計體系中財政總預算會計、行政單位會計和事業單位中除經營活動以外的事業活動及其輔助活動的核算中。
采用收付實現制作為記賬基礎，優點是簡單，但隨著近年來我國政府職能轉變和財政管理體制改革，以及事業單位體制改革的逐步推進，對事業單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，現行的主要以收付實現制為基礎的會計核算制度逐漸暴露出滯后性和不適應性，并顯現出與財政預算改革政策不協調、資產負債價值反映不真實、事業活動成本難以核算，事業單位提供公共服務績效難以評價等突出問題，因此迫切需要根據《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》的精神，全面修訂事業單位會計準則和事業單位會計制度，促進事業單位財務管理、預算管理水平不斷提升。
二、收付實現制記賬基礎下事業單位會計核算存在的問題
事業單位的業務活動主要包括事業活動和營業活動，現行事業單位會計準則要求，對于事業單位的事業活動及其輔助活動要采取收付實現制記賬基礎進行核算，而對于經營活動則需要按照權責發生制原則進行記賬。下面主要對事業單位采用收付實現制機制基礎核算事業活動所產生的問題進行分析，并提出可行的解決措施。
1、對外投資的核算
收付實現制記賬基礎下，事業單位對對外投資的核算，不區分投資時間的長短，也不區分投資品種差異，均在“對外投資”賬戶中進行會計核算。事業單位在持有對外投資期間，只要未處置該項投資或未收到被投資單位發放利息或紅利，即使能夠對被投資單位實施控制，被投資單位損益發生了變動，也不會因此而核算其所享有投資收益的增減變動。所以導致“對外投資”科目的賬面價值不能可靠反映事業單位對外投資的真實價值和盈虧情況，容易造成國有資產的流失。
2、固定資產的核算
事業單位對固定資產進行初始核算時，一般按照購置實際價格入賬。在固定資產投入使用過程中，其日常維護和修理所需資金，可以從提取的專用基金（修購基金）中進行列支。而固定資產的重置和更新改造主要依靠財政預算資金屆時安排解決，因此，一般情況下，事業單位不需要對所使用的固定資產計提折舊。顯然，這種簡化的會計核算，不能合理反映固定資產在使用過程中所產生的價值損耗，從而使得事業單位的固定資產在報廢處置之前一直是以獲得時的入賬價值進行反映，造成了固定資產賬面價值與真實價值的背離，導致事業單位資產虛增，喪失了會計監督的作用，容易造成資產流失。
3、無形資產的核算
事業單位在取得無形資產后，如果該事業單位不實行成本核算，那么無形資產在日常使用過程中不需要對其價值進行攤銷，而是等到處置時，才將該無形資產的價值一次性攤銷。這樣簡單的會計處理過程，當然無法合理可靠地反應無形資產的實際價值，不利于對該無形資產使用情況進行監督和控制，同時也不利于如實反映事業單位在提供公共服務時所耗費的成本，從而難以對事業單位開展事業性活動的績效進行評價。
4、借入款項的核算
事業單位從財政部門、上級單位、金融機構等借入有償使用的各種款項，一般不需要預提利息支出。等到實際發生利息支付時，為開展專業業務活動及其輔助活動而借入的款項所發生的利息，直接計入“事業支出”中進行核算。如果事業單位借入款項金額不多，期限較短，那么上述核算方法對事業單位負債及開展業務活動時所耗費成本的計算影響不大；但是，如果事業單位借入款項金額巨大，期限較長，甚至利息都難以支付，那么在此種情況下，事業單位所承擔負債以及由此負債所產生的風險就不能通過會計核算得到反映和監督，不利于有效監控事業單位財政風險，有礙于事業單位財政經濟持續、健康運行。
三、改革現行事業單位會計核算基礎，完善事業單位會計核算制度
綜上所述，事業單位對其事業活動采用收付實現制記賬基礎進行核算，導致了事業單位資產虛增、隱藏負債、難以對開展事業活動的成本進行確認和計量，從而難以對事業單位提供公共服務績效進行評價等一系列問題，對此我們提出以下措施完善我國事業單位會計核算。
1、建立以權責發生制為基礎的核算方法
針對目前收付實現制記賬基礎下上述資產負債核算中存在的問題，可以嘗試采用權責發生制核算原則進行如下改進：
對于對外投資項目的核算，我們建議事業單位參照企業會計準則中對投資的處理方法來規范對外投資的核算。即除了要正確核算初始投資成本外，還應對持有投資期間可能享有的收益及損失進行及時確認和計量。如果是長期股權投資，還應按照與被投資方的關系，確定采用成本法或權益法調整長期股權投資的賬面價值。
對于固定資產的核算，事業單位也應參照企業對固定資產的核算和管理方法，對固定資產的日常損耗，按照合理的方法計提折舊；資產負債表日，按成本與市價孰低法或公允價值對固定資產賬面進行調整；并定期或不定期對固定資產進行盤點，針對盤點情況按照程序進行審批處理。從而保證固定資產賬實相符、賬面價值與實際價值相符，最大化固定資產使用效率。
同樣，既然無形資產能夠在較長時間內給事業單位帶來經濟利益流入，那么事業單位也應將無形資產價值在其使用壽命期限內選擇合適的方法進行攤銷，而不是將其價值在使用完畢或處置時一次性注銷。
對于借入款項，事業單位應對在負債期間對所承擔的利息進行核算，以正確反映事業單位負債情況。另外，對于因擔保等事項而產生的或有負債，也應在報表中進行披露，以有助于事業單位及相關信息使用者正確評價事業單位的風險。
2、構建事業單位會計概念框架，完善事業單位會計制度
權責發生制記賬基礎的采用，是完善事業單位會計核算的一項重要改革措施，但是，目前我國事業單位會計中所存在的上述問題，并非完全是由采用收付實現制記賬基礎所導致的，實際上，事業單位會計制度中其他不甚合理的地方，如目標定位、準則體系、信息披露等，也會導致上述問題的產生。因此在改變記賬基礎的同時，還應構建和完善事業單位會計概念框架，從更高層次方面完善我國事業單位會計制度。
構建適應我國事業單位會計的概念框架，應在借鑒國際先進經驗的基礎上，從我國實際情況出發，結合我國企業會計改革的成功做法，建立以滿足信息使用者信息需求為首要目標，以權責發生制為記賬基礎，在體系架構上應包括基本準則、若干具體準則和應用指南在內的事業單位會計準則體系，在內容上應當對各類事業單位主體會計要素的確認計量、特殊業務及事項的處理、財務報告編制和信息披露等進行具體規范。
3、提高事業單位會計信息質量的其他制度保障
為了保證事業單位會計核算的質量，除了完善事業單位會計準則、會計制度的完善外，還應加強內外部制度建設，如內部控制制度、外部監督等。
建立內部控制制度，可以促進事業單位加強風險防范和內部控制，提高會計信息質量，保護資產安全完整，預防違法違紀腐敗行為的發生。因此事業單位應在財政部2011年11月印發的《行政事業單位內部控制規范（征求意見稿）》框架下，結合事業單位具體情況，完善事業單位內部控制制度，逐步建立起適時監控、及時核查、整改反饋、跟蹤問效的內控實施評價機制，使內部控制在加強事業單位財務管理水平和績效評價中發揮作用。
由于財務信息的提供方與使用方之間的立場往往不一致，為了保證財務信息的可靠性和相關性，保證客觀公允地反映事業單位受托責任履行情況，事業單位除了依法對其財務報告進行審計外，還應公開其財政預算及其執行情況的詳細信息，增加事業單位財政資金使用情況的透明度，接受社會公眾及媒體的監督，從而形成對事業單位的有效約束與激勵。
【參考文獻】
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