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關鍵詞 電子商務 稅收征管 問題與對策
一、寧夏地區電子商務現狀
（一）寧夏地區電子商務現狀
近幾年來，寧夏回族自治區區政府十分注重發展電子商務，2014年啟動了三年培訓萬名電子商務人才的培訓培養計劃，通過培養初級、中級、高級不同層次的電子商務人才，促進寧夏地區網商自主創業，借助電商，推動貿易轉型。2014年，中寧舉辦枸杞網上銷售培訓班，寧夏紅、早康、杞芽等多家枸杞加工銷售企業，借力淘寶推動網上枸杞交易。同年，阿里巴巴與寧夏達成云計算和大數據領域的合作，積極打造以阿拉伯國家為點，輻射到全球的電子商務全球化交易平臺。為打造銀川電子商務在全國的競爭優勢，2015年西夏區政府與北京網庫互通信息技術有限公司攜手，共建“寧夏電商谷”。區政府對于首批入駐“寧夏電商谷”的20家企業，不僅每家給予20萬元的前期建設基金，還給予了三年免租金、免費業務培訓、給予創業補貼等一系列優惠政策，全力打造具有競爭力的“寧夏電商谷”。同時西夏區政府還充分發揮政府引導作用，積極推進電子商務進農村，促進農村電子商務發展，實現網絡營銷。大力支持和鼓勵大學生電商創業，獎勵電商創業成功的大學生6000元，借力互聯網，促進經濟轉型。為更加完善電子商務線上交易與線下物流的配合，寧夏還積極開拓創新，與順豐建立合作關系，為寧夏特色食品打造新的流通模式。盡全力推進電子商務產業的發展，促進寧夏地區經濟發展。
根據中國電子商務研究中心（）監測數據顯示，2012年寧夏全區在淘寶網（含天貓）賣出4.01億元，而買入則達到42.22億元，2014年寧夏網絡購物交易總額達到64|元，同比增長38.44%，用戶人均網上支付近6500元，網絡訂單量增速位居全國第一。
（二）國內外電子商務稅收政策
目前，國外對于電子商務稅收的政策與法律體系相對較為完善。1996年美國財政部頒布的《全球電子商務稅收政策解析》、《全球電子商務選擇性的稅收政策》、1997年克林頓代表美國政府頒布的《全球電子商務綱要》都明確表示對于電子商務不應另行課稅；1998年美國通過《互聯網免稅法》、2002年美國電子咨詢委員會又通過了《互聯網免稅法案》將電子商務免稅期限延長到2006年；1997年歐盟頒布的《歐洲電子商務動議》表示，電子商務稅收要與實體稅收保持一致，沒有必要開設新的稅種；1998年歐盟發表《關于保護增值稅收入和促進電子商務發展的報告》，對非歐盟成員在歐盟售電子產品征收增值稅；英國于1999年頒布了《電子商務-英國的稅收政策》、2002年頒布了《電子商務條例》，對電子商務提供者以及所提供商品提出了一系列要求；韓國1999年頒布了《電子商務框架法》旨在通過法律框架來保證電子商務交易的安全性，1999年制定《電子簽名法》，以電子簽名來保證電子信息的可靠性。基于對國外電子商務稅收征管法律法規體制的借鑒，我國也頒布了一系列專門針對電子商務的稅收優惠政策和稅收征管政策。如2005年國務院辦公廳頒布的《關于加快電子商務發展的若干意見》、2008年國務院通過《增值稅暫行條例》為我國電子商務稅收征管提供了一定的參考。我國在自身發展的基礎上，不斷學習和借鑒國外先進的稅收征管法律法規，有利于不斷完善我國對電子商務的稅收征管。
二、寧夏地區電子商務面臨的相關問題
（一）對線下的傳統實體經濟造成沖擊，給稅收帶來負面影響
到目前為止，我國專門針對電子商務稅收征管的法律文件還沒有出臺，因此對線下的實體經濟進行征稅，是我國政府目前最主要的財政收入。電子商務的發展，使得交易行為變得簡單快捷，足不出戶就可以完成最基本的衣食住行。近年來，線上交易額逐年增長，對線下的傳統實體經濟造成沖擊，給稅收帶來負面影響。以零售業典型代表新華百貨為例，新華百貨2015年度銷售商品、提供勞務收到現金7，992，076，532.21元，利潤總額173，949，097.67元，申報納稅65，901，480.83元，2016年度銷售商品、提供勞務收到現金7，614，780，744.77元，利潤總額80，613，455.50元，申報納稅45，600，004.81元，銷售商品提供勞務減少了377，295，787.44元，所得稅減少了20，301，476.02元。盡管數據的變化還有其他多方面的原因，但是實體經濟零售業銷售額在下降是無可辯駁的，這直接導致了國家稅收的減少，財政收入減少，由此可見電子商務的迅猛發展，對線下實體零售業的沖擊顯然無法消除。
（二）寧夏地區經濟相對落后，缺乏統一納稅的大型優質的電子商務平臺
電子商務利用“互聯網+”進行線上交易，其特殊的交易模式導致了一系列稅收征管的相關問題。大型優質的電子商務平臺如淘寶、天貓、京東商城、蘇寧易購等的C2C電商模式稅務登記均較為完善，并實現了正常納稅。相比之下，一些個人開的淘寶店，規模小，并沒有進行工商登記，而工商登記是納稅的基礎，這就導致了個人的C2C納稅并不完善。寧夏地區缺乏優質大型的電子商務平臺進行統一的納稅，寧夏本地人只能通過淘寶、天貓等外部平臺購物，所產生的銷售額都記錄在外部電子商務平臺，其稅收也不能由寧夏本地征收，造成了本地的線上交易稅源大量流失。
（三）電子商務稅收征管法律體制和稅收征管模式落后，引起稅收流失
電子商務的經營模式，決定了對其稅收征管的模式與實體經濟必然有一定的區別。在電子商務的發展過程中，有幾大問題一直沒有得到妥善的解決，其一，小規模的個人網店并沒有進行稅務登記，不繳稅或少繳稅的現象比較普遍，對稅務的征收是一個極大的阻礙。其二，一部分網商為了提高業績，以吸引更多的消費者，會采取網絡刷單的形式虛增銷售額。其三，跨國跨區域網購在電子商務中比較普遍，有心人就會利用不同國家稅收政策與模式的不同，避稅逃稅，給國家造成極大的稅源流失。
（四）電商平臺假貨叢生，嚴重損害了消費者的權益
寧夏地區的電子商務發展還存在著自身的相對落后性、科學技術跟不上、相關政策法規未出臺等眾多亟待解決的問題。在電子商務市場的監管方面，針對電子商務的監管措施和有效的法律文件遲遲沒能出現，此外政府在相關舉措的出臺方面具有有限性。這就導致了在電子商務平臺上，各店鋪之間無序競爭，電商市場相對混亂。賣家在沒有相關體制規范、法律條文嚴格管控的情況下，容易放松對商品質量的硬性要求，甚至會產生故意銷售假貨的問題。電商平臺假貨叢生，首當其沖的就是最廣大的消費者群體，嚴重損害了消費者的權益。
三、針對寧夏地區電子商務稅收征管的對策
（一）寧夏回族自治區政府要充分發揮政府的引領作用，規范和整頓電商行業
我國目前對于電子商務稅收征管的法律層面遠遠跟不上電子商務的發展現狀，但是電商納稅的問題已經到了亟待解決的邊緣。2017年兩會的召開，像劉強東、王填、鄭曉燕、宗慶后等各大零售業的商業巨頭，在會上將電商征稅的問題提上了議程。鑒于這種情況，寧夏區政府應發揮好行政引導作用，提前做好相應的準備工作，規范和整頓好寧夏地區的電商行業，為電商征稅時代的到來做好相應的準備工作。其一，政府要與電商平臺簽訂切實可行的合約，以屬地原則為基礎，要求每一個未來要在電商平臺注冊開店的商家，不論是個體經營還是公司經營，都要首先完成注冊登記，憑借相關憑證才可以授權開網店；對已經在電商平臺運行的商家，電商平臺要采取相應的措施，引導還未完成注冊登記的商家先完成注冊登記，才能繼續網店的運營。其二，寧夏區政府要召集互聯網、電商、稅收征管、法律層面等各個行業的專業人才，在借鑒英國、歐盟、日本、韓國等國家已經出臺的專門針對電子商務稅收征管法律法規體系的基礎上，根據寧夏地區電商的實際情況，討論出切實可行的對策，盡快出臺切實有效的專門針對電子商務的方針政策和監管措施，對注冊在寧夏的網商進行有效的監督。
（二）取消個體網店免稅的優惠，實現稅收公平
個體網店與實體店相比，個體網店更具有競爭優勢。比如，夏的一家枸杞賣家，在天貓上注冊了一個專注于枸杞同時附帶八寶茶、寧夏紅棗、枸杞芽茶等寧夏特色食品的旗艦店。在市場方面，這一家網店面向全國，一旦打開市場，將會有源源不斷的新老顧客，其市場十分廣闊；而對于一家實體枸杞店來說，其市場僅僅為實體店面周圍十幾公里甚至幾公里，如果不能打響品牌，則永遠打不開市場，無法做大做強。在便利性方面，對于消費者來說，惰性是普遍存在的，能以最簡單快捷的方式買到所需要的商品，就絕不會特意去奔波尋找。因此網店又具有了另一個優勢，不需要消費者去找實體店鋪，只需要在家里舒舒服服地躺在沙發上，打開購物app，搜索商品，就能快速而準確的搜出需求的商品和店家，點擊購買，付款，就可以等快遞員送貨上門了。經過對比，就可以發現，實體店鋪在一定程度上被網店奪走了一部分客源。再就是店鋪的選址，如果人流量不夠，就難以有穩定的客源。此外，店鋪方面，網店不需要實體的店鋪，自然也就沒有了昂貴的租金、裝修費用，只需要保持足夠的庫存，就可以應對于日常的交易了，而實體店鋪則不然，從店鋪的選址、裝修、員工雇用各方面都要付出許多心血。經過這一簡單的對比，我們可以發現，對個體網店免稅，甚至可以無經營執照、可以沒有固定的經營場所等優惠政策，還有一部分網店，在公司化運作的狀況下，假裝個體店鋪來享受不納稅的優惠政策，這對實體零售店鋪來說都是很不公平的。因此，應該盡快取消個體網店免稅的優惠政策，采用和實體經濟一樣的小規模納稅人和一般納稅人兩種納稅標準，采用增值稅、消費稅等相同的稅種，以實現稅收公平。
（三）與第三方支付平臺合作，專門針對電子商務征
C2C模式下，電子商務交易得以完成，依賴于第三方支付平臺的支持，如支付寶、QQ支付、微信支付。因此，征稅機關應該與第三方支付平臺建立合作關系，由第三方來完成代扣代繳的工作，以避免稅額難查、征管難收的問題。如下圖所示流程：第一步，征稅機關與第三方支付平臺建立合作關系。第二步，消費者在網上消費，電子商務網上交易如果完成，第三方支付平臺計算稅額，并代為扣款，然后將扣稅后的款項打到網商賬戶上；電子商務網上交易如果沒有完成，則第三方支付平臺就要將消費者支付的款項推回到消費者的賬戶中。
在第三方支付平臺代為記錄消費額，并為征稅機關代扣代繳的情況下，可以在很大程度上杜絕稅源流失的狀況，解決電子商務稅收征管過程中稅源難以確定的問題。
（四）借助互聯網，對電子商務進行信息化管理
互聯網有利有弊，是一把名副其實的雙刃劍。一方面，借助互聯網，電子商務得以蓬勃發展，對經濟發展、社會進步做出了巨大的貢獻。另一方面，由于互聯網的便捷性，人們都更愿意網購，而不愿意去逛商場，給實體經濟造成了一定的沖擊。我們要充分利用互聯網好的一方面，避免不好的方面，充分利用互聯網，解決在電商征稅中征稅對象、征稅范圍等難以確定的問題。通過信息化、工業化深度結合的試點，將交易從下單到交易完成中間的一系列過程，全部通過電子信息系統進行詳細的記錄。這在一定程度上有助于防止網店賣家偷漏交易，謊報交易額，偷稅、漏稅、逃稅，能切實提高經濟效益。
摘要稅收征管是稅務機關的重要活動內容，本文概述了稅務征管的全部流程和技術特點，通過分析稅務征管過程中常見的典型問題，有針對性的提出了相應的解決措施，為廣大稅務征管職能部門和稅務工作人員提供了有價值的參考資料，為進一步完善稅務征管工作做出了有意義的嘗試。
關鍵詞稅務征管常見問題解決措施
稅收是經濟活動中一個十分重要的環節，稅收征管是國家各級稅務機關的主要職能。稅收征管的核心內容主要是根據國家相關的稅務法律法規，對各項稅收工作進行有效的組織、協調、控制以及征收管理，以便于達到稅收工作的有效實施。從職能內容來看，我國的稅務征管主要承擔了以下幾個任務：1）宣傳國家相關的稅務法律法規，提高國民依法納稅的法律意識，保障稅收工作的執行力度。2）有效的掌握稅收來源的實時動態，完善稅收管理的各個環節。3）對納稅單位和企業、個人進行相關的納稅登記，完善納稅的申報環節。4）對納稅過程進行實時的審計和監督，保障納稅額度，控制納稅款項。近年來我國經濟得到了飛速的發展，與此同時，作為國家財政收入的主要來源的稅收部分也是得到了長足的發展，自推行稅收征管制度改革以來，稅收總量得到了大幅度的提高，稅收征管的亂象得到了有效的控制，依法納稅的意識得到了廣泛的推行，可以看到，稅收征管改革的正在逐步邁入正軌。但是在看到成績的同時，也要清楚的意識到我們的稅務征管工作中還存在許多不盡如人意的地方，這也是制約我國稅務工作進一步發展的瓶頸所在，剖析稅務征管中存在的不足之處，深化稅務征管的改革力度，才能為稅務征管提供更好的進步空間。
一、稅務征管中存在的主要問題
1.稅收征管不力，稅源管理混亂
我國是一個經濟大國，納稅企業單位數額龐大，對于納稅稅源的管理主要采用的是稅務登記、納稅申報、納稅檢查和發票管理等等技術手段。雖然涵蓋面十分的全面，但是實際實施時缺乏足夠的力度，目前的稅務登記還僅僅是停留在企業營業登記的層面上。對于企業營業內容和稅務信息的真實性還有待進一步的考證。納稅申報主要是一個檢查企業是否按照預定時間點進行納稅，對于納稅質量和稅源控制的力度還遠遠不夠。發票管理是一項十分有效的稅務管理方式，但是這是建立在正常的發票開具環境之下的，因此，對于稅源的管理是呈現出一定的混亂的，也是我們稅務征管工作中首要解決的問題之一。
2.稅收審計和監督工作存在漏洞
審計和監督工作是財務工作中的重要環節。稅收征管中的審計監督工作主要有三方面，即對稅收機關、納稅單位、納稅過程進行稅務審計，可以看到，在稅務機關內部，稅務職能模糊，權利分工不明確，各級稅務職能部門功能重疊的現象時有發生。納稅企業中偷稅漏稅也是對稅收征管工作帶來了極大的傷害，在稅收征管過程中對納稅項目、納稅金額、納稅經手人員以及納稅信息的登記改動等等都缺乏足夠的審計監督，對亂象缺乏有力的打擊力度。
3.稅收信息化水平偏低，稅收管理隊伍素質有待提高
財政電算化是財政工作中一個發展的主要方向，也是稅收工作中一個側重點。在當前的收稅征管中信息化建設已經起步，但是在信息化覆蓋面、信息化數據處理能力以及信息化稅務系統平臺的利用效率上都還存在很大的不足，稅收手段的發展也使得稅收征管變得更加的技巧化，這就需要稅務工作人員具有更全面的稅務操作技巧，然而這也是我國稅務管理人員當前面臨的重大挑戰之一。
二、完善稅收征管的相關措施
通過對稅收征管進行一個針對性的分析之后，我們得出了稅收征管過程還存在許多亟待解決的問題，這也是稅收征管進行深化改革的發展方向，因此，建立健全稅收征管的管理體制需要我們有針對性的提出一些相關措施和對策：
1.強化稅源管理力度，保障稅收質量
稅務征管的核心應該是對稅源的管理，因此，合理的開展稅源管理是保障稅收征管質量的前提。對納稅對象，應該從財務會計上進行控制管理，保證會計資料的真實性和合法性，對會計資料內容進行專業化審核，規范稅務信息。實時了解納稅對象的支出情況，掌握納稅對象的納稅范圍，打擊偷稅漏稅現象，保障稅收的合法性和完整性。對發票開具中的亂開、虛開和假發票現象予以打擊，完善發票管理在稅收征管中的重要作用。
2.加大稅務監督約束，明確稅務責任劃分
稅收征管活動中的審計監督工作尤為重要。對于稅收機關內部，要明確各個職能部門、各個稅收管理人員的職能范圍，明確他們在稅收征管的工作內容和責任。對于在稅收征管中逃離責任、越權操作以及貪污受賄的現象要進行詳細的稅務審計，依法進行處理。要強化稅務監管的技術手段，進一步加強信息化稅務管理系統的開發建設，完善稅務信息數據的檔案管理，建立信息化的稅務監控、稅務結算和稅務審計的系統平臺，大大的提高稅務工作的效率，規范稅務工作中的技術環節，提高稅務工作的服務質量。
3.提升納稅意識，完善稅收管理體系
依法納稅是沒一個公民應盡的義務，因此在現有的稅務法律法規政策的基礎上加大納稅繳稅的宣傳力度，是提高稅務征收效率最有力的措施，只有公民依法納稅的意識增強了，稅務工作才能更好的開展下去。在稅務管理制度的建設上，要依法規范稅務征管的整個流程，明確責任管理意識，凈化稅務管理環境，提高稅收征管效率。
總結：稅收征管是稅務工作中的重要環節，本文在分析稅務征管工作中存在的問題之后，提出了解決問題的一系列行之有效的對策和措施，為稅收征管工作更好的開展下去進行了有益的嘗試。
參考文獻
[1]宋昕.我國稅收征管信息化建設中存在的問題及解決思路.財稅縱橫.2012（16）.
地方稅收征管審計，是地方同級審計部門對地方稅收部門進行的稅收情況方面的審計監督，對其稅收征管的真實性、合法性以及規范性進行的相關審計行為。對于地方稅收部門審計的法律依據是《審計法》和《稅收征管法》，在稅收征管審計過程中，具有明確的法律規定與指導意義。隨著我國市場經濟的發展，審計部門需要審計的范圍不斷擴展，審計監督體系也得以不斷完善。由原先審計部門的粗略設置不同，到如今的審計部門設置涵蓋企業、財政、行政事業單位、基礎建設投資、金融以及社會保障資金等相關領域，審計機關的設置趨于完善。2014年，設立稅收征管審計司來具體負責稅收征管審計職責，替代原先的財政審計司。此項變動，將成為我國稅收征管審計的一個分水嶺，是我國未來長期的一種部門設置與安排。地方稅收征管審計是隨著我國經濟改革的發展不斷進行演化的，具體而言經歷了三個階段的演變。第一階段（1949-20世紀80年代初），稅務專管員專職管理模式，此階段處于粗放發展階段，沒有設置明確的審計機關，專業性與職能性欠缺；第二階段（20世紀80年代中期-90年代初）權限分工萌芽階段，征、管、查開始分別設置相關部門，審計機關也建立起來，憑借手工記錄進行傳統的稅收征管審計工作；第三階段（90年代中期-至今），新稅制予以頒布實施，新稅收征管模式為“納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”。金審工程隨著金稅工程的發展不斷進步，地方稅收征管審計對于審計人員的要求也在不斷提升，稅收征管審計范圍從稅收會計報表審計、納稅人繳納稅款情況審計到稅收報表、稅源管理稅收政策執行、稅收征管制度執行等，涉及范圍不斷拓展，對于地方稅收征管的審計監督越發完善，從人工記錄到計算機處理，對審計數據的處理、整合與分析能力大大提升，節省了人力物力，提升了工作效率。如今，稅收征管審計范圍進一步拓展轉向了政策性評估審計，不僅僅涵蓋涉及民生的熱點稅務問題，還包含評價宏觀政策的執行情況。在稅收征管審計資料的獲取方面，也實施了多部門聯合的獲取方式。對于審計數據從對各部門予以獲取與相互驗證，充分利用國稅、地稅數據，工商注冊登記信息，房屋管理部門數據以及車輛管理部門數據等，建立大數據庫，形成信息的搜集與相互驗證。地方稅收征管審計對于完善地方稅收部門的工作機制，規范工作人員的行為規范，提升部門的工作效率具有重要意義。規范的地方稅收征管，有利于創造公平公正的市場競爭環境，有利于稅務信息的及時獲取與分析，對于促進地區經濟發展功不可沒。
二、地方稅收征管審計存在的問題
我國實行的是分稅制，分為國稅局與地稅局，根據審計法限制，審計機關只對同級稅收機關具有審計權限，由于國稅局稅收管理權限隸屬于中央，地方審計機關無權對國稅局進行審計。中央審計機關由于事務繁多，對于下級國稅局管理不到位，容易造成基層國稅局管理缺位。審計部門準入門檻相對較低，審計人員往往來自部門專業、其他部門調入等現象，存在許多非專業領域人員，更有甚者，領導崗位委任于不懂專業的人士，形成外行領導內行現象。對于本來就比較細致的審計工作而言，諸多非專業人員的存在使得審計工作增加了難度，浪費了國家人力物力。再加上審計人員對于國家政策、部門設置以及職能范圍、稅收流程、工作細節的不了解，不學習，導致審計人員參差不齊，嚴重影響了地方稅收征管審計的工作效率。相對于金稅工程兩期投入86億元人民幣而言，2002-2016年，金審工程兩期才投入4億余元，而且僅僅布局到了市級部門，市級以下由各省自行建設，而市級以下部門的建設，由于受到資金、政策、人員配備等方面的限制，各項投入嚴重滯后，根本跟不上金稅工程的改革步伐。隨著計算機技術的應用，許多人還未完全轉變思想，對于審計軟件的應用熟悉程度不夠，審計人員計算機水平亟需提升。在審計法律法規方面，我國陸續出臺了《關于審計工作的暫行規定》（1985）、《中華人民共和國審計條例》（1988）、《中華人民共和國審計實施細則》（1989），《中華人民共和國審計法》（1995）、《中華人民共和國國家審計基本準則》（1996）、《中華人民共和國審計法實施條例》（1997）以及《審計法（修訂）》（2006）等，全國與地方相關審計法律法規近200多個。令人遺憾的是，沒有一部涉及稅收征管審計的法律法規。在地方稅收征管審計中，審計人員往往依托的是憲法91條、109條和《審計法》第4條的規定。由此形成的影響，是在地方稅收征管審計監督過程中，發現的違法違規行為的處理、處罰條文則比較模糊。致使有些審計工作無法可依，審計處理難度加大，有些重要審計事項被擱淺，最后沒有下文。對于審計出問題的部門進行處罰也只能依靠《稅收征管法》與《企業所得稅法》等帶有立法滯后性的法律，不利于保持審計的權威性。雖然我國《審計法》賦予了審計機關強制公開審計結果的權限，但是對于地方稅收征管報告的公開，以及問責問題沒有規定強制權限。這就造成了在地方稅收征管審計中，對于審計報告的公開會遇到來自被審計部門、審計機關領導、地方政府以及其他方面壓力，致使審計出的問題不能予以公開，也就不能進一步予以追責，許多審計問題成為內部秘密，掩蓋了固有的矛盾，使得審計過程流于形式。長此以往，待問題爆發出來，嚴重影響審計機關形象與威信，從而降低了政府的公信力。沒有對審計結果公告的硬性規定，就沒有對審計結果披露后的問責界定，地方稅收征管審計工作就難在如何突破這些阻礙了。在不違背現有《審計法》的前提下，可以探索讓地方審計機關參與審計監督地方國稅局的辦法。比如考慮由中央審計機關或省級審計機關發出授權書，允許基層審計局配合進行審計，賦予地方審計局參與監督地方國稅局的有限權限，以彌補中央審計機關監督的不足，形成對地方稅收征管審計的全覆蓋。根據審計的特點，在招錄工作人員過程中，加試專業知識測試，加強對專業人員的引進與培訓，及時清理不合格的工作人員，完善審計人員的知識層面，在地方審計機關建立涉及審計、會計、金融、財務、計算機、法律工程，以及企業管理等涉及各門類的綜合化審計團隊。同時，建立審計團隊考核機制，對于工作人員進行定期考核，不斷督促審計人員提升自我水平，以應對不斷提升的地方稅收征管審計要求。
三、完善地方稅收征管審計的建議
隨著大數據時代的到來，審計機關要樹立信息化觀念，建立以省、直轄市層面的數據分析處理中心。基層審計人員將稅收征管各種表格傳入該系統，該中心對稅收征管數據進行整合，建立中間表進行SQL語言分析，系統自動出具分析疑點報告，基層審計人員進行問題的核實和再分析。基層審計人員將核實的數據傳送到數據處理系統，由系統識別、銷賬。對于日益繁雜的審計問題建立數據庫，進行數據的搜集、整理、轉換、分析、整合等，以提升工作效率，突出審計的重點。該數據處理中心每年出臺新的計算機稅收征管審計操作規范，該規范包含數據的導入、處理、整合、分析各個模塊的操作指南，并且建立SQL語言分析庫，同省、直轄市的審計組人員可以共享該語句。這種操作規范無疑將提升對審計人員的計算機操作水平，保證審計的時效性。針對地方稅收征管審計制定專門的法律法規或手冊，規范地方審計機關業務操作規程，內容應包含規范地方稅收征管審計法律、內控控制體系、審計底稿、審計流程、審計取證、問題處罰定性等要求，通過法規的規范和流程的要求，保障審計項目的質量和審計工作效率的最大化。可以考慮在省、直轄市層面成立一個稅收征管審計法律匯編組，將法律分為定性、處理、處罰不同章節，將此作為稅收征管審計人員的工作規程與法律依據，在制定好的法律文本基礎上，根據遇到的爭議問題，進行定期的稅收征管法律修訂。并且進行不同地區間的定期交流與經驗借鑒，在實踐與交流中不斷完善基層審計相關法律法規文本。進行地方稅收征管審計報告強制公開系統建設，在審計完畢后進行必要的公開以及處罰，并將審計結果上傳到系統平臺，就如同交通違規罰款一樣的平臺，允許進行查詢與網絡處理罰款，保障審計工作的公開、公正以及權威性，提升審計的工作效率和效果，杜絕屢查屢犯現象。根據稅收征管審計中內容制定保密級別。稅收收入的完成情況、結構分析等密級為保密；稅務管理審計、申報征收審計、稅收征管情況審計、稅務稽查審計等審計的問題及建議，在審計公告系統內必須公開，以省、直轄市為層面建立全省、直轄市審計公告平臺。這樣可以用于各地區間進行學習與交流，增加審計的公信力，盡量減少來自外界的干擾，維護審計的獨立性與公允性。
關鍵詞：電子商務；稅務流失；治理措施
電子商務的全球性、便捷性特點給傳統貿易活動帶來了沖擊，因此，為了保證國家經濟和社會的長遠發展，應盡快落實電子商務配套的稅收管理工作，并在電子商務稅收管理工作實施期間，不斷完善相關稅收法律和征管環節，最終在科學的稅收政策指導下，做好電子商務稅收征管工作，避免稅務流失問題的發生。以下就是對電子商務稅務管控等相關問題的詳細闡述，望其能為當前稅收征管工作的有序展開提供有利參考。
一、電子商務稅收流失概述
從狹義角度來看，電子商務稅收流失，即指在現行稅法參照標準的基礎上，沒有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務稅收流失角度來看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內容的基礎上，也包括當前存在爭議的經濟行為。如，節稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務稅收流失均將產生一定的負面影響：1）如若電子商務稅收存在流失現象，那么國家財政收入將相對減少。即在現代社會發展背景下，稅收是國家財政收入的重要組成部分，因而，電子商務作為新興商務模式，若打破了現行稅收征管的平衡，將影響國家稅收收入的穩定性、及時性、可靠性，同時，帶來大量的稅收流失，促使國家失去財力保障；2）由于電子商務屬于隱性經濟，并擁有免稅政策和沒有店鋪租金的優勢，因而，電子商務所銷售的同類產品將比傳統商務模式低，因此，將破壞市場環境的公平性，甚至造成部分傳統商務企業破產，這樣會進一步加劇稅收流失問題[1]；3）在電子商務的沖擊下，政府收入分配調節效果逐漸被削弱。如，無法對電子商務隱性收入進行稅收調節，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務稅收流失引發社會效應問題。
二、電子商務稅收流失原因
就當前的現狀來看，電子商務稅收流失的原因主要體現在以下幾個方面：1）由于電子商務活動的開展涉及到了虛擬化、數字化、隱匿化等新型技術的應用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點、交易服務提供者、交易產品的判斷難度。同時，在電子商務中，跨國公司可借助智能服務器，進行跨國的數字化產品交易，而服務器無法進行營業行為的統計，最終產生了收入來源稅收征管爭議問題。除此之外，由于電子商務逐漸打破了傳統商務貿易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發展，因而，造成了電子商務稅收征管作業無法得到落實[2]；2）在電子商務交易中，注重借助一套通用的標準格式，讓貿易伙計在通信網絡傳輸環境中傳遞經濟信息，繼而以計算機間數據交換形式，達到交易目的。但此種“無紙交易”模式，使海關、保險、運輸、貿易等信息逐漸模糊化，就此為跨國公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過虛擬貿易公司的建立方式，逃避所應繳納的電子商務稅收款項，造成國家稅收流失[3]；3）不同國家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實際開展期間，控制電子商務稅收流失問題。
三、電子商務稅收流失問題治理措施
1、完善電子商務稅收制度
在電子商務的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務稅收制度。首先，在電子商務稅收制度建立過程中，應結合其虛擬化特點，確定納稅人義務適用范圍。即電子商務中納稅義務人應包括從事電子商務業務的企業和人，同時，在我國從事電子商務的境外企業和個人，還有，境外企業和個人均應界定為納稅義務人。然后，在納稅義務人明確界定的基礎上，應由稅務部門和工商部門負責通過實名制方式，登記納稅義務人經營項目、稅種等信息，就此控制電子商務稅收流失問題。其次，在電子商務稅收制度制定過程中，為了應對課稅對象模糊問題所帶來的挑戰，應注重采集電子商務交易中數字化信息，如若其商品沒有特殊權利，則認定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過程中，由于其貿易期間所傳遞的數字信息無法判斷商品屬性，那么在電子商務稅收征管時，應分析軟件接收者的權利。即若軟件接受者僅具有使用權，那么則認定該軟件為銷售商品，應進行商品納稅。再次，在電子商務交易過程中，由于其交易地點較為廣泛，且隨意性較強，因而，應依據網絡交易者是否已經在地方稅務機關、網站營業執照注冊地稅務機關或者網站稅務機關登記來判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國家財政收入。
2、實行稅收電子化
在電子商務稅收征管工作開展過程中，實現稅收電子化模式可高效管控稅收流失問題。而在稅收電子化實際實行過程中，應首先完善電子納稅申報方式，即允許納稅人通過電話、計算機等網絡系統，將申報資料傳遞給稅務機關管理中心，然后，由稅務機關依據申報資料，扣除納稅人應繳納的稅款[4]。此種納稅申報方式，要求納稅人必須進行電子稅務實名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺納稅意識，并更好的適應“無紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務的發展，且縮短納稅申報時間。其次，在稅收電子化推廣過程中，也應啟用電子商務交易專用發票，同時，其專用發票信息應由稅務機關預先填寫，然后，在納稅人接到電子發票后，傳給交易方，并通過電子郵件方式，將電子發票備份發給銀行，就此實現對電子商務稅收的全面征管，避免稅收流失問題。除此之外，在稅收電子化實行過程中，為了避免稅源流失，也應逐步完善支付監管體系、網上稽查制度等，以期實現對電子商務稅收征管的嚴格把控。
3、加大避稅監管力度
在電子商務領域可持續發展背景下，為了實現對國際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問題的控制，我國政府機構逐漸完善了國際稅收概念的補充，并編制了科學的轉讓定價規則，就此滿足了電子商務稅收征管需求。但在電子商務稅收征管實際作業開展期間，為了擴大避稅監管力度，要求國家政府機構應逐步完善處罰規章，同時，加強國際間的合作[5]。例如，當避稅案件涉及到兩個以上國家時，可依據稅收協議，賦予各個國家相應的權利，且在國家逃、避稅案件處理時，由國家稅務機關負責跨國納稅人經營活動的調查，同時，以互聯網形式通報納稅人，并對納稅人形成遠程監控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務稅收流失。
4、加強國際交流與合作
在電子商務貿易發展中，由于其具有全球性的貿易特點，因而，在電子商務稅收流失治理工作中，需加強國際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業期間，應探索服務器或者供應商管轄權模式。例如，當甲國為消費者、乙國為服務器所在地、丙國為銷售系統所在地、丁國為銷售管理中心時，甲國應借助互聯網平臺選擇商品、確定購買、付款，而乙國需負責將相關信息傳輸至丙國服務器，然后，由丁國接收電子貨款。同時，在此種模式下，應賦予乙國和丁國稅收管轄權，而甲國為二者的納稅義務人，繼而通過服務器管轄權模式的明確界定，規范國際電子商務貿易中，稅收征管工作內容[6]。其次，由于我國是發展中國家，因而，在我國跨國電子商務征稅管理期間，應以來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權并重的形式，維護我國稅收權益，且更好的參與國際競爭。除此之外，在電子商務稅收問題治理中，也應不斷補充國際稅收原則、征管、立法等方面的內容，同時，在網上建立國際稅務監控，以期實現對稅收流失問題的及時制止。
四、結論
綜上可知，電子商務稅收流失與國家財政收入水平息息相關。因此，在電子商務稅收征管工作開展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應在實際稅收征管作業中，結合電子商務隱秘性、虛擬性、模糊性等特點，優化稅收征管流程，同時，從加強國際交流與合作、加大避稅監管力度、實行稅收電子化等層面入手，提高電子商務稅收管理水平，且有效防止稅收流失現象。
作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財經學院
參考文獻:
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關鍵詞：中國；電子商務；稅收征管；國際借鑒
商務部部長高虎城在2015年12月27日全國商務工作會議上表示2015年我國電子商務交易額預計達20.8萬億元。為促進我國電子商務的長遠發展，近年來各級政府部門都予以了高度的重視并且積極出臺相關政策予以支持。2015年5月國家稅務總局出臺了《關于堅持依法治稅更好服務經濟發展的意見》，積極支持新業態和新商業模式健康發展。在“互聯網+”的背景下，稅務機關如何有效地對電子商務企業進行管理已成為在新形勢下面臨的一個新課題。
一、當前我國電子商務企業稅收征管過程中存在的問題
（一）稅制要素方面
1、征稅對象難明確。因為電子商務是在網絡平臺上進行的，買方和賣方不需要進行面對面的洽談，一切行為都是通過數字化的信息在網絡上傳遞的，這就對于征稅對象的性質捉摸不定，因為所有的有形商品交易都將轉化為無形的，導致勞務、特許權等的概念無法明確，稅務機關處理時也會無從下手。
2、納稅地點難確定。我國當前的稅收制度中，納稅的管轄權的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊地或者經營所在地來確定納稅機關的管轄。但是電子商務行為由于其隱蔽性和快速流動性以及虛擬性等等的特點，造成根本無法準確確定其納稅的地點。例如，任何一家企業都可以不受時間空間的限制在全球的任意地點設立公司進行電子商務交易行為，這樣電子商務行為交易的發生地和具體消費地不能明確，那么就造成稅收管轄權不能確定，無法很好的實施征稅的活動。
3、納稅主體難認定。電子商務由于數字性、隱蔽性和流動性的固有特征，買方和賣方一般都會采用隱瞞自己真實身份、特點、地點以及具體的行為，納稅主體不好具體確認，此外，電子商務平臺減少了很多的中間環節，但是買方和賣方是處于不同地域的稅收征管的管轄權范圍之內，造成了主體確認的困難性，對稅收的征管行為加大了難度，也對傳統的稅收制度和理論造成了巨大的影響。
4、納稅環節難區分。在我國目前的稅收制度中確定納稅義務發生的時間是由發票開具的具體時間或者是錢貨兩訖的時間決定。但是在目前電子商務交易中很少開具發票或者現金收入的憑證，這樣就無法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動性的互聯網交易中就容易消失，就會加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現象就會出現加劇，不僅稅基的消失會影響征稅，中間環節的去除導致了相關的課稅點也消失，這也加大了稅務機關稅收征管工作的難度。
（二）稅制原則方面
1、對稅收征管效率的影響。對效率原則的影響主要體現在傳統商業交易行為與電子商務交易行為的不同點上。首先，采用電子商務交易的方式導致對稅收的管理很難實施也加大了成本的投入。其次是中國經濟的發展也帶動著互聯網的不斷發展，電子商務作為適應“互聯網+”的背景下發展起來的，所以對于稅收管理制度也要在科技不斷發展的情況下予以創新提高科技的含量，這樣就可以更好的實施稅收的征管工作，大大提高工作效率。
2、對稅收征管公平的影響。電子商務與傳統的交易行為最大的區別就在于電子商務交易行為的虛擬性以及快速的流動性的特征，我國現行的稅收征管的制度并沒有囊括對于這些特點的規定。這樣的特點導致電子商務企業大多建立公司選擇在稅負低的地區，只要進行簡單的網絡服務器的設置就可以在全世界范圍內開展業務，有效地逃稅和避稅。這就會造成傳統商業企業和電子商務企業在稅收負擔上的不公平，影響征稅的公平原則的實施。
二、國外電子商務稅收征管問題的理論與實踐
（一）美國。美國在全球的網絡市場中占有主導的地位，為了保證其領先的地位和市場的占有率其主張對于電子商務少征稅或者索性不征稅，在上世紀九十年代后期，美國率先對電子商務問題進行規定，出臺了互聯網免稅的規定、全球的電子商務選擇性征稅等規定，而且積極促進世貿組織對于網上交易免稅的規定。美國對于電子商務問題的規定主要集中于對電子商務稅收征管的原則和特點進行規定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對經濟造成的影響。美國所支持的這些觀點只是為了避免對經濟造成不良的影響，是出于對自己國家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國參議院通過了《2013市場公平法案》，允許各州政府可以對電子商務企業跨區進行征稅，主要涉及消費稅，但目前仍有一些州沒有開征，因為美國眾議院并沒有通過這項議案，說明對于征收網絡消費稅在美國還是意見不一的。
（二）歐盟及其他經濟組織。歐盟在總體上是支持電子商務的發展的，但是為了避免對市場造成大的影響和促進經濟的發展，所以歐盟對電子商務的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對電子商務開征新的稅種的措施。在落實到具體化的程序中，就表現在無紙化記賬的方式和稅務報表電子化填寫的方式等，為的是操作更加的簡單、方便、易于操作。在二十一世紀初的時候，歐盟了對于電子商務增值稅規定的方案，關于電子發票的具體實施和操作等對于電子商務的稅收征管方面的有關方案和指導意見。2015年1月1日起，歐盟規定在歐盟境內網上購物，增值稅將執行買家所在地稅率。經濟合作與發展組織也對電子商務的稅收征管有所規定，在加拿大的會議上提出了對于電子商務發展的框架性的條件并且成立了五個技術小組對此問題進行深入性的規定，了一系列有關的文件，對于電子商務稅收征管中一些有關的概念和運用進行了深入的分析。
三、我國電子商務企業稅收征管制度的優化建議
（一）完善納稅主體登記制度。對于從事電子商務的企業區別于一般的企業另行登記，了解電子商務企業的具體數量和經營發展的狀況，就能更好地實施稅收的管理工作。稅務機關要加強與域名注冊機關的協調工作，不僅要對納稅主體的納稅申報的一般性材料有所要求還要對電子商務企業的網址、域名以及其他網絡上的情況進行登記，稅務機關要對網絡信息與域名注冊登記機構登記的信息相互核實，從而更準確地把握電子商務企業的準確信息，為更好地實施稅收征收管理工作創造良好的制度條件。
（二）強化網絡電子申報制度。為了加強對于網絡發展及信息化產生的電子商務的問題，所以要加強對于稅收征管的信息化的發展，要加強稅務機關內部結構、稅務機關與企業、支付機關等相關機關的信息共享與交流，建立網絡申報系統并通過網站進行相關的稅收方面的法律法規和政策的宣傳，形成電子化的分級的納稅申報的制度。
（三）健全電子發票憑證制度。電子發票與傳統的紙質類的發票相比具有降低成本、節能減排、信息化程度較高的特點，可以為電子商務的稅收征管提供極大的便利，強化管理，減少違法犯罪事件的發生。納稅主體可以通過登錄稅務機關的網站查找電子發票，并根據實際情況輸入相關的數據進行納稅，稅務機關也可以利用這個網站實時的查詢納稅人的經營狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學公共管理學院）
參考文獻：
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論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現階段顯現出的弊端和不足，介紹了稅收管理員制度出臺的背景和稅收管理員制度建設的現狀，并對我國稅收管理員制度的完善提出了兒點建議。
2004年7月全國稅收征管工作會議上提出要加強稅收管理的科學化、精細化。作為稅收管理精細化的重要內容，稅收管理員這個概念出現在人們視線。提到稅收管理員大多數人首先會想到稅收專管員這個與之名稱相近，并有著淵源關系的概念。其實稅收管理員的前身就是始于20世紀50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質的不同，已被賦予了新的內涵:管事與管戶相結合，管理與服務相結合，權利與責任相結合;變集權管理為分權管理，變全程式管理為環節式管理，變保姆式服務為依法服務。所謂稅收管理員就是基層稅務機關分片或分業從事稅源管理，負有管戶責任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進一步深人的產物，是建立完善“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對稅收專管員制度的簡單回顧。
生產力決定生產關系、經濟基礎決定上層建筑是任何經濟形態社會中的基本規律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時期的經濟發展狀況。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計劃經濟體制下國家直接管理企業的產物。建國后，隨著國民經濟的恢復和生產資料所有制的社會主義改造完成后，我國社會主義經濟結構由建國初期的多種經濟成分并存轉變為比較單一的公有制經濟結構。稅收征管的重點也由非公有經濟轉向國營、集體經濟。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進廠，各稅統管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎。計劃經濟體制下，財政統收統支，企業利潤上交，虧損由國家彌補，企業不是獨立的經濟利益主體。受“非稅論”的影響，當時普遍認為利潤和稅收沒有實質性的差別，財政稅收工作逐漸形成財政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個企業、多個稅種，不僅代表稅務機關行使著從稅務登記、納稅鑒定、納稅申報、賬薄發票管理、稅款計繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權，而且還參與企業的生產經營和經濟核算。可見，傳統的稅收征管體制是與當時經濟體制相符合、與當時的財政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當時一種理性的選擇。
隨著經濟體制改革的深人和推進，中國的經濟結構由單一的公有制轉變為公有制為主體、多種經濟成分并存。企業成為獨立經營、自負盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經濟轉向多種經濟成分。利益主體的多元化和征稅對象的復雜化使稅收專管員制度逐漸顯現出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識。第三，專管員權力過大，責任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權力制約，收“人情稅”和“關系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎、征管查相分離的集中征管模式替代。
稅收管理員制度出臺的背景
稅源是稅收的基礎，稅源管理是稅收管理的重點和難點，也是稅收管理的起點。對稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責任，提高納稅人的納稅意識，加強稅收管理和監督.強化內部監督和制約等方面都發揮了重要作用。
但是，隨著經濟體制改革的逐步深人，經濟形勢發生了很大的變化，上述征管模式在運行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:
首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節。按照現行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實地調查了解企業生產經營和財務核算情況變成了遠離企業、坐看報表的靜態管理方式，無法收集納稅人的稅源動態信息，對未申報戶、非正常戶、停歇業戶、零散流動稅源的管理更是無法顧及，最終導致漏征漏管戶的增加。
其次，強調納稅人自行申報納稅、集中征收、重點稽查和內部監督制約，忽視了調動稅務人員的積極性和主動性。人是生產力中最活躍的因素，如果基層稅務人員缺乏積極性和創造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。
第三各種征管考核指標名目繁多，擠占了稅源管理的時間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。
現有這種以信息化為依托的集中征收、重點稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機構設置，克服了傳統專管員“一人進廠、各稅統管”所伴生的權力過大、缺少制約的弊端，實現了“管戶制”向“管事制’，轉變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責任，疏于管理”現象的出現。當前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應時而生，它也是稅收管理科學化、精細化要求下的一種稅源管理新思路。
我國稅收管理員制度的建設
早在1998年重慶市就開始實施對稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務系統相繼制定并實施稅收管理員工作制度，在實踐上積累了一定的經驗和方法。從我國各地稅務系統建設稅收管理員制度的實踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務稽查和違章處罰等工作，其主要職責包括以下內容:
(1)納稅評估。根據納稅申報資料以及其他相關涉稅信息，運用信息化手段，采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內履行納稅義務的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合評定，促進納稅人及時如實地申報納稅。
（2）納稅服務。主要包括稅收政策宣傳與送達、納稅咨詢與輔導。
(3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進行實地調查，采集和整理管戶的生產經營和財務核算等稅源動態信息，及時更新納稅人的信息檔案。
(4)調查核實。主要包括對納稅人各類資格認定、延期申報和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項的調查核實。
(5)日常管理。包括稅務登記管理、戶籍管理、認定管理、發票管理、申報征收管理以及催報催繳等工作。
如何完善我國稅收管理員制度
“管戶”與“管事”相結合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚棄和發展，最大限度地調動和激發了稅務人員的積極性和創造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實現粗放式管理;第二.經濟結構和經濟性質比較復雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經濟比重增加，特別是跨國公司的快速發展，對稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關配套制度不夠完善。
為加強稅源管理.優化納稅服務，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題，推進依法治稅.進一步提高稅收征管的質量和效率.筆者建議應從以下3方面完善稅收管理員制度。
(1)合理界定稅收管理員的職責。區域經濟發展不平衡是我國的實際國情.尤其是東部、中部與西部在經濟社會發展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結合實際情況.因地制宜.經濟發達地區與欠發達地區應區別對待.避免搞“一刀切”。經濟發達地區基礎設施較為完善.信息化建設程度高.可以充分利用計算機網絡技術、通信網絡等信息化平臺.把納稅評估、稅收政策宣傳與送達、催報催繳等從稅收管理員的具體職責中分離出來;同時經濟發達地區外資企業、大型企業數量多，其生產經營流程和財務核算情況復雜，借助會計師事務所和稅務機構等社會中介組織的力量進行財務信息核實、納稅咨詢與輔導也有一定空間。經濟欠發達地區.納稅評估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導、下戶調查管戶生產財務信息及催報催繳等具體職責仍應由稅收管理員承擔。但無論經濟發達還是欠發達地區，都應把日常檢查、信息采集、資料核實和個性化納稅服務作為稅收管理員的主要工作內容。
【關鍵詞】電子商務；稅收；B2C；C2C
一、引言
我國電子商務經過十幾年的發展，現已步入高速發展時期。根據中國電子商務研究中心（）監測數據顯示（圖1），近年來我國電子商務的市場交易規模逐年遞增，2015年電子商務交易額達18.3萬億元，同比增長36.57%，占2015年中國GDP（67.67萬億元）的27%左右。電商服務企業直接從業人員超過270萬人，間接帶動就業人數已超過2000萬人。其中，B2B（企業對企業）電商交易額13.9萬億元，同比增長39%，增幅上升17%。電子商務為促進經濟發展和帶動就業做出了巨大貢獻，但因其隱蔽性、無形性、主體流動性等特點，對我國傳統稅收體系帶來嚴峻挑戰。電商交易和實體交易本質相同，隨著我國電商的發展和成熟，今后對電商全面征稅是必然趨勢。在保證國家收入的基礎上，稅收還可作為電子商務可持續發展的重要調控工具，因此，從國家稅收和電商發展角度研究電子商務征稅問題非常必要。本文從實務和理論研究兩方面對我國電子商務稅收相關問題進行梳理，并介紹世界主要國家對電商征稅的情況，以期為我國電商稅收立法和加強電商稅收征管提供參考意見。
二、我國電子商務稅收實務動態
2007年全國首例網絡交易偷稅案“彤彤屋”曝光。上海黎依有限公司通過“彤彤屋”網站銷售嬰兒用品，采用不開票、不記賬、不向稅務機關申報納稅的方式逃稅。經當地國稅局稅務核定，該公司在2006年6～12月不含稅銷售額278.4萬余元，應繳增值稅11萬余元。法院以偷稅罪判處罰金10萬元，同時判處張某有期徒刑兩年，緩刑兩年，處以罰金6萬元。2011年武漢市國稅局開出國內首張網店稅單，對淘寶女裝銷售冠軍網店“我的百分之一”征收2010年的增值稅、企業所得稅、滯納金共計430.79萬元，并對達到皇冠級別的網店納入征管范圍。該網店2010年銷售額超過1億元，信用級別達到3個金皇冠，累計有200萬筆以上交易。針對此事，新浪微博發起“你支持對網店征稅嗎”的投票，共有5417人參與，其中72.9%的網友反對征稅，擔心繳稅壓力可能會轉移到消費者頭上。從2013年蘇寧云商董事長張近東、步步高集團董事長王填，到2016年華潤董事長傅育寧、吉利集團董事長李書福等，全國政協委員或人大代表們多次在兩會中提出，應對電子商務征稅，加強電商稅收管理，引起社會廣泛關注。2015年4月，北京、上海、深圳等多地稅務機關相繼約談轄區內電商企業，引發查稅風暴。然而，當年5月國稅總局《關于堅持依法治稅更好服務經濟發展的意見》（稅總發〔2015〕63號）提到，“各級稅務部門今年內不得專門統一組織針對某一新興業態、新型商業模式（含電商、互聯網+）的全面納稅評估和稅務檢查”“積極探索支持其發展的稅收政策措施”，緊急叫停電商查稅風暴，電商全面征稅在2015年得以暫緩。2016年3月，我國《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（財關稅〔2016〕18號），規定跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環節增值稅、消費稅。2016年7月在G20財長和央行行長會議上，財政部長樓繼偉表態，對電子商務不征稅不公平。上述一系列事件表明，未來對電商全面征稅是必然趨勢，但也從側面反映出離全面征稅尚有一定距離，全面征稅面臨諸多難題，電商征稅的具體管理辦法還有待出臺，全面征稅需要一個過程。
三、我國電子商務稅收理論研究動態
（一）電子商務模式與征稅情況
電子商務主要包括B2B（企業對企業）、B2C（企業對消費者）、C2C（消費者對消費者）三種模式（李恒，2014）。B2B典型代表是阿里巴巴，平臺提供的多是大宗的批發采購，交易雙方為企業，需要發票作為記賬或抵扣憑證，通常不會產生太多稅收問題。B2C模式下賣方要進行工商和稅務登記，而且隨著三證合一、一照一碼的實行，不納稅可能性低，但企業可能會借助其廣泛而隱蔽的電商銷售造就新的避稅天堂，因此主要問題是加強稅收征管工作。C2C即個人網店，典型代表是淘寶，賣方既無證經營，也不開具發票，監管難度大，再加上目前我國電商稅收征管法律的缺失，從而導致C2C交易一直游走在納稅的邊緣。
（二）電商征稅的必要性
劉春江（2005）運用福利經濟學相關原理，論述了電子商務征稅的利弊，指出征稅在短期內弊大于利，長期內利大于弊。曹洪（2011）、張煒（2014）等從交易實質角度，認為電商交易與傳統交易其本質是一樣的，均應納稅。謝波峰（2014）認為我國電子商務稅收政策并非“真空”，而是有法可依，應依法納稅。針對電子商務的不同模式，學術界對B2B、B2C模式征稅已基本達成共識，而且實務中已征稅，而對C2C電商是否征稅和何時征稅仍存在爭論。洪蘭（2013）從避免稅收流失、保護實體經營、規范網店經營、完善征稅體系四個方面，馬洪娟（2013）從法律必然性、公平必然性、行業必然性三個方面，余碧藝（2015）從可稅性角度即理論和實務上的稅收可行性等等，剖析對C2C電商征稅的必要性和可行性。然而，也有學者認為個體電商促進了就業，且征稅成本高，監管難度大，應稅收入不高，宜暫緩征稅。但是暫緩征稅不等于永不征稅，長期來看對電商征稅是必然趨勢。
（三）電商征稅存在的問題與阻礙
曹海生（2012）根據已有文獻總結出電商稅收征管的三類問題：一是繼承性問題，在傳統商務中已經存在，電商只是繼承下來，包括假發票、偽造賬簿等行為，在B2B中體現得更明顯；二是放大性問題，在傳統商務中早已存在的問題在電商中被放大，包括無證經營和不開票銷售，主要存在于B2C、C2C模式中；三是電商新問題，目前主要存在于跨國銷售中。針對C2C模式，王肖肖（2013）從稅收政策角度，如納稅主體和征稅對象難以確定、勞務發生地模糊、應稅行為判定缺乏依據，以及稅收征管角度如電商稅務稽查困難、成本高、現有技術和信息化水平的制約、現行法規的空白等方面進行闡述。余碧藝（2015）從實務角度闡述C2C電商征稅面臨著成本高、難度大、沖擊就業等諸多挑戰。
（四）電商征稅的建議與對策
針對電子商務征稅問題，陳曉紅、喻強（2000）從征管技術、人才培養等方面提出對策。曹洪（2011）認為電商稅收征管的關鍵是要充分發揮網絡服務商（ISP）的作用。伍紅、胡杰琦（2013）通過對電子商務流程分解，提出以現金流為突破口，以信息流為基石，構建電子商務網站為代扣代繳義務人的新型征管模式。靳萬軍（2014）提出綜合考慮規范管理、稅收公平和支持發展三個方面，協調經濟發展、納稅人訴求和稅收治理三方不同訴求。張桂玲（2014）從改進稅務登記并完善稅收立法、配合行政輔助、建立第三方交易平臺代扣代繳制度、提高商家納稅意識四方面提出對策。胡紹雨（2014）從調整現有稅制、重構電商稅收征管體系、完善相關稅收制度三方面提出建議。汪旭暉、張其林（2015）提出推動政府單維征管模式向“平臺—政府”雙元征管模式轉變，網店實名、終端征稅、電子發票、平臺代繳將成為發展趨勢。
四、電子商務國際稅收經驗借鑒
作為電商發源地的美國，1998年通過了《互聯網免稅法案》，對互聯網訪問連續三年免稅、避免多重課稅或稅收歧視，之后多次延長免稅期限。2013年美國《市場公平法案》獲得美國參議院的絕對性支持，法案允許美國各州政府在簡化各自納稅法規前提下，對網絡電商企業征收地方銷售稅，同時對年銷售額低于100萬美元的小企業免稅。歐盟委員會在1997年發表《歐洲電子商務動議》，認為修改現行稅收法律比開征新稅和附加稅更實際。1998年歐盟公布《關于保護增值稅收入和促進電子商務發展的報告》，決定對歐盟企業通過網絡購進商品或勞務時統一征收20%的增值稅，開創了國際上對電商征收增值稅的先河。2003年歐盟開始實施電商增值稅新指令，各國執行自身現行的增值稅稅率，最高是瑞典的25%，最低是馬德拉群島的13%。新加坡2000年《電子商務稅收原則》，要求有形商品在線交易與線下交易同等納稅，而在線無形服務和數字化商品按3%的稅率征稅。英國2002年生效的《電子商務條例》規定，在線商品交易應繳納增值稅，稅率與實體經營相同，根據所售商品種類和銷售地不同分為標準稅率17.5%、優惠稅率5%和零稅率。日本出臺《特商取引法》，規定網絡經營收入需要繳稅，但年收益低于100萬日元的網店免稅。澳大利亞規定交易額超過1000澳元的小規模個人網店需繳納個人所得稅。從世界主要國家電子商務稅收經驗來看，對電子商務征稅已成普遍共識并已實施，多是在現有稅制基礎上進行修改和拓展，而不是開征新稅種以減少征稅阻力。多數國家在征稅的同時給予電商一定的稅收優惠，通常是設立起征點的形式，這些為我國電商全面征稅提供了經驗參考。
五、評述與展望
[關鍵詞]電子商務稅收征管稅務登記
電子商務超越了時間與空間的限制，促進了現代貿易的發展，形成一個極具潛力的朝陽產業，與傳統商務相比，電子商務具有下述特點。無國界性。互聯網本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務利用了互聯網的這一優勢，開辟了巨大的網上商業市場，使企業發展空間跨越國界，不斷增大;流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯網參與國際貿易活動，不必在一地建立傳統商務活動所需的固定基地;隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現金，無需開具收支憑證，作為征稅依據的帳簿、發票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統的實物交易和服務被轉換成數據，在互聯網上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務的上述特點對建立在稅務登記基礎上，以稅收憑證為依據的傳統稅收征管帶來前所未有的困難和挑戰。
一、電子商務對稅收征管的影響
1.無紙化操作加大了稅收稽查的難度
傳統的稅收征管以發票﹑賬簿﹑會計憑證為依據；而在電子商務中，賬簿和憑證以數字信息形式存在，需要專門的軟件才能閱讀。數據信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產生直接的紙質憑證，對習慣于資金流轉軌跡為傳統稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎。給稅務部門對電子數據的跟蹤與審計帶來一定的困難，使得稅務部門得不到真實﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。
2.支付電子化對傳統征稅方法的挑戰
電子商務的發展刺激了電子支付系統的完善，網上交易電子化，電子貨幣﹑電子發票，網上銀行開始取代傳統的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經過眾多的中介環節，而且直接通過網絡進行轉賬結算;同時，電子貨幣可以實現匿名交易，使得稅務部門追蹤供貨途徑和貨款來源工作存在事實上的困難。
現行的稅收征管手段，是在手工填報、人工處理的基礎上進行的，而電子商務運行模式，無論從交易時間、地點、方式等各個方面都不同于傳統貿易運作模式。廠商和客戶通過互聯網直接進行貿易，省略了商業中間環節機構，商業中介扣繳稅款的作用被嚴重削弱，也使得稅務機關更加難于開展征管。
3.加密技術和數據電子化對稅務人員素質的影響
電子商務中計算機加密技術逐步成熟，加密技術在維護電子商務交易安全的同時，也成為企業偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度。
交易記錄和企業財務的全盤電子化使得計征依據有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現行計征手段面臨從傳統向網絡化轉型的客觀要求，稅務人員面臨著觀念轉變和知識結構轉型的任務
4.稅務登記變化給稅收征管帶來困難
稅務登記是稅收管理的首要環節，登記的基礎是工商登記。電子商務經營范圍是無限的，不需要事先經過工商部門的批準，有形貿易的稅務登記方法不再適用于電子商務，使得稅務機關無法確定納稅人的經營情況，不能對電子商務的交易信息進行有效的跟蹤。對于信息交流產品的交易和遠程勞務，要求按其常規方式進行稅務登記，而后照章納稅是很困難的。如何對電子商務進行登記和管理，以確保稅收收入及時﹑足額地入庫，是電子商務環境下征稅的又一難題。
電子商務發展給稅收征管帶來難題的同時，也給稅收征管實現電子化和網絡化提出了新的要求,有必要結合我國國情，研究制定出應對電子商務的稅收政策和管理措施，建立一種新的經濟持續。
二、完善我國電子商務稅收征管的建議
世界上第一筆網絡交易在1994年完成，我國在1998年才迎來了第一筆網絡交易，2000年才起步發展電子商務。電子商務在我國才走過六年多的風雨歷程，與世界發達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，所引發的稅收問題還不突出，針對電子商務對稅收征管的影響，可以采取如下具體對策:1.培養網絡稅收專業人才
未來的競爭是人才的競爭，電子商務的迅猛發展對稅務人員的素質提出了新的要求，加強對電子商務的稅收管理，就要培養一批既精通稅收專業知識，又精通計算機網絡知識與電子商務管理的復合型高素質專業人才，使我國稅務隊伍的綜合素質盡快適應網絡時代的要求，從而有能力致力于電子商務的開拓與推廣，攻克電子商務稅收征管的技術難題，為我國稅收信息化建設提供充足的智力支持。
2.建立網絡稅務平臺和網絡稅務認證中心
建立網絡稅務平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網絡世界，網絡稅務登記、網絡稅務申報和稅款繳納以及網絡稅收宣傳等網絡稅收征管功能才有可能實現；建立綜合性的網絡稅務認證中心，是網絡稅收征管的中心任務，在這個綜合性的認證中心里，稅務機關可以對納稅人的稅務登記證號、發票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進行實時的在線核查。網上征稅的許多技術問題解決了，相關問題自然迎刃而解，從而避免了電子商務稅收征管的盲目性。
3.開發稅收征管軟件
面對電子商務稅收征管問題的形勢與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件和標準，組織專業人員開發智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。為電子商務提供技術保障，也為今后對電子商務進行征稅做好技術準備。
4.加快稅務部門自身的網絡建設
根據稅收征管的實際情況，按電子政務要求重組當前的稅收業務流程，簡化辦事程序，加快組建覆蓋全國稅務系統的計算機廣域網，早日實現我國稅收管理信息系統的網絡化。建立一個基于統一規范的應用系統平臺，依托稅務系統計算機廣域網，覆蓋各級稅務機關，涉及行政管理、稅收業務、決策支持、外部信息應用等所有職能的功能齊全、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定的稅務管理信息系統。充分利用先進技術實現稅收征管的網絡化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術含量和質量，努力提高征管效率。
5.建立專門的電子商務稅務登記
對從事電子商務的單位和個人做好全面的稅務登記工作，要求他們在進行稅務登記時如實填寫真實的網址和服務范圍以及相關資料。對有關的納稅人填報的資料嚴格審核后，建立詳細的戶籍管理檔案，再發放專門的稅務登記號，并為納稅人做好保密工作。
與此同時，規定電子商務經營者的稅務登記號碼必須展示在其網站上，稽查人員可以通過稅務登記號查詢其網站，來確認實際經營信息是否與申報信息一致，以便及時對企業實行監控。這樣稅務機關就可以對申報的交易進行準確，及時的審核和稽核，對電子商務流動性，隱匿性和無紙化交易給稅務部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。
6.利用互聯網進行納稅申報
財政是國家治理的基礎和重要支柱，稅收是財政收入的主要來源，是國家進行宏觀調控的重要經濟杠桿。搞好稅收征管，實現稅收的及時足額入庫，確保財政收入的穩定增長，對于增強政府調控能力、促進國民經濟快速協調發展、構建和諧社會具有十分重要的意義。但由于稅收征管涉及到各行各業，納稅人分布面廣，部分稅源零星分散，加之征納雙方信息不對稱、監控機制不夠健全等問題，給稅收征管工作帶來很大困難。因此，充分發揮各級、各有關部門和單位的職能作用，調動各方面的力量，實行社會綜合治稅，是新形勢下加強稅收征管、保障稅收及時足額入庫的必然要求。各級、各有關部門和單位要進一步統一思想，提高認識，樹立大局觀念、全局意識，增強綜合治稅的責任感，共同推動我市稅收征管工作再上新臺階。
二、建立社會綜合治稅協同共管機制
（一）設立專門機構，加強組織領導。市政府成立市綜合治稅工作領導小組，負責全市綜合治稅工作的組織、管理、協調、指導和監督。組長由市政府主要領導擔任，有關部門、單位主要負責同志為成員。領導小組辦公室設在市財政局，具體負責領導小組日常工作，工作人員從市財政局、市國稅局、市地稅局等部門抽調。各縣（市）區要成立相應的組織機構，各有關部門和單位要嚴格按照各自職能分工做好協稅護稅工作。
（二）建立綜合治稅聯席會議制度。市綜合治稅工作領導小組定期召開綜合治稅聯席工作會議，及時溝通交流綜合治稅情況，研究制定綜合治稅的辦法；協調綜合治稅有關部門發揮職能作用，解決綜合治稅工作中存在的各類重大問題；督促各有關部門和單位認真履行協稅護稅職責和義務，配合財稅部門做好稅收征管工作。
三、建立綜合治稅信息共享機制
（一）加強財稅信息平臺建設。財稅部門與政府各有關部門要加強配合，整合優化各部門和單位信息平臺資源，實現政務財稅信息的交流、共享和互動，建設“集中管理、相互依托、數據規范、信息共享”的綜合信息庫。
（二）規范綜合治稅涉稅信息管理。各成員單位根據市綜合治稅工作領導小組或辦公室的要求及時報送涉稅綜合信息。市綜合治稅工作領導小組要根據稅收征管需要及部門管理職能，對相關單位應報送信息的范圍及涉稅信息的使用做出具體規定，制定涉稅信息管理制度。確定涉稅信息的詳細內容、傳遞時限、工作規則和紀律要求，規范涉稅信息交換的格式、標準，建立涉稅信息綜合資料數據庫，完善信息共享及分析報告制度。
（三）實行綜合治稅信息員管理制度。各有關部門和單位要明確專人作為綜合治稅信息員，綜合治稅信息員按要求做好涉稅信息采集、報送、反饋等工作。市綜合治稅工作領導小組要注重對綜合治稅信息員的培訓，保證涉稅信息質量。
（四）建立綜合治稅情況通報制度。以工作簡報、財稅信息平臺系統、報刊、廣播、電視、網站等新聞媒體以及其他便于公眾知曉的方式進行通報，主要是通報有關綜合治稅政策措施目標任務、綜合治稅工作動態、各地綜合治稅信息、各有關部門和單位綜合治稅落實情況和涉稅信息采集傳輸利用情況等。
四、建立綜合治稅約束獎懲機制