時(shí)間：2022-10-27 12:20:38
導(dǎo)語(yǔ)：在個(gè)人所得稅論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
我國(guó)采取的個(gè)人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計(jì)稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。如果納稅人沒(méi)有了解稅收籌劃的具體內(nèi)容，或者了解到的資料存在錯(cuò)誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負(fù)責(zé)法律責(zé)任。目前稅收籌劃常見(jiàn)誤區(qū)包括：認(rèn)為除工資、獎(jiǎng)金外，其他收入并不計(jì)入繳稅范疇；認(rèn)為獎(jiǎng)金、工資合并進(jìn)行繳稅。但實(shí)際上實(shí)物、分紅、津貼均應(yīng)納入稅基之中，而且獎(jiǎng)金與工資應(yīng)分開(kāi)計(jì)稅。
二、稅收籌劃成本
在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無(wú)形兩種。
(一)有形成本
有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。
1.設(shè)計(jì)成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。
2.實(shí)施成本稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊(cè)或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過(guò)程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。
(二)無(wú)形成本
無(wú)形成本代表稅收籌劃過(guò)程中，無(wú)法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。
1.時(shí)間成本時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無(wú)法通過(guò)貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。
2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理?yè)?dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無(wú)形成本之中。
三、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對(duì)比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開(kāi)展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對(duì)籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無(wú)稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無(wú)法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過(guò)成本與收益的對(duì)比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無(wú)形成本，在計(jì)算成本的過(guò)程中，也需要計(jì)算有形與無(wú)形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對(duì)比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。
四、免個(gè)稅方案
(一)保險(xiǎn)費(fèi)
根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級(jí)政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國(guó)家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。
(二)住房公積金
我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過(guò)城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。
五、結(jié)束語(yǔ)
1個(gè)人所得稅的基本概念及個(gè)人所得稅的征管方式
（1）個(gè)人所得稅的基本概念所謂個(gè)人所得稅，指的就是國(guó)家對(duì)于公民在實(shí)際的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活過(guò)程之中，對(duì)于居住在國(guó)家內(nèi)部的，具有一定的收入水平的居民進(jìn)行的一種稅收活動(dòng)，與此同時(shí)，對(duì)于在該國(guó)家境內(nèi)取得的收益的外國(guó)人也應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。在這個(gè)過(guò)程之中，國(guó)家的個(gè)人所得稅的征收部門(mén)和進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納的人民群眾之間的關(guān)系就是個(gè)人所得稅的繳納關(guān)系。在個(gè)人所得稅的征收過(guò)程之中，是眾人平等的，只要是在我國(guó)的國(guó)家境內(nèi)，只要是你的收入水平達(dá)到了一定的限度，與此同時(shí)，這個(gè)人在國(guó)家之中的生活年限超過(guò)了一年，那么這個(gè)人在國(guó)家境內(nèi)所獲得的合法收入，都要進(jìn)行對(duì)個(gè)人所得稅的繳納。（2）個(gè)人所得稅的征管方式截至目前為止，我國(guó)所進(jìn)行征收的個(gè)人所得稅的來(lái)源有著很多的形式。但是，這些所進(jìn)行征收的個(gè)人所得稅的形式根據(jù)其性質(zhì)又可以大概的分為兩類，具體的來(lái)說(shuō)，就是指的個(gè)人所得稅的境內(nèi)所得的個(gè)人所得稅部分和境外所得的個(gè)人所得稅的部分。根據(jù)這兩個(gè)大類的個(gè)人所得稅劃分為十一個(gè)個(gè)人所得稅的子類的類型分析，進(jìn)行個(gè)人所得稅的征管又可以分為以下兩種方式：第一種方式是代扣代繳的個(gè)人所得稅的征管方式，具體的來(lái)說(shuō)，代扣代繳的個(gè)人所得稅的征管方式指的是負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納的過(guò)程之中，這些負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)地將自己的收入的具體情況和自己的個(gè)人所得稅的繳納情況進(jìn)行匯總。與此同時(shí)，進(jìn)行代扣代繳的個(gè)人所得稅管理單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)的進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納過(guò)程；第二種方式是自行申報(bào)的個(gè)人所得稅的征管方式，具體的來(lái)說(shuō)，自行申報(bào)的個(gè)人所得稅的征管方式指的是負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納的過(guò)程之中，要主動(dòng)的向個(gè)人所得稅的繳納單位進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)報(bào)表的繳納，一般情況下，年薪十二萬(wàn)以上的人民群眾，有著多種收入形勢(shì)的人民群眾應(yīng)當(dāng)采取自行申報(bào)的個(gè)人所得稅的征管方式。
2個(gè)人所得稅制度與征管存在的問(wèn)題及相應(yīng)的解決措施
（1）個(gè)人所得稅制度與征管存在的問(wèn)題首先，在個(gè)人所得稅制度與征管的過(guò)程之中，存在著個(gè)人所得稅征收的稅制模式不合理的問(wèn)題。截至目前為止，個(gè)人所得稅制度以及個(gè)人所得稅的征管方式主要包括以下兩種：第一，是進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收稅率和個(gè)人所得稅的征收對(duì)象的選擇問(wèn)題，造成了個(gè)人所得稅的繳納的不公平；第二，是工資源代繳扣，在這個(gè)過(guò)程之中，就會(huì)有的企業(yè)和個(gè)人尋找出拆分工資結(jié)構(gòu)的方法，造成了個(gè)人所得稅的少繳納問(wèn)題；其次，是在個(gè)人所得稅制度與征管的過(guò)程之中，存在著稅率結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。具體的來(lái)說(shuō)，截至目前為止，我國(guó)的稅率結(jié)構(gòu)仍然相對(duì)比較復(fù)雜，在進(jìn)行個(gè)人所得稅的收集繳納過(guò)程之中，往往會(huì)涉及到很復(fù)雜的繳納過(guò)程。在這樣的背景下，就會(huì)給人民群眾進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納帶來(lái)很多的不方便。分開(kāi)來(lái)說(shuō)，主要是體現(xiàn)在工資類型分類多，邊際稅率高，支付條件苛刻的方面，難以有效的發(fā)揮出個(gè)人所得稅的優(yōu)勢(shì)。（2）針對(duì)個(gè)人所得稅制度與征管存在的問(wèn)題的解決措施針對(duì)個(gè)人所得稅制度與征管存在的問(wèn)題，就需要在制定策略的過(guò)程之中，充分的考慮到對(duì)于個(gè)人所得稅公平的體現(xiàn)，在進(jìn)行個(gè)人所得稅制度制定的過(guò)程與個(gè)人所得稅的征管過(guò)程中，都要充分的考慮到我國(guó)的工資結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況，并對(duì)工資的分類進(jìn)行嚴(yán)格的審核，防止出工資分散所帶來(lái)的個(gè)人所得稅少繳納問(wèn)題，保證人民群眾的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益，提升國(guó)家的財(cái)政收入，保證我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展。
3結(jié)論
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；公平和效率；納稅單位；稅率
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，稅收一體化趨勢(shì)也更加明顯。國(guó)外個(gè)人所得稅改革為我們提供了許多可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，但我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)也決定了我們不能照搬照抄某個(gè)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，必須將個(gè)人所得稅改革的國(guó)際趨勢(shì)與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行結(jié)合。只有這樣，才能使我國(guó)個(gè)人所得稅改革少走彎路，設(shè)計(jì)出一套符合我國(guó)國(guó)情的、科學(xué)而可行的個(gè)人所得稅制度。
（一）公平和效率：加快向混合所得稅模式的轉(zhuǎn)換
目前，世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混和所得稅制。普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，幾乎沒(méi)有一個(gè)國(guó)家實(shí)行純粹的分類所得稅制。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制。這種課稅模式在我國(guó)的實(shí)踐表明，它既缺乏彈性，又加大了征稅成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的增多，這種課稅模式必然使稅收征管更加困難和效率低下。但是，由于目前我國(guó)實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不具備，完全放棄分類所得稅模式可能會(huì)加劇稅源失控、稅收流失。所以，在現(xiàn)階段采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式比較切合實(shí)際。鑒于新一輪個(gè)人所得稅改革要強(qiáng)化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能，應(yīng)盡可能多地將應(yīng)稅所得列入綜合征收項(xiàng)目。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，其他所得全部列入綜合征收項(xiàng)目，實(shí)行按年綜合申報(bào)納稅，以年度為課征期，符合量能納稅的原則。同時(shí)，要對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，宜實(shí)行綜合征收。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于稅收政策的公平。
（二）選擇以家庭為納稅單位，力求收入相同的家庭繳相同的稅
個(gè)人所得稅的最基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，所謂收入分配差距的擴(kuò)大，主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，這也是個(gè)人收入差距的最終體現(xiàn)。因此，對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力來(lái)征稅；并且可以以家庭為單位通過(guò)個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定去實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。如對(duì)老年人個(gè)人所得稅的減免，對(duì)無(wú)生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。而現(xiàn)行個(gè)人所得稅從收入角度來(lái)設(shè)計(jì)以個(gè)人為納稅單位，它不能對(duì)特殊的項(xiàng)目采用因素扣除法，因而不能起到預(yù)定的個(gè)人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。當(dāng)然，我國(guó)的核心家庭與西方的核心家庭結(jié)構(gòu)不完全一樣，設(shè)計(jì)稅率和納稅單位選擇的轉(zhuǎn)換會(huì)面臨很多實(shí)際問(wèn)題，如西方的核心家庭是三口或四口之家，而我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)要比西方復(fù)雜得多，至少存在3種結(jié)構(gòu)，包括幾代同堂的情況。為了征管的方便和有利于公平合理，設(shè)計(jì)稅率時(shí)般以三口或四口的核心家庭為基本出發(fā)點(diǎn)；對(duì)于一個(gè)家庭生活有兩對(duì)夫婦（即典型的三代同堂家庭）以上的可以采取分拆方式，即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，即以對(duì)夫婦為一個(gè)納稅單位。扣除費(fèi)用額的確定，要以定率和定額相結(jié)合的扣除法，即綜合扣除和分項(xiàng)扣除相結(jié)合的方式，體現(xiàn)我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)高收入家庭的調(diào)節(jié)，根據(jù)收入水平中等偏上家庭年實(shí)際收入額確定扣除額并實(shí)行指數(shù)化。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年收入水平中等偏上家庭年人均收入為7524.98元，據(jù)此可確定當(dāng)年個(gè)人的費(fèi)用扣除額為8000元（因?yàn)?001的數(shù)字可能高些），這是每個(gè)家庭成員的扣除額。如果是三口之家，則年度扣除總額為24000元；四口之家則是32000元，依此類推。對(duì)聯(lián)合申報(bào)和單身申報(bào)稅率的設(shè)計(jì)，要根據(jù)稅負(fù)水平作測(cè)算后確定，原則上應(yīng)對(duì)聯(lián)合申報(bào)優(yōu)惠一些，以利于實(shí)現(xiàn)納稅單位的轉(zhuǎn)換。但不能差別太大，破壞了稅收的中性原則。
（三）公平稅負(fù)，設(shè)計(jì)合理的稅率
稅率是稅制的核心要素，個(gè)人所得稅改革，始終離不開(kāi)稅率這個(gè)最重要、最敏感的因素。我國(guó)個(gè)人所得稅稅率有三種，即5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率（工薪所得）、5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率（承包、承租及個(gè)體戶所得）和20%的比例稅率。我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率最低是5%，最高是45%.由于我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人大部分為工薪族，這樣的個(gè)人所得稅率設(shè)置確有不合理的地方。因此，稅率的設(shè)計(jì)，要體現(xiàn)對(duì)中低收入者的照顧，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)；應(yīng)考慮到與我國(guó)企業(yè)所得稅的銜接，最好與將來(lái)的企業(yè)所得稅稅率一致，不能導(dǎo)致個(gè)人所得稅收入的明顯減少。對(duì)其他征收項(xiàng)目的所得，適用的稅率應(yīng)該比現(xiàn)行的20%要高，可以比綜合項(xiàng)目的最高邊際稅率略低一、二級(jí)，最高邊際稅率不能過(guò)高，級(jí)距不能太多，以免損失效率。為此，可以設(shè)計(jì)這樣的級(jí)距和邊際稅率：2000年，我國(guó)年人均收入達(dá)到9484.67元（取整數(shù)10000元）的家庭為高收入家庭；收入在13390.49元（取整數(shù)15000元）以上的家庭為最高收入家庭。在這個(gè)基礎(chǔ)上，將特別高收入家庭分為三等，分別為家庭年人均收入30000元、60000元、100000元；這樣，上述年人均10000元、15000元、30000元、60000元、100000元5個(gè)人均收入水平點(diǎn)，在扣除相應(yīng)的費(fèi)用后，可作為個(gè)人所得稅稅率級(jí)距的臨界點(diǎn)。以一對(duì)夫婦撫養(yǎng)一個(gè)孩子和贍養(yǎng)一個(gè)老人的四口之家為例，級(jí)距臨界點(diǎn)分別為8000元、28000元、88000元、208000元，稅率表如下：
注：本表所稱應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額扣除了法定的扣除額后的余額。各種不同家庭（包括單身）可依此類推規(guī)定不同的稅率表。
對(duì)實(shí)行分類所得稅的其他項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，實(shí)行25%的比例稅率，不能扣除任何費(fèi)用，按次納稅。通過(guò)減少累進(jìn)稅率級(jí)距，合并或降低部分稅率，區(qū)別對(duì)待不同所得，用較高的稅率對(duì)高收入階層，用較低的稅率對(duì)大部分中低收入階層，這樣才。能既有利于組織較多的財(cái)政收入，又可以有效地調(diào)節(jié)收入分配。
（四）逐步調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍
現(xiàn)行稅法依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，不利于維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益。我國(guó)要堅(jiān)持居民管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)并行的應(yīng)用原則。在我國(guó)擁有永久住所，或沒(méi)有永久住所但在我國(guó)連續(xù)5年每年逗留180天以上者，從第6年開(kāi)始，確定為永久居民，就其來(lái)源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得（不論是否匯入我國(guó)）承擔(dān)無(wú)限納稅人責(zé)任。在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有永久住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)逗留180天以上者，為我國(guó)居民，就其來(lái)源于境內(nèi)外應(yīng)稅所得承擔(dān)納稅責(zé)任；但境外所得按匯入原則承擔(dān)納稅責(zé)任，即匯到我國(guó)的部分才要納稅，沒(méi)有匯入的部分不納稅。在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有永久住所，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)逗留不超過(guò)180天者，為非居民，只就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。
從納稅人范圍看，應(yīng)該將其自然人性質(zhì)的獨(dú)資、合伙、合作經(jīng)營(yíng)納入個(gè)人所得稅的征收范圍，從根本上解決個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)納稅人界定不清的問(wèn)題。
（五）與國(guó)際接軌，減少稅收減免范圍和項(xiàng)目
西方發(fā)達(dá)國(guó)家20世紀(jì)80年代中后期的個(gè)人所得稅改革一個(gè)基本趨勢(shì)就是擴(kuò)大稅基，把原先一些減免的項(xiàng)目納入了征稅的范圍，這樣可以有效地避免稅源流失，杜絕征收漏洞。根據(jù)我國(guó)國(guó)情和稅收實(shí)踐，可保留的減免項(xiàng)目應(yīng)包括：（1）失業(yè)救濟(jì)金或其他救濟(jì)金、撫恤金、保險(xiǎn)賠款；（2）法律規(guī)定予以免稅的各國(guó)使、領(lǐng)館外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員所得；（3）按國(guó)際慣例，中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽定的各種協(xié)定中規(guī)定的免稅所得；（4）經(jīng)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的所得。除此之外，要適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源多樣化的新情況，調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基，合理確定免征額，嚴(yán)格控制減免稅。
（六）建立和完善個(gè)人所得稅征管的配套措施
從目前情況看，我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用低效，偷、逃、避稅現(xiàn)象十分普遍，稅收流失嚴(yán)重，其前提就是個(gè)人所得稅稅制本身缺乏科學(xué)性和合理性，以及存在稅基隱性、征管不到位、打擊力度不夠等問(wèn)題。對(duì)此應(yīng)從源頭上抓起，采取措施盡可能使個(gè)人收入顯性化。但是這個(gè)問(wèn)題并非稅務(wù)部門(mén)一家所能解決的，需要相關(guān)部門(mén)出臺(tái)各種配套措施來(lái)進(jìn)行，具體有：
1.稅款的繳納。采用源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式繳納稅款。具體是：平時(shí)由支付收入的單位扣繳稅款，年度終了后綜合申報(bào)；原先已預(yù)繳的稅款可予以抵扣。對(duì)個(gè)體工商戶、私營(yíng)企業(yè)主等沒(méi)有扣繳義務(wù)的納稅人可采用以上年收入為依據(jù)按月預(yù)繳稅款，年終匯算清繳的辦法。
2.征管措施的完善。一是要強(qiáng)化代扣代繳，普遍建立和健全納稅人、扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度，不斷提高納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念。二是加大執(zhí)法力度，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的典型案例，堅(jiān)決予以曝光，一抓到底，以增強(qiáng)稅法的威懾力。三是源泉監(jiān)控。除稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管外，銀、稅、企、有關(guān)部門(mén)協(xié)同作戰(zhàn)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)、相互配合、堵塞漏洞。
3.其他配套措施的完善。一是盡快建立財(cái)產(chǎn)登記制，以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)源的合法性以及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)財(cái)產(chǎn)來(lái)確定其收入，加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅和將來(lái)開(kāi)征的遺產(chǎn)稅的稅源控管；二是完善存款實(shí)名制，不僅在各銀行之間聯(lián)網(wǎng)實(shí)行存款實(shí)名制，而且要在實(shí)現(xiàn)銀稅微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)存款實(shí)名制，以克服和解決稅源不透明、不公開(kāi)、不規(guī)范的問(wèn)題；三是實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，即在存、取款和債券、股票交易時(shí)均需登記居民身份證號(hào)碼，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件；四是盡快推行非貨幣化個(gè)人收入結(jié)算制度，改進(jìn)現(xiàn)金管理辦法，盡量減少現(xiàn)金流量，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票，使個(gè)人的主要收支活動(dòng)，盡在稅務(wù)機(jī)關(guān)的掌握之中，徹底擺脫現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此無(wú)能為力的尷尬局面。
4.要繼續(xù)修訂、充實(shí)《稅收征收管理法》，盡快下達(dá)實(shí)施細(xì)則，使之更適應(yīng)個(gè)人所得稅的征收管理需要，為個(gè)人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障，以確保個(gè)人所得稅制度的順利實(shí)施。
由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在委托——關(guān)系，如何以較低的成本有效地促使經(jīng)營(yíng)者為所有者的財(cái)富最大化而努力工作，一直是公司法人治理結(jié)構(gòu)所追求的目標(biāo)之一。經(jīng)營(yíng)者持股計(jì)劃已被證明是一種有效的激勵(lì)手段，它將經(jīng)營(yíng)者的收入定義為公司股價(jià)的增函數(shù)，而股價(jià)決定于公司業(yè)績(jī)，從而有效地將所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益捆綁在一起。
目前，我國(guó)的股票期權(quán)發(fā)展勢(shì)頭相當(dāng)強(qiáng)勁。但由于還處于導(dǎo)入階段，缺乏相關(guān)的法律規(guī)范，在具體實(shí)施時(shí)還存在許多障礙。從稅務(wù)角度講，如何制定相應(yīng)的稅收法律制度，既保證對(duì)期權(quán)所得的合理、有效征收，又體現(xiàn)對(duì)這一激勵(lì)機(jī)制的激勵(lì)和認(rèn)同已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
股票期權(quán)引發(fā)的稅務(wù)問(wèn)題
稅法中還沒(méi)有特別針對(duì)股票期權(quán)的規(guī)定。由于期權(quán)計(jì)劃五花八門(mén)，引發(fā)的稅務(wù)問(wèn)題十分復(fù)雜。總的看來(lái)，期權(quán)計(jì)劃涉及到公司的支出和個(gè)人的收入，相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題也就可以劃分為公司和個(gè)人兩個(gè)層面。本文只討論個(gè)人的稅收問(wèn)題。
股票期權(quán)計(jì)劃的一項(xiàng)基本原則就是該項(xiàng)期權(quán)或免費(fèi)或以低價(jià)執(zhí)行，這在客觀上會(huì)構(gòu)成行權(quán)人的收益，從而引發(fā)對(duì)這項(xiàng)收益的認(rèn)定和征稅問(wèn)題。從收益的來(lái)源來(lái)看，它要么是對(duì)于個(gè)人以低工薪為企業(yè)服務(wù)的一種補(bǔ)償，要么是對(duì)于個(gè)人已經(jīng)作出的貢獻(xiàn)的一種獎(jiǎng)勵(lì)，或鼓勵(lì)個(gè)人作出貢獻(xiàn)的一種刺激。從這個(gè)角度講，該項(xiàng)收益根源于“工作”，應(yīng)適用于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第一項(xiàng)所列的“工資、薪金所得”。但這只是依據(jù)該項(xiàng)收益的來(lái)源從整體上認(rèn)定收入的性質(zhì)，在具體實(shí)現(xiàn)上，由于該項(xiàng)收益是分段累積的（下文將要分析），不同階段的收益有不同的表現(xiàn)形式，將收入“一勺燴”地按照工資、薪金所得征稅并不一定合理。另外，由于股票價(jià)格的波動(dòng)和期權(quán)條款的限制，怎樣確認(rèn)收入符合稅收“確定性”、“便利性”原則也存在一些技術(shù)問(wèn)題。
1998年1月20日，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題》（以下簡(jiǎn)稱《問(wèn)題》），為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)期權(quán)收入征稅提供了初步依據(jù)。《問(wèn)題》規(guī)定，“個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，按照《個(gè)人所得稅法》有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。上述個(gè)人在認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券后再轉(zhuǎn)讓所取得的所得，屬于稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對(duì)股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定”。
《問(wèn)題》認(rèn)定了期權(quán)所得的收入性質(zhì)，為股票期權(quán)征稅掃清了障礙，但在具體規(guī)定上還顯得較為粗糙。一方面，由于股票期權(quán)計(jì)劃形式多樣，常常附帶很多條件，個(gè)人在行權(quán)時(shí)的差價(jià)收入往往不是最終收入，對(duì)此收入征收所得稅不是很合理；另一方面，股票期權(quán)作為一種良好的激勵(lì)機(jī)制，目前在我國(guó)企業(yè)中還處于起步階段，稅法為鼓勵(lì)其發(fā)展應(yīng)給與一定的稅收優(yōu)惠，這在《問(wèn)題》中沒(méi)能體現(xiàn)出來(lái)。
股票期權(quán)個(gè)人所得稅分析
下圖列示了股票期權(quán)計(jì)劃的三個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)：期權(quán)贈(zèng)與日、行權(quán)日和股票出售日，并給出了股價(jià)的一種可能變化。我們稱期權(quán)的贈(zèng)與對(duì)象為員工，假設(shè)股價(jià)由市場(chǎng)決定。
在贈(zèng)與日，員工獲得一項(xiàng)權(quán)力，該項(xiàng)權(quán)力使他能夠在行權(quán)日可能以低于市場(chǎng)的價(jià)格獲得公司股票。用期權(quán)術(shù)語(yǔ)，這是一項(xiàng)“買(mǎi)權(quán)”（CallOption）。買(mǎi)權(quán)是有價(jià)值的，在量上等于員工從買(mǎi)權(quán)可能獲得的收益。雖然在行權(quán)日員工需付出成本才能獲得股票，但在贈(zèng)與日，買(mǎi)權(quán)是無(wú)償贈(zèng)與員工的，這實(shí)際上已經(jīng)構(gòu)成了員工的收入，按照稅收原則應(yīng)予征稅。如果此時(shí)對(duì)買(mǎi)權(quán)征稅，那么，自贈(zèng)與日起至行權(quán)日，員工的所有收益實(shí)質(zhì)上都已經(jīng)包含在買(mǎi)權(quán)之中，即在行權(quán)日不應(yīng)再予以征稅。
買(mǎi)權(quán)日對(duì)應(yīng)圖中的a點(diǎn)，這也是最終確定行權(quán)價(jià)的時(shí)點(diǎn)。行權(quán)價(jià)不應(yīng)只決定于a點(diǎn)的市價(jià)，一般情況下，它是a點(diǎn)前若干日市價(jià)的一個(gè)函數(shù)（如均價(jià)）。
在行權(quán)日（b點(diǎn)），員工以執(zhí)行價(jià)取得一定數(shù)量的股票，成為公司的股東（所有者），從而開(kāi)始一種投資行為。員工愿意執(zhí)行期權(quán)，意味著執(zhí)行價(jià)不高于市場(chǎng)公平價(jià)格，兩者之差（圖中的A區(qū)域）構(gòu)成了員工的收入，應(yīng)予征稅。如果在贈(zèng)與日已經(jīng)對(duì)買(mǎi)權(quán)征稅，此時(shí)就不應(yīng)對(duì)差價(jià)收入征稅；如果贈(zèng)與日沒(méi)有對(duì)買(mǎi)權(quán)征稅，此時(shí)應(yīng)該對(duì)差價(jià)收入征稅。從理論上講，兩者的收入數(shù)額是相等的（期權(quán)定價(jià)中包含了時(shí)間價(jià)值）。
b點(diǎn)是一個(gè)分界點(diǎn)，在這點(diǎn)上，收益的性質(zhì)發(fā)生了變化。b點(diǎn)以前的收益可以稱為期權(quán)收益，b點(diǎn)以后的收益可以稱為投資收益，兩者之和稱為總收益。
在股票出售日，如果出售價(jià)格高于行權(quán)日公平市價(jià)（c1點(diǎn)），獲得的總收益是B1+B2+B3，其中期權(quán)收益為B2+B3（B2+B3=A），投資收益為B1；如果出售價(jià)格低于行權(quán)日公平市價(jià)，但高于行權(quán)價(jià)（c2點(diǎn)），獲得的總收益是B3，其中期權(quán)收益為B2+B3，投資收益為-B2，即虧損B2；如果出售價(jià)格低于行權(quán)價(jià)格（c3點(diǎn)），就會(huì)形成虧損B4.
用c代表c1、c2或c3中的任意一點(diǎn)。從以上分析能夠看出，可以選擇a，b，c三個(gè)基本時(shí)點(diǎn)征稅，其中a與b是互斥的，a或b與c是互補(bǔ)的，a與b的稅基是同一的，與c是不同的。
如果期權(quán)可隨意轉(zhuǎn)讓，在a點(diǎn)相當(dāng)于獲得一份資產(chǎn)，那么在a點(diǎn)征稅更符合稅收的一般原則。但實(shí)際上，股票期權(quán)的目的在于在一定時(shí)期內(nèi)將個(gè)人和公司的利益緊密地聯(lián)系在一起，所以通常都會(huì)包含一些限制條款。因此絕大多數(shù)期權(quán)是不可轉(zhuǎn)讓的，即只能由本人執(zhí)行。這樣，在a點(diǎn)獲得的買(mǎi)權(quán)雖然有價(jià)值，但卻不能確認(rèn)為一項(xiàng)收入。此時(shí)的買(mǎi)權(quán)并不能保證一定會(huì)獲得收益，對(duì)這樣的買(mǎi)權(quán)征稅是不合理的。更為重要的是，目前我國(guó)還沒(méi)有期權(quán)市場(chǎng)，所以即使期權(quán)是可轉(zhuǎn)讓的，其公平市場(chǎng)價(jià)格也很難確定，理論上的定價(jià)并不能提供足夠的征稅依據(jù)。對(duì)于非上市公司實(shí)施的股票期權(quán)計(jì)劃，這個(gè)問(wèn)題更為突出。
現(xiàn)在考慮在b點(diǎn)征稅。如果此時(shí)可以在市場(chǎng)上出售股票，期權(quán)收益馬上就可以實(shí)現(xiàn)，那么，應(yīng)稅收益就應(yīng)予確認(rèn)，并按工資、薪金所得征稅，這在法律和實(shí)踐上都不存在障礙。即使此時(shí)個(gè)人沒(méi)有出賣股票，即賬面收入沒(méi)有最終實(shí)現(xiàn)，征稅也并不違反稅收原則，因?yàn)榇藭r(shí)個(gè)人持有的股票，可以視為按市價(jià)賣出然后再買(mǎi)入的結(jié)果，此過(guò)程已包含應(yīng)稅收益的產(chǎn)生。從稅收角度講，個(gè)人因貪心而可能造成的虧損不應(yīng)從應(yīng)稅收益中扣除。
如果存在“禁售期”（或稱凍結(jié)期，指期權(quán)條款規(guī)定的執(zhí)行期權(quán)后暫不得出售股票的時(shí)間段）的限制，期權(quán)收益作為賬面收入不能馬上實(shí)現(xiàn)。在禁售期內(nèi)，股價(jià)可能有很大的波動(dòng)，一旦在此期間股價(jià)大幅下跌，甚至?xí)?dǎo)致虧損。雖然這里也有收益性質(zhì)的變化問(wèn)題，但收益的實(shí)現(xiàn)不能由個(gè)人所控制，這個(gè)時(shí)候?qū)~面收入征收所得稅，不符合稅收的公平性原則。另外，由于期權(quán)收益尚未實(shí)現(xiàn)，此時(shí)繳納的稅款是利用其他收入甚至貸款來(lái)繳納的，這造成了收入與稅款的不匹配，顯然不合理。
在c點(diǎn)，個(gè)人所有的收益都已經(jīng)確定并實(shí)現(xiàn)。自b至c實(shí)現(xiàn)的收益（或虧損）是一種投資所得，如果開(kāi)征資本利得稅，也就不存在什么問(wèn)題。按照《問(wèn)題》的規(guī)定，該項(xiàng)收益視為股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照20%的比例稅率征稅（但目前我國(guó)對(duì)此暫不征稅）。有人認(rèn)為，因?yàn)榇隧?xiàng)收入與期權(quán)差價(jià)收入根源相同，應(yīng)一并視為工資。薪金所得按累進(jìn)稅率征收。但筆者認(rèn)為，《問(wèn)題》的規(guī)定更為合理。實(shí)際上，這部分收益自b點(diǎn)開(kāi)始，價(jià)差的低端是b點(diǎn)時(shí)的市價(jià)，這與另外一個(gè)投資者在b點(diǎn)按市價(jià)購(gòu)買(mǎi)股票而獲得的收益沒(méi)有本質(zhì)的差別。那么，員工沒(méi)有從期權(quán)中獲得優(yōu)勢(shì)，這項(xiàng)收益也就不能和期權(quán)收益混為一談。
美國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定
根據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)法則，股票期權(quán)分為激勵(lì)性股票期權(quán)和非法定股票期權(quán)兩類。對(duì)于前者，贈(zèng)與期權(quán)時(shí)公司和個(gè)人都不需納稅。行權(quán)時(shí)，不需納稅。如果出售股票時(shí)距贈(zèng)與日已有兩年，同時(shí)距行權(quán)日已有一年，則所得應(yīng)按長(zhǎng)期資本利得征稅，應(yīng)稅收入是行權(quán)日公平市場(chǎng)價(jià)格與出售價(jià)格兩者中較低者與行權(quán)價(jià)的差價(jià)。如果持有股票在1年至18個(gè)月，則長(zhǎng)期資本利得最高稅率為28%，如果持有期超過(guò)18個(gè)月，則最高稅率降為20%.如果出售股票的時(shí)間不滿足以上要求，則收入作為普通收入征稅。
非法定股票期權(quán)持有者行權(quán)時(shí)，如果市場(chǎng)價(jià)高于行權(quán)價(jià)，則兩者之間的差價(jià)作為普通收入納稅。如果個(gè)人在行權(quán)后一年內(nèi)出售股票，出售日市場(chǎng)價(jià)格高于行權(quán)日市場(chǎng)價(jià)格，則收益作為短期資本利得征稅。如果股票持有期超過(guò)一年，則收益作為長(zhǎng)期資本利得征稅。
結(jié)合以上第三部分的分析可以看出，美國(guó)稅法是傾向于鼓勵(lì)期權(quán)計(jì)劃的，對(duì)于激勵(lì)性股票期權(quán)，由于“應(yīng)稅收入是行權(quán)日公平市場(chǎng)價(jià)格與出售價(jià)格兩者中較低者與行權(quán)價(jià)的差價(jià)”，應(yīng)稅收入實(shí)際上是B3（O≤B3≤A）或B4（顯然此時(shí)不會(huì)征稅）。雖然B3的大小在c點(diǎn)確定，但本質(zhì)上是A（或其一部分）的推遲實(shí)現(xiàn)，屬所得稅的應(yīng)稅所得，而非資本利得。對(duì)于B1是免稅的，即稅法鼓勵(lì)個(gè)人持有公司股票，這與期權(quán)計(jì)劃的初衷顯然是一致的。從稅率上看，由于美國(guó)聯(lián)邦所得稅的最高邊際稅率為39.6%，而長(zhǎng)期資本利得的最高邊際稅率是28%，將屬于所得稅的應(yīng)稅所得按資本利得征稅，這相當(dāng)于稅收優(yōu)惠。對(duì)于個(gè)人從非法定股票期權(quán)獲得的收益，則沒(méi)有任何稅收優(yōu)惠。
相關(guān)立法建議
基于以上分析，并借鑒美國(guó)稅法的規(guī)定，筆者對(duì)于上市公司股票期權(quán)的個(gè)人所得稅立法提出如下建議：
1.在期權(quán)贈(zèng)與日，不征稅；
2.對(duì)于行權(quán)后股票可自由出售的股票期權(quán)：在行權(quán)日，市場(chǎng)公平價(jià)格與行權(quán)價(jià)的差價(jià)作為工資、薪金所得征稅。如果稅款數(shù)額較大，可分?jǐn)偟讲怀^(guò)6個(gè)月，但不能跨年度。在股票出售日，如果出售價(jià)格高于行權(quán)日市場(chǎng)價(jià)格。則兩者之差視為有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得；
3.對(duì)于包含禁售條款且滿足其他限定條件的股票期權(quán)：可以借鑒美國(guó)的做法，將其視為激勵(lì)性股票期權(quán)，在股票出售日征稅，應(yīng)稅收入是行權(quán)日公平市場(chǎng)價(jià)格與出售價(jià)格兩者中較低者與行權(quán)價(jià)的差價(jià)，稅率可按固定稅率，如20%.
「參考文獻(xiàn)
[1]沈晗耀，魏德。經(jīng)營(yíng)者持股操作指南，華東理工大學(xué)出版社，2000.
（一）基礎(chǔ)檔案設(shè)置
1.工資類別
此兩種軟件均按工資類別進(jìn)行薪酬管理，必須至少先建立一個(gè)工資類別才能開(kāi)始業(yè)務(wù)流程。用友T3標(biāo)準(zhǔn)版有兩種方法可建立工資類別：其一，如是初次實(shí)施工資管理模塊，點(diǎn)擊“工資管理”后，系統(tǒng)自動(dòng)選定“新建工資類別”，進(jìn)入工資類別向?qū)В浫牍べY類別名稱、選擇所管理的部門(mén)，并確定當(dāng)前工資類別的啟用日期。至此，系統(tǒng)才會(huì)顯示出“工資管理”模塊下設(shè)的全部功能項(xiàng)，并打開(kāi)新建的工資類別。其二，如已有一個(gè)工資類別，擬增設(shè)第二個(gè)甚至更多個(gè)工資類別，執(zhí)行“工資工資類別新建工資類別”命令。該命令只有在關(guān)閉工資類別的前提下才會(huì)顯示在“工資”菜單中。若賬套所需處理的工資類別為多個(gè)，操作具體業(yè)務(wù)前，必須先執(zhí)行“工資工資類別打開(kāi)工資類別”命令，將要操作的工資類別打開(kāi)，但在主界面上無(wú)法直觀地看出打開(kāi)了何種工資類別。金蝶KIS專業(yè)版選擇“工資管理”下“類別管理”，點(diǎn)擊“新建”按鈕，只需錄入工資類別名稱，年度、期間自動(dòng)設(shè)定為與整個(gè)系統(tǒng)的單位賬套期間一致。在“類別管理”窗口，將光標(biāo)定位于某一工資類別行，點(diǎn)擊“選擇”按鈕，可將該工資類別設(shè)定為當(dāng)前工資類別。設(shè)定完成后，該工資類別會(huì)清晰地顯示在主界面的下側(cè)。
2.部門(mén)檔案
用友T3標(biāo)準(zhǔn)版執(zhí)行“基礎(chǔ)設(shè)置機(jī)構(gòu)設(shè)置部門(mén)檔案”命令，所錄入的部門(mén)信息可供總賬系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)公用，無(wú)需重復(fù)輸入；可設(shè)上下級(jí)部門(mén)，只要部門(mén)代碼符合在“系統(tǒng)管理”中預(yù)設(shè)的分類編碼規(guī)則，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將下級(jí)部門(mén)歸入所屬的上級(jí)部門(mén)。金蝶KIS專業(yè)版選擇“基礎(chǔ)設(shè)置>核算項(xiàng)目>部門(mén)”可設(shè)置部門(mén)檔案。該操作主要便于在總賬系統(tǒng)中對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行項(xiàng)目核算，通常將工薪費(fèi)用科目建立部門(mén)輔助核算，填制憑證時(shí)才能選取對(duì)應(yīng)科目的部門(mén)信息。但在核算項(xiàng)目中添加的部門(mén)信息不會(huì)自動(dòng)傳遞到“工資管理”模塊，必須手動(dòng)引入，選擇“工資管理”下“部門(mén)”，點(diǎn)擊“引入”按鈕，選擇“總賬數(shù)據(jù)”導(dǎo)入數(shù)據(jù)源，依次點(diǎn)擊“全選”“導(dǎo)入”按鈕可一次性完成從總賬中引入所有部門(mén)的操作；也可有選擇地從總賬中引入部分部門(mén)，或從其他工資類別引入。引入完畢后，系統(tǒng)提示“所導(dǎo)入的部門(mén)信息可能不完全”，可點(diǎn)擊“修改”按鈕進(jìn)行補(bǔ)充。
3.人員檔案與類別
用友T3標(biāo)準(zhǔn)版執(zhí)行“基礎(chǔ)設(shè)置機(jī)構(gòu)設(shè)置職員檔案”命令，部門(mén)檔案與職員檔案存在先后操作順序約束，先設(shè)部門(mén)（部門(mén)負(fù)責(zé)人暫不設(shè)）；后設(shè)職員；再修改部門(mén)信息，補(bǔ)設(shè)部門(mén)負(fù)責(zé)人。該操作主要用于在總賬系統(tǒng)中對(duì)會(huì)計(jì)科目添加個(gè)人往來(lái)的輔助核算項(xiàng)，填制憑證時(shí)才能選取對(duì)應(yīng)科目的人員信息。在該操作中添加的職員信息不會(huì)自動(dòng)傳遞到“工資管理”模塊，需要執(zhí)行“工資設(shè)置人員檔案”命令重新設(shè)置，且必須在打開(kāi)某一工資類別的前提下才會(huì)顯示該命令。點(diǎn)擊“批量從職員檔案中引入人員”按鈕，可選取參與工資核算的人員；職員資料允許直接修改，點(diǎn)擊“人員信息修改”按鈕，進(jìn)行檔案信息變更操作。如有職工不參與工資核算，在人員檔案中可勾記“停發(fā)工資”屬性。如需將人員類別添加到人員檔案中，在操作人員檔案前，先執(zhí)行“工資設(shè)置人員類別設(shè)置”命令。如需定義其他需要?dú)w檔的職工信息自由項(xiàng)，在操作人員檔案前，先執(zhí)行“工資設(shè)置人員附加信息設(shè)置”命令，才能在人員檔案中顯示相應(yīng)欄目。金蝶KIS專業(yè)版選擇“基礎(chǔ)設(shè)置>核算項(xiàng)目>職員”可設(shè)置職員檔案，所起作用類似于部門(mén)核算項(xiàng)目。該操作所設(shè)職員信息不會(huì)自動(dòng)傳遞到“工資管理”模塊，選擇“工資管理>職員”，點(diǎn)擊“引入”按鈕，選擇“總賬數(shù)據(jù)”導(dǎo)入數(shù)據(jù)源，依次點(diǎn)擊“全選”“導(dǎo)入”按鈕可一次性完成從總賬中引入所有職員的操作；也可有選擇地從總賬中引入部分職員，或從其他工資類別引入。部門(mén)與職員的引入操作雖不受先后操作順序約束，仍建議先引入部門(mén)，原因在于如先引入職員，職員屬性中只有代碼、姓名、性別，所在部門(mén)需要手動(dòng)補(bǔ)充。引入完畢后，系統(tǒng)提示“所導(dǎo)入職員的職員類別可能不完全”，職員資料不允許直接修改，必須選擇“工資管理>職員變動(dòng)”處理，可選擇人員對(duì)職員項(xiàng)目進(jìn)行逐一或批量變動(dòng)，且可復(fù)選“禁用職員”，并在變動(dòng)當(dāng)期生效。未單獨(dú)設(shè)計(jì)可集中管理人員類別的功能項(xiàng)，選擇“工資管理>職員”，點(diǎn)擊“修改”按鈕進(jìn)入“職員—修改”窗口，在“職員類別”欄只有點(diǎn)擊F7鍵可執(zhí)行職員類別的新增、修改等操作，操作完成后才能下拉顯示職員類別備選項(xiàng)。
（二）系統(tǒng)參數(shù)與權(quán)限設(shè)置用友T3標(biāo)準(zhǔn)版
如是初次實(shí)施工資管理模塊，打開(kāi)“工資建立工資套”窗口，可從扣零設(shè)置、扣稅設(shè)置（是否從工資中代扣個(gè)人所得稅）、參數(shù)設(shè)置（工資類別個(gè)數(shù)為單一或多個(gè)、幣別名稱）、人員編碼（人員編碼長(zhǎng)度、工資賬套啟用日期）這四個(gè)方面勾選工資系統(tǒng)運(yùn)行的基本規(guī)則。設(shè)置完畢后，執(zhí)行“工資設(shè)置選項(xiàng)”命令可對(duì)部分參數(shù)進(jìn)行修改，但必須在打開(kāi)某一工資類別的前提下才會(huì)顯示該命令。執(zhí)行“工資設(shè)置權(quán)限設(shè)置”命令，可賦予用戶工資類別主管、部門(mén)管理權(quán)限、工資項(xiàng)目管理權(quán)限。金蝶KIS專業(yè)版。未設(shè)專門(mén)的能夠完成類似操作的工資系統(tǒng)設(shè)置、權(quán)限設(shè)置的功能項(xiàng)。無(wú)需進(jìn)行工資類別個(gè)數(shù)預(yù)設(shè)；系統(tǒng)默認(rèn)從工資中代扣個(gè)人所得稅；選擇“工資管理>工資錄入”，在添加工資錄入方案（輸入過(guò)濾器）后，在“工資數(shù)據(jù)錄入”窗口點(diǎn)擊“設(shè)置”按鈕，可執(zhí)行扣零設(shè)置。增設(shè)了工序設(shè)置、產(chǎn)品設(shè)置、工種設(shè)置的基礎(chǔ)資料預(yù)設(shè)功能，且產(chǎn)品設(shè)置必須在工序設(shè)置之后進(jìn)行；工種設(shè)置、產(chǎn)品設(shè)置分別是增加計(jì)時(shí)工資單、計(jì)件工資單之前的關(guān)聯(lián)操作，既體現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)控制，也為有計(jì)件產(chǎn)品生產(chǎn)或有各類工種工作的業(yè)務(wù)場(chǎng)景提供了基礎(chǔ)信息準(zhǔn)備。
（三）核算方法設(shè)計(jì)
1.工資項(xiàng)目用友T3標(biāo)準(zhǔn)版
執(zhí)行“工資設(shè)置工資項(xiàng)目設(shè)置”命令，點(diǎn)擊“增加”按鈕，在新增的一空白行手動(dòng)輸入工資項(xiàng)目名稱，雙擊選擇類型（數(shù)字或字符）、長(zhǎng)度、小數(shù)位數(shù)、增減項(xiàng)（增項(xiàng)、減項(xiàng)、其他），再點(diǎn)擊“”移動(dòng)按鈕，按照工資計(jì)算先后順序調(diào)整排列位置。該操作必須在關(guān)閉工資類別的前提下才能執(zhí)行，簡(jiǎn)言之針對(duì)所有工資類別執(zhí)行操作。如需更改工資項(xiàng)目類型，必須刪除該工資項(xiàng)目后重新增加；無(wú)論貨幣性項(xiàng)目，還是非貨幣性項(xiàng)目，只要參與工資計(jì)算，只能選定為數(shù)字型；類型選定為字符型的，自動(dòng)默認(rèn)增減項(xiàng)為其他；工資項(xiàng)目中如有代扣稅、本月扣零、上月扣零，是由系統(tǒng)參數(shù)的扣零設(shè)置、扣稅設(shè)置自動(dòng)產(chǎn)生的，通過(guò)修改選項(xiàng)設(shè)置后可刪除。不同工資類別相互獨(dú)立，工資項(xiàng)目需要分別設(shè)置。所有工資項(xiàng)目設(shè)完后，打開(kāi)某一工資類別，再次執(zhí)行“工資設(shè)置工資項(xiàng)目設(shè)置”命令，點(diǎn)擊“增加”按鈕，借助“名稱參照”，選定適用于該工資類別的工資項(xiàng)目。該操作解決了企業(yè)針對(duì)不同工資類別分設(shè)不同工資項(xiàng)目的核算要求。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資項(xiàng)目設(shè)置”，預(yù)設(shè)且不可刪除的工資項(xiàng)目較多，諸如：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、扣零工資等。點(diǎn)擊“新增”按鈕，手動(dòng)輸入或下拉選擇工資項(xiàng)目名稱，下拉選擇類型（邏輯、日期、文本、整數(shù)、實(shí)數(shù)或貨幣）、長(zhǎng)度（除實(shí)數(shù)類型可手動(dòng)修改，其他類型均設(shè)定默認(rèn)不可改）、小數(shù)位數(shù)；未設(shè)增減項(xiàng)屬性，增設(shè)了固定項(xiàng)目與可變項(xiàng)目選擇欄。類型劃分較為細(xì)致，貨幣性項(xiàng)目選定為貨幣，如需參與工資計(jì)算的非貨幣性項(xiàng)目，選定為整數(shù)或?qū)崝?shù)；依次點(diǎn)擊“排序”“上移”或“下移”按鈕，按照工資計(jì)算先后順序調(diào)整排列位置。不同工資類別的工資項(xiàng)目可共用，不支持按照不同工資類別進(jìn)行不同工資項(xiàng)目管理。
2.工資計(jì)算公式
用友T3標(biāo)準(zhǔn)版。不同工資類別相互獨(dú)立，工資計(jì)算公式需要分別設(shè)置。執(zhí)行“工資設(shè)置工資項(xiàng)目設(shè)置”命令，選擇“公式設(shè)置”標(biāo)簽頁(yè)，該標(biāo)簽頁(yè)必須在打開(kāi)某一工資類別的前提下才能顯示，解決了企業(yè)針對(duì)不同工資類別分設(shè)不同工資計(jì)算方法的核算要求。根據(jù)工資項(xiàng)目的排列位置和增減性質(zhì)，系統(tǒng)自動(dòng)給出了應(yīng)發(fā)合計(jì)、扣款合計(jì)、實(shí)發(fā)合計(jì)項(xiàng)目公式。以事假扣款=事假天數(shù)×50為例，在工資項(xiàng)目區(qū)，點(diǎn)擊“增加”按鈕，下拉選擇需定義公式的“事假扣款”項(xiàng)目，且調(diào)整排列位置；在公式定義區(qū)，除0-9數(shù)字手動(dòng)錄入外，單擊選擇工資項(xiàng)目、運(yùn)算符進(jìn)行公式快捷定義，只需定義等式右邊的因式。如有條件函數(shù)，諸如：銷售人員的交通補(bǔ)貼為200元，其他人員均《中文核心期刊要目總覽》會(huì)計(jì)類核心期刊為100元，可點(diǎn)擊“函數(shù)公式向?qū)л斎搿狈植皆O(shè)計(jì)公式：iff(人員類別="銷售人員",200,100)。還特設(shè)了abs、exp、sqr、字符串函數(shù)。每設(shè)完一個(gè)項(xiàng)目公式，都要點(diǎn)擊“公式確認(rèn)”按鈕保存。金蝶KIS專業(yè)版。不同工資類別的工資計(jì)算公式可共用。選擇“工資管理>公式設(shè)置”，系統(tǒng)未提供任何工資項(xiàng)目的預(yù)設(shè)公式。點(diǎn)擊“新增”按鈕，先為公式命名，公式名稱需手動(dòng)輸入，無(wú)法通過(guò)工資項(xiàng)目名稱參照獲取；在計(jì)算方法區(qū)，雙擊選擇工資項(xiàng)目、單擊選擇運(yùn)算符進(jìn)行公式快捷定義，且運(yùn)算符和數(shù)字自動(dòng)顯示為紅字，需要完整定義等式的左右兩邊。設(shè)有專門(mén)定義條件語(yǔ)句的按鈕區(qū)域，如有上例的條件函數(shù)，點(diǎn)擊“如果...否則...”按鈕，公式如下：如果職員類別=“銷售人員”，則交通補(bǔ)貼=200，否則交通補(bǔ)貼=100，如果完。此外，支持報(bào)警函數(shù)，諸如：事假天數(shù)不能超過(guò)月工作日，可手動(dòng)直接輸入，或者依次點(diǎn)擊“選擇函數(shù)”按鈕“報(bào)警”輔助定義公式：ALERT(“事假天數(shù)不能超過(guò)月工作日”)；還特設(shè)了Min、Max、Sum、Avg、Count、Pow-er、Extract數(shù)學(xué)函數(shù)，以及公式語(yǔ)法錯(cuò)誤檢查功能。每設(shè)完一個(gè)項(xiàng)目公式，都要點(diǎn)擊“保存”按鈕，否則只能保存最后一個(gè)公式。
二、日常業(yè)務(wù)的主要實(shí)施差異
（一）工資數(shù)據(jù)變動(dòng)用友T3標(biāo)準(zhǔn)版
選擇“工資管理>工資變動(dòng)”，系統(tǒng)自動(dòng)顯示所打開(kāi)工資類別下的人員編號(hào)、姓名、人員類別、工資項(xiàng)目。不支持工資數(shù)據(jù)引入。雙擊單元格可直接手動(dòng)輸入白色區(qū)域的工資數(shù)據(jù)，所有需由計(jì)算公式求得的工資項(xiàng)目區(qū)域均顯示為黃色，不可直接輸入，可由系統(tǒng)統(tǒng)一計(jì)算。輸入完畢后，依次點(diǎn)擊“重新計(jì)算”“匯總”按鈕，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)按照設(shè)定公式求得計(jì)算結(jié)果顯示在黃色區(qū)域的相應(yīng)工資項(xiàng)目欄內(nèi)。凡由公式計(jì)算的結(jié)果不能手動(dòng)修改數(shù)據(jù)。如有工資項(xiàng)目數(shù)據(jù)批量變動(dòng)的，諸如：每位銷售人員的獎(jiǎng)金增加300元，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)替換”按鈕，選定待替換項(xiàng)目“獎(jiǎng)金”，在替換框內(nèi)直接手動(dòng)輸入“獎(jiǎng)金+300”，設(shè)定替換條件為人員類別=銷售人員，可執(zhí)行數(shù)據(jù)批量變更。錄入完畢后，系統(tǒng)自動(dòng)保存，無(wú)需進(jìn)行審核。“金蝶KIS專業(yè)版”選擇“工資管理>工資錄入”，系統(tǒng)不會(huì)立即顯示工資數(shù)據(jù)錄入界面，需要先設(shè)定工資數(shù)據(jù)錄入方案（輸入過(guò)濾器），點(diǎn)擊“增加”按鈕，勾選工資項(xiàng)目、計(jì)算公式等過(guò)濾條件定義。該操作讓用戶可自定義需要顯示的工資項(xiàng)目信息及其排列順序，增強(qiáng)了靈活性。工資錄入方案設(shè)定完畢后，點(diǎn)擊“確定”按鈕才能進(jìn)入工資數(shù)據(jù)錄入界面，且只有一列帶計(jì)算公式的工資項(xiàng)目顯示為黃色。支持多文件類型（.DBF，.MDB，.XLS)的工資數(shù)據(jù)引入。有兩種方法可實(shí)現(xiàn)帶計(jì)算公式項(xiàng)目的自動(dòng)計(jì)算：其一，在“工資錄入”中執(zhí)行。一個(gè)輸入過(guò)濾器每次只能選定一個(gè)工資項(xiàng)目作為當(dāng)前計(jì)算公式（顯示為黃色）由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算結(jié)果，其他帶計(jì)算公式的工資項(xiàng)目自動(dòng)轉(zhuǎn)換為處于手動(dòng)錄入狀態(tài)的工資數(shù)據(jù)欄（顯示為白色），故而，如需由系統(tǒng)自動(dòng)求得所有帶計(jì)算公式的工資項(xiàng)目結(jié)果，按照工資項(xiàng)目計(jì)算的前后順序，反復(fù)依次點(diǎn)擊“過(guò)濾”“編輯”按鈕，選擇不同的計(jì)算公式，再點(diǎn)擊“重算”按鈕執(zhí)行工資重算。既設(shè)定了公式的工資項(xiàng)目，又實(shí)現(xiàn)了針對(duì)個(gè)別人員執(zhí)行手動(dòng)修改工資數(shù)據(jù)的需求。其二，選擇“工資管理>工資計(jì)算”，可依據(jù)計(jì)算公式和工資項(xiàng)目設(shè)置多個(gè)計(jì)算方案，進(jìn)行工資重算。以計(jì)件工資單和計(jì)時(shí)工資單作為業(yè)務(wù)處理的可選性起始環(huán)節(jié)。如果輸入方案選擇了計(jì)時(shí)（或計(jì)件）工資項(xiàng)目，只有在添加并審核計(jì)時(shí)（或計(jì)件）工資單后，才根據(jù)職員將數(shù)據(jù)自動(dòng)傳遞到工資錄入界面中“計(jì)件（計(jì)時(shí)）工資”項(xiàng)目欄中。如有上例的工資項(xiàng)目數(shù)據(jù)批量變動(dòng)，先點(diǎn)擊“區(qū)選”按鈕，選中“獎(jiǎng)金”欄中需批量變更數(shù)據(jù)的連續(xù)區(qū)域，再點(diǎn)擊“計(jì)算器”按鈕，變動(dòng)公式為“+300”，設(shè)定職員范圍為當(dāng)前選定范圍，可執(zhí)行數(shù)據(jù)批量變更；如需對(duì)所有人員一致性變動(dòng)某一項(xiàng)目數(shù)據(jù)，無(wú)需先執(zhí)行區(qū)選，設(shè)定職員范圍為全部即可。錄入完畢后，點(diǎn)擊“保存”按鈕，并點(diǎn)擊“審核”按鈕，執(zhí)行審核操作。
（二）個(gè)人所得稅計(jì)報(bào)用友T3標(biāo)準(zhǔn)版
選擇“工資管理>扣繳個(gè)人所得稅”，個(gè)人所得稅申報(bào)表的所得項(xiàng)目默認(rèn)為“工資”（可重命名），收入額合計(jì)項(xiàng)對(duì)應(yīng)的工資項(xiàng)目默認(rèn)為“實(shí)發(fā)合計(jì)”（可重選，但只能在已設(shè)的數(shù)字型工資項(xiàng)目中選擇）；進(jìn)入“個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表”窗口，點(diǎn)擊“稅率表”按鈕，系統(tǒng)自動(dòng)提供預(yù)設(shè)的基數(shù)、附加費(fèi)用、計(jì)算公式，如與現(xiàn)行稅率不一致的，可手動(dòng)修改，七級(jí)超額累進(jìn)計(jì)算必須由低稅率至高稅率方向雙擊修改。調(diào)整完畢后，系統(tǒng)提示重新計(jì)算個(gè)人所得稅申報(bào)表；未設(shè)保存功能，再次進(jìn)入必須重新計(jì)算。如要將個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)回填至工資變動(dòng)表，再次選擇“工資管理>工資變動(dòng)”，依次點(diǎn)擊“重新計(jì)算”“匯總”按鈕，系統(tǒng)才能導(dǎo)入扣繳個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)，并自動(dòng)重算所有關(guān)聯(lián)性工資項(xiàng)目。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資管理>所得稅計(jì)算”，輸入過(guò)濾器提供預(yù)設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)格式（可編輯或新增其他方案）；進(jìn)入“個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)錄入”窗口，點(diǎn)擊“設(shè)置”按鈕，進(jìn)行個(gè)人所得稅初始設(shè)置。系統(tǒng)未自動(dòng)提供稅率、基數(shù)等數(shù)據(jù)，必須手動(dòng)設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的梯級(jí)稅率及計(jì)算關(guān)系。如是初次實(shí)施工資管理模塊，稅率類別、稅率項(xiàng)目、所得計(jì)算是必設(shè)項(xiàng)，且都必須為所作設(shè)置命名后才能保存；雙擊稅率類別欄，進(jìn)入“稅率設(shè)置”窗口，點(diǎn)擊“新增”按鈕，系統(tǒng)提示“是否使用‘預(yù)設(shè)稅率’”，才能導(dǎo)入超額累進(jìn)稅率計(jì)算公式；稅率項(xiàng)目不是只對(duì)應(yīng)某一個(gè)工資項(xiàng)目，可設(shè)定為若干個(gè)工資項(xiàng)目增減后的數(shù)據(jù)，更能滿足實(shí)發(fā)工資與工資薪金所得個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目之間差異調(diào)整的核算要求。初始完成后，系統(tǒng)提示重新計(jì)算工資數(shù)據(jù)、稅率及納稅額；增設(shè)了“保存”按鈕，退出前需手動(dòng)保存；增設(shè)了“計(jì)算器”按鈕，可批量變動(dòng)選定職員范圍的個(gè)人所得稅計(jì)算項(xiàng)目。如要將個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)回填至工資變動(dòng)表，再次選擇“工資管理>工資錄入”，光標(biāo)置于代扣稅欄，點(diǎn)擊“所得稅”按鈕，系統(tǒng)才能導(dǎo)入扣繳個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)，但系統(tǒng)不會(huì)自動(dòng)重算那些受代扣稅影響的關(guān)聯(lián)性工資項(xiàng)目，必須依次手動(dòng)選定后逐一重算，或者在“工資計(jì)算”中一次性選定不同方案統(tǒng)一計(jì)算。
（三）工資分?jǐn)偱c相關(guān)經(jīng)費(fèi)計(jì)
提此兩種軟件均以工資費(fèi)用分配作為工資系統(tǒng)與總賬系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，處理結(jié)算應(yīng)付工資、計(jì)提各種費(fèi)用（諸如：計(jì)提福利費(fèi)、計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)）、自定義計(jì)提（按國(guó)家規(guī)定的計(jì)提比例計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）等業(yè)務(wù)，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。以建立分配方案的形式，分?jǐn)傆?jì)提比例默認(rèn)100%，如按應(yīng)付工資總額的X%計(jì)提的，分?jǐn)傆?jì)提比例可作相應(yīng)調(diào)整。用友T3標(biāo)準(zhǔn)版。選擇“工資管理>工資分?jǐn)偂保来吸c(diǎn)擊“工資分?jǐn)傇O(shè)置”“增加”按鈕，命名計(jì)提費(fèi)用類型，按照部門(mén)、人員類別分行設(shè)置；科目欄表述為借方科目、貸方科目，選定后只顯示科目代碼；只需選到最末級(jí)科目，如有下設(shè)核算項(xiàng)目的不用選；未提供插行功能，如需刪行，選中待刪除行，單擊鼠標(biāo)右鍵執(zhí)行“刪除當(dāng)期行”命令；方案設(shè)完后，點(diǎn)擊“完成”按鈕。生成憑證時(shí)，先選中方案，還必須選擇進(jìn)行分?jǐn)偟牟块T(mén)、計(jì)提分配方式（分配到部門(mén)或個(gè)人），該操作可實(shí)現(xiàn)針對(duì)不同部門(mén)分別生成多張計(jì)提工資憑證的核算要求。支持“明細(xì)到工資項(xiàng)目”選項(xiàng)，且只有勾選該項(xiàng)才能將方案所設(shè)科目傳遞到應(yīng)付工資一覽表；如未勾選，系統(tǒng)提示“數(shù)據(jù)不完整，不能制單”。點(diǎn)擊“制單”按鈕，在“記賬憑證”窗口設(shè)定憑證字，摘要默認(rèn)反映為“部門(mén)+類型名稱”，點(diǎn)擊“保存”按鈕，在憑證左上角顯示“已生成”字樣表示操作完畢。當(dāng)期已生成憑證的計(jì)提費(fèi)用類型不可重復(fù)制單，只有執(zhí)行“工資統(tǒng)計(jì)分析憑證查詢”命令，刪除已生成憑證后才能重新制單。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資管理>費(fèi)用分配”，點(diǎn)擊“新增”按鈕，設(shè)置方案時(shí)，可預(yù)設(shè)憑證字、摘要；科目欄表述為費(fèi)用科目、工資科目，選定后顯示科目代碼與名稱；如有下設(shè)核算項(xiàng)目的科目，系統(tǒng)會(huì)有提示且必須選定對(duì)應(yīng)項(xiàng)目；設(shè)有“插入一行”、“刪除當(dāng)前行”按鈕，支持插行、刪行操作；方案設(shè)完后，點(diǎn)擊“保存”按鈕。生成憑證時(shí)，先選中方案，再點(diǎn)擊“生成憑證”按鈕，系統(tǒng)出具生成了×字×號(hào)憑證的報(bào)告，自動(dòng)生成憑證到總賬系統(tǒng)，無(wú)需專門(mén)執(zhí)行憑證保存操作。點(diǎn)擊“憑證管理”按鈕，可參看會(huì)計(jì)分錄序時(shí)簿，再雙擊才能查看憑證界面。當(dāng)期已生成憑證的費(fèi)用分配類型可重復(fù)制單，還支持生成紅字沖減憑證。
三、期末業(yè)務(wù)的主要實(shí)施差異
（一）統(tǒng)計(jì)管理報(bào)表用友T3標(biāo)準(zhǔn)版
執(zhí)行“工資統(tǒng)計(jì)分析賬表我的賬表”命令，下設(shè)“工資表”、“工資分析表”，點(diǎn)擊＋展開(kāi)。每次只能打開(kāi)一張報(bào)表，必須退出后重新執(zhí)行上述命令方可查看其他報(bào)表，操作不夠便捷。支持多文件類型的數(shù)據(jù)輸出。部分報(bào)表可先設(shè)查詢條件，但過(guò)濾功能較為粗略，諸如：工資發(fā)放條只能依次選擇部門(mén)職員；按部門(mén)或按人員類別形成單張的工資匯總表，也可以選定的工資項(xiàng)目，配合條件值生成；人均工資在“工資統(tǒng)計(jì)表”中查詢，有單獨(dú)的條件明細(xì)表可查看工資明細(xì)。大部分報(bào)表沒(méi)有過(guò)濾方案保存功能，且界面不統(tǒng)一，增加了用戶的操作難度。提供了多種工資報(bào)表分析功能，如對(duì)某一工資項(xiàng)目分部門(mén)各月的趨勢(shì)分析；本月與上月數(shù)據(jù)、對(duì)某一部門(mén)各月與上年同期工資數(shù)據(jù)增長(zhǎng)水平的比較分析；分人員類別將某一工資項(xiàng)目與實(shí)發(fā)工資計(jì)算比重的結(jié)構(gòu)分析。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資管理”右側(cè)的報(bào)表區(qū)域。報(bào)表多界面可同時(shí)打開(kāi)，且相互切換操作。不支持引出操作。所有報(bào)表查詢都提供過(guò)濾方案保存功能，且界面統(tǒng)一，方便用戶按基本信息、條件、排序自定義報(bào)表生成方案。在“工資匯總表”中點(diǎn)擊“人均”、“職員”按鈕，可聯(lián)查到人均工資數(shù)據(jù)、顯示職員明細(xì)數(shù)據(jù)。增設(shè)了工資費(fèi)用分配表、計(jì)時(shí)（計(jì)件）工資表、職員臺(tái)賬等報(bào)表。工資報(bào)表分析相對(duì)較為簡(jiǎn)單，提供了對(duì)某一工資項(xiàng)目，分性別各期間的人員工資結(jié)構(gòu)分析，以及年齡工齡分析。
（二）月末處理用友T3標(biāo)準(zhǔn)版
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；起征點(diǎn)；改革；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2008)12-0032-02
1 個(gè)人所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立。目前，個(gè)人所得稅已是世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一個(gè)稅種，并成為一些國(guó)家最主要的稅收來(lái)源，歷經(jīng)兩個(gè)世紀(jì)的發(fā)展和完善，已成為政府調(diào)節(jié)分配不公、組織財(cái)政收入的重要手段。
近年來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅受到廣泛的關(guān)注，焦點(diǎn)是以下驚人的數(shù)字。一是800元的個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)25年不變，這個(gè)當(dāng)時(shí)是城市職工平均工資近10倍的起征點(diǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)把絕大多數(shù)城市勞動(dòng)人口都納入了征管范圍；二是1994年以來(lái)，個(gè)人所得稅成為同比增長(zhǎng)最快的稅種，增幅高達(dá)48％，遠(yuǎn)高于9％的中國(guó)經(jīng)濟(jì)平均增長(zhǎng)率；三是在發(fā)達(dá)地區(qū)，工資薪金稅收已經(jīng)占到了個(gè)稅總額的60％以上。近年來(lái)，改變這些不可思議的數(shù)字的呼聲非常強(qiáng)烈。
2005年全國(guó)第十屆人大常委會(huì)第十七次會(huì)議首次審議個(gè)人所得稅法修正案草案。這是我國(guó)自1980年制定個(gè)人所得稅法以來(lái)的最重要的一次修改，核心內(nèi)容一是將工資、薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元，二是要求高收入者自行辦理納稅申報(bào)。我國(guó)新的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從2006年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。
2 個(gè)人所得稅改革后的成果和不足
2.1 改革后的成績(jī)
降低中低收入者的稅負(fù)是這次改革的重點(diǎn)，從地區(qū)看，2004年?yáng)|部、中部和西部地區(qū)城鎮(zhèn)職工人均負(fù)擔(dān)的家庭消費(fèi)支出分別為1381元/月、929元/月和1012元/月。國(guó)家這次設(shè)定個(gè)稅起征點(diǎn)，是要把居民生活支出扣除后再交稅，這樣相對(duì)于以前800元的起征點(diǎn)合理了很多，更好地解決了實(shí)際負(fù)擔(dān)較重的中低收入者的基本生活費(fèi)用扣除不足問(wèn)題。按照原來(lái)的每月800元扣除標(biāo)準(zhǔn)，工薪階層納稅人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比例約為60％；而按照1600元標(biāo)準(zhǔn)，工薪階層納稅面降至26％左右。最終收益的是中低收入者，收入越低，減負(fù)越多；收入越高，減負(fù)越少。這種政策效應(yīng)符合個(gè)人所得稅立法宗旨，有利于發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)分配的積極作用。
2.2 個(gè)人所得稅法存在的不足之處
我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮，個(gè)人所得稅存在偷漏嚴(yán)重、占稅收總額比重低、征管制度不健全等問(wèn)題。
2.2.1 個(gè)人所得稅按月計(jì)征不科學(xué)
收入時(shí)間差異導(dǎo)致稅負(fù)不同。有的人收入具有季節(jié)性。如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒(méi)有任何收入；有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒(méi)有收入。對(duì)于兩個(gè)年收入相同的納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)，由于收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不同，其稅負(fù)也就不同。每月收入均衡者稅負(fù)較輕，每月收入不均衡者稅負(fù)較重，而且各月收入不均衡程度越大，稅負(fù)越重。
2.2.2 高收入者逃稅嚴(yán)重
這是一組灰色的數(shù)字：2000年，中國(guó)個(gè)人所得稅征繳量?jī)H為600多億元人民幣，只占稅收總額的4.7％；2001年，中國(guó)存款總量達(dá)到70000億，人數(shù)不足20％的高收入階層占這筆財(cái)富的八成左右，所交的個(gè)人所得稅卻僅占總量的不到10％。來(lái)自上海、北京、深圳、廈門(mén)等地的資料顯示，在已經(jīng)征收上來(lái)的個(gè)人所得稅中，工資和薪金所得一直占個(gè)人所得收入的六成以上，依舊是占了大頭。
2.2.3 沒(méi)有考慮到納稅人基本情況差異
無(wú)論起征點(diǎn)是多少，都是針對(duì)個(gè)人的。沒(méi)有計(jì)算家庭人口，沒(méi)有考慮贍養(yǎng)系數(shù)。個(gè)人收入同樣的兩個(gè)人，兩個(gè)人都就業(yè)的家庭和兩個(gè)人就業(yè)的5人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異很大。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)對(duì)任何人都是一樣的，似乎是公平的，但實(shí)際上也不公平，因?yàn)槿藗兊纳鏃l件及社會(huì)保障有很大的差異。例如，對(duì)農(nóng)民和政府公務(wù)員的起征點(diǎn)都是1600元，對(duì)農(nóng)民來(lái)說(shuō)是不公平的，因?yàn)檎珓?wù)員擁有良好的社會(huì)保障，個(gè)人收入是實(shí)實(shí)在在的收入，而農(nóng)民則既沒(méi)有就業(yè)保障，又無(wú)醫(yī)療保障。
2.2.4 很難控制收入多元化逃稅問(wèn)題
收入單一與收入多元化的稅負(fù)不同。現(xiàn)實(shí)生活中，我國(guó)工資外收入占個(gè)人收入的比重逐年上升，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款雖已實(shí)行真名制，但其他金融資產(chǎn)尚未實(shí)名化，個(gè)人資產(chǎn)的申報(bào)制度尚未建立，分配體制仍然混亂，個(gè)人收入隱蔽化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效監(jiān)控稅源。通常情況下，收入來(lái)源越單一，稅負(fù)越重；收入來(lái)源越多，偷逃稅也越多。如月收入均為8000元的兩個(gè)納稅義務(wù)人，一人供職于一個(gè)單位，每月發(fā)放薪水時(shí)由單位代扣代繳個(gè)人所得稅為905元，而另一人則供職于5個(gè)單位，每個(gè)單位的薪水收入均為1600元，每月發(fā)放薪水時(shí)5個(gè)單位由于無(wú)法掌握其隱性收入均不代為扣繳，實(shí)際稅負(fù)為零。
3 解決個(gè)人所得稅不足的對(duì)策
個(gè)人所得稅法的原則性、概括性過(guò)強(qiáng)，可操作性不足，給逃稅者可乘之機(jī)。個(gè)人所得稅是普遍稅，以大稅基，低稅負(fù)為基本特征。個(gè)人所得稅是收益稅，所有收益者都是應(yīng)納稅人。要破除個(gè)人所得稅是少數(shù)高收入者專有稅的觀念，增強(qiáng)公民的法制觀念、納稅意識(shí)和愛(ài)國(guó)覺(jué)悟。
3.1 管罰結(jié)合
公民的納稅意識(shí)培養(yǎng)既要講自覺(jué)。又要講處罰，二者結(jié)合才能奏效。稅收征管中，稅務(wù)征管人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立人民公仆形象，增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)，應(yīng)當(dāng)相信納稅人的基本覺(jué)悟，相信納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅、主動(dòng)繳納稅款。充分尊重和保障納稅人國(guó)家主人身份；稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)征管人員又是國(guó)家代表者，應(yīng)當(dāng)采取一定形式對(duì)納稅人進(jìn)行抽查，接受群眾舉報(bào)，對(duì)那些偷逃稅行為給予從重處罰，通過(guò)新聞媒體曝光，以教育廣大公民依法納稅，保證國(guó)家稅收不被流失。
3.2 大力宣傳義務(wù)與權(quán)利并存
公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱的，沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)，也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。現(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào)，喪失了法律公平、正義之本，所以必須進(jìn)一步加強(qiáng)宣傳納稅人的權(quán)利。
3.3 與國(guó)際接軌
我國(guó)的個(gè)人所得稅法律既要適應(yīng)中國(guó)的國(guó)情，又要與國(guó)際個(gè)人所得稅法大趨勢(shì)保持一致。我國(guó)作為世貿(mào)組織的成員國(guó)，國(guó)際間人員往來(lái)頻繁，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法不適應(yīng)國(guó)民待遇原則，不利于科技人才的引進(jìn)。改革個(gè)人所得稅應(yīng)結(jié)合世貿(mào)組織的國(guó)民待遇原則、市場(chǎng)準(zhǔn)入原則，公平競(jìng)爭(zhēng)原則，加快與國(guó)際主流稅翻接軌。
3.4 銀行交易來(lái)取代現(xiàn)金交易
公民收入以現(xiàn)金取得較多，與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難以控制。不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，一方面逐步以信用卡和個(gè)人支票取代當(dāng)前的收付現(xiàn)金化，使納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算和支付。減少現(xiàn)金流通，將納稅人的所有隱性收入顯性化，規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報(bào)制度，凡達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報(bào)納稅。
3.5 征收期限按月申報(bào)，按年征收
征收期改為按月預(yù)繳。按年計(jì)征，實(shí)行對(duì)收入分配總量上的調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)高收入的調(diào)節(jié)作用。納稅人平時(shí)取得應(yīng)稅所得時(shí)，分項(xiàng)由支付單位預(yù)扣，或由納稅人預(yù)繳，年終綜合全部收入所得匯算清繳，多退少補(bǔ)，真正實(shí)現(xiàn)根據(jù)納稅人的收入水平高低征納不同的稅收，體現(xiàn)稅收公平原則。
3.6 運(yùn)用高科技稽查
建立現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查體系，鎖定稽點(diǎn)。目前，我國(guó)尚未建立起一套完整的個(gè)人所得稅稽查制度是個(gè)人所得稅稅源失控的另一個(gè)重要原因。借鑒國(guó)際稅務(wù)稽查先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。建立起符合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代化個(gè)人所得稅稽查體系是今后稅收征管改革中所面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。為此，應(yīng)建立起專門(mén)的個(gè)人所得稅稽查機(jī)構(gòu)，并配備一支掌握稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的高素質(zhì)稽查隊(duì)伍，而且必須用現(xiàn)代化手段裝備稽查隊(duì)伍，如建立起全國(guó)或區(qū)域性的計(jì)算機(jī)處理中心，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，嚴(yán)密監(jiān)控。將稽查內(nèi)部工作實(shí)行專業(yè)化分工，即將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執(zhí)行、申訴等環(huán)節(jié)和程序，并形成內(nèi)部相互聯(lián)系、相互制約的機(jī)制。
關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅征管 非對(duì)稱信息 激勵(lì)與約束
一、問(wèn)題的提出
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中廣泛存在著信息非對(duì)稱的情形，比較典型的例子如：保險(xiǎn)市場(chǎng)上保單持有人比保險(xiǎn)公司更了解自己的財(cái)產(chǎn)和健康狀況，舊車市場(chǎng)上車主對(duì)所交易的舊車比購(gòu)車人知道更多的信息。如果借用一句通俗的話來(lái)表達(dá)，就是“買(mǎi)的不如賣的精”，即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的一方總是比另一方擁有更多的信息，這就是所謂的信息非對(duì)稱。在征稅與納稅關(guān)系中，征稅人與納稅人之間同樣存在著十分典型的信息非對(duì)稱：只有納稅人自己才清楚地知曉個(gè)人收入的真實(shí)情況，而負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確掌握這一信息。在理論上有內(nèi)生信息非對(duì)稱與外生信息非對(duì)稱之分，本文不涉及稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部上級(jí)與下屬之間的內(nèi)生信息非對(duì)稱（如稅務(wù)所長(zhǎng)對(duì)征管人員工作的實(shí)際努力程度如何并不能完全掌握），而僅對(duì)涉及征稅人與納稅人的外生信息非對(duì)稱予以探討。
個(gè)人所得稅以個(gè)人收入為課稅對(duì)象，但如何識(shí)別“收入”是一件頗費(fèi)腦筋的事。理論上的標(biāo)準(zhǔn)是所謂黑格——西蒙斯（以下簡(jiǎn)稱h——s）準(zhǔn)則，即一定時(shí)期內(nèi)的收入是個(gè)人消費(fèi)能力的凈增長(zhǎng)，換句話說(shuō)，收入是當(dāng)期實(shí)際消費(fèi)加上潛在消費(fèi)（即當(dāng)期的儲(chǔ)蓄）。h——s觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人收入不僅包括以貨幣形式取得的，還包括以商品和勞務(wù)形式取得的。顯而易見(jiàn)，h——s收入概念在實(shí)際征管中難以完全付諸實(shí)施，因?yàn)榕c貨幣化收入相比，非貨幣化收入存在更為嚴(yán)重的信息非對(duì)稱，但是20世紀(jì)80年代的美國(guó)稅制改革在很大程度上體現(xiàn)了h——s思想，這主要是由于h——s準(zhǔn)則能夠較好地實(shí)現(xiàn)稅收公平和效率。
在我國(guó)個(gè)人所得稅被稱為“征稅第一難”，目前對(duì)它的爭(zhēng)議主要集中在它不能較好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能，出現(xiàn)所謂“管住了工薪階層，卻管不住新生貴族”的尷尬。究其原因，筆者認(rèn)為征管中的信息非對(duì)稱是產(chǎn)生尷尬局面的關(guān)鍵性原因。稅務(wù)部門(mén)不掌握納稅人收入的真實(shí)信息，而納稅人傾向于將個(gè)人收入的真實(shí)信息隱蔽化、私有化，以達(dá)到規(guī)避稅收甚或逃稅的目的。信息不易獲取的根本原因是納稅人對(duì)個(gè)人收益最大化的追求。因?yàn)榕c稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅不同，所得稅是直接稅，納稅將直接減少納稅人的個(gè)人收益，因此理性的納稅人為盡可能增加收益首先選擇合理避稅，其次在特定條件下亦不排除有選擇逃稅的可能。在這里個(gè)人收入信息公開(kāi)的程度是征納雙方博弈的關(guān)鍵，信息非對(duì)稱的實(shí)際程度直接影響納稅人的納稅選擇和最終收益。如果信息非對(duì)稱的實(shí)際程度強(qiáng)，納稅人更傾向于選擇不納稅，相反則更傾向于選擇納稅。同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期也是納稅人選擇納稅還是逃稅時(shí)的重要因素（即成本收益權(quán)衡）。若預(yù)期收益大于風(fēng)險(xiǎn)（成本），偷逃稅款的可能性就增加；如果預(yù)期逃稅的風(fēng)險(xiǎn)（成本）小而收益大，例如被稅務(wù)部門(mén)稽查和檢查的概率小、遭受懲罰的程度輕微、邊際稅率較高等情況，則會(huì)誘使原來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者和風(fēng)險(xiǎn)中性者變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)愛(ài)好者，由納稅轉(zhuǎn)而選擇逃稅。如果征稅一方不能有效傳遞類似稽查、懲罰的信息給納稅人，讓納稅人切實(shí)感受到法律的威懾和逃稅的巨大成本，甚至反而受到負(fù)向的激勵(lì)，比如某大腕偷逃巨額稅款還依然頻頻登臺(tái)演出，那么納稅人就可能受到強(qiáng)烈的暗示而效仿逃稅。
由此看來(lái)，征管中的信息非對(duì)稱問(wèn)題如果能夠得到較好的解決，不僅有助于提高個(gè)人所得稅的征收效率，而且對(duì)縮小當(dāng)前收入分配差距、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平意義重大。
二、消除或緩解非對(duì)稱信息的可能途徑
激勵(lì)與信息非對(duì)稱問(wèn)題密切相關(guān)。解決信息非對(duì)稱實(shí)質(zhì)上是一個(gè)提供適當(dāng)激勵(lì)的問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)要求獲取充分信息，納稅人被要求轉(zhuǎn)移私有信息所有權(quán)，實(shí)際這是信息交易的一個(gè)過(guò)程。稅務(wù)部門(mén)是信息的需求者，它作為激勵(lì)一方，考慮如何確保以較小的成本獲取最充分的信息，減弱信息不對(duì)稱的程度；而納稅人是信息的供給者，它作為被激勵(lì)一方（或稱激勵(lì)對(duì)象），在預(yù)期收益大于預(yù)期成本的條件下受到激勵(lì)愿意提供私有信息。
由此需要設(shè)計(jì)一種激勵(lì)契約，鼓勵(lì)納稅人向稅務(wù)部門(mén)提供信息，即納稅人獲得激勵(lì)愿意透露真實(shí)的收入信息。而這種制度安排或政策設(shè)計(jì)，只有滿足個(gè)人的“激勵(lì)相容約束”才是可行的。所謂激勵(lì)相容約束，簡(jiǎn)言之就是說(shuō)真話比說(shuō)假話有好處。要確保納稅人說(shuō)真話、申報(bào)收入時(shí)有收益或者說(shuō)真話多時(shí)的收益優(yōu)于說(shuō)真話少時(shí)的收益。這里的收益既有有形收益也有無(wú)形收益，比如未來(lái)消費(fèi)公共物品的間接收益、信譽(yù)收益以及作為納稅人的自豪感等。成本也包括有形成本和無(wú)形成本兩部分，如納稅的直接收入損失、罰款和滯納金、逃稅付出的精神代價(jià)以及心理成本等。筆者認(rèn)為，激勵(lì)與約束的設(shè)計(jì)可著眼于以下幾方面：
（一）稅制公平
①顯而易見(jiàn)，這有失橫向公平。其次根據(jù)縱向公平原則，低收入者應(yīng)不納或者少納稅，高收入者應(yīng)多納稅，量能負(fù)擔(dān)，隨著納稅人收入遞增而逐漸累進(jìn)，而實(shí)踐中存在的所謂個(gè)人所得稅“只管住工薪階層卻管不住新生貴族”反映的即是與稅制設(shè)計(jì)初衷相反的情形。有悖稅收公平原則的稅制必然引起納稅人的心理不平衡，進(jìn)而可能產(chǎn)生對(duì)納稅的抵觸情緒，因此激勵(lì)納稅人依法納稅必須確保有一個(gè)公平的稅制。
（二）懲罰力度
②可見(jiàn)極富威懾力的懲罰對(duì)納稅服從的影響十分顯著。
（三）檢查概率
③以此為依據(jù)可以確定我們進(jìn)行重點(diǎn)檢查的對(duì)象。
（四）精神與心理因素
納稅人不僅是一個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)主體，而且還是一個(gè)社會(huì)人，受道德、法律以及社會(huì)輿論的約束。因此在利益之外，他還有精神需求，重視個(gè)人信譽(yù)和自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。遵守法律規(guī)定照章納稅會(huì)給個(gè)人帶來(lái)精神愉悅、確立個(gè)人信譽(yù)等無(wú)形的、間接的收益（信譽(yù)可能帶來(lái)收益，如訂單的增加或好的工作機(jī)會(huì)等），而違犯法律鋌而走險(xiǎn)要付出沉重的精神負(fù)擔(dān)和心理成本，乃至失去融入社會(huì)生活的基本權(quán)利和機(jī)會(huì)。
在提供適當(dāng)?shù)募?lì)與約束之外，還可能采取以下兩種方法獲得信息：1.發(fā)展市場(chǎng)機(jī)構(gòu)。2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主之一阿克洛夫（george akerlof）1970年在其《檸檬市場(chǎng)：質(zhì)量不確定性和市場(chǎng)機(jī)制》一文中指出，經(jīng)濟(jì)主體有強(qiáng)烈的激勵(lì)去消除信息問(wèn)題對(duì)市場(chǎng)效率的不利影響，進(jìn)而，他認(rèn)為許多市場(chǎng)機(jī)構(gòu)可被視作是為解決信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的。所以市場(chǎng)機(jī)構(gòu)可在其中消除信息屏障，發(fā)揮溝通信息的功能。若這些中介機(jī)構(gòu)和力量得以發(fā)展壯大，則對(duì)征納雙方溝通信息必有裨益。2.設(shè)置信息通道。通過(guò)不同的途徑，多渠道、多角度獲取信息，雖然不能直接從納稅人那里獲得信息，但信息傳播的渠道和途徑不是單一的，在現(xiàn)代社會(huì)計(jì)算機(jī)和通訊手段已成為信息傳播的主要載體，完全有可能從納稅人之外尋找突破口獲取需要的信息，為此可增設(shè)信息通道確保信息通達(dá)。
三、結(jié)論和政策建議
綜上所述，克服征管困難的關(guān)鍵是盡可能減弱信息非對(duì)稱分布的程度，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，具體建議如下：
（一）與激勵(lì)約束相關(guān)的改革和政策建議
1.公平稅負(fù)，完善個(gè)人所得稅制度。
⑴ 確定合理的個(gè)人所得稅率。與國(guó)際水平相對(duì)照，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率不算低，稅制改革過(guò)程中應(yīng)盡可能把稅率設(shè)置在較低的水平上。因?yàn)檫^(guò)高的稅率強(qiáng)化納稅人的收益動(dòng)機(jī)，容易造成稅收收入流失，正如拉弗曲線所表明的，高稅率不一定產(chǎn)生高收入；同時(shí)對(duì)于征稅過(guò)重引起的效率損失，發(fā)展中國(guó)家尤需顧及。因此有必要借鑒米爾利斯的倒“u”理論，對(duì)中等收入者適用相對(duì)較高的稅率，對(duì)低收入者和高收入者適用相對(duì)較低的稅率，甚至由于信息非對(duì)稱的存在，對(duì)最高所得的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為零。
⑵ 改革分項(xiàng)征收辦法。單純的分項(xiàng)征收人為地形成了不同類別收入之間的不公平稅收待遇。今后可考慮分項(xiàng)綜合相結(jié)合的征收辦法，可在年內(nèi)分項(xiàng)預(yù)繳，年度終了匯算清繳。
⑶ 確定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。按照現(xiàn)行物價(jià)水平和一般生活標(biāo)準(zhǔn)，考慮不同納稅人的家庭構(gòu)成、收入水平和贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)情況，規(guī)定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
2.加大懲罰和檢查力度。
嚴(yán)厲懲處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾。制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡(jiǎn)便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查。
3.完善代扣代繳制度。
代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效方法。即便是在公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國(guó)，雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅征收的主要形式。在我國(guó)要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任。若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任。
4.獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信納稅。
對(duì)依法誠(chéng)信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。借鑒稅收法制較為健全的國(guó)家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。
（二）規(guī)范發(fā)展稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)
稅務(wù)以中介的立場(chǎng)，依照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)稅所得，確保納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。
（三）與設(shè)置信息通道相關(guān)的具體措施
1.啟動(dòng)現(xiàn)代化征管手段。
多渠道獲取信息，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控。在財(cái)政、工商、銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)、企業(yè)和稅務(wù)等部門(mén)之間設(shè)立計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，便于信息共享和進(jìn)行交叉稽核。
2.限制現(xiàn)金結(jié)算的范圍，嚴(yán)格推行存款實(shí)名制。
限制現(xiàn)金結(jié)算，對(duì)應(yīng)該采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算而不采用的，制定懲罰措施。嚴(yán)格推行存款實(shí)名制，居民憑身份證（非居民憑護(hù)照）辦理存款賬戶。稅務(wù)編碼和存款賬戶一一對(duì)應(yīng)，通過(guò)銀行的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)納稅人的稅源情況進(jìn)行有效監(jiān)控。
3.建立群眾舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。
鼓勵(lì)群眾提供信息，舉報(bào)逃稅事實(shí)，根據(jù)實(shí)際貢獻(xiàn)給予獎(jiǎng)勵(lì)，并保證為舉報(bào)者保密，形成協(xié)稅護(hù)稅的良好社會(huì)環(huán)境。
參考文獻(xiàn)
（1）張維迎《博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)》上海三聯(lián)書(shū)店、上海人民出版社1996年版。
[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；基本狀況；存在問(wèn)題
[Abstraet]With the rapid development of social economy, the development of the Chinese economy has been more and more in-depth market the economy as a whole life. Personal income tax is closely related with People's Daily life, one of the categories of taxes, in our tax system take the position also rise gradually, and wages, salaries, the expense deduction standard system in our country has become a focus of dispute of individual income tax law and legislation hot.
[Keywords]Personal income tax system
前言
個(gè)人所得稅是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式，也是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)講，征收個(gè)人所得稅具有增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)居民收入分配、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等重要作用，同時(shí)，個(gè)人所得稅的征收也影響著每個(gè)公民的可支配收入。近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅發(fā)展速度一直較快，隨著征收范圍的擴(kuò)大，目前個(gè)人所得稅納稅人數(shù)已占我國(guó)總?cè)丝诘?0%左右，個(gè)人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一。同時(shí)個(gè)人所得稅收入在財(cái)政收入總額中的比重也在逐年上升，已成為一個(gè)與百姓生活息息相關(guān)、備受社會(huì)各界關(guān)注的稅種。現(xiàn)就我國(guó)個(gè)人所得稅制度狀況、存在的問(wèn)題還有如何更好地解決作如下探討。
一、個(gè)人所得稅制度的基本狀況
個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，于1799年在英國(guó)誕生。我國(guó)的個(gè)人所得稅于1981年開(kāi)征，征稅內(nèi)容包括工資、薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他的各類規(guī)定的收入和報(bào)酬。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。
我國(guó)個(gè)人所得稅制度的特征:
1.分類征收
分類所得稅制是我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅所采用的稅制，即將個(gè)人收入劃分為11大類，采用不同的費(fèi)用減除規(guī)定和高低不等的稅率及優(yōu)惠辦法是該稅制的特點(diǎn)。這種征收辦法的好處有很多，因?yàn)閷?shí)行分類征收可以較為全面的采用源泉扣繳辦法，對(duì)征納雙方都具有操作方便以及減少漏洞的優(yōu)勢(shì)；同時(shí)，又可以具體問(wèn)題具體分析，對(duì)不同的所得實(shí)行不同的征稅辦法，防止“一刀切”，便于體現(xiàn)國(guó)家的政策。
2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用
實(shí)行分類所得稅制一般采用比例稅率，而綜合所得稅制一般采用累進(jìn)稅率。現(xiàn)如今我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅就是融合了這兩種稅率的優(yōu)點(diǎn)，即累進(jìn)稅率體現(xiàn)公平，比例稅率體現(xiàn)效率；同時(shí)累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入水平，比例稅率實(shí)現(xiàn)普遍納稅。
3.采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征納方法
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定納稅人應(yīng)納的稅額方式有兩種：一種是采取有支付單位源泉扣繳，另一種是納稅人自行申報(bào)。對(duì)于可以在應(yīng)納稅所得額的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳稅額的義務(wù)。對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人的或者是不便于扣繳的情況，以及個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的，均采取由納稅人自行申報(bào)納稅的方法繳納稅款。
二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題
（一）公民納稅意識(shí)淡薄，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重
首先，源泉扣繳和主動(dòng)申報(bào)的方式是我國(guó)個(gè)人所得稅的主要征收方式，之所以納稅人有逃稅的空間是因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)對(duì)于納稅人的收入來(lái)源沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。其次，就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人都存在著捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義的思想，富人逃稅、明星偷稅時(shí)有發(fā)生，有些人認(rèn)為是無(wú)所謂的事情；另外社會(huì)上不覺(jué)得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信不好道德敗壞，而在國(guó)外偷稅就是天塌下來(lái)的大事，只要你有偷逃稅行為，就會(huì)有一系列難以想象的問(wèn)題，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。還有就是歷史原因：受長(zhǎng)期封建社會(huì)的影響，我國(guó)個(gè)人納稅只知服從官管，依法納稅意識(shí)薄弱，這也是該現(xiàn)象產(chǎn)生的一個(gè)方面。
（二）個(gè)人所得稅征管制度不健全
分類課征的方式是我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅的征收方式，其內(nèi)容是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), 分項(xiàng)計(jì)算稅款，分項(xiàng)確定適用稅率和進(jìn)行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，節(jié)省征收成本，減少匯算清繳所帶來(lái)的麻煩，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入的構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然會(huì)出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用收效甚微。這樣不但不能完整、全面的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成綜合收入高、所得來(lái)源多的納稅人不用納稅或少納稅，收入相對(duì)集中、所得來(lái)源少的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。
三、結(jié)論
由上可知，一個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅收入占全國(guó)稅收規(guī)模比重跟這個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是緊密結(jié)合在一起的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深入與完善，勞動(dòng)分配制度的日益多元化，課征個(gè)人所得稅的稅基越來(lái)越寬，稅源越來(lái)越廣，其在我國(guó)整體稅制構(gòu)成體系中的地位也會(huì)越來(lái)越突出，所以，對(duì)個(gè)人所得稅的研究及對(duì)個(gè)人所得稅制度的調(diào)整以使其適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來(lái)抓，不應(yīng)急功近利也不應(yīng)坐視不管。而應(yīng)讓個(gè)人所得稅真正起到既調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配又增加財(cái)政收入的作用。我們相信，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅會(huì)逐漸完善起來(lái)，并成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)主體稅種。
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（22）12-17.
致謝
一、個(gè)人所得稅改革的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
（1）更好的組織財(cái)政收入。組織收入是稅收的基本功能，這是任何稅種的共性。早期各國(guó)個(gè)人所得稅幾乎都是為了解決財(cái)政困難、籌措戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)而開(kāi)征的。個(gè)人所得稅以個(gè)人收益為課稅基礎(chǔ)，收益來(lái)源于個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只要有一定的收入，就可以征收所得稅，而且隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)資源的不斷增加，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益擴(kuò)大，所得稅也隨之增加。所以，在正常情況下，個(gè)人所得稅能夠隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與國(guó)民收入的增加而同步增長(zhǎng)。實(shí)踐證明，個(gè)人所得稅組織收入的功能在世界各國(guó)日益得到增強(qiáng)。(見(jiàn)表2--1)
表（2---1）DECD國(guó)家個(gè)人所得稅占稅收收入的比重
國(guó)別個(gè)人所得稅比重社會(huì)保險(xiǎn)稅比重廣義個(gè)人所得稅比重
美國(guó)40．522．462．9
英國(guó)27．516．744．2
澳大利亞43．3043．3
加拿大37．813．451．2
法國(guó)17．433．951．3
日本18．834．653．4
意大利25．026．851．8
瑞士31．822．254．0
盧森堡18．822．441．2
西班牙20．830．050．8
平均（未加權(quán)）28．1722．2450．41
資料來(lái)源：OECDinfigures,2001Edition,P38-39
從表2--1可知，在這10個(gè)OECD國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅平均比重為28.17%,社會(huì)保險(xiǎn)稅平均比重為22.24%。如果把社會(huì)保險(xiǎn)稅也加在一起，廣義個(gè)人所得稅的平均比重達(dá)50.4196。可見(jiàn)，個(gè)人所得稅(尤其是廣義個(gè)人所得稅)己成為這些國(guó)家政府的一大稅收來(lái)源。
（2）經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)。個(gè)人所得稅作為經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”之一，它的作用可以描述為：當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，收入水平下降，有些人的收入降到免稅的范圍之內(nèi)，有些人的收入降到較低稅率檔次，即出現(xiàn)累進(jìn)稅率下的“累退下滑”效應(yīng)。反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱時(shí)，收入水平上升，有些人可支配收入超出了免稅范圍，需要納稅，有些收入上升到較高的稅率檔次，需要交納更多的稅，即出現(xiàn)累進(jìn)稅率下的“累進(jìn)爬升”效應(yīng)。由于消費(fèi)需求取決于個(gè)人可支配收入，所以在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，納稅負(fù)擔(dān)自動(dòng)減少，也就緩和了消費(fèi)需求的下降;而在經(jīng)濟(jì)過(guò)熱時(shí)，納稅負(fù)擔(dān)自動(dòng)增加，也就制約了消費(fèi)需求的上升。
（3）調(diào)節(jié)收入分配。個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上的按照要素察賦的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過(guò)累進(jìn)稅率進(jìn)行的，累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加個(gè)人所適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅(或免稅)，而對(duì)高收入者按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。在一定范圍之內(nèi)，累進(jìn)稅率幅度越大，個(gè)人所得稅的再分配功能就越強(qiáng)，但超過(guò)一定限度，高的累進(jìn)稅一方面會(huì)引致人的逃稅動(dòng)機(jī)，從而損傷效率和公平;另一方面會(huì)抑制人們的勞動(dòng)、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性，損害效率，最終也不利于公平。除了個(gè)人所得稅累進(jìn)機(jī)制外，征稅方式也可促進(jìn)公平分配，如對(duì)主要為低收入者收入類型的所得(如工薪所得)采用較主要為高收入者收入類型的所得(如資本所得)高的稅率，也有助于縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。在費(fèi)用扣除上，高收入者和低收入者使用同樣的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，從而收入較低者的平均稅率低于高收入者的平均稅率，也有助于促進(jìn)收入分配的公平。
二、個(gè)人所得稅改革的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
個(gè)人所得稅對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:
（1）個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響。個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給和工作努力的影響被認(rèn)為是導(dǎo)致“市場(chǎng)變形”最嚴(yán)重的領(lǐng)域。在征收個(gè)人所得稅的情況下，人們工作意愿將受到影響。如果用工作與休閑的時(shí)間比值大小來(lái)衡量，那么，在累進(jìn)稅情況下，這個(gè)比值較在比例稅的情況下為小，而在同樣是累進(jìn)稅時(shí)，高累進(jìn)稅率將更多地減少這一比值。由于征收個(gè)人所得稅，減少了人們的稅后可支配收入，從而促使納稅人為了維持既定的收入水平而減少休閑，增加工作時(shí)間，產(chǎn)生“收入效應(yīng)”；同時(shí)，由于課稅，降低了休閑相對(duì)于勞動(dòng)的價(jià)格，使對(duì)勞動(dòng)和休閑兩者的選擇發(fā)生變化，從而引起納稅人以休閑代替勞動(dòng)，產(chǎn)生“替代效應(yīng)”。
（2）個(gè)人所得稅對(duì)投資的影響。個(gè)人所得稅對(duì)家庭投資的影響可以從“收入效應(yīng)一”和“替代效應(yīng)”兩方面來(lái)說(shuō)明，即對(duì)投資收益課稅后會(huì)減少納稅人的投資收益率，從而對(duì)其投資行為產(chǎn)生兩種效應(yīng):一是由于投資收益率的下降，抑制了投資的積極性，使納稅人增加消費(fèi)，此為“替代效應(yīng)”;二是由于投資收益率的下降，減少了納稅人的實(shí)際可支配收入，為了保持原來(lái)的收益水平，納稅人不得不增加投資，此為“收入效應(yīng)”。正如個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響一樣，個(gè)人所得稅對(duì)投資的影響也取決于兩種效應(yīng)的大小。
（3）個(gè)人所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄的影響。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，影響個(gè)人儲(chǔ)蓄行為有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)方面的原因，而個(gè)人所得稅的作用正是通過(guò)對(duì)這兩方面的影響而反映出來(lái)的。