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【關鍵詞】營改增；試點；產業結構；稅負
“營改增”顧名思義，即營業稅改增值稅，是指將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，對產品或服務的增值部分納稅，減少重復納稅的環節。
一、進行營改增的必要性――營業稅的先天不足
（一）營業稅先天具有重復征收的缺陷
營業稅是流轉稅，所謂流轉稅就是以納稅人商品生產、流通環節的流轉額或者數量以及非商品交易的營業額為征稅對象的一類稅收。商品作為征稅對象通過若干個環節流通向消費者，在流經的各個環節都要征收營業稅，商品每多流通一個環節，就要多納一份營業稅。對于工藝復雜，流程長的產品，營業稅重復征收次數更是多。往往一件商品最終到達消費者手中，已經征收了許多次營業稅。雖然營業稅計算方法簡便，可是重復計稅問題增加了商品成品，不利于經濟發展。
（二）營業稅和增值稅兩稅并行的弊端
我國自1994年分稅制改革之后，按照平行征收原則征收增值稅和營業稅，即凡是繳納增值稅的稅目，一般就不用繳納營業稅。但是營業稅和增值稅的課稅對象劃分并不明確，造成了增值稅抵扣鏈條中斷，影響了增值稅作用的正常發揮。要充分發揮增值稅優點，前提就是增值稅的稅基要廣，應盡可能包含所有的商品和服務的全鏈條。[1]我國現行稅制中對第二產業的建筑業和大部分第三產業征收的是營業稅，由于平行征收原則的“非此即彼”，導致了增值稅征稅范圍狹窄，增值稅的中性效應大打折扣。而且在現在的市場經濟條件下，市場化程度越來越高，行業分工越來越明顯，對服務業按營業額全額征收營業稅，并且不能抵扣購進的商品和勞務所繳納的稅金，就導致了服務業中營業稅的重復征稅。這樣一來，重復征稅就提高了服務業的成本，不利于第三產業的發展和我國產業結構的轉變。
可以說增值稅、營業稅兩稅并行的稅制既不利于市場公平，也不利于社會分工。所以營改增的進行非常有必要性。
二、營改增的進展
2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案；2012年1月1日，在上海的交通運輸業和部分現代服務業首先開展營改增試點；2012年8月1日起至年底，營改增試點擴大至12省市；2013年8月1日起，營改增試點地區向全國推開，同時適當擴大部分現代服務業營改增范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等也納入試點。截至2013年6月底，納入試點企業戶數、減稅規模均穩步增長，全國試點企業超過130萬戶，累計減稅規模超過800億元，減稅面達到95%，尤其是小規模納稅人普遍實現減負，減稅幅度達到40%。2013年營改增試點地區向全國推開后，2013年8月、9月和10月三個月共減稅432.17億元。
三、營改增中的理性思考
（一）部分服務業企業稅負不降反增
營改增實施的目的是減輕服務業企業稅負，但是營改增試行一年多來，很多企業反饋的結果卻是稅負不降反增。為什么出現這種現象呢？有學者認為是許多企業進項稅額較少，抵扣不足而導致的；有的是因為有些進項即使可以抵扣，但難以取得正規增值稅發票；再有很多企業在試點開始之前已經購買了長期固定資產，造成當前可抵扣的進項稅額少。
以“交通運輸服務”和“物流輔助服務”為例，《關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知》中規定，這兩類應稅項目分別征收11%和6%的增值稅率，這都高于兩類服務之前征收的營業稅稅率。如果兩類服務可抵扣的進項稅比重較大的話，抵扣之后應當是可以達到減稅效果的，但實際上運輸途中的郵費、過路費、人工等費用無法進行進項稅抵扣，這就導致了兩類服務營改增之后稅負不降反增。當然，許多試點認識到了這一問題，采取了相應的措施。比如說給進項稅因為各種原因無法抵扣的企業發放補助，用補助額代替進項稅額進行抵扣。
企業稅負不降反增其實是多種原因造成的，但究其原因還是營改增改革時間尚短，試點范圍狹窄以及企業內部對營改增改革不適應造成的。今后隨著營改增全面、持續進行，這一現象會得到改變。
（二）國、地稅銜接不暢
我國自1994年開始平行征收營業稅和增值稅，為了均衡中央和地方的財政收入，將增值稅確定為中央75%和地方25%的共享稅，營業稅確定為地方稅。這種分稅制在當時的政治經濟條件下是可行的，但隨著近年來市場化深入發展，營業稅和增值稅并存日益顯現出了不合理性，進行營改增是必由之路。但是營改增過程中必然會涉及到中央和地方稅收工作的重新劃分，這給營改增在某些方面造成了一定的挑戰。
國稅部門面臨的另一個挑戰是風險控制。雖然開始試點之前，國稅和地稅部門就進行了溝通，但是隨著營改增的進行，納稅人對增值稅了解越來越深入，尋求各種方法鉆空子，虛開發票、買假發票等行為出現。并且營改增后交通運輸業和服務業發票多樣，使得國稅部門難以甄別發票的真假。
（三）國家和地方的利益分配失衡
國稅部門和地稅部門間的利益博弈也是營改增過程中的有趣現象。原本屬于地稅的營業稅改為國稅、地稅共享稅的增值稅，一定程度上導致地方政府稅收減少。在實際業務開展的過程中，國稅部門與地稅部門存在爭稅源的行為，使得很多企業無所適從。政府為了保證地方既得利益和地方政府的積極性，在“營改增”試點期間，由營業稅改征的增值稅，其支配權仍歸地方。但這只是過渡性的政策，不可能持久實行。營改增之后如何協調國家和地方的利益，是需要我們深思的問題。
營改增無疑是我國稅制改革中的一次壯舉，它對促進我國產業結構調整、規范企業市場行為、促進市場公平和行業分工都有重要作用。營改增從開始試點至今才進行了一年多，過程中出現阻力與挑戰都是正常的。隨著試點范圍的擴大，時間的持續，營改增必將發揮其應有的作用。我們要做的就是冷靜看待營改增過程中出現的問題，總結各試點經驗，并提出解決方案，讓營改增事業雖曲折，但一直前進。
參考文獻：
[1]汪蔚青.《營業稅改征增值稅試點的政策研究――以上海試點為例》，
[2]劉國旺.“營改增”邁向“深化年”――財政部部長樓繼偉接受中央媒體聯合采訪N.中國財經報，2013年4月18日（001）
一、推行營業稅改增值稅的積極意義
營業稅改增值稅我國從兩稅制向一稅制轉變的重要舉措，也是我國近年來最大規模的稅制改革，營業稅改增值稅不僅是與國際接軌的重要舉措。
首先，過去我國一直是實施的營業稅和增值稅的兩稅制，許多企業在經營活動中不僅需要繳納營業稅，同時也需要繳納增值稅，這就給企業帶來了額外的稅收負擔。營業稅改增值稅就是將兩稅制改為一稅制，施行統一的征收標準進行一次性征收，從而消除了重復征稅的弊病，促進企業經濟活力回升。
營改增為企業提供了通過合理籌劃來實現納稅成本有效降低的可能，讓更多企業能夠在生產經營狀況不發生改變的前提下降低企業成本、提升經濟效益。
二、營業稅改增值稅對技術服務型企業的影響分析
我國的營業稅改增值稅試點推行開始于2012年的下半年，通過一段時間的試點推行，對企業的影響有好有壞，下面我們就這些問題進行具體分析。
首先是對企業及國家發展的積極作用，也就如我們前文所提到的，能夠避免重復征稅現象發生，能夠有效緩解企業在納稅數額方面的經濟負擔，同時在納稅人認定標準方面的提升也大大緩和了許多中小企業的生存壓力，促進企業的健康發展。但是在取得成效的同時，短期內也顯現出了一些對企業不利的問題。首先由于營改增尚未能在全國范圍內、所有行業內全面推行，因此雖然大部分企業在營改增的推行階段能夠實現獲益，卻也存在著少部分企業納稅數額不減反增的問題。
例如在實行營業稅時，企業實現1000萬元收入，技術服務型企業營業稅稅率5%，在沒有稅收優惠的條件下，要繳營業稅50萬元。而改增殖稅后，技術服務型企業增殖稅稅率為6%，從稅率上看提高了1%，而增殖稅是實行抵扣制。同樣實現1000萬元收入，產生增殖稅的銷項稅額為60萬元，最終要繳多少稅款取決與企業取得多少增值稅進項發票。因此，企業如何籌劃取得增值稅進項發票，是企業稅收負擔的重要因素。
三、企業關于營改增應對措施的思考
營業稅改增值稅雖然從長遠來說是利國利民的好事，但是畢竟造成企業當前的納稅政策發生改變，必然會影響企業的當前稅務相關工作，同時營改增的過程中也給企業納稅統籌帶來了一些新的問題與挑戰，因此企業必須加強這方面的應對工作。
1.加強定位分析。想要在營改增中獲取實際收益首先就要了解企業在營改增稅制改革中會受到哪些影響，要切實了解自身的納稅增減及具體變化情況，只有這樣才能夠更好的進行相關措施的研究與制定，更好的順應稅制改革的發展潮流。在確定自身納稅變化情況的時候，應該從以下幾個方面進行考慮，這一步是非常關鍵的，也是所有納稅籌劃工作的基礎。
第一，要根據新稅法的相關規定確定企業在生產經營過程中能夠直接進行抵扣進項稅的數額，這樣能夠初步估算營改增推行之后實際納稅的大體增減情況，如果比重大，那么自然能夠減稅，如果比重不大或者很少，那么就需要采取其他合理避稅的辦法。
第二，要確定與本企業合作的供應商能夠開具合法的抵扣憑證，因為只有合法憑證才能夠順利進行增值稅抵扣相關操作。
第三，要認真審核當前合作企業在營改增稅制改革中的稅費增減情況，因為如果合作商無法享受稅費減扣，那么企業很可能還會因為要進行營改增相關避稅操作而影響與現有合作商的良好合作關系，這對于小型企業來說影響尤為明顯，以內地大多數規模較小的納稅人是不具備增值稅專用發票開具條件的。此外，不僅要關注現有合作企業的具體資質和情況，還要加強對未來合作商的資質審核，最大限度實現在營改增后的企業合法利益有效維護。
2.積極獲取增值稅專用發票。營改增稅制改革過程中能夠確保企業有效享受納稅抵扣的關鍵就在于增值稅發票，因此增值稅發票的積極獲取也是企業進行納稅籌劃的關鍵內容。但是企業在進行相關操作的時候也要注意必須堅持產品質量、服務質量以及銷售價格不受到影響這一重要基礎。因為如果一味追求增值稅發票的獲取而沒有有效控制原料、物資的采購價格，那么就可能出現一方面大量抵扣，另一方面成本不斷增加，最終的結果反而會讓企業的總體成本不減反增，無法實現增加企業經濟收益的目的，同時在確認合作企業具有開具增值稅專用發票資質的同時，也不能放松對合作企業生產資質、產品及服務質量的嚴格把關，否則如果用質量和服務換抵扣，結果將是得不償失。
可以取得增值稅專用發票有：企業發生的物料消耗、購置的辦公用品、勞保用品、發生的修理費用、運輸費用、技術服務轉包業務、購置的生產設備等。在進項稅抵扣不足，資金充足的條件下應加大技術投入。
3.積極尋求外包轉嫁。外包手段是營改增稅制改革過程中企業實現有效合理避稅的重要手段之一。外包活動可以分為服務外包以及職能部門外包兩種形式。服務外包是企業將過去一直承擔的各種服務通過外包的形式交由社會上其他專門服務機構進行管理，這樣能夠提高進項稅抵扣額度，同時也能夠有效緩解技術服務型企業從事多種服務所可能造成的工作壓力過大等問題。但是在服務外包過程中，也必須加強對外包承接企業資質的有效審查，要確保服務品質始終如一，如果只是一味尋求外包而不重視服務及產品質量等，很可能會給企業造成不可挽回的經濟損失和信譽損失。在職能部門外包方面，企業可以將財務管理、人事管理、會計基本工作以及后勤保障等許多職能部門相關工作進行外包，同樣可能在減少納稅數額的同時利用專業化管理團隊的協作來提升管理質量，同時還可以節約企業本身的管理成本，可一舉多得。
參考文獻：
[1]賈康.為什么要“營改增”[J].上海國資.2012.1
【關鍵詞】企業經營；企業稅金；金融業；營業稅；增值稅
一、前言
我國的金融業體系中主要是由銀行業，保險業以及證券業為主體構成的，金融的組成與業務模式復雜，不同類型的金融機構之間的經營結構不同也增加了營業稅改增值稅這一向稅務改革的難度。通過稅務改革，國家對稅務的宏觀調控，合理的降低金融行業的賦稅額度。對經濟產生有力地促進作用，是當下營改增改革的要點。
二、金融業營業稅繳納現狀
我國金融業在營業稅改革之前賦稅較重，金融行業在生產中需要繳納5%的營業稅，此項稅額金融業還需被征收至少10%以上的附加稅。金融企業在進行企業收益核算時還需要繳納25%左右的企業所得稅。金融業的綜合賦稅率在40%左右，相比機械制造業、建筑業等行業的賦稅更重。高額的稅金，已經成為我國金融行業進入良性發展循環的重大障礙。
我國通過促使企業繳納增值稅，能夠改變原先繳納營業稅的稅金模式對企業再生產過程產生的不良影響。增值稅減少了金融業的重復交稅，將商品流轉過程價值增加的額度作為納稅依據，是科學合理的稅務統計方法。企業繳納增值稅是產品新增價值部分的稅額，能夠按照企業的承受能力與產品情況合理納稅，有利于企業資金正常流轉，促進國內經濟的穩定發展。
中國自加入WTO以來，不斷進行經濟體制改革，在企業納稅政策制定方面，原有的稅金體制已經于我國企業的國際化經營不相適應。我國金融業繳納的營業稅金過重，嚴重阻礙行業發展，金融行業在轉讓中使用差額計稅方法，傳統的稅金體制也不利于金融業的進步。
金融業涵蓋多種業務，作為第三產業中服務業的領頭者，對金融業存款、貸款及投資等業務產生的收入，全額征收營業稅，往往對企業繳納過的稅金重復收取。金融業內部信息流通快，行業稅務透明程度高，擁有良好的自控能力，具備采用增值稅稅務改革的基本環境。為金融行業的發展提供更為廣闊的空間，對金融業進行稅務改革是必要的。
三、金融業實行稅務改革遇到的阻礙
1.金融業稅收計算原理分歧
金融業在進行增值稅改革過程中，存在反對意見。對增值稅持反對意見的學者認為，增值稅最終轉移到消費者身上。增值稅收取的稅金是商品的增加價值，金融行業大多數產品不在這一范圍內，很多業務是對資金的調整，沒有存在直接消費的情況。目前的增值稅改革反而比金融業按傳統營業稅繳納稅金多出1.5%，不僅沒有減輕金融業稅務壓力，反而增加了行業生產負擔。對增值稅持同意意見的學者認為增值稅的改革，能夠減少行業所產生的負擔，從而進一步提升企業的整體利潤。
2.行業特性不利于稅務改革
金融業業務種類多，難以通過統一的增值稅納稅體系管理。作為現代服務業的一員，在收取增值稅時需要通過不同的計算方法，目前單一的增值稅統計模式難以滿足這一要求。金融行業注重創新，新產品與服務形式的產生，使得固定的稅收政策無法跟上行業更迭速度，導致稅務空白出現，無法進行合理的稅款收取。
3.稅務改革稅權分割不明確
我國金融業承擔著保持國家經濟中高速增長的任務，金融業的納稅金額也是國家財政收入很重要的組成部分。當下的各大銀行及保險公司的營業稅屬于中央的預算，直接進入國家財政系統。增值稅改革影響國家財政與地方財政，國家財政收取增值稅的四分之三，地方財政收取增值稅的四分之一。增值稅改革觸及國家與地方機關的權力分配問題，對稅務政策的制定帶來不小的問題。
四、金融業進行增值稅改革可借鑒的方法
先進稅收體制下的國家在收取增值稅采用分類計稅的模式，這種方法為我國增值稅改革提供不少借鑒之處。金融業涵蓋業務量大，難以核定實際價值的部分可以采取免稅政策。對部分金融服務實行零稅率模式也是行之有效的方法。
金融行業存在一定的隱性業務，對其進行稅務征收應該制定合理的免稅計算方法，通過大量的實際調查，建立合理的增值稅納稅計算模式，抵扣隱性業務相應的增值稅，以減輕企業的納稅壓力，促進企業的發展。
五、結論
國家在金融業大力推進營業稅改增值稅的稅務改革，既是行業發展的必然要求，也是促進國家經濟健康、穩定發展的有力舉措。營改增過程中，政府還應結合國際稅務改革中的經驗，加大稅務改革力度，推動我國的稅收體制朝科學、合理的方向發展。
參考文獻：
[1]梁雁.“營改增”對銀行業流轉稅負的影響研究――基于滬深股市銀行年報的測算[J].西部金融，2015，03（23）：11-15.
[2]魏志華，夏永哲.金融業“營改增”的稅負影響及政策選擇――基于兩種征稅模式的對比研究[J].經濟學動態，2015，08（19）：71-83.
一、“營改增”的政策解讀
欲要在“營改增”的政策視角下探討其對工程設備租賃企業的影響，首先需要對“營改增”政策進行深刻的解讀。首先，“營改增”政策中的“營”即指的是我國稅收體制中的一種稅種“營業稅”，而“增”則就是指的另一種稅種“增值稅”。從字面理解來看，“營改增”政策是稅收制度方面的政策，其主要是指：將應當繳納營業稅的項目改變為繳納增值稅。也就是說對營業中的商品不再全額的征稅，而是對其價值增值部分進行征稅，例如我們將一件進價成本500元的商品600元售出，那么在“營改增”政策下，我們繳稅的部分就有以前的600元變為了商品增值部分的100元了。“營改增”政策出臺以減少企業重復繳稅和稅率過高為出發點，最初的試點是2012年在上海進行的，2013年轉向全國進行試點，至今已有接近四年的時間了。實踐證明，“營改增”政策不僅符合市場經濟運行客觀規律，同時也為我國各行各業提供了了一個相對一致的稅收環境，最大可能的保障了稅收公平與公正。
二、工程設備租賃企業發展現狀
要研究“營改增”政策對工程設備租賃企業的影響，還需要我們明確當前我國工程設備租賃行業發展情況以及亟待解決的問題。總的來說，我國的工程設備租賃企業發展起步時間較晚，因此不論是企業規模還是企業發展情況與國外相別都存在不小的差距。目前，我國工程設備租賃還一直以小型企業和個人作為工程設備租賃業的承包主體和經營主體，并沒有受到過多關注，隨著我國經濟社會的發展，尤其是在工程設備租賃行業也取得了較大發展后，工程設備租賃業也吸引了越來越多的投資者的目光。大家發現工程設備租賃業收益不斷升高，市場準入門檻卻相對較低，于是乎大批的不同規模的工程設備租賃企業開始進入，行業競爭不斷加劇。隨著進入企業越來越多，為了爭奪市場，企業之間常常會開展惡性競爭，各企業間大打價格戰的現象也不斷出現。由于較小型的工程設備租賃企業不論是企業規模、設備種類、周轉資金以及客戶服務方面與大型工程設備租賃企業相比，都存在巨大差距，這就導致了當前小型工程設備租賃企業市場占有率不斷下降。當前我國正處在一個歷史性的大建設年代，這就需要大量的機器設備租賃以及租后服務來支撐。而大型的租賃企業在能夠提供的設備種類、服務保障等方面都具有無可比擬的優勢，因此社會的發展需要一批質量優、講信譽的大型工程設備租賃企業出現。
三、“營改增”政策對工程設備租賃企業的影響
根據財稅法有關規定，對于工程設備租賃企業的稅收核算主要是按照其年收入額來進行劃分的，對于年收入額500萬元以下的小型工程設備租賃企業，統一按照小規模納稅人的標準進行核算；同時，對于年收入額500萬元以上的大型工程設備租賃企業，則是統一按照一般納稅人的標準進行核算。因此，我們可以知道，“營改增”政策對不同規模的工程設備租賃企業來說，其影響將是有很大區別的，因此要分析“營改增”政策對工程設備租賃企業的影響，一定要根據工程設備租賃企業規模的不同來進行區別分析。
1.“營改增”政策對大型工程設備租賃企業的影響。“營改增”政策規定，對于工程設備租賃業的年收入額500萬以上的一般納稅人來說，營改增后應當適用的增值稅稅率為17%，而且同時將企業在營改增后所采購的新設備時繳納的增值稅進項稅計算在增值稅的抵扣范圍。但是相較于“營改增”政策之前所應繳納的5%的營業稅，對于大型工程設備租賃企業來說，“營改增”政策后足足增加了12%的稅負標準。除此之外，雖然稅法同時規定了采購新設備的抵扣項目，但對與大型大型工程設備租賃企業來說，他們在設備規模、種類以及數量上都已經足夠完善，短時間內采購新設備的需求性較低，這也就意味著這些大型工程設備租賃企業可用來抵扣的增值稅進項稅額度不會太高。因此，在這一條件下，舊設備的增值稅進稅項無法抵減，短期內企業也無采購新設備的計劃，只會加重工程設備租賃業較大企業的稅收負擔。與此同時，由于工程設備租賃市場的競爭不會因為“營改增”政策而減輕，因此工程設備租賃企業提供給客戶的報價參考與“營改增”政策前相比也不會有實質性差異，所以總的來說，“營改增”政策后必將導致大型工程設備租賃企業的利潤下降。我們以年收入額1000萬的大型工程設備租賃企業A為例，在“營改增”政策前，該企業需要繳納50萬元的營業稅；而在“營改增”政策之后，該企業需要繳納170萬元的增值稅；如果該企業沒有購買新的機械設備，則沒有進項稅進行抵扣，那么其在“營改增”政策之后，稅負增加了120萬，稅收負擔增加幅度十分明顯。
2.“營改增”政策對小型工程設備租賃企業的影響。相對于大型工程設備租賃企業來說，年收入額500萬以下的小型工程設備租賃企業在營改增后，稅收負擔反而會有一定程度的降低。“營改增”政策規定，小型工程設備租賃企業在營改增后按照簡易計稅辦法計算增值稅收額度，即就是按照3%的征收率征收增值稅。同時，稅法還規定，對小型工程設備租賃企業所取得的增值稅進項稅發票不可以抵扣。可以看到，如果在同樣短期內不購進工程設備的前提下，在“營改增”政策之后，小型工程設備租賃企業的適用的稅率從之前的5%下降到了3%，在一定程度上減輕了這些小型工程設備租賃企業的稅收負擔。我們以年收入額100萬的B企業為例，“營改增”政策前該企業應繳納的營業稅為5萬元，“營改增”政策之后該企業應繳納的增值稅為3萬元，相較于營改增前稅收負擔下降了40%。因此，對于小型工程設備租賃企業來說，“營改增”政策是個利好消息，確實降低了其稅收負擔。
四、“營改增”政策后工程設備租賃企業的有效應對方法
1.大型工程設備租賃企業要合理利用稅收優惠政策。“營改增”政策后大型工程設備租賃企業要進行有效的企業納稅籌劃，首先就是合理利用稅收政策，尤其是過渡時期的稅收政策，要充分運用優惠稅收政策，在企業財務允許的范圍內，合理更新機械設備，通過購買設備的增值稅進項稅來有效抵減企業所應繳納增值稅。
營改增，被業界普遍視作自1994年稅制改革以來中國流轉稅制度的一次重要變革，有助于消除現行稅制中重復征收并導致稅負過高的弊端，是結構性減稅的實質性手段。
“擴圍”提速
2012年7月25日，國務院常務會議決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。
8月2日，財政部稅政司、國家稅務總局貨物和勞務稅司聯合發文，確定了8省市新舊稅制轉換的時間：北京市為9月1日，江蘇省、安徽省為10月1日，福建省、廣東省為11月1日，天津市、浙江省、湖北省為12月1日。
據相關數據顯示，目前上海1?10月減收225億元，北京市2個月來減收25億元。江蘇自10月1日開始試點，目前已有13.39萬戶企業經確認后納入試點范圍，其中一般納稅人2.54萬戶，占18.97%；小規模納稅人10.85萬戶，占81.03%。而隨著近期天津、浙江、湖北和寧波啟動試點，會再有約20萬戶企業進入，減稅的數額將進一步擴大。
記者從廣東省財政廳了解到，11月1日廣東省開始試點實施交通運輸業和部分現代服務業“營改增”。由于營改增主要涉及六大現代服務行業，而從去年的數據來看，廣東現代服務業增加值占了服務業增加值比重的56.3%，企業的數量也更多，所以較上海等地壓力會更大一些。不過，加入“營改增”試點，將為廣東加快轉型升級，推動現代服務業的新發展帶來機遇，也將帶動泛珠三角地區的相關行業發展。而從開征一個月的情況來看，情況良好，截至12月2日，全省已有21883戶納稅人進行了納稅申報，其中營改增試點納稅人2320戶，繳納增值稅3874.28萬元。此外，從工作方式上也采取多樣化靈活操作，便于企業申報辦稅，加快了改革效率。
幾家歡喜幾家愁
“營改增”對于不少企業而言，無疑是利好消息，也是加快自身發展的重大機遇。某企業財務管理人士就向記者解釋：“現行稅制的征收范圍有局限，而且時常出現抵扣鏈條斷裂的現象，導致重復計征就很嚴重。為了緩解這一問題，不少企業將不少業務‘內部化’，有些大型制造業公司甚至還有自己的物流公司，這種‘逼出來’的模式實在不利于專業化發展和提高行業競爭力。此外，現在國際市場日益緊繃，不少行業還面臨著貿易爭端，競爭力受到巨大沖擊，原稅制使得出口含稅加重了企業負擔。而營改增的實施卻有助于緩解上述幾個‘老大難’問題。”
浙江省某財政人士向記者透露：“目前在交通業等其他行業開展改革是有其內生性原因的。不少此類行業，原本購置的固定資產較多，用于抵扣的部分就相對較少，不少行業甚至出現了全行業虧損甚至微利的狀態。在營改增之后，對增值部分予以征收，減負的力度就相對大很多。再回到起初，我們浙江省一開始采取的策略就是先從交通運輸業和建筑業等具有此類特征的行業開始實行，采取‘分步擴圍’的方法，目前看來效果還是顯著的，特別是交通運輸業今后減負的力度還要更大一些。這也許是對這個行業有了更多的利好，有利于整個行業的發展。特別是將來隨著經濟結構的調整，物流作為一個支柱產業在國民經濟中的地位會越來越突出和作用會更大，所以營改增不光是結構性減稅的作用，還是有效的促進產業結構調整的一大助力。”
然而，事無完美，改革其中也有事與愿違之時，營改增也不是對所有企業都是利好消息。
根據中國物流與采購聯合會的調查統計數據，今年1月份67%的試點企業實際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元。這其中上海德邦物流有限公司1月份實際稅負比營業稅稅負上升約3.4個百分點，增幅高出1倍多；上海佳吉快運有限公司1～2月由營業稅實際負擔率為1.63%，上升到增值稅實際負擔率為4.71%，上升189%；上海中遠物流公司1月份實際負擔率增加215%。
“以前營業稅是全額納稅，不能抵扣，現在實行增值稅，增加了許多可以抵扣的項目，其實挺好的，但是在具體的規定中卻沒有考慮到實際情況，導致現在事與愿違。”德利得物流總公司運營總監惲綿表示。
關鍵詞：廣電行業 營改增 廣告收入 背景分析 應對措施
營改增試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2012年1月1日起在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革，拉開營改增的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。
就廣播電視行業而言，我國一直實行以行政事業為主的資金管理模式，資金管理是廣電行業財務管理的重要組成部分。將廣電行業納入營改增的范圍，對減少重復納稅，降低企業稅負具有至關重要的作用。廣電行業面對營改增的浪潮，也要審時度勢，深刻認識到現行資金管理存在的制約因素，明晰營改增給本行業帶來的發展契機，抓住機遇，促成飛躍。
一、營改增的背景分析與進步意義
首先，稅改前營業稅是對商品和勞務課稅的傳統征稅形式，雖然稅率低，但存在重復征稅的問題，切斷了增值稅的抵扣鏈條。增值稅的優勢在于實行購進扣稅法，憑票抵稅。這對于引導企業發展并提高核心競爭力具有至關重要的作用。但現行的征稅制度，增值稅范圍相對狹窄，不利于充分發揮增值稅的優勢。增值稅避免重復征稅優勢，使稅負減輕。基于上述分析，理應擴大營改增的試用范圍。
再者，服務業被排除在增值稅的范圍之外，阻礙了服務業的發展壯大。由于營業稅的稅收受到環節的影響，環節的增加會導致稅負加重，企業為了減輕稅負，通常采取減少稅收環節的措施，典型的表現為企業同時包攬了生產與流通環節，不利于企業的專業化發展。
營改增是政府為了優化經濟結構而采取的重要舉措，它的意義是不言而喻的：第一，有利于克服營業稅重復征稅的弱項，使市場細化和分工協作不受稅收影響；第二，有利于完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展；第三，有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。
二、營改增對廣電行業稅負的影響分析
對于廣電行業而言，最主要的收入是廣告收入，對廣告業務進行銷售過程中帶來的經濟收入，具體包括廣告播出后所取得的款項，互換資源，補償實物等。眾所周知，營改增后，所適用的稅率由原來營業稅稅率的5%變為增值稅稅率的6%，對電視臺的收入和支出會產生顯著的影響，若廣告收入被納入營改增的范圍，將會產生大量的銷項稅額。
在電視節目制作沒有被納入營改增的范圍之前，電視臺獲得的進項稅額是較少，會導致稅負增加。當廣電行業電視節目制作被納入營改增試點后，電視臺可以獲得的進項稅額抵扣會極大增加，應繳增值稅的計稅基數是按照銷售環節發生的銷項稅額減去采購環節的進項稅額來計算。增值稅的稅負就會降低。對于電視臺而言，營改增是個機遇，若積極應對加以改革，將會極大促進行業發展。
三、廣電行業營改增的應對
面對“營改增”所帶來的機遇和挑戰，廣播電視行業應該審時度勢，采取積極合理的應對措施。
首先，營改增不僅僅是稅種的改變，對于廣電行業而言，它關乎的是整個會計核算體系。如果缺乏對廣電行業系統而全面的了解，在新的稅改政策下，可能會導致會計核算系統的不健全，引發偷稅漏稅的風險。介于上述分析，廣電行業的會計人員要切實提高自身的專業素質和業務水平，認真學習相關文件并嚴格執行相關規定，正確處理“營改增”前后的經濟事項，尤其是確認好計稅基礎與所使用的稅率。做到既要控制成本預算，又要確保預算的有效執行。
其次，詳細記錄建立增值稅的明細賬。在實行營改增后，在日常銷售或設備采購的過程中，廣電行業要依據增值稅專用發票計算進項稅額。就整個行業的財務管理工作而言，要對服務性質作出進一步的分析，準確判斷其是否符合所要繳納的增值稅條件。當然，為了更好的適應營改增的浪潮，廣電行業還要對一些條例和政策加以及時的關注，并與稅務部門保持密切的聯系。
再次，做好廣電行業內部的有效監督。監督對于廣電行業的資金運用有重要意義，它可以確保資金得到安全有效的利用。就營改增而言，在征收增值稅的模式下，如果發票沒有得到正確的使用，企業在正常的運行過程中，就會面臨法律風險，承擔資金安全的漏洞。所以對于廣電行業而言，要從內部制定一套有效的制度，對上述問題加以規范，使得自己的業務人員在工作中，對于票據的管理等工作，都能有據可循，并且配合好相關部門做好監督工作。
最后，廣電行業要積極調整自身的組織架構，改變原有的營銷模式，主動應對營改增帶來的機遇。目前，廣電行業的發展規模小，但文化產業作為國民經濟中的重要一環，文化消費能力的發展空間不可小視，需要稅收政策加以推動與輔助。廣電行業也可以通過成立新媒體、廣告、影視制作等專業細化的公司進一步帶動行業發展。營改增后，廣電行業可以進行稅收抵扣的項目增多，有助于其創造更大的市場空間，促進產業的進一步細化，促進產業鏈條上，制作、發行、播映等各個環節更加專業。
四、結束語
營改增實施以來，對廣電行業帶來深遠影響，如原有稅基計算方式得到轉變。為了能夠更好的抓住機遇，實現行業的前進，需要廣電行業從業財務人員的服務意識、工作能力，計稅明細，行業監督以及自身架構調整多個方面著手開展。希望通過長久的努力，配合機遇轉變期，實現廣電行業穩定長遠的發展。
參考文獻
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營改增“最后一戰”全面打響適逢其時。預計伴隨這項改革落實到位，中國經濟起碼可受益于以下多重改革紅利：
首先，營改增全面試點有利于進一步優化稅制，提升稅收穩定性。這主要體現在按照以往稅制，增值稅與營業稅之間、營業稅不同稅目之間存在大量重復征稅，由此不僅顯著矛盾于稅收公平基本準則，而且從客觀效果來看，這種重復征稅機制導致稅收波動加劇，在宏觀經濟景氣時段固然有助于稅收超常增長，但是一旦經濟增速出現回落，或者重復征稅尤為嚴重的特定行業出現衰退（最為明顯的例證就是房地產行業），又很容易導致稅收增速加速下行。
其次，營改增全面試點有利于提升市場自身活力，發揮稅收反周期調控杠桿作用。這主要體現在本次營改增改革將確保所有行業稅負只減不增，預計僅今年一年，就將減輕企業稅負5000多億元，而這種力度空前的結構性減稅，在經濟“新常態”下無疑可通過刺激投資、擴大消費等多管齊下，有效應對經濟增速下行風險，保持宏觀經濟運行平穩與有序。
第三，營改增全面試點有利于促進經濟結構轉型升級，發揮稅收對資本投向的引導作用。這主要體現在原稅制環境下，營業稅層層征收這一特點，客觀上會引導企業往“大而全”方向發展，由此顯著矛盾于現代經濟分工不斷細化，以及服務業占比不斷上升等內在要求。
雖然先行試點的行業只限于交通運輸業和現代服務業（研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）等7個行業，亦被簡稱為“1+6”行業，尚未涉及到金融業，但金融業屬于生產業的重要行業，也是典型的現代服務業，我國現行的對金融業課征營業稅制度，像對其它課征營業稅的行業一樣造成了對金融業的重復征稅，無疑也對金融業的發展帶來了不利影響。
因此，業界也期待“營改增”能夠向金融業擴圍，但以銀行、保險、證券三大板塊為主體的金融業的具體業務十分復雜，現行營業稅制對不同金融業務計稅營業額的規定也有很大差異，在金融業實行“營改增”究竟能否使其稅負普遍降低，對主營業務不同的金融業究竟會造成怎樣的不同影響？這些都是業界普遍關注的問題。學界認為，選擇適當的課稅模式，對于金融業“營改增”十分重要。
據有關資料介紹：國外典型的金融業增值稅模式主要有三種：一是歐盟國家采取的基本免稅模式，即對顯性收費（金融業務直接體現金融服務的增加值的情形，包括手續費、傭金收入等中間業務收入在內）的金融業務收入征稅，對隱性收費（金融業務收入中包含金融服務增加值、通貨膨脹補償和違約風險補償等因素，因而金融服務的增加值不能由收費水平明確反映的情形，包括利息、金融商品買賣收入等金融企業的核心業務收入在內）的金融業務收入免稅，應稅項目允許進項稅額抵扣，而免稅項目不能獲得進項稅額抵扣；二是新西蘭國實行的零稅率模式，即對免稅項目也允許進項稅額抵扣；三是新加坡和澳大利亞兩國實行的部分抵扣進項稅的免稅模式，即對免稅項目的進項稅額給予一定比例的抵扣。
有學者將營業稅模式與上述三種增值稅模式是否存在重復征稅、形成稅負的高低、征納成本的高低等因素進行比較權衡后認為，借鑒歐盟國家現行基本免稅增值稅模式，既有利于克服我國現行金融業營業稅存在的缺陷，又能避免稅收大幅度減收和征納成本過高的問題，是我國金融業“營改增”較為理想的課稅模式選擇。通過選取國內14家上市銀行、7家典型的上市證券公司、3家上市保險公司作為樣本，測算采取基本免稅模式下，由現行營業稅改征增值稅對不同類型金融業稅負的影響，其結果表明：“營改增”后將使金融企業稅負總體明顯下降，但這主要體現在銀行業和保險業的稅負下降，證券業的稅負不降反升。
分析認為：在基本免稅模式下，由于銀行業的收入以利息收入為主，因而實行對利息收入免稅的增值稅，必然使得其稅負大為降低，較之于征收營業稅下降71.81%；對于保險業來說，其主要收入來源于保費也能免稅，稅負當然也會明顯下降，較之于征收營業稅下降72.60%；但對于證券業來說，由于主要收入來源于手續費和傭金，是不能免稅的，實行增值稅后其稅負就會明顯加重，較之于征收營業稅上升132.12%。
盡管現行營業稅制下證券行業稅負低于銀行、保險行業的狀況并不合理，但若推行“營改增”對證券行業的沖擊力過大，就與我國著力發展直接融資的政策導向相悖，也不利于改變近些年來股市持續低迷的狀況。因而學界有關人士曾建議降低增值稅擴圍后的適用稅率，以此減輕“營改增”對證券行業的沖擊。若“營改增”后銀行、保險業的稅負大幅度下降，雖然有助于解決其現行營業稅制下稅負過重的問題，但又會帶來地方財政大幅度減收，由此形成改革的阻力。為此，曾有專家建議應選擇上海市等財政承受能力較強的地方進行金融行業“營改增”先行試點。
2011年11月16日，由財政部、國家稅務總局報經國務院同意的《營業稅改征增值稅方案》正式出臺，與此同時，財政部、國家稅務總局還發出了《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》。在《營業稅改征增值稅方案》中，雖然尚未將金融業納入“營改增”先行試點的行業之中，但已明確表示試點將“逐步推廣到其他行業”，“待條件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點。”由此可見，金融行業實行“營改增”是勢在必行的。該《方案》在“改革試點主要稅制安排”中明確“在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率”，并指明其中6%的低檔稅率適用于“其他部分現代服務業”，在“計稅方式”中還提到“金融保險業和生活業，原則上適用增值稅簡易計稅方法”，但這里的“金融保險業”是否包含證券業尚不明確。