營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

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回顧營(yíng)改增的發(fā)展歷程，2012年1月1日，國(guó)務(wù)院決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2012年8月1日至12月31日，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)至10省市。截至2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”開始全國(guó)試行。2014年1月1日，國(guó)務(wù)院將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，于此交通運(yùn)輸業(yè)全面納入“營(yíng)改增”范圍。2014年6月1日，國(guó)務(wù)院將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。2016年5月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)全面推開，還將不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，標(biāo)志著中國(guó)特色的營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。曾經(jīng)的營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)，增值稅主要針對(duì)于第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)，兩稅的同時(shí)存在將服務(wù)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)相分離，極度妨礙了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。政策切實(shí)降低整體稅務(wù)。從2011年的試點(diǎn)方案來看，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及服務(wù)業(yè)等產(chǎn)生了廣泛的影響，但也給企業(yè)帶來了其他方面的挑戰(zhàn)。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

（一）降低大量企業(yè)的稅負(fù)

1.對(duì)于原增值稅納稅人，他們可以持續(xù)享受“營(yíng)改增”的好處。在全面“營(yíng)改增”后，企業(yè)為了抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)外包一些輔助性業(yè)務(wù)。因?yàn)檎邔?shí)施后，被征收增值稅的企業(yè)增加了，而且增值稅可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額減少，進(jìn)而降低企業(yè)成本，同時(shí)，全面“營(yíng)改增”也推動(dòng)了企業(yè)積極進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2.對(duì)于小規(guī)模納稅人。全面營(yíng)改增之后，小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，增值稅征收率3%，而營(yíng)改增之前，作為小規(guī)模的企業(yè)一直按照高于3%的比例稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。所以，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)小規(guī)模納稅人具有一定的利益，在一定程度上減輕了稅負(fù)。例如，娛樂業(yè)在政策實(shí)行前是按照20%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳稅，營(yíng)改增后，其作為小規(guī)模納稅人可以按照3%的征收率繳納增值稅。

3.對(duì)于一般納稅人。政策實(shí)施過程中，大部分一般納稅人稅負(fù)持下降或持平趨勢(shì)。在成本費(fèi)用方面，能否取得增值稅專用發(fā)票決定了企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的多少。所以，位于產(chǎn)業(yè)鏈的角度上看，全面“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)是有利的，尤其是上游客戶產(chǎn)生的成本費(fèi)用項(xiàng)目能夠?qū)嵭羞M(jìn)項(xiàng)稅抵扣，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)。例如，交通運(yùn)輸業(yè)，政策前，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，假定營(yíng)業(yè)額為1000萬元，營(yíng)業(yè)稅則為30萬元。營(yíng)改增后，一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為10%，那么銷項(xiàng)稅額為100萬元，再假設(shè)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買原料、機(jī)器設(shè)備、發(fā)生期間費(fèi)用合計(jì)為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅稅率為16%，則進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，最終應(yīng)納稅額為20萬元，相對(duì)于政策前營(yíng)業(yè)稅額減少10萬元，并且城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加也隨同減少。

（二）促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

營(yíng)改增政策實(shí)施前，大部分服務(wù)業(yè)被征收營(yíng)業(yè)稅，享受不到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，稅負(fù)過高使得企業(yè)壓力大，從而不得不通過抬高售價(jià)的手段來獲取生存。從而降低了第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)貿(mào)中的地位。營(yíng)改增后，企業(yè)享受到更多優(yōu)惠政策，也利用政策對(duì)經(jīng)營(yíng)方式和管理模式進(jìn)行變革獲得更高限度的減稅，進(jìn)一步促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展。例如，企業(yè)可以享受出口退稅，其將會(huì)不斷更新創(chuàng)造新技術(shù)，制定更好地方案讓企業(yè)邁出國(guó)門；再如，“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以加速企業(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備的更新?lián)Q代，提升技術(shù)和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力；除此以外，當(dāng)銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，企業(yè)可以提高外包比例增加進(jìn)項(xiàng)稅額，減少成本，尋求更大的發(fā)展空間。

（三）增加少量企業(yè)的稅負(fù)

營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的積極影響不可否認(rèn)，但制度執(zhí)行過程中仍然存在一些不足，那就是對(duì)于部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增。例如，餐飲服務(wù)業(yè)在購(gòu)進(jìn)菜、調(diào)料等原材料時(shí)很難取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；再如，旅游業(yè)在政策前的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，假定年銷售收入為50萬，則繳納1.5萬元的增值稅，比營(yíng)改增前少繳1萬元。若為一般納稅人，年銷售收入為500萬，增值稅稅率為6%，則銷項(xiàng)稅額為30萬元，但旅游業(yè)的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)大多難以取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，30萬元的增值稅比之前25萬元的營(yíng)業(yè)稅多了5萬元。不過企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以進(jìn)行抵扣的。因此，營(yíng)改增政策在一定程度上減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，但對(duì)于大中型企業(yè)的稅負(fù)可能不減反增。

（四）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

對(duì)企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)稅在賬務(wù)處理中被計(jì)入稅金及附加項(xiàng)目，因此在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，營(yíng)業(yè)稅可以被稅前扣除，但增值稅不能在應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除。同時(shí)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅的合計(jì)金額計(jì)算，營(yíng)改增后，大部分企業(yè)的增值稅減少，使得計(jì)入稅金及附加的城建稅和教育費(fèi)附加減少，繼而影響企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)收入，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，因此，大部分企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入是下降的。對(duì)于營(yíng)業(yè)成本方面，營(yíng)改增以后，企業(yè)購(gòu)買材料、勞務(wù)及運(yùn)費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此減少了成本費(fèi)用，營(yíng)業(yè)成本也會(huì)降低。

二、結(jié)語

全面實(shí)行營(yíng)改增在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。消除了重復(fù)征稅，有利于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。但營(yíng)改增對(duì)于部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一定的沖擊，這也要求了企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r制定出最優(yōu)化的經(jīng)營(yíng)管理方案，充分利用稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃稅務(wù)，增強(qiáng)自己的競(jìng)爭(zhēng)力，在行業(yè)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳士炯.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響分析[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（6）:191

[2]張經(jīng)緯.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016(29)

作者:侯銘 單位:天津工業(yè)職業(yè)學(xué)院