時間：2022-10-27 18:56:26
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1.經濟責任審計制度、操作流程尚待規范，審計評價標準不統一。目前，新疆農村信用社僅制定了《新疆維吾爾自治區農村信用合作社離任離崗審計辦法》，經濟責任審計工作尚未形成一系列的管理辦法、操作流程等制度，經濟責任審計內容、程序、方法和評價標準無統一標準，審計人員操作時無統一標準的操作流程、經營指標評價體系，發現問題缺少可靠的審計依據，審計評價口徑不一致等問題，不利于客觀、公正、實事求是的評價領導干部功過是非。
2.審計技術方法簡單，科技支撐力量薄弱。目前新疆農村信用社開展的經濟責任審計仍停留在現場檢查、手工操作、人為判斷的階段，人力、財力、時間耗費較大，工作效率低，審計工作質量不高。審計技術方法的局限性,已遠遠不適應當今快速發展的業務規模和現代化經營管理的需要。開展領導干部經濟責任審計,是杜絕與防治一些違法違紀問題的重要手段之一。筆者認為，農村信用社開展任期經濟責任審計工作亟待改進和加強，充分發揮內部審計監督與服務職能，健全、加強領導干部管理機制，確保農村信用社可持續、穩定健康的發展。
二、經濟責任審計亟需改進和加強
1.完善經濟責任計劃管理制度，有計劃、有部署的安排經濟責任審計工作。農村信用社必須根據經營管理發展的需要，對經濟責任審計工作做出系統規劃，形成經濟責任計劃管理制度。經濟責任審計計劃一般為年度計劃，是通過文字報告、報表等形式來編制年度經濟責任審計計劃，明確年度工作重點和目標，合理統籌安排全年的經濟責任審計任務，保證審計工作質量。建立和完善經濟責任審計計劃管理制度就可以使經濟責任審計工作做到層次分明，任務明確，審計工作有條不紊開展。
2.加大培訓力度，提高審計人員素質。對審計人員的系統培訓可以通過三種方式來進行：一是對參加相關業務部門舉辦的各項業務培訓，加強對業務基礎知識和新業務知識的學習；二是審計部門加強內部審計專業知識的培訓，可以采取審計業務規范培訓、專題研究、經驗交流等方式；三是對參加內審協會舉辦各種審計培訓，通過后續教育，更新審計人員的業務知識，拓寬思路，培養創新能力，提高審計人員的綜合業務素質；四是建立起專家咨詢渠道和專家咨詢機制，對專業性強、需要進行專家咨詢的事項，建立專業機構的聯系，及時地得到高質量的咨詢建議或專家建議，以保證審計事項判斷的準確性。
3.審計監督關口前移，開展事前審計和事中審計。適當開展事前經濟責任審計，在高管人員任職前對農村信用社的資產、負債、損益的真實、合法、效益情況進行審計，做好摸清家底工作，以保證經濟責任確認的合理性、有效性。在高管人員在任期間定期或不定期的開展事中經濟責任審計，對其履職情況進行審查和評價。
4.規范操作審計程序，堅持“有離必審，先審后離”的原則。在經濟審計工作中，必須堅持“先審后離”的原則，將經濟責任審計的結果作為領導干部選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據，充分發揮經濟責任審計的監督與評價功能。
5.完善經濟責任審計制度，規范審計操作流程。制定經濟責任審計責任制和質量控制制度，落實審計人員的工作責任，從工作底稿到審計報告，從審計方案到檔案歸理，從責任界定的準確性到提出建議的合理性等多方面綜合考核、評價審計人員的工作質量與審計內控執行情況，以提高審計人員的責任心和工作質量；建立經濟責任審計的報告制度，審計部門對發現的突出問題必須及時報送相關部門，人力資源部門充分利用審計成果，把審計結果作為選聘和調整干部的考察內容，紀檢部門要根據審計結果對違紀政紀、貪污受賄以及徇私枉法的犯罪分子堅決予以處理，被審計單位根據審計決定及時整改；規范經濟責任審計操作程序，審計人員在開展經濟責任審計項目工作中，要嚴格執行各項審計規章制度和操作流程。
6.積極探索和運用科學的審計方法，提升經濟責任審計的科技含量。應組織科技人員開發一整套科學、合理的適合農村信用社審計系統，將一系列內控制度、指標評價體系用科學科技的手段設計成程序，接入綜合門柜業務系統，從業務系統中直接提取數據進行經營指標的分析和風險預警分析，減少審計差錯和漏失，提高指標分析的真實性、準確性；充分利用全疆聯網的非現場預警監控系統，遠程監控，及時預警提示農村信用社的違規操作，從操作風險中反映出領導干部的業務管理和內控管理情況；在經濟責任審計工作中要發揮事后監督系統的作用，網絡事后監督系統能實現對綜合門柜業務系統中的每筆業務進行全程監督和跟蹤，對大額可疑的交易重點關注，查找原因，及時查堵違規違紀的問題，實時監督領導干部依法合規經營的情況。
為認真貫徹落實礦黨委工作會議精神，加強我礦內部審計工作，結合集團公司審計部對內部審計工作要求和我礦具體實際，就我礦20__年度內部審計工作，提出如下意見：
一、總體要求
圍繞 20__年主要奮斗目標“一個確保、兩個穩定、三個加快、四個做好”，進一步增強內部審計工作責任感，發揮內部審計保障作用，加強審計監督，完善審計管理，提高審計質量，注重揭示、分析和反映問題，及時查錯糾弊，防范經營風險，維護國有資產安全，為企業健康高效運轉提供強有力的內部支持。
二、主要工作
1、堅持月度財務收支審計。每月定期對礦財務的會計資料進行審計，對不合規的帳務提出糾正意見；對反映出的財務管理和內部控制問題，進一步加大審計力度和深度；對重要經濟事項予以追溯或延伸審計，并視經濟責任大小和經濟業務的重要性程度向礦領導匯報，確定是否需要形成專題審計項目，以確保真實、準確、完整地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量等財務會計信息。
2、結合企業管理實際，開展專題審計工作。對在審計工作中發現的問題以及在管理中容易出現漏洞的方面，實施專題審計。通過審計，糾正問題，規范和控制成本支出，促進節支增效，提高成本精細化管控水平。
3、加大對工程預決算、設備修理等外委工程和自營工程的審計力度，嚴格審查程序，嚴把終審關。對報審的工程決算、設備修理費用等，從項目計劃、招投標手續、各項簽證與變更、竣工驗收、工程量計算、定額套用、取費標準等各個環節嚴格審計，努力節省工程項目和設備修理資金，確保決算審計誤差率在3%以內。不論金額大小，不分資金來源，未經審計的工程預算不得施工，未經審計的決算財務不得結算。對違反規定的，審計部門有權對施工單位罰款500—3000 元，對本礦內部施工單位及相關部門黨政主管各罰款300元。
4、認真開展承包經營審計和經濟責任審計，強化權力監督制約。機關職能部門要積極配合審計部門，對礦屬承包單位及具有考核經濟指標的單位的工程完成情況進行審計驗證，確保做到“先審計，后兌現”。做好經濟責任審計工作，全面掌握和正確評價部門負責人的管理水平、經濟責任履職情況，明確相應經濟責任，為礦黨政對干部的考核和任用提供參考依據。通過認真開展承包經營審計和經濟責任審計，促進領導干部正確履行職責和增強接受監督的自覺性。
5、嚴格實施非集團公司統一采購物資價格審計，由事后審計向事前審計轉變。加強對采購物資的提前介入和監督，對采購過程實行全過程審計監督，督促相關部門認真落實“公開公平、采購透明、比質比價、質量優先、同質擇廉、同價擇優”的采購原則，從源頭上遏制腐敗，降低產品成本、增加盈利。
6、加強對經濟合同的審計監督，維護企業合法權益。審計科、企管科必須對我礦各類經濟合同的合規性、合法性及嚴密性進行嚴格審查，跟蹤審計合同的履行情況，減少合同糾紛，維護我礦合法權益。
7、認真完成集團公司審計部和礦領導交辦的其他任務。
三、其他規定
1、審計人員要堅持原則，嚴格履行審計職業道德，明確工作職責，對各項審計工作質量負責。
【關鍵詞】 審計整改 審計意見 風險 長效工作機制
1 引言
審計整改長效工作機制，是能長期保證組織有關審計整改的系列制度正常運行并發揮預期功能的制度體系。2012年，國家電網公司陽泉供電公司以防范經營風險為導向，研究創建了一套科學、完整、規范的審計整改管理體系，解決了公司審計整改中出現的諸多問題，提升了審計意見下達的客觀性和準確性，推動了審計成果的轉化運用，規避了經營風險，推動了公司內部審計的科學發展。
2 創建審計整改長效工作機制的背景
2.1 “審計意見落實難”影響公司的持續健康穩定發展
審計意見，是指審計部門按照規定的審計程序實施審計檢查而取得的被審計單位某一方面業務或整體經營管理有關合法合規性、安全性、流動性及效益性的信息，主要包括整體評價、存在問題、審計意見及建議三大部分。因多種成因影響，導致公司部分單位及部門對審計意見難以客觀、系統、完整地進行落實，審計檢查陷入了“屢犯屢查、屢查屢犯”的怪圈。如何有效解決這一問題，成為擺在公司管理層面前的一個課題。
2.2 審計整改長效機制尚未建立，影響審計整改的規范進行
影響“審計意見落實難”的因素較多，但公司審計整改管理工作存在缺陷，是導致“審計意見落實難”、“審計成果轉化難”、“審計問題屢查屢犯”等問題的重要成因。具體而言，目前公司審計整改管理工作缺失主要體現在以下方面：
（1）缺乏審計問題整改的標準。以往審計部門在給被審計單位下達的審計意見中，往往只給出了要求整改的事項。但這些事項如何整改，因公司缺乏問題整改的標準，審計部門下達審計意見時，或“隨心所欲”下達，或用“只言片語”來敷衍，形成“模糊審計意見”。這導致整改單位也可“隨心所欲”地整改；至于整改是否完畢，審計部門也因缺乏標準而難以判定，從而導致許多問題貌似整改完畢，其實是“治標不治本”，難以從根本上解決問題。
（2）缺乏科學的審計意見落實質量衡量標準。以往被審計單位審計整改完畢后，審計部門對其審計意見落實質量的高低，缺乏一個科學、規范的衡量標準。久而久之，整改單位逐漸形成了“改好改壞一個樣”的慣性思維，原先積極整改的單位逐漸失去了整改積極性，整改不積極的單位更不會有提高整改效果的積極性。
（3）缺乏對審計發現問題嚴重程度的判定標準。由于公司缺乏對審計發現問題嚴重程度的判定標準，在以往的審計報告中，雖然羅列出了審計發現的各類問題，但這些問題的數量是多還是少，這些問題是輕微問題還是突出問題，審計報告中從未提及。至于利用發現問題的嚴重程度來判定單位負責人任期規范經營經濟責任是否履行，更是無從談起。這容易造成領導干部“帶病提拔”，給公司的依法治企、規范經營帶來隱患和蒙上陰影。
（4）缺乏督促審計意見落實的實質性機制。以往對被審計單位未盡力整改、導致審計意見未充分落實的行為，或被審計單位積極整改、清理歷史遺留問題等行為，公司缺乏有效的督促機制，尤其是缺乏成文的懲罰和獎勵制度，這也導致被審計單位負責人對審計整改工作的重視度不高，使審計問題就很難做到充分整改。
3 創建的理念及策略
創建審計整改長效工作機制，屬于風險導向內部審計的范疇。加上企業的內部審計已成為我國“三位一體”監督體系的一部分，因此創建審計整改長效工作機制，是以加強內部監督、強化依法治企、防范各類經營風險為理念所開展的活動。公司以審計發現的問題為中心和出發點，提出若干在實際工作中客觀存在的、迫切需要解決難題，構成了研究主要內容，最終形成了一套完整的審計整改管理體系。
4 審計整改長效工作機制的具體內容
公司創建的審計整改長效機制，由以下六大模塊組成：（見圖1）：
上述六大模塊既相互聯系，又各成一體；既包括了一系列規范、穩定、配套的審計整改制度體系，又包括了促進審計整改制度正常運行的“推動力”；共同運行，共同發生作用，從而形成了一套科學、規范、系統的審計整改的長效工作機制。下面對上述模塊分別簡述。
4.1 標準化審計意見
在公司制定的《審計整改操作指南》中，給出了整改問題，問題的具體表現，給公司帶來的潛在風險，該問題違反的國家法律法規及公司系統的管理制度，可采取的風險防范策略，整改采取的具體方法等內容。不僅適用于公司審計部門對所屬單位下達審計意見時參考，也適用于所屬單位在審計整改時參照或借鑒執行；另外，指南也有助于公司經營管理人員增強對所涉及風險的識別及理解。
4.2 整改落實工作規范
為了加強審計整改基礎工作，公司制定了《審計整改工作管理辦法》，基本涉及了審計整改工作的方方面面。以整改工作流程為例，制定了環環緊扣的整改流程，從審計部門向整改單位下達整改通知書開始，到考評組出具審計意見落實考評報告，及報告的審閱、上報。另外給出了審計整改通知書、整改方案、整改中期簡報、審計意見反饋報告、審計意見落實考評報告等具體而詳實的模板，對規范整改基礎工作起到了極大作用。
4.3 整改效果評估
在公司制定的《審計意見落實考評管理辦法》中，“審計意見落實質量評價辦法”是核心內容。辦法中給出了“整改考核計算表”（見表1）。在上表中：（1）實得分值，是指每一項整改問題經考評人員評價后，應得的具體分數，用B表示。該分值分為六個檔次：1分、0.7分、0.5、0.3分、0.1分、0分，辦法中詳細規定了每個檔次得分的情況。（2）整改難易系數，是用來表示整改事項進行整改時難易程度的系數，用C表示。該系數分為四個檔：1、1.1、1.2、1.3。辦法中詳細給出了適用于上述系數的具體整改問題。
考評人員通過填寫該表得出：整改意見落實質量評價得分= ∑D/∑A×100。然后根據不同的得分區間來確定整改單位的審計意見落實質量等級：優秀、良好、及格、不及格。
整改單位的審計整改工作，屬于單位負責人履行其任期經濟責任的重要內容，因此公司將其納入了單位負責人經濟責任考核范疇，整改考評結果也列入了其任期經濟責任審計報告之中。
4.4 單位負責人規范經營考核
為了客觀考評所屬單位審計發現問題的嚴重程度，以評價單位負責人任期經濟責任（規范經營方面）的履行情況，公司制定了《單位負責人任期規范經營考評辦法》?？荚u方法如下：
（1）制定“審計發現問題類別及分值確定表”，將審計問題劃分為輕微問題、一般問題和突出問題三個類別，并將輕微問題、一般問題和突出問題分別賦值為1分、2分、3分。
（2）考評人員依據“審計發現問題類別及分值確定表”，對所有匯總的審計問題進行分類，并將統計、分類結果納入任期經濟責任審計報告之中，進行如下描述：XXX同志在擔任XX公司經理（負責人）期間，公司經各類檢查，被發現問題X項，其中：輕微問題X項，一般問題X項，突出問題X項。
（3）考評人員依據“審計發現問題類別及分值確定表”，對所有審計問題的分值進行加總，得出審計問題的匯總分值，依據確定的標準來確定該單位負責人在規范經營方面的履職情況：很好地履行、較好地履行、基本履行、未履行，并將考評結果納入單位負責人任期經濟責任審計報告之中。
4.5 審計案例
為加強和規范審計案例的管理，發揮審計案例在公司經營管理中的積極作用，公司制定了《審計案例管理辦法》，包括案例的組織與分工、案例的開發、案例庫的建設與管理、案例的應用與推廣等內容。按照該辦法規定，每次審計整改項目結束后，各個審計組應及時收集素材，編寫案例，經審核后納入公司案例庫。審計案例可應用于公司及各單位的經營管理培訓、審計人員業務學習、監察審計部與其他部門經驗交流等方面。
4.6 審計成果教育培訓
為進一步規范和加強公司審計成果教育培訓工作，公司制定了《審計成果教育培訓管理辦法》。按照該辦法，每次審計整改項目結束后，監察審計部應結合審計項目的具體內容，開展審計整改成果教育培訓工作。通過召開審計案例培訓會、審計發現問題剖析會、編寫審計問題相關資料并分發等方式，就審計整改中出現的問題進行剖析及講解，以達到規范生產經營、完善內部控制、降低經營風險等目的。
5 結語
一、“十三五”工作開展情況
（一）黨建統領，加強審計人員思想建設
一是積極組織開展主題教育。通過開展推進“兩學一做”學習教育常態化制度化、“不忘初心、牢記使命”主題教育，結合“大學習、大調研、大討論”、“解放思想大討論”、干部作風整頓等活動，堅持把學深悟透新時代中國特色社會主義思想作為根本任務，聯系主責主業學思踐悟，深入學習領會對審計工作的重要講話、重要指示批示精神，真正把理論學習聚焦在解決問題、推動工作上。對在學習教育、檢視剖析中發現的問題，逐一明確整改目標、整改措施和完成時限，逐項抓好整改落實。
二是不斷加強政治理論學習。市審計局堅持審計機關首先是政治機關的定位，始終把學習新時代中國特色社會主義思想和黨的及歷次全會精神作為首要政治任務，五年來，以黨組理論學習中心組學習帶動黨小組學習，通過研討交流、觀看先進典型教育片、理論宣講、主題黨日等形式，參加學重要講話，通過新時代中國特色社會主義思想的指導，不斷提高全體審計人員的政治站位。
三是開展黨支部標準化、規范化建設。按照要求完善黨支部工作制度，從嚴把關發展黨員和繳納黨費，嚴格落實《黨支部工作條例》規定，狠抓各項制度的落實；嚴格按照要求落實“”制度，有計劃的召開黨員大會、支委會，開展黨小組學習、黨員領導干部講黨課，組織開展主題黨日及“雙報到”活動；領導班子成員在集中開展民主生活會的基礎上，以普通黨員的身份參加組織生活會，以此推動黨支部標準化、規范化建設。
（二）圍繞中心，依法全面履職盡責
2016年來，我局共開展審計項目350項，其中：預算執行審計項目30項、領導干部經濟責任審計項目（含領導干部自然資源資產審計項目）205項、政府投資審計項目82項、政策落實情況跟蹤審計項目33項。審計主要發現問題金額共計55.47億元，政府投資審計項目核減投資額5908.35萬元，五年來共向紀檢監察機關及各主管部門移送案件69項，為全市經濟社會持續健康發展保駕護航。
一是規范財政預算管理，著力抓好財政審計。五年來，共開展本級財政預算執行審計項目30項，審計查處主要問題金額總計40.54億元。審計中，圍繞加快建立現代財政制度，把加強全口徑預算管理和績效管理作為預算執行審計重要內容，注重圍繞中央八項規定精神和國務院“約法三章”的有關規定，加強對“三公”經費、會議費、“小金庫”津貼補貼、樓堂館所、人員編制等方面的審計，嚴肅財經紀律，促進厲行節約。2020年，市審計局充分利用大數據審計方法，對推進財政預算執行審計全覆蓋進行積極探索，首次實現了對66家一級預算單位預算執行審計全覆蓋。
二是深化經濟責任審計，促進權力規范運行。五年來，共開展領導干部經濟責任審計和領導干部自然資源資產審計項目205項，審計查處主要問題金額總計14.93億元。結合近年來經濟責任審計工作經驗，編發了經濟責任審計工作操作指引，從審計內容、重點事項、資料來源到方法步驟、問題定性進行全面梳理規范，確保經濟責任審計工作全面提檔升級。同時，在全市16個鎮（街道）全部設立了有獨立辦公地點的審計所，選配了65名40歲以下的專職審計所人員，指導各鎮、街道制定了市村級經濟責任審計項目實施計劃，實現全市600個村居三年審計全覆蓋，有效化解了農村社會矛盾，維護了農村社會和諧穩定。
三是加強政府投資審計，保障項目順利開展。五年來,市審計局加大政府投資項目審計力度，穩步提高政府投資效益，按照“規范投資行為、提高投資效益”的總體思路，累計審減投資額5908.35萬元，切實加強對政府投資建設項目的審計監督，保障國家建設資金的安全、合理、有效使用。2020年，市審計局按照上級審計機關工作要求，嚴格厘清建設單位的管理責任和審計機關的監督責任，在建設單位完成結算審核的基礎上對其進行審計監督，不直接審計未經建設單位審核的項目，以此規范政府投資審計，促進政府投資項目資金效益的高效發揮。
四是優質高效的完成各級部門安排的工作任務。自2016年開始，市審計局按照審計署、省審計廳的統一部署，扎實開展“穩增長、調結構、促改革、惠民生、防風險”政策落實情況跟蹤審計。五年來，共開展政策落實情況跟蹤審計項目33項，包括保障性安居工程審計、新舊動能轉換重大工程審計、減稅降費和“一次辦好”政策落實審計、病毒肺炎疫情防控財政資金和捐贈款物審計等。審計中重點關注一系列政策措施在地方的落地情況，注重從政策措施實施后產生的實際效果入手，重點反映各項政策措施效果不明顯的問題，并深入分析問題產生的主、客觀原因，提出意見和建議，切實維護了人民群眾的根本利益，確保跟蹤審計取得應有效果，促進了國家各項惠民政策落到實處。
同時，市審計局高度配合各級完成多項工作，五年來共抽調審計人員參加上級審計項目、各級巡視巡察、扶貧專項檢查、財務大檢查等共計142人次，高效完成了各項抽調工作，均得到了各級領導對審計人員工作的充分肯定。
五是持續推動審計整改，強化審計成果應用。自2016年以來，市審計局受市政府委托，向人大常委會匯報市級預算執行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告。五年來，通過審計促進整改落實有關問題資金32577.44萬元，上繳財政資金11738.73萬元，統籌盤活資金13850.65萬元，根據審計建議，市級各部門制定完善制度99項，共向紀檢監察機關及各主管部門移送案件69項。2020年，市審計局要求各被審計單位嚴格對照審計查出問題建立整改臺賬，整改一項、銷號一項，對在各類審計中發現的問題進行分類匯總分析，對查出的具有普遍性、典型性問題，從體制機制層面探尋問題癥結，通過請閱件等方式向市委、市政府反映，通過政府督導，使被審計單位出臺相關辦法規定，扎牢制度籠子，助推審計問題整改。
六是下大力推進信息宣傳工作發展。為更好地擴大審計影響、優化審計環境、樹立良好的審計形象，進一步強化審計工作的宣傳力度，推動審計信息宣傳工作邁上新臺階，市審計局多措并舉，服務領導決策，加強考核督促，狠抓信息宣傳報道工作，不斷提升審計信息工作的綜合素質。五年來，共有500余篇稿件被各級媒體期刊予以刊登發表，多名審計人員得到了中國時代經濟出版社、中國審計報社和省審計廳的表彰，充分發揮了連接人民群眾與服務社會橋梁的宣傳紐帶作用。同時，將審計人員編寫的審計案例及市級以上發表的宣傳信息匯編成冊，編制了《創新的風采——媒體上的審計》、《案例精選與信息宣傳》等書，為社會積極傳播審計好聲音，注入審計正能量。
二、“十四五”工作計劃
接下來五年中，全市審計工作主要圍繞以下三個方面開展：
一是提高政治站位，加強理論政策學習。堅持審計機關首先是政治機關的定位，以黨的五中全會精神為指引，把理論學習作為一種政治責任，始終保持思想上、政治上的清醒和堅定。進一步增強學習的自覺性和系統性，繼續深入學習黨的路線、方針、政策，學重要講話精神，學習黨的法規政策，不斷用黨的理論和政策武裝頭腦、指導工作、推動實踐。同時，系統地學習相關業務知識、法律法規等相關知識，不斷提高政策理論水平。堅持學用結合、學以致用，把學習成果轉化為指導實踐、推動工作的實際成效。
隨著中高速、優結構、新動力、多挑戰為主要特征的經濟新常態的到來，對審計工作提出了新的要求和挑戰，本文根據航天某軍工科研單位內部審計工作的探索與實踐，探討了新常態下內部審計的工作思路、具體做法、實現方式，以期深化和提升內部審計職能，更好地服務于企業轉型升級，從而實現內部審計的可持續性發展。
[關鍵詞]
新常態 ；軍工科研 ； 內部審計 ； 實現路徑
某航天軍工科研院內部審計機構是順應國務院1985年《關于審計工作的暫行規定》要求大中型企業建立審計監督制度而建立起來的，經過30余年長足發展，該軍工科研院已基本形成了涵蓋規定、辦法、規范（細則）三個層面70多項制度的審計規范體系以及各類審計業務手冊和審計工作底稿，指導審計業務的開展。面對經濟新常態，該院內部審計部門進一步完善了《委托中介機構審計服務評價管理辦法》《建設項目跟蹤審計管理辦法》《審計整改管理辦法》《總審計師業務考核評價辦法》《固定資產投資預算審計管理辦法》《領導干部經濟責任審計辦法》等30多項制度，加強了企業云網數據庫建設，建立了審計典型案例庫，通過完善審計制度、健全審計機制來進一步實現內部審計職能轉型。在經濟新常態下，軍工科研單位的審計職能要由原來的監督、評價向確認、咨詢服務轉變；審計思路由傳統的賬項審計向以風險為導向的內部控制、風險和管理審計轉變；審計目標從查錯糾弊向在進一步強化監督職能的基礎上拓展增值審計業務，實現審計全覆蓋轉變；審計關口由事后監督為主向事前、事中、事后全過程監督轉變；審計資源由分散管理向集中管理轉變；審計方法從傳統的現場審計向現場審計與在線審計相結合轉變，實現對財政資金、國有資產和領導干部履行經濟責任情況的全覆蓋，有效服務于航天軍工企業轉型升級的需要。
一、經濟新常態下航天軍工科研單位加強內部審計的具體做法
（一）健全與審計全覆蓋相適應的工作機制
一方面，針對該軍工科研院審計人員少而審計項目多的特點，依據該院集團化的組織結構，加強該科研院內部審計資源的管理與整合，將30家下屬單位的審計人員進行了整合，建立審計專家人才庫，充分利用內部業務資源和吸收相關領域的專家參與內部審計，實現企業內部專業人才的共享。另一方面，完善審計中介機構管理。組織開展審計中介機構招標選聘工作，開展中介機構質量評估，加強中介機構審計質量管理，建立中介機構淘汰機制，從而提升內部審計業務外包服務質量，加強對外包審計業務的過程控制和后續評價。通過完善以上兩方面來實現內部審計對企業重大決策、重要資金、重大項目、大額資金活動（即“三重一大”）、下屬單位和內管干部經濟責任審計監督的全覆蓋。
（二）建立審計質量評估機制
一方面，建立了審計工作質量責任制，抓好審計證據、審計底稿、審計復核程序、審計檔案歸檔整理工作。另一方面，適時開展審計質量評估。首先，二級各單位開展自評，嚴格按照中國內部審計協會《內部審計質量評估辦法》進行自我評估并逐漸形成持續評估和定期評估的機制；其次，該軍工科研院對所屬二級單位進行內部評估，在試點的基礎上，逐漸推開；最后，選擇試點單位，邀請外部機構進行獨立評估。
（三）深化審計整改“3+1”機制
“3+1”機制即“審計問題備案機制、審計問題通報機制、審計整改跟蹤機制和嚴格審計整改歸零標準”。一方面，制定審計問題整改標準、整改程序和完成時限的要求，要求從事項整改、舉一反三整改和源頭整改等三個層面對各級各類審計問題整改到位。另一方面，嚴格審計整改歸零標準，跟蹤每項審計問題整改全過程，做到“五個不放過”，即：問題不清、定位不準不放過；原因不清、根源不明不放過；解決問題措施不力、效果不顯著不放過；責任追究不到位不放過；舉一反三，建章立制不完成不放過。定期對審計問題整改情況進行分析和報告，對未按要求整改的單位加大通報和考核力度，形成審計整改工作的閉環管理機制。
（四）加強審計結果運用機制
將各類審計結果作為下屬企業或主要業務部門任期考核獎懲、干部任免的重要依據。對領導干部經濟責任審計結果，除了上報人事部門，還要抄送紀檢部門作為干部任免考核的重要依據。將審計發現問題的整改情況納入所在單位領導班子民主生活會及黨風廉政責任制檢查考核的內容，作為領導干部述職述廉、年度考核、任職考核的重要依據之一。
（五）嚴格審計考核機制
根據《所屬單位主要領導潛虧事項定責問責、總會計師和總審計師履職不當經濟問責管理辦法》規定，對在上級機關及軍隊組織的各類審計中出現內部審計未揭示的重大違規違紀問題，或者數據失真度達到10%的情形以及總審計師未組織督導完成審計整改、重大事項應報告未報告等履職不當行為進行問責。（六）進一步推進審計信息化管理機制創新審計工作手段，結合智慧企業平臺試點工作及ERP建設進度，組織開展審計管理系統及作業系統建設，購買11套單機版、1套網絡版審計軟件，按“透、監、控”三個步驟逐步實現對重要單位的在線審計，從現場審計為主轉變為現場審計與遠程監控審計并重，要求各信息系統建設要預留審計監控接口，實現審計作業系統對重要經營指標和財務數據的實時監控。
二、實現方式
（一）以風險為導向，實現股權投資項目全流程審計
近年來，航天軍工研究院提出了完善戰略布局，以軍民融合為目的促進轉型升級的思路，采取股權并購的手段達到做大做強，收購兼并了不少民營企業，甚至跨國收購。大額的資金投入增加了決策、并購過程等風險，一旦投資并購項目失敗，會給企業和國家造成難以估計的損失。經濟新常態下，內部審計部門按照對“三重一大”項目全覆蓋的要求，開展了以風險為導向的股權投資全過程審計。以風險為導向實施股權投資全流程審計（見圖1），首先必須厘清投資并購項目業務流程，包括流程梳理、風險識別、風險評估、確定審計工作重點、制訂審計工作計劃，然后針對投資并購項目各流程中的風險制訂具體審計方案。該院內部審計根據對投資全過程流程進行梳理，對不同階段的風險排序結果確定全過程跟蹤審計。通過股權投資全過程審計，該院審計部門共派出審計人員任公司監事，對全資子公司實時動態審計監管；定期召開審計例會，編制“股權投資審計項目報表”，分析與評價股權投資項目管理中存在的問題與風險，并及時要求進行整改。對成立滿3年以上的子公司實施股權投資后評價審計，從投資項目管理、經營管控、經營績效等方面，評價公司的經濟性效率性和效果。對于總分≥90分，評價為優秀；80≤總分＜90，評價為良好；60≤總分＜80，評價為達標；總分＜60，評價為未達標。
（二）以問題為導向，對軍工項目開展綜合審計
1.針對軍工科研項目開展全過程審計。以問題為導向，通過審計信息化建設，建立審計案例庫，總結了近三年來科研經費審計中發現的問題，從體制、制度等方面分析科研經費管理中問題產生的深層次原因。例如，由于科研項目管理與科研經費管理相對脫節而產生的預算不準確是造成“科研項目單項經費預算與實際支出偏差較大”、“超批復范圍列支科研經費”的原因之一，科研項目管理的粗放化是造成“內部控制不完善”、“合同簽訂管理不規范”的原因之一。根據軍工科研項目審計發現的問題，改變以往科研經費審計基本以事后審計為主，只在科研項目結束時介入，缺乏事前審計與事中審計的缺點，開展針對科研經費管理全流程的綜合審計模式，實行科研經費全流程審計，審計范圍涵蓋研制經費使用過程的自始至終，審計內容除了傳統意義上的經費收支審計，還包括科研經費預算、內部控制、經費使用和管理、結題審計等內容。（1）在科研項目立項時開展審計咨詢服務。針對預算不準確的問題，在科研項目編制預算（計劃）時對財務部門、科研部門開展審計咨詢，通過審計咨詢服務使財務人員了解科研項目管理的內容，掌握項目各階段及年度安排的各項經濟交易與事項?？蒲腥藛T了解財務核算的基礎知識，根據任務需要按照直接費用明細項目進行數量和金額測算，總項目單位牽頭組織各分研究所按承擔任務進行預算（計劃）編制，要求依據各單位、各部門實際需要分別進行測算，自下而上再進行匯總，使預算（計劃）建立在切實可靠的基礎上，從而保證科研經費預算編制的實際可操作性。（2）開展科研項目內部控制專項審計。針對科研項目管理粗放的問題，注重審核科研項目組織管理情況，包括審計科研項目內部控制制度的健全性、完善性；項目研制單位內部控制制度與執行是否合規、是否符合單位實際情況，研制進度和內容是否符合相關要求，科研經費管理機構設置、部門職責（主要包括科研部門、項目承擔部門、財務部門、物資部門等）和各業務控制流程的合理性與有效性等內容。關注合同管理內部控制和執行情況，合同管理制度的健全有效性、合同指標是否符合要求，合作單位的法人資質是否合規；查閱關聯單位承擔任務的資質是否符合要求，有無在研制單位之間進行不必要的相互協作等。（3）開展研制項目經費使用和管理過程審計。首先，關注科研經費管理與使用不規范的問題，是否按規定的支出范圍、支出標準并結合經費預算審核票據、報銷費用。其次，關注經費管理情況包括科研項目經費計劃下達和經費到位情況、分承包付款的管理情況；審核經費使用和審批程序的合規性，以達到對各項支出規范和有效的約束，避免違法、違規、超范圍、超標準的支出發生。再次，通過審計結果運用機制，建立項目管理及執行監控信息反饋體系。最后，建立定期報告制度，通過季報、年報掌握科研經費使用進度，督促和平衡預算完成，發現經費執行與預算（計劃）差距較大的情況，及時通報科研項目負責人，分析原因，及時調整計劃，保證預算（計劃）執行進度。同時，利用信息化技術手段對科研經費實施在線審計。（4）開展科研經費項目結題審計。在科研項目即將結題（驗收）時，采取“兩自一報告”的審計模式，自查、自審同時開展并編制科研項目經費決算報告。財務部門組織開展科研經費自查工作，編制結題決算報告，將發現的問題形成書面文件報告審計部門。審計部門組織自審，關注經費預算相一致，是否達到項目預期研制目標，不僅關注技術和成果的驗收，而且關注經費使用的績效，提示自查未發現的違規問題及存在的風險，并將審計結果及時反饋給科研項目負責人，對發現的問題要求其及時整改。
2.針對軍工固定資產投資項目開展綜合審計。固定資產投資是一個系統工程，包含從立項到驗收全過程，同時又是一項綜合業務，內容涉及設備采購、基建、財務、檔案等多個業務，業務之間接口眾多。內部審計部門根據對固定資產投資全過程流程進行梳理，對不同階段的風險排序結果確定全過程跟蹤審計的工作重點。通過對建設項目全過程跟蹤審計，該院審計部門每月召開一次跟蹤審計例會，編制“固定資產投資審計項目月報表”，分析與評價項目管理中存在的問題與風險，監控項目進度，把握工程造價，進行風險提示，實時監控過程中工程建設的招投標合規、投資及付款控制、竣工結（決）算等過程，并及時要求進行整改。
作者：張紅宇 周巍巍 楊東琦 李蓮 倪莉莉 蔡捷敏 王桂英 單位：中國航天科工集團三院三十三所
參考文獻
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【關鍵詞】重要崗位管理 崗位輪換 強制休假 離崗審計
一、重要崗位的定義
所謂銀行重要崗位，是指在銀行經營管理活動中，其工作不可或缺、有明顯的風險點，工作狀況直接和銀行的經營效益、經營目標、經營風險、市場拓展、社會形象等相聯系的崗位。按照工作性質和工作特點劃分，銀行重要崗位可以劃分為幾種不同的類型：
首先是“權力型”重要崗位，包括銀行各級領導干部崗位和有關涉及“權、錢、人、事”管理的工作崗位都屬此類。主要有營業機構的負責人和有管理職能的各級負責人。
其次是“操作型”重要崗位，主要適用于涉及授信業務、柜臺業務、資金業務、中間業務等風險關鍵控制點的崗位，包括：綜合柜員、會計、事后監督、信貸管理、中間業務批處理、資金調撥以及結算崗位人員（包括票據交換崗位、內部往來崗位人員及印、押、證崗位人員）、出納崗位人員（收款員、復核員）、金庫管理員（金庫、秘鑰保管員）等。
最后是“督查型”重要崗位，是指對“權、錢、人、事”負有監督職責的崗位。“督查型”重要崗位的風險點在于瀆職失位、對違紀違規問題視而不見或處而不力等方面。
二、崗位管理控制的主要形式
（一）崗位輪換
崗位輪換是崗位管理控制的有效方式，是根據風險控制工作需要，有計劃的安排關鍵崗位工作人員定期或不定期調換工作崗位的一種制度安排?，F階段，銀行經濟案件時有發生。這其中內部作案造成損失的占了很大一部分，其原因除了制度堅持不夠外，很重要的原因就是人員長期在一個崗位上工作，使犯罪分子有機可乘，給銀行帶來巨大損失。崗位輪換可以為各項工作提供一個監督制約機制，某崗位職責完成的怎么樣，有無缺點和漏洞，至少可以有另外一個人可以評定。為此，對一些重要的、易發案件的崗位實行崗位輪換制度，可以有效地防范經濟案件的發生。雖然崗位輪換在防范案件發生，提升員工素質等方面都有著積極的作用，但是重要崗位輪崗的實施過程中，仍然會存在一定的問題。
其一，頻繁崗位輪換易導致短期行為。輪崗的年限較短，基層營業網點的負責人頻繁變化，不利于針對營業網點的一些改革措施的持續推進和有效落實，降低了基層營業機構對周邊環境和市場的快速適應能力和服務能力。更有可能因為營業機構負責人可能會追求短期績效而忽視長遠發展，引起的機構人員冗余，人員效率和機構競爭能力下降。對有些柜面、會計等人員來說，定期崗位輪崗有可能形成工作不認真，敷衍的習慣，容易養成責任心降低的壞毛病，時間久了也容易形成短期行為。這些短期行為對于機構的發展和員工個人的發展都是極其不利的。
其二，降低短期工作效率，容易誘發投機心理。員工在一個重要崗位上工作幾年后，也已經熟練掌握本崗位相關的業務知識、技能和業務操作規程，建立了良好的人際關系。但走到新的環境新的工作崗位，新舊工作需交接，新工作環境和崗位為需熟悉和學習，新的工作關系也要重新建立，這些都會使短期工作效率下降。此外，從事一定崗位上的工作，一定會遇到一些困難和不滿，若有定期輪換，員工有可能寄望于更換崗位來解決一切問題而非主動克服工作中的難題，在本職崗位上有可能三心二意，甚至采取投機取巧的方式來達到“流動”的目的。
其三，輪崗中交接不清、人員素質不足等可能引發新的操作風險。定期的崗位輪換會出現頻繁的工作交接，當出現交接不清，如資料不全，操作方法、客戶溝通等方面工作不清楚不明了，都會影響工作效率。再如會計、財務、聯行、結算工作專業性較強，對會計人員專業技術水平要求較高，會計人員必須對會計法律法規及相關操作規程等有一個全面和熟練的掌握，才能勝任會計崗位。同時，會計工作又是項連續性和經驗型較強的工作，由于會計業務長期處于不斷發展變化的過程中，需要及時地吸收，因此要熟悉該項工作需要花費一定的時間精力，其他部門人員如果輪換到會計崗位上，容易因業務不熟練和缺少工作經驗而造成工作失誤，從而導致新的操作風險的產生。
其四，崗位性質、待遇等差異性影響崗位輪換的工作效果?，F在大部分商業銀行推行的薪酬分配辦法突出與單位和個人業績掛鉤，受經濟利益驅動，基層經營機構效益好的員工不愿到效益差的機構去工作，而效益不好的機構的人員很有可能希望抓住輪崗的機會到效益好的基層經營機構，而不是努力工作改變原來基層經營機構的效益現狀。另外，由于不同工作崗位的性質不一樣， 往往形成了各崗位之間的工作條件、工作量的不同， 使員工也形成了一些好崗位和差崗位的觀念， 這給崗位輪換的有序進行帶來了一些負面影響。
（二）強制休假
強制休假也是銀行對重要崗位員工進行崗位管理控制的必要方式， 是防范人員風險、道德風險，完善內部控制的重要制度，是對崗位輪換的重要補充。主要是指根據風險控制工作需要，在不事先征求本人意見和不提前告知本人的情況下，臨時強制要求關鍵崗位人員在規定期限內休假并暫停行使職權，同時對其進行離崗審計的一種制度安排。
從頻率上看，強制休假可是常規性的，也可以是觸發性的。常規性主要體現在對崗位輪換的補充作用的正常強制休假。對因特殊原因不能按時實行崗位輪換的部分營業機構負責人以及其他關鍵崗位人員，要定期、不定期地對該類員工進行常規性的強制休假。觸發性主要體現在因為重要崗位員工觸發某一事件，如經檢查或舉報發現業務操作中存在重大違規隱患的，個人思想情緒波動較大、神情恍惚、行為異常等，或者家庭、婚姻遭受重大變故或直系親屬投資經商出現巨額虧損、倒閉破產等情形的，必須對相關重要崗位的員工進行強制休假，以防范操作風險案件的發生。
從覆蓋面看，既包括基層經營機構的負責人，也有各業務條線、環節上的重要崗位人員。強制休假是手段較為靈活的內控措施，強制休假的對象既包括前臺柜員崗、會計授權崗、委派會計主管等重要崗位，也包括基層經營機構的負責人?；鶎咏洜I機構負責人和委派會計強制休假由總行稽核、會計結算等部門按相關規定統一實施并承擔組織責任，各分支機構各關鍵崗位員工強制休假由相關機構自行實施并承擔組織責任。通過重要崗位全覆蓋進行頂崗檢查，規避和防范操作風險和道德風險。
從后續措施上看，有稽核檢查，也有臨時性工作交接，重點是稽核檢查。強制休假的核心是通過工作的臨時性移交、稽核檢查，及時發現潛在的風險隱患。稽核檢查和報告時強制休假制度最重要的一項工作內容。在強制休假期間，由審計人員或替崗人員對休假人員所在崗位進行業務檢查。強制休假人員按有關規定辦理與代職人員的交接手續并限期離崗，未經許可，強制休假人員在強制休假期間暫停行使其職權，不得返回工作崗位，也不得向銀行內其他人員發出任何工作指令或處理有關工作。強制休假人員在休假期滿后，須按時返回崗位并與替崗人員辦理交接手續。
對強制休假人員審計或業務檢查中如發現有重大問題，審計人員應及時向上級部門匯報并提交審計報告，報告內容應包括：審計（檢查）中發現的問題，審計對象應負的責任，處理意見或建議等。
（三）離崗審計
經濟責任審計存在多種表現形式，按被審計人的審計階段和審計目的可以分為離任審計、任前審計、任中審計等。除以上形式外，一些商業銀行為了加強關鍵崗位人員的管理，有效防范操作風險和道德風險，已開始擴大任期經濟責任審計，嘗試實施了強制休假離崗審計工作。這一審計模式主要適用于具體承辦業務的關鍵崗位人員，主要指各級機構在安排關鍵崗位人員強制休假期間，組織對其履行崗位職責、經營管理活動既業務操作的合規性等情況實施審計的行為。
當前，在關鍵崗位人員強制休假離崗審計這一較為特殊的經濟責任審計的實施過程中還存在一些問題和困難。
其一，關鍵崗位人員強制休假離崗審計的對象較多，涉及范圍廣，審計工作量大。一家內控嚴密的商業銀行，設置的關鍵崗位通常較多，從事關鍵崗位人員也相對較多。除了各分支機構負責人以及各部門負責人、各分支機構科室負責人以外，還有運營類、風控類、營銷類等多個不同類型的關鍵崗位，客觀上導致審計對象的多樣化。
其二，關鍵崗位人員強制休假離崗審計缺少統一、有效的評價指標，審計質量較難把握。由于商業銀行關鍵崗位人員一般分為各分支機構承擔管理責任的人員和承擔業務經辦直接責任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計即是傳統的經濟責任審計，其審計內容、范圍、評價指標等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計質量。后一種類型即為重點探討的適用強制休假離崗審計的關鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營銷、運營、操作等不同工種，對于這類人員的審計還未能形成統一的審計評價指標，也沒有相對標準化的審計模式，對審計質量不易把握。例如對客戶經理的審計、對大堂值班經理的審計，除對其履職情況進行了解外，很難找到其他評判標準，再加上商業銀行崗位設置和崗位職責未能完全標準化的情況下，審計工作更難以規范。
其三，基層審計人員素質、力量較為薄弱。當前，大部分商業銀行的審計工作基本采用“分層審計，下查一級”的模式。對關鍵崗位人員的審計一般以承擔較多經營任務的基層支行開展。由于要承擔各類經營任務，支行審計人員的數量和素質一般較難得到保證，獨立性也相對較弱、缺乏專業審計人員，從而給基層支行的關鍵崗位人員離崗審計工作帶來了一定的困難。
崗位輪換、強制休假以及離崗審計是重要崗位管理最為重要的三大措施，同時三大措施并不是相互孤立的，而是相互補充、相互協調、相互輔助的三類配套措施，案防工作的實際效果很大程度上取決于這三種方法的綜合運用。除此之外，重大事項報告、重要崗位員工八小時以外活動監督也是案件防控的重要輔助措施。
三、健全關鍵崗位管理的主要思路
在滿足監管關于關鍵崗位管理的要求，最大限度降低案件風險的目標下，綜合實施輪崗輪調、強制休假、離崗審計、重大事項報告等各類配套措施，提高案防工作的有效性。
其一，建立統一、規范的銀行各管理層級重要崗位的管理政策，內容應包含重要崗位的識別標準、相關部門的職能職責、崗位管理的各類配套措施及其適應范圍、管理流程等，實現關鍵崗位統一集中化管理。建立各層級、各條線、分支機構的重要崗位管理辦法，并對崗位輪調、強制休假、離崗審計、重大事項報告等事項作出明確規定，重點關注各項內控措施的協調性和匹配性。
此外，在整體重要崗位管理政策之下，結合商業銀行運營管理實際，在實施崗位輪換前，應統籌制定年度重要崗位和強制休假計劃，根據實際情況在一定的范圍內開展，做好人員儲備，在保持會計隊伍的相對穩定和會計工作的正常秩序的情況下，發揮崗位輪換和強制休假制度這一內控有效手段，防范案件風險。
其二，完善關鍵崗位設置，建立標準化的崗位職責和工作流程。一方面對銀行的所有崗位進行梳理，制定統一的崗位職責，明確工作內容和要求，并梳理關鍵崗位操作過程中的風險點，將關鍵崗位的工作流程標準化，以流程圖的形式進行固化，這樣有助于崗位人員依章辦事，保持全行相同崗位職責、操作、風險控制的統一性。另一方面有助于審計人員則按照標準化工作職責和操作流程對關鍵崗位人員的履職情況進行客觀評價，并對相應風險點的控制情況進行審計分析，從而保障審計規范，提高審計質量。
其三，強抓重要崗位管理政策的落實，執行關鍵崗位輪換制度規定，堅決杜絕因輪崗不及時，因長期從事高風險的固定崗位， 而導致一些重大經濟案件的發生。同時根據銀行的實際情況，制定關鍵崗位輪換制度的細則，最小化崗位輪換的消極影響。當崗位輪換措施不能及時采用，要及時輔助以強制休假和離崗審計，降低案件發生的可能。待輪崗條件成熟后，堅決執行關鍵崗位輪換制度規定。
其四，強化對重要崗位管理政策落實的監督，并制定相應的考核機制。重要崗位的管理政策實際落實的情況怎么樣，存在哪些反饋的意見，這些都需要通過強化對重要崗位管理政策落實的監督工作來實現。通過定期對政策的落實情況的監督和評價，掌握政策的落實情況和效果，及時解決和糾正政策以及管理辦法落實中出現的問題，推動管理政策在銀行落到實處。
其五，建立重要崗位的相關統計指標，并通過重要崗位人員管理信息系統實現信息化管理。重要崗位的相關統計指標，包括已經識別的重要崗位、已建立上崗標準的重要崗位以及各條線內控措施的實施情況。通過將這些統計指標嵌入到重要崗位人員管理信息系統中，這一系統還應該包括的主要功能有：重要崗位管理、重要崗位員工基本信息管理、重要崗位員工崗位輪換、強制休假、預警信息、輪換、強制休假信息查詢以及報表等。通過該信息系統，實現對全行重要崗位的統籌管理。如查詢功能中提出能夠查詢重要崗位員工輪崗后的去向，一是調動的員工，何時調到何機構、何部門、從事何崗位工作，原重要崗位由何人接任；二是部門內部調整崗位的，調整后原重要崗位員工現在從事何崗位，原重要崗位由何人接任；三是客戶經理調整客戶的，調整后客戶經理現在分管何客戶，原客戶由何人接任分管。通過對銀行重要崗位的信息化管理，做到重要崗位管理準確、及時、全面和有效。
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【關鍵詞】提升 內部審計 作用
企業內部審計部門作為企業內設機構，作用發揮是否充分，工作是否有效，主要是看其在履職過程中，是否利用自身業務優勢，緊緊抓住管理層需要，真正為企業提高效益，防范風險服務，增加了企業價值。主要體現在審計的覆蓋面、審計的時效性、審計發現問題的深度、審計報告的質量、審計結果的運用、審計信息被管理層采納的程度等。內審工作是否能夠充分發揮作用，是內部審計生存和發展的前提。隨著社會進步和發展，企業形態和管理模式也在不斷更新，各行業都出現了大范圍的企業重組改制，在這個過程中，一些單位內審機構被裁撤合并、一些被逐步邊緣化，使內部審計在企業管理過程中的作用不斷降低。本文結合國際內部審計準則及企業管理發展，就影響企業內部審計作用發揮的幾個因素進行了分析，并提出相應的改進措施。
一、影響企業內部審計作用有效發揮的幾個因素
（一）內部審計自身觀念轉變不夠，職能定位沒有跟上形勢變化
隨著社會經濟的發展，企業經營管理不斷改進，但許多內部審計工作重心及內容沒有順應形勢，適時轉變，仍然以監督企業經營管理行為，維護財經法紀為目的，有的雖有轉變，但力度不大。從而使許多人認為內部審計與企業管理機制無關，把企業靈活經營與內部審計工作對立起來，甚至有的人認為審計是企業發展的“絆腳石”、“攔路虎”。出現這樣的局面，有的是企業管理層合規意識不強，不愿意接受監督，因此限制內審機構發揮作用，但更重要的是內部審計人員自身定位不清，還是把自己等同于國家審計，過于強調監督職能，沒有有效增加企業價值，主觀上沒有充分發揮內部審計作用。
（二）內部審計機構及職能弱化
一些企業在發展過程中，由于重組改制等原因，弱化內部審計，在一定程度上沖擊了審計隊伍的穩定。有的審計人員心理上存在內審機構精簡及面臨下崗等因素顧慮，有的審計業務骨干調離審計隊伍，在職人員人心惶惶，積極性及責任心不高，從而在一定程度上影響審計質量及審計效果。在內部審計機構設置上，大部分企業沒有建立審計委員會，內部審計機構從屬于企業財務部門或其他與經營有關的職能部門，這種機制下，內部審計機構和人員缺少應有的獨立性，作用難以有效發揮。
（三）內部審計人員綜合素質不適應新形勢的要求
由于內部審計起源于企業財務管理過程的細化，因此現在企業內部審計機構中財務專業人員占大多數，而且大部分后續教育跟不上，知識結構不合理，理論研究氣氛不濃厚，對新形勢下企業管理理論、新型生產工藝流程、互聯網技術等知識了解不多，難以適應新形勢下的綜合素質要求。從而導致審計工作方式僵化，審計行為不規范，手段落后，審計結果質量不高，建議缺少可操作性。
（四）內部審計結果運用不充分
由于受制度、利益等各方面因素的干擾，一些企業內部審計缺少后續跟蹤和監督整改的權限，雖然查出問題，提出了建議，但是落實不到位，無人督促對其整改，不少問題是履查屢犯，內部審計難以發揮促進企業經營管理的作用。
二、提升企業內部審計作用的措施
新的形勢和環境下，內部審計挑戰與機遇并存，要拓展生存及發展的空間，就有必要適應當前最新的企業管理理論和模式，采取有效措施，通過轉變轉化來適應新形勢要求，以增加企業價值為核心，充分發揮部審計作用。
（一）轉變觀念，拓展審計思路和范圍
企業內部審計轉變觀念應從以下幾個方面做起：一是審計內容上的轉變。將以往以會計報表的真實性及合法性審計，而代之以經營審計、管理審計，促進企業加強經營管理，確保資產保值增值。二是正確處理好審計監督與服務的關系，內部審計職能從“監督導向型”向“服務導向型”轉變。將以往的注重查究違反國家法律法規事項，查錯防弊、保證財務信息真實完整職能，轉向針對企業經營合規管理、內部控制薄弱環節查找，提出有針對性，可行的意見和建議，幫助推動企業實現既定目標，促進企業價值增加。三是內部審計工作重心由以經濟監督轉向風險管理及控制轉變，幫助企業改善風險管理，將風險影響控制在最低限度。
（二）面向企業內部，準確定位
內部審計是企業經營模式發展到所有權與經營權分離的階段，基于受托經濟責任關系而產生和發展的，因此內部審計必須站在企業內部管理角度，代表管理層對受托責任人實行經濟監督，監督的主要目的也是為管理層改善企業經營提供有效信息，為企業內部提供鑒證、評價信息服務，確保企業經營戰略、既定目標的貫徹實施。
（三）保持合理的獨立性，有效履職
在企業內部的相對獨立，對最高管理者負責并報告工作，是內部審計區別于其他職能部門的特點，這種設置可以內部審計人員在開展審計項目時，能夠比較有效的擺脫利益關系的沖突，站在第三方的角度來看待問題，得出真實、客觀、公正的審計結果，有效發揮審計作用。
（四）突出工作重點，提高審計質量
綜合考慮企業管理需要、審計人員力量等因素，在保證審計覆蓋面的基礎上，要突出重點，充分考慮最高管理層的戰略目標，由事后審計向事中、事前介入準變，挑選影響企業發展的重點問題以及企業內部關注的熱點問題作為突破口，合理安排力量，在審計項目的深度和力度上下功夫，為企業經營管理堵塞漏洞，為最高管理層正確決策提供充分有效的信息，推動企業目標的實現。
（五）充分利用審計結果，推動管理改進
有了高質量的審計結果，還必須結果充分落實運用，才能充分發揮內部審計作用。審計結果運用過程中要利用好處理處罰和改進建議兩方面的手段，一方面要結合本企業實際情況，采取調整考核激勵額度、收繳資金等方式，認真處理處罰，督促審計查出問題的整改及審計建議的落實，確保被審計單位全面、及時地糾正存在的問題，發揮威懾作用，另一方面要及時總結、提煉審計項目中發現的，帶有普遍性、傾向性的問題，進行深加工，做好綜合分析，對企業發展中出現的各種新問題提出切實可行的改進建議，發揮審計的咨詢作用。
（六）堅持以人為本，加強審計隊伍建設
（一）內部會計控制發展狀況內部會計控制是單位為提高會計信息質量、保證資產安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。加強內部會計控制，是保證單位各項工作順利進行的重要基礎。2001年財政部頒布了《內部會計控制基本規范》，對內部控制的目標、原則、內容、方法等作了明確規定。近年來，財政部相繼進行了“收支兩條線”管理規定、政府采購制度改革、政府收支分類改革、國庫集中收付制度改革等一系列財政制度改革。為順應形勢發展的需要，高校應轉變觀念，提高認識，并結合自身特點和實際情況，制定與之相配套的內部會計控制制度，這已成為亟待研究解決的問題。
（二）建立新型高校內部會計控制必要性高校內部會計控制制度是學校加強內部會計監督、維護學校經濟秩序正常運轉的有效措施，是衡量學校管理水平的重要標志。在國家財政創新改革的大環境下，公共財政改革實現了預算資金編制、執行、監督三權分離；完成國家財政從分散支付到集中支付的方式轉變，內部會計控制體系能夠保證學校預算經費使用規范、安全、高效，提高資金使用經濟效益和社會效益最大化是建立內部會計控制的根本原因。同時建立高校新環境下內部會計控制制度是提高國家教育職能、推進高等教育改革的需要，教育需要國家投入，財政的支持與對財政資金的管理能力不僅關系到國家資產安全，還涉及學校長遠發展。高校內部會計控制制度滿足了高校財務部門所處職能位置的需要。學校財務部門是學校所有資金收付執行單位，是資金使用的最后關口，是資金支付風險的最終形成點，處于“做好完全應該、出錯難以挽回”的高危敏感位置。所以這一部門職能決定了建立會計內部控制體系的必要性。高校內部會計控制制度保障高校財務工作人員安全履職。在資金支付運作中，財務人員手工操作工作量大，特別是強化學校財務部門服務職能前提下，會計人員既要保證資金支付正確及時，又要承擔客觀或主觀疏忽等原因造成過失的責任，有一個規范操作的控制制度，對于約束和保護財務人員的履職行為，是完全必要的。
二、高校內部會計控制現狀分析
（一）缺乏內部會計控制意識良好的內部會計控制意識是確保內部會計控制制度得以健全和實施的重要保證。大多數高校仍沿用過去的內部會計控制制度，對新環境下的內部會計控制制度的認識遠遠落后于現實發展需求，加之對內部會計控制度建設長期存在的偏差，認為內部會計控制只是形式上的東西，導致內部會計控制制度建設相對財務業務發展滯后現象嚴重，難以對學校會計行為進行有效的控制。
（二）運用預算編制進行內部控制不夠科學在新的財政制度下，預算管理制度作為我國財政改革的核心內容，運用預算進行會計內部控制顯得越來越重要，但多數高校的預算控制剛性不強，使得預算監督難以到位，特別是預算編制的計劃性、科學性還存在薄弱環節，例如有的科研項目負責人平時不重視專項資金管理等規章制度的學習，在編制科研專項預算時，對專項資金使用缺乏前瞻性認識，經費預算往往不夠全面，容易出現沒有預算的資金支付出去，未按照正常程序申請預算調整或追加項目經費使用額度等問題，導致科研項目結題時遇阻，影響了會計核算流程的規范性和會計核算結果的安全性，弱化預算控制約束性，使內部會計控制失效。
（三）內部會計控制制度執行不到位2001年財政部頒布實施了《內部會計控制規范》，結合自身特點，教育部相繼出臺了一系列的配套法規。雖然有些高校有比較完善的內部會計控制制度，但流于形式，存在對已制定的條文“有章不循，有律不依”現象。如：在貨幣資金支付中，以復印票據進行報銷，不能真實地反映經濟業務發生時的情況；伴隨著國家“科教興國”戰略目標的實施，政府加大了對科研經費的投入，經費總量的快速增長，為科研經費的管理帶來了一定的難度，存在現金支付流量大大超出內控標準現象；高校后勤實行社會化管理模式后，存在實物資產管理主體不明確、責權不明情況；固定資產原始財務數據可靠性差，對于一些捐贈的固定資產，學校二級單位直接投入使用，既不到學校設備管理部門報增，也不到學校財務部門報賬，造成學校資產賬物不符，難以有效實現資產的管理與控制等等。
（四）會計隊伍流動性大，崗位分工不合理作為一個非營利性質的事業單位，高校財務工作強度大，同時從事會計工作人員需具備相應的執業資格，再加上部門人事編制受限，學校難以招聘到高素質財會專業人才充實會計核算和財務管理一線隊伍。加之有經驗財會人員頻繁流動，一些部門難以按照內控的基本要求實行不相容職務相分離，合理設置相關工作崗位，有效形成相互制衡機制。同時在崗人員僅滿足于做好份內工作，缺少橫向業務眼光及鉆研精神，輪崗制度又不能在短時間內將所有財務崗位見習完畢，會計人員對于其他會計崗位業務缺乏足夠的認識。缺乏綜合業務實踐技能的會計人員，容易在執行會計法規、制度的過程中出現偏差和錯誤，對違法違紀行為缺乏辨別和拒絕能力，從而給學校造成不必要的損失。專業知識結構的人員素質現狀，影響了內部會計控制制度的作用發揮。
三、高校內部會計控制完善對策
（一）加強領導，打造高素質財務隊伍內部會計控制是一項系統工作，涉及到學校工作的方方面面，單位領導要在思想上高度重視內部會計控制，以身作則支持內部會計控制，帶領全體人員制定切實可行的內控制度實施細則，善于傾聽意見，及時發現并解決新環境中出現的問題，對內部會計控制常抓不懈。要建設一支穩定的具有職業素質和執業質量的會計人員隊伍，想方設法提高員工福利待遇，并給予年青會計人員充分信任和廣泛的個人發展空間，建立行之有效的年度考核獎懲制度，實行同工同酬充分調動全體工作人員積極性。積極開展會計職業道德教育與技能培訓，采用“走出去請進來”的辦法，注重會計人員日常業務學習和繼續教育，提高會計人員綜合業務素質，不斷修正員工道德價值觀，鄙視損公肥私、弄虛作假會計行為，使內部會計控制制度為學校提供真實誠信的管理服務。
（二）加強內部審計，完善內部控制體系內部控制制度能否得到有效的執行，執行的效果如何，能否實現預期的控制目標，需要有相對獨立的專門機構進行監督檢查，內部審計是高校強化內部控制的最重要環節。內部審計一方面可以監督會計制度和各種內部控制制度的運行；另一方面也可以對其職能機構的運行進行監督，評價并促使其提高效率。高校內部控制制度依靠內部審計進行監督檢查，不僅準確、有效，而且可以減少管理成本，符合成本效益原則。
（三）建立合理的組織結構控制制度完善的組織結構能促使內部控制有效運行，是保證內部控制功能發揮的前提和基礎。高校應建立合理的組織結構控制制度，確認相關的管理職能和報告關系，為每個機構劃分責任權限，明確建立授權和分配責任的方法，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。
（四）改善薄弱環節，提升內部會計控制質量內部會計控制是學校全面的系統工程之一，優化內部會計控制流程，推行崗位經濟責任制，必須加大內控宣傳力度，強化全校人員的內部控制意識，讓人人能自覺遵守內控制度，同時將差錯責任與個人經濟效益掛鉤，開展差錯報告制度，加大會計業務事后稽核，通過強化個體的自我約束來全面提升內部會計控制質量。隨著新財政操作程序的實施，梳理和再造現有會計工作流程是內部會計控制的重要環節，在積極回應學校財務服務需求同時重新審視既有的工作程序和手段，把簡化工作流程，提高運轉效率作為內控目標，例如：對于捐贈資產只需通過網絡，在設備管理部門報增后就能投入使用，再由設備管理部門協同財務部門完成資產管理入賬工作，確保賬物相符，實現資產使用單位的規范管理。
（五）加強信息化建設，做好財務信息反饋工作利用現代信息溝通技術強化會計工作關鍵控制點的監督，對高校資金額度使用情況進行動態跟蹤檢查，督促和提醒各級部門和項目經費負責人及時使用資金，利用定期檢查與隨機抽查相結合方法，實地監督預算執行情況。充分利用互聯網技術資源，使學校內部層層跟蹤與銀行外部監督相統一。充分利用校園網搭建的財務信息平臺，建立大額資金支付網絡授權審批與重大項目集體決策網絡會簽制度，對核算處理的每一筆業務通過平臺都能及時反饋給信息需求者，讓相關人員參與經濟活動的全過程，并對此進行全程跟蹤，變事后控制為事前、事中監督，讓問題與錯誤得到及時發現與糾正，防止國有資產非正常流失，充分發揮會計的監督作用。
總之，完善內部會計控制制度，是一項長期復雜的系統工程。在新的財政體系下，高校內部會計控制改革應與時俱進，建立起以財務服務管理和會計核算為主的內控激勵機制，不斷更新與完善內部會計控制制度，并實現該機制的良性循環。
【關鍵詞】質量 內部審計 方法
內部審計質量高低是內審工作的生命線，而內部審計質量的提升無疑則是保持這條生命線并不斷發展的必要手段?！秲炔繉徲嫽緶蕜t》第2306號明確指出：內部審計質量控制是指內部審計機構為保證其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的制度、程序和方法；原則是保證內部審計活動的效率和效果達到既定要求，能夠增加組織的價值，促進組織實現目標。近年來，隨著人民銀行內審轉型的進一步固化和完善，內審工作取得了豐碩的成果，審計項目質量得到很大提高。但同時內部審計項目管理中仍存在一些困難和問題，如何進一步提高內審質量，最大限度的彰顯內審價值，這是需要我們持續探討和思考的問題。
一、目前人民銀行內審項目質量管理中存在的一些困難和問題
第一，部分審計項目審前準備不夠充分，審前調查缺乏深入的分析研究。對于有具體審計方案的項目，實行“拿來主義”，沒有根據審計對象的具體實際加以分析，造成審計結果偏離個體的審計目標。對于創新項目沒有針對熱點、難點、焦點進行深入全面的審前調查，造成方案設計不合理，無法保證審計目標的實現。
第二，審計實施的深度、廣度不到位。部分項目仍然停留在“是與否”的評價判斷上，僅關注賬項的準確性、業務的合規性，審計發現不深不透，審計建議缺乏針對性和前瞻性，審計工作的增殖、確認職能未得到充分發揮。
第三，審計報告的高度和建議不到位，審計綜合分析缺乏戰略高度，審計人員與被審計單位的交流溝通不充分，審計成果的利用不充分。審計項目質量評價制度有待進一步完善。
第四，內部審計人員素質不均衡，部分內部審計機構人員數量質量都無法滿足工作需要。大多數基層行內審人員知識結構單一，專業特長搭配不盡合理，審計經驗不足。
二、提高內部審計項目質量的幾種方法和途徑
（一）強化審前的調查分析，是筑牢審計項目質量的基礎
一是要增強對相關數據和基本情況的掌握，改變傳統審前調查方式，采用信息化條件下的數據搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計對象的基本資料和風險環節。二是因地制宜，有針對性的開展審前分析。其一是不同審計項目的審計重心和要點各不相同，審前分析要緊緊扣住審計項目目標這個中心。如履職離任審計和專項審計的目標和重點完全不同，審前分析也就有很大區別，一個突出經濟責任，講求的是全面性，而另一個突出業務風險，講求的是專業性。其二是審前調查分析要緊密結合被審計單位的實際情況。根據不同專業、不同單位和部門的不同情況進行，即使是同樣的審計項目，對于不同的被審計單位的審計調查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調查要結合審計人員的基本素質和業務專長進行安排，做到統籌兼顧、循序漸進，不能脫離審計人員的能力和項目總體目標來進行，不能單純強調現代化的審計手段、審計方法的應用，而忽略現有審計團隊的審計操作、分析管理水平是否能夠達成目標。
（二）規范項目實施的現場管理，是把握審計質量的核心
一是注重綜合交叉對比各類信息。在審計實踐中，同一項目涉及的不同部門、不同人員的相關信息，具有一定程度的邏輯性、同質性、關聯性和一致性，審計人員要通過對這些不同來源的數據、資料進行綜合分析和交叉比對，進一步驗證數據資料的真實性和嚴重性，從中發現問題線索。二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項目實施過程中發現苗頭性審計線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問題，從表象向深層次進行挖掘，從一個線索到一連串審計發現，最終形成完整的審計事件，實現從點、到線、成面的審計發現過程。三是規范審計實施標準，明確審計人員的責任。要嚴格按照《內部審計基本準則》、《分支機構內部控制指引》、《領導干部離任審計制度》等操作制度和規程進行，規范審計底稿、事實確認、初步意見等格式化文本，優化審計報告的建議，對統一的審計項目，應制定統一的審計標準，特別是審計發現中的定性和定量要做到標準一致、表述一致、依據一致，減少因審計人員能力差異而導致審計結果偏離目標。
（三）加強溝通、換位思考，努力提高被審計單位對審計結果的認可度，是審計質量管理的重要目標
一是在審計過程中，要與被審計單位進行充分溝通，尊重被審計單位的合法權益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計效率。二是將及時溝通貫穿于整個審計實施過程。在審前準備階段通過溝通了解被審計單位的有關情況，確定審計重點、審計手段和方式；通過談話溝通來對被審計單位總體情況、被談話人員的專業能力、精神狀態和可能存在的問題進行評估、初步評判并從中找尋新的審計線索；在證據搜集過程中進行溝通，促使被審計單位人員配合提供相關輔助證據，同時也使他們更加認可審計發現。在審計報告階段加強溝通有利于審計雙方對審計結果達成共識，幫助被審計方認清現狀，意識存在的風險；因為審計的最終目標是發現問題并找到解決的途徑，而最終整改落實的還是被審計單位，而換位思考、及時溝通更能保障審計目標的最終實現。
（四）建立完善的評價制度，是不斷提高審計質量的重要抓手
對審計項目評價應包括對整個審計項目評價和對審計人員評價，對項目評價包括審計實施方案制定和執行情況、目標完成情況、審計重大發現情況、審計證據的完整性和有效性、預期審計發現問題和現場審計結果的差異以及審計小組的整體組織、配合、協調的評價；對審計人員的評價應包括專業勝任能力和工作效率、工作態度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過建立審計項目后評價制度，從制度層面將審計項目質量控制落實到實處。同時也便于審計人員相互交流、總結、反思和提高業務能力。
（五）現代化、信息化的審計方法是提高審計項目質量的發展方向
一是建立科學的信息化培訓體系，打造復合型人才，對精通審計業務、有一定計算機基礎的內審人員加強專業培訓，培養出懂審計、精微機、知業務的審計骨干。二是加強人才儲備和交流，在選調充實內審人員時優先將計算機人才引入內審專業中來，也可采用將有發展潛力的青年內審人員到科技部門進行跟班學習的方法。三是要制定計算機輔助審計系統操作規程，對內審人員操作加以規范，防止由于錄入錯誤、參數錯置或操作不當帶來系統控制風險。