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【關鍵詞】資源流;成本;環境管理;生態效率
一、資源流成本會計的產生背景
資源流成本會計(ResourceFlowCostAccounting,RFCA)是我國會計學界借鑒德國材料流轉成本會計發展起來的。目的是針對國內制造企業對資源大量需求的嚴峻形勢,通過對生產流程的精確核算和控制,在提高資源利用率的同時降低對環境的影響,從而實現經濟效益的提高和環境負荷的減輕,達到經濟效益和環境效益的協調發展,促進兩型社會的生態化建設。所以探尋資源流成本會計的產生背景就需要追溯到材料流轉成本會計(MaterialFlowCostAccounting,MFCA)。
德國的材料流轉成本會計(下稱MFCA)開始于環境保護措施,即傳統的環境管理方法。最初其強調在生產流程的末端通過環保技術進行污染控制以及為遵守環保政策而進行的環境管理;隨著可持續發展的要求和環境意識的增強,在環境管理會計領域進行了更深入的研究,結合環境成本從更大范圍考慮成本的降低;后來隨著流量管理研究的深入和生態效率概念的提出,MFCA結合物質流分析和工業生態學的理論有了突破性的進展。它在生產流程的各個節點考慮材料的流轉變化從而查找成本損失的原因和改進措施。將環境成本的概念擴展到整個生產過程并發展形成六類材料流成本,從而清晰地界定生產過程中的各種成本,使其具有可視化的特征,為進一步的改進提供基礎數據,同時使企業可以據此提出改善措施。所以說,材料流轉會計是在推進環境管理,發展環境管理會計的過程中發展起來的,屬于微觀層面環境管理會計的一個工具。其發展軌跡和思想脈絡如圖1所示。
二、資源流成本會計的研究情況
資源流成本會計源于德國的材料流轉成本會計。德國材料流轉成本會計的原型是由德國管理與環境協會(IMU)的創立者、奧格斯堡(Augsburg)大學的貝恩德·瓦格納教授(BerndWagner)提出的。其目標是通過流量管理(FlowManagement)的手段減輕環境壓力和降低成本,同時提高經濟效率和環境效率。此后,德國的學者對流量管理和材料流成本核算進行了較深入的研究。斯蒂芬·伊爾勒博士(Dr.StefanEnzler)和馬科斯·斯卓勃博士(Dr.MarkusStrobel)在《流量管理——通過材料流轉導向的管理理念來降低成本和減輕環境污染》一文中,對流量管理的基本思想和流量管理的工具進行了論述。斯卓勃(Strobel)和雷德蒙(Redmann)在2000年寫了《流轉成本會計——基于實際的材料流轉通過會計的方法降低成本和減輕對環境的壓力》一文,詳細地論述了材料流成本核算的相關內容,包括材料流成本核算的目標、基本思想及方法。
該方法在德國一經提出,即得到了國際社會的廣泛認同,特別是在資源匱乏的日本迅速得到了推廣應用。1999年,日本經濟貿易和工業部(METI)委托的“世紀工程”中的一個項目第一個將MFCA引入企業界;2002財年,全球環境戰略研究所(IGES)屬下的關西研究中心和日本涂料有限公司及鹽野義有限公司合作實施了第二個這種項目。日本經濟事務部(METI)組織專家對全世界范圍內關于環境成本會計核算技術的規定進行了研究,并在此基礎上對MFCA方法進行了修正,以使其能更方便地應用于企業生產經營過程。在日本,近年來每年都會出具一份資源流成本會計指南(GuideforMaterialFlowCostAccounting)。
與此同時,美國將其研究重點定位于和計算機系統的結合應用。以上三個國家進行的MFCA研究有一個共同特點:他們都將該研究和每個國家的企業活動結合起來,在公司組織和研究機構的合作下展開。這種企業界和研究機構站在同一立場抱著同樣的愿望進行共同的研究具有深遠的社會意義,迅速推動了該研究的進展。
在國內,典型的物質流分析文獻是陸鐘武院士及其研究團隊對鋼鐵物質流研究的系列成果。此外,還有一些與物質流分析緊密相關的工業生態學方面的文獻研究資料。這些文獻幾乎全是從自然科學或工程科學角度進行研究的,會計學領域對資源流成本核算的研究還很少見。
我國制造企業對資源的利用情況有別于發達國家。發達國家如德國和日本現已處于后工業化時期,其產業結構上幾乎很少有礦山、采料等高耗能、高污染產業,故研究的工業化問題主要是如何向高附加值的后端加工工業延伸。而我國則剛剛進入工業化中期階段,粗放型經濟增長方式沒有根本改變,還需要經歷一個資源消耗階段,所以從源頭上實現廢棄物的減量化,控制污染是我國企業面臨的更為嚴峻的課題。因此針對我國處于改變傳統增長模式,走新型工業化道路的階段,借助國外已有的研究基礎,吸收工業生態學中的原料與能源流動(materialandenergyflow)分析、物質減量化(dematerialization)理論以及生態效益(eco-efficiency)等理論方法,將材料流概念向資源流內涵擴展,構建適合我國企業的資源流成本會計理論和方法具有迫切的現實要求和深遠的社會意義。根據RFCA核算方法,通過量化資源流轉系統中的各個因素,尋找廢棄物轉變為資源的材料流改進環節,優化整合企業所有的環境保護技術,有望達到提高資源利用效率和降低企業環境負荷的目的,從而促進企業經濟目標和環境目標的協調發展。
三、資源流成本核算方法的發展脈絡和基本原理
MFCA起源于環境管理系統內部應用的“輸入輸出平衡”,又叫做物料平衡或企業的生態平衡。該方法是為了獲得用于報告目的的環境指標,例如材料購買比率、各種所耗能量的百分比、廢物輸出的百分比等等。最初的指標僅用實物單位,比如每單位所產生的廢物的噸數,或每單位所耗能源的千瓦/小時數。后來根據公司決策者的需要又將其轉換為貨幣單位,如人均每年單位能源成本、單位原材料成本、單位廢棄物成本等等。
德國首先在一個大型制藥公司實施了材料流成本核算的項目。他們首先從生產過程的末端開始,然后循著物質流的軌跡追溯到其開端,直到材料的購買。后來的研究是從這兩個方向追蹤材料流,并將材料流成本分為三大部分:輸入端購買材料的材料成本、生產過程中處置材料的系統成本和輸出端的運輸或處置成本。之后根據研究結果的反饋對損失成本進行了更精確的分析,按形成產品還是廢棄物的不同將上述三類成本細分為六類:最終成為產品(包括包裝物)的材料成本;形成材料損失(殘余廢棄物)的材料成本;生產產品過程中發生的系統成本;在材料損失發生前處理材料損失的系統成本;在材料損失發生后處理材料損失的系統成本,該部分成本通常又叫做末端成本;廢棄物的處置成本。成本分類如圖2所示。
從上述矩陣可以看到:材料成本的比例占了總成本的74%,是相當高的,其次是系統成本,傳統觀念中認為損失成本最大的廢棄物成本反而是最低的。同時,還可看到,材料損失也大大高于正常的會計制度計算的結果。所以,從矩陣結果得出結論:在材料方面尋求成本節約比在人工費上更具潛力。從德國統計年鑒得到的總體統計數據也可以作為佐證。平均來看,在德國制造業,材料成本占到全部成本的54%,人工費用僅占18%,其他成本占28%。日本的情況也基本相似。
因此,下一步就需要沿著材料流追蹤材料損失的源頭,然后尋求相應的改進措施,這就進入到環境管理的改善提高階段。之后人們提出的環境材料的選擇、產品的生態設計、工藝上的清潔生產等具體措施可以說都源于MFCA對材料損失成本的挖掘和發現,只有在材料成本清晰透明的時候減輕環境負擔并降低成本的綜合措施才能得以實施。
至此,可以發現,MFCA就像CT掃描儀一樣能夠分析公司目前的狀況。運用MFCA可以觀察公司內部的情況并檢查其健康狀況。正如瓦格納教授所說,MFCA提供給公司一面審查自己的鏡子。
隨著MFCA的進一步發展和人們對資源和環境問題認識的深入,后來的有些文獻將材料(material)的概念轉換為資源(resource)的概念,這是符合時代要求的,當前要研究的內容也必須擴展到資源的范疇,以后的研究也需要在空間上分別向資源耗用的前后端延伸。事實上,國外已經開始將生產制造流程和供應鏈及消費者聯系起來,我國的現實情況還要求我們關注資源的最初來源。所以將材料流轉成本會計(MFCA)發展為資源流成本會計(RFCA)既是國際發展的趨勢更是我國的現實要求。
四、展望和思考
(一)資源流成本會計的現實意義
從經濟的視角看,資源流成本會計以實際的資源成本為基礎,通過對分層次的資源流程圖及其數據的精確分析,提高了資源利用的透明度。這給人們探尋產品設計的新方法和提高效率的新措施指明了路徑,從而可以成功地減少資源和能源的投入,降低成本,提高企業生產力。
從生態的視角看,材料流成本會計強調通過減少耗用材料和能源的數量削減成本,這自然減輕了環境負擔,節約了資源,產生了積極的生態效果。
因此,資源流成本會計是實施和運行綜合環境管理系統及提高生態效率的重要工具,幫助企業在提高盈利的同時減少對環境的影響,實現經濟效益和環境效益的雙贏,促進生態化社會的發展。
(二)資源流成本會計的未來趨勢
運用資源流成本會計這一環境管理會計工具,可以將材料利用效率的提高和對環境的減負結合起來。但通過深入考察可以發現,這種減負的最終實現除了針對材料損失的發生節點挖掘出的清潔生產、生態設計等戰術性的環境管理手段外,還需要戰略上的功能結構重組、技術上的信息系統重構。這些觀念和技術越早引入,資源流成本會計的發展就越有前途。
1.功能結構重組——將資源流作為一個共同的交流溝通核心
在很多公司包括日本、德國參與資源流試點項目的公司,不同部門的職員之間很少交流,不能溝通和相互理解。行政管理者了解很多會計和市場知識,但他們不能理解包括資源流在內的技術生產過程的復雜情況;技術人員對資源流的透明度有較強程度的理解,但僅限于實物方面,而不是貨幣量度方面,他們沒有優良的成本信息,他們不得不竭力完成定量和定性的生產目標并解決技術問題;環境管理部門的人員又試圖激勵員工遵守ISO標準,但他們很少有成本或技術支持等方面的信息。
所以,未來的任務是將這些人聚集在一起并使他們相互溝通和理解。而資源流成本會計可通過分層次的流程圖使整個公司的資源流達到清晰的可視化。利用這一溝通工具,來自各個部門、各個生產流程的人員可以通過討論資源流這一共同問題加強交流和溝通。當然,要使這一溝通工具能有效使用,需要根據資源流流程對各個功能部門進行重組,以實現其通暢的對話和交流,這是今后應重點研究的問題之一。
2.信息系統重構——用一體化信息系統實現資源流數據的即時處理和分析
由于資源流成本會計需要大量的基礎性數量數據和成本數據,人們都認識到僅用手工收集數據長遠來看是沒有前途的,所以一些附加的計算機軟件作為收集和處理資源流數據的輔助工具被開發了出來。例如澳大利亞的AUDITProfessional、德國的UmbertoBusiness等,但這些軟件都沒有和企業的ERP系統相連接,不能實現資源流數據的即時傳遞和處理。
認識到這一點,美國哈佛大學教授RobertB.Pojasek開發了“系統方法(theSystemsApproach)”,開始著手這方面的工作。該方法將資源流成本會計中各個流程、各個層次的流程圖和ERP系統連接起來。雖然ERP系統原則上可以提供這些信息,但由于它是根據不同的目標定制的,而且原系統流程和資源流成本會計的流程沒有統一起來,所以有時匯總的信息或者質量低劣,或者是錯誤的。
因此,未來的第二個任務是根據資源流成本會計的流程圖設計一體化的信息系統,該信息系統要能追蹤資源流從供應商——入庫——生產——包裝——出庫——消費者等各個環節的流動,將所有的資源成本和損失即時列示并計算出來。運用這種流程圖技術可以將產品生命周期的每個環節都連接起來,甚至可以和消費者聯系起來,這就將觸角伸向了供應鏈系統。所以,該任務的最終目的是在整合整個產品生命周期的資源流成本會計基礎上實現供應鏈系統的資源流成本會計的核算。超級秘書網
在重構了數據收集和處理的一體化信息系統后,還要考慮構建此基礎上的分析系統,通過創建分析模型,將已收集和處理的數據自動進行分析,自動形成各個決策部門所需的相關報告,比如平衡計分卡、資源流成本核算、生產報告、采購報告、環境報告等,形成一個以資源流成本會計為基礎的ERP綜合解決方案。
將來對基于資源流信息的精確數據——實物數量和貨幣價值,我們別無選擇,一定要實現,而且這種信息必須能方便地自動獲取。如果一個公司想有效率地利用資源,就必須擁有其資源的流量和存量的確切信息。這樣的公司將更具有競爭優勢。所以構建一體化信息系統,實現資源流數據的即時處理和分析是資源流成本會計必須要解決的問題。
總之,提高盈利的同時減少對環境的影響是可持續道路上的一大難題,但可持續發展的要求需要二者達到兼容?，F在,資源流成本會計的出現為我們解決這一難題提供了工具,日本等一些發達國家具有環保意識的企業已經從中受益。今后的任務是不斷改進這一工具,通過其應用和完善逐漸將環境因素融入日常的會計核算,進而納入正常的管理要素,形成一個包括環境因素在內的管理框架,促進經濟和環境的協調共生,實現人類社會的生態化目標和可持續發展。
【參考文獻】
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[4]IntroducingMaterialFlowCostAccountingforEnvironmentalManagementAccountingSystem,MichiyasuNakajima,InternationalSymposiumonEnvironmentalAccounting2003.
論文關鍵詞:人力資源成本會計 人力資源會計 會計核算
論文摘 要:企業的人力資源即人才,人才不僅僅是一個抽象的概念,它已成為知識經濟運行的先決條件,是企業發展的第一資源和第一推動力。企業應通過運用人力資源成本會計,充分挖掘企業人才的潛能,使之為企業帶來巨大的經濟利益。
隨著全球進入知識經濟時代,人力資源已經被作為企業最重要的核心資源,其核心作用也對整個企業發生著越來越深刻的影響,因此有人認為人力資源會計是“21 世紀會計主流”。顯然,對人力資源成本的準確會計核算就成為人力資源會計最重要的基礎。只有對人力資源成本進行準確的核算和報告,才能對人力資源進行全面的衡量、評估和管理,才能為各方面會計信息使用者提供決策有用的高質量的會計信息。
一、人力資源會計核算的特點
人力資源會計是運用一定的方法,以貨幣或文字說明的形式反映、報告和考核人力資源的成本和價值,以供企業管理當局和其他利害關系者使用的一門學科。其會計核算具有一些區別與傳統會計的特點,概而括之,主要有如下幾點:
1.會計對象的特定性。核算對象是企業控制的人力資源,也就是一個會計主體反映和控制的勞動力資源,而且是可以用價值計量的資源。
2.不斷投入性。人力資源的投資是構成人力資源資產的成本,是在人力資源的使用過程中長期創造價值的源泉,但未來收益具有不確定性,因而它具有不斷投入的特點。
3.計量單位的多樣性。人力資源會計仍以貨幣作為主要的計量單位,但由于人力資源價值受多種因素的影響,還要采用其他的一些計量單位(如自然單位、邏輯單位、百分比單位、文字說明)來說明人力資源信息。
4.資源的易失性。由于勞動力既是企業的資源又是社會資源,也是家庭、社會細胞的重要組成分子,具有相對的人格獨立性,企業內外環境等諸多因素都會對未來人力資源的流動、離職產生影響,所以企業的該種資源具有缺控性和易失性。
二、人力資源成本會計的會計計量
一種資源是否構成企業資產,必須具備三個條件:由過去的交易、事項所形成;是企業擁有或者控制的資源;預期會給企業帶來經濟效益。人具有服務的潛力,因為聘用協議的訂立而受到控制和影響,因此可以把他們當作企業的資源來進行管理。為了正確計量人力資源,在運用傳統的會計科目的基礎上,需增加以下幾個賬戶:
1.“人力資產”賬戶。該科目是資產類賬戶,屬核算人力資源取得和開發過程中發生的資本性支出。其借方記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動。根據我國現階段的情況,可以對學歷水平的層次以及專業技術職稱的高低估價作為人力資產的初價值;職工由于調出、轉讓、退休、死亡等原因退出企業時,記入貸方;期末余額在借方,表示現有人力資源成本。該賬戶按群體單位設置明細賬,對特殊人員成本可按個人設置明細賬。
2.“人力資產攤銷”賬戶。該科目是“人力資產”賬戶的備抵賬戶,核算每期攤銷的人力資源的成本。對資本化的人力資源賬面價值,按估計人員的利用期間平均攤銷時記入該賬戶的貸方;借方記錄職工因某種原因退出企業時相應的成本費用;期末余額在貸方,表示現有人力資源的累計攤銷額。
3.“人力資源成本費用”賬戶。借方記錄人力資源的工資、獎金、福利費等每期發生的人工費用。設置取得成本、開發成本、離職成本、使用成本和原值攤銷五個二級科目,期末結轉后應無余額。
4.“人力資本”賬戶。該科目的性質類同于實收資本。核算企業吸收勞動力使用權的初始投資和以后追加的投資。貸方記錄職工的錄用和評估增值時的價值,表示勞動者把自己的勞動力作為一項資產投入企業;借方表示解聘、辭職、退休及聘期內死亡而注銷的賬面價值。
5.“人力資產損益”賬戶。核算企業職工調出、轉讓時收取的補償費用(如學習、培訓、實踐費用的違約金等)與賬面凈值之間的差額及企業人員因退休、死亡而注銷的賬面凈值。其借方記錄企業人力資產變動時支付的有關費用,貸方記錄收到有關的補償,期末余額結轉至“本年利潤”賬戶,結轉后該賬戶期末無余額。
6.“勞動者權益分成”賬戶。該科目按留存的人力資本分配企業年度實現的價值增值給勞動者時記貸方;借方記錄勞動者從企業提取收益分配或某種原因放棄收益分成;余額在貸方,表示留存在企業的末分配勞動者權益分成額。
在會計報告中,應把人力資產賬戶中扣減人力資產攤銷后,將其列在資產負債表上的長期投資與固定資產間。因企業的人力資源一般平均使用期會少于房產等固定資產使用壽命,將人力資本列示所有者權益的實收資本后,勞動者作為企業的人力資源所有者因而享有相應損益。此時,應將勞動者權益分成的貸方余額列示在留存收益下。
三、人力資源成本會計的推廣意義
從宏觀角度看,建立人力資源成本會計是我國宏觀管理的需要,通過人力資源成本會計核算、報告,國家可以掌握企業人力資源開發和維護的現狀,促進人力資源和物力資本的協調,促進人力資源的合理流動,同時,發展人力資源成本會計也是我國對外經濟交往的需要。
四、結束語
在今天這個以人為本、重視人才的社會,隨著人在生產力發展中所起的作用日益重要,人力資源成本會計的重要性必將為我們所意識到,人力資源成本會計也必將普及性地進入會計理論和實踐范疇。在實際運用中不斷發展、完善、最終融入傳統會計,彌補傳統會計在人力資源方面不足,使會計更好的發揮記錄、核算和監督企業經濟業務的功能。
參考文獻:
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1.1會計成本中的主要應用在高層管理中為了不斷的促進改善企業在管理中的戰略,成本會計實施的戰略中,要及能為企業發展中提供更多的信息資源和資料,輔助企業領導向更好的企業方向發展,發揮他們的潛能,而且,針對企業領導提出的戰略方針還具有輔助的作用,使得企業領導有效的戰略方案能夠實際應用到企業中來,從而能夠幫助需求更好的發展方向,同時還具有幫助企業了解更多的競爭對手,其競爭對手存在的缺點或者優點,競爭對手日后的發展方向;這樣有助于企業更加了解消費者心里需求以及企業在今后的發展中挫折機遇,能夠做出更好的解決方案。為加強成本會計中戰略在對企業會計管理工作中,能夠促進企業健康有序的發展,在管理的過程中,需要高層領導管理決策的鼓勵和支持,這樣企業的發展才能更進一步得到提升和完善。
1.2企業在管理成本中使用到成本會計中的戰略企業發展經營中,企業管理會計成本時應該要比較準確的選用會計成本中的戰略,這是企業經營管理中比較關鍵的一個問題,也是有助于提高企業經營管理的發展。在進行成本會計中的戰略中,進行采購管理中的成本是應該要一些采購的價位、材料的質量、運送貨時間的準確度應該要全面的進行考慮,根據這樣的情況所聯系到的成本內容就會更加的廣泛和面,能夠給企業參考提供更加準確可靠的信息量,這樣才能促進企業更加全面的發展。相同的情況下,會計中成本中戰略還要更加全面考慮到企業進行采購成本的相關的每個環節和相關的成本之間的聯系,把企業中進行采購的成本環節當成才構成泵要素基礎。其次,結果顯示,所要承擔的價格結果就是企業在進行采購成本的過程中進行比較完善的規劃再到進行采購的商品。
1.3售后服務中使用到會計成本中戰略減少企業中所需要的總成本來視為企業在進行實施成本會計中戰略的發展目標,用來輔助企業進行優化管理控制成本量。成本會計中的戰略在對企業進行售后服務時還存在需要改進的方案。這幾個方面分別是在質量方面進行適宜控制,網點布局方面要適宜進行,對售后的服務要進行改進完善。一般是質量控制進行適宜的改進,在企業生產的質量和所需的成本之間的關系,采取合理的措施來進行解決。在追求最好的質量時,要和企業所需的低成本進行相結合,完善結合使得達到最好的發展效果。另一面來講,在不斷加強完善成本會計中的戰略時,也要非常的重視在發展經濟中產品中質量進一步分析研究,在進行市場調查時,要把所了解到的信息要及時準確的匯報給企業財務部門,讓財務部門中成本會計進一步詳細分析,有助于在成本發展中質量得到改善,是資源得到優化配置,這樣更有利于減少使用成本。在進行銷售產品時,在成本會計領域中,企業中所應用到的成本會計要更加完善、科學合理的方式,對網點進行合理的布局。同樣的情況下,一個企業的發展是否穩定有序的一直發展下去,售后服務的好與壞與企業發展前景有很大的關系,售后服務質量的提高有助于引來更多的銷售群眾,這樣企業的形象在消費的心里留下了一個很好的形象,這樣有助于提高消費量。不過,企業所需的成本來進行,在售后原來的本質上,如果想要發展的更好,就要加強改善售后服務的設備,和提高售后人員的綜合水平,更有助于企業的發展前景。
1.4市場定位在管理使用到企業會計成本中的戰略企業在管理運營過程中,會計成本中的戰略發展中,要全面考慮到企業產品中的類型、或者其它行業中存在有相同的產品,在市場中制定出合理的定位。在不斷生產中,在成本會計系統里,要把收索了解到的經濟信息把它當成生產產品的重要因素。其次,在根據市場的環境狀況和企業的內部進行相結合,針對不同的環境狀況制定和實施的方案不一樣,根據實際情況制定出最適合的解決方案,在根據管理者的分析的準確程度,和有先選出的方案進行更有效的評價分析,在選出最佳的方案。市場定位使用到企業會計成本中的戰略,成本會計中戰略所獲得的信息,有助于加強企業信息化的發展,還有助于改進各部門間的溝通交流,組成了各部門間的常聯系頻繁的習性,針對每個部門來講,所具備有的職責顯得很清楚明了。這樣有助于減少成本的使用率從而也避免生產環節受到影響。
2采取相應的措施進行解決
在企業管理中,成本會計中的戰略在企業管理中占有重要的位置,不可缺少的部分。但是,該怎樣使用會計中的戰略管理解決企業所面臨的問題。第一,企業在使用會計戰略進行管理時,要做好全局觀念與組織管理的準備,在會計戰略進行管理的過程中,要特別的重視關系到企業未來發展前景,在進行管理中,要不斷的適應環境中新的管理方式。如果企業在成本會計中戰略想要取的更好的管理效果,在進行管理中,要提前做好充分的準備。首先,對成本的意識要認識得更全面,要不斷的更新觀念意識。公司在進行管理戰略時,要不斷的加強領導和員工對成本認識。讓他們為達到戰略管理中目標做出更好的努力。只有加強對成本的認識,樹立很強的成本觀念,才能保證會公司為實現戰略管理目標取得的更好的效果。其次,要根據公司的實際情況,不定時的改善公司管理組織結構模型,為保證在進行戰略管理時滿足組織管理需求。公司應該要根據扁平化的發展趨勢,應該更要注重加強溝通交流和團結合作,并應用比較有效率組織機制來學習其它組織設計,建立更有先進的團隊項目,以防在進行戰略管理過程中聯系到其它部門或者其它人員也能有健康有序的發展。第二,加強對會計進行培養,提高會計人員的綜合素質,引進更先進的人才,在信息技術發展的發展時代,人才資本不是管理戰略的主要原因,在內部發展實施中,應該是把人才進行組織培養,企業可以采取其它更有效的方法,比如,可以通過有效培訓、指導學習、各方面的咨詢、對外部進行宣傳等,采用更多有效的途徑讓更多人意識到會計成本中戰略的實行是非常必要的,特別是企業高管與會人員。企業中幾乎沒有專業的會計管理人員,企業應該設有專業的會計崗位管理人員,優先選擇一些比較優秀的會計管理人員,使企業在發展成本會計管理中發揮更大的作用。
3結束語
一、成本會計內容的界定
隨著時代的發展,成本會計不斷引入新的內容,成本會計的范圍越來越廣。當今較有代表性的觀點認為成本會計包括以下內容:(1)成本預測;(2)成本決策;(3)成本計劃;(4)成本控制;(5)成本核算;(6)成本分析;(7)成本考核。筆者對此有不同看法,主要理由是:
1、仍未擺脫傳統計劃經濟觀念的束縛;只注重生產領域的產品成本,而忽視7其它環節和其它方面的成本,其結果是成本信息失真,造成經濟決策失誤和成本失控。事實上,隨著科學技術的進步和市場競爭的加劇,生產成本在企業總費用中的比重已不斷下降,而與產品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升;其數額甚至遠遠超過生產成本。
2、將成本會計與成本管理混合在一起,不能突出成本會計的中心,達不到成本會計的目的,不能明確各部門職責。
成本會計不管是包含于財務會計之中還是成為一門獨立的學科,其本質特征是財務會計,成本會計的中心只能是成本核算,更具體地說,成本會計的所要研究的就是向誰提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式問題,成本會計的目標即會計主體在特定歷史時期與環境中對成本會計工作所追求或希望達到的預期境地或標準始終是利用成本信息資料加強成本管理,提高經濟效益。然而由于成本會計內容走入了盲目橫向拓展的誤區,使成本控制、成本分析這些曾經有效的成本管理方法,因成本信息的失真而失去了其效用,因成本項目的過于簡單而使控制缺乏針對性,因而實現不了成本會計為成本管理服務的目標;另外現代成本管理決不是某一部門的工作,而是企業各個部門及全體員工的責任.會計人員不可能承擔現行成本會計賦予的成本預決策,成本控制,成本分析等職責。
3、將與成本有關的價值問題全部羅列到成本會計中,造成了成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內容的交叉重復,不利于學科建設。成本預測、成本決策、成本控制是管理會計的基本內容,成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作,將其歸入財務管理學科更為合適。
4、未能對成本會計中最本質的“費用”要素及成本會計基礎理論、成本計算模式及成本計算方法進行深入研究,使成本會計跟不上時展的步伐,未能在實踐中發揮出應有的作用。總之,筆者認為現行成本會計在完善發展過程中縱向深入不夠,而走入了橫向擴充的誤區,而泛濫和膚淺是聯系在一起的,現行的成本會計教材很能說明這個問題。筆者認為成本會計的內容應該是:(1)成本會計基礎理論,這是成本會計的基石;(2)“費用”要素的構成及反映方式和成本計算模式及方法;(3)成本信息報告模式;(4)計算機在成本計算中的應用、完善和發展成本會計也只能從以上幾方面入手。
二、成本會計的完善和發展
成本會計的內容指明了成本會計完善和發展的方向,根據現行成本會計的實際情況和現代管理的需要,迫切需要完善和發展成本會計,筆者想就以下幾個方面談點看法。
(一)建立成本會計假定問題
成本會計作為一門獨立的學科,應具有完整的理論體系。建立成本會計假定和確定成本會計原則應是發展和完善成本會計的一項重要內容。成本會計應建立以下基本假定作為成本會計工作的前提。1、成本對象假定。即在成本核算中要根據誰受益誰承擔的原則確定費用的“歸宿”,也就是確定成本核算的空間范圍。成本對象可以是某種產品、某項經濟業務、某個生產環節、某道工序、某個班組、某個車間或某個制造中心。顯然成本對象具有層次性。2、公平分配假定。由于成本對象具有層次性,當成本管理需要的信息資料和費用的“歸宿”不一致時,原歸集的費用需要在不同層次的成本對象之間轉移。如車間照明貴的“歸宿”只能是車間,但當需要計算某種產品或某個班組的成本時,原歸集的費用就需分配落實到產品和班組頭上。公平分配假定就是指這種費用的轉移是和其實際受益情況相吻合的。
(二)成本會計一些基本概念的界定問題
準確界定支出、費用、生產費用、成本及成本會計對象等基本概念,是完善和發展成本會計的另一項重要內容。現行成本會計對這些基本概念界定不清,同一概念在不同場合的內涵和外延不同,其相互關系不明確;成本會計對象的表述既不統一、又欠科學。筆者認為:支出應是企業資產的流出,是一個會計主體與外界發生的一種交換關系,它屬于收付實現制的概念。支出應具有下列基本特征:
(1):請記住我站域名支出的發生必然伴隨著資產的減少;
(2)是會計主體與外部發生一種交換關系;
(3)是可以以貨幣計量的;
(4)其計量是以實際發生為標準的。
而費用則是和收入相對應的概念,是企業在生產經營過程中的不同業務環節發生的,為了組織和管理生產、或是為了制造產品、或為了銷售產品、或為了獲得其它收入而發生的耗費。
這種耗費要和收入相配比,以營業收入來抵充。至于成本,馬克思認為是商品生產中耗費的物化勞動和活勞動的貨幣表現,這是成本理論的基礎,它揭示了成本在經濟學意義上的內涵。然而在知識經濟時代,由于生產環節重要性的下降;成本中知識含量的逐步增加,產品的成本結構已發生了重大變化。有研究表明:產品的開發和服務成本在整個成本中的比例已達到45%。 因此傳統的成本概念難以全面界定和計量更廣義的企業資源耗費,也越來越不能滿足現代企業管理的需要。筆者認為,在知識經濟時代,企業的價值形態遠遠超出了人、財、物的范疇,成本也不再僅是財、物和人力活化勞動的耗費,成本應定義為:企業為特定目的而發生的資源耗費。它揭示了成本在會計學意義上的內涵。按照這一定義,產品成本應是產品從研究開發到售后服務整個過程所付出的代價。包括上游成本(如研究開發)、中游成本(生產加工)、下游成本(如售后服務),還應包括環境成本、人力資源成本和社會成本等。只有這樣才能使成本會計系統的運行過程與經濟運行主體的全過程相適應,才能提供準確的成本信息。至于“生產費用”概念是否有存在的必要值得商榷。而成本會計的對象應定位于成本核算,這樣既能使各門會計學科的對象涵蓋整個會計學科,又避免不同學科的交叉重疊。
(三)關于成本構成要素及成本計算模式和方法問題
成本是由各個“費用”要素構成的,對構成成本的各要素如何反映,對有關“費用”要素的轉移分配如何選擇一個恰當的標準,應是完善和發展成本會計的又一項重要內容?，F行成本會計對“費用”的反映至少有三個方面的問題:首先,不能反映企業產品的全部成本,也不能反映成本的經濟內容;其次,生產費用按經濟內容分類的含義不明確,現行成本項目也不能真正體現出經濟用途。
關鍵詞：文化可延承性發展，制度經濟學，西部開發，扶貧政策，電子政務，上層 建筑
一、西部少數 民族 地區文化保護與經濟發展的矛盾
2003年，我們帶領 哲學 系應屆畢業生到貴州省雷山縣千家苗寨 實習 ，這里是世界上最大的一個苗寨。同學們帶著體驗苗族淳樸民風的期望，走進苗家。其中幾個同學，帶上禮物，到一戶苗家作客。東道主非常好客，擺酒上菜，待同學們吃完以后，戶主卻出乎意料地要收費，同學們頓覺古風無存。在這些崇尚古樸民風的學生眼里，在這些贊賞我國少數民族豐富多彩文化的學生眼里，這是一件壞事，是少數民族文化的衰敗，是勢利的金錢文化腐蝕了少數民族的樸質、豪放和好客的優良品質。但對當地人們來說，這是經濟社會進步中的一個必然結果——接受商品經濟新觀念、接受 市場 經濟產品交換的形式。當地苗族人民學會了以貨幣為媒介的交易，戶主是在經營“農家樂”。這只是其中一個小小的插曲，設想這世界最大的苗寨，其獨特風格的吊腳樓村寨變成了一般城鎮隨處看見的磚瓦房怎么辦呢？是維護苗族人民住上現代化磚瓦房的權利，還是維持他們的安全衛生水平落后但獨具風情的山寨生活呢？
我國在西部少數民族地區經濟發展過程中難以解決的問題就是文化保護和文化變遷的矛盾。其一是經濟發展可能使得某些少數民族文化不復存在。在現代化市場經濟強烈沖擊下，一些弱小的少數民族文化正在衰退和消逝[2]，文化學術界因此極力呼吁在經濟建設中對少數民族文化遺產的保護[3]，和對少數民族 語言 的拯救[4]。另一方面，少數民族文化又嚴重阻礙著現代化發展，必須改變少數民族地區的舊觀念和舊思想[5]，改變少數民族的生產方式、交換方式和生活方式，才能使少數民族地區由自然經濟進入市場經濟[6]。
在民族團結問題上經濟發展和文化保護的矛盾更加突出。西部少數民族地區的經濟落后影響了民族團結和 政治 穩定[7]，因此要積極迅速發展少數民族地區經濟，為此要消除“貧困文化”對經濟發展的“壁壘”[8], 這不可避免地會帶來的宗教和其它文化沖突[9]，而這些沖突又會影響民族團結[10]。但是，我們如果保持少數民族現有文化，則很難實現經濟迅速發展，因此會使東西部差距繼續擴大，也影響民族團結。保持少數民族文化而經濟難以發展會影響民族團結，發展經濟卻又扭曲了少數民族文化也會從而影響民族團結，這是西部大開發的一個兩難困境，這也是本文提出的“文化可延承性經濟發展”概念的理由之一：沒有文化可延承性的經濟發展，就難以有西部的高速經濟發展，而東部與西部社會和經濟水平的差距也就無法彌合。
二、地區主體式開發模式是文化可延承性發展的必由之路
如果少數民族地區經濟要能夠發展，文化又能要得以延承，那么，經濟發展就必須以地區少數民族為主體。只有以少數民族為主體的發展，才能維護民族文化的整體性，使西部在經濟、社會、政治和文化各方面得到協調發展，并在發展中增進社會穩定和民族團結10。要以西部地區當地人 民主 體進行西部開發，就必須轉變目前國家政府作為西部開發主體的形式，讓國家和政府只是作為提供幫助、扶持和服務的開發客體。
民族文化的發展是一個重新構建的過程，需要對外來文化引發的政治、經濟、社會、技術等方面的沖擊，有一個理解、吸收、消化和轉化的過程，這一過程就是一個開放的社會對外部 環境 的適應過程[11]，是一個文化社會面對對世界環境變化的適應過程。廣義文化作為物質財富和精神財富的總和，只有根植于當地 地理 環境，并以特殊的定位與外界環境交流，才能發展成獨特的，有生命力的文化形態。這種根植于當地的地理、社會和文化環境的總體發展，只能由本土內源性的創造力來完成，因為外源性的發展缺乏地方少數民族擁有的地方性知識。所以只有以少數民族為主體開發少數民族地區，才能在吸收現代化先進科技的同時，充分發揮長期積累的民族文化的智慧與精華，實現文化可延承性發展。
“延”有伸展和延拓的意思，用到“ 文化 可延承性”，就是強調了文化的演進、進化、進步。但是，延也有延續的意思，就是強調了文化進步的平穩連續地傳承基礎。
人類 歷史 上有許多非延承性的文化進步，其路徑是強勢文化以戰爭形式消滅弱勢文化。美索不達米亞、埃及和克里特文化消逝了，中美洲和安第斯文化也消逝了，因為它們被后來的優勢文化所取代了。文化的非延承性進步，不單會造成人道主義災難，而且會造成 社會 資本的損失和人類文化的損失。以強勢文化替代弱勢文化，或消滅弱勢文化重建優勢文化，都要付出沉重的社會 成本 及毀滅歷史悠久的人文資本[12]，都不能為今天的信息時代所接受。特別是在西部大開發過程中，在少數 民族 地區 經濟 社會發展中，漸進式的文化演變是既能夠縮小東西部差距又能保護少數民族文化的唯一選擇，是我們時代進步途徑的 道德 選擇。
在以往人類文化進步歷程中，每每以犧牲弱勢文化為代價，造成許多不必要的社會資本損失，所以，我們必須了解影響文化變遷的各方面因素，以制定出文化可延承性的發展策略。
馬克思把社會經濟發展看作是生產力與生產關系、經濟基礎與上層 建筑 矛盾統一的社會運動過程[13]。馬克思認為生產力是最活躍的因素，我國改革開發以來，都以發展生產力為主要政策目標，如今，已經使生產關系由公有制經由、自負盈虧等轉變到股份制，并促進上層建筑發生相應的變化，如 憲法 的修改，法制的健全，精神文明和 政治 文明的建設等。但西部少數民族地區，往往由于舊觀念阻礙了生產力的發展。 其區域性的本土社會上層建筑，如習俗、觀念、信仰等，如果不能連續地從傳統模式演化為現代模式，那么這一區域經濟就難以高速發展，或者其高速發展以民族文化的毀滅消逝為代價，兩者必居其一，這是上層建筑與經濟基礎相適應的 原則所決定的[14]。所以，少數民族地區的開發，必須走文化可延承性發展道路。
制度 經濟學 把社會經濟發展看作是人類經濟生活中各種制度形態持續演進的歷史過程。制度經濟學定義的正規制度的產權、貨幣制度、 合同 權利等制度實際上就是理論中生產關系概念的一部分，而憲法、婚姻等制度是上層建筑概念的一部分[15]；制度經濟學中的非正規制度，則都屬于理論中的上層建筑概念，如意識形態、世界觀、習俗、信仰等[16]。制度變遷理論以古典經濟學中成本效益分析為工具，認為只要制度變化的成本低而收益高，則會誘發制度變遷。而收益來源又分為四個方面：規模經濟、外部性、風險和交易費用。就貴州少數民族地區而言，如果政府政策和 法律 建設可以降低貧困 人口 進入 市場 經濟的風險，降低交易費用，那么少數民族地區文化就有可能找到現代化的對接口。而為了降低交易成本，政府必須對西部軟 環境 有較大的投入，對法制建設有較大的投入，這樣才可以使文化可延承性發展成為可能。
人類學家把文化系統分為技術、制度和觀念三個子系統，而每一個子系統又各自有三大類。技術系統被分為以物為操作對象的自然技術、以人為對象的社會技術和以概念為對象的思維技術；制度被分為以信仰為紐帶的宗教制度、以權利為紐帶的政治制度和以財產為紐帶的經濟制度；觀念被分為信仰觀念、理性觀念和價值觀念[17]。政府促進西部少數民族文化進步也要從這三方面著手： 傳播 技術用以促進技術更新、法制的建設用以促進制度變遷， 教育 培訓用以增強理性并促進觀念更新。為了文化的可延承性，這些工作必須結合當地實際，盡量利用少數民族傳統觀念解釋現代化現象，或以科學理性重新解釋傳統觀念以使其與現代觀念接軌。政府績效考核，要以調動當地居民積極參與的程度為主要績效考核，以地方自身努力取得的成果為最終績效考核。
文化的演變有三種途徑：進化、傳播和涵化[18]。人類七個初始文明中，只有
，順之者昌，逆之者亡，這就是西南弱小少數 民族 文化 所面臨的日益開放的 環境 。
五、制度創新內生是文化可延承 經濟 發展的決定因素
從制度 經濟學 角度來看，造成東西部經濟發展差距的最主要因素這一，就是東部文化鼓勵更多的制度創新而西部缺乏制度創新機制[21]。由于東部和西部這一制度創新能力的差距，造成東西部經濟 社會 總體水平日益擴大。那種將西部落后的原因，歸咎于西部缺乏資金、缺乏 地理 優勢、缺乏基礎設施的觀點，雖然不能說沒有理由，但至少也可以說是缺乏說服力的。因為如果這些理由都成立的話，那么這些理由也同樣可以成為
西部開發目標之一就是改變落后貧困面貌，為了 文化 可延承性發展，為了少數 民族 由開發客體變為開發主體，扶貧政策應貫徹相應的文化可延承性原則。
第一個原則是把面上扶貧原則改為現代化邊界推進式扶貧原則。我國在扶貧工作中積累了豐富的經驗，并取得豐碩成果。但大力度扶貧的副作用之一，就是形成了某些地區等、靠、要的依賴文化[39]，甚至產生“自愿貧困” 人口 [40]。所以，扶貧政策要有相應的階段性修正，就是扶貧目標不是誰貧扶誰，而是誰有意愿朝現代化多邁進一步，政府就應該給予合理的幫助扶持。讓我們用一個簡單的例子來說明這一原則：張三比李四富有，張三想采納新技術而李四沒有勞動致富意愿。政府僅有有限的扶貧資金，不能同時扶持張三和李四。按迄今的面上扶貧政策，應該先扶李四，因為李四更貧窮；但按照現代化邊界推進原則，就應該扶持張三。應用這一原則有以下幾點理由：其一是主體開發原則，扶助張三是因為張三為開發主體，扶持李四則主體是政府，客體是李四；其二是示范外溢效應，張三的進取會促使李四產生對未來的期望，看到勞動致富的奔頭；其三是兼顧效率與公平，維護 市場 激勵機制，消除造成返貧的貧困文化；其四是政府有限扶貧資金，扎扎實實地產生了區域 經濟 和 社會 發展的效果，積累了 人力 資本和社會資本，改變作為貧困根源的“貧困文化”。不按現代化推進原則的扶貧，往往會由于缺乏貧困人口本身改變現狀的意愿而失敗，如發給的良種被吃掉。
第二個原則是努力與回報均等原則。 在以往公平與效率爭論中，公平被分為機會均等的公平權利和收入均等的公平權利兩種模式[41]。這兩種模式都不利于西部文化可延承性發展。對于弱勢文化民族來說，他們在現代化市場中競爭能力不強，機會均等只會使他們失去機會，落后于東部。而收入均等抹殺了市場激勵機制，抑制了少數民族文化中的創新進取精神。故此筆者提出第三種公平原則，就是努力與回報均等原則。這一原則的應用之一就是上文提到的現代化邊界推進原則。如果大家都努力勞動致富，按照機會均等原則，能力強的回報自然就高；能力弱的如果屢試屢敗，按照 心理 學操作性條件反射原理[42]，就會逐漸放棄勞動致富行為，最終淪為“自愿貧困”人口。所以政府對于能力弱的有意愿勞動致富的貧困人口，應該設法彌補他們能力的不足，提供技術培訓、 法律 咨詢、信息獲取補貼和小額貸款等等。對于有勞動能力的貧困人口，政府不能用收入均等原則來扶貧，而應該給他們以勞動致富的機會，并幫助他們利用這一機會。人人都有參與市場經濟的機會的權利，而且人人都可以經過自身努力致富，無論其能力差別有多大，致富效果要基本與努力程度成正比。致富期望不能高不可攀，必須一步一步小臺階提高，而且每次努力都能有回報，這就遵循了操作性條件反射原理40，培養少數民族創新進取文化，使他們變為西部開發的主體，使西部得以文化可延承性地發展。
六、地方政府 電子 政務的制度供給導向
為了提高西部區域制度創新的能力，提高地方政府的制度供給能力，就必須建立有效的政府與民間首創精神互動的制度更新機制，這一機制的建立，必須在政府職能轉變的過程中進行。
創新的方式之三，是對于重大案件，尤其是經過升級機制才能解決的案件，案件主要負責人必須在結案后寫出報告，分析案發原因，提出避免類似事件發生的具體建議，提出短期、中期和長期解決類似問題的建議。
“案件注冊追蹤系統”也是政府服務部門績效考核的有力工具，政府可以根據案件處理量和處理速度兩個指標，不斷完善和提高政府內部 管理 水平。
“案件注冊追蹤系統”是一個以服務為導向的系統，它可以用于如何政府服務 社會 的機構，例如中小企業服務中心，甚至直接設在政府接待室。西部地方政府要在短期內趕上東部政府，
七、結論
西部要縮小與東部的差距，并在發展中弘揚少數 民族 和地方 文化 ，就得在制度創新競爭中走出自己的模式，要走出自己的模式，就得以當地人民為主體，走文化可延承性的發展道路。為此，政府政策性 投資 ，要由以往的固定資產投資為目標轉變為以社會資本和 人力 資本投資為目標，建設西部 社會文化 的軟 環境 ，建設目標就是要扶持少數民族由開發客體轉變為開發主體，為此要實行現代化邊界推進原則和努力收益均等原則；軟環境建設還要注重產權建設和 法律 建設與宣傳，注重政府職能轉變。政府職能轉變可以以電子政務為切入點，尋求跨越式發展途徑。
cultural evolutionary development of western region:
with argument on the shift of object of adjustment investments to the west
abstract: china’s western development facing a dilemma between economic development and minority ethnic culture preservation. in order to solve the dilemma, the development must be cultural evolutionary. for the culture to be evolutionary, the local people must be the actor of the development, not the subject. accordingly, the government must invest on the buildup of social capital and the accumulation of human capital, these include improving the legal environment, government reform, and education. fighting poverty should follow the principals of pushing the boundary of modernization and equal return on corresponding effort. digital government may be an opportunity to increase the institutionary ability of the government.
keywords: cultural evolutionary development, institution economics, western development, poverty reducing policy, digital government, upper infrastructure
參考文獻：
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［論文摘要]當今整個世界經濟已經進入“信用經濟時代”，建設一個完善的誠信體系是全社會的共同目標。然而與這個目標背道而馳的是現在的社會誠信度普遍偏低，這一被大家普遍認同的商業社會的基本原則卻得不到普遍的遵守，誠信缺失的原因是什么呢？誠信又如何構建呢？本文試圖從經濟學的角度進行探討。
[論文關鍵詞]誠信缺失構建經濟學
據《京華時報》報道:近年來,合同交易只占經濟交易量的30％，合同履行率只有50％左右。中國每年因不誠信造成的經濟損失高達近5855億元。由于市場交易主體的不誠信嚴重影響了社會主義市場經濟的發展，妨礙我國經濟國際化的競爭，影響宏觀調控的政策效應。誠信缺失不僅僅造成了經濟上的損害，還將對整個社會體系造成深遠影響。加強誠信建設已經迫在眉睫、刻不容緩。
一、誠信的經濟學含義
誠信即誠實守信，是個人與個人、個人與社會之間相互關系的基礎性道德規范。在市場經濟飛速發展的今天，誠信已被人們公認為協調不同利益主體之間關系的原則之一，更多地應用于職業道德的規范和行業內外競爭的秩序化。誠信不僅屬于道德和法律的范疇，也屬于經濟范疇?，F代意義的誠信是在中國傳統信義原則的基礎上并借鑒西方管理制度的一些經驗形成的全新的理念，其出發點和目的是保證社會活動的順暢進行，各方在誠信原則的協調下都能獲得自己的利益，從而達到一種“雙贏”或“多贏”的態勢。世界經濟學制度主義的創始人凡勃倫認為，誠信作為一種“人類制度”在市場經濟的現實條件下，它遵循投資、收益、支出、回報等經濟學的規律，可以用貨幣曲線來描繪?！罢\信”的觀念原本就是在人們追求利益的活動中產生和發展起來的。通常情況下，誠信是要付出“成本”才能得到的，有了初級的誠信后還要付出維護誠信的成本和擴大誠信的投資，才能獲得回報和源源不斷的收益。誠信的投資與收益關系為正比關系，投資越大收益越高。但是這種比例關系還要考慮客觀條件的因素，比如社會信用環境等。
二、誠信缺失的經濟學分析
在這里，筆者用經濟學關于“經濟人”的人性假設理論來分析誠信缺失的原因。
“經濟人”假設包含的基本含義：第一，“效用最大化”;第二，“有限理性”;第三，“機會主義行為”。作為市場主體的個人或者企業，首先是一個“經濟人”，他的一切行為都是為了最大限度地滿足私利，爭取最大的經濟利益。因而經濟人要追求金錢或物質利益，而誠信是獲得這些的手段之一。對誠信缺失原因的分析不妨建立在個人對成本收益比較的基礎上。
如果市場主體是誠實和守信用的，就會給他帶來好處，使他很容易地找到交易伙伴，低成本地進行交易，最終獲取利潤。此時，人是一個經濟人，誠信是利益之源。另一方面，維持誠信也是有代價的。在交易中，必須要守諾，即便是自己遇到重重困難，會受到很大的損失，也必須要守信，以維持信譽。
市場主體是否堅守誠信取決于守信的機會成本與不守信的機會成本的比較。如果維護信用要付出極高的成本，誠信的動機會降低。如果不誠信會給市場主體帶來巨大的損害，誠信的動機就加強。事實上，不守信用的機會成本是非常高的。都不遵守約定，則互惠的交易不能實現。其實每個人本質上都還是認同誠信的，而且誠信也能增進所有人的福利。那么為什么誠信又會缺失呢？誠信是在相互交往中實現的，問題也就出現在交易對象之間的博弈中。我們可以從這種博弈當中來分析市場交易主體的機會成本。交易實際上是一個囚犯困境式的結局：如果大家都信守承諾、誠實交易，對雙方來說會形成雙贏；如果一方守諾而另一方背信，背信一方就能得到比雙方都守信還要高得多的收益，而守信者一定損失慘重。結果，當對方遵守承諾時，守信固然有益，而背信則更是暴利；而當對方不守約定時，守信就損失慘重，背信則可避免損失。這樣一來，無論對方守信與否，背信都是最佳選擇，因此雙方都會選擇背信。由于不守誠信，交易就無法開展，因此結果一定劣于都守信時的狀況，此即囚犯困境，因此雙方的機會成本都是相當大的。
在市場主體的交易中，不同情況決定了其機會成本的大小，也決定了其是否誠信。情況一，如果雙方之間的交易是一次性的，結果誠信缺失的概率就非常大。不過，如果反復交往，結果會有所變化。因為一次易中不誠信的機會成本要小得多，而獲利更多，而在反復的交易中，如果一方失信，則會導致對方的不信任，因此對方就會加強防范風險的措施，甚至會取消交易，機會成本就會大得多，自己獲利的概率就要小得多甚至會付出極大的代價。因此無限連續交易博弈，每次交易的均衡都表現為雙方都遵守規則、堅守誠信，因而是最優結局。情況二，和不同的人交易，每個人都只交易有限次數，但與不同人的一系列交易在時間上錯開，而且其交易對象相互之間擁有共同的信息，這也等同于與同一個人連續交易，其結果是雙方也會選擇守信。情況三，和不同的人交易有限次數，但其交易對象也在時間上錯開，但并不共享信息，或信息共享的范圍是區域性的。由于信息傳遞的阻塞導致信息不對稱，因此結果跟第一種情況是一致的，欺騙的動機會強化，而誠實的心理會減弱。
正如亞當·期密所說：“一個人如果常常和別人有生意上的來往，他就不盼望從一次交易契約來圖非分的利得而寧可在各次交易中誠實守約。一個懂得自己真正利益所在的商人，寧愿犧牲一點應得的權利，而不愿啟人疑竇?！?/p>
三、誠信構建的理性思考
1.建立以強制性建設為主的誠信制度
上述市場主體在交易博弈當中誠信缺失的分析是建立在沒有外界約束的情況下，而外界的約束最好的方式便是制度。有效率的制度不僅會減少直接監督、法律制裁等方面的成本，而且可以通過對個人利益的尊重，消除損害他人利益的不良動機。制度的設計應該在承認個人利已動機的前提下，設計一套約束規則，使經濟主體在謀求個人利益最大化動機驅使下，能服從制度制定者的意圖。
制度的形成有誘致性方式也有強制性方式。誠信的誘致性的制度變革，內涵著市場主體在博弈中自己教育自己，制度安排所需時間相對太長，故此，我們必須充分重視誠信的強制性的制度安排，即政府在構造有關誠信的制度安排中處于主導地位，具有強制性的推動作用。對我國構造誠信的制度安排的總體判斷是強制性制度安排和誘致性制度變革的統一。但是，因為誠信的誘致性建設所需時間太長，所以，從總體上講，應當是強制性推動為主的。
2.誠信制度的核心是加大不誠信的機會成本
由于市場主體的“經濟人”屬性，在博弈當中是出于自利的目的進行成本收益比較而決定是否守信的。而在現實當中，之所以有相當大一部分人會選擇不誠信，是因為不誠信的低成本和維持誠信的高成本。我們在制度設置中就必須針對“經濟人”的自利目的，加大對不誠信的打擊力度，增大其不誠信的成本。只要在制度中適當設計規則，使對不誠信行為的懲罰是可信的，并且懲罰的力度足以抵消不誠信行為帶來的額外收益，人們就不會有激勵去背離規則的約束。在社會上出現那么多不誠信現象主要原因就是現階段我國誠信制度不健全，不誠信獲益，而誠信相比會“吃虧”，在巨大的利益誘惑這之下,作為“經濟人”必然會選擇不誠信。因此，在誠信制度建設中，核心是加大不誠信的機會成本，讓“經濟人”為其不誠信付出應有的代價。
3.誠信制度的主要內容是誠信體系的建設
我們在分析誠信缺失的原因時得知，不誠信情況的出現主要是因為信息不共享而導致的信息不對稱。那么針對這種情況就應通過誠信體系的建設構建良好的信息共享機制。在西方成熟市場經濟國家，銀行對個人信譽的記錄就是一個信息共享機制，警察局對個人違法犯罪等污點的記錄也是一個信息共享機制。這些機制足以保證一個人的交易信用為其他人獲知，從而使得他的交易具有無限連續的性質。誠信體系在我國雖然已經受到重視并著手開始建設，但是以誘致性為主，沒有形成全國性的具有制度約束力的統一的誠信體系。這正是我國目前的經濟環境，既沒有一個全國性的銀行信用記錄體系，也缺乏其他傳遞和共享個人信用的機制。因此，應該建立全國性的個人信用體系，讓個人的誠信記錄成為共享的信息。信息的共享可以將交易或交往變成無限連續的博弈，從而增加不守信用的機會成本。
總之，市場主體的“經濟人”屬性在交易博弈中追求功利最大化是誠信缺失的經濟根源。而要扼制“經濟人”的不誠信就要強制性建設有效的制度進行外在約束。在制度設計中一是要加大不誠信的機會成本，同時要建立全國性的旨在信息共享的誠信體系。
參考文獻：
[1]程國慧:《失信損失觸目驚心》[N].《京華時報》,2002年3月13日
【關鍵詞】環境成本；生命周期成本法；環境成本核算
1.環境成本概述
1.1 環境成本定義
目前環境成本權威定義來自于《環境會計和報告的立場公告》，其中“環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。如避免和處置廢棄物、保持和提高空氣質量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、開發更有利于環境的產品、開展環境審計和檢查等方面的成本”。
1.2 環境成本研究現狀
1.2.1 國外研究現狀
美國、日本、德國等國家已在企業環境成本核算、環境審計、環境成信息披露等開展實施工作。
美國學者Marc J. Epstein（1996）提出將生命周期評價運用到環境成本管理中；Dana R. Hayworth（1997）提出環境成本會計和環境成本管理是一個實用的工具，適時利用既滿足政府監管需要又提高企業公眾形象。
日本環境會計發展突出體現在環境的報告方面。1999年日本環境廳 “關于環境保護成本的把握及公開的原則”的規定。自此，日本企業對環境會計重視加強并陸續公布“環境報告書”。
德國環境管理機構于2003年編制《企業環境成本管理指南》。環境成本被分為四種類型：（1）事后環境保全成本；（2）環境保全預防成本；（3）殘余物發生成本；（4）不含環境費用的產品成本。
1.2.2 國內研究現狀
我國對環境會計認識始于20世紀90年代初期，葛家澍教授最早提出了環境會計問題。我國學者關于環境會計的研究分為以下方面：
（1）確認計量：徐瑜青和王燕祥（2003）認為可以用作業成本法計算企業的環境成本，郭曉梅（2003）采用作業成本法對環境成本與完全成本會計法、壽命周期法相結合計量計算企業環境成本；
（2）環境成本歸集分配：浙江省教育廳課題組2001年指出環境成本計算方法，應當較多采用FCA法(全部成本法)、ABC法(作業成本法)和LCC法(生命周期法)。徐瑜青等在2002年，還以火力發電廠為案例對采用ABC法計算環境成本進行了專門的分析研究。
（3）環境成本披露：郭靜娟(2003)提出構建環境會計信息披露的兩種模式：一方面借鑒財務報告模式的思路；另一方面編制獨立環境報告提供企業的環境績效狀況。張勁松、何學軍(2002)認為在我國構建新的環境會計信息披露模式時應遵循漸進性原則。
2.環境成本核算
2.1 環境成本核算理論基礎
環境成本核算理論基礎包括：可持續發展理論、總成本理論和邊際機會成本理論。
2.1.1 可持續發展理論
可持續發展的觀念，經濟發展與環境協調。生態環境是社會經濟運行的基礎條件，資源和環境變化對經濟的影響須反映在經濟運行的價值核算體系中?？沙掷m發展強調重視發展的狀態和目標，更強調發展潛力的培養和發展持續性。
2.1.2 總成本理論
總成本理論認為，產品成本由環境費用、物化勞動和活勞動構成。公式表示：Y=C+V+E，其中，Y為產品總成本，C為物質成本，V為勞動力成本，E為環境成本。
2.1.3 邊際機會成本理論
邊際機會成本（MOC）中邊際機會成本由邊際生產成本（MPC）、邊際使用成本（MUC）、邊際外部成本（MEC）三部分組成，MPC是生產過程中直接支付的生產費用；MUC是資源耗竭成本；MEC是環境生態等方面的損失。
2.2 環境成本計量方法
環境成本的計量可歸為以下四種方法：
（1）作業成本計算法(ABC)產生于20世紀80年代，是管理會計中采用的按作業對成本進行歸集并按成本動因將成本分配到有關的產品或流程上的方法。
（2）環境質量成本法。將環境成本分為四類：環境保護成本，環境檢測成本、環境內部損失成本和環境外部損失成本。其中前兩者是符合性成本，后兩者是非符合性成本。
（3）完全成本法。根據加拿大特許會計師協會的定義，完全成本會計法是 “將與企業的經營、產品或勞務對環境產生的影響相關的內部成本(包括所有的內部環境成本)和外部成本綜合起來的方法”。
（4）生命周期(Life Cycle)法。基本思想是對環境成本加以確認、計量、記錄和報告時，立足于產品的生命周期全過程，對產品設計材料加工、倉儲、銷售、使用、廢棄等各個階段所有內部和外部環境費用加以處理。
3.環境成本管理
3.1 企業環境成本管理
對于企業環境成本的管理可以按照其生產經營事前、事中、事后三個層次進行劃分，以期清晰看到企業環境成本產生的具體原因和環境保護投入的效果。
（1）環境成本事前管理項目：環境教育培訓費，環境管理考核機構的運作、構建費，環境認證費和環保研究開發費。
（2）環境成本事中管理項目：原料存儲、運輸、耗減費用，綠色材料消耗、運輸、存儲等費用，環保設備投入、更新改造、運行、維護費用，綠色包裝方案設計及消耗費用以及副產品回收及廢料循環利用投入費用。
（3）環境成本事后管理項目：土地污染、自然環境破壞的修復成本，環境事故或公害的賠償金、罰金，排污費、超標排污費，環保案件訴訟費。
3.2 環境成本管理注意事項
（1）進行環境成本管理事前規劃實行事前規劃，可以使企業獲得聲譽、品牌等方面的價值增長，贏得社會公眾和政府的鼓勵性投入或在稅收方面的優惠政策，進一步降低企業的環境成本。
（2）改善生產過程，清潔生產。生產之前整體考慮生產及產品對環境的影響，重新設計產品，從而達到清潔生產；在生產過程中，盡可能地尋找更加環保的材料、原料替代以前對環境造成影響的材料；在生產過程完成之后，要進行廢棄物循環利用。
4.結論
本文對相關相關文獻的梳理來歸納環境成本的確認、計量，得出四種常用的資本成本計量方法。通過對這四種方法從不同角度進行比較，并且對資本成本環境成本的相關研究視角進行了整理，發現對于環境成本成本理論本身的研究、估算方法還須有較大突破。環境成本的計量和披露對于企業效益的提高以及成本節約和企業持續發展多有極大的積極促進作用。
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論文摘要：本文主要探討在考慮機會成本的情況下，作為風險企業家與有限合伙人的風險資本家．-j-~E產生的道德風險問題，以及如何通過對風險資本家管理支持力度的合理分配，達到可行的帕累托邊界，并最終實現風險企業家和有限合伙人的利潤最大化。
一、問題的提出
風險投資作為一種新興的投資與融資方式，其主要目的不是取得風險企業的經營權和控制權，而是期望經過一段時間的有效運行，以實現增值并通過股份轉讓來獲取高額的資本回報，是一種高風險與高回報并存的投資。由于信息不對稱以及不確定因素的存在，導致了一系列道德問題的出現，并在一定程度上對風險投資主體各方利益產生了不良影響。為了解決這一道德風險問題，減少風險投資主體各方的利益損害，眾多學者從不同角度對此問題進行了大量的研究與探討。薩爾曼(Sahlman，1990)指出，可轉換證券可以有效地解決風險資本家和風險企業家之間的激勵問題，從而減少道德風險問題的產生；Bigus從風險企業家的角度出發，分析解決風險企業家道德風險問題的多階段融資契約，研究結果顯示這樣可能會促使投資方產生道德風險；Bergemann和Hege構造了風險投資中的動態道德模型來研究風險投資問題，指出最優的投資契約應該是債券與股票的混合體；Cornell&Yosha針對風險投資階段性融資進行研究時，認為風險企業家為獲得下一階段的進一步融資，有動力操縱短期項目信號，這顯然對項目的長期發展不利，建議使用可轉換債券減少這種信號操縱現象；馬克斯(Max，1998)認為將債務融資與股權融資結合或通過一個可轉換優先股能使風險資本家實行有效的干預：即在企業經營不善時實施對控制權(如清算權)進行干預，而當企業發展順利時，放棄干涉則更為有利；Aghion和Bohon首先將不完全合同理論用于創業融資領域，認為存在利益沖突時(EN不僅關心企業增值帶來的貨幣收益而且還關心私人的非貨幣收益)可通過控制權的有效分配來加以解決。
從以上文獻分析可以發現，現有研究成果都是側重于研究在信息不對稱情況下，如何控制風險企業家的道德風險問題，而對風險資本家道德風險問題研究的情況較少。事實上，風險資本家作為投資人不僅為風險企業提供資金支持，而且為風險企業提供管理支持，并且這種管理支持在很大程度上直接影響到風險企業的生存發展。但這種包括風險資本家對風險企業進行監控與注資的管理支持都是有成本的。這些成本包括風險資本家和風險企業家制作報告的機會成本、訂約成本、花費的時間成本，風險企業家的資源成本以及簽訂協議時律師費和相關成本。這些成本數額有時可能相當大，并且在風險投資合約中是得不到補償的。為了節約這些成本，增加收益，風險資本家在風險投資過程中反而會比風險企業家更有可能產生機會主義行為，這樣就形成了風險資本家道德風險問題；另一方面，風險資本家作為風險投資基金的受資方和管理方，其投資基金的主要來源于民間資金，其與投資人之間的關系是普通合伙人(GP)與有限合伙人(LP)的關系，作為GP的風險資本家作為LP的人，雖然其收益與風險投資基金的收益直接相關，但當其努力程度的機會成本超過其收益時，也可能導致風險資本家放棄努力，選擇偷懶行為，從而產生道德風險問題。所以，在信息不對稱以及環境不確定和行為不可驗證的情況下，負有雙重身份的風險資本家極有可能產生機會主義行為，形成道德風險問題。
二、投資人風險資本家的道德風險
風險資本家與風險企業家通過談判選定一家風險企業后，除了要向風險企業提供資金支持外，還要付出相當的時間和精力供管理支持。由于風險資本家的收益直接與所籌集的風險基金規模以及所投資的風險企業的增值能力有關，所以為了實現收益最大化，風險資本家除了要向現有的風險企業提供管理支持以實現所投資的風險企業最大程度增值外，還要盡量地擴大風險投資基金規模來增加能夠投資的風險企業的數量。在風險資本家的精力和時間數量一定的情況下，需要在這兩者之間進行平衡以實現收益最大化。風險資本家在向風險企業提供管理支持時，我們假設：第一，風險資本家給單個風險企業提供管理支持的時間間隔為c；第二，兩次管理支持之間風險企業實現的單期最大價值增值為g>0；第三，兩次管理支持之間風險企業產生的單期最小投資損失為b>0；第四，兩次管理支持之間風險企業的單期利潤以 的速度遞減。這樣，如果用ri=γg-b表示風險企業某一階段i的單期非貼現利潤， 。那么， 就可以表示提供管理支持時間間隔為c的單期非貼現總利潤。我們將風險資本家的時間和精力分解為兩個部分：一部分可以用來給現有風險企業提供管理支持，從而保證現有風險企業能夠以p＜0o(0
假設新風險企業從風險資本注資到順利上市增值共要接受風險資本家s次管理支持，用ps-1表示經過s-1次管理支持后的存活概率、 (t)表示風險資本家新接受一家風險企業經過管理支持后的市場價值貼現增加值(α'代表風險資本家占有的新風險企業股份比例)，即風險資本家給現有風險企業提供管理支持的機會成本的凈值。如果在對風險企業提供管理支持時考慮機會成本，那么，風險資本家在一家風險企業投資并提供管理支持所能得到的凈值αwc(t)就是：
假設為了實現風險企業的價值最大化，風險資本家必然會對投資收益與潛在的成本和監控成本之間進行權衡，以決定對風險企業提供管理支持的力度和提供資本的頻率。當風險資本家認為與風險企業家的利益可能發生沖突時，投資的存續期就會下降，提供管理支持的力度就會加大；再者風險企業資產的性質也對預期的成本和分階段風險資本投資的結構產生重大影響，一般來說，有形資產越多，風險資本家能夠通過清算形式獲得的投資補償也越多，這將降低進行嚴密監控的必要性，增加投資的存續期限?，F假設風險資本家能夠提供的最優管理支持次數為tv。由于風險資本家提供管理支持的機會成本不能得到有效補償，如果考慮這種機會成本的話，那么風險資本家的實際報酬就會小于名義報酬。因此，風險資本家向風險企業提供的管理支持數量總是少于風險企業家所要求的數量，所以，風險企業家所需要的風險資本家提供管理支持的最優時間周期ce總是短于風險資本家實際提供管理支持的時間周期cv。除此而外，風險資本家提供管理支持的次數還可能隨著獲得新的投資機會能力的增加，及其風險資本家在風險企業中所占股份份額的減少而減少、隨著風險企業盈利下降速度的加快而增加、隨著風險企業單期利潤的增加而下降。但不管出現何種情況，風險資本家提供的管理支持次數都是不足的，并且總是少于最優次數。這里我們對風險資本家和風險企業家所要求的管理支持次數進行比較分析。風險資本家所需要提供的管理支持最優次數tv就是能夠滿足在時間周期cv既定的情況下實現αWcv(t)值最大化；風險企業家所需要管理支持次數就是能夠滿足在ce既定的情況下實現 值最大化。由于風險資本家在提供管理支持時存在著機會成本，并且風險企業家在計算利潤并沒有考慮機會成本，所以，風險資本家和風險企業家存在著因利益沖突而產生的管理支持次數非最優的狀態，并且這種狀態還會隨著新加入的風險企業中風險資本家的股份份額增加和優惠措施的提高而日益加重。
三、一般合伙人風險資本家的道德風險
為了風險投資能夠生存并沿續下去，各風險資本機構必須周期性地籌集風險投資基金，這類基金存續期限一般為10年，并可以展期，通常采用有限合伙制的組織形式。在有限合伙制組織形式中，風險資本家是普通合伙人，負責管理基金的運營；外部出資人是有限合伙人，能夠監控基金的運行并參加基金的年會。但只要其承擔有限責任，就無權直接參與基金的日常管理活動。在這種情況下，出資數量較大的有限合伙人相對于風險資本家來說就成了風險投資基金的外部人，而出資額度較小的風險資本家反而成了風險投資基金的內部人。由于風險資本家獲得基金規模的固定費用報酬與基金投資利潤，所以，風險資本家有通過發起大規模的后續基金以增大公司管理的資本額的動機，因為這樣做一方面可以增加其報酬收入；另一方面由于規模經濟使然可以大幅度降低固定管理成本，從而能夠最大限度地增加利潤。而風險資本家受時間和精力的限制，必然帶來對所籌集的投資基金管理支持力度不足的問題，這必將引起作為普通合伙人(GP)的風險資本家與作為有限合伙人(LP)的外部投資人的利益沖突，產生風險資本家作為內部人的道德風險，出現損害有限合伙人利益現象的發生。
風險資本家為了增加收益并實現利益最大化，會先后籌集并管理多只風險投資基金，而風險資本家由于受時間和精力的限制，會分散其對單個風險投資基金的注意力，影響到對單只風險投資基金提供管理支持的力度，降低了單只風險投資基金有限合伙人的收益。
用i代表風險資本家管理基金的數量、cG表示風險資本家提供管理支持的最優頻率、CL有限合伙人要求提供管理支持的最優頻率、tG代表風險資本家提供管理支持的最優數量、tL代表有限合伙人要求提供管理支持的最優數量。根據上面的模型可以得出結論：由于風險資本家在提供管理支持時，必然會考慮其機會成本，導致風險資本家提供的管理支持力度總是少于有限合伙人所要求的最優管理支持力度，并且這一個管理支持力度會隨著風險資本家獲得新的風險投資基金的能力的提高而減少，引起風險投資基金管理和投資的潛在問題隨風險投資基金規模的擴大而增加。除此之外，在既定的時間約束下，作為普通合伙人的風險資本家，為了緩解管理支持力度與所管理的風險投資基金幅度之間的矛盾，可以通過采取投資于風險企業發展晚期的辦法來加以解決。這是因為：一是隨著風險企業的逐步成長，風險企業就能夠提供越來越多的信息供風險資本家進行評估，這樣信息不對稱程度就會越低，風險資本家就不需要花費大量的時間和精力來監控風險企業，從而可以大幅度降低和監控成本；二是在風險企業的后期階段，風險企業的管理及發展已逐步走向正軌，需要風險資本家投入的管理支持力度就可以大幅度降低，這樣風險資本家就可以分配更多時間和精力來管理更多的基金；三是風險企業的有形資產逐步增多，而有形資產不必通過正式評估就很容易監控，這樣風險資本家就可以選擇較長的融資輪次而減少所提供的管理支持力度，從而可以加大基金管理規模。這種事情尤其會發生在是當風險資本家監控風險企業的機會成本非常高的情況下。
我們用模型來分析風險資本家的投資階段偏好：用 表示風險投資基金清算時預期市場價值的貼現值，那么作為有普通合伙人的風險資本家的份額就為 ；作為有限合伙人的外部投資者的份額為
其花費時間的機會成本 時，作為普通合伙人的風險資本家就會偏好于投資風險企業的后期階段，并且機會成本越高，風險資本家的這種偏好就會越強烈。這一結論可以通過一組數據得到驗證，據Venture Economics數據庫中統計資料顯示，1985-1989年五年間美國風險基金投資于后期階段的比例依次為：52．3％、56．9％、60．3％、60．0％、65．5％，呈現出逐步上升的趨勢。
一
國際貿易純理論所要回答的基本問題有三個方面，即，國際貿易的原因，國際貿易的結構和國際貿易的結果。國際貿易的原因要說明，一國為什麼要參與國際貿易，它的動力是什麼？國際貿易的結構所要回答的是，國際貿易的生產結構或分工結構是什麼？從而要回答一國在國際貿易中所出口或進口的商品結構是什麼。國際貿易的結果所要回答問題的是，國際貿易能否給參加國帶來經濟利益。要回答這三個基本問題還有待于國際貿易理論前提的確立。一定的經濟學理論前提所得出國際貿易理論是不同的。
我們認為國際貿易理論經歷了三個基本的發展階段。國際貿易理論發展的第一個階段是古典貿易理論。這一理論的基本前提是：企業是完全競爭的企業；在當生產要素從一個部門轉向另一個部門，或其它部門是，增加某種商品生產的機會成本不變；一國的生產資料在本國范圍內得到充分利用；生產要素在各國之間不流動。各國對商品貿易不加干預。古典貿易理論的核心內容是比較利益理論。這一理論從不同的方面出發，有兩種表述。一是技術差異論。技術差異論認為，各國之間開展貿易的基礎在于，它們生產同一產品或同質商品的價格差；這種價格差的基本原因是各國生產該商品時勞動生產率的差別；在生產中只投入一種生產要素—勞動力—的假定條件下，這種勞動生產率的差別表現為各國勞動力熟練程度上的差別，從而是單位產品的成本差別。在這里比較利益實質上是比較各國在生產同一產品時勞動生產率，從而是勞動力熟練程度在各國的差異。在生產兩種產品的條件下。各國在同一商品生產上的勞動生產率的差別又進一步表現為，各國在生產同一產品是相對勞動生產率，即表現為生產某種產品的機會成本的差別。在假定世界上只有兩個國家的情況下，當一國在兩種產品生產上的勞動生產率都高于另一國家時，從相對意義看，該國專門生產其中一種勞動生產率較高的商品時，可以發揮本國勞動力的比較優勢，即將本國的生產要素都投入到生產其機會成本比較低的商品。進而通過貿易交換到本國放棄生產的那種產品。相應地，盡管另外一國生產兩種產品的勞動生產率都低于另一國，但是它仍然可以專門生產自己（相對于外國）機會成本較低的產品。進而通過交換，獲得本國放棄生產的商品。在這里技術差異—勞動生產率的差異成為各國進行國際貿易和分工的原因和決定各國專門生產某種商品結構的基礎。這種貿易和分工使參加國際貿易的雙方都都獲得了利益。因此在這一理論的提出者—亞當•斯密和大衛•李嘉圖等看來，勞動生產率的差別或技術差別是各國生產同一產品時存在價格差別的基本原因，這種價格差及其生產者對較高價格的追求是國際貿易的原因或動力；每個國家專門生產自己有優勢的產品并根據自己對產品的需要進行交換是國際分工的結構；各國經過國際貿易都能夠獲得實際收入水平的提高則是國際貿易的結果?；讷@得和維持這一結果的因素，國際貿易得以維持和發展。古典國際貿易理論的另一種觀點是生產要素稟賦論。在其提出者赫克歇爾和伯蒂爾•奧林看來，現實生產中投入的生產要素不只是一種—勞動力，而是多種，而投入兩種生產要素則是生產過程中的基本條件。根據生產要素稟賦理論，在各國生產同一產品的技術水平相同的情況下，兩國生產同一產品的價格差來自于產品的成本差別，這種成本差別來自于生產過程中所使用的生產要素的價格差別，這種生產要素的價格差別則決定于該國各種生產要素的相對豐裕程度。由于各種產品生產所要求的兩種生產要素的比例不同，一國在生產密集使用本國比較豐裕的生產要素的產品時，成本就較低，而生產密集使用別國比較豐裕的生產要素的產品時，成本就比較高，從而形成各國生產和交換產品的價格優勢。進而形成國際貿易和國際分工。此時本國專門生產自己有成本優勢的產品，而換得外國有成本優勢的產品。在國際貿易理論中，這種理論觀點也被稱為狹義的生產要素稟賦論。廣義的生產要素稟賦論指出，當國際貿易使參加貿易的國家在商品的市場價格、生產商品的生產要素的價格相等的情況下，以及在生產要素價格均等的前提下，兩國生產同一產品的技術水平相等（或生產同一產品的技術密集度相同）的情況下，國際貿易決定于各國生產要素的稟賦，各國的生產結構表現為，每個國家專門生產密集使用本國比較豐裕生產要素的商品。生產要素稟賦論假定，生產要素在各部門轉移時，增加生產的某種產品的機會成本保持不變。生產要素稟賦論是瑞典的兩位經濟學家赫克歇爾和伯蒂爾•奧林提出的，奧林在他的老師赫克歇爾提出觀點的基礎上，系統地論述了生產要素稟賦理論。這一理論突破了單純從技術差異的角度解釋國際貿易的原因、結構和結果的局限，而是從比較接近現實的要素稟賦來說明國際貿易的原因、結構和結果。1技術差異論和生產要素稟賦論的共同點在于，它們都是以各國生產同一產品的價格或成本差別作為國際貿易的原因和動力的。因此盡管兩種理論在產生的時間上相距約150年的時間，但是其理論淵源沒有根本性的變化。我們衡量這種變化的基本尺度是：它們借以立論的經濟學基礎是否有根本性的變化；它們的理論本身是否建立在不同的動力機制上，即是否改變了價格差作為貿易原因或動力的基本觀點。在我們看來這兩個方面都沒有發生實質性的變化。2因此我們將技術差異論和生產要素稟賦論統稱為比較利益理論，從而構成古典貿易理論的內容。
我們知道古典國際貿易理論的假定：只有兩個國家；生產中使用的生產要素是一種，或兩種；兩國都能生產兩種商品；在各國范圍內，生產要素在部門間轉移時，增加生產某種產品生產的機會成本不變；生產要素在本國的各部門間自由流動，而在各國之間不能自由流動。這些假定條件在理論上是可以接受的，但距離解釋現實還有一定的距離。
二
國際貿易理論發展的第二個階段是新古典國際貿易理論。新古典國際貿易理論是放松了古典貿易理論各個次要假定前提后所形成的國際貿易理論新古典國際貿易理論對這些假定都作了放松，從而得出了某種新的觀點。首先，古典貿易理論提出者，兩個國家、生產兩種產品?，F實中的國際貿易不只是生產兩種產品。這些學者將兩個國家與生產多種產品生產聯系起來，提出，在多種產品生產的條件下，每個國家總是可以出口其中一部分自己有比較成本優勢的商品，而進口另外一部分本國有比較劣勢的產品。這一分析沒有改變古典國際貿易理論的基本原理，但是卻推進了古典貿易理論的使用范圍，即無論是兩種產品還是多種產品，國際貿易都能夠用比較利益理論加以解釋。其次，古典貿易理論假定，各國只使用一種或兩種生產要素生產產品，現實生產中，人們使用的生產要素不只兩種。亞羅斯拉夫•萬尼克在其著名的論文《要素稟賦論—多種要素的情況》中指出，在多種生產要素下，同樣可以依據兩種生產要素的分析方法將多種要素下生產的多種產品按照產品的相對價格比進行排列，得出要素稟賦在產品價格上比較優勢的系列，仍然可以得出赫克歇爾和奧林的基本結論。第三，古典貿易理論假定，當各國為了實現專業化分工，生產要素從一個部門轉向另一個部門時，其機會成本不會發生變化。正是基于這一假定，各國的貿易結構表現為完全專業化的國際分工。因為在本國有優勢產品國際比價高于封閉下的國內比價的情況下，該國廠商將增加其產品的生產量。當機會成本或邊際成本保持不變時，該國的資源將逐步集中到自己有優勢的部門。由于該國生產者無論怎樣增加其產量，邊際成本仍保持不變，結果是該國的全部資源或生產要素就集中到專門生產自己有優勢的產品生產上，形成各國完全專業化的國際分工。但是在現實中，當生產要素從一種產品的生產向另外一種產品的生產轉移時，由于資源的稀缺性，其機會成本會發生變化。這種變化的一種表現形式是機會成本遞增。機會成本遞增意味著，當本國有比較優勢的商品產量增加時，本國總會在該優勢行業尚未實現完全專業化生產水平以前邊際成本就上升到等于邊際收益的水平，從而本國的生產不能達到完全專業化。由此可以看出，當放松了機會成本不變的假定條件時，古典貿易理論關于完全專業化生產和貿易的假定，或貿易結構會有某種程度的調整。因而其結論更接近于解釋國際貿易結構的某種現實情況。即在現實的貿易中很少存在一國專門一種產品的情形。第四，古典貿易的分析是建立在靜態分析分析的基礎上的，實際上無論在生產要素的總量上，還是技術水平上，一國的技術優勢或要素優勢將發生變化。從動態的角度看，一國各種生產要素總量會發生變化。從勞動力的總量看由于經濟發展各階段勞動力的自然增長呈現出“∩”型，即隨著一國經濟的發展，其勞動力表現出開始增長較曼，然后增長加快，到經濟發達階段勞動力增長速度重新放慢的特征。另一方面，隨著一國經濟的發展，其居民收入中用于消費的比例將減少，而用于儲蓄的比例在增加，因此，一國的資本存量將隨著該國經濟的發展而直線增加。資本的直線增長與勞動力的“∩”型增長相結合，使該國的要素豐裕度發生變化，從而按照赫克歇爾—奧林模型的結論，該國的貿易結構和在國際分工中的地位都會發生變化。古典國際貿易理論主張的比較優勢理論中，各國技術的差異是國際貿易產生的重要基礎，它是以要素技術建立在各國之間不存在技術傳播為前提的。然而在現實中，各國間存在著技術的相互傳播，這種傳播有利于企業獲得更多的利潤。弗農的產品生命周期理論，不僅指出了跨國公司對外投資的動力，跨國公司對外投資客觀上帶來了技術的擴散，從而是技術發明國喪失了在某種產品生產上擁有的技術優勢，并將這種優勢轉向其它國家。某種產品技術優勢的轉移帶來了貿易結構的變化，即從該產品的出口國變成進口國，而某些過去的進口國，由于技術的引進變成了出口國。從國家的角度看，這種技術轉移帶來了技術進口國收入水平的提高，但是跨國公司的理論告訴我們，這里存在跨國公司與東道國某種利益集團的利益分享。技術擴散和技術轉移理論對古典貿易理論產生了新的影響。即建立在各國技術差異基礎上的國際貿易優勢不是一個長期不變的量，相反從動態的角度看，建立在技術差異基礎上的國際貿易優勢是一個不斷傳播的過程。而技術的擴散則表明，如果技術發明國不能不斷發明新的技術，它的技術優勢，從而是貿易優勢將會消失，更深層的意義是，技術擴散將使建立在技術差異基礎上的貿易逐步減少，進而出現各國對對外貿易的依賴“遞減”。古典貿易理論還假定，生產要素在各國之間是不流動的。然而在現實中，如果生產要素的流動能夠給有關企業帶來較多的收益，資本的流動是可能發生的。1957年羅伯特•蒙德爾發表了具有重要意義的論文《商品流動與資本流動的關系》。在論文中，蒙德爾從要素價格均等化的角度說明了，商品流動與資本流動對生產要素價格均等化的相互替代作用。這意味著，當商品的自由流動遇到障礙時，資本流動將代替商品流動實現各生產要素價格的均等化。從另一個角度，美國經濟學家王凱峪（1963年）提出了商品流動與生產要素流動在一定程度上的相互補充關系，即在考慮生產要素可以在各國間自由流動的條件下，國際貿易可能只是部分地起到促進要素價格均等化的作用。因此在放松了生產要素不能在各國之間自由流動的假定之后，廣義上的要素價格均等化需要做一定的補充，即生產要素的價格均等化不僅可以通過自由貿易加以實現，也可以通過生產要素的跨國界流動實現，或者商品流動和生產要素的流動可以同時起作用，實現生產要素價格的均等化。然而無論這種假定條件的放松對古典國際貿易理論作了那些重要的修正，都不能改變古典貿易理論的兩個基本方面。一是，國際貿易的基本原因是建立在比較成本差別基礎上的商品價格差異；二是，國際貿易的分析是建立在完全競爭的市場結構之下的。因此古典國際貿易理論是自由競爭市場結構下的理論。三
國際貿易理論發展的第三個階段是新貿易理論發展的階段。前面我們已經注意到，生產某種產品時的機會成本不是不變，而是變化的。這種變化的第一種形式是機會成本遞增。而另一種形式是機會成本遞減。實際上，機會成本遞減的另一面就是由規模經濟所引致的報酬遞增。所謂規模經濟是指，隨著生產規模的擴大，其單位產品的平均成本逐步下降的效果。它可以表示為TC/Q=FC/Q+VC/Q。式中，Q表示該商品的生產量，TC表示Q量商品的生產總成本，FC表示生產商品的固定成本，該成本將隨著其產量的增加平均到每個單位產品上的固定成本會下降。VC表示生產該商品的可變成本，該成本不會隨著產品產量的增加而下降，而是保持不變。規模經濟效果意味著，企業可以通過擴大其生產規模、降低商品的單位成本占居競爭的優勢地位。同時企業對規模經濟效果的追求，將帶來產品一個行業或產業內排他性的增強，先進入的企業可以通過逐步擴大自己的生產規模形成單位產品的成本優勢，從而是價格優勢。這是一種憑借規模經濟效果所取得的市場勢力或市場控制能力。另一方面，瓊•羅賓遜認為，盡管理論上我們假定市場是完全競爭的，但在現實中，大多數的市場是不完全競爭的。其原因是，任何企業都希望通過某種優勢，獲得對市場價格的操縱權，或控制權。獲得壟斷或控制權的便利途徑是生產差異產品。從消費者的角度看，隨著收入水平的提高，消費者不僅要追求某種消費品消費數量的增加，以提高自身消費的福利水平，還可以通過在多種同類產品的供應中，選擇最適合本人愿意消費的產品提高自己的福利水平。因此從一國封閉經濟的條件下，市場從兩個方面表現出不完全競爭的特點，一是規模經濟排除了企業自由進入某些部門的可能性，二是差異產品意味著企業追求控制產品價格的可能性。這兩個方面都打破了原有的自由競爭的市場結構。然而在一國市場范圍內，追求規模經濟效果和追求差異產品是矛盾的。因為規模經濟效果要求生產大批量、同質產品，從而帶來市場價格的下降。但是對差異產品的追求要求生產小批量、異質產品。要解決這一矛盾的最佳途徑是開展國際貿易。因為國際貿易可以使批量生產的產品分布在不同國家的市場上，從而在每個國家都成為小批量產品，且成為差異產品。這一基本觀點由保羅•克魯格曼在其國際貿易新理論的經典性論文《報酬遞增、差異產品和國際貿易》作出了完整準確的論述。在那里，保羅•克魯格曼非常系統地闡述上述觀點。規模經濟和差異產品貿易理論強調，在規模經濟發生作用的條件下，生產者和消費者對差異產品的追求是國際貿易產生的原因，對規模經濟效果的追求，從而是對獲得超額利潤的追求是國際貿易產生的動力。這一理論觀點還意味著，國際貿易的結構是不確定的，因為建立在規模經濟效果基礎上的國際貿易暗含著這樣兩個重要的假定條件，一是各國之間不存在技術水平的差異；二是各國生產要素稟賦不一定是有差異的，甚至可以說，在參加貿易國家的生產要素稟賦相同的條件下，國際貿易仍然可以存在。此時的貿易結構與以往國際貿易結構的根本差異在于，古典貿易理論所揭示的國際貿易是產業間或部門間的貿易，而建立在規模經濟和差異產品基礎上的國際貿易是產業內貿易。產業內貿易中，出口方的利益就是不完全競爭廠商獲得的市場勢力與規模經濟利益的總和。進口方利益則是從消費差異產品中獲得消費上的滿足，進而是福利水平的提高。由此按照保羅•克魯格曼的觀點，既然要素稟賦相同的國家可以通過開展產業內貿易獲得經濟利益，那麼各國之間建立在要素稟賦相近或相同基礎上的貿易沖突將消失，代之而起的是各國企業在產業內生產和出口差異產品。新貿易理論的第二個重要的理論是相互傾銷理論。詹母斯•布蘭德和保羅•克魯格曼在其著名的論文《國際貿易的相互傾銷模型》（1983年）中指出，寡頭壟斷廠商為實現企業利潤最大化，將增加的產品產量以低于本國市場價格的價格銷往國外市場。盡管從表面上看，在國外市場上產品的銷售價格降低了，但是從銷售全部產品所獲利潤最大化的角度，如果這種銷售不影響在本國銷售的其它產品的價格，那麼廠商所獲得的總利潤水平提高了。同樣道理，其他國家的廠商也會采取同樣的戰略將增加的產品銷售量銷往對方國家市場，這種相互傾銷行為所形成的貿易不是由于兩家分屬不同國家的廠商生產了差異產品，而是因為各自對自己最大限度利潤的追求。由此可以看出，在相互傾銷貿易理論這里，各國開展對外貿易的原因只在于壟斷或寡頭壟斷企業的市場銷售戰略。進而國際貿易的結構既不受產品成本差別，進而是要素稟賦差別的限制，也不受生產者和消費者對差異產品追求的限制。同時，相互傾銷基礎上國際貿易的利益來自于各國企業通過“傾銷”所獲得的壟斷利潤和在本國市場上銷售價格保持不變情況下所獲得的壟斷利潤總和。為說明這一點，我們假定，A國的壟斷廠商甲生產和銷售汽車100萬量，單價為20，000萬美元，如果其增加了生產量1000量，并在國內市場銷售，則為使市場吸納增加的供應量，企業必須將產品的市場價格降低。（因為寡頭壟斷企業面臨的是一條向下傾斜的需求曲線）例如降價200美元。即每量車售價19800美元。在此情況下，該企業因增加生產和銷售1000量汽車額外獲得1980萬美元。但是，當企業降低其商品售價時，不僅要降低新增產品的價格還要將原有的100萬量汽車的價格降低到與新增產品價格相同的水平，即從2萬美元降至19800美元，100萬輛汽車因降價減少收入2000萬。結果是企業增加生產后，其總收入還減少了20萬美元。顯然是有背企業增加生產和銷售的初衷的。對此，企業的決策是將產品以低于本國市場價格的價格“傾銷”到國外。此時即使該汽車在國外市場上的賣價相對較低，也不致引起企業整體銷售收入和利潤的大幅度下降。如果說規模經濟和差異產品貿易理論開創了新貿易理論的新階段，那麼相互傾銷貿易理論將建立在不完全競爭基礎上的國際貿易理論推向了更高的層次：即使各國生產的商品之間不存在任何差異，壟斷或寡頭壟斷企業仍然可以出于對最大限度利潤的追求，開展各國之間的貿易。不完全競爭企業的市場戰略，使國際貿易的結構更加不確定。在那里，既然國際貿易產生于企業為獲取最大限度的利潤而確定的市場戰略，貿易的結構只服從于壟斷企業的市場戰略或獲取最大限度利潤的標準。所以，相互傾銷貿易理論指出了，現代國際貿易的原因之一是不完全競爭企業的市場戰略，這種市場戰略下，貿易的結構僅僅是由于各國企業對最大限度利潤的追求。新貿易理論的第三個重要方面是外部規模經濟基礎上的國際貿易。所謂外部規模經濟是指由于企業外部經營規模的優勢給企業帶來的額外報酬或外在優勢。根據外部規模經濟貿易理論，企業有貿易優勢或沒有貿易優勢的一個原因不在于各國之間絕對的要素優勢的差異，而在于有關部門在某個時點上的發展規模。一般而言，如果一國在某個行業上發展的規模較大，相應地會形成一個行業的規模優勢。這種優勢表現為，該行業有一個可供共同使用的勞動力隊伍，它可以調劑各企業間的余缺；同時行業規模較大，有助于技術的進步和技術成果的迅速普及或采用。總之一定的行業規模有利于資源或生產要素的共享，從而能夠在自身企業規模不變條件下的經濟利益。相反如果在一國范圍內，行業的規模較小，企業的生存和發展要求一家企業必須“小而全”，否則難以維持正常的生產，在生產規模較小的情況下，“小而全”將導致產品單位成本較高，從而是該行業在國際市場上不具備競爭能力。在以往的貿易理論中，我們所謂一國在某種產品的生產上有優勢，是將企業優勢與行業優勢等同起來。在新貿易理論中，企業的優勢表現為兩種形式，一是企業的內部規模經濟，二是企業的外部規模經濟。企業的內部規模經濟可以使企業自身產生競爭優勢，而企業的外部規模經濟是借助行業優勢產生的企業優勢。這兩種優勢都會導致國際貿易的產生。在外部規模經濟貿易論那里，某些具有要素優勢的國家所以不能在某個行業處于劣勢地位，可能產生于該國的這個行業還沒有發展起來，因而行業規模有限，難有外部規模經濟的優勢，“干中學”是該國發展此行業的途徑。由此可以看出，發展中國家需要在政府的干預下，獲得某種規模經濟優勢或行業規模優勢。上述三個方面所闡述的新貿易理論是從生產的角度分析國際貿易的原因、結構和結果。在這些理論中，國際貿易的基本前提已經發生變化。由于現代企業追求對市場的操縱，并且從操縱市場中獲得額外利潤，因此這種市場結構已經不同于典型的完全自由競爭，代替它的是不完全競爭的市場結構。這里的關鍵在于，現代經濟學，從而是國際貿易理論已經承認了這樣一個不完全競爭的市場結構的事實，并將這一事實納入國際貿易理論的思考之中。這種貿易理論基本前提的變化，標志著國際貿易理論的新發展，即使國際貿易理論進入了新貿易理論發展階段。在此基礎上，國際貿易理論才有了建立在規模經濟和差異產品基礎上的國際貿易論，才有了相互傾銷貿易理論以及外部規模經濟貿易理論。這些理論的核心是，具有某種不完全競爭優勢的企業或行業憑借自身的優勢獲得國際貿易中競爭優勢，它們擴展了國際貿易的原因、結構和結果的理論觀點。使現代貿易中的許多新現象得到了更切合實際的解釋。
新貿易理論不僅從供給的角度解釋國際貿易的原因、結構和結果，還從需求的角度對現代國際貿易加以解釋。林德認為，每個國家都存在一個代表性的需求水平。代表性需求水平表明一國平均的收入水平或大多數人的收入水平。這種收入水平的代表性消費品是各國消費品產業發展的主導。因為企業生產的產品只有符合大多數消費者的需要，其生產才容易達到規模經濟，從而有助于企業獲得較高的利潤率。另一方面任何一個國家，由于收入水平的差異，其需求水平也必然有差異。因此一國專門生產某一個代表性需求層次上的商品，就意味著它不能滿足其它收入水平消費者對同類產品的消費。國際貿易可以解決各國生產者在某個層次產品的生產上達到規模經濟和滿足不同收入消費者消費需要的矛盾。即各國可以專門生產本國代表性需求產品，并出口這種產品，同時分別從不同的國家進口其他國家生產的這些國家代表性需求的產品，滿足本國其他收入層次消費者的需要。代表性需求貿易理論表明，在消費品的生產上，規模經濟容易在各國代表性需求的產品生產上形成；收入水平比較接近的國家，它們的貿易較多，因為它們代表性需求的接近，為相互之間滿足不同收入水平的消費者的需要創造了條件；由此可以推論，兩國間收入水平的差距越大，它們相互貿易的可能性越?。唤⒃诖硇孕枨蠡A上的國際貿易是同一產品內部不同檔次產品的貿易。這是產業內貿易的一種表現形式。
新貿易理論的中心問題是解釋第二次世界大戰以后出現的產業內貿易。根據這一理論，產業內貿易是第二產業內部各種制成品之間的貿易。這種貿易是建立在不完全競爭或機器大生產的基礎上的。因此它趨向于排除競爭，形成大規模企業控制某個行業產品生產和市場的程度；這種生產上的規模經濟在國際貿易上產生三個方面的結論。一是由于企業追求差異產品形成的不完全競爭導致的國際貿易；二是由于不完全競爭企業的市場戰略所導致的相互傾銷（貿易）；三是由外部經濟效果所產生的行業優勢，從而是不完全競爭企業所進行的貿易（出口），以及由此引申的后發展的國家為獲得某種行業，從而是企業優勢所需要的“干中學”。另一方面，由需求引起的產業內貿易則是由于代表性需求與需求的多層次性給各國企業向大規模化發展創造了條件。從而產生了建立在差異需求條件下的國際貿易。此外新貿易理論也試圖解釋跨國公司與國際貿易的關系，在那里，赫爾普曼不是從對外直接投資引起貿易，而是真正從企業選擇的角度推論出國際貿易的產生和結構。然而依筆者看來，到目前為止，新的貿易理論主要是上述四個方面的內容。
由上述的基本分析可以看出，國際貿易理論從基本前提劃分，可以分成古典貿易理論和新貿易理論；從貿易理論漸進的發展看，國際貿易理論分成古典貿易理論、新古典貿易理論和新貿易理論三個發展階段此后，保羅.薩謬爾森、愛德華特.利馬都進一步論述了要素價格均等化的理論。在薩謬爾森那里概括出了“斯拖爾帕.薩謬爾森定理。即對任何本國密集使用稀缺生產要素產品的關稅保護都有助于稀缺生產要素收入水平的提高。這是生產要素稟賦論的一個逆定理。
一些學者認為，將新貿易理論出現以前的所有貿易理論通稱為傳統貿易理論似乎更符合人們的一般看法，但是科學的任務之一是，根據一定的標準將其發展過程細分成不同的發展階段。
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