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（一）企業管理制度不完善。由于長期計劃經濟的影響，一些企業仍然存在著行政級別，政府會極力粉飾自己的企業，使企業不能成為真正的獨立經營者，適應不了市場經濟的需要。一些私營企業中雖然不存在行政級別，但是企業領導的管理仍然集中在政府部門，有著濃厚的政治色彩，政府要使企業的領導不僅僅是一個企業家，更重要的是一個政治家。
（二）監督機制不健全。一是企業的財務負責人是由企業經營者直接聘任的，這就意味著企業的財務工作在某種意義隨著企業經營者的意志而改變，作為財務人員本身的內部財務監督職能就難以發揮。二是對集體企業和鄉鎮企業、私營企業等，注冊會計師法定審計還存有空白，其龐大會計隊伍的社會監督、政府監督管理方面仍存在很大的漏洞，外部監督的制約作用難以湊效。三是由于社會中介機構之間有不正當的競爭現象和一些注冊會計師業務素質較低，使有些經審計確認的會計信息有的仍缺乏可靠性。
（三）有法不依、執法不嚴?！稌嫹ā返谒臈l規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。盡管實施了《會計法》，但這把利劍卻始終懸而未落。事實證明，守信者不一定得到應有的保護，失信者也未必得到適當的制裁。據報載，絕大多數出現虛假會計信息的違規違法事件，盡管其中不乏性質特別惡劣、后果特別嚴重者，但大多也只是受到行政處罰而已。
（四）財務人員綜合素質不高。第一會計證的考核、年檢由各主管部門負責，會計技術資格只要通過業務考試就可取得，只要取得就能享用一生，導致財務人員的實踐經驗大打折扣。第二當前財務人員缺乏“爍金”的機會，缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練，導致業務水平不高。第三部分財務人員職業道德觀念不強，大量的會計信息失真案件的發生，很多在于財會人員責任心不強或為了獲取豐厚回報有意造假，沒有盡到應該嚴格履行的核算和監督兩大職能。第四部分財務人員進行兼職，以致工作起來力不從心，導致會計信息失真。
（五）對財務人員的管理存有盲區。按照稅法規定，稅收征管法只對納稅企業及其法定代表人有約束力，對財會人員則沒有約束力。財務人員受會計法的約束，而會計法的執行機構是財政部門。這樣，一方能及時發現財務人員的違法違規行為，卻沒有處理處罰權限；另一方有處理、處罰權限，卻無有效途徑及時獲得案件線索，造成了對企業財務人員監管的盲區長期存在。
二、建議及對策
（一）完善現代企業制度，加快政府職能的轉變。應盡快建立和完善現代企業制度，使企業真正成為產權清晰，權責分明，政企業分開，管理科學的法人實體和市場競爭主體。應通過機構改革，徹底擺脫政府管理企業的泥潭，使企業學會運用各種宏觀經濟杠桿管理經濟，扎扎實實為企業發展營造良好的外部環境。
（二）建立完善監督控制制度。應強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執行，整頓會計師事務所的執業行為，加大對社會中介機構的監督管理力度，充分發揮會計師事務所作為中介機構的專業性社會公證和監督作用。同時可規定在一定規模以上的企業會計報表必然經過注冊會計師審計才有效，為促進會計信息真實可靠提供條件。
（三）嚴格執法，震懾違規。各有關部門要充實力量，建立和實施一整套監控與懲戒機制，加強執法力度，使提供虛假會計信息者得至法律的制裁。對于違法違規的納稅企業財會人員，實行污點記錄，通過媒體、公告等形式公之于眾。同時相應加大對指使財會人員弄虛作假的納稅企業及其法定代表人的懲處力度，讓其無法指使或要挾財會人員作假。
【關鍵詞】會計信息失真；監督對策
所謂會計信息失真是指會計信息沒有真實地反映企業客觀的經營活動，通過編制虛假的信息，給投資決策者及其他會計信息使用者帶來誤導性影響的一種現象。會計信息失真直接影響了投資者、債權人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經濟決策，減少了流轉稅和企業所得稅等稅金的清繳，嚴重危害了國家、企業和社會公眾的利益，因而解決會計信息失真問題具有重要的現實意義。
一、會計信息失真的危害性
監督職能是會計的職能之一。會計信息的真實性是能否正確反應事實情況的依據。是企業公司監督決策維護正常經濟秩序，是防范損失、管理風險，保護投資者、受益人利益的基本前提。虛假的會計信息不僅不僅提供了虛假的財務狀況和資金流動傾向還會使會計喪失真實的監督能力，而且成為影響企業經濟秩序和企業發展的重要前途，會計信息失真問題早已引起了社會各界的高度關注。處理好會計信息失真問題，是一項關系到企業能否健康發展，國民經濟能否有效增長大事。
二、會計信息失真的表現形式
會計信息失真即會計信息不能準確完整及時地反映企業的財務狀況和經營成果。在會計實務中，有兩類表現形式，即“假賬真算”和“真賬假算”。所謂“假賬真算”即經濟業務，本身是虛假的，而會計處理是真實的，造成了會計信息失真，如虛開發票、編制虛假預算等。所謂“真賬假算”即經濟業務本身是真實的，會計處理方法是違規的，以致提供的會計信息失真，如不合理地利用會計政策等。
三、具體表現形式
1.會計憑證失真。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。是記錄經濟活動，明確經濟責任的書面證據。也是登記帳簿、進行會計監督的重要依據。其失真主要表現形式為：某幾個單位或某幾個人相互串通，違反票據法虛開發票金額，甚至無中生有，謀取私利。對自制憑證失真而言，主要在于生產成本和產品銷售成本結算等方面虛報假報。會計人員依據此類原始憑證處理會計業務，就會使會計信息失真。
2.會計賬簿失真。會計賬簿簡稱賬簿，是由具有一定格式、相互聯系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄一個企業、單位經濟業務事項的會計簿籍。會計賬薄是反應每天發生的各種經濟業務。主要表現是為了完成某項經濟效益指標，或為了達到一定的目的。失真的表現是不按真實性原則或權責發生制原則處理業務。主要方式有：把本應當記入當期間費用轉入待攤費用或遞延資產科目，把應當記入當期損益的支出不入帳或少入賬，把應當處理的待處理財產損益長期掛帳，把已經銷售的商品或產品成本高留低轉形成潛虧等通過改變會計科目來
改變資金的流動。
3.會計報表失真。會計報表是根據日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性書面文件。它是企業財務報告的主要部分，是企業向外傳遞會計信息的主要手段。就資產負債表而言，一些單位將預收（付）賬款歸入應收（付）賬款科目反映，將一年內到期的長期資產和長期負債不單獨列表示等。對利潤表而言，主要表現為實現利潤指標失真。對現金流量表而言，由于其是一個新生事物，編制有一定的難度，加上我國會計從業人員整體素質偏低，常常湊幾個數字來應付差事，因而并不能真實地反映出企業的獲現能力和現金流量情況。
四、產生會計信息失真的原因
1.會計從業人員的個人綜合素質
會計從業人員的素質高低直接影響會計信息的質量。現階段我國的會計從業人員綜合素質偏低。有的只是經過簡單的會計培訓就開始從事會計行業，缺少對相關知識的學習。他們經過短期的培訓而獲得會計從業資格證，并不具備系統的會計專業知識，受知識水平的限制不能避免出現錯誤從而使會計信息失真。
2.會計規則的發展落后于會計本身的發展
會計的發展是迅速的，尤其是隨著改革開放以來經濟突飛猛烈的發展也帶動了會計本身的迅速的發展。而有些會計的制度并沒有隨著會計本身迅速發展而迅速發展。這樣有的會計從業人員就還是按著原有處理方法來處理賬目。出現了不相符的情況，這樣就產生了會計信息的失真。
3.會計監督機構的落后
財政、審計、稅務等部門都有權依照國家的法律法規對企業的財務情況進行監督。對企業的經濟進行外部監督。而這些部門本身的體系落后于本生的發展。這樣在實施外部監督時就產生的局限性。不能在內部缺失后有一個積極的有效的外部監督，也就失去了監督的意義。從而產生了會計信息的失真。
4.利益的驅使
某些會計從業人員為了謀取個人利益或者受他人的驅使，未能按照事實依據，制作虛假的會計賬薄，從而造成會計信息失真帶來經濟損失。
5.法律體系的不健全性
會計相關法律體系的不健全，有些法律都是當出現了真實案例以后才制定的。對那些觸犯了相關會計法律的會計從業人員的處罰不夠嚴厲，從而沒讓犯罪人員感受到法律威懾性。在面對法律制裁與利益之間執意選擇觸犯法律謀取私利。給公司企業帶來嚴重的經濟損失。
6.社會體經濟系發展的不均衡
當今社會經濟體系迅速發展，但是總體來看經濟的發展不均衡，這就使那些越是發展蓬勃的體系就越健全的發展，相對而言那些在一定時期內沒有能迅速發展的經濟體系就不能得到有效的發展。長期這樣就形成畸形，給那些處于畸形發展中企業里的會計行業帶來負面的影響，給會計行業帶來錯誤信息從而導致會計信息失真。
五、防范會計信息失真的對策
1.提高會計從業人員的個人素質
從會計從業人員的培訓開始應選擇優秀的人才，在培訓中注重基礎知識的培訓同時加強相關知識和法律的學習，定期對相關知識進行復習。提高自己的個人素質綜合能力。
2.會計相關法則的更新
對會計法規及時進行更新，不能落后于會計自身的發展速度。當出現相關法規的修改和制定時應迅速全面的推廣實施。多從先進國家的會計方法中找出適合我國會計的方法。
3.會計監督機構的的完善
會計相關機構應該健全和完善監督體系，加大監督力度，增強會計監督的全面性和權威性。建立與完善企業內部會計的監督體系，嚴格會計核算基本程序。加強對注冊會計師的責任監督，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任。國家財政、稅務、工商等行政部門，不僅是會計信息的使用者，而且也是會計信息真實性的監督者，各部門應結合各自專業職責，切實履行監督職能。
4.加強完善法律意識
健全和完善會計相關法律以及法規，加強法律法規的宣傳，增強懂守法的意識。讓會計從業人員將法律和法規銘記于心，防范于未然。嚴肅經濟法規，加大執法力度。特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。真正做到有法可依、執法必嚴、違法必究。
5.加強企業財務的會計信息化網絡建設
隨著信息化網絡建設，將傳統的企業會計業務融入到現代科技當中去，大力開辟計算機在企業會計業務中的應用領域。選用最新應用軟件，將信息網絡應用觸角伸入到企業生產、經營的每一個領域，同規范、嚴密的企業財務會計制度緊密相連，消除在會計基礎信息取得方面人為因素造成的隨意性，力爭將不確定的人為因素控制在最小的范圍之中。新晨
六、總結
會計信息失真嚴重影響了會計的監督職能。導致決策者做出錯誤的決策從而使企業公司乃至國家經濟不能健康有效的發展。正因為如此，現在我們全社會都在關心會計信息的的質量、努力提高會計信息的質量。防止會計信息失真，需要我們社會的全體人員的共同努力。會計信息失真并不是不可避免的，只要我們不斷完善會計法律法規，提高全民法律意識，提高會計人員的專業知識和職業道德，加強對會計從業人員的業務培訓和職業道德教育。會計信息失真是可以有效抑制和避免的。只有從全局著手，進一步深化改革和完善經濟監督體系才能從根本上解決問題，才能為建立與現代企業制度相適應的會計監督機制創造良好的社會環境。作為財政部門，要通過各種形式，將會計從業人員培訓落實到位，提高他們的從業水平和職業道德，為會計監督工作奠定良好的基礎。加強對會計監督隊伍的培訓。除業務知識外，還要注重培養他們強烈的事業心和責任感，嚴格遵守監督人員職業道德，樹立財政人的良好形象。
參考文獻：
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論文摘要：會計信息失真已成為我國經濟生活中亟待克服的頑癥，需要從體制和機制上強化會計核算與監督兩大職能，從源頭上治理會計信息失真，對惡意造假者和直接責任人從嚴懲處，確保會計信息質量的全面提高。在此，筆者結合多年從事治黃財務工作的實際，就會計信息失真的原因、危害及對策談一點粗淺的認識：
一、會計信息失真的原因
（一）信息不對稱
信息不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。企業經營者往往會從自身利益出發，隱瞞或虛報經營成果；使會計主體不能真正按市場經濟的要求走向科學化管理。
（二）會計體制不健全
會計管理體制存在弊端是會計信息失真的主要原因。會計人員作為企業的一員，受本單位領導的控制和制約，須按企業領導的意志進行會計核算，做假帳，提供虛假會計信息，使會計信息不能真正反映企業實際經濟狀況。
（三）監督體系不健全
監督機制不完善，也會導致會計信息的失真。由于我國社會主義市場經濟體制尚未建立健全，在許多方面與市場經濟還不相適應。從會計監督來看，改革賦予了企業自和會計核算的靈活性，但錯誤的思想認識造成會計核算失真等問題日益嚴重。審計監督由于面廣任務重，加之人員知識老化等問題，因而與承擔的任務和需要達到的目標不相適應，未能很好地保證會計信息的質量。
（四）懲治措施不到位
有法不依、執法不嚴也是會計信息失真的重要因素。我國為規范會計核算，制定了一系列的法律、法規，基本上已與國際接軌。但有些企業的經營者和會計人員對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，部分執法機構有章不循，執法時隨意性大，從而助長了經營者的違法行為，對會計造假往往是“重經濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理”，從而減弱了法律的效力。
（五）會計人員素質及職業判斷
會計人員本身素質、職業判斷與會計信息質量的可靠性有很大的關系。一方面，業務素質不高，職業道德觀念不強，導致會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練。另一方面，會計人員的管理日常化程度低。日?？己撕屠^續學習、知識更新成為薄弱環節，使會計人員的實際業務水平大打折扣。主管部門往往順從單位負責人的意見,出現了會計人員“頂得住的站不住,站得住的頂不住”,會計人員出于自我保護,屈服于單位領導,會計核算缺乏獨立性,內部監督職能沒有發揮出來。
（六）會計基礎工作薄弱
有些單位無視《會計基礎工作規范》的規定,會計機構設置不健全,會計人員配備不合理,崗位責任制不明晰,會計交接手續不規范,缺乏有效的內部管理制度,會計監督機制不健全。
二、會計信息失真的危害
（一）危害市場經濟秩序
失真的會計信息是傳遞錯誤信息，誤導經濟行為的導火索。從微觀角度看，會計信息的影響滲透于各項管理工作和生產經營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等；失真的會計信息，直接影響國家稅收、導致各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，引起錯誤的社會經濟政策出臺，并帶來嚴重的社會經濟矛盾。
（二）損害各方利益
會計信息失真，其實質關系到經濟利益的分配。此外，對產品銷售收入與成本的確認，有的單位受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅動，可能減少收入確認數額，增加成本費用數額；推遲確認時間，反之，若經營者想夸大經營業績，也會相應歪曲這一信息。
（三）誘發經濟犯罪
假造會計票據、亂攤成本、設“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉移國家資金搞“小金庫”等，這些行為會導致生產經營活動無法科學化、制度化，削弱了國家財經法紀的權威性。造成秩序混亂，從而誘發經濟犯罪。
（四）危害會計人員
會計信息失真，實際上使操作人員在執行國家財經法紀的行為上大打折扣，或者說是在實際操作中降低了執行財經法紀的力度，在一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。會計人員應當強化職業道德修養，不做假賬，誠信做好會計工作，否則，輕者調離會計工作崗位，重者受到法律制裁。
三、防范會計信息失真的建議與對策
（一）強化會計法規與準則的學習與運用，減少會計虛假信息的施展空間
一是學習、完善、熟練運用會計準則與會計制度，壓縮財務會計報告的粉飾空間，適當增加財務報表附注，合理披露非財務信息，進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露事項。嚴格按照現代企業制度，正確確認收入、成本費用和利潤，加強對資產、負債、所有者權益；收入、支出、利潤和現金流量信息的呈報。
（二）建立完善的現代企業制度
只有建立和完善現代企業制度，使企業真正成為產權清晰，權責分明，政企分開，管理科學的自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，完善單位內部會計控制體系，才能使企業嚴格執行會計法規，自覺遵守經濟規律，提供真實可靠的會計資料。
（三）從立法執法的角度，加大處罰力度和造假成本
嚴格執法，提高法律法規的嚴肅性，做到有法必依，執法必嚴，違法必究。新修改的《會計法》對違法行為的法律責任做出了明確規定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。但能否嚴格執法成為重中之重，若執法不嚴，法只能成為擺設。在社會主義市場經濟條件下，雖然會計造假、會計信息失真無法完全杜絕，但必須制定切實可行的嚴厲處罰制度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法執法對造假單位和責任人進行經濟處罰和刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的單位負責人和直接責任人還要坐牢，使惡意造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。加強執法力度，才能保證會計信息的真實性。
（四）增強單位負責人的會計法律意識
強化單位負責人的法律意識,加強單位負責人對會計工作的領導。單位負責人的法律意識增強了,才能有效避免會計違紀、違法行為的發生,才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。在對會計工作的建設上,不能只把目標局限在財會部門和財會人員上,應把這項工作提升到整個經濟管理上來,標本兼治,從根上消除會計信息失真的現象。
（五）完善內部監督機制
“經濟越發展，會計越重要”。完善內部控制制度，強化會計監督是確保會計信息質量的關鍵所在。建立健全監督制度，制定切實可行的日常監督，臨時監督，事前、事中、事后監督及跟蹤監督的具體內容和要求，并加以落實；完善會計信息監管體系，加大會計監管力度，遏制會計信息失真的蔓延；正確處理單位與國家利益的關系，單位負責人要積極支持會計人員行使監督職責，以身作則，樹立會計人員在經濟管理中的良好形象。
（六）發揮外部監督的作用
強有力的外部監督體系。對會計信息質量進行驗證、檢查、監督是國際通行的做法。各級財政、稅務、審計機關要依法對企業加強財務檢查和審計監督，在對所屬單位的會計人員業務上進行指導，核算上進行監督、檢查，對查出的問題予以糾正，對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理，對有關人員予以行政處分，直至追究刑事責任。
（七）加強會計職業道德教育提高會計隊伍綜合素質
集團會計信息慣性失真主要體現在以下三個層面：
一、核算層面信息失真：集團財務往往因集團規模大、行業多元化、地域廣和財務人員素質參差等原因，造成集團內各成員單位在會計核算上不能做到統一、規范，時間上不能及時，在資金、債權債務、資產等各環節的核算與管理上和財務管理要求不符，造成核算層面的數據失真；
二、控制層面信息失真：集團財務在資金管理、預算管理環節，在如何控制、監督、反映資金和預算執行情況方面，在分散管理模式下，根本無法快速、及時、準確地獲得資金、預算的執行情況信息，信息失真又怎可避免？
三、財務報告層面信息失真：在原有的財務報告編制體系中，數據采集方式、報告編制體系不規范、不統一、不及時，也會造成財務報告信息失真。
為防止、解決上面三個層面的會計信息失真，我們必須從問題的根源處找出解決問題的辦法，我們能否通過任何的方法或途徑去全面反映和實時控制集團公司在會計核算、資金管理、預算管理、財務報告編制等各方面信息，以求達到真實、及時、完整、準確之目的？金蝶集團財務管理解決方案能很好地、針對性地解決了這些問題。
在會計核算層面，金蝶集團財務解決方案打破傳統分散式財務管理模式，順應集團企業財務集中管理趨勢，在管理模式上支持在整個集團內實現合并賬務，進行統一集中的財務管理核算。金蝶集團財務解決方案中的合并賬務首先從集團公司組織機構、會計科目、核算項目等基礎資料著手，通過合并賬務建立一套賬，執行統一的會計政策、核算與管理控制制度等方式來實現集團財務集中，在集團公司的合并賬套中，通過從最低層直接獲取數據來集中加工處理、合成賬套數據。合并賬務實現數據流程模式和帶來的影響效果如下：
采用先進的計算機網絡技術保證會計信息完整實時
采用WEB模式，實現會計核算數據集中存放、直接采集，集中處理整合；
支持集團企業內跨單位、合并查詢多單位數據，直接查到原始業務單據；
提供集團級、公司級多種參數選擇控制，集中管理同時滿足個性化需求；
支持多幣種核算，支持單主幣、主輔幣兩種核算體系，滿足跨國經營需要；
科學合理的核算數據流程，確保核算數據真實準確
最低層會計核算數據向上層直接匯總，數據信息不經過任何中間層的加工處理；
自動生成會計憑證，減少人工干預，確保會計信息質量，同時提高會計工作效率
建立完善的數據級別的內控制度
會計信息、業務信息數據動態、實時查詢，便于及時監控；
通過嚴格的權限管理及系統控制參數設置，界定操作員及下屬單位的操作權限和范圍，加強企業內部監控；
自定義審批流程，界定審批權限，明確崗位、人員的權責；
預警機制便于企業及時對關鍵業務做出響應。
在集團統一的核算標準和規則下，同時加強對下級單位的約束，實現對下級單位財務數據的實時監控，使集團財務核算變得高度集成，可實現動態的、實時的業務財務一體化，保證業務信息與財務信息的高度一致性、同步性和完整性，使得集團會計核算信息無論是資金、債權債務核算，還是資產及其他環節的核算，都不會因地域、時空、行業多元化影響而造成數據失真。
在集團資金執行情況的反映與控制方面，金蝶集團財務管理解決方案中的資金集中管理方案，可以滿足集團企業資金集中管理的不同組織形式，報賬中心、結算中心、財務公司對資金管理的要求。根據集團公司自身的實際情況，如行業架構、地域因素等，度身訂做地設計集團的內部資金流程，集團內公司可統一賬戶、資金按“一個漏斗”支出，加強監控，防止違規；統一對外結算，掌握資金的流量、流向；集團公司統一進行籌資、融資，統一進行資金調劑和內外投資；對集團資金交易進行實時跟蹤、檢查，監督整個交易流程的完成情況，實現整個集團對資金業務的統一、規范、實時的處理及資金運作的統一高效管理，對集團資金管理實現跨越時空的全面掌控，確保集團資金在業務結算、融資及投資等各方面活動的信息及時真實、完整準確。
在預算執行情況的反映與控制方面，金蝶集團財務管理解決方案中的預算管理方案，可應集團管理要求建立集團全面的預算管理體系，以滿足集團企業多角度、多層次的、全面的預算管理的需要，提供全面、規范、科學、及時的預算方案，并在集團的預算管理上提供流程控制。主要體現在：金蝶集團財務解決方案全面預算管理涵蓋企業的投資、經營和財務等企業經營活動等各個環節，編制全面的銷售預算、采購預算、費用預算、成本預算、現金收支預算和損益預算，體現其全面性；預算管理工作始于預算的編制，結束于預算的執行分析，預算管理系統為企業預算的事前編制、事中控制和事后分析提供了一個平臺；設置預警平臺，提供計劃預算的預警功能，自動檢測，生成預警信息自動通過網絡傳給相關負責人；進行多角度、多層次的預算分析，提供了及時、靈活的預算分析，分析內容包括預算數與執行數比較分析，預算數多個版本之間的比較分析等，上級單位能夠及時了解到下級各單位預算執行情況，進行分析。從而有效促使集團企業經營活動能沿著預算管理軌道科學合理地進行，確保預算執行情況信息質量。
集團財務報告實現層面，金蝶集團財務管理解決方案提供的合并報表方案，建立和完善了集團財務報告編制體系。
標準、規范的合并報表處理流程，確保數據處理流程的一致性
金蝶集團財務管理解決方案中的合并報表系統，按企業會計制度規定的合并報表處理準則定義了標準、規范的處理流程，從集團組織架構、股權關系、合并方案定義到數據采集、數據核對、抵銷調整、合并歸檔都已由系統明確地、規范地設定，任何合并報表執行的處理流程都是標準的和一致的。
利用先進網絡技術采集數據，確保報表數據真實及時
合并報表系統通過系統客戶端，可直接從集團公司中的子公司賬套采集數據，編制子公司的報表，使子公司的財務報表信息不被篡改，保證報表信息的真實性。
統一的報表模板格式，保證報表信息采集的一致性
合并報表系統中對需上報合并的各子公司個別報表統一定義報表模板，各子公司只可按統一的報表模板編制財務報表，使集團公司中所有個別報表上所表達的信息內容保持一致，使編制的合并報表信息具有真實性。
完善的外幣折算功能，跨國數據實時采集成為可能，保證數據采集的一致性
基于集團存在跨國下屬公司的個別公司報表，在合并報表處理系統中，對外幣報表提供了完善的外幣折算功能，將外幣報表折為合并規定的統一的本位幣財務報表，或者將本位幣報表折成外幣報表，靈活輕松的折算功能，將原本煩雜的工作變得簡單化，提高了合并報表工作效率，使提供的財務報表信息變得及時、準確。
內部事項的自動抵銷，完善的表間、表內溝稽關系，高自動性保證合并工作及時準確
除了上述兩個項目所造成的虛假的會計報表外造成虛假的財務報表，以及以下內容：（1）不值得。如果沒有實物資產或故意作出虛假數字的實物存量賬戶;債務加長期債務不清或量核實，故意使的真正原因不符的虛假賬戶。（2）不需要虧損報表，賬表不符，特別是在書本之外，該報告人為調整后的數字，以及兩份報告甚至是編譯。
2、會計信息失真危害及原因
同時在宏觀和微觀信息失真嚴重的危害，它體現在政治，經濟和社會生活的各個方面。首先，會計信息失真嚴重干擾正常的社會和經濟秩序干擾，為國家的經濟建設造成不必要的混亂給國家宏觀調控帶來一定的影響。二，會計信息失真也嚴重影響經濟預測和決策產生誤導指導投資者，造成了浪費社會資源和經濟資源，國有資產的流失，帶來巨大損失的狀態。同樣，雖然在政治和社會生活的各個方面的會計信息失真也造成了極為惡劣的影響，以貪污，受賄行為，并提供了溫床社會不良風氣，甚至造成嚴重危害國家建設的制度，后果不堪設想。會計信息在以下幾個方面的扭曲：
2.1法律和激勵經濟利益的意識
盡管在內容和會計程序相對明確的會計規則及法規是必需的，但由于誰，在實際工作中，有罪不罰的執法不嚴，許多企業采取斷章取義公司法律部門的意識，我們需要的實用主義指我行我素，篡改會計數據，會計信息失真。由當地或最近的商業利益，經濟利益，為了追求不正當的會計人員在會計欺詐，自由調節人工利潤，損害了國家和社會的利益驅動。
2.2制約監督機制
隨著各種企業管理機制的實施，企業必須相當獨立經營權，以及如何有效地監測和合理控制經營者的行為還沒有得到解決。從內部來看，雖然大部分企業都建立了內部審計機構，而且還帶有專業的審計人員，但由于這些公司，這是密切相關的個人與企業利益的司法管轄區之核數師，也很難停止在獨立和公正行使其職能，并從審計機構，由于較少的機構，人才缺乏，以及對通過會計造假公司提供的信息質量差，不能制度化的定期審計取證工作的現象，它是很難處理，及時反饋，往往流于形式后，作為檢查，大事化小，代表法律的懲罰現象將有助于會計信息失真。并有會計人員和企業之間的依賴關系，從而使監督不玩了，造成會計信息失真。
2.3調查不嚴，助長了違法違紀
近年來，大檢查已經“自我從寬”的政策，致使一些單位和個人敢于違法違紀，商檢困難的，更難以處理，并接觸往往使事情變得簡單。本機上的經濟制裁，但個人大事化小，什么處罰都沒有。這樣的惡性循環，削弱法律的力量，助長單位和個人的不良風氣。（本文來自于《財會研究》雜志。《財會研究》雜志簡介詳見.）
3、管理會計信息失真的措施
3.1法律的加速，加大執法力度
會計規則是規則和必須遵守的會計核算工作的指導方針。因此，只有加強對會計法，做了所有的工作，讓規則為基礎的，客觀的和現實的會計事項，這樣才能真正維護各方的合法經濟利益，從而使會計規范化，科學化，法制化。同時，要堅持“會計法”的權威，加大執法力度，對那些守法的人敲響了警鐘違反法律，以提高提供了法律保障真實性的會計信息。
3.2加強會計隊伍建設，提高會計人員素質
提高會計人員素質，防止會計信息的重要保證失真。首先，會計師加強學習，充實和更新自己的知識，并隨時不斷提高業務技能，國家主管部門了解新的政策，法規，制度，全面掌握企業的經濟活動，以及理性的判斷和監督經濟的合法性企業建立計費信息，提供真實情況。其次，要加強職業道德教育，使會計人員，建立職業責任的高度，并嚴格按照有關財務紀律和工作，會計，嚴格監督黨和國家的法律法規，樹立大局企業的工作，自覺維護國家利益的概念，整體利益和長遠利益，遵守法律，堅持誠信，專業，真正的光榮職責《會計法》，以確保在法律會計信息的原則，真實，準確。
3.3會計管理機制的改革，保護責任會計師的利益
會計監督的組織和管理制度，部門和從裂縫的基本會計人員擁有權的單位，劃分為不同的子級財政和會計人員，建立勞動，工資，人事管理改革。由政府或企業行政或指派人員直接任命，并制定激勵考核辦法，定期交流和評估。這可以改變負責會計配件的企業，有關提高動機的擔憂，功能和監督作用職責的人，創造一個良好的環境，會計人員，提高財務管理，保證會計信息方面的質量起到了很好的作用。
3.4加強主管的問責制
關鍵詞：會計 信息 真實性
1 造成會計信息失真原因綜述
會計信息是在一定規則的約束之下，真實、公允地反映一個會計主體經營活動的財務資料。會計信息的真實、可靠是市場經濟條件下對信息使用者投資、決策的根本保障。一個會計主體其從經營活動開始到會計的核算、反映，到cpa的審計，到公司董事會的對外公布。在會計信息的形成、傳輸的流水線上，每一個角色都對會計信息的反映承擔著各自的責任。目前國際、國內會計工作中，虛假、歪曲的會計信息已讓社會公眾觸目驚心。
造成會計信息失真的原因主要是：①信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假信息的前提；②利益驅動的低成本使會計誠信受到嚴厲的挑戰；③改制不徹底是我國會計誠信度低的根本原因；④法律監督機制不完備，會計規范體系不完善。
2 會計人員的原因
會計人員應立足于本職工作，操守為重，堅守準則。同時，應做到財務工作的合法、合理性，賬務核算工作的規范性，按時編制財務報表，及時、真實、客觀的反映會計信息。但是，從會計人員手中出來的會計信息卻是失真的主要表現。會計人員就是這信息的操縱者嗎？肯定的回答是令人質疑的，究其原因是多方面的：
2.1 屈從領導的壓力，被動做假 這主要是受單位負責人的不良道德影響。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，所以，要恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。調查顯示，當前普遍發生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。如國內聞名的“銀廣廈”案、“藍田股份”案等等，都是企業負責人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優股的企業，竟然統統是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業道德的表現，其實是單位負責人意志的體現，是單位負責人不良道德的直接結果。
2.2 政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位 一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經濟增長指標，或者國有企業扭虧任務，或其他任務，逼著企業為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。
2.3 會計人員缺乏職業道德 在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范。在個人利益的驅使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務之便監守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。
2.4 業務不精，法律意識不強 有的會計人員墨守陳規，不求上進，缺乏鉆研業務、精益求精的精神，缺乏職業理想和敬業精神。他們業務知識貧乏或知識老化，專業技術水平低，無法按照新規定開展工作，同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。
從一起起令人瞠目結舌的造假案件中，不難發現，巨額的會計造假往往是單個的會計人員難以操縱和控制的。會計人員往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和權力的限制，依賴于單位負責人而不得不違心地制造、提供虛假的會計信息，形成了“站得住，頂不住；頂得住，站不住”的局面。像安然這只財務黑箱，為了虛造利潤、捉襟見肘地維持持續下跌的財務狀況，對巨額的關聯方交易遮遮掩掩，眾多的分析師和為之歡呼雀躍的人都搞不清其每年的財務利潤究竟是怎么一回事。被董事會或高級管理階層操縱和控制的財務信息代表并反映這一階層的意志。
當然，作為一名會計人員，在這信息的反饋鏈上也有無可脫卸的責任。一個合格的會計人員除了要有過硬的業務技能之外，還必須有較高的職業道德素質，二者缺一不可，否則很難保證會計信息的質量。以操守為重，堅守準則是會計工作者的立業之本。
3 注冊會計師方面的原因
注冊會計師作為“經濟警察”，其主要作用是提高財務信息的質量和可靠性，從而提高投資決策的可靠性，使社會資源得到優化配置，促進社會主義市場經濟的有效健康發展。但由于審計工作難以避免審計風險，注冊會計師就難以確保管理當局提供的財務信息就一定真實可靠。公眾的期望與注冊會計師的審計目標之間的差距使注冊會計師承擔越來越大的風險。人們往往夸大了注冊會計師在經濟生活中查錯妨弊的作用，對他們的工作求全責備。
誠信是注冊會計師的立業之本。獨立審計準則要求注冊會計師遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則。這要求注冊會計師誠實信用，在形式上和實質上都保持其職業身份上的獨立性，這是其外在公信力的根本所在。然而，注冊會計師失去其獨立性的造成的慘痛教訓已經很多了。在“安然事件”中，安達信嚴重喪失了其應有的獨立性和誠實信用，在安然神話的編制過程中扮演著極不光彩的角色，助吹了安然神話。獨立性是注冊會計師執業的靈魂，而誠信是獨立性的基石。
我國注冊會計師行業的發展相對于經濟的發展顯得落后，要使廣大執業人員樹立起現代審計意識，學會現代審計技術，加強注冊會計師的職業道德規范教育和后續教育，通過提高注冊會計師道德素質和業務素質，進一步提高其獨立性和執業質量。
4 公司管理層的原因
據coso的研究報告顯示：83%的會計報表舞弊涉及公司的ceo和cfo，大多數報表舞弊行為均有公司管理當局的高管人員參與。“兩權分離”是會計造假的根本原因。在實現兩權分離的過程中，企業股東希望資本盈余的最大化和管理當局希望得到最大的回報的矛盾難以調和。經營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計收入、虛報盈余，一系列企業的短期行為在不知不覺中產生。管理當局應對廣大股東負有誠信義務，而利益的沖突使經營管理者的誠信水平難以提高。
5 公司董事會的原因
公司董事會作為企業的最高決策機構，應從公司長遠發展的角度出發，保證公司的財務信息披露真實、客觀，并建立一套有效的內部控制機制，保證管理當局的經營效率，監督、評估和審核其經營績效，而不是為了少數幾個控股股東和董事會成員的利益，歪曲、虛報財務信息。上市公司的財務信息的透明度早已成為公眾關注的焦點。現在我國證券市場上一片不景氣的狀況，最直接的原因還是其財務信息的不透明，引起的人們的憂慮。
【關鍵詞】會計信息；合法會計信息；會計信息失真
會計信息失真是當前經濟社會遇到的一大難題，是個世界性的大問題，也是會計學界恒久討論的熱點話題之一。但大多數人，其中也包括會計界的部分學者往往會把會計信息失真與會計作弊混為一談。事實上，會計信息失真的范圍比會計作弊更廣泛，只要出現與企業的實際情況不相符合的會計信息，就可以說是會計信息失真，它應該包括合法會計信息失真和非法會計信息失真。
非法會計信息失真，是會計人員或其他人員指使、授予會計人員，采用非法的技術或手段，至使會計信息與企業的實際情況不相符合，一般通過加大執法檢查力度、加強內部會計控制就可以減少或杜絕。
合法會計信息失真，是在遵守《會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》等會計法律法規的前提下，企業會計信息與企業實際情況不相符合，多數是由于會計的經歷經驗、職業判斷水平的局限，與會計作弊無關，但如果是會計人員有意鉆法律的空子，故意造成會計信息與企業的實際情況不相符合，那就可以認為是會計作弊。合法會計信息失真可以通過多種手段盡量減少，但很難杜絕。它的產生原因是多方面的，概括地說就是會計要素的確認和計量具有不確定性，缺乏可靠性。具體可以從以下幾個方面分析。
A、從會計學的屬性來看。會計的理論屬性是研究企業的經濟活動，是一門社會科學。而會計的方法屬性是以嚴密的數學邏輯關系對企業經濟活動進行精確計量的精密科學，它又是一門自然科學。當我們把會計的理論屬性與會計的方法屬性結合起來考慮時，就會發現兩者的沖突和矛盾。會計核算的每個數據的計算都是在嚴密的數學規則下進行，而某些數據的來源卻往往是經濟學中的一些概念的貨幣化，其中可能經歷過一系列的估計和判斷的過程，或者說有些數據的產生是來自于人的主觀意識和經驗判斷，這樣就很難保證與實際情況完全一致，由此產生的會計信息就有可能與企業的實際情況不相符合，從而產生合法會計信息失真。
B、從會計的計量基礎――貨幣計量來看。貨幣計量假說是以幣值穩定為前提條件的，一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果及經營業績就會被扭曲，不能反映企業的實際情況。其次，在經濟全球化的社會中，各種對外的經濟業務會越來越多，而我們的會計信息又要求在某一時點換算成記賬本位幣來反映，但各種貨幣之間的換算比率受多種因素影響，處于經常的變動狀態，這樣的會計信息就不可能與實際情況絕對一致，也就可能產生合法會計信息失真。再次，有不少信息目前尚難以用貨幣計量，但卻對相關人員很有用，這些信息自然排除在財務報表甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等。
C、從會計分期來看。會計分期是為了確定會計信息的時間范圍，為權責發生制、可比性原則、一貫性原則、相關性原則、配比原則、及時性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則及謹慎原則奠定理論與實務基礎，將企業的經營活動人劃分成若干個相等的時間間隔。而這樣劃分的時間間隔是不可能與所有企業的生產周期、同一企業不同時期的生產周期相一致，對于跨會計期間的經營活動，就必須通過人的意識、經驗、學識加以估計判斷、確認和計量。這樣的會計信息也就可能與企業的實際情況不相符合。
D、從會計要素的確認基礎――權責發生制的兩面性來看。權責發生制雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認過程卻必須加入人的主觀意識的判斷，而且隨著經濟的發展，需要這種判斷確認“量”的機會越來越多，如無形資產的確認及攤銷，金融資產、人力資源價值的確認等，都需要主觀估計來確認、計量，而這種主觀確認勢必增加了合法會計信息失真的可能。
E、從會計的計量屬性――歷史成本計價來看。企業會計準則第十九條規定，各項財產物資應當按照取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定者外，不得調整其賬面價值。但會計信息的使用者大多數總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本計價的財務報告信息與經濟快速發展的企業實際情況無法不產生差距，從而就有了合法會計信息失真的可能性。
F、從會計信息的謹慎性原則看。謹慎原則要求不得多計資產或收益，不得少計負債或費用，也不得計提秘密準備。這種要求讓少計資產或收益、多計負債或費用增加了可能性，使企業會計信息偏于保守，會計信息與企業的實際情況不相符合，產生了合法會計信息失真的可能。
G、從會計信息的重要性原則來看。重要性原則允許企業對不重要的事項可以作例外、簡化、靈活處理，但對哪些是重要的哪些是不重要的，會計制度只作了模糊處理，沒有從質和量等方面作出明確的規定。這就需要會計人員的職業判斷，如果企業將重要的事項按照不重要的事項處理，那么會計信息和企業的實際情況就會不相符合，就會產生合法會計信息失真。
H、從會計準則和會計制度自身的不完善來看。會計準則、會計制度的制定過程具有很多的不確定因素，如制定機構的人員構成，定義、釋義的準確性等?，F代企業有較大的會計政策選擇權，而這種選擇往往與企業的經營者、會計有很大的關系。會計準則、會計制度對表外業務在技術上規范得很少甚至沒有規范，對一些如企業的社會責任等非經濟的信息沒有要求對其反映。會計準則、會計制度的改進修訂落后于經濟現實，造成對新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具，會計準則、會計制度、會計法律法規缺位。會計準則與會計制度、會計準則會計制度與稅務制度、基本會計準則與具體會計準則間還存在某些不協調甚至矛盾。這就必然造成提供會計信息時，需要加入更多的人的主觀判斷，從而給合法會計信息失真以滋生的土壤。
I、從會計環境來看。我國的經濟體制由實行了幾十年的高度集中的計劃經濟體制轉變為現在的社會主義市場經濟體制，會計的環境發生了巨大的變化。會計從改革開放前以滿足國家宏觀管理為目標，現在轉變為圍繞企業的經濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。在經濟體制轉變的過程中，新的經濟情況不斷涌現，相關的法律法規、制度等尚未健全，會計對經濟事項的處理可能產生不確定性。即使在一個較為平穩的社會經濟環境中，也會有會計法律法規沒有規范的經濟事項出現，也會或多或少影響會計信息質量，產生合法會計信息失真。另外，科技的發展對會計也會產生相當的影響?？茖W技術的進步與發展及其在會計上的運用，可能會直接影響會計信息的質量。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠會計本身的有關資料，在很大程度上還依據統計和業務核算等資料，科技的發展直接影響這些外部資料的精確性，從而影響會計信息的質量。而我國的科學技術還不是特別發達，會計電算化也只開展了十幾年，所以會計工作中常常會碰到一些科學技術無法解決的問題，這些自然會影響會計信息的質量。
認識了合法會計信息失真的產生的主要原因，我們在思想上就有個準備，對合法會計信息失真，只要不是會計人員惡意鉆法律的空子，就沒有什么值得可怕。我們只要從以下幾方面作出努力，就可以盡量減少合法會計信息失真。
（一）必須加強企業領導、財務會計人員的職業道德建設，以誠實信用為立企之本。企業、企業的主要經營管理者、企業員工，如果沒有誠信，法律就失去了基礎。再完善的法律，只要你挖空心思去找空子，缺陷總可以找到。中國人太聰明，二十多年的改革開放，經濟建設確實取得了舉世矚目的成績，但傳統的道德卻沒有得到應有繼承和發展。特別是誠信建設，以至在許多行業產生了信用危機。在開放的經濟社會，會計作為企業對外提供信息的主渠道，其信息的質量直接反映企業的誠信度。我們必須首先加強職業道德教育，讓企業的經營者、會計明確他們的職業道德義務，喚醒他們的職業道德良心，強化企業的社會責任。其次，我們還要把職業道德納入企業、企業經營者、會計等的考核范圍，同經濟考核、能力考核同等對待。
（二）加強會計人員職業知識、職業技能培訓。合法會計信息失真最根本的原因是越來越多的會計要素確認計量要通過人的主觀意志估計判斷，因此，會計人員的知識水平、技術技能在其中起關鍵作用。在排除會計人員有意鉆法律空子的前提下，會計人員的知識水平越豐富，技術技能越高，其估計判斷的精確度就越高，會計信息與企業的實際情況越接近，會計信息失真的可能性越小。
（三）完善會計法律法規，盡量讓法律法規建設跟上經濟發展的步伐。能量化的就要定量規定，不能量化的，質的方面的規范要盡量詳細，避免產生歧義。對新的經濟事項要以最快的速度以法律制度加以規范。制定法律的人員構成要多樣化，應該包括學者、企業家、會計、政府管理部門人員、社會中介等。這樣制定的法律會更加實用，可操作性強。
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摘要:會計信息失真是長期困擾我國經濟生活的問題之一,文章從會計信息相關權利的行使和相關責任的追究兩個方面,對治理會計信息失真進行了探討。
相對于安然事件在美國引起的軒然大波,國內的銀廣夏事件則顯得的過于平淡,安然事件或許比銀廣夏事件更復雜,其手法也更高明,但在會計信息失真的嚴重程度上兩者卻是一致的。同樣的情形為什么會導致兩種完全不同的結果,其原因是多方面的,對會計信息中相關主體的責任和權利的認定是重要原因之一。
一、會計信息中的權利現代會計理論是“以會計用戶為導向”構建起來的,為相關的會計用戶提供有用的信息是會計的基本目標,相關用戶據此會計信息進行經濟決策。所以對于一項會計信息,它至少存在兩個主體:會計信息的提供者和使用者,他們之間就形成了會計信息的權利和義務關系。
1.會計信息使用者的權利及相關權利的法律保護。會計信息的提供一般有兩種情形:一是法定的要求,二是公平交易的要求。法定的要求有:股票公開交易的公司必須向投資者、監管部門、相關機構提供會計信息,需要納稅的企業必須向稅務機構提供會計信息等;公平交易的情況有:信貸者應該向金融機構提供會計信息,被兼并方應該向兼并方提供會計信息等。無論是哪種情況,獲得真實、合法、完整的會計信息,是會計信息使用者的基本權利。從法律上講,如果提供了虛假的會計信息,就意味著會計信息的使用者“獲得真實、完整會計信息的權利”受到了侵犯,就可以通過法律途徑尋求對“該種權利”的保護。
從經濟利益上講,會計信息的使用者在會計信息失真中,其經濟利益可能或已經受到損失,他們是會計信息失真的直接受害者,因而也是會計信息失真的堅決反對者。所以,在會計信息失真的治理過程中,應該在法律上賦予會計信息使用者相應的權利,在實際操作中設計出有利于會計信息使用者作用發揮的程序和制度。會計法已經明確單位負責人和會計人員對會計信息的責任,在中國證監會日前實施新修訂的《公開發行證券的公司信息披露的內容與格式準則第2號(年度報告的內容與格式)》中也明確表明董事個人應保證年報的真實性、準確性和完整性并承擔法律責任,但我們翻遍目前的法律、法規,卻見不到對利益損失者賦予什么樣的權利,這對于會計信息失真的治理非常不利,現實情況會計信息造假者的肆無忌憚就表明了這一點。所以,在法律上應賦予會計信息使用者相應的權利,以保證其獲得真實、完整、合法的會計信息。這些權利應該包括:(1)有權利要求對方在規定的時間內提供會計報告;(2)有權利聘請中介機構對提供的會計報告進行審計;(3)當發現對方提供的會計信息存在虛假時,有權利向對方,要求賠償經濟利益的損失。
2.會計信息使用者相關權利的自我保護。從實際利益上會計信息的使用者是會計信息失真的堅決反對者,但在制度安排上把他們作為治理會計信息失真的中堅力量是否可行。這一問題的實質:一是會計信息的使用者如何對會計信息失真進行判斷;二是他們是否具有會計信息真假的判斷的資格;三是有無能力和時間去對會計信息的真假進行判斷。財務報告的使用者和潛在用戶有業主、貸款者、供貨者、潛在投資者、職工、管理人員以及社會公眾。以上有些成員和潛在的成員對特定企業有直接的經濟利益,有些成員,諸如財務分析和咨詢人員、管轄機構以及工會等則又為向擁有或企圖擁有直接利益的人們提供咨詢或充當他們的代表而得到利益,或擁有直接的利益。上述會計信息用戶的絕大部分既不具有判斷會計信息真假的能力,也不具備判斷會計信息真假的資格。
在實際中虛假的會計信息是如何發現的?一部分是由會計信息的用戶發現的,例如稅務機構、企業兼并中的購買方、提供貸款的金融機構,這些發現者有的具有作出會計信息失真判斷的資格(稅務機構),有的掌握充分的證據,可以使司法機構或行政機構作出會計信息失真的判決。一部分是由會計信息管理機構或公司企業的監管機構發現的,在我國主要是財政部和證券監督管理委員會,他們或者在例行的檢查中,或者經過舉報進行檢查時發現的。前一種情況主要是特定的用戶,后一種情況主要是廣大的投資者。但是,無論是哪一種情況,只要會計信息的使用者有充分的證據證明他進行決策所依據的會計信息是虛假的,就有權利對會計信息的提供者,即使他沒有資格和能力對會計信息進行判斷,也可以尋求具有資格和能力的機構予以幫助。我們在制度上給予保證的是,使他們具有的權利和尋求幫助的權利。然而,在治理會計信息失真的實際工作中,我們只聽到政府有關監管機構的聲音,卻幾乎聽不到會計信息使用者的聲音,一般公眾在遇到會計信息失真時也習慣于尋求政府的幫助。在司法實踐中,當股民上市公司時,也沒有立案的資格。政府可以充當利益損失者的代言人,也可以承擔追究造假者的責任,但是相比而言,利益的損失者動力卻更強,他們所具有的能量更大。我們在制度上,應該賦予會計信息使用者對會計信息進行監督的權力,同時要賦予他們當其利益受到實際損害時要求賠償的權利,這樣對會計信息失真的治理才能落實到實處。
二、會計信息中的責任如前所述,基于法定的或公平交易的要求,一方有義務提供真實、完整、合法的會計信息,如果有義務的一方提供了虛假的會計信息,就有可能使另一方作出錯誤的決策,進而導致經濟利益受到損失,提供會計信息的一方就要承擔相應的法律責任。我國現行法律、法規對會計信息有關責任的認定,主要體現在《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中。但從這幾部法律的有關條文看,現行的法律規定對會計信息中法律關系的認定,存在許多值得商榷的地方。
現行的有關會計信息的法律責任,基本上是從對會計信息提供者的懲罰角度去規定的,而沒有體現對會計信息使用者權利的保護,其主要表現在以下幾個方面:(1)對會計信息提供者法律責任的認定,是根據違反法律規定情節的輕重,規定了相應的處罰措施,而沒有根據造成后果的嚴重程度規定相應的處罰措施。(2)對違反法律規定的有關會計信息行為,只有行政處罰、經濟處罰和刑事處罰的規定,沒有民事賠償的具體規定。
只是在《中華人民共和國注冊會計師法》第四十二條中規定“會計師事務所違反本法規定,給委托人、其他利害關系人造成損失的,應依法承擔賠償責任?！钡罁裁捶ㄙr償,如何賠償等還是空白。由于會計信息的使用會導致經濟后果,所以在我們的法律規定中,不但要體現政府管理的職責,還要保護會計信息中的民事關系,不但要打擊造假者(違法者),而且還要給予受害者(會計信息的使用者)法律救濟。隨著我國市場經濟體制的逐步建立,民事關系應該受到足夠的重視。我們在確立會計信息中的有關責任時,應做到以下幾點:
1.建立民事賠償制度。要根據虛假會計信息造成后果的嚴重程度建立相應的民事賠償制度。對于沒有造成實際利益損失的虛假會計信息提供者可以只給予罰款的懲罰,對于那些已經造成實際利益損失的虛假會計信息提供者應作出民事賠償的懲罰。民事賠償是民事關系中的一項基本制度,民事賠償既體現了對過錯一方的懲罰,也體現了對受害一方的保護。基于會計信息的決策所造成的后果,和會計信息之間應該推定為因果關系,民事賠償也就順理成章。由于會計信息的使用者多,虛假的會計信息會對很多人造成經濟利益的損害,可能會導致集團訴訟,所以要制定出關于會計信息民事賠償的訴訟程序,包括訴訟主體、認訟地點等,對其中的民事賠償的金額也要有原則性的規定。:
2.要有明確的關于會計信息的刑事責任。對當事人追究刑事責任是非常嚴厲的懲罰,在《中華人民共和國會計法》中雖然有相應的條款規定在什么情況下追究和會計信息有關當事人的刑事責任,但在刑法中只有偷稅罪、公司提供虛假財務報告罪,應該從會計信息提供的角度,制定全面的、明確的和會計信息相關的罪名。
3.對中介機構的責任要具體。在市場經濟的社會分工中,會計師事務所在提高會計信息的可信度和治理會計信息失真方面起著非常重要的作用,其地位和作用決定了在確立會計信息的有關責任時,必須對會計師事務所的責任加以明確。在《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中,對中介機構有追究刑事責任和承擔賠償責任的條款,但過于簡單,缺乏相配套的條款和措施,應該制定具體的、可操作的刑事責任和民事賠償條款。確立會計信息中的權利和責任只是治理會計信息失真的一個方面,會計信息失真的治理是多方面的,其最終目標是使會計信息的提供者從主觀上不產生提供虛假會計信息的欲望。
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關鍵詞:高校;會計信息質量;問題;失真;原因;防范措施
中圖分類號:G47
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)09-0180-02
隨著高等教育事業的發展,高校招生規模的不斷擴大,我國高校的會計信息失真問題日益突出,已經不能全面、真實的反映學校的財務狀況和經營情況,嚴重影響了學校的可持續發展。
1 高校會計信息質量存在的問題
高校會計信息質量主要存在以下幾方面問題:高校會計核算基礎采用收付實現制,不能如實反映資產和負債情況;固定資產核算不合理,不能反映固定資產真實價值;不重視無形資產的核算;基建財務分開核算,不能反映會計主體的整體經濟活動;財務會計報表信息不足等。2 高校會計失真的原因
2.1 收付實現制具有一定的局限性
首先,收付實現制不能如實反映資產和負債情況。“應收及暫付款”不反映學生的欠費,少計了學校資產;“應付賬款”中不包括采購材料、設備、圖書、工程項目等欠款,“應付貸款利息”在尚未支付前不確認,這些隱藏的債務夸大了學校可支配的財務資源,造成虛假現象,阻礙了學校的健康發展。其次,不能如實反映收入、支出和結余情況。應收而未收的款項、應由上級撥入或下級繳入而未撥入或未繳入的款項,不予以確認;應付而未付的款項,應上繳而未上繳的支出,不予以確認,造成收入、支出、結余不實。再次,不能全面反映單位資金運動。以收付實現制為基礎所提供的會計信息,反映的是現金的流動,而不是整個事業資金的流動。如應付而未付的工資、房屋折舊等實際已經發生,但沒有現金流動,不能予以確認。
2.2 固定資產核算不合理,不能反映固定資產真實價值
(1)高校的固定資產在核算中入賬價值不準確。例如,購買固定資產的運雜費、安裝費等不計入固定資產,對原有固定資產基礎上進行改、擴建,增加了支出,而沒有減少改、擴建過程中的變價收入,造成固定資產虛增。
(2)固定資產按其購置時的原價值確認,不計提折舊。高校固定資產財務核算只設置“固定資產”和“固定基金”科目,兩個對應的會計科目核算固定資產的增減變動,賬面價值除了將固定資產清理報廢外,入賬后數據始終保持不變,造成了固定資產賬面價值與實際價值相背離。
2.3 不重視無形資產的核算
根據會計制度規定,無形資產核算的內容包括專利權、土地使用權、非專利技術、著作權、商標權等。而目前,大多數高校僅僅對于土地使用權予以確認,對于其他的無形資產沒有予以確認。從表1所示的數據來看,從2001年到2008年我國高校的專利授權量從1534項增長到19159項,有了較大幅度的增長,但這些無形資產卻未核算在高校資產中。
資料來源:《中國高校知識產權報告(2008)》。
2.4 基建財務分開核算,不能反映會計主體的整體經濟活動
(1)長期以來,受財政管理體制以及行政事業單位預算會計制度和基建會計制度的制約,高校分別設置財務會計和基建會計兩套賬,前者核算高校日常業務過程中收入、支出的發生情況以及資產、負債、凈資產的增減變動和結存情況,定期向主管部門報送資產負債表、收支明細表;后者核算高校基本建設過程中投資的取得、使用和完成情況,定期向主管部門報送資金平衡表、基建投資表,使得高校形成了兩個會計主體,任何一個會計主體都只是反映高校經濟活動的一方面。
(2)在現行的兩個體系中,基建項目以及用基建資金購置的固定資產,在未辦理交付使用手續之前,學校事業財務不做固定資產增加的賬務處理,導致固定資產入賬不及時,甚至幾年不入賬的情況。
(3)用貸款資金建設的項目,建造支出在基建財務核算,建設期內的貸款利息支出,卻由學校財務負擔,使得“基建支出”賬面金額小于實際投資金額。
2.5 財務會計報表信息不足,無法滿足各類信息使用者的需要
隨著高等教育事業的改革,高校的業務活動如投資、舉債等活動不斷增加,財務信息無法滿足不同層次、不同目的的各類信息使用者的需要。
2.6 內部控制、外部監督存在問題
(1)對財務內部控制的重要性認識不足,制度執行不得力。有人認為,在社會主義市場經濟下,高校是獨立的利益主體,追求利益最大化是各高校的“經濟活動中心”,內部控制職能可以弱化,甚至可以放棄。在這種思想的指導下,高校的管理層對建立內部控制制度不重視。
(2)內部控制制度不健全。對各部門的經費很難從微觀上去把握,各部門經費支出范圍有限,不屬于開支范圍內的項目較多,又非開支不可,只能采用迂回的辦法,會計信息從一開始就失真。
(3)外部監督力度不夠,往往只重形式,不重實質。
2.7 高校會計人員素質有待提高
有的會計人員只會進行簡單的記賬工作,對財務分析、成本核算、增收節支和貸款風險研究不夠;有的會計人員缺少會計職業道德,篡改會計數據、開假發票、造假賬、報假表。
3 高校會計信息失真的防范措施
3.1 部分實行權責發生制彌補收付實現制的不足
根據高校的業務特點,借鑒國外高校發展經驗,建議高校實行收付實現制的同時,根據內部核算和管理需要,部分采用權責發生制來彌補收付實現制的不足。涉及收入支出、會計期間配比等相關的業務收入和支出,如學費收入、利息支出、以及投資收益利用權責發生制予以確認,而其他收入和業務支出,如財政撥款、捐贈收入、獎勵支出、工資支出等采用收付實現制予以確認。如在核算學費收入時,在“應收賬款”下設“應收學費”明細科目,以權責發生制進行會計核算。在每年年初,可根據錄取報到的學生數確定全部學費收入,借記“應收賬款――應收學費”,貸記“教育事業收入”。收到學費時,借記“銀行存款”,貸記“應收賬款――應收學費”?！皯召~款――應收學費”借方累計發生額為應收學費數額,貸方累計發生額為已收學費數額,累計余額為學生欠交學費額。
3.2 增加“累計折舊”和“固定資產清理”科目,取消“固定基金”科目
固定資產的有關核算:固定資產增加,借記“固定資產”,貸記“銀行存款”;固定資產折舊,按月(季、年)計提固定資產折舊,借記相關支出科目,貸記“累計折舊”;固定資產的出售、報廢、毀損、捐贈等,借記“固定資產清理”、“累計折舊”等科目,貸記“固定資產”、“銀行存款”;收回殘值或變價收入時,借記“銀行存款”,貸記“固定資產清理”;固定資產清理科目期末余額,反映高校清理固定資產的凈損益,分別轉入其他支出和其他收入。取消“固定基金”科目后,以固定資產科目和累計折舊科目余額反映固定資產凈值,反映高校擁有固定資產所占用的資金。
3.3 高校應當重視無形資產的核算
對屬于高校的科研、教學成果,如專利、非專利技術、著作、商標等由科研部門進行統一登記管理,財務部門根據取得這些成果的實際成本作為入賬價值,并予以合理攤銷。
3.4 將基建賬納入高校統一賬簿核算,編報統一的會計報表
增設“在建工程”、“基建投資撥款”科目。根據高?；üこ?、安裝工程、大修理工程、技術改造工程等發生的實際成本,借記“在建工程”,貸記“銀行存款”;工程完工時,借記“固定資產”,貸記“在建工程”;收到基建撥款時,借記“銀行存款”,貸記“基建投資撥款”。
3.5 完善財務報表體系
高校應根據自身情況完善財務會計報表系統,補充財務會計報表的內容,增加現金流量表,以反映高校現金及現金等價物的流入、流出和結余情況。對高校具有重大影響的債權債務、高校的資金借貸情況、對外投資及接受投資情況都應及時予以披露,從而提高會計信息質量,滿足不同使用者的需要。
3.6 健全高校財務內外部監督機制
(1)健全高校內部財務牽制和監督機制。由于我國高等學校的內部控制制度還不非常完善,降低了會計信息的透明度,增加了審計機構的審計難度,給高等學校會計信息質量低下、高校會計信息失真提供了生存條件。因此必須強化內部控制制度,從內部保障會計信息的質量。
(2)加強外部監督。財務部門制定的有關內部會計控制的法律法規對高校內部會計控制有著規范和指導作用,同時,財政部門也應該對其檢查和驗收,從外部來有效的促進對高校的監督力度。
(3)完善法律制度,為會計信息質量提供保障。近年來,層出不窮的會計信息失真問題,反映了目前我國法律制度和社會誠信制度的不健全,使得會計造假者能鉆法律的空子,弄虛作假,為了自己的利益而損害廣大投資人的利益,因此,需要建立健全法律制度和社會誠信制度,以減少會計信息失真,提高會計信息質量。
3.7 加強會計人員的綜合素質建設
提高會計人員的綜合素質是提高高校會計信息質量的根本保障。在實際工作中,既要提高會計人員的專業知識和技術素質,使會計人員熟悉會計處理程序,精通會計法律法規,又要提高會計人員的職業道德,使會計人員具有強烈的責任感,在履行職責中誠信為本、奉公守法,不喪失原則,不謀私利,能及時為單位領導及主管部門提供真實、準確的會計信息。
參考文獻
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