時(shí)間：2023-02-10 15:06:45
導(dǎo)語(yǔ)：在所得稅納稅籌劃論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
[論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一, 經(jīng)濟(jì) 主體為了能夠在激烈的 市場(chǎng) 競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì) 社會(huì) 中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關(guān) 稅收 法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān) 法律 、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、 投資 活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù),同時(shí)納稅籌劃要樹(shù)立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。
1 企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問(wèn)題
1.1 企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè) 財(cái)務(wù) 管理 的重要內(nèi)容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái),并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。
納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō),納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益,國(guó)家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹(shù)立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
使企業(yè)樹(shù)立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國(guó)《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。”由此可見(jiàn),企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受 國(guó)家法 律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說(shuō),無(wú)論從企業(yè)的角度講還是從國(guó)家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。
1.2 目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題
納稅籌劃是在保證國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國(guó)家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問(wèn)題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問(wèn)題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來(lái)企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無(wú)形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù) 財(cái)政 部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購(gòu)置的順序來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從 財(cái)務(wù)管理 的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。
2 納稅籌劃方案
2.1 增值稅中 運(yùn)輸 收入繳納稅款的籌劃
由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營(yíng)的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬(wàn)元計(jì)算,購(gòu)買汽車配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬(wàn)元。
(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:
營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105萬(wàn)元
城建稅105×7%=7.35萬(wàn)元
教育 費(fèi)附加105×4%=4.2萬(wàn)元
支付稅費(fèi)合計(jì) 116.55萬(wàn)元
(2)按增值稅兼營(yíng)行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:
增值稅銷項(xiàng)稅額3500×17%=595萬(wàn)元
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬(wàn)元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬(wàn)元
教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬(wàn)元
支付稅費(fèi)合計(jì) 75.48萬(wàn)元
從上述分析可以看出,按兼營(yíng)行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬(wàn)元,并且可以多抵扣稅款527萬(wàn)元。
2.2 所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬(wàn)元,年終決定向希望工程捐款0.1萬(wàn)元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤(rùn)6.77萬(wàn)元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤(rùn)7.3萬(wàn)元;企業(yè)通過(guò)分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來(lái)0.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營(yíng)中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3 利用 銀行 貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購(gòu)買10000萬(wàn)元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì) 投資 企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見(jiàn),是利用10年積累的資金購(gòu)買設(shè)備還是向銀行貸款。 財(cái)務(wù) 部門提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析:
(1)用10年積累的10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬(wàn)元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬(wàn)元,10年共納所得稅6600萬(wàn)元。
(2)貸款10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬(wàn)元,年利息支出150萬(wàn)元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬(wàn)元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬(wàn)元,10年共納所得稅6105萬(wàn)元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤(rùn),可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。
(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬(wàn)元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬(wàn)元,拆除費(fèi)用55萬(wàn)元。
按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3 納稅籌劃的建議方案
3.1 技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案
(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。 財(cái)政 部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核 管理 辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免,后購(gòu)置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購(gòu)置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購(gòu)置設(shè)備還是后購(gòu)置設(shè)備抵免額。
3.2 籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案
《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向 金融 機(jī)構(gòu) 借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。
從 財(cái)務(wù)管理 的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定, 債務(wù) 利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對(duì)企業(yè) 稅收 成本 和企業(yè)價(jià)值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價(jià)值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互 融資 等進(jìn)行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進(jìn)行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。
參考文獻(xiàn):
[論文關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃合理避稅財(cái)務(wù)管理
[論文摘要]我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，是一項(xiàng)龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)行為，從而對(duì)籌劃方案應(yīng)用以后產(chǎn)生的涉稅收益可以作出正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，這要求籌劃人有理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。節(jié)稅原理、市場(chǎng)供求平衡原理及有關(guān)法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過(guò)采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法對(duì)實(shí)際案例進(jìn)行了剖析，按照高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的理論、法律依據(jù)及運(yùn)用一定的籌劃方法，通過(guò)籌劃前后的對(duì)比，闡述了籌劃在企業(yè)理財(cái)中的重要作用。
一、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤(rùn)，利潤(rùn)越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對(duì)有利潤(rùn)企業(yè)的事后扶持，對(duì)虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵(lì)作用。例如《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。”這條優(yōu)惠政策所起的實(shí)際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過(guò)分析高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)可以知道，其投入產(chǎn)出在時(shí)間上具有不一致性，研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的投入是及時(shí)發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)逐漸在將來(lái)釋放，與前期的高額投人有一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間間隔。因此，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營(yíng)業(yè)的兩年內(nèi)沒(méi)有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤(rùn)，企業(yè)的稅負(fù)水平較高，可見(jiàn)，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營(yíng)策略，是高新技術(shù)企業(yè)思考的問(wèn)題。其次，由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識(shí)密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降，間接費(fèi)用的比例不斷增加，大量的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購(gòu)入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷等會(huì)計(jì)處理方式的選擇，也對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響，越來(lái)越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個(gè)問(wèn)題。
1企業(yè)自身籌劃目的不明確
企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)成果的部分無(wú)償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財(cái)富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤(rùn)就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國(guó)家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃，來(lái)合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為國(guó)家形成長(zhǎng)期稅源。目前，我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽(yù)商譽(yù)尚未建立，同時(shí)高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高回報(bào)的特性，而在企業(yè)融資過(guò)程中，投資方往往更注重高風(fēng)險(xiǎn)性。由此可見(jiàn)，若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊(duì)伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
2忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)
稅收法規(guī)的復(fù)雜性，國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機(jī)構(gòu)、專業(yè)的人員來(lái)進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)品的高回報(bào)、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況決定是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行籌劃工作，還是由企業(yè)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)合格的人員來(lái)進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識(shí)，而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時(shí)，就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠對(duì)稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動(dòng)空間越大。首先，在外部條件建設(shè)中，當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時(shí)，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來(lái)進(jìn)行所得稅籌劃，特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，達(dá)到籌劃的目的。其次，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。最后，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)受到任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益，從長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，贏得政府信譽(yù)更有利于企業(yè)的發(fā)展。
二、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題分析
1高新技術(shù)企業(yè)對(duì)所得稅籌劃主觀認(rèn)識(shí)不足
法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，美國(guó)著名的法官漢德曾指出：人們通過(guò)安排自己的活動(dòng)來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無(wú)可厚非的。任何人都無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來(lái)要求稅收。根據(jù)我國(guó)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國(guó)納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：延期申報(bào)權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能，只要沒(méi)有超越納稅人權(quán)利的范圍，就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利；有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益，這是高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)不僅考慮到合法性，還應(yīng)兼顧到整體性，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，只重當(dāng)期的好處，未能兼顧未來(lái)的利益，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比，當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，不能一葉障目，片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)還要認(rèn)識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
2我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)中忽視所得稅的納稅籌劃
高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)對(duì)資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對(duì)投資決策、籌資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無(wú)一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時(shí)間價(jià)值，任何偏離財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒(méi)有意義的。首先，從每一個(gè)所得稅籌劃的方案來(lái)看，都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項(xiàng)籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報(bào)的收集、籌劃方案的設(shè)計(jì)、對(duì)收益成本的審核等多個(gè)階段，任何一個(gè)階段都離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策手段的運(yùn)用。通過(guò)財(cái)務(wù)決策，才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)和成本認(rèn)定。其次，涉稅籌劃方案的實(shí)施必須得到有效的財(cái)務(wù)控制。籌劃方案由于涉及的經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，在運(yùn)用籌劃策略的過(guò)程中，必須對(duì)設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測(cè)，適時(shí)對(duì)籌劃方案作出調(diào)整。總之，資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財(cái)務(wù)管理水平。
3我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺
高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營(yíng)管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會(huì)計(jì)人員具備專業(yè)的技術(shù)水平，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動(dòng)中，投資決策、融資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會(huì)計(jì)處理手段、財(cái)務(wù)活動(dòng)中對(duì)涉稅的以及對(duì)相關(guān)稅法的掌握均要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底，更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn)，在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作，在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”，同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。目前，高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。
三、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對(duì)策原則
企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo)，具體操作時(shí)應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則：
1合法性原則
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但卻違背了合法性原則。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅，納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。
2整體性原則
企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，既要看到當(dāng)期的好處，也要照顧未來(lái)的利益，要兼顧整合當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，而不能一葉障目，片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。
3風(fēng)險(xiǎn)性原則
在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好，但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高收益必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)就不能簡(jiǎn)單地比較收益的大小，還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素以及經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才拧＝?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性，成功率并非百分之百，同時(shí)，籌劃的收益也只是一個(gè)估算值，而非絕對(duì)的數(shù)字。因此，企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后，再作出決策。例如，在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，市場(chǎng)的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮，而使利潤(rùn)劇增；此外，也可能會(huì)發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測(cè)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)走向、環(huán)境行業(yè)走勢(shì)等的基礎(chǔ)上，進(jìn)行充分的論證，對(duì)于籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理性科學(xué)的評(píng)估和考慮。
4具體問(wèn)題具體分析原則
由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體，在特定的時(shí)期，針對(duì)特定的國(guó)家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對(duì)于未來(lái)的特定預(yù)期下進(jìn)行的，因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時(shí)制宜，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如，我國(guó)的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過(guò)折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時(shí)間價(jià)值上的好處，但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時(shí)，應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。
5利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過(guò)稅收手段實(shí)施宏觀調(diào)控的意愿，是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國(guó)目前尚處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開(kāi)展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對(duì)高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來(lái)主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無(wú)形資產(chǎn)的確定、計(jì)量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。
6減少應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應(yīng)納稅所得額，不但可以直接減少應(yīng)納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項(xiàng)收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項(xiàng)可以稅前扣除的成本費(fèi)用最大化等。需要注意的是，雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額，但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價(jià)值最大化的總體目標(biāo)。
7延緩納稅期限
資金具有時(shí)間價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)上的資金其價(jià)值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無(wú)息貸款的利益。企業(yè)可以對(duì)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)偅侠須w屬應(yīng)稅所得的所屬年度，如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊的計(jì)提方法的選擇等。選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，即主要指收入實(shí)現(xiàn)的方式和費(fèi)用確認(rèn)的方法，盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實(shí)現(xiàn)，即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險(xiǎn)條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時(shí)間越晚，企業(yè)獲得的利益相對(duì)越大。
8順應(yīng)稅務(wù)管理的要求
我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn)，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。
四、結(jié)束語(yǔ)
所得稅作為國(guó)家組織財(cái)政收入的形式，無(wú)論其通過(guò)何種稅種來(lái)籌集稅收收入，結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。而企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其經(jīng)營(yíng)目的則是追求收入、利潤(rùn)的最大化和成本、費(fèi)用的最小化。企業(yè)通過(guò)各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過(guò)繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直至解散的各個(gè)階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進(jìn)行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅籌劃，進(jìn)行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等各項(xiàng)活動(dòng)中。隨著我國(guó)法制建設(shè)的逐步完善，稅收制度將會(huì)變得更加規(guī)范和透明。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國(guó)內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的不斷涌入，為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃提供了借鑒。
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納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先合理安排和籌劃,以達(dá)到稅負(fù)最低或稅收利益及現(xiàn)金流量的最大化為目的的經(jīng)濟(jì)行為。該定義包含三個(gè)含義: 1、合法性。合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征,也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標(biāo)志。2、計(jì)劃性。計(jì)劃性又稱籌劃性,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié),而不是涉稅義務(wù)發(fā)生履行環(huán)節(jié);企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。3、目的性。目的性是指納稅人要取得稅收收益和現(xiàn)金流量的最大化。
實(shí)施納稅籌劃對(duì)企業(yè)、國(guó)家、社會(huì)都有十分積極的意義。首先追求稅后利益最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，有利于維護(hù)自身合法權(quán)利；其次稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)，這就要納稅人學(xué)習(xí)稅法，并依法納稅；最后通過(guò)稅收籌劃，有利于促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但同時(shí)我們也要清楚的知道，納稅籌劃行為并不是偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等行為，納稅籌劃與其有本質(zhì)的區(qū)別。
二、會(huì)計(jì)核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略
（一）銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃
納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。 企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型:現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。在視同買斷方式中,委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款,實(shí)際售價(jià)由受托方自定,無(wú)論賣出與否、獲利與否均與委托方無(wú)關(guān)。這種銷售方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別,委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費(fèi)方式中,委托方發(fā)出商品時(shí),商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,因此,委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。預(yù)收貨款方式是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款,銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付貨物的銷售方式。在這種方式下,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。因此,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
每種銷售方式都有其收入確認(rèn)的條件,企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制,可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù),因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。
（二）利用壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行納稅籌劃
1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,除了應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外,其他應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)規(guī)定企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)法再收到所購(gòu)貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 轉(zhuǎn)貼于 中國(guó)論文下載中心 http:et
企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù),如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí),應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。也就是說(shuō),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,但不包括應(yīng)收票據(jù)。而稅法則規(guī)定,可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的年末應(yīng)收賬款,包括應(yīng)收票據(jù)的金額。也就是說(shuō),稅法準(zhǔn)予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍較會(huì)計(jì)規(guī)定多出一個(gè)應(yīng)收票據(jù)的金額,少了一個(gè)其他應(yīng)收款的金額。
2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng)確定,不能隨意變更;如需變更,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。具體方法有:應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法,即應(yīng)收賬款余額百分比法,且其提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。因此企業(yè)在采用備抵法計(jì)提環(huán)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)盡量采用應(yīng)收賬款余額百分比法，這樣的壞賬準(zhǔn)備金才能在稅前抵扣，從而減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
（三）利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法,加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用,不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法,會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響,從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會(huì)有所不同。
值得注意的是,存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更,確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的,應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),并在會(huì)計(jì)附注中予以說(shuō)明。因此,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷,按照以上的原則選擇下一年度對(duì)企業(yè)有利的存貨計(jì)價(jià)方法。
（四）利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃
固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的,則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移。應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移,由于資金存在時(shí)間價(jià)值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。
在折舊方法確定之后,首先,應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國(guó)稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長(zhǎng)的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。但無(wú)論采用何種方法，對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。
（五）資產(chǎn)攤銷法納稅籌劃
在實(shí)際工作中，企業(yè)需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行攤銷。在有關(guān)的稅法中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對(duì)于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒(méi)有明確而具體的規(guī)定。因此在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ拢涿科诜謹(jǐn)偟某杀举M(fèi)用額不同，對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。
1、在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒ǎ瑢?duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。其目的是使成本費(fèi)用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)。
2、在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度。此時(shí)對(duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧損額預(yù)計(jì)不能在未來(lái)年度里得到稅前彌補(bǔ)的年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡可能地?cái)側(cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補(bǔ)或盈利的年度，從而使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。
3、在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒ǎ瑧?yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分?jǐn)偡椒ā?/p>
（六）合理預(yù)繳
按照稅法規(guī)定,企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。預(yù)繳是保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段,但是企業(yè)的實(shí)際收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整準(zhǔn)確地計(jì)算出來(lái)。稅法中并沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)繳所得稅時(shí)預(yù)繳多少的具體標(biāo)準(zhǔn),國(guó)家稅務(wù)總局也規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以在這里進(jìn)行稅收籌劃,預(yù)繳時(shí)在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳,待年終匯算清繳才補(bǔ)繳少繳的稅款,這樣企業(yè)就可以獲取一筆無(wú)息借款。
當(dāng)然,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,隨著國(guó)家稅法的不斷改進(jìn)及會(huì)計(jì)政策的修訂,企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國(guó)家稅法的規(guī)定,可以盡最大努力去籌劃,以減少稅收負(fù)擔(dān),延緩企業(yè)資金壓力,進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以豐富壯大國(guó)家的稅源。新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實(shí)施,使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進(jìn)行合適的稅收籌劃,以達(dá)到降低稅負(fù),合理避稅,已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中,一個(gè)重要的前提就是合理合法,在這個(gè)前提下,進(jìn)行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,并保持相對(duì)的靈活性,隨時(shí)根據(jù)稅法的變動(dòng)制定調(diào)整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負(fù),以增加企業(yè)的價(jià)值。
三、結(jié)論
納稅籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平,減少企業(yè)的稅收,有利于企業(yè)達(dá)到價(jià)值最大化。在企業(yè)稅收契約中承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的某些原則和方法,允許進(jìn)行某些會(huì)計(jì)政策選擇,以及能夠利用會(huì)計(jì)資料作為計(jì)稅依據(jù),那么,在稅收契約的執(zhí)行過(guò)程中,理性的企業(yè)（納稅人）都會(huì)具有強(qiáng)烈的意識(shí),即充分利用其與征稅方的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱性以及契約的不完備性,對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以謀求自身利益的最大化。所以在會(huì)計(jì)核算方法選擇中就有一定的技術(shù)要求與策略。
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【論文關(guān)鍵詞】稅基;企業(yè)所得稅;納稅籌劃
稅基即“課稅基礎(chǔ)”,對(duì)企業(yè)所得稅的稅基進(jìn)行納稅籌劃,也就是對(duì)應(yīng)納稅所得額的籌劃,就是在不違背稅法的前提下,盡可能地減小應(yīng)納稅所得額,稅基越小,所繳納的稅款就越少。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。從這個(gè)公式可以看出,要減小應(yīng)納稅所得額,可以從兩個(gè)方面入手籌劃:收入和稅前列支的費(fèi)用支出。
一、收入的籌劃
(一)不同收入界定的籌劃
收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入;“不征稅收入”不構(gòu)成應(yīng)稅收入,具體是指財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入;“免稅收入”已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除,是指國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此,企業(yè)在選擇對(duì)外投資方式時(shí),可以考慮選擇國(guó)債或符合條件的股票、債券直接投資,如企業(yè)可以將閑置資金用于購(gòu)買國(guó)債而不存入銀行,增加免稅收入。
(二)利用分期確認(rèn)收入籌劃
《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定:納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定,并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額:1.以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn);2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn);3.為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的,可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。
分期確認(rèn)收入籌劃的基本原則是,讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間,這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅,并享受該筆資金差額的時(shí)間價(jià)值。
(三)選擇不同銷售方式的籌劃
產(chǎn)品銷售方式有現(xiàn)金銷售、預(yù)收貨款銷售、托收承付或委托收款、委托其他企業(yè)代銷、分期收款等,不同的銷售方式對(duì)應(yīng)不同的收入確認(rèn)時(shí)間。由于產(chǎn)品在銷售過(guò)程中,企業(yè)對(duì)銷售方式有自由選擇權(quán),銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能,而企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定取決于銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽(延遲納稅)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。
(四)其他有關(guān)收入的所得稅籌劃
新企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定:企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。減計(jì)收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。上述原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
二、稅前列支費(fèi)用的籌劃
利用企業(yè)所得稅法中對(duì)稅前列支費(fèi)用進(jìn)行籌劃,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn),其籌劃的空間非常大。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(一)關(guān)于“三費(fèi)”的籌劃
“三費(fèi)”是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的簡(jiǎn)稱。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在實(shí)務(wù)中,有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)經(jīng)常超過(guò)稅法規(guī)定扣除限額,導(dǎo)致不能在稅前全額扣除,加重了稅負(fù)。
進(jìn)行納稅籌劃的基本原則是:在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下,盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度,對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn),直到規(guī)定的上限。在日常財(cái)務(wù)工作中可以從以下三方面進(jìn)行籌劃:
1.設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司,提高扣除費(fèi)用額度
按規(guī)定,“三費(fèi)”都是以營(yíng)業(yè)收入作為基礎(chǔ)計(jì)算扣除限額的,如果將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司,將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司,再由銷售公司對(duì)外銷售,這樣就增加了一次營(yíng)業(yè)收入,在整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下,費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算
在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分,不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi),否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi),只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,均可據(jù)實(shí)在稅前全額扣除。同時(shí),也絕對(duì)不可以故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算,否則屬于偷稅行為。
3.合理轉(zhuǎn)換“三費(fèi)”
在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),企業(yè)除應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外,還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),提前做好預(yù)算,以利于二者間的合理轉(zhuǎn)換,從而進(jìn)行納稅籌劃。
(二)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)加計(jì)%)扣除。企業(yè)應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策,努力提高研發(fā)水平。在日常核算時(shí),注意開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件,并且單獨(dú)歸集核算,未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,在規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷,并保存相關(guān)佐證材料,以便能充分享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
(三)固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的籌劃
固定資產(chǎn)的折舊方法主要有兩種:一種是直線法,包括平均年限法和工作量法;另一種是加速折舊法,包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)采用不同的方法,每年計(jì)提的折舊額也不一樣。由于固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊一般會(huì)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中去,或作為管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用直接抵減應(yīng)納稅所得額,因此,如何對(duì)折舊費(fèi)用進(jìn)行籌劃與安排,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
使用直線法集體折舊,每年計(jì)提的折舊額相同,比較均衡;而使用加速折舊法則前期計(jì)提的折舊相對(duì)較多,后期相對(duì)較小,由于在前期將大部分的折舊已經(jīng)列支或轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中了,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。
稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上有效的財(cái)務(wù)管理，也無(wú)法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。對(duì)于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問(wèn)題。
一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點(diǎn)
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，盡可能地節(jié)約稅款，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國(guó)家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過(guò)稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)的資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。
（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。
（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)”的心態(tài)，有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過(guò)程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說(shuō)，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過(guò)多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤(rùn)中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。通過(guò)融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
2.稅收籌劃論文闡述了投資過(guò)程中的稅收籌劃
稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮，有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)，也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，籌資、投資的效益通過(guò)這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過(guò)合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。例如，對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場(chǎng)占有率相對(duì)較低，獲利初期的利潤(rùn)水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過(guò)適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率，提高獲利初期的利潤(rùn)水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)在于合法性。不合法，就沒(méi)有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實(shí)現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率，也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心理的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
（5）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；納稅籌劃；研究
建筑施工企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占比重較大，所以在納稅籌劃研究上取得成果，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別對(duì)是經(jīng)濟(jì)全球化后越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)帶來(lái)不少經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)是，其涉及的稅種較多，且每個(gè)稅種稅收特點(diǎn)征稅范圍不同。我們研究建筑施工企業(yè)納稅籌劃時(shí)更要全方位，關(guān)注到其業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍的變動(dòng)。
一、納稅籌劃的定義
納稅籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。它是對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行提前籌劃，目的是減少稅負(fù)，最終目的是達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化。其一切活動(dòng)的依據(jù)是我國(guó)現(xiàn)行稅法和其他相關(guān)法律。
二、納稅籌劃的特點(diǎn)
（一）合法性。合法性是納稅籌劃的本質(zhì)特點(diǎn)，也是首要原則。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)是由于實(shí)務(wù)中存在不違法卻不被政府提倡的行為，這一樣不滿足納稅籌劃的特點(diǎn)，不能稱之為有效籌劃。
（二）預(yù)見(jiàn)性。納稅籌劃發(fā)生在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，計(jì)劃和安排企業(yè)納稅規(guī)模和方式等。所以需要提前進(jìn)行納稅籌劃，事后籌劃就是去了意義。
（三）籌劃方式多樣性。納稅中，不同稅種、納稅人、納稅內(nèi)容、稅率、納稅時(shí)間、地區(qū)政策存在差異，這也是納稅籌劃方式多樣性的原因。
（四）收益不確定性。納稅籌劃具有超前性，但是不能有明確的計(jì)劃。
三、建筑施工企業(yè)涉稅情況分析
建筑施工企業(yè)的活動(dòng)從承包、施工到完工交付，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體是工程項(xiàng)目。由于不同資質(zhì)的企業(yè)通過(guò)投標(biāo)承包，建筑施工企業(yè)經(jīng)常在異地施工、勞動(dòng)用工活動(dòng)性大、沒(méi)有統(tǒng)一定價(jià)。他的特殊行業(yè)性質(zhì)決定了其建筑工程周期長(zhǎng)，施工期間資金占用時(shí)間長(zhǎng)。
建筑施工企業(yè)涉及的稅種包括：契稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等。其中籌劃空間比加大的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、土地增值稅。
四、建筑施工企業(yè)分稅種的納稅籌劃
（一）營(yíng)業(yè)稅
建筑施工企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，它的征收不同于增值稅，可能會(huì)存在重復(fù)納稅。所以對(duì)建筑施工企業(yè)的納稅籌劃，我們要建立完善的會(huì)計(jì)處理制度，緊密安排計(jì)劃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。也可以從訂立合同入手，利用稅率差節(jié)稅避稅。
（1）通過(guò)降低營(yíng)業(yè)額的納稅籌劃。不論采取何種承包方式，施工方工程中所需原材料等價(jià)款計(jì)入營(yíng)業(yè)額，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。如果能降低原材料等所需物資價(jià)款，建筑施工企業(yè)就能減輕稅負(fù)。最常見(jiàn)的方法是施工方與材料提供方建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，得到盡可能低的材料價(jià)款。通過(guò)這種方法取得的材料價(jià)款會(huì)比建設(shè)方直接在市場(chǎng)上購(gòu)買的價(jià)款低很多。
（2）利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行的納稅籌劃。在工程結(jié)算方式選擇時(shí)，應(yīng)盡量將確認(rèn)時(shí)間推后。這樣的好處是，推遲營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。就能將資金更合理的利用起來(lái)。比如，收到預(yù)付款項(xiàng)時(shí)間一般較早，可能交易實(shí)質(zhì)尚未形成，那推遲工程結(jié)算時(shí)間，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就能遞延營(yíng)業(yè)稅稅款繳納。有利于企業(yè)達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化。
（二）企業(yè)所得稅
（1）固定資產(chǎn)的納稅籌劃。由于建筑施工企業(yè)用到的大型機(jī)器設(shè)備較多，它的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占較大比例，所以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃是其納稅籌劃的重點(diǎn)。固定資產(chǎn)的最終去向是將其資本化，研究時(shí)主要從折舊的幾個(gè)方面入手。因?yàn)檎叟f最終計(jì)入成本，直接影響利潤(rùn)。
固定資產(chǎn)凈殘值也會(huì)影響稅負(fù)。我們進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮減少凈殘值，這樣就能更多的計(jì)入成本，降低應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)。
（2）存貨計(jì)價(jià)方式的納稅籌劃。存貨計(jì)價(jià)方法一般包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方式的選擇一般以商品價(jià)格為依據(jù)。當(dāng)通貨膨脹，材料價(jià)格上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法，這樣，產(chǎn)品生產(chǎn)成本加大，應(yīng)納稅所得額減少，從而減輕稅負(fù)。當(dāng)通貨緊縮時(shí)，材料價(jià)格下降，企業(yè)選擇先進(jìn)先出法稅負(fù)最低。因?yàn)檫@樣能加大產(chǎn)品生產(chǎn)成本，降低應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)。在通貨膨脹中采用不同存貨計(jì)價(jià)方式，企業(yè)的稅負(fù)從后進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法依次降低。所以，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要思路。
（三）土地增值稅
建筑施工企業(yè)簽訂建房項(xiàng)目，將房屋建成后，若直接銷售就需要繳納土地增值稅。為了節(jié)約稅金，建筑施工企業(yè)可以與確定購(gòu)買方的前提下，與購(gòu)買方簽署代建合同。那建筑施工企業(yè)的行為就是代建，是代替購(gòu)買方取得的土地使用權(quán)，不需要繳納土地增值稅。代建行為而取得的勞務(wù)收入屬于“建筑業(yè)”，按3%繳納營(yíng)業(yè)稅。其稅率明顯低于土地增值稅，稅負(fù)得以降低。
（四）增值稅
增值稅納稅籌劃空間大，比如可以利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃，或者利用供應(yīng)商選擇、稅收優(yōu)惠政策和銷售折扣方式。
五、建筑施工企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）建立良好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，常會(huì)發(fā)生預(yù)料外的狀況，風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能發(fā)生。作為經(jīng)營(yíng)者，要有正確面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的心態(tài)。要做好風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警方案，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，能夠積極應(yīng)對(duì)，盡可能減少因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)造成的損失。如果企業(yè)在核算安裝工程營(yíng)業(yè)額時(shí)不將設(shè)備價(jià)款扣除，就沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠造成多納稅。由此可見(jiàn)，企業(yè)的一些會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)稅收政策的解讀都影響著納稅籌劃，由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)又直接影響企業(yè)利潤(rùn)。所以進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮到各個(gè)方面的影響因素，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化為目的。這樣才能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）保持籌劃方案適度的靈活性和可操作性。如果籌劃方案只注重眼前利益，沒(méi)考慮到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)，就會(huì)使納稅籌劃失去其原應(yīng)有的效用。所以要把握稅收政策的發(fā)展和趨勢(shì)。當(dāng)政策改變時(shí)，我們能及時(shí)做出應(yīng)對(duì)，改變?cè)蟹桨福拍軠p少損失。
納稅籌劃還要求可操作性。納稅籌劃不是一個(gè)專門部門的職責(zé)，它貫穿在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)階段。當(dāng)稅務(wù)人員計(jì)劃安排好方案后，要求每個(gè)部門齊力配合。所以，方案要簡(jiǎn)單易懂便于操作，還要求考慮機(jī)會(huì)成本。不能單純?yōu)榱嘶I劃納稅而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。所以制定操作性強(qiáng)的籌劃方案，即節(jié)稅又不會(huì)產(chǎn)生大量人力物力耗費(fèi)。（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）
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【關(guān)鍵詞】納稅策劃企業(yè)
為了減輕稅負(fù)，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開(kāi)增值稅發(fā)票等等手段。其實(shí)只要認(rèn)真研究稅法，進(jìn)行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。
一、納稅籌劃
納稅策劃是納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實(shí)務(wù)體系的標(biāo)志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，其成員遍布美、法、德、意等22個(gè)國(guó)家，由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團(tuán)體組成，明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_(kāi)展稅務(wù)服務(wù)，而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。
納稅籌劃應(yīng)包括三個(gè)內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃，換句話說(shuō)這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點(diǎn)；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國(guó)家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，采用一切合法和不違法的手段，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)涉稅事項(xiàng)的安排，以實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)富最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標(biāo)是既不多繳稅，也不少繳稅。
二、稅收籌劃的基本條件
(一)了解企業(yè)法定代表人的情況
對(duì)企業(yè)法定代表人的了解不能夠涉及私人領(lǐng)域，但對(duì)其文化水平、政策水平、開(kāi)拓精神、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等方面的了解，可以知曉企業(yè)今后的發(fā)展方向以及市場(chǎng)占有等方面的情況，這對(duì)企業(yè)稅收籌劃很有必要。此外，對(duì)企業(yè)法定代表人的了解也有助于對(duì)其籌劃個(gè)人所得稅方面的事宜。
(二)了解納稅人對(duì)稅收籌劃的要求
納稅人對(duì)稅收籌劃的要求應(yīng)是在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)清算等事先籌劃和安排，減輕稅負(fù)，取得節(jié)稅收益。在籌劃節(jié)稅這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。
(三)收簿劃人員
稅收簿劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德。收籌劃主要靠籌劃人員去實(shí)現(xiàn)，而籌劃人員必須要了解稅法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，也要了解國(guó)際慣例。要有嫻熟的會(huì)計(jì)處理技巧和豐富的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，懂得如何用好用活稅收政策。稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵紀(jì)守法、誠(chéng)信自律、任何違反法律的行為都會(huì)受到相應(yīng)的懲罰或制裁。因此，稅務(wù)籌劃人員必須在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，全心全意地為企業(yè)提供完整的稅收籌劃服務(wù)。只有這樣，稅收籌劃的面才會(huì)越來(lái)越大。
三、施稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題
(一)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕
目前，納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重，通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。我國(guó)納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅（偷稅），即通過(guò)違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。逃稅的違法性、注定7這種行為只能是一條“死胡同”。（2）納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對(duì)待高稅負(fù)。如壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，這種做法最終會(huì)被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。（3）進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)成輕稅負(fù)，是企業(yè)的唯一選擇。這才是企業(yè)迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應(yīng)目前國(guó)家政策法規(guī)的明智之舉。納稅籌劃需要有廣泛的理論知識(shí)，和堅(jiān)實(shí)的實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，在對(duì)企業(yè)納稅籌劃項(xiàng)目進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，征管知識(shí)和中介知識(shí)的深理解和把握，應(yīng)用納稅籌劃相關(guān)平臺(tái)和技術(shù)手段，才能對(duì)企業(yè)和創(chuàng)立、融資、投資、采購(gòu)和銷售等階段以及各具體稅種進(jìn)行成功的納稅籌劃。實(shí)踐證明，良好的納稅籌劃方案不僅會(huì)為企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，也會(huì)提高企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)和商譽(yù)。
(二)加入WTO納稅籌劃變得更為意義重大
中國(guó)加入WTO后，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì)，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國(guó)人世后，中外企業(yè)將在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國(guó)外企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過(guò)各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)通過(guò)“開(kāi)源”，即營(yíng)銷手段來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國(guó)企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放在企業(yè)財(cái)務(wù)成本的控制上，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，過(guò)稅收籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。
(三)實(shí)施稅收籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰化的要求
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)市場(chǎng)化改革、股份制改造深化和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，我國(guó)企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制和強(qiáng)大的動(dòng)力機(jī)制，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)市場(chǎng)化改革、股份制改造深化，中國(guó)加人WTO參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，中國(guó)的企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動(dòng)力機(jī)制，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。由于上繳國(guó)家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過(guò)深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。
(四)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制
企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由于受企業(yè)內(nèi)外部財(cái)務(wù)環(huán)境變化的影響，不可避免地會(huì)出現(xiàn)各種各樣的偏差，需要發(fā)揮財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)的功能對(duì)出現(xiàn)的偏差進(jìn)行調(diào)整和糾正，就要建立資本運(yùn)營(yíng)調(diào)節(jié)機(jī)制。財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)機(jī)制主要包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整、資本運(yùn)營(yíng)計(jì)劃調(diào)整和經(jīng)營(yíng)管理調(diào)節(jié)等。企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，諸如擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、資本市場(chǎng)籌資戰(zhàn)略、資本投資戰(zhàn)略、利用外資戰(zhàn)略等。由于客觀形勢(shì)的不斷變化，原有戰(zhàn)略方針已不能適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展要求，企業(yè)需要作出財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整，以避免企業(yè)出現(xiàn)戰(zhàn)略上的失誤，造成不可挽回的重大損失。要通過(guò)財(cái)務(wù)管理調(diào)節(jié)的功能，調(diào)節(jié)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量，加強(qiáng)資本運(yùn)營(yíng)全過(guò)程的管理，達(dá)到最佳的運(yùn)營(yíng)效果。
結(jié)論
總之、稅收籌劃不是單純的一個(gè)用計(jì)算方法術(shù)解決的課題、而是一個(gè)綜合課題，僅有專業(yè)知識(shí)（書(shū)本知識(shí)）是不夠的。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求（或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務(wù)空間）。關(guān)鍵是籌劃的成果如何被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。當(dāng)前稅務(wù)要從勞務(wù)性的服務(wù)向高智能服務(wù)轉(zhuǎn)變，就必須向稅收籌劃、稅務(wù)查證、稅務(wù)鑒證、納稅信用評(píng)估、所得稅匯算等方面發(fā)展。這就給稅務(wù)提出了更高要求。稅務(wù)人員應(yīng)努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達(dá)到為企業(yè)提供最優(yōu)服務(wù)的境界。
參考文獻(xiàn)：（1）王永剛-巧轉(zhuǎn)思維合理納稅策劃-[期刊論文]《甘肅農(nóng)業(yè)》-2006.10
關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院；個(gè)稅代扣存在問(wèn)題；加強(qiáng)個(gè)稅管理及納稅籌劃
一、獨(dú)立學(xué)院特征
(一)獨(dú)立學(xué)院特點(diǎn)
2003年4月教育部出臺(tái)了《關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式試辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干規(guī)定》(即8號(hào)文件)。首次提出了獨(dú)立學(xué)院的名稱，并界定獨(dú)立學(xué)院為“由普通本科高校按新機(jī)制、新模式舉辦的本科層次的二級(jí)學(xué)院”。這種新機(jī)制、新模式的獨(dú)立學(xué)院必須達(dá)到六個(gè)獨(dú)立的辦學(xué)要求，即：獨(dú)立的法人資格，能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任：獨(dú)立的校園和基本辦學(xué)條件；獨(dú)立的教學(xué)組織和管理；獨(dú)立招生；獨(dú)立頒發(fā)文憑；獨(dú)立財(cái)務(wù)核算。十幾年的發(fā)展歷程，獨(dú)立學(xué)院發(fā)展迅速，規(guī)模宏大，成為高等教育一支主力軍。
(二)獨(dú)立學(xué)院人員構(gòu)成
獨(dú)立學(xué)院人員構(gòu)成比較復(fù)雜，按取得收入身份不同分類：自聘人事身份人員、長(zhǎng)期聘任合同制人員、母體學(xué)校指派或委派管理人員、母體院系代課教師、外聘代課教師專家等；按取得收入在職情況分類：有編制的在崗人員，沒(méi)有編制的臨時(shí)人員、母體學(xué)校離退休返聘人員、外聘專家學(xué)者等。外聘人員有中長(zhǎng)期聘任專家，也有臨時(shí)講學(xué)的學(xué)者。但相當(dāng)一部分人員在獨(dú)立學(xué)院取得的收入為非唯一、非主體的。對(duì)于不同性質(zhì)人員，稅法沒(méi)明確對(duì)其進(jìn)行詳盡規(guī)定，財(cái)務(wù)部門不知道其收八詳細(xì)信息，只能依據(jù)個(gè)人所得稅稅法的相關(guān)規(guī)定及個(gè)人職業(yè)判斷處理，在個(gè)稅扣繳操作方面存在很大困難。
二、獨(dú)立學(xué)院代扣個(gè)人所得稅存在問(wèn)題
(一)教職工收入項(xiàng)目繁多、發(fā)放時(shí)間分散
收入項(xiàng)目主要有：工資、交通費(fèi)、誤餐費(fèi)、通訊補(bǔ)貼、值班補(bǔ)貼、上網(wǎng)補(bǔ)貼、監(jiān)考費(fèi)、出卷閱卷費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、論文答辯費(fèi)、講座費(fèi)。過(guò)節(jié)費(fèi)、加班費(fèi)、課時(shí)費(fèi)、取暖降溫費(fèi)及各類獎(jiǎng)金等等。實(shí)行全年或半年一次性發(fā)放的有課時(shí)費(fèi)、目標(biāo)獎(jiǎng)、奮斗獎(jiǎng)、考核獎(jiǎng)、考勘獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、計(jì)衛(wèi)獎(jiǎng)等；按月發(fā)放的有：工資、交通、誤餐、通訊補(bǔ)貼；其余如監(jiān)考、評(píng)審、講座等是按次發(fā)放的。
(二)獨(dú)立學(xué)院在個(gè)稅代扣工作中存在的問(wèn)題
獨(dú)立學(xué)院一般不單獨(dú)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)稅稅務(wù)申報(bào)，而是通過(guò)母體學(xué)校財(cái)務(wù)部門匯總申報(bào)。獨(dú)立學(xué)院代扣個(gè)稅具體形式：母體學(xué)校各院系在編人員課酬等發(fā)放先是通過(guò)母體學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)入個(gè)稅代扣系統(tǒng)扣稅，將個(gè)人扣稅明細(xì)給獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)，由獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)發(fā)放時(shí)把稅款扣除，因?yàn)檫@些教師在母體學(xué)校有編制i獨(dú)立學(xué)院自聘人員則由獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)部門進(jìn)入個(gè)稅代扣系統(tǒng)進(jìn)行扣稅；從社會(huì)上長(zhǎng)期聘請(qǐng)代課教師課時(shí)費(fèi)則由獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)部門實(shí)行手工計(jì)算扣稅，每月初獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)部門將上月扣除個(gè)稅明細(xì)轉(zhuǎn)入母體學(xué)校財(cái)務(wù)部門，最終由母體財(cái)務(wù)部門匯總向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
在日常發(fā)放過(guò)程中，各利益部門為了尋求稅負(fù)最小化絞盡腦汁設(shè)法避稅，在避稅方面存在各種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門個(gè)稅扣繳工作難度加大。現(xiàn)將個(gè)別院系的具體做法列舉如下：1.各發(fā)放院系為了不繳或少繳個(gè)稅，紛紛采用讓廣大教職工找票據(jù)報(bào)銷的方式，報(bào)銷票據(jù)種類繁雜。如車票、食品、服裝、辦公用品、用具、電器等等。應(yīng)有盡有，幾年前的票據(jù)都有，均為非真實(shí)業(yè)務(wù)。2.有些發(fā)放院系為了個(gè)別人利益，利用做假單據(jù)，將高收入者的報(bào)酬做成低收入者的姓名。這樣進(jìn)入扣稅系統(tǒng)就會(huì)少扣稅。財(cái)務(wù)部門在不知實(shí)情情況下正常進(jìn)扣稅系統(tǒng)扣稅，導(dǎo)致稅款不實(shí)。3.存在大量應(yīng)扣未扣款項(xiàng)，如零星發(fā)放(不同活動(dòng)項(xiàng)目)分別做發(fā)放單據(jù)，而且直接發(fā)放現(xiàn)金，到財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)，發(fā)放已成事實(shí)，是一筆不小的漏稅項(xiàng)目。4.重復(fù)使用全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅申報(bào)，學(xué)期末、年度終發(fā)放的各種獎(jiǎng)金多次進(jìn)全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放項(xiàng)目進(jìn)行扣稅。5.曲解了勞務(wù)報(bào)酬所得支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍。將本單位教職工的加班、值班、監(jiān)考、評(píng)委等收入應(yīng)納入工資薪金合并納稅的，都紛紛做成勞務(wù)，以勞務(wù)形式每月發(fā)放800元之內(nèi)不等數(shù)額，以逃避稅款。6.支付外聘專家的講座費(fèi)、評(píng)委費(fèi)不扣稅。7.財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)差別，不同程度上影響個(gè)稅代扣代繳數(shù)額。以上種種錯(cuò)誤避稅方法已經(jīng)嚴(yán)重影響?yīng)毩W(xué)院正常扣繳個(gè)人所得稅，致使個(gè)人所得稅款扣繳不實(shí)。
三、加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立學(xué)院個(gè)人所得稅管理建議
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理及制度建設(shè)方面應(yīng)采取相應(yīng)措施
1.稅務(wù)部門應(yīng)重視獨(dú)立學(xué)院這一類特殊的納稅群體，近幾年獨(dú)立學(xué)院規(guī)模迅速擴(kuò)大。納稅人數(shù)越來(lái)越多，納稅數(shù)額越來(lái)越大。既然獨(dú)立學(xué)院是獨(dú)立的法人，實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算，那么稅法就應(yīng)明確規(guī)定獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行獨(dú)立納稅申報(bào)，不應(yīng)裹在母體大校之中，從而可以準(zhǔn)確劃分各類人員身份，對(duì)收入分類也就明確了。同時(shí)也應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策，如教師課酬、科研獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金等可以允許分?jǐn)傔M(jìn)入各月。因?yàn)檫@些費(fèi)用確實(shí)是教師一個(gè)學(xué)期(或一段時(shí)間)的勞動(dòng)所得，并非一個(gè)月的所得，如果能合理減輕納稅人負(fù)擔(dān)，可能會(huì)產(chǎn)生不同效果。
2.全年一次性獎(jiǎng)金扣稅設(shè)計(jì)上存在缺陷。在軟件開(kāi)發(fā)上沒(méi)考慮與實(shí)際制度相吻合，比如制度規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金每年每人只能使用一次，可軟件每年每人可以無(wú)數(shù)次使用，正是因?yàn)檫@種設(shè)計(jì)缺陷，導(dǎo)致發(fā)放單位數(shù)次使用。稅務(wù)部門應(yīng)該對(duì)軟件開(kāi)發(fā)商提出改進(jìn)要求，建議在軟件設(shè)置上通過(guò)身份證號(hào)進(jìn)行識(shí)別，在同一個(gè)納稅年度某人若已使用了一次性獎(jiǎng)金扣稅，再次使用系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)禁止，從而在源頭上堵住漏洞，就不會(huì)有重復(fù)使用現(xiàn)象。
3.科學(xué)設(shè)計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合考察家庭負(fù)擔(dān)。納稅對(duì)象應(yīng)以家庭總收入為單位，而不能以個(gè)人收入為納稅基數(shù)，如綜合考慮贍養(yǎng)費(fèi)用、子女教育費(fèi)用、父母醫(yī)療、住房開(kāi)支等大項(xiàng)支出。這樣個(gè)稅自然而然就能起到調(diào)節(jié)收入、公平負(fù)稅的作用。
4.簡(jiǎn)化工資薪金所得稅稅率表，減少累計(jì)級(jí)距。臺(tái)并性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬收入，進(jìn)一步提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。為故意避稅堵上通道。同時(shí)適當(dāng)降低中低收入?yún)^(qū)間稅率總水平，相應(yīng)提高高收入?yún)^(qū)間稅率總水平。適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率和減少稅率級(jí)次。強(qiáng)化稅收對(duì)高收入群體收入分配調(diào)節(jié)器功能。
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少現(xiàn)代化征收管理手段。無(wú)法獲取關(guān)于個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，計(jì)算核實(shí)納稅人收入比較困難，而納稅人傾向于將個(gè)人真實(shí)收入隱蔽化、私有化，以達(dá)到規(guī)避稅收或逃稅目的。針對(duì)上述種種現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稽查力度，進(jìn)行不定期抽查，加大對(duì)偷逃稅單位和個(gè)人的處罰力度，增加其風(fēng)險(xiǎn)成本(懲罰成本)。
(二)學(xué)院方面采取積極納稅籌劃同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格加強(qiáng)管理，接實(shí)扣除
學(xué)院應(yīng)完成對(duì)各類人員基本信息采集，并對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)維護(hù)，達(dá)到全員管理要求。建立與個(gè)人應(yīng)稅收入相對(duì)應(yīng)的所得稅分類明細(xì)檔案。嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，對(duì)該扣稅不扣稅的情
況一律不予報(bào)銷，并給廣大教職工講清楚扣稅的范圍和程序，讓他們了解合法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，偷稅漏稅的法律后果。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，只有財(cái)務(wù)人員熟練掌握財(cái)務(wù)稅法相關(guān)要求，業(yè)務(wù)辦理才會(huì)得心應(yīng)手。
要想取得廣大教職工的理解和支持，學(xué)院在辦理積極納稅的同時(shí)，要進(jìn)行納稅籌劃，以尋求合理合法的避稅途徑，對(duì)每個(gè)納稅人來(lái)說(shuō)都是很有必要的。納稅籌劃主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制訂或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門，財(cái)務(wù)部門是執(zhí)行發(fā)放部門，這就要求權(quán)利部門與執(zhí)行部門通力合作，通過(guò)周密設(shè)計(jì)和安排，運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納所得稅，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率，使個(gè)人稅后收益最大化。具體做法：1.提高教職工福利待遇，減少名義工資。即進(jìn)行費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃。可為教職工提供吃住行上的方便。解決教職工日常必要的大項(xiàng)目開(kāi)支。2.改善教職工辦公條件，為其配備辦公設(shè)施，此項(xiàng)物品設(shè)施所有權(quán)歸單位，使用權(quán)歸教職工。3.對(duì)工資、薪金及全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃，籌劃時(shí)要利用最佳經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)。通過(guò)費(fèi)用支出、延遲收入、均衡各月收入等多種形式，并將一次勞務(wù)報(bào)酬安排在較低稅率區(qū)間發(fā)放。合理確定不同類型收入水平人員月薪和全年一次性獎(jiǎng)金數(shù)額，目的是最大限度地減少納稅人的納稅金額。4.充分利用國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。如：三金一險(xiǎn)可以在稅前抵扣。獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅補(bǔ)貼、符合國(guó)家規(guī)定的誤餐補(bǔ)貼均可在稅前抵扣。5.稅務(wù)部門不定期舉辦講座，通過(guò)媒體進(jìn)行稅收相關(guān)知識(shí)咨詢以及稅收知識(shí)競(jìng)賽等形式，普及相關(guān)法律知識(shí)，讓納稅人了解為什么納稅，納多少稅和怎么納稅問(wèn)題。增強(qiáng)人們依法納稅意識(shí)，讓他們明明白白納稅。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理;稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào):F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)23-0256-01
1企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的概述
1.1稅收籌劃的含義
稅收籌劃指企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、投資以及理財(cái)活動(dòng),從而使企業(yè)有一個(gè)未雨綢繆的籌劃,企業(yè)可以選擇一個(gè)最優(yōu)的稅收計(jì)劃,最終達(dá)到一個(gè)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2稅收籌劃特點(diǎn)
1.2.1合法性
稅收籌劃必須在我國(guó)法律的范圍內(nèi)來(lái)籌劃,這里一定與避稅區(qū)分開(kāi),稅收籌劃不是鉆法律的空子,而是在國(guó)家法律和政策允許的范圍內(nèi),是一項(xiàng)企業(yè)的管理活動(dòng)。
1.2.2計(jì)劃性`
稅收籌劃是一項(xiàng)企業(yè)管理中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié),與企業(yè)很多活動(dòng)密不可分,它是一個(gè)事先的程序,也是一個(gè)事中的程序,但不可能是事后的一個(gè)活動(dòng),因此,企業(yè)要早做打算,才能為企業(yè)節(jié)約成本。
1.2.3綜合性
稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程,它貫穿于企業(yè)所有環(huán)節(jié),不僅僅是一個(gè)如何規(guī)避稅收的問(wèn)題,而是一個(gè)減少稅負(fù)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)。
2企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的原則
2.1財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)原則
稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)子系統(tǒng),所以服從財(cái)務(wù)管理的全局,即財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)是一個(gè)非常重要的原則。稅收籌劃的目標(biāo)是降低企業(yè)稅負(fù),但是稅收籌劃如果不服從財(cái)務(wù)管理的全局,很有可能不會(huì)降低企業(yè)的成本,增加企業(yè)的效益,相反會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體財(cái)務(wù)管理的紊亂,因此,服從總體目標(biāo)是稅收籌劃的一個(gè)前提。
2.2服從財(cái)務(wù)決策原則
稅收籌劃通常是通過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、投資及理財(cái)來(lái)實(shí)現(xiàn),因此它會(huì)直接影響一個(gè)企業(yè)的年度生產(chǎn)計(jì)劃、利潤(rùn)目標(biāo)、投資取向以及利潤(rùn)分配。因此,稅收籌劃不是一個(gè)孤立的環(huán)節(jié),必須服從財(cái)務(wù)決策。
2.3成本效益原則
成本效益可以說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)必須要考慮的問(wèn)題,離開(kāi)成本效益,就無(wú)從談企業(yè)的營(yíng)利性,因此,稅收籌劃必須考慮成本效益,當(dāng)一個(gè)稅收籌劃不能減少企業(yè)稅負(fù),甚至?xí)黾悠髽I(yè)的負(fù)擔(dān)時(shí),這個(gè)稅收籌劃沒(méi)有達(dá)到財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)。
3企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)
3.1稅收法律法規(guī)中的風(fēng)險(xiǎn)
一個(gè)企業(yè)往往會(huì)依據(jù)法律法規(guī)去納稅,這也是法律政策所提倡的,但是由于企業(yè)沒(méi)有對(duì)法律、規(guī)章以及政策理解透徹,導(dǎo)致企業(yè)實(shí)質(zhì)上的偷稅,帶來(lái)不必要的稅務(wù)處罰。這是一種隱形的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2操作層面的籌劃風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前,在我國(guó)稅收籌劃的法律環(huán)境仍然有許多不完善的地方,存在許多模糊地帶,或者真空地帶,而稅收籌劃往往就是在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣地帶來(lái)操作,來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,但是這種模糊性導(dǎo)致了稅收籌劃與惡意避稅等違法行為有著一種天然的聯(lián)系。
3.3執(zhí)法層面的籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要的制度,它是符合稅法的立法精神,是執(zhí)政當(dāng)局所允許的。一個(gè)企業(yè)的稅收籌劃往往需要稅務(wù)部門的審核確認(rèn),稅務(wù)部門的執(zhí)法往往是有所偏差的,即使企業(yè)制定出了一個(gè)合法的稅收籌劃計(jì)劃往往會(huì)因?yàn)槎悇?wù)部門的偏差導(dǎo)致其不能通過(guò),因此,執(zhí)法層面的風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的。
4企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃策略
4.1稅收政策對(duì)企業(yè)融投資決策的影響
一個(gè)企業(yè)為了獲得最大利潤(rùn)。往往會(huì)通過(guò)更能夠降低成本的方式,在企業(yè)融資的過(guò)程中,稅收往往是企業(yè)一個(gè)重要的考量。一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金分為借入資金和權(quán)益資金,前者的利息往往在企業(yè)的費(fèi)用中列支,因此,抵減了一部分稅前利潤(rùn),因此起到了降低成本的作用。而后者的股息需要在稅后支付,不能抵免支付,因此企業(yè)的成本就增加了。
在投資中,一個(gè)國(guó)家的稅收政策影響著資金的流向,政府如果規(guī)定了國(guó)債和銀行存款不需繳納利息稅,那么就會(huì)造成對(duì)企業(yè)資金流向的影響。從而是企業(yè)的閑置資金得到一個(gè)合理的利用。
4.2資金營(yíng)運(yùn)過(guò)程的稅收籌劃
資金營(yíng)運(yùn)過(guò)程中是最能體現(xiàn)出稅收籌劃的最少納稅和最晚納稅的本質(zhì)的。從“最少納稅”看,典型例子當(dāng)數(shù)存貨計(jì)價(jià)方法的選用。《具體準(zhǔn)則》規(guī)定可以選用先進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法,但具體到企業(yè),選擇何種計(jì)價(jià)方法則大有文章可做。“最晚納稅”主要考慮的是資金的時(shí)間價(jià)值,往往通過(guò)選擇完成合同法以遞延確認(rèn)收入從而遞延繳納稅款,同樣,允許采用加速折舊法的企業(yè)就比直線法提折舊的企業(yè)更能享受遞延納稅的好處。
4.3企業(yè)的組織形式不同導(dǎo)致稅收籌劃的差異
眾所周知,股份公司由于對(duì)分給股東的股息要雙重納稅(企業(yè)所得稅和股東的個(gè)人所得稅),因此總體稅負(fù)較重;如果股份公司利潤(rùn)不分配,通過(guò)股票增值,可以達(dá)到避稅目的;而合伙企業(yè)由于不具備法人資格就毋需交納企業(yè)所得稅,但要繳個(gè)人所得稅。
參考文獻(xiàn)
[1]瞿從軍.淺談我國(guó)的稅收籌劃[J].會(huì)計(jì)之友,2008,(12).