時間：2023-01-04 19:10:30
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關(guān)鍵詞：稅務(wù) 教育行業(yè) 稅收管理 稅務(wù)登記
教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運(yùn)營的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個人未繳納任何稅費(fèi)。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。
稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成
了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強(qiáng)對教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級中學(xué)、高級中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。
明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財(cái)政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r部門辦理《收費(fèi)許可證》等。
加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。
(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號)，該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號)又對教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定
十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識。大部分學(xué)校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見，對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會，對稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明。總之，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。
(四)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)票據(jù)童理
《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》第16條規(guī)定，有應(yīng)納稅收入的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位對涉及征稅的收入項(xiàng)目，應(yīng)統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票，按規(guī)定可使用財(cái)政收據(jù)的除外。《河南省教育廳、河南省發(fā)展和改革委員會、河南省財(cái)政廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范普通高校收費(fèi)管理的通知》(豫教財(cái)[2007]74號)規(guī)定，各普通高校收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和考試費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)使用河南省財(cái)政廳統(tǒng)一印制的行政事業(yè)性收費(fèi)專用票據(jù)。各普通高校在收取服務(wù)性收費(fèi)時使用稅務(wù)發(fā)票，收取代收費(fèi)用時向?qū)W生開具省財(cái)政廳統(tǒng)一印制的財(cái)務(wù)收款收據(jù)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)(基金)營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅字[1997]005號)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體，凡涉及征稅的收費(fèi)項(xiàng)目均應(yīng)納入稅務(wù)管理，進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)并使用稅務(wù)發(fā)票。對不征稅的收費(fèi)、基金項(xiàng)目，應(yīng)使用省級以上財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費(fèi)、基金票據(jù)。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)教育行業(yè)稅收管理稅務(wù)登記
教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運(yùn)營的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個人未繳納任何稅費(fèi)。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。
稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強(qiáng)對教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級中學(xué)、高級中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。
明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財(cái)政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r部門辦理《收費(fèi)許可證》等。
加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。
(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號)，該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號)又對教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識。大部分學(xué)校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見，對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會，對稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明。總之，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。
(四)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)票據(jù)童理
一、個體經(jīng)濟(jì)漏征漏管情況現(xiàn)狀
從主觀上說,個體經(jīng)濟(jì)存在偷逃故意，經(jīng)營者明知是一種違法行為，但受到利益的驅(qū)使，存在僥幸心理，在沒被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查到并納入管理前，有意逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)管理；從客觀上說,也存在由于個體工商業(yè)戶，開停業(yè)頻繁，企業(yè)或者街道門市分布區(qū)域廣、稅務(wù)工作人員少、稅法宣傳滯后等原因，導(dǎo)致管理工作不能及時到位，具體包括以下幾種情況:
（一）、雖辦理了工商營業(yè)執(zhí)照，但不及時辦理稅務(wù)登記和如實(shí)申報(bào)納稅,對稅務(wù)機(jī)關(guān)的登記管理和申報(bào)納稅能躲一天算一天。
（二）、廠中廠、店中店及一些掛靠業(yè)戶形成的漏征漏管現(xiàn)象。由于這些業(yè)戶在日常經(jīng)營中很難被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)管理人員容易忽視，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在定期集中清理整治時，由于時間短也容易讓他們蒙混過關(guān)。
（三）、采取更換經(jīng)營地點(diǎn)或假報(bào)停歇業(yè)等手段逃避納稅義務(wù)。為了達(dá)到偷逃稅目的，一些個體業(yè)戶利用稅務(wù)機(jī)關(guān)不同管轄區(qū)域及征管力量不足，經(jīng)常變換經(jīng)營地點(diǎn)或假報(bào)停歇業(yè)，利用中午、晚上及節(jié)假日時間進(jìn)行經(jīng)營活動，與稅務(wù)人員打游擊，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
（四）、利用國、地稅機(jī)關(guān)管征范圍不同，逃避納稅義務(wù)。如各種建筑公司對外經(jīng)營部的倉庫、各類中介機(jī)構(gòu)或辦事處、中轉(zhuǎn)站、賓館、酒家內(nèi)小賣部等。
（五）、利用稅收優(yōu)惠政策，搞虛假下崗職工、虛假殘疾等手段偷逃國家稅收。
二、對個體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生漏征漏管現(xiàn)象的原因剖析
一是由于長期人們思維定勢，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)個體經(jīng)濟(jì)控管重視不夠，而個體工商業(yè)戶也缺乏主動納稅意識。同時隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個體經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，再加上人情稅和關(guān)系稅的制約，出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象也就難以避免。
二是個體稅收管理辦法滯后，造成稅收負(fù)擔(dān)率明顯偏低，控管的隨意性大，缺乏剛性。目前，對于個體工商戶的稅收征管基本上采取定期定額管理辦法，雖然新《征管法》明確規(guī)定對不建帳的業(yè)戶可以采取不同方法核定其營業(yè)額，但在實(shí)際操作中稅收核定工作依據(jù)不足，測算方法也不是很嚴(yán)密科學(xué)，導(dǎo)致稅率雖高，而實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率明顯偏低。
三是稅務(wù)機(jī)關(guān)登記、管理環(huán)節(jié)銜接不緊，控管不嚴(yán)。個體工商業(yè)戶一般都從事投資少、見效快的行業(yè)，船小好調(diào)頭。所以一部分個體私營業(yè)戶成立的快，注銷的也快，且流動性大，這也給我們稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上帶來了諸多不便。《征管法》規(guī)定在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記，但是不少個體工商業(yè)戶只注重工商營業(yè)執(zhí)照，對依法辦理稅務(wù)登記缺乏足夠認(rèn)識；再加上稅務(wù)工作人員疏虞管理、檢查不夠，致使納入稅務(wù)管理的渠道不暢、效果不佳。?
四是相應(yīng)征管機(jī)制不健全。
一、提高認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)
認(rèn)真貫徹執(zhí)行“三個辦法和一個方案”是加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理、規(guī)范增值稅抵扣的重大舉措。各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管工作作為大事來抓，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。主管領(lǐng)導(dǎo)要靠前指揮，一抓到底，抓出成效，有關(guān)部門要同力協(xié)作，按照工作職能，各盡其責(zé)，密切配合，確保此項(xiàng)工作管理到位、落實(shí)到位。
二、加強(qiáng)稅務(wù)登記管理
加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)登記管理，是做好貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理工作的基礎(chǔ)。各級地稅機(jī)關(guān)要主動加強(qiáng)與工商、交通等有關(guān)部門的溝通、協(xié)調(diào)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《稅務(wù)登記管理辦法》和國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的有關(guān)規(guī)定，切實(shí)加強(qiáng)對貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人的稅務(wù)登記管理工作，特別是承包人、承租人和掛靠人的稅務(wù)登記管理工作。
三、強(qiáng)化對自開票納稅人的管理
（一）各級地稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格掌握自開票納稅人認(rèn)定條件。認(rèn)定為自開票納稅人必須符合：1、具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照和地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證以及交通管理部門核發(fā)的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證或水路運(yùn)輸許可證；2、年提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)金額在20萬元以上（新辦企業(yè)除外）；3、具有固定的辦公場所。如是租用辦公場所，則租期必須1年以上；4、在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；5、具有自備運(yùn)輸工具，并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；6、賬簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅務(wù)局的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金、營業(yè)利潤并能按規(guī)定向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)正常進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款（自開票納稅人不包括個人、承包人、承租人以及掛靠人）；7、新辦企業(yè)注冊資金在30萬元以上。對不符合上述條件的一律不予認(rèn)定為自開票納稅人。
（二）主管地稅機(jī)關(guān)對申請辦理自開票納稅人的企業(yè)，除了核對相關(guān)材料是否齊全，相關(guān)條件是否具備外，還應(yīng)該深入實(shí)地開展調(diào)查，充分掌握納稅人的實(shí)際情況，不能僅就書面申請資料來進(jìn)行認(rèn)定。對認(rèn)定為自開票納稅人的新辦貨運(yùn)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要從嚴(yán)掌握，并加強(qiáng)對新辦貨運(yùn)企業(yè)的納稅輔導(dǎo)。在輔導(dǎo)期內(nèi)，對新辦貨運(yùn)企業(yè)實(shí)行按次限量供票；輔導(dǎo)期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其在納稅輔導(dǎo)期內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票使用和保管以及申報(bào)納稅等情況進(jìn)行審查評估，再正常供票。
（三）認(rèn)定為自開票納稅人的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，利用自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；對利用其他單位和個人的車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)等其他勞務(wù)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。違反規(guī)定為其他單位和個人開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的一律取消自開票納稅人資格。
（四）自發(fā)文之日起，對貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，在按規(guī)定期限申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，全省統(tǒng)一對其貨物運(yùn)輸業(yè)所得按10%應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按33%的適用稅率計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度終了進(jìn)行匯算清繳。貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，在按規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時，所得稅申報(bào)表仍以企業(yè)實(shí)際核算和國家的有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算編報(bào)；對貨物運(yùn)輸業(yè)單獨(dú)計(jì)算預(yù)繳的企業(yè)所得稅，繳庫后在申報(bào)表的實(shí)際已繳納所得稅額一欄反映。各級地稅部門要加大對貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人所得稅監(jiān)管力度，對營業(yè)收入增長變化較快的企業(yè)，特別是虧損的企業(yè)要及時掌握其收入變化原因，納入稅收重點(diǎn)監(jiān)管范圍，促進(jìn)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理的統(tǒng)一和規(guī)范，防止企業(yè)所得稅稅款流失。
（五）加強(qiáng)自開票納稅人認(rèn)定的后續(xù)管理，強(qiáng)化日常監(jiān)督和年審工作。對已取得自開票納稅人資格的單位，各級稅務(wù)部門必須加強(qiáng)跟蹤管理，凡弄虛作假騙取自開票資格、為其他單位或個人代開發(fā)票、不能按規(guī)定保管或使用發(fā)票、有偷逃稅行為、不能按要求進(jìn)行數(shù)據(jù)采集或報(bào)送資料的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)立即取消其自開票納稅人資格。
四、規(guī)范代開票納稅人的管理
（一）主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定代開發(fā)票。提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的承包人、承租人或掛靠人，向其發(fā)包、出租或所掛靠單位機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，其他提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的個人向其運(yùn)營車輛的車籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定的管轄范圍為納稅人代開發(fā)票，不得為外地車輛代開發(fā)票。承包人、承租人、掛靠人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時，統(tǒng)一使用出包方、出租方、被掛靠方的單位名稱和納稅人識別號。稅務(wù)機(jī)關(guān)填開完稅證明時，“納稅人”欄必須填寫承包人、承租人、掛靠人的名稱，“備注”欄注明出包方、出租方、被掛靠方單位名稱。對代開票納稅人單車一次開票金額超過2000元或開票情況異常的，要求提供貨運(yùn)有效證明。
（二）主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定征收稅款。對代開票納稅人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人），在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅、按3%征收教育附加費(fèi)、按1%征收地方教育附加。同時按開票金額3.3%預(yù)征所得稅，年終按規(guī)定匯算清繳。
（三）主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定征收定額稅款。為避免重復(fù)征稅，對實(shí)行定期定額征收方法的代開票納稅人，已繳納定額稅款的，代開發(fā)票時按開票金額應(yīng)繳納的稅款大于定額稅款的，只補(bǔ)繳超定額部分，小于定額稅款的只開票不繳稅；未繳納定額稅款的，代開發(fā)票時按開票金額應(yīng)繳納的稅款小于定額稅款的，應(yīng)按定額稅款繳納，大于定額稅款的則按開票金額繳稅。
五、加強(qiáng)日常監(jiān)督管理
（一）設(shè)置“警戒線”，實(shí)行開票監(jiān)控。對貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人，根據(jù)已掌握的納稅人運(yùn)輸工具狀況，結(jié)合本地運(yùn)輸市場的綜合行情測算出車或船的月平均營運(yùn)能力，確定其最高開票限額，實(shí)施有效監(jiān)控，對超過限額的，要審查其貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性，確保發(fā)票開具的合理、合法。
一、當(dāng)前未達(dá)起征點(diǎn)納稅人稅收管理存在以下“五難”
（一）征、免稅劃定難。個體戶的起征點(diǎn)提高后，國家稅務(wù)總局和自治區(qū)地稅局雖然有明確的規(guī)定，但是，在具體操作中對納稅人征、免稅卻難以準(zhǔn)確界定，特別是界于起征點(diǎn)和免征稅點(diǎn)之間的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確界定納稅人收入是否達(dá)到起征點(diǎn)的界線。例如：同一個行業(yè)、同一個地域、相同的面積、相同的門店的個體飲食戶，由于經(jīng)營者自身的經(jīng)營能力高，可能每月超過2000元營業(yè)額，按規(guī)定達(dá)到起征點(diǎn)，每月至少要征稅100元；而另一個納稅人，不會經(jīng)營，生意差，每月只有1900多元的營業(yè)額，按規(guī)定達(dá)不到起征點(diǎn)的，可以免稅。這使達(dá)到臨界點(diǎn)以上的納稅戶，在納稅上感到不合理，心理不平衡，容易產(chǎn)生矛盾。這些納稅人看臨界點(diǎn)以下的業(yè)戶不繳稅，干脆逾期繳納或不繳納，便想方設(shè)法使本該達(dá)到起征點(diǎn)的收入變化為起征點(diǎn)以下的收入，逃避納稅。
（二）稅務(wù)登記難。當(dāng)前，免稅戶大多數(shù)是門店小或沒有門店、沒有固定經(jīng)營場所的流動經(jīng)營戶或農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道個體工商業(yè)戶，這些業(yè)戶流動性大、季節(jié)性強(qiáng)，很不穩(wěn)定，經(jīng)常是圩日營業(yè)，空日停業(yè)，管理十分困難。主要表現(xiàn)在：一是免稅戶稅法觀念淡薄，認(rèn)為未達(dá)稅收起征點(diǎn)，不受稅務(wù)管理。二是假停業(yè)逃避辦證。不少納稅人仍然存在相互觀望和僥幸逃避的心理，不經(jīng)批準(zhǔn)，擅自營業(yè)，一旦追究，則停業(yè)逃避，風(fēng)聲過后，又重新開業(yè)，有的只辦營業(yè)執(zhí)照，而不申辦稅務(wù)登記，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)上門催辦，也故意拖延，逃避稅收管理。
（三）發(fā)票管理難。無論是起征點(diǎn)以上的納稅人，還是起征點(diǎn)以下的免稅戶，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)給其提供發(fā)票。但起征點(diǎn)提高后，部分業(yè)戶的發(fā)票使用管理意識更加淡薄，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作的難度更大。表現(xiàn)為：一是少開或不開發(fā)票。一部分接近起征點(diǎn)的個體戶盡量少開或不開或延緩開票。二是免征戶發(fā)票用量少，周期長，監(jiān)管難。有的免征戶一年只購一本發(fā)票，有的甚至幾年購一本發(fā)票，通過驗(yàn)舊購新監(jiān)管困難很大。三是流動性大，發(fā)票存根回收難。有的經(jīng)常“打游擊”，開業(yè)、停業(yè)是“家常便飯”，很頻繁。有的業(yè)戶為了購發(fā)票才辦一個登記證，購到發(fā)票后，停歇業(yè)時未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不知其去向，發(fā)票存根無法收回。四是虛開、代開發(fā)票。有的為了拉生意，代開發(fā)票或轉(zhuǎn)借、“大頭小尾”虛開發(fā)票現(xiàn)象時有發(fā)生。有的則是化整為零，讓已達(dá)起征點(diǎn)的納稅戶代開發(fā)票；同時，不少已達(dá)起征點(diǎn)的納稅戶為了少交稅不開票或讓他人代開票。五是由于難管理，有些地稅機(jī)關(guān)干脆不論免征戶或是應(yīng)征戶在領(lǐng)用發(fā)票時一律征稅，使應(yīng)免的不得免，違背國家優(yōu)惠政策。
（四）稅收監(jiān)管難。地稅部門對未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況及開業(yè)、停業(yè)情況的監(jiān)管十分困難：一是化整為零，一證多點(diǎn)。少數(shù)業(yè)戶以不同的名字辦理營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證件，一戶多證，一證多點(diǎn)，將門店一分為二，人為造成達(dá)不到起征點(diǎn)，逃避納稅；二是前店后廠，掩人耳目。有的只在街面上租一個小門面，擺幾個樣品，從表面上看沒有什么商品，收入小，達(dá)不到起征點(diǎn)，不被稅務(wù)人員重視。而實(shí)際上卻采取送貨上門或批量銷售等手段直接從其存貨地點(diǎn)發(fā)售商品，掩蓋其經(jīng)營規(guī)模和收入，逃避納稅。三是以各種手段虛報(bào)、隱瞞收入及費(fèi)用，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)，以達(dá)免稅的目的，逃避納稅。
（五）稅負(fù)調(diào)整難。在原有模式下原本定額的核定、調(diào)整已是困難重重。起征點(diǎn)調(diào)整后，起征點(diǎn)以上的業(yè)戶千方百計(jì)把自己的收入降到起征點(diǎn)以下，逃避納稅，暫定為起征點(diǎn)以下的業(yè)戶為了使自己的收入長期位于起征點(diǎn)以下，享受優(yōu)惠政策不納稅，少數(shù)業(yè)主在稅務(wù)人員對其核實(shí)計(jì)稅依據(jù)時，常常設(shè)置種種障礙，不配合稅務(wù)人員工作，有的免稅戶經(jīng)營情況雖然發(fā)生了變化，達(dá)到了起征點(diǎn)，按規(guī)定應(yīng)該調(diào)整為征稅戶，但是，由于稅收依據(jù)無法準(zhǔn)確核實(shí)，少數(shù)月營業(yè)額高于起征點(diǎn)的個體戶鉆政策的空子，采取化整為零的做法逃避稅收。如將月營業(yè)額2000元的店，一分為二；合伙經(jīng)營的單立門戶，變單個納稅主體為多個不達(dá)起征點(diǎn)的個體；采取停業(yè)手段降低營業(yè)額。
二、當(dāng)前未達(dá)起征點(diǎn)納稅人稅收管理存在上述“五難”的原因
（一）稅務(wù)管理人員工作責(zé)任心不強(qiáng)。對免征戶的稅收雖然可以免，但是，稅收管理卻是不能免的。有的稅務(wù)管理員有畏難情緒，認(rèn)為那些免稅戶本來就不交稅，管不管無所謂。加之，人難找，工作難度大，管不管沒有關(guān)系，多一事不如少一事，認(rèn)為未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，不需稅務(wù)管理，減輕了工作量，減輕了工作壓力。該登記的也不登記，該按期申報(bào)的也不按期申報(bào)，該巡查的也不巡查，將起征點(diǎn)以下業(yè)戶打入“冷宮”，不管不問。有的怕登記后影響征管質(zhì)量，在考核時扣分，扣獎金，放松對免稅戶的監(jiān)督管理。特別是對免征戶擴(kuò)大經(jīng)營范圍，營業(yè)額達(dá)起征點(diǎn)的，不聞不問，沒有恢復(fù)征稅，使之長期享受免稅優(yōu)惠。
（二）內(nèi)部管理脫節(jié)，部門間信息共享程度低。一是地稅內(nèi)部各崗位之間的信息傳遞和工作協(xié)作差。例如：發(fā)票管理崗未及時把各業(yè)戶用票量、使用情況和稅款征收情況按期傳遞給稅收管理員，而稅收管理員在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題也未及時向有關(guān)崗位反饋。二是與國稅部門的信息交換和協(xié)作差。對共管戶的稅收征、免劃定，地稅基本上按國稅局的確定，國稅局免征，地稅局也免征；國稅局征收，地稅局則也征收。但是，往往國稅局征收或者免征時未把信息傳遞給地稅部門，從而造成納稅人逃避稅收。三是與工商部門的戶籍比對難。由于各部門的信息化程度和管理模式不一，雖然《中華人民共和國稅收征收管理法》明確規(guī)定，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。但是，當(dāng)前稅務(wù)部門與工商部門的戶籍比對和信息共享程度較差，工商部門未定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況。
（三）受現(xiàn)行定稅評稅手段較為落后的影響。在個體工商戶是否達(dá)到起征點(diǎn)的問題上，稅務(wù)人員的主觀判斷起著很大作用，加之，由于地稅部門人少，征管的范圍戶多面廣，工作量大，在一定的時間、一定的范圍內(nèi)，要將大量的個體戶起征點(diǎn)一一核實(shí)清楚，是一個比較困難的事情。
（四）起征點(diǎn)提高后，稅務(wù)人員的管票意識相對淡化。一是對起征點(diǎn)以下的業(yè)戶使用發(fā)票，由于達(dá)不到起征點(diǎn)、不征稅，稅務(wù)人員責(zé)任淡化、管理過少、很少檢查，使發(fā)票管理工作相對削弱，直接影響了發(fā)票管理工作的開展。二是對違章處罰的力度不夠。對免稅戶本來就是弱勢群體，部分稅務(wù)管理員懷同情心，對其不履行法定義務(wù)的行為，大多是上門催催，很少依法下達(dá)文書，進(jìn)行處罰，形成了惡性循環(huán)。
三、對未達(dá)起征點(diǎn)納稅人稅收管理的探討
（一）嚴(yán)格稅務(wù)登記管理。稅務(wù)登記既屬于征管工作的常規(guī)性工作，更是征管工作的基礎(chǔ)。依照《稅收征管法》和《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，起征點(diǎn)以下業(yè)戶，同樣要辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購、稅收咨詢、稅款核定等項(xiàng)工作。要建立未達(dá)起征點(diǎn)戶的臺帳，隨時掌握免征戶的登記情況。建立戶籍管理制度，對業(yè)戶建立戶籍檔案，臨界點(diǎn)上下的業(yè)戶都要建立檔案，做到戶戶有檔案、檔案完整齊全。同時，加強(qiáng)與國家稅務(wù)局、工商部門等有關(guān)部門的聯(lián)系，開展數(shù)據(jù)比對，及時溝通相關(guān)信息，將從工商登記交換來的本月應(yīng)辦稅務(wù)登記信息，劃分到每一個責(zé)任區(qū)管理員。對達(dá)不到起征點(diǎn)的個體戶專門登記造冊，建立征管臺帳，登錄納稅人名稱、地址、核定定額等詳細(xì)信息，加強(qiáng)源頭控管，堵塞征管漏洞。
（二）實(shí)施動態(tài)管理辦法。一是對未達(dá)起征點(diǎn)的納稅人在申報(bào)上推行按季、半年或年申報(bào)制，一年或一季申報(bào)一次。二是對臨界線之間的納稅人可推行“淡旺季征收”辦法，旺季達(dá)到起征點(diǎn)征收，淡季達(dá)不到起征點(diǎn)可免稅，一年可確定幾個月為淡季，幾個月為旺季。如飲食業(yè)一年可確定10個月為旺季，征收1000元稅款，按6個月征收就是600元稅款，其余幾個月達(dá)不到起征點(diǎn)的辦理免稅手續(xù)。這樣，縮減了臨界點(diǎn)納稅人之間的稅負(fù)差距，就可避免臨界點(diǎn)之間的納稅人一個全交稅，一個全免稅的矛盾。各地可根據(jù)情況制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，避免臨界點(diǎn)之間的稅負(fù)不公，同時又加強(qiáng)免稅戶的管理。
（三）嚴(yán)格普通發(fā)票管理。一是大力推廣有獎發(fā)票，促使消費(fèi)者索取發(fā)票。二是進(jìn)一步擴(kuò)大定額票的使用面，嚴(yán)格實(shí)行以票控稅，對領(lǐng)購普通發(fā)票每月要定期進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查情況，及時調(diào)整定額。三是限量供應(yīng)。對未達(dá)起征點(diǎn)戶生產(chǎn)、經(jīng)營所需的發(fā)票數(shù)量實(shí)行有效控制，并制定未達(dá)起征點(diǎn)戶發(fā)票開具、保管和繳銷等管理辦法。對未達(dá)起征點(diǎn)戶開具的發(fā)票要指派專人逐一審核，繳銷的發(fā)票分納稅人進(jìn)行登記，以便備查。未達(dá)起征點(diǎn)戶如果當(dāng)月發(fā)票開具金額達(dá)到起征點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按其發(fā)票開具金額進(jìn)行征稅。三是嚴(yán)格檢查。定期組織人員對未達(dá)起征點(diǎn)戶發(fā)票領(lǐng)、用、存情況進(jìn)行檢查，對為其他納稅人代開發(fā)票或轉(zhuǎn)借、倒賣發(fā)票的行為，嚴(yán)肅處理，決不姑息遷就，維護(hù)正常的稅收秩序。四是要不折不扣地貫徹落實(shí)國家稅收優(yōu)惠政策。對未達(dá)起征點(diǎn)的業(yè)戶領(lǐng)購發(fā)票，月開具金額未達(dá)起征點(diǎn)的，要給予免稅優(yōu)惠，做到應(yīng)收盡收，應(yīng)免盡免。
（四）加強(qiáng)戶籍巡查力度。對未達(dá)起征點(diǎn)戶定期開展巡查，尤其是要加大對臨近起征點(diǎn)業(yè)戶的巡查力度，及時掌握其生產(chǎn)、經(jīng)營變化情況。要每月定期對業(yè)戶進(jìn)行巡查，并采取行之有效的方式，核實(shí)臨界點(diǎn)業(yè)戶的經(jīng)營收入，逐月確定其經(jīng)營收入。對達(dá)到起征點(diǎn)以上的業(yè)戶，及時轉(zhuǎn)入起征點(diǎn)以上業(yè)戶管理，及時恢復(fù)征稅，并對巡查的情況及時記錄在案，以備查閱檢查；對月度實(shí)際經(jīng)營額超過起征點(diǎn)的未達(dá)起征點(diǎn)戶，稅收管理員應(yīng)該依照法律、法規(guī)規(guī)定向納稅人下達(dá)《限期繳納稅款通知書》。實(shí)行定期定額方式繳納稅款的未達(dá)起征點(diǎn)戶，如其實(shí)際經(jīng)營額連續(xù)一定期限超過起征點(diǎn)的，稅收管理員應(yīng)將情況反饋稅務(wù)征收管理機(jī)構(gòu)，下達(dá)《核定稅款通知書》，敦促其依法納稅。
（五）增強(qiáng)公開辦稅的透明度。一是大力推行電子定稅制度，變?nèi)斯転闄C(jī)管。二是實(shí)行“開門評稅”和“集體定稅”公告制。認(rèn)定的未達(dá)起征點(diǎn)戶應(yīng)進(jìn)行公布，以接受納稅人和社會各界的監(jiān)督。未達(dá)起征點(diǎn)戶的認(rèn)定，首先由達(dá)不到起征點(diǎn)的納稅人填寫《未達(dá)到起征點(diǎn)納稅人申請審批表》，稅務(wù)人員匯總后在公示欄進(jìn)行公示，并在納稅人中分行業(yè)選舉群眾代表進(jìn)行評議，看是否達(dá)到免征條件，避免“暗箱操作”。通過納稅人、群眾代表、稅務(wù)人員三方面結(jié)合起來，按評議結(jié)果來定，改變過去稅務(wù)管理員“一言堂”，增加工作透明度。
（六）改革完善起征點(diǎn)免稅制度。在條件成熟的情況下，建議實(shí)行降低稅率征收或免征額免稅制度。這樣做既可從根本上解決起征點(diǎn)的固有缺陷，增加低收入者的收入水平，減輕個體納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，又有利于規(guī)范納稅秩序，公平稅負(fù)，增強(qiáng)公民的納稅意識。
一、2009年工作總結(jié)情況如下：
1、強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，稅費(fèi)收入水平再創(chuàng)佳績。
為圓滿完成稅費(fèi)收入任務(wù)，我局干部職工克服征收力量不足、稅源短缺、稅費(fèi)任務(wù)繁重等諸多困難，堅(jiān)持依法治稅、強(qiáng)化征收管理、加大稽查力度、挖掘稅源潛力，嚴(yán)格執(zhí)行收入計(jì)劃，加強(qiáng)收入調(diào)度和計(jì)劃管理，落實(shí)收入目標(biāo)責(zé)任制，依法征收，堅(jiān)決不收“過頭稅”，努力做到應(yīng)收盡收，確保了稅款均衡入庫。同時強(qiáng)化收入分析，通過分析發(fā)現(xiàn)存在的問題，把握發(fā)展趨勢，有針對性地采取加強(qiáng)管理的措施，深入挖掘稅源潛力，對金融保險(xiǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)等重點(diǎn)稅源企業(yè)、行業(yè)實(shí)施了重點(diǎn)監(jiān)控，對民營企業(yè)和個體工商大戶加強(qiáng)了管理，各分局、科所不斷挖掘稅源潛力，努力尋求新的稅收增長點(diǎn)。大力踐行市局提出的“精于管理看服務(wù)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)保收入”的理念，認(rèn)真落實(shí)“管理年”活動方案，使稅收征管質(zhì)量和效率得到了進(jìn)一步的提高，“管理年”活動初見成效。大力開展清繳欠稅（費(fèi)）工作，加大清繳力度，對有能力繳納但拒不繳納稅款逃避欠稅的，采取以票管稅等措施，堅(jiān)決清繳入庫，全年共清理欠稅萬元。切實(shí)做好稅收會計(jì)核算工作，加強(qiáng)各項(xiàng)收入數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析工作，確保了各類賬、表、冊及網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。認(rèn)真執(zhí)行《票證管理辦法》，加強(qiáng)票證管理。嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，強(qiáng)化稅款入庫管理，開展了“引稅”專項(xiàng)檢查，杜絕了混庫串庫、亂拉管戶、買稅賣稅等違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。通過加強(qiáng)組織收入目標(biāo)管理考核，促進(jìn)了稅費(fèi)收入任務(wù)的完成。
2、夯實(shí)基礎(chǔ)，嚴(yán)抓細(xì)管，稅收征管質(zhì)量和效率進(jìn)一步提高。
全局認(rèn)真執(zhí)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，落實(shí)稅收征管業(yè)務(wù)流程，依法開展稅收征收管理工作，基本實(shí)現(xiàn)了稅收征管工作規(guī)范化。全局“六率一面”征管指標(biāo)較上年均有一定的提高。貫徹市局的《關(guān)于工商登記信息和稅務(wù)登記信息交換與共享工作的實(shí)施意見》，我局每季定期和工商局、國稅局交換登記信息，根據(jù)交換的登記信息，加強(qiáng)稅源管理，取得了明顯的成效。以“金稅三期”建設(shè)為重點(diǎn)，結(jié)合換發(fā)稅務(wù)登記工作，加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，對漏征漏管戶及跨區(qū)登記進(jìn)行了清理，對建安和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)強(qiáng)化了屬地管理，全年共清理漏征漏管戶146戶，補(bǔ)辦稅務(wù)登記，補(bǔ)繳稅款和罰款近5萬元。加強(qiáng)納稅申報(bào)管理，深入開展了對變更稅務(wù)登記、停歇廢業(yè)、長期不申報(bào)納稅戶的清理工作。加強(qiáng)稅款征收管理，堅(jiān)持依法征收，依率計(jì)征，應(yīng)收盡收原則，嚴(yán)格滯納金征收，促進(jìn)了稅款及時足額入庫。加強(qiáng)個體工商戶及零散稅收管理，最大限度地防止跑、冒、滴、漏現(xiàn)象的發(fā)生。加強(qiáng)征管目標(biāo)管理考核，推行征管目標(biāo)考核扣分制度，明確管理責(zé)任，解決“疏于管理，淡化責(zé)任”問題，按月考核，對應(yīng)獎懲，解決了干好干壞一個樣的問題。認(rèn)真執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則，明確了崗位職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)發(fā)票管理，加大“以票管稅”力度，實(shí)行監(jiān)開代管，源泉控制，加強(qiáng)對飲食娛樂業(yè)定額專用發(fā)票管理，解決了發(fā)票粗放管理的問題。切實(shí)做好征管資料管理工作，突出抓好各類征管數(shù)據(jù)的采集、錄入、歸檔等項(xiàng)工作。加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳管理，提高窗口服務(wù)水平，規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行首問負(fù)責(zé)制等措施，為納稅人提供全方位服務(wù)，納稅服務(wù)水平有一定提高。
3、依法治稅，規(guī)范執(zhí)法，稅務(wù)稽查質(zhì)量不斷提高。
發(fā)揮稅務(wù)稽查的監(jiān)督、懲戒和促進(jìn)征管職能，加大稽查力度，規(guī)范稽查行為，提高稽查質(zhì)量，維護(hù)稅收秩序。稽查全年檢查結(jié)案戶，累計(jì)查補(bǔ)稅款、滯納金和罰款萬元，比上年增長，已全部入庫。查補(bǔ)稅款入庫率，罰款入庫率，滯納金加收率按戶次、按金額，處罰率按戶次、按金額，促進(jìn)了稽查工作水平的提高。稽查人員能夠嚴(yán)格依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則以及《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定的權(quán)限和程序履行職責(zé)，加大案件的查處力度。繼續(xù)實(shí)行人機(jī)結(jié)合的選案方法，提高了選案工作的科學(xué)性、合理性。加強(qiáng)案件審理工作，重大案件由局審理委員會審理，確保了審理案件質(zhì)量的提高。堅(jiān)持“以查促管”、“以查促查”，狠抓了涉稅大案要案的查處工作，完善了涉稅檢舉案件的受理工作，開展了對交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)、餐飲業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)的專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治工作。并通過稅務(wù)稽查透視征管問題，進(jìn)一步提高了征管、稽查工作的質(zhì)量和效率。在稅收檢查活動中，我局認(rèn)真貫徹落實(shí)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的各項(xiàng)規(guī)定，以組織稅費(fèi)收入為中心，重點(diǎn)整治征管薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范稅費(fèi)征管秩序，完善征管制度的目標(biāo)。整治我縣稅收環(huán)境，嚴(yán)厲的打擊了涉稅違法活動。
(一)開立賬戶的地域限制不嚴(yán)格,給洗錢提供了便利
我國現(xiàn)行賬戶管理辦法規(guī)定,開立異地結(jié)算賬戶是根據(jù)客戶申請,通過向企業(yè)注冊地網(wǎng)上查詢回復(fù),提供營業(yè)執(zhí)照正本或個人身份證件即可,根據(jù)自身結(jié)算需要可以在異地開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶和個人結(jié)算賬戶。這給洗錢者利用自身或關(guān)聯(lián)賬戶頻繁進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移,模糊交易去向提供了便利,也給執(zhí)法機(jī)關(guān)跟蹤資金流向、凍結(jié)資金賬戶、打擊洗錢犯罪增加了很大的難度。
(二)實(shí)名制不能全面落實(shí),影響了客戶身份識別的有效性
目前,銀行機(jī)構(gòu)主要是通過聯(lián)網(wǎng)核查公民身份信息系統(tǒng)核查自然人的居民身份證,但對居民身份證以外的如警官證、戶口簿、護(hù)照、臺港澳通行證、機(jī)動車駕駛證等則缺乏有效的識別手段。另外,由于沒有與工商、稅務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),無法通過聯(lián)網(wǎng)核查單位存款人提供的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證的真實(shí)性,僅僅采用與原件比對的形式審核,很少采用回訪客戶、實(shí)地查訪等實(shí)質(zhì)性審核措施,對實(shí)名制要求的落實(shí)缺乏保障,給洗錢者通過開立假名賬戶洗錢以可乘之機(jī)。
(三)取消單位賬戶向個人賬戶支付款項(xiàng)單筆超過5萬元需提供付款依據(jù)的規(guī)定,增加了反洗錢的難度
《中國人民銀行關(guān)于改進(jìn)個人支付結(jié)算服務(wù)的通知》(銀發(fā)【2007】154號)規(guī)定,從單位銀行結(jié)算賬戶向個人銀行結(jié)算賬戶支付款項(xiàng)單筆超過5萬元人民幣時,付款單位若在付款用途欄或備注欄注明事由,可不再另行出具付款依據(jù)。此項(xiàng)措施的出臺雖方便了客戶辦理個人結(jié)算業(yè)務(wù),但同時也為一些不法分子洗錢提供了便利。如“債券、期貨、信托等投資的本金和收益”、“保險(xiǎn)理賠、保費(fèi)退還”等款項(xiàng)的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等。另外,單位可以將本屬于單位的資金通過巧立名目,輕松地轉(zhuǎn)入個人結(jié)算賬戶,通過個人賬戶套取現(xiàn)金,為私設(shè)“小金庫”、偷逃稅款、、洗錢等違法(紀(jì))犯罪行為提供了便利。付款人只需注明事由,就可向個人賬戶隨意轉(zhuǎn)款,基本上沒有轉(zhuǎn)款的限制,反洗錢的難度大為提高。
二、完善賬戶管理促進(jìn)反洗錢工作的建議
(一)以反洗錢法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,進(jìn)一步完善賬戶管理制度
一是參照反洗錢大額交易報(bào)告的20萬元金額起點(diǎn),規(guī)定單位銀行結(jié)算賬戶向個人銀行結(jié)算賬戶支付款項(xiàng)單筆超過20萬元需提供付款依據(jù)。二是明確客戶身份識別賬戶資料保存應(yīng)符合《金融機(jī)構(gòu)客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》相關(guān)條款的要求。
(二)以人民幣賬戶管理系統(tǒng)和銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部資金核算系統(tǒng)為依托,對一般賬戶、個人銀行結(jié)算賬戶的開立進(jìn)行總量技術(shù)控制
一是升級人民幣賬戶管理系統(tǒng),對因其它結(jié)算需要而開立的一般賬戶進(jìn)行地域和數(shù)量上的技術(shù)控制。二是改進(jìn)銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部資金核算系統(tǒng),實(shí)施以個人客戶居民身份證件號碼為主的客戶號檢索技術(shù),控制同一客戶在同一銀行的賬戶開立總量。同時,應(yīng)積極推廣個人定期借貸記業(yè)務(wù)和小額通存通兌業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)個人賬戶一號通用,方便個人客戶辦理個人銀行業(yè)務(wù)。三是嚴(yán)格人民幣結(jié)算賬戶開立和撤銷的管理,各金融機(jī)構(gòu)必須按照要求本著公開、公平、公正的競爭原則拓展業(yè)務(wù),不得以不規(guī)范、不正當(dāng)?shù)母偁幨侄芜M(jìn)行業(yè)務(wù)競爭,減少單位頻繁變更結(jié)算賬戶開戶行給反洗錢資金監(jiān)測帶來的不利影響。
(三)以完善公民身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)和建設(shè)單位身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)為支撐,進(jìn)一步改進(jìn)有效身份證件管理和識別的技術(shù)手段
一是擴(kuò)大公民身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)所核查的個人身份證件種類,將公安部門管理的戶口簿、臨時身份證、護(hù)照、臺港澳通行證、機(jī)動車駕駛證等客戶身份信息,全部納入公民身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng),為銀行機(jī)構(gòu)提供方便、快捷、權(quán)威的個人客戶身份信息核查手段。二是加快建設(shè)人民銀行與工商行政管理、稅務(wù)登記管理、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門聯(lián)網(wǎng)的單位身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)銀行機(jī)構(gòu)對工商營業(yè)執(zhí)照注冊號、稅務(wù)登記證號碼、組織機(jī)構(gòu)代碼的聯(lián)網(wǎng)核查。
一、當(dāng)前個體稅收征管存在的問題
（一）稅收征管的難點(diǎn)
個體稅收管理一直是困繞稅收征管的難題，近年來雖然各地均采取了一些行之有效的辦法，個體稅收管理質(zhì)量有了很大提高，但偷漏稅仍很嚴(yán)重，個體稅收之所以成為稅收征管的一個“頑癥”，主要是現(xiàn)行個體稅收管理辦法未能解決個體稅收征管的三個難點(diǎn)。
一是資金監(jiān)控難，稅負(fù)核定不盡合理。個體經(jīng)營戶的經(jīng)濟(jì)活動大多采取現(xiàn)金交易形式，少數(shù)通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算貨款的也因其多頭開戶，以及以個人儲蓄存款名義進(jìn)行而難以核實(shí)，使個體管理失去確定其經(jīng)營情況的實(shí)體證據(jù)，貨幣流動是經(jīng)營活動的反映，不能確定其貨幣流動又何以確定其經(jīng)濟(jì)活動，確定其應(yīng)納稅額呢？如某小餐飲店，每月門面租金需交2800元，現(xiàn)還能正常經(jīng)營下去，說明其營業(yè)收入不止2800元，但征收機(jī)關(guān)認(rèn)定該戶未達(dá)到起征點(diǎn)，不予征稅，這明顯不合理。
二是普通發(fā)票管理難，導(dǎo)致偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。普通發(fā)票是貨物交易和應(yīng)稅勞務(wù)的合法憑證，但是其管理和使用較為混亂，除了大量存在轉(zhuǎn)借、涂改、假票、假“丟失”、虛開等情況外，開據(jù)取得發(fā)票隨意性較大，絕大多數(shù)納稅戶購進(jìn)商品不索取發(fā)票，銷售商品也不開具發(fā)票，因而使個體稅收征管失去了確定其經(jīng)營情況的重要法律憑證，可以說目前普通發(fā)票在個體稅收征管方面未能發(fā)揮應(yīng)有作用。個體戶發(fā)票的使用、管理，指導(dǎo)思想是“以票管稅”，但實(shí)際操作中，存在著一些漏洞，尤其是服務(wù)行業(yè)、娛樂行業(yè)發(fā)票中的定額發(fā)票。具體情況是，個體戶按征收機(jī)關(guān)核定的稅額交稅后，有權(quán)利向征收機(jī)關(guān)按所交稅額領(lǐng)取相應(yīng)的發(fā)票，征收機(jī)關(guān)有責(zé)任和義務(wù)提供發(fā)票。但某些行業(yè)，如影樓、照相館等，服務(wù)對象絕大部分是個人，不需要發(fā)票報(bào)賬，但其核定稅額不低，可領(lǐng)取的發(fā)票又不少，其領(lǐng)取的發(fā)票未用完部分以較低稅率賣給需要發(fā)票的個體戶或者高稅率行業(yè)的個體戶，實(shí)現(xiàn)所謂的“雙贏”，變相吃“稅”。
三是業(yè)戶控管難，漏征漏管戶、未辦理稅務(wù)登記證戶年年存在。個體經(jīng)營戶流動性大，變動頻繁，在實(shí)際征管中一戶多照（營業(yè)執(zhí)照），一照多戶，不辭而別，打一槍換一"照"和假停業(yè)等現(xiàn)象比較普遍，加之工商營業(yè)執(zhí)照辦理范圍與稅務(wù)登記證辦理范圍不吻合，以及國、地稅征管范圍的不同，使得征稅對象很難準(zhǔn)確確定，形成大量漏征漏管戶。如今年市局檢查的人民西路的83戶個體戶進(jìn)行檢查，未辦證的就有9戶，占總數(shù)的10%，其中在郴州商場樓上租賃場地的某有限公司開業(yè)已三年了，是增值稅一般納稅人，屬國稅的正收企業(yè)，但至今未辦理地方稅務(wù)登記證，更未繳納地稅。
由此可見，個體稅收征管三難，是影響個體稅收征管質(zhì)量根本所在，三難不解決，個體稅收管理必然存在核算不實(shí)，檢查無據(jù)，執(zhí)法隨意的問題，個體征管質(zhì)量難以提高。
（二）個體稅收征管的誤區(qū)
反觀稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前對個體稅收征管的辦法和措施，目前我們通常采取的個體征收管理辦法存在三個誤區(qū)：
誤區(qū)之一，定期定額為主的征管方式，定期定額管理方式在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期，個體經(jīng)營者較少，且規(guī)模較小，對加強(qiáng)征管起到了一定作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個體經(jīng)濟(jì)不論從數(shù)量經(jīng)營、經(jīng)營方式、經(jīng)營規(guī)模上均發(fā)生了巨大的變化，簡單粗放的定期定額征管方式早已不適應(yīng)其管理需要，定額的隨意性、人為性，與法制社會要求格格不入。
誤區(qū)之二，“人盯人”的管理辦法，目前大多地方對個體經(jīng)營者的管理采取定人、劃片、定額的管理辦法，有兩不足：一是管理力量不足；二是容易形成一人說了算，甚至形成管理員下的“黑戶”.
誤區(qū)之三，單純建帳的征管方式，建帳建制征管方式應(yīng)該說是加強(qiáng)個體稅收征管的一個好方法，但在實(shí)際的推行運(yùn)用中，很不理想。一是建帳面不寬；二是帳務(wù)核算的真實(shí)性差，缺乏真實(shí)性是建帳工作的難以全面推行的一個重要原因。不解決核算的真實(shí)性，建帳工作就是一種無效勞動，建帳工作就不會有生命力。
二、加強(qiáng)個體稅收管理的三點(diǎn)意見
多年下大力氣加強(qiáng)個體稅收管理之所以收效不大，主要是對個體稅收征管的難點(diǎn)認(rèn)識不足，其管理措施未能對癥下藥，管理觀念陳舊，管理方法單一，征管措施乏力，要提升個體稅收的征管質(zhì)量，必須徹底轉(zhuǎn)變管理理念，調(diào)整征管思路，重新構(gòu)架管理方式，只有以全新的觀念指導(dǎo)個體稅收征管工作，才能擺脫個體稅收征管的被動局面。
（一） 加強(qiáng)對普通發(fā)票的管理
加強(qiáng)普通發(fā)票管理，除了繼續(xù)做好發(fā)票的印制、保管、領(lǐng)購等行之有效的管理辦法外，應(yīng)以加強(qiáng)索取發(fā)票的管理為切入點(diǎn)。
發(fā)票的索取是個體征管中非常重要但又被長期忽視的一個發(fā)票管理環(huán)節(jié)，其重要在于沒有索取，也就不存在開具，不能掌握進(jìn)貨，也就難以核實(shí)銷貨，它是一個問題密不可分的兩個方面，忽視一個方面必然影響另一個方面，購進(jìn)貨物可以不索取發(fā)票，那么銷售貨物也就可以不開具發(fā)票。因此，購進(jìn)貨物不索取發(fā)票，不僅僅容易導(dǎo)至本環(huán)節(jié)偷稅，而且，為下一環(huán)節(jié)偷稅提供了條件。鑒于此，從某種意義上講，加強(qiáng)對索取的發(fā)票的管理比加強(qiáng)對配售發(fā)票的管理具有更大的意義。
從便于管理的角度講，索取發(fā)票比開具發(fā)票的管理難度要小得多，開具發(fā)票的管理受許多復(fù)雜因素的影響，一是開具范圍的影響，消費(fèi)者購買商品許多不需要發(fā)票，很難以銷售發(fā)票來確定銷售金額。二是開具對象的影響，一部分納稅人為逃避稅務(wù)檢查，開具發(fā)票時張冠李戴，張三買商品發(fā)票卻開成李四，買賣雙方的銷貨和進(jìn)貨情況均難核實(shí)。正因?yàn)槿绱耍嗄陙砦覀冊诎l(fā)票管理方面做了大量工作，但效果并不理想。
而索取發(fā)票的管理，在一定程度上就能解決以上兩個問題：一是納稅人不論從事何種生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須購進(jìn)商品和產(chǎn)品原材料等，并且在一定時間內(nèi)這些商品、產(chǎn)品原材料等都要以庫存商品、在產(chǎn)品等方式存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以要求每一個納稅人提供進(jìn)貨發(fā)票，這是每一個納稅人都可以辦到的事情，不受其
文化高低，是否懂財(cái)務(wù)會計(jì)的影響，納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有理由不取得發(fā)票，因此必須采取有力措施，加強(qiáng)對索取發(fā)票的管理。1、對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人，購進(jìn)商品必須向銷售方索取進(jìn)貨發(fā)票，這應(yīng)成為納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營的必須條件。
2、所有納稅人每月必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)商品進(jìn)銷存情況，以及進(jìn)貨、銷貨發(fā)票粘貼簿。
3、對其沒有購進(jìn)發(fā)票的商品按其商品價值補(bǔ)征稅款，并按偷稅論處。
（二）加強(qiáng)對經(jīng)營資金的管理。
加強(qiáng)資金管理是加強(qiáng)個體稅收管理的一個非常重要的方面。稅務(wù)部門長期在資金管理方面的無所作為是至使個體經(jīng)營戶偷稅漏稅的一個重要原因之一。為加強(qiáng)對個體經(jīng)營戶的稅收管理，必須采取以下措施加強(qiáng)資金管理。使稅務(wù)部門隨時掌握個體經(jīng)營戶的生產(chǎn)經(jīng)營資金流向。
1、做到銀行帳戶的唯一性。從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體戶必須憑工商營業(yè)執(zhí)照到銀行辦理結(jié)算帳戶，對未持工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人，任何銀行不得開立銀行結(jié)算帳戶，就如同居民儲蓄必須憑居民身份證才能到銀行辦理儲蓄一樣。
2、做到經(jīng)營資金結(jié)算的單一性。個體經(jīng)營戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，對其個體經(jīng)營戶之間的貨款結(jié)算，凡購銷金額在30元以上的，必須以工商營業(yè)執(zhí)照在銀行開立的帳戶進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不得以現(xiàn)金或居民儲蓄卡等方式結(jié)算，凡以現(xiàn)金或以 居民儲蓄卡等方式結(jié)算的，一經(jīng)查出按偷稅論處。
從我國信用體系發(fā)展現(xiàn)狀看，做到以上兩點(diǎn)是完全可行的，從稅收征管實(shí)際看也是必須的。其一：正如從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅戶必須辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證一樣，為什么對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人就不能要求其辦理唯一固定的銀行結(jié)算帳戶呢？從某種意義上講后者比前者在加強(qiáng)包括稅務(wù)管理在內(nèi)的其他國民經(jīng)濟(jì)管理上具有更加重要的作用。其二：納稅戶之間的生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的貨款結(jié)算和納稅人與消費(fèi)者之間的買賣活動形成的貨幣結(jié)算是不同的，納稅人均有銀行結(jié)算帳戶，完全可以做到轉(zhuǎn)帳結(jié)算。在實(shí)際工作中也比較容易區(qū)分納稅人和消費(fèi)者，當(dāng)然我們不能像過去一樣從銷售者入手，按銷售額的大小等方式來區(qū)分購買者是經(jīng)營者還是消費(fèi)者，而應(yīng)從購買者入手，即從納稅人進(jìn)貨入手，對納稅人的庫存商品等進(jìn)行清理，要求提供進(jìn)貨發(fā)票，銀行轉(zhuǎn)帳憑據(jù)等，對未有進(jìn)貨發(fā)票和銀行轉(zhuǎn)帳憑據(jù)的，對購銷雙方納稅人按偷稅進(jìn)行處罰。
（二） 強(qiáng)化對業(yè)戶的控管力度
建立和完善群策群防的稅收管理監(jiān)督體系是解決業(yè)戶控管難的有效途徑。
當(dāng)前，個體稅收因其戶籍難控管、收入難確定、定稅難規(guī)范、免征臨界點(diǎn)難掌握等多重因素，一直是基層國稅部門稅收征管工作的難點(diǎn)，同時也是稅收執(zhí)法的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)。因此，增強(qiáng)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識，提升個體稅收管理水平，已成為當(dāng)前個體稅收管理中的一項(xiàng)重要課題。
【關(guān)鍵詞】
個體稅收;執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對措施
一、當(dāng)前個體稅收管理執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類及其表現(xiàn)
根據(jù)個體稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的程度，責(zé)任追究所依據(jù)的法律、法規(guī)的不同，以及所產(chǎn)生的后果的不同，可以分為管理類風(fēng)險(xiǎn)和司法類風(fēng)險(xiǎn)。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在個體稅收行政執(zhí)法中，司法類風(fēng)險(xiǎn)并不常見，大量存在的只是管理類風(fēng)險(xiǎn)。管理類風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)生且容易被人們所忽視，并且存在嬗變?yōu)樗痉愶L(fēng)險(xiǎn)的可能性，因而管理類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)防的重點(diǎn)類風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)主要如下。
（一）制定與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級稅收規(guī)范性文件相沖突的制度，給個體工商戶設(shè)置人為的“障礙”，增加納稅人稅收成本，損害納稅人利益。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在個體稅收增值稅起征點(diǎn)執(zhí)行過程中，不嚴(yán)格按照國家政策落實(shí)，不執(zhí)行起征點(diǎn)政策或者擅自降低標(biāo)準(zhǔn)。二是制定土政策，如規(guī)定起征點(diǎn)以下納稅人不允許領(lǐng)用發(fā)票等。三是為便于征收，讓納稅人一次繳納多月或者全年的稅款等等。
（二）對稅務(wù)登記管理把關(guān)不嚴(yán)。一是在辦理開業(yè)登記時，稅務(wù)干部不認(rèn)真調(diào)查核實(shí)、不實(shí)地了解情況，導(dǎo)致納稅人的營業(yè)執(zhí)照與稅務(wù)登記證辦理情況不一致。二是個別稅務(wù)干部為應(yīng)付上級考核，達(dá)到稅務(wù)登記率考核標(biāo)準(zhǔn)，利用個體稅務(wù)登記證編號為居民身份證這一便利條件，在不采集相關(guān)原始數(shù)據(jù)的前提下，為個體工商戶辦虛假稅務(wù)登記。三是對一些起征點(diǎn)以下戶或者有關(guān)系的個體戶不辦理稅務(wù)登記，造成漏征漏管，損害稅法的公正性。
（三）日常管理過程中執(zhí)法不到位。一是稅收管理人員對稅源管理情況不清楚，政策制度執(zhí)行不力。對應(yīng)建賬建制的納稅戶沒按要求落實(shí)，對該按企業(yè)進(jìn)行管理的納稅戶卻采取個體工商戶定期定額方式進(jìn)行征收管理。二是稅源管理中監(jiān)控力度不夠。在日常巡查中發(fā)現(xiàn)納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況、從業(yè)人數(shù)與核定情況相差很大，不及時向稅源管理部門提出管理建議，要求調(diào)整其額定稅額。納稅人銷售額已達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，不按要求認(rèn)定一般納稅人，仍然按照小規(guī)模納稅人征收率計(jì)稅。三是政務(wù)公開不及時、稅收政策宣傳不到位、日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致、、造成納稅漏洞。四是稅收執(zhí)法中仍然存在“重實(shí)體、輕程序”行為，如：下戶評估不出示稅務(wù)檢查證、不下達(dá)評估文書等。五是巡查巡管不到位，造成個別個體工商戶虛假停歇業(yè)。
（四）實(shí)施稅務(wù)稽查不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實(shí)施，損害納稅人合法權(quán)益。一是對個體工商戶偷稅案件的事實(shí)認(rèn)定不清楚，收集的證據(jù)不確鑿，對案件的定性不準(zhǔn)確。二是不如實(shí)反應(yīng)檢查情況，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報(bào)或者查多報(bào)少。三是不按規(guī)定時限、方式調(diào)取、退還納稅人的賬簿及財(cái)務(wù)資料。四是對涉嫌犯罪的案件，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的不移送。
二、當(dāng)前個體稅收管理執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析
（一）政策因素造成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。國家為加強(qiáng)個體稅收管理出臺了多項(xiàng)管理政策，對各項(xiàng)管理都有明確的要求。但是一些管理辦法對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，缺乏必要的操作性，無形中增加了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如國家對個體工商戶定額管理有明確的要求，但是有些個體戶為達(dá)到不繳稅款的目的，比如對相鄰的兩間門市辦理兩套不同法人的營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。對這種情況稅務(wù)管理人員明知是一個商戶，但是在管理中毫無辦法。同時，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)為更好地落實(shí)好上級文件精神，往往都會結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。如《征管法》規(guī)定任何合法辦理稅務(wù)登記的納稅人都可以領(lǐng)用發(fā)票，但是無形中增大稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理力度，容易造成納稅人虛開、代開、開具大頭小尾等情形，增加稅務(wù)干部的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。但是不讓起征點(diǎn)以下納稅人領(lǐng)用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)又面臨著納稅人投訴或者行政復(fù)議、行政訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是外部環(huán)境不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。近年來，有點(diǎn)地方政府為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，出臺了一些與稅務(wù)制度相違背的政策，實(shí)行一些減免稅制度，甚至不讓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)駐管理，從而弱化了稅法的剛性。二是個體經(jīng)濟(jì)大力發(fā)展導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。近年來，國家相繼出臺多項(xiàng)措施減輕個體工商戶風(fēng)險(xiǎn)，對個體工商戶辦理營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證實(shí)行免費(fèi)制度，并取消行政管理費(fèi)和實(shí)行增值稅起征點(diǎn)政策，個體經(jīng)濟(jì)得到了空前的繁榮。但是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受干部年齡老化、年輕力量補(bǔ)充不足、經(jīng)費(fèi)緊張等多種因素制約，在個體稅收管理上力不從心，加大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是個體工商戶維權(quán)意識增強(qiáng)導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。隨著稅收法律知識的普及，納稅人的維權(quán)意識日益增強(qiáng)，通過法律途徑，包括復(fù)議、訴訟、申訴等維護(hù)自身合法權(quán)益，已為越來越多的納稅人所接受和使用。
（三）稅務(wù)管理人員主觀因素引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是思想麻痹。一般納稅人管理得到了高度重視，各類監(jiān)控軟件的運(yùn)用、風(fēng)險(xiǎn)基層管理的實(shí)施、各類考核檢查的跟蹤，使得一般納稅人相關(guān)管理指標(biāo)得到了逐年的提高。但個體稅收管理卻與此形成了鮮明的反差。于是對個體稅源管理思想松懈，無所用心，麻痹大意。二是執(zhí)法隨意。有的不按法律程序辦事，不按現(xiàn)行的政策制度執(zhí)行，執(zhí)法不嚴(yán)，隨意變通，有時在稅收執(zhí)法過程中以補(bǔ)代罰，以罰代刑，削弱了稅收執(zhí)法的剛性。三是作風(fēng)漂浮。少數(shù)個體稅收管理員敬業(yè)精神淡化，缺乏起碼的工作責(zé)任心，不認(rèn)真履行分內(nèi)的職責(zé)，造成稅款的流失。四是管理粗放。少數(shù)個體稅收管理員在日常管理中調(diào)查不深入，核實(shí)不認(rèn)真，把關(guān)不嚴(yán)格，不把管戶與管事結(jié)合起來，對納稅戶管理不善。上述種種，都為個體稅收執(zhí)法潛伏下風(fēng)險(xiǎn)與隱患。
三、規(guī)范和化解個體稅收管理執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效措施
（一）建立健全稅收法律法規(guī)。造成個體稅收管理中的額定 、打分，這也是普通話教學(xué)中的一種嘗試。在班中挑幾名學(xué)生進(jìn)行測試前的培訓(xùn)，讓學(xué)生以模擬測試員的身份出現(xiàn)。將考核內(nèi)容各項(xiàng)的評分標(biāo)準(zhǔn)逐一進(jìn)行細(xì)致的講解。反復(fù)的聽練，進(jìn)行最終的模擬測試員的考核。幾名接受培訓(xùn)的學(xué)生經(jīng)過短期的培訓(xùn)最終都能達(dá)到要求。在模擬測試中，模擬測試員們認(rèn)真地為每位選手打分、匯總成績。測試結(jié)束后，模擬測試員進(jìn)行小組考評，針對每位同學(xué)出現(xiàn)的問題進(jìn)行點(diǎn)評，模擬測試員們收獲很大。
綜上所述，普通話課是一門技能訓(xùn)練課，要想使學(xué)生真正掌握普通話這項(xiàng)技能，并且應(yīng)用于他們未來的學(xué)習(xí)、生活和工作中，如何提高這門課程的實(shí)際教學(xué)效果值得我們不斷探索和研究。而通過開展情景式教學(xué)，將普通話教學(xué)延伸到豐富多彩的課外活動中，在學(xué)生中選拔模擬測試員對學(xué)生進(jìn)行模擬測試等形式，則為真正提高高職普通話教學(xué)的效果提供了參考。 級的建設(shè)有著積極的促進(jìn)作用
工科背景的院校專業(yè)設(shè)置導(dǎo)致了大多數(shù)班級為“合唱班級”，這樣一種現(xiàn)象限制了校園的活動開展。對于純工科背景校園活動的開展須下更大的功夫，投入更多的精力。校園活動開展的情況直接影響著學(xué)生的精神面貌，制約校園文化的建設(shè)方向。在這樣一種情況下應(yīng)加大校園活動建設(shè)的投入力度，以校情為出發(fā)點(diǎn)尋找合適本校開展的活動。
稅額、個體工商戶停業(yè)管理和界定偷稅的風(fēng)險(xiǎn)，主要是法律缺陷造成的。如《稅收征管法》規(guī)定的有關(guān)額定稅額的方法、程序等，操作性不強(qiáng)。雖然在定額核定中還有從業(yè)人員、經(jīng)營面積、經(jīng)營地段、人員工資等系數(shù)的參照，但個體工商戶實(shí)際情況千差萬別，很難通過定額核定系統(tǒng)準(zhǔn)確把握。要求有關(guān)法律應(yīng)該提高納稅人的準(zhǔn)入門檻，對不能設(shè)置賬簿的納稅人不予核發(fā)營業(yè)執(zhí)照;對擅自銷毀賬簿等行為和未辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，按《稅收征管法》具體規(guī)定處罰。盡量減少定額征收，提高納稅人的違法成本，促使納稅人合法經(jīng)營。
（二）合理使用稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利。在行使強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全措施時，以納稅人的貨幣資產(chǎn)為強(qiáng)制執(zhí)行和稅收保全的主要對象。另外，《稅收征管法》將罰款的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)在授予稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時，又授予稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。在稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行措施單一、執(zhí)行力不足的現(xiàn)狀下，若對沒有貨幣資產(chǎn)的納稅人處以罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該選擇申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
（三）用信息化手段管理發(fā)票。在個體工商戶中全面推行網(wǎng)絡(luò)版普通發(fā)票，不論起征點(diǎn)以上戶還是起征點(diǎn)以下戶，都可以通過網(wǎng)絡(luò)開具網(wǎng)絡(luò)版普通發(fā)票。對起征點(diǎn)以上納稅人實(shí)行定額加發(fā)票的管理模式;對起征點(diǎn)以下納稅人網(wǎng)絡(luò)發(fā)票開具狀況實(shí)時監(jiān)控，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)及時調(diào)整定額，繳納稅款。
（四）加強(qiáng)思想教育提高防范意識。執(zhí)法人員在思想上要高度重視，認(rèn)清稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，努力提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識。要愛崗敬業(yè)，不能因?yàn)閭€體稅收塊頭小，稅收政策相對簡單而產(chǎn)生無所謂心理，工作中要做到一絲不茍，避免作為不當(dāng)或者不作為行為的發(fā)生。同時，要結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)，加強(qiáng)廉政自律意識，筑牢拒腐防變的思想防線，杜絕稅務(wù)瀆職行為的發(fā)生。
（五）開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)提升干部素質(zhì)。在個體稅收管理人員的配備上要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，綜合素質(zhì)高的干部來從事。對現(xiàn)有條件下的個體稅收管理人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對個體稅收管理開展專門的培訓(xùn)，并且要在培訓(xùn)課程中安排心理知識和社交能力方面的培訓(xùn)，以適應(yīng)當(dāng)前稅收管理的需要。
（六）加大監(jiān)督力度杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生。一是要強(qiáng)化個體稅收執(zhí)法行為的事前監(jiān)督。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政許可法》和有關(guān)法律、法規(guī)，把保障納稅人的知情、聽證、復(fù)議和行政訴訟等一系列權(quán)利以及約束稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)作為健全個體稅收執(zhí)法的重點(diǎn)，減少稅收執(zhí)法的隨意性，規(guī)范自由裁量權(quán)的行使。二是要強(qiáng)化個體執(zhí)法行為的事中監(jiān)督。嚴(yán)格依照法定權(quán)限審理、報(bào)備本級權(quán)限內(nèi)的稅務(wù)案件。對涉嫌構(gòu)成犯罪的稅務(wù)案件要依法及時移送司法機(jī)關(guān)。三是要強(qiáng)化個體執(zhí)法行為的事后監(jiān)督。強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，嚴(yán)格檢查成果運(yùn)用，加大責(zé)任追究力度，為規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)提供監(jiān)督保證。