時間：2023-03-13 11:05:28
導語：在經(jīng)管畢業(yè)論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、大學生撰寫畢業(yè)論文的自身優(yōu)勢
(一)支配的時間相對比較寬松
相對在職人員而言,大學生的時間是比較充裕的,從第七學期開始很多高校的課程就較少了,甚至開設(shè)完畢了。因此,只要大學生關(guān)注畢業(yè)論文寫作、充分利用相關(guān)時間,就可以為撰寫優(yōu)質(zhì)的畢業(yè)論文提供時間保證。
(二)身處高校,信息資源比較豐富
一般的大學圖書館都擁有一定量的藏書,且有校園免費電子數(shù)據(jù)庫,為大學生搜集畢業(yè)論文資料、撰寫畢業(yè)論文提供了廣泛而有效的信息渠道。
(三)配有論文指導教師
在大學本科階段,每個學生都有明確的論文指導老師。從選題、開題、論文撰寫到答辯論文指導教師都參與其中,當學生遇到疑難問題時都可以求助于其論文指導教師。
二、學生開展畢業(yè)論文工作的自身劣勢
(一)學生對畢業(yè)論文寫作不重視、態(tài)度不夠端正現(xiàn)象嚴重
根據(jù)筆者對學生論文5年的統(tǒng)計來看,重視論文寫作的學生不到20%。目前,由于大學生就業(yè)壓力較大,在做畢業(yè)論文時,學生通常會忙于擇業(yè)或準備考研,難以集中精力從事畢業(yè)論文寫作;有些用人單位明確要求已簽約的學生提前上崗,由此很多學生就放松了對自己的要求。而且,根據(jù)以往學生畢業(yè)論文的通過情況(通過率幾乎100%),所以很多學生認為本科生畢業(yè)論文只是一種形式,隨便找點材料整理成符合要求的論文就會通過的,沒必要花費太多的時間。學生對畢業(yè)論文寫作不重視、態(tài)度不夠端正的問題,嚴重影響了畢業(yè)論文的質(zhì)量。
(二)選題帶有盲目性、隨意性較大、缺乏應用性
據(jù)筆者5年的統(tǒng)計,約有50%的學生在既不了解畢業(yè)論文設(shè)計內(nèi)容又不了解自己能力的情況下,僅憑興趣進行選題,結(jié)果往往出現(xiàn)選題過大、過難等情況,難于開展畢業(yè)論文資料的搜集和撰寫;約有70%-80%的學生選題時,避難就易,只求畢業(yè)論文順利通過等等,結(jié)果抄襲現(xiàn)象甚為嚴重,缺乏創(chuàng)新和應用價值。
三、學生開展畢業(yè)論文實踐擁有的機會
(一)應用型院校的發(fā)展需要學生綜合實踐
普通地方高等院校基本上都屬于“應用型”高等院校。應用型院校的發(fā)展需要“以專業(yè)化的知識應用服務于社會”,培養(yǎng)具有一定基礎(chǔ)理論知識、較強實踐能力的學生。畢業(yè)論文是造就應用型人才目標的綜合性實踐教學環(huán)節(jié)。因此,應用型院校的發(fā)展為畢業(yè)論文質(zhì)量的提高提供了契機。
(二)本科院校評估都很重視論文質(zhì)量指標
根據(jù)教育部教學水平評價指標體系構(gòu)成項目,畢業(yè)論文是評估本科院校辦學水平的重要指標,是高等學校培養(yǎng)學生創(chuàng)新意識和應用能力的一個綜合性重要教學環(huán)節(jié)。因此,各本科院校都重視畢業(yè)論文的質(zhì)量提高。
四、學生開展畢業(yè)論文實踐面臨的威脅
(一)指導教師方面
1、指導教師數(shù)量相對不足。隨著高等教育的規(guī)模化、大眾化的轉(zhuǎn)化,學校招生人數(shù)的增加,造成畢業(yè)論文指導教師相對不足,尤其是發(fā)展較快的經(jīng)管類專業(yè)。據(jù)調(diào)查,目前經(jīng)管類論文教師指導畢業(yè)論文人均學生數(shù)超過10人,無奈之下一些低職稱、低學歷的老師也承擔了論文指導任務,影響了論文質(zhì)量的提高。
2、教師疲于應付完成畢業(yè)論文指導任務。目前,地方高校急于發(fā)展,造成高校年輕教師多,而職稱評定要求又較高,因此,多數(shù)教師教學和科研任務都較重,沒有充足的時間和精力投入畢業(yè)論文的指導工作,教師常疲于應付完成畢業(yè)論文指導任務。據(jù)調(diào)查約有半數(shù)的指導教師只憑自己的感覺對學生進行指導,基本上要求少,缺乏畢業(yè)論文的長期階段性檢查。
3、指導教師的指導水平不高。雖然部分指導教師有指導資格,但很少參與科研,甚至不會做科研,本身缺乏科研實踐、社會實踐背景,對學生的畢業(yè)論文無法實行有效指導。而有的指導教師雖然本學科的科研很多,但由于部分學生的選題超出了其研究的范圍,結(jié)果指導水平也受到嚴重限制。
4、認識不到位、態(tài)度不端正。據(jù)調(diào)查,約有半數(shù)的論文指導教師認為經(jīng)管類畢業(yè)論文不用做實驗,到最后一個月就可以把它寫出來。平時對于學生論文方面的指導不積極,甚至表示論文都會通過的,消極應付學生。對畢業(yè)論文的責任心不強,在選題、指導、評審等程序上不負責任,甚至連畢業(yè)論文指導記錄和指導評語都由學生本人發(fā)表。
(二)學校方面
1、畢業(yè)論文過程管理力度不夠、監(jiān)控乏力。許多地方高校對畢業(yè)論文的認定評價停留在論文的格式、字數(shù)、參考文獻數(shù)目等客觀因素上,在過程管理和監(jiān)控等方面缺乏有效的約束。從論文選題、資料收集、撰寫論文、定稿到論文成績評定,沒有明確的標準與合理的成績評定辦法。畢業(yè)論文成績評判過于寬松,答辯流于形式。與課堂教學中的學生評教、同行評價、院系領(lǐng)導評價、督導委員評價和學校領(lǐng)導評價等多主體檢查評價相比,畢業(yè)論文過程管理力度明顯不夠、監(jiān)控乏力。
2、信息資料保障條件不能滿足學生實踐畢業(yè)論文的需要。部分地方學校剛剛花負債迎接完教育部評估,圖書館常因辦學經(jīng)費的問題,研究資料更新不快、缺乏相應的實用性和針對性;學校電子數(shù)據(jù)庫設(shè)備少、上機瀏覽費用較高;寢室校園網(wǎng)絡(luò)普及率不高或失修問題嚴重等等。
(三)外部環(huán)境方面
由于金融危機的影響和高校的擴招,目前大學生就業(yè)形勢嚴峻,地方高校畢業(yè)生畢業(yè)問題尤為嚴重。因此,很多學生將主要精力放在人才市場和各類招聘會上,學校鼓勵學生外出擇業(yè),同時,目前用人單位對學生畢業(yè)論文的質(zhì)量高低也不關(guān)心,所有這些方面都制約著畢業(yè)論文質(zhì)量的提高。
五、提高應用型本科院校經(jīng)管類畢業(yè)論文質(zhì)量的建議
(一)提高師生對畢業(yè)論文工作的認識,建立有效的激勵機制
針對地方應用型本科院校師生對畢業(yè)論文的消極認識問題,可通過激勵和約束雙重途徑,端正他們的態(tài)度。對學生而言,提前一學期召開畢業(yè)論文設(shè)計動員大會,使學生了解畢業(yè)論文寫作的意義、目的以及各階段的任務,強調(diào)撰寫畢業(yè)論文是應用型人才培養(yǎng)目標方案中十分重要的環(huán)節(jié),是獲得學位和繼續(xù)深造的先決條件。對教師而言,通過定期召開論文指導工作會議,學習相關(guān)規(guī)章制度。強調(diào)畢業(yè)論文的指導質(zhì)量事關(guān)教師評優(yōu)的重要指標之一,并與教師的津貼補助和評優(yōu)晉級等相掛鉤;設(shè)立畢業(yè)論文指導教師優(yōu)秀獎,給予相應的物質(zhì)獎勵。
(二)多渠道緩解指導教師相對短缺問題
1、對在刊物上公開發(fā)表本專業(yè)相關(guān)論文的學生做出免于參加畢業(yè)論文寫作的規(guī)定。在學生學習階段,如果學生積極參與教師的科研,撰寫相關(guān)論文,并以第一作者,通常可認為其已經(jīng)能用本專業(yè)所學知識解決現(xiàn)實問題,具備了本科生畢業(yè)論文寫作的基本水平。這樣,一方面可激勵學生的學習興趣,另一方面,也可部分緩解指導教師不足的問題。
2、聘請校外單位師資力量。為適應應用型人才培養(yǎng)的需要,聘請一些校外單位人員擔任論文指導教師,一方面,這些人了解經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)實需要,另一方面,可以緩解目前論文指導教師相對短缺的問題。
(三)建立健全畢業(yè)論文工作規(guī)章制度
為了規(guī)范畢業(yè)論文過程諸環(huán)節(jié)的管理,學校需要結(jié)合學科專業(yè)特點和專業(yè)定位,對本科生畢業(yè)論文工作規(guī)章制度進行修訂和完善。尤其是對畢業(yè)論文時間安排、選題、開題、中期指導、畢業(yè)論文的評定等提出明確的要求。將質(zhì)量標準、評價依據(jù)等都予以具體化。
(四)狠抓過程管理
過程管理是保證畢業(yè)論文質(zhì)量的重要手段。首先,要做好畢業(yè)論文選題工作。以講座、報告、開設(shè)畢業(yè)論文指導課程等形式向?qū)W生講授如何開展畢業(yè)論文選題工作,要把選題限制在專業(yè)培養(yǎng)方向和論文指導老師的研究方向上,使選題貼近實際。其次,在學生搜集資料、撰寫畢業(yè)論文期間,學校應組織校內(nèi)有關(guān)領(lǐng)導和專家進行定期和不定期的進行論文指導檢查工作。指出存在的問題,指明努力的方向。最后,改革論文評審、成績評定和答辯管理。在指導教師給定成績后,還應由2名以上的教師在不知道指導教師給定成績的情況下對論文進行評閱評分。采取結(jié)構(gòu)分模式綜合評定成績,即綜合評定的成績由開題報告、中期檢查、指導教師評定、論文評閱老師評定、論文答辯五部分成績構(gòu)成,學校對五部分成績評定分別給予詳細的標準和賦予相應的權(quán)重。在答辯過程中,學生指導教師回避,避免主觀因素對答辯成績的影響。對綜合評定成績不及格者按學校的學籍管理規(guī)定處理,對學生畢業(yè)論文成績要嚴格把關(guān),對學生該嚴則嚴,絕不通融。
(五)建立畢業(yè)論文評優(yōu)制度
為激勵師生將主要精力投入到畢業(yè)論文,學校要認真組織做好畢業(yè)論文的評優(yōu)活動,制定大學優(yōu)秀畢業(yè)論文評選實施辦法及優(yōu)秀指導教師獎勵辦法,并把優(yōu)秀率控制在答辯學生人數(shù)的5%之內(nèi)。對于獲得優(yōu)秀論文的指導教師給予獎勵和表彰,提高教師指導論文工作的積極性。
(六)構(gòu)建新的適合于地方企業(yè)用人和就業(yè)需要的畢業(yè)論文實踐新模式
結(jié)合應用型本科院校發(fā)展的需要,積極探索構(gòu)建校企合作聯(lián)合開展畢業(yè)論文工作的新模式。對于直接就業(yè)的學生,鼓勵其畢業(yè)論文與就業(yè)結(jié)合起來,使畢業(yè)論文撰寫緊密結(jié)合畢業(yè)實踐遇到的現(xiàn)實問題。這樣畢業(yè)論文的撰寫既具有較強的實踐意義,也可以加強用人單位與學生之間的溝通、了解,提高學生的就業(yè)率。對于希望繼續(xù)攻讀研究生的學生可以以理論研究為主,從而提高畢業(yè)論文的質(zhì)量。
(七)加大圖書館和校園網(wǎng)的資金投入
為保證畢業(yè)論文質(zhì)量,教師資料室也盡可能地向畢業(yè)生開放,同時延長圖書館開發(fā)的時間。通過校企合作盡可能地爭取資金,加強校園網(wǎng)絡(luò)的建設(shè),為學生做畢業(yè)論文提供良好的信息搜索渠道。
參考文獻:
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有關(guān)建筑經(jīng)濟畢業(yè)論文范文一：加強建筑經(jīng)濟成本管理的措施
摘 要：隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，建筑行業(yè)得到了大力發(fā)展，文章分析了加強建筑企業(yè)經(jīng)濟成本管理的重要性，對加強建筑企業(yè)經(jīng)濟成本管理的有效措施進行了重點分析，以便提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：建筑工程，建筑企業(yè)，經(jīng)濟，成本管理，有效措施
一、加強建筑經(jīng)濟成本管理的重要性
建筑工程項目或在建筑施工當中所產(chǎn)生的勞務或作業(yè)等的成本而進行的各項管理工作的總結(jié)就被稱為建筑經(jīng)濟成本管理。建筑經(jīng)濟成本管理是一個完整的體系，它包括若干各組成部分，其主要包括：建筑工程經(jīng)濟成本的預想、建筑企業(yè)經(jīng)濟成本管理的規(guī)劃、建筑工程經(jīng)濟成本管控、建筑工程經(jīng)濟成本的計算、建筑工程經(jīng)濟成本的剖析以及建筑工程經(jīng)濟管理考察核準等等。用最小的投入換來最大的回報是成本管理的目標。建筑工程施工的企業(yè)往往在建筑施工中牽涉很多的施工人員、財務工作、建筑材料、施工機械，因此建筑施工涉及的范圍太廣，這些各個相關(guān)部門和環(huán)節(jié)之間的各種關(guān)系非常復雜，由此可見管理工作的重要性，因此可以看出建筑經(jīng)濟成本管理的好與壞，就直接影響著建筑施工企業(yè)盈利的多與少，制約著企業(yè)的經(jīng)濟效益。通過以上分析我們可以看出，建筑工程施工單位一定要非常重視建筑經(jīng)濟成本管理工作的具體落實。當今，隨著對外開放的發(fā)展，從國外陸續(xù)傳入一些先進的國際管理體制，因此我們國內(nèi)的建筑施工企業(yè)必須根據(jù)本單位具體情況有選擇的建立健全本企業(yè)的建筑經(jīng)濟成本管理工作，要把其當成工作的重中之重來對待。
在建筑工程施工項目中的各個方面都涉及到建筑經(jīng)濟成本管理工作，它包括從建筑工程施工經(jīng)濟成本的預測到建筑施工單位經(jīng)濟成本的最后考核等各個環(huán)節(jié)，所以，我們企業(yè)必須在經(jīng)濟成本管理中要落實全面的管理。所謂落實全面的管理就是在全過程中成本管理、在全方位上進行成本管理、在全布人員中進行成本管理。經(jīng)濟成本管理的可控性原則是指因經(jīng)濟成本所涉及的人財物眾多，因此各個相關(guān)部門有權(quán)力對它們的管理對象產(chǎn)生的消耗加以節(jié)制和調(diào)整。同時，建筑施工企業(yè)的每個職能管理部門都要嚴格遵照自己的管理責任對自己管理的經(jīng)濟成本要進行科學嚴格的管控，并對管理不善帶來的任何損失承擔責任與賠償，權(quán)利與責任以及利益三者相互結(jié)合才能完全的發(fā)揮成本控制的作用。同時建筑企業(yè)必須保證開源與節(jié)流相結(jié)合制度與原則。在合理地進行成本管控的同時，還要以及實際采取和引用科學先進的管理理念與方法，對施工之前的成本設(shè)計與控制也要管理到位，再者，企業(yè)內(nèi)部也要全面的開源節(jié)流。只有做到以上幾點，才能結(jié)余不該或者能夠節(jié)省的資源與成本，避免不必要或者可能避免的損失，最終保證經(jīng)濟成本管理工作的作用發(fā)揮到極致。
二、加強建筑經(jīng)濟成本管理的有效措施
1、控制成本與經(jīng)濟合同的簽訂
工程項目的成本預算出來后，在企業(yè)對整個成本預算沒有其他的意見后，就可以與有關(guān)的施工單位簽訂完善的承包合同。另外施工方在與企業(yè)簽訂承包合同的同時認真的對合同的文字進行簡短的研究，為了防止施工企業(yè)在合同里面玩文字游戲 ，在簽訂完承包合同后，緊接著就是對整個工程進行一個系統(tǒng)的預算過程和計劃出一個完整的成本計劃書，并總結(jié)出開展此次工程的任務清單，以及去籌借或購買工程中所需要的機械器材等等。
2、實施項目成本核算的監(jiān)督和管理
經(jīng)濟成本管理中，成本核算做為最基本也是最開始的一項，俗話說好的開頭就已經(jīng)成功了一半。如果沒有成本核算，那之后的每個工作將無法展開。因此建筑工程企業(yè)里的成本核算人員要發(fā)揮好自己的職能，并且還要調(diào)動其他同屬于成本核算成員的積極性。工程是需要抓進度和質(zhì)量的，在這同時還要對成本核算的管理進行嚴抓。
3、工程材料的管理
在整個工程運行的過程中，工程材料的成本往往都占據(jù)總成本的55%以上。工程項目在獲得競標后，企業(yè)和項目部的人員就要根據(jù)工程的需求進行施工預算，并上報審批，在審批通過后，項目部的人員就要對工程所需要的實際材料制定一個詳細的材料清單，并在以后工程的實施中，嚴格按照上面的清單進行使用材料。企業(yè)還要專門設(shè)立一個監(jiān)控小組，就是防止在計劃內(nèi)的材料被任意損壞和肆意浪費，并不定期進行檢查。
4、使用勞務承包商
在所有工作準備就緒的時候，企業(yè)應該選擇一支信譽比較好的并其具有很強實力的勞務隊伍對工程進行一次詳細的評判，而在今后還要不定期進行考核。企業(yè)可以選擇勞務分包招制度進行招標，施工企業(yè)可以為此成立一個招標小組，使用工程的項目經(jīng)理做評委，并且旗下還有一些工程人員。最后由招標小組擬出一份招標說明，并在某一個時間段邀請不低于三家勞務隊伍進行投標，最終根據(jù)勞務隊伍的競標書的信譽程度從而選擇出最適合的勞務隊伍。
5、加強項目人員的責任感
強化建筑工程企業(yè)經(jīng)濟成本管理的第一步就是加強項目人員的責任感，企業(yè)的職能部門對那些缺少工作素質(zhì)的、工作能力不強的、大局觀不好的工作人員等都給他們安排適當有效的培訓，以便提高他們的工作素質(zhì)。企業(yè)在同時制定一些相應約束他們的規(guī)章制度，為那些上進的工作人員制定一些勉勵制度。成本核算是一個可以計較到小數(shù)點后幾位的細致工作，成本核算人員應該在進行成本的時候認真對待，每一次在核算完一項工程項目的時候都要對本次核算寫一份報告，并上報審核，這樣做的目的就是為了對整個工程的一個成本的控制。企業(yè)授權(quán)于項目經(jīng)理管理這個工程項目，首先要求項目經(jīng)理這個帶頭的人做到有責任感，不能將權(quán)力派送到素質(zhì)松懈的人手上。因此管理人員素質(zhì)的好壞將直接關(guān)系到整個管理層面的水平，同樣對整個工程也有著莫大的影響。
三、總結(jié)
總之，建筑企業(yè)實行經(jīng)濟成本管理制度，對建筑企業(yè)的向前發(fā)展有著不可比擬的意義，并且在建筑企業(yè)內(nèi)部的整體管理上，建筑經(jīng)濟成本管理制度也其具有重要的作用，在日益激烈的建筑工程市場，良好的經(jīng)濟成本管理能使建筑企業(yè)的競爭中不被淘汰。因此我國建筑工程企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部就進行經(jīng)濟成本管理，才能保障我國的建筑工程企業(yè)不斷的向前發(fā)展。
參考文獻：
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有關(guān)建筑經(jīng)濟畢業(yè)論文范文二：建筑經(jīng)濟的成本管理問題探討
摘 要：企業(yè)要在這個競爭激烈的建筑市場占有一席之地，就應該不斷提高自身進行成本控制和管理的意識;同時，制定有效的成本管理的措施，并將建筑經(jīng)濟的成本管理落到實處，提高企業(yè)的競爭力，為企業(yè)利潤的最大化和長久發(fā)展提供可靠的保證。建筑經(jīng)濟的成本管理是一項科學管理工作，是對建筑工程活動中發(fā)生的一切費用和支出，進行系統(tǒng)的計劃、控制和分析等，達到降低成本的目的。文中針對建筑經(jīng)濟成本中經(jīng)常出現(xiàn)的問題進行了分析，并提出了適當?shù)慕ㄗh。
關(guān)鍵詞：建筑經(jīng)濟 成本管理 企業(yè)
一、成本管理的重要性
由于企業(yè)的建筑工程項目是否有收益直接影響著其生存，而一個建筑項目收益的大小是由該工程項目管理之一成本管理所決定的，成本控制作為成本管理中的一項重要活動。它的主要任務是在規(guī)范項目操作的基礎(chǔ)之上，將項目成本控制在一個要求的目標之內(nèi)，貫穿整個項目的始終。對工程項目的成本管理是工程項目管理的九大管理系統(tǒng)之一，對整個工程的質(zhì)量也起著重要的影響。企業(yè)想要長久發(fā)展就需要盈利，也就是要使企業(yè)的投入和產(chǎn)出的差額達到最大。在實際的工作中，一般都會在工程開始之前制定一個預期的成本投入，從而在工程實施中通過各個工程項目管理系統(tǒng)的協(xié)調(diào)和配合，將整個項目的成本控制在計劃的范圍之內(nèi)，這也是成本控制的主要目的。在對一家施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理水平進行評價和衡量時，成本的控制好壞是評價的指標之一。
二、建筑經(jīng)濟成本管理中存在的問題
1.成本管理意識不強
目前，多數(shù)建筑企業(yè)的成本管理對事前和事中的控制不夠重視，甚至直接忽視，一般采取實施粗放型的管理模式，對項目工程中的工作重攬輕干。成本管理部門本身對成本的管理意識就不是很強，從而導致整個項目從管理者到施工人員，每個階層的人員對成本的管理就不夠重視。有些管理人員缺乏成本管理的意識，對法律上規(guī)定的其應承擔的責任不清楚;同時，自身的思想還處于傳統(tǒng)思想的理解范疇內(nèi)，認為業(yè)主和總包得關(guān)系不是合同和經(jīng)濟的關(guān)系，而屬于友好的建設(shè)和施工單位的合作關(guān)系。現(xiàn)在有好多施工單位在工程完工后還一直得不到工程款，那是因為有些必要的程序和手續(xù)還沒有辦理完善。這種情況的發(fā)生多數(shù)是由于建設(shè)單位有意的不簽手續(xù)，雖然這些情況施工單位也了解，但也許是因為與自己切身利益關(guān)系不大，可也能是法律意識不夠完善，才導致類似情況屢次發(fā)生。
2.材料的管理問題
材料的管理在建筑經(jīng)濟的成本管理中占到很大的比重，材料費用的多少對該工程項目的利益有著重大的影響。首先在材料的采購方面，有好多施工單位經(jīng)常是通過別人介紹或其他的有關(guān)系的供應商那里采購原材料，而沒有對材料采購成本上進行控制，這是導致成本偏高的原因之一。另外，在施工現(xiàn)場對材料的進場、保存和使用上的管理不足，最終導致成本的再次提高。比如通過某種關(guān)系進場的原材料，在進行進場的檢查時，部分工人檢查不嚴格，造成原材料的型號或質(zhì)量不符合標準，導致浪費;還有在施工現(xiàn)場對材料的管理也缺乏管理制度或管理不嚴謹，出現(xiàn)過量的消耗物資或材料的丟失。諸如此類的現(xiàn)象，在建筑施工的現(xiàn)場屢見不鮮。
3.成本核算問題
建筑經(jīng)濟的成本管理經(jīng)常出現(xiàn)的還有成本核算問題，像工程結(jié)算中收入和成本不匹配等。雖然每個工程項目都有配套的預結(jié)算員，但其工作對項目沒有很大的意義，因為大部分的預結(jié)算員在進行成本預算和核算時，沒有將兩者結(jié)合起來，且缺乏對階段成本的分析，更不用說對實際、預算以及計劃成本的比較了。他們只是依照圖紙和現(xiàn)場指令來計算，為結(jié)算提供一個依據(jù)。另外，很多管理人員覺得工程的成本的高低與自己本身的利益沒有什么關(guān)系，再加上企業(yè)也沒有任何獎罰機制，所以管理人員覺得只要工期按照計劃完成就可以了，對實際的成本與計劃和預算成本是否相符毫不關(guān)心。從而造成不能及時對成本進行控制，導致到最后才知道項目是否盈利。
三、建筑經(jīng)濟成本管理的建議
1.投標階段的成本管理
投標階段是施工企業(yè)獲得工程項目，獲取經(jīng)濟利潤的準備階段。在這個階段進行成本管理，主要是為了根據(jù)自身具體情況編制出具有較強競爭力的投標報價，也就是說施工企業(yè)要根據(jù)自身的具體情況、經(jīng)濟實力、工程的概況以及招標文件的要求，對工程項目的成本進行科學、合理的預測，然后制定出合理的投標報價。具體來說，就是施工企業(yè)要依據(jù)施工圖紙的具體情況來把整個大工程分解成為具體的小工程，然后再結(jié)合施工現(xiàn)場的情況以及工程的特點，對投標的成本做出準確的預測，進而對整個工程的成本有一個相對準確的計劃。接下來就要綜合考慮競爭對手的情況，充分考慮施工過程中的各項風險以及有利于自身的合理的利潤，最后確定投標報價。只有這樣才能做到談判的時候心中有數(shù)，才能取得明顯優(yōu)勢，從而為以后企業(yè)取得利潤打下堅實的基礎(chǔ)。
2.施工準備階段的成本管理
企業(yè)在工程項目中標之后，就要馬上進行成本計劃工作，以此作為工程項目施工過程中成本管理的重要依據(jù)。成本管理在這一階段表現(xiàn)的更加的具體、細化。在工程項目的施工準備階段，首先，要制定出科學、合理的施工組織計劃，它是工程項目施工的主要依據(jù);然后，再根據(jù)當?shù)氐氖袌銮闆r以及工程本身的特點，合理的確定工程項目的目標責任成本，而且要編制出明細而具體的成本計劃，并且在必要的時候及時的對其進行修正和調(diào)整，做到對工程項目成本的事前控制。一個好的目標成本計劃，能夠很好地反映出施工企業(yè)的先進行;同時，根據(jù)這種計劃進行成本管理還可以最大限度的降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤。
3.施工過程中的成本管理
工程項目施工過程中的成本管理作為一個工程項目管理的重要組成部分，主要是對施工過程中的各項費用的控制以及成本的分析。如果一個工程的項目管理混亂不堪，而且生產(chǎn)效率十分低下，那么即使有科學、合理的成本預算，有豐厚的預期利潤，也沒有任何實際的意義。所以說，在工程項目的施工過程中，對工程成本費用的有效控制是全面實現(xiàn)成本預算的目標的有力保證。對于項目施工期間的成本控制要具體到所有的對成本有影響的各個因素上面，并且制定相應的有效措施，使得實際發(fā)生的成本能夠在目標計劃成本的范圍內(nèi)活動。
4.竣工驗收階段的成本管理
實際中往往忽視竣工驗收階段的成本控制。工程一旦進入竣工收尾階段，就把管理精力投入到其他在建工程，致使收尾工作一等二拖，繼續(xù)發(fā)生包括管理費在內(nèi)的各種費用。因此在竣工驗收階段成本控制工作應注意以下幾個方面：(1)工程完工后及時清退冗余人員，清理現(xiàn)場的機械和剩余材料，結(jié)算未付款項，防止繼續(xù)發(fā)生不必要的各種費用;(2)及時做好工程驗收資料的收集、整理、匯總和分析工作，保證資料的完整性和可靠性，并把這些資料提交給預算部門復核;(3)完成決算后，應與目標成本進行對比，對于各分部工程重新核算，對于超過目標成本控制的部分，進行剖析，找出原因，進行經(jīng)驗總結(jié)，以提高今后成本管理的水平，對項目經(jīng)理及有關(guān)人員進行獎罰;(4)重視工程后續(xù)保修費用支出，指定具體的保修工作責任者，要求其提出保修計劃和費用計劃，作為控制保修費用支出的依據(jù)。
四、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，市場競爭越來越激烈，建筑業(yè)也不例外，所以建筑企業(yè)要想在激烈的競爭中得以生存和發(fā)展，對其成本進行控制管理是必不可少的。建筑企業(yè)必須要充分的認識到成本管理的緊迫性的同時，還要制定相應的方案，采取有效的措施來實現(xiàn)成本的控制，提高企業(yè)的利潤，還應該依據(jù)整個工程項目成本控制的具體情況，總結(jié)經(jīng)驗教訓，不斷改進，進而不斷提高自身的競爭力，提高經(jīng)濟效益。
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經(jīng)濟管理專業(yè)
此時仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息作出的產(chǎn)銷決策，常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的（比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而有的產(chǎn)品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的（比如低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統(tǒng)成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現(xiàn)“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象的原因。
abc的本質(zhì)決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。
ⅲ、abc對企業(yè)內(nèi)部管理的意義
實施abc的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責任中心，甚至進一步采用作業(yè)預算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實現(xiàn)責任會計目標。作業(yè)成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，比如在電器開關(guān)制造企業(yè)中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現(xiàn)象，以及是否這兩個作業(yè)中心技術(shù)不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業(yè)耗用數(shù)量的控制，合理減少生產(chǎn)流程中加鹽的次數(shù)。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執(zhí)行責任會計制度，改善內(nèi)部管理。
ⅳ、abc對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義
實施abc對企業(yè)的深刻意義，還在于它突破了傳統(tǒng)管理會計的局限性，體現(xiàn)了先進的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。
傳統(tǒng)的管理會計，根據(jù)傳統(tǒng)成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內(nèi)經(jīng)營和業(yè)務量無顯著變化的基礎(chǔ)上的。然而，隨著規(guī)模化和全球化經(jīng)營的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統(tǒng)成本信息失真程度不斷增加，傳統(tǒng)的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關(guān)性。
基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習性的依據(jù)，進行動態(tài)的價值鏈分析，根據(jù)這種比較準確的成本信息所進行的動態(tài)分析和管理活動，從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看，具有更大的相關(guān)性。而且abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理，是立足于經(jīng)營全程的作業(yè)鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業(yè)生產(chǎn)過程和售后服務等經(jīng)營的全部過程，能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時地應對市場風險、適應環(huán)境的變化。
ⅴ、abc對企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義
最后，實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優(yōu)化作業(yè)鏈、價值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標。
總之，abc對企業(yè)進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。
（二）宏觀意義
實施abc的深刻意義，遠遠不局限于企業(yè)自身。
1、在控制和制止國有資產(chǎn)流失方面，abc能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產(chǎn)。
2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業(yè)，不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報利潤和資產(chǎn)狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經(jīng)濟信息，維護會計行業(yè)的誠信形象。
3、在國內(nèi)經(jīng)營中，成本核算的科學性，只影響到企業(yè)之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業(yè)實行了abc后，國內(nèi)企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法，則不僅會使企業(yè)處于十分不利的局面；而且跨國企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學性，隱蔽地實現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價，把利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家和地區(qū)，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應用abc，則有助于在國際貿(mào)易和跨國資本流動中維護國家的利益。
第二節(jié)abc的適用條件和在我國應用的可行性
（一）abc的適用條件
綜上所述，abc有著深刻的現(xiàn)實意義。但同時要承認，abc的應用也是有條件的。比如：
1、從生產(chǎn)組織制度上看，abc關(guān)注“資源作業(yè)產(chǎn)品”的每個環(huán)節(jié)，從最詳細的作業(yè)開始設(shè)置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計、計算、管理系統(tǒng)，因此需要jit這樣科學的生產(chǎn)組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準確無誤地運轉(zhuǎn)，達到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。
2、從內(nèi)部控制效果上來看，各個作業(yè)中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供abc需要的準確數(shù)據(jù)，是一個較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強對作業(yè)中心的控制，努力提高各個作業(yè)責任人的素質(zhì)，保證責任人提供的信息真實準確。
3、從會計人員構(gòu)成上講，企業(yè)需要聘請abc專家小組，這又容易導致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私鈇bc的會計師隊伍，是又一個必要條件。
4、從成本構(gòu)成上講，有些制造企業(yè)，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費用較高的企業(yè)，在管理當局對傳統(tǒng)成本計算準確度不滿、生產(chǎn)制造復雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復雜多變，同時市場對不同型號產(chǎn)品的需求變動較大，從而導致生產(chǎn)調(diào)度部門進行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準備的次數(shù)及成本增加，并且擁有現(xiàn)代化會計系統(tǒng)等條件下，應用abc才是比較有意義的。
（二）我國先進制造企業(yè)
具有應用abc的可行性
從abc產(chǎn)生的根據(jù)、背景和應用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應用的前提條件必須有一個高科技制造環(huán)境。考慮到我國不少企業(yè)仍然屬于勞動密集型，我國企業(yè)在目前應用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認為，改革開放以來，我國電子技術(shù)革命加速發(fā)展，進而產(chǎn)生了越來越多高度自動化的先進制造企業(yè)，提供了日益先進的生產(chǎn)技術(shù)，也帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現(xiàn)為：
1、從生產(chǎn)的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術(shù)等自動化設(shè)備的推廣，先進的制造企業(yè)完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產(chǎn)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善經(jīng)營設(shè)備、提高員工綜合素質(zhì)等途徑來努力接近jit的標準。與jit和零庫存相關(guān)的單元式生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。
2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產(chǎn)品的運送周期，也進一步使abc具有了可行性。
3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經(jīng)常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產(chǎn)的方針，而應該快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。相應地，企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購與產(chǎn)品制造過程將發(fā)生深刻的變化，原來為采購、制造和企業(yè)決策服務的周期性的產(chǎn)品成本計量與控制手段、會計決策理論、業(yè)績評價方法等也將發(fā)生相應變革，使abc這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經(jīng)營管理方法，具備了存在的基礎(chǔ)。
4、從成本結(jié)構(gòu)上講，在先進的制造環(huán)境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設(shè)備等固定成本比例大大上升。據(jù)報道，七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數(shù)公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3～5%左右。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進一步為abc提供了生存的土壤。
5、自動化程度比較高的先進制造企業(yè)，通常都有大量素質(zhì)較高的青年會計人才，為abc提供了人才基礎(chǔ)。
6、隨著市場經(jīng)濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。
可見，在我國自動化程度較高的先進制造企業(yè)，abc基本具備了可行性。
第三章abc的應用現(xiàn)狀及在我國推廣的途徑
本章從分析abc在國內(nèi)外應用的總體狀況著手，通過總結(jié)實施abc的成功經(jīng)驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業(yè)中推廣應用abc。
第一節(jié)abc的應用現(xiàn)狀
（一）國際上的應用狀況
盡管abc在各國學術(shù)界很早就已出現(xiàn)，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實際應用并不廣泛。armitage和nicholson等學者比較了加拿大企業(yè)和其他國家企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實施abc的企業(yè)比例較小：加拿大1992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發(fā)現(xiàn)abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調(diào)查顯示英國公司有20％采用abc。
雖然各國對abc的應用并不廣泛，但是，就這些運用了abc理論的企業(yè)來講，對abc的滿意度還是比較高的，認為實施abc至少改善了會計管理系統(tǒng)的某一個領(lǐng)域（如在業(yè)績評價體系上有重要突破），對abc在產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務經(jīng)理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)主要是為財務相關(guān)部門和外部報告而設(shè)計的，它們的服務對象很有限，而且企業(yè)對傳統(tǒng)會計信息的準確性很少有信心；但是abc和作業(yè)鏈管理法可以廣泛服務于各個利益主體，支持了產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業(yè)推廣應用abc提供了必要的信心和寶貴的經(jīng)驗。
（二）香港地區(qū)應用abc的基本情況
abc在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調(diào)查顯示，1999年香港地區(qū)有10家企業(yè)已經(jīng)使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實施；在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時間還不長。
1、使用abc的行業(yè)情況。香港公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高，這點和工業(yè)制造企業(yè)使用abc程度較高的假設(shè)并不相符，因為工業(yè)企業(yè)通常被認為是自動化程度較高的行業(yè)，具有使用abc的優(yōu)勢。這大概是由于公用事業(yè)（如電力、自來水等）業(yè)務種類固定，規(guī)范化較強，易于開展abc比較復雜的會計操作。
2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業(yè)規(guī)模要大一些。可以推測，由于其本身的復雜性，規(guī)模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個復雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實施abc。
3、產(chǎn)品的多樣性。與經(jīng)典理論不同，香港產(chǎn)品比較復雜的企業(yè)使用abc反而較少，這大概是由于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品成本分配更加困難，導致對不少香港公司而言，實施abc太復雜、太昂貴，還不如使用傳統(tǒng)的會計方法。這也說明不少企業(yè)還沒有認識到abc對于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品分配活動的重大意義。
4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認為：公司內(nèi)部競爭程度比較高的時候，abc將會發(fā)揮重要的優(yōu)勢，因為高度競爭性的產(chǎn)品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業(yè)并不存在顯著的差別。這說明香港企業(yè)應用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應戰(zhàn)，但是也難免使這些香港企業(yè)對abc的必要性和迫切性感受不深。
5、成本結(jié)構(gòu)。理論上講，abc和傳統(tǒng)成本計算法的一個重要區(qū)別在于對間接費用（制造成本）的分配上，如果企業(yè)的制造費用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費用比例并沒有顯著的區(qū)別。這進一步表明，香港企業(yè)采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業(yè)中abc對傳統(tǒng)成本信息失真的改進作用不會太明顯。
6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準確的成本信息是部分香港企業(yè)使用abc很重要的原因，為了積極改善經(jīng)營也是一個重要因素。
7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進一步應用abc創(chuàng)造了條件。
8、應用abc實踐中的難點。香港企業(yè)實施abc最困難的是如何保證作業(yè)中心為abc系統(tǒng)收集準確可靠的資料，同時，在新的作業(yè)活動、新產(chǎn)品和新機構(gòu)中實施abc同樣是一項非常困難的工作，將abc與傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)有機結(jié)合、實現(xiàn)平穩(wěn)過渡也是一項有挑戰(zhàn)的工作，需要補充新的熟練技術(shù)人員。這些與經(jīng)典abc理論是一致的。
但是，調(diào)查顯示，標識作業(yè)成本庫和確定成本動因被認為是abc組成因素中最簡單的，這和經(jīng)典abc研究的結(jié)論剛好相反（因為abc理論認為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業(yè)對abc內(nèi)涵和本質(zhì)的認識不足造成的。比如，香港部分企業(yè)對會計方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計系統(tǒng)非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統(tǒng)的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財務會計部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數(shù)據(jù)，固然有可能因為一些會計人員認為abc對他們已經(jīng)建立起來的工作構(gòu)成了威脅，但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實踐。
9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統(tǒng)成本計算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數(shù)方面如業(yè)績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實踐的不斷深入，香港企業(yè)對abc的滿意程度持續(xù)大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業(yè)利用abc在成本系統(tǒng)改善方面所取得的效果。
10、一些企業(yè)不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業(yè)不實施abc的一個重要因素，另外，缺少企業(yè)管理層的支持也是重要原因，這和經(jīng)典的abc的結(jié)論一致。還有一些企業(yè)由于對傳統(tǒng)會計系統(tǒng)已經(jīng)比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業(yè)還沒有意識到采用abc的必要性。
總體上看，香港企業(yè)雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業(yè)逐漸認識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發(fā)達國家相比，由于香港與大陸地區(qū)地理和文化環(huán)境比較接近，因此abc在香港應用的效果和經(jīng)驗，也為大陸地區(qū)推廣應用abc提供了一定的信心和借鑒。
（三）abc目前在中國大陸地區(qū)應用的總體狀況
近年來，我國大陸地區(qū)高新技術(shù)迅速發(fā)展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快，企業(yè)需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業(yè)開始努力嘗試abc核算法。有的企業(yè)還在abc基礎(chǔ)上采用了“柔性生產(chǎn)系統(tǒng)”，生產(chǎn)靈活、反應迅速，從產(chǎn)品設(shè)計到制造，從材料配給、倉儲到產(chǎn)品發(fā)運等，均實現(xiàn)了自動化，取代了傳統(tǒng)大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。但是真正推行abc的企業(yè)仍然不多，以1985—1999年關(guān)于企業(yè)理財先進經(jīng)驗531個報道為例，從中剔除關(guān)于地區(qū)行業(yè)或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，各種成本管理方法運用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1：
表3-1成本管理方法統(tǒng)計
abc目標成本全生命周期成本pdca法質(zhì)量成本其他總數(shù)
樣本數(shù)616122108189
比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%
從統(tǒng)計結(jié)果看，目標成本方法是企業(yè)運用最多的方法，占85.19%，實行abc的企業(yè)只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業(yè)界中計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經(jīng)常混用、難以甄別有關(guān)。這與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業(yè)代表們的觀點一致。
報道中，運用abc、abm或有類似經(jīng)驗的6家企業(yè)主要有表3-2所列這些：
表3-2
報道年份企業(yè)名稱主要產(chǎn)品
1986上海縫紉機一廠、四廠縫紉機
1987上鋼三廠特殊鋼材
1990二汽集團汽車整車
1994棗陽野馬自行車廠自行車
1996湖南常德中興機械廠榨油機械
1996哈爾濱飛機制造公司飛機
雖然有意識地運用abc的企業(yè)較少，但在一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應用abc的企業(yè)的特點體現(xiàn)為以下兩方面：
1、目標成本與abc可以“兼容”。
資料表明，目標成本仍是我國企業(yè)中運用最多的成本管理方法，同時，在有abc或abm運用經(jīng)驗的6家企業(yè)中，就有4家企業(yè)采用了目標成本方法，這初步表明，目標成本管理與abc在企業(yè)中可以并存。
其原因是：在傳統(tǒng)目標成本管理方式下，產(chǎn)品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過程中，產(chǎn)品成本需要反復計算，而abc就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業(yè)成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相輔相成的。
在兩種方法并存的企業(yè)中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝過程和質(zhì)量管理，而傳統(tǒng)目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產(chǎn)性開支等。這種現(xiàn)象也說明，我國不少企業(yè)abc經(jīng)驗大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當中，不具有全局性。
在先進的電腦一體化全自動生產(chǎn)過程中，由于材料、工時等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標準的成本來控制。然而，在半自動化的生產(chǎn)系統(tǒng)中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統(tǒng)定額控制同樣也可深入到作業(yè)的層次，與abc相結(jié)合。
2、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境分析。
（1）從產(chǎn)品特征上看，已經(jīng)使用abc的6家企業(yè)產(chǎn)品多數(shù)屬于小批量、更新快、工藝復雜的產(chǎn)品；實際上，一些產(chǎn)品規(guī)模大、更新少的企業(yè)同樣可以靈活運用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。
（2）在6家企業(yè)中，多數(shù)將價值工程方法運用于產(chǎn)品設(shè)計當中，減少不必要的產(chǎn)品功能設(shè)計和相關(guān)成本投入。這是因為產(chǎn)品功能的構(gòu)成與所采用的工藝流程密切相關(guān)，產(chǎn)品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯(lián)系，價值工程方法實際上已將產(chǎn)品生產(chǎn)的整個作業(yè)鏈和價值鏈反映在產(chǎn)品設(shè)計過程中。但是，我國一些企業(yè)的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業(yè)鏈的全面分析，這極有可能是企業(yè)缺乏abc管理知識所致。
（3）在存貨管理上面，6家企業(yè)只有二汽集團1家企業(yè)實行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標；而且致力于零存貨的企業(yè)對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關(guān)注。例如，在一個實行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應充足的物資實行“零”存貨，孤立地運用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產(chǎn)過程和價值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。
（4）6家企業(yè)中大多數(shù)采用了“全面質(zhì)量管理”，質(zhì)量管理在我國企業(yè)管理中普遍受到了重視，但以其管理的環(huán)節(jié)來看，從產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)到售后服務等全面質(zhì)量管理并不多，與abc和其他幾項管理間的協(xié)調(diào)更不夠。
（5）6家企業(yè)中有2家（二汽集團和棗陽野馬自行車廠）實行了類似jit的生產(chǎn)組織制度，但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關(guān)注。
（6）6家企業(yè)大多具有相關(guān)信息系統(tǒng)的建設(shè)，并且與價值工程配合較好，但是與基層生產(chǎn)組織間的配合較弱，與庫存管理和質(zhì)量管理的協(xié)調(diào)更弱，這樣就未能把abc原理貫徹到每一個具體的基層作業(yè)中心。
總體上講，一方面我國先進制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少abc、abm運行的環(huán)境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，這對abc、abm的運用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關(guān)管理措施的問題時，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關(guān)問題。
第二節(jié)成功應用abc的一部分經(jīng)驗及推廣途徑
（一）如何應用abc解決成本信息失真問題
我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。
一、企業(yè)背景及問題的提出。
福建x公司主要生產(chǎn)電源開關(guān)，企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，生產(chǎn)自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產(chǎn)品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產(chǎn)品成本價，以保證贏利，但是公司連續(xù)多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現(xiàn)象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。
后來，某教授深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)自動化程度很高，并且會計核算系統(tǒng)也很先進，企業(yè)的生產(chǎn)特點為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算（其年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號300多個，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。
二、作業(yè)成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：
（一）確認主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。第一章講過，作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的相似的活動。企業(yè)的作業(yè)可能多達數(shù)百種，通常應該對企業(yè)的重點作業(yè)進行分析。結(jié)合本公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種主要作業(yè)。其中，備料作業(yè)的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業(yè)的制造成本主要是電力和機器占用的成本；噴漆作業(yè)的成本大多為與產(chǎn)品外觀文字、圖案相關(guān)的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用；加鹽作業(yè)的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗；檢查作業(yè)的成本主要是人工費和有關(guān)質(zhì)量測定儀器的費用；生產(chǎn)制造作業(yè)成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業(yè)中。
對于固定資產(chǎn)消耗造成的間接成本（折舊費用），不再單獨作為一個作業(yè)中心，而是分攤到各個具體作業(yè)的成本中（如液壓作業(yè)的機器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業(yè)自動化程度很高，不能以生產(chǎn)工時來分配折舊費（是間接費用之一），而應該用產(chǎn)品消耗固定資產(chǎn)的作業(yè)數(shù)量作為標準（如廠房、機器占用時間等）；但是，固定資產(chǎn)使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產(chǎn)類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二，其他的作業(yè)活動多數(shù)都使用了某一類具體的固定資產(chǎn)（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業(yè)都使用了相關(guān)的機器），因而這些作業(yè)成本已經(jīng)包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產(chǎn)折舊單獨認定為一種作業(yè)。
（二）選擇成本動因，設(shè)立成本庫。
第一章講過，abc理論認為，成本動因（costdrivers），即成本驅(qū)動因素，是對導致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進行的度量，如質(zhì)量檢查小時數(shù)、用電度數(shù)等。
根據(jù)企業(yè)自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六項主要作業(yè)中，成本動因各自選擇如下：
1、備料作業(yè)。該作業(yè)耗用標準的設(shè)定都是以重量為依據(jù)，因為，材料構(gòu)成了產(chǎn)品主體，導致該作業(yè)消耗成本與該作業(yè)產(chǎn)品的重量呈正比例關(guān)系。所以應該選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動因。
2、液壓作業(yè)。該作業(yè)的成本主要表現(xiàn)為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時間有關(guān)。因此，應該選擇液壓小時作為該作業(yè)的成本動因。
3、噴漆作業(yè)。從工藝特點來看，該作業(yè)主要與噴漆的道數(shù)有關(guān)，因此，應該選擇噴漆道數(shù)作為該作業(yè)的成本動因。
4、加鹽作業(yè)。該作業(yè)的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業(yè)鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數(shù)增加，因此，應該選擇每批產(chǎn)品的加鹽批次作為該作業(yè)的成本動因。
5、檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎(chǔ)，儀器也以使用時間做依據(jù)，因此，應該選擇檢查小時作為該作業(yè)的成本動因。
6、生產(chǎn)制造作業(yè)。該作業(yè)主要指車間直接生產(chǎn)工人的生產(chǎn)活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關(guān)系，故選擇直接工時作為該作業(yè)的成本動因。
某一成本庫（作業(yè)中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業(yè)量，即該作業(yè)的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業(yè)的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。
各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業(yè)擁有先進的會計核算系統(tǒng)，實現(xiàn)復雜而準確的計算，仍然是可行的。
表3-3與1a型號產(chǎn)品相關(guān)的各項作業(yè)部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)工人
制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56
成本動因產(chǎn)品（用料）重量液壓小時刷漆道數(shù)加鹽批次檢查小時直接工時
總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27
分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
（三）最終產(chǎn)品的成本分配。
（1）某類作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量
如表3-4中每單位1a產(chǎn)品分配的備料作業(yè)成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。
1a產(chǎn)品分配的其他作業(yè)的成本計算方法相同。
表3-41a型號產(chǎn)品單位產(chǎn)品各項作業(yè)成本表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)人工
分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
成本動因產(chǎn)品（用料）重量液壓小時噴漆道數(shù)加鹽批次檢查小時直接工時
耗用作業(yè)量（2）2.313.15.32.16.32.1
分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698
(2)該產(chǎn)品應分配的全部作業(yè)成本=∑i，如表3-4中1a產(chǎn)品單位作業(yè)成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698
≈15.2148(元)
三、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計算的比較。
1、制造成本法下產(chǎn)品成本計算。
此時，間接成本的分配方法中，生產(chǎn)工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目，在制造成本法下按工時總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統(tǒng)一計入間接成本（即制造費用）。
間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52
=59744442.53（元）
由表3-3知生產(chǎn)工時總數(shù)為53645.27工時，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時）
由表3-4知，每單位1a型號產(chǎn)品耗用2.1工時，則單位1a產(chǎn)品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）
從表3-4看出，產(chǎn)品重量主要由備料重量構(gòu)成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產(chǎn)品的直接材料費為0.0165071（元），而直接人工費為0.1132698（元），則每單位1a產(chǎn)品制造成本=應負擔的間接成本+應負擔的直接材料+應負擔的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888
2、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計算的比較。
可以看出，abc下1a型號產(chǎn)品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產(chǎn)品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？
正如本文在第二章第一節(jié)所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費用的分配不同：制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項成本標準（如工時比率），當成了對所有的間接費用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進行分配的比率，而實際上，產(chǎn)品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標來代表。制造成本法造成的結(jié)果是，高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,體現(xiàn)在x公司如表3-5和3-6：
表3-5：傳統(tǒng)成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元
型號市場單價生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
70.233850000.3234-0.09340.1020.128
80.064500000.1407-0.08070.0120.048
90.244240000.4636-0.22360.1850.055
表3-6：單位產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法為贏利，但在abc中為虧損的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元
型號市場單價生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
100.0412550.0230.0180.95-0.909
110.183010.030.150.45-0.27
120.051030.0410.0090.23-0.18
130.04415190.0390.0050.05-0.006
140.1213460.0740.0460.21-0.09
150.154650.010.140.19-0.04
對于表3-5中的高產(chǎn)量產(chǎn)品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如7、8型號的產(chǎn)品），實際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而表3-6中的低產(chǎn)量產(chǎn)品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產(chǎn)品，市場單價才0.041元，可虧損額就達0.909元），但是在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴重失真，出現(xiàn)“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現(xiàn)象也就不奇怪了。
四、對x公司應用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。
（一）x公司對abc的采用，是必要而及時的。
從市場特點看，買方市場中單價已經(jīng)逼近成本。
從產(chǎn)品特點看，企業(yè)的生產(chǎn)特點為品種多、數(shù)量大（年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號300多個，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達2千萬件），成本不易精確核算，傳統(tǒng)成本法越來越顯得過于粗略。
從其成本構(gòu)成上看，如1a產(chǎn)品本月直接成本總額=備料成本+生產(chǎn)工時成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。
（二）從案例中可以看出，福建x公司應用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。
首先是成本信息、產(chǎn)銷決策和資源配置更加合理。該企業(yè)應用abc后，通過計算出每種成本庫（作業(yè)中心）的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項作業(yè)量乘以相應的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項作業(yè)成本加總，得出這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進而使生產(chǎn)、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品，應該適當降低其價格，增加定單數(shù)量，以提高市場占有率；對于那些規(guī)格特殊、批量較少、價格彈性低的產(chǎn)品，企業(yè)能夠通過abc和jit的協(xié)調(diào)運用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業(yè)可以減少此類產(chǎn)品的生產(chǎn)，將多余的資源運用到更體現(xiàn)abc優(yōu)勢、競爭能力更強的產(chǎn)品甚至行業(yè)之中，這樣就大大優(yōu)化了資源配置。
其次，由于abc提供了及時、準確而詳細的成本信息，該公司具備了進一步完善責任會計、加強內(nèi)部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強對液壓時間和加鹽次數(shù)的控制。
五、推廣應用abc來解決成本信息失真問題的途徑。
通過對福建x公司成功應用abc、解決成本信息失真問題的經(jīng)驗進行歸納總結(jié)，我們可以發(fā)現(xiàn)：x公司的成功，歸功于企業(yè)在確認作業(yè)中心、設(shè)立成本庫和計算成本等環(huán)節(jié)中，始終把abc的適用條件和企業(yè)自身成本核算的特點結(jié)合起來。所以，針對如何推廣應用abc這一問題，其答案首先在于把abc的特點和企業(yè)自身成本核算的特點相結(jié)合，具體包括：
（一）動因的選擇不必太細、太全，而應找到最重要的、與本企業(yè)主要成本相關(guān)性最大的因素。
這是因為，雖然abc對成本的反映更加深入細致，但也不是說“動因選擇得越細越好”，而應該有目的、有重點地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據(jù)報道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關(guān)的成本動因，但事實證明這是不可能的，因為在某個獨立的作業(yè)中不可能所有的耗費（成本）都與同一個成本動因呈正比例變化，或保持密切關(guān)系，如果選取動因太多，這個作業(yè)中心的成本核算工作就會無所適從。
那么應該主要關(guān)注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業(yè)應用abc的目的。理論上講，企業(yè)應用abc可以實現(xiàn)科學核算成本和進行產(chǎn)銷決策、嚴格內(nèi)部控制、優(yōu)化價值鏈組合、協(xié)助全面質(zhì)量控制、配合業(yè)績評價和實現(xiàn)戰(zhàn)略成本決策等多種目的。但是，具體到一個特定的企業(yè)，應該明確自己應用abc的主要目的，并根據(jù)其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應用abc的主要目的，是解決傳統(tǒng)成本信息失真問題，而不是客戶需求、業(yè)績評價等，所以就詳細反映那些與產(chǎn)品制造、生產(chǎn)成本發(fā)生過程緊密相關(guān)的動因。比如，選擇出相對獨立的、對產(chǎn)品和成本形成影響較大的作業(yè)（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種），然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時等）。相反，對于那些與產(chǎn)品成本積累過程相關(guān)性不太大的作業(yè)（如固定資產(chǎn)的購置、管理、使用和清理活動，以及產(chǎn)品功能設(shè)計、售后服務和業(yè)績評價等作業(yè)活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎(chǔ)上，仍然比傳統(tǒng)制造成本法的準確度大大提高。
（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應不同的作業(yè)活動。多元化的作業(yè)和成本動因，是abc與傳統(tǒng)成本法中單一分配率的本質(zhì)區(qū)別。比如，x公司選取了六類不同的作業(yè)，各自選取相應的分配率，以適應六種不同的作業(yè)活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。
（三）企業(yè)應該根據(jù)自身的電算化、網(wǎng)絡(luò)化進步程度，確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細程度，因為企業(yè)實施abc必須要以完善的計算機化會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產(chǎn)的產(chǎn)品品種都較多的企業(yè)，如果沒有計算機系統(tǒng)的支持幾乎是不可能的。具體來講，abc需要如下計算機系統(tǒng)條件：企業(yè)的計算機已實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接，已建立配方庫、標準庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，已按管理信息系統(tǒng)建立了獨立的核算系統(tǒng)，具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應的信息。
在前文關(guān)于我國abc應用狀況的分析中我們已經(jīng)看出，雖然實踐中我國不少企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)不夠先進，但是最近幾年都在努力改進，加上近年來我國網(wǎng)絡(luò)信息、計算機技術(shù)發(fā)展迅速，實現(xiàn)大面積的會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化還是有希望的。比如，河北邯鋼用其先進的信息技術(shù)和現(xiàn)代管理技術(shù)，設(shè)置了類似abc的核算和管理體系，同時改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、支持新興產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)市場競爭力，形成了著名的“邯鋼經(jīng)驗”，其成功之一就是abc和企業(yè)計算機系統(tǒng)的充分結(jié)合。
（四）成本庫和abc具體職能部門的設(shè)置，要適合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)。abc存在一定的主觀性，如在福建x公司中，作業(yè)的確認、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認上，需要作出職業(yè)判斷，不同的會計人員會有不同的結(jié)果；同時，作業(yè)中心不同的負責人提供數(shù)據(jù)的準確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時會帶來較大的偏差。所以，abc管理系統(tǒng)的框架和選取指標的口徑，要符合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)，相關(guān)人員的綜合素質(zhì)也需不斷提高以適應abc的要求。不能盲目追求信息化、自動化，而不顧自身人才基礎(chǔ)，機械照搬abc理論。
（五）abc要與企業(yè)現(xiàn)有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計算范圍，如第一章第一節(jié)所述，abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結(jié)果差異很大，實施時企業(yè)應注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合，以避免脫節(jié)太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節(jié)第（三）個問題中談到的，abc和“目標成本法”等傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統(tǒng)成本法存在的不合理性，也是對傳統(tǒng)成本法的和諧發(fā)展。比如x公司的實踐中，選擇備料成本動因時，就選取了“備料重量”，選擇生產(chǎn)人工成本動因時，選取了“直接工時”，這些都是在傳統(tǒng)成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質(zhì)的管理制度時，就結(jié)合了原有的目標成本規(guī)劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。
（六）abc必須建立在嚴格的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題，還有經(jīng)濟體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質(zhì)外，加強內(nèi)部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運用abc是建立在嚴格管理基礎(chǔ)上的，必須取得單位最高層領(lǐng)導和有關(guān)部門領(lǐng)導的認可和支持，以加強管理，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業(yè)（即不增加價值的作業(yè)），消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓及時，才能做好會計基礎(chǔ)工作，確保會計信息真實可靠，否則，運用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財。
（二）如何應用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理
一、戰(zhàn)略成本管理的含義。
所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長期競爭地位的同時進行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是桑克模式，其內(nèi)容是把abc與戰(zhàn)略管理結(jié)合起來，主要包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析幾個方面。
第一章已經(jīng)講過，價值鏈是由相互依賴、互相關(guān)聯(lián)的活動所構(gòu)成的一個價值體系，描述的是增加一個企業(yè)的產(chǎn)品或服務的實用性或價值的一系列作業(yè)活動；所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應商開始，一直到最終產(chǎn)品消費者為止，其間一系列相關(guān)作業(yè)的整合，是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業(yè)自身價值鏈分析、對行業(yè)價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。
所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業(yè)要對自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進行詳細周密的調(diào)查分析，在此基礎(chǔ)上，進行行業(yè)、市場和產(chǎn)品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰(zhàn)略來保證企業(yè)在既定的產(chǎn)品、市場和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優(yōu)勢。
所謂成本動因，前文已經(jīng)論述過，即導致成本發(fā)生的因素。從價值的角度看，每一個創(chuàng)造價值的活動都有一組獨特的成本動因，它用來解釋每一個創(chuàng)造價值活動的成本。戰(zhàn)略成本動因分析就是把abc理論的成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因、執(zhí)行性成本動因和作業(yè)性成本動因，對企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動進行分析。
國際上先進的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗給我們這樣的啟迪：企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢，應從abc和價值鏈的角度來建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產(chǎn)力發(fā)展水平也不同，不能簡單照搬國際經(jīng)驗。那么，如何在我國先進制造企業(yè)運用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。
二、epw廠成功應用abc思想實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。
epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴格，多年來一直是行業(yè)中的領(lǐng)先者。但是近年來，epw廠主導產(chǎn)品la的市場競爭日趨激烈。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強大的競爭力，epw廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰(zhàn)略成本管理原理指導成本管理工作，其基礎(chǔ)即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對la產(chǎn)品開展市場需求分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究la產(chǎn)品設(shè)計成本、供應商成本、顧客使用成本和售后服務成本。
首先，應用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環(huán)節(jié)進行分析，發(fā)現(xiàn)epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進，然后根據(jù)abc的管理原則，對這些環(huán)節(jié)實施嚴格的成本管理，以便提高整個企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在采購階段，除了采用經(jīng)濟批量法控制采購批次、采購價格等常規(guī)方法，還通過與供應商發(fā)展密切關(guān)系進一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標中的競爭優(yōu)勢，同時增加企業(yè)銷售利潤。
其次，進行戰(zhàn)略定位分析，選擇競爭戰(zhàn)略。epw廠針對市場環(huán)境，將la產(chǎn)品定位于中高檔，采取“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，運用財務數(shù)據(jù)嚴格控制成本的上升，并局部運用abc控制產(chǎn)品成本，使得la產(chǎn)品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。
第三，實施abc控制，進行戰(zhàn)略成本動因分析。
在“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略下，為了防止競爭對手較早開發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法，企業(yè)必須始終掌握準確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時，企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到，abc是將著眼點放在作業(yè)活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應了多變的顧客需求。所以，abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購和下游的銷售環(huán)節(jié)的一個系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應用abc，發(fā)現(xiàn)了浪費，找到了可能降低成本的地方，提高了作業(yè)活動效率，完善了定價決策，為企業(yè)創(chuàng)造了新的價值。
三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實踐中應用的具體方法。
（一）重視abc對成本詳細揭示的功能，這是進行戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。
以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品h10型la(以下簡稱h型產(chǎn)品)和zh10型la（簡稱zh型產(chǎn)品）。h型產(chǎn)品是普通型產(chǎn)品，市場價150元/只，zh型產(chǎn)品是新型、復雜的產(chǎn)品，市場價250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造。
2000年3月份a部門生產(chǎn)了zh型產(chǎn)品400只，同時生產(chǎn)了h型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種la產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表3-7所示:
表3-7：la產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料統(tǒng)計表單位：元
成本項目h型產(chǎn)品zh型產(chǎn)品合計
直接材料直接人工制造費用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16
合計533,898.9155,229.25589,128.16
按傳統(tǒng)成本法計算h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品的單位成本，計算結(jié)果如表3-8所示:
表3-8：epw廠a部門產(chǎn)品單位成本表單位:元
成本項目h型產(chǎn)品（6000只）zh型產(chǎn)品（400只）
直接材料直接人工制造費用19.3512.7656.8722.1521.2494.68
合計88.98138.07
上述傳統(tǒng)成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但據(jù)第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時產(chǎn)生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對制造費用采取有針對性的控制措施和以成本為依據(jù)進行的定價決策。所以，制造費用的分配率應重新調(diào)整。
經(jīng)過考察，可以認為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化自動制造系統(tǒng)。（2）a部門人員經(jīng)過多次精簡，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例很小，而間接費用很高（如制造費用是直接人工成本的445.65%）。（3）產(chǎn)品零庫存，因為h型和zh型產(chǎn)品均供不應求，不存在成本沉淀到會計分期中的問題。（4）h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品有不同特點，工藝差別大，比如，h型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復雜程度低;而zh型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數(shù)據(jù)較為準確。
因此，采用abc對h型與zh型產(chǎn)品的成本進行分配，根據(jù)abc的實施步驟，epw廠組織會計、技術(shù)、生產(chǎn)和采購等專業(yè)人員對該月a部門的制造費用進行分析，重新計算h型和zh型產(chǎn)品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復列舉。
該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現(xiàn)了與福建x公司相同的成本計算效果，即abc計算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計算法的結(jié)果有著明顯的差別。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明：epw廠生產(chǎn)的h型和zh型產(chǎn)品制造成本法下的銷售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷售單價)分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計算后發(fā)現(xiàn)原先h型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15.26%，而zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實：每只低產(chǎn)量（zh批量為400只）、新型的、復雜的zh型產(chǎn)品需要的機器動力、準備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費用皆比工藝簡單的h型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能揭示這一點，不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以普通的h型產(chǎn)品代替新型、復雜的zh型產(chǎn)品承擔了一部分費用。
由于abc的應用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。
（二）epw廠應用abc加強戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競爭能力的措施。
epw廠a部門使用abc進行計算后，發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的2.28倍，達314.79元/只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術(shù)、設(shè)備、會計和a部門的管理人員對zh型產(chǎn)品的成本問題作專題研究。
1、首先，利用abc提供的詳細資料在同性質(zhì)作業(yè)中對比分析，立刻發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的單位機器動力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產(chǎn)品的成本，主要應抓住這兩個關(guān)鍵作業(yè)。
2、其次，進一步分析abc的計算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個作業(yè)成本高的原因由一個共同的因素引起，即zh型產(chǎn)品的單位機器占用小時數(shù)多，為h型產(chǎn)品的12倍，就是說，zh型產(chǎn)品占用機器的一部分時間，是不增加價值的作業(yè)。這就使zh型產(chǎn)品降低成本工作的重點更加明確：降低zh型產(chǎn)品的單位機器小時，減少不增加價值的作業(yè)，就能大幅度降低zh型產(chǎn)品的單位成本。
3、接著epw廠成立以技術(shù)和設(shè)備人員為主的項目組，就如何降低zh型產(chǎn)品的單位機器小時作為突破口開展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品機器小時數(shù)為h型產(chǎn)品的12倍，是兩個因素的乘數(shù)作用使然：一個因素是zh型產(chǎn)品的每批工藝耗時為40分鐘，是h型產(chǎn)品的2倍；另一個因素是每批產(chǎn)品出產(chǎn)數(shù)量：zh型產(chǎn)品1只，而h型產(chǎn)品6只。針對這兩點，工藝技術(shù)人員進行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產(chǎn)品的工藝耗時降到30分鐘/批；同時設(shè)備人員通過工藝改進力爭每批zh型產(chǎn)品產(chǎn)量提高到3只。耗時和產(chǎn)量的變動使zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高4倍，其中單位機器小時數(shù)為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下，所節(jié)約的工時每月可多生產(chǎn)h型產(chǎn)品3000只以上，更好地滿足了市場對h產(chǎn)品的需求。
4、在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場情況對定價重新決策，h型產(chǎn)品由原來售價150元/只調(diào)整為135元/只，zh型產(chǎn)品由原來售價250元/只調(diào)整為288元/只，使利潤信息更加真實。
5、該廠運用abc的原理對h和zh產(chǎn)品進行長期跟蹤監(jiān)控，從市場需求、產(chǎn)品設(shè)計到生產(chǎn)、售后服務各個環(huán)節(jié)，密切關(guān)注競爭對手的成本和戰(zhàn)略，隨時調(diào)整產(chǎn)品價格和投產(chǎn)決策，并且把各個環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內(nèi)，運用價值鏈觀念進行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，改善了企業(yè)形象，更好地推行了成本領(lǐng)先型市場經(jīng)營戰(zhàn)略，增加了市場份額。
6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統(tǒng)自身不斷探索并進行改進，建立一系列配套制度，使之與企業(yè)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略有機結(jié)合，如選取更實用的成本庫、把作業(yè)中心與責任會計中心相結(jié)合，對成本動因選取的合理性進行持續(xù)改進等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨具特色的abc系統(tǒng)。
四、從epw廠的實踐經(jīng)驗中可以看出，要回答“如何在我國先進制造企業(yè)運用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理”這一問題，應該注意把握以下要點：
（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學的成本信息，是企業(yè)進行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經(jīng)營的基礎(chǔ)和前提。所以，在福建x公司中總結(jié)出的經(jīng)驗，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關(guān)注。
（二）epw公司進行的戰(zhàn)略管理，是abc在動態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現(xiàn)，其主要手段是應用了abc思想中的價值鏈分析和相關(guān)的管理措施（abm），這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強調(diào)的是企業(yè)使命和企業(yè)目標，強調(diào)企業(yè)總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運用abc的戰(zhàn)略成本管理，強調(diào)運用作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息和管理手段來達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標，其特點為：
（1）從戰(zhàn)略管理內(nèi)容來看，abc和價值鏈基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略成本管理，把關(guān)注重點放在了經(jīng)營成本和業(yè)績產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面，通過揭示成本和業(yè)績，不僅僅提高經(jīng)營業(yè)績或效果，更重要的是努力提高經(jīng)營效率。
效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結(jié)果，強調(diào)活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關(guān)注；效率則指活動的原因而言，強調(diào)的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強調(diào)。比如，有a、b兩個工人，a每天工作10個小時，生產(chǎn)150單位產(chǎn)品，平均每小時15個，b每天工作5個小時，生產(chǎn)100單位產(chǎn)品，平均每小時20個，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。
第一章已經(jīng)談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強調(diào)對資源“消耗”產(chǎn)生的效率，從而更加關(guān)注經(jīng)營成本和效果產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理決策不同，因為傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理重點在于市場需求、生產(chǎn)銷售等總體方面，更多的關(guān)心經(jīng)營業(yè)績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經(jīng)營效果產(chǎn)生的原因和經(jīng)營效率揭示不夠。
abc對經(jīng)營活動的原因的揭示，包括兩個途徑：
首先是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。而abc對作業(yè)的詳細反映，能夠充分揭示成本發(fā)生的原因；作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產(chǎn)出效率”，進一步通過內(nèi)部制度創(chuàng)新取得明顯成效，最終提高戰(zhàn)略經(jīng)營效果。可以說abc找到了提高經(jīng)營業(yè)績的突破口。由此，企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性，便于明確和落實作業(yè)中心的責任，建立全面細致、科學合理的業(yè)績評價、員工激勵機制，使戰(zhàn)略目標不至于落為空談。這一點在先進的制造企業(yè)中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進行全面細致的控制，體現(xiàn)了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。
其次，abc根據(jù)價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)部的全程管理，結(jié)合了全面成本管理方法(tcm)和產(chǎn)品生命周期管理方法，從市場、企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)上努力尋找成本發(fā)生、價值創(chuàng)造的原因，同時提高各個環(huán)節(jié)的“效率”和“效果”，使企業(yè)真正及時、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰(zhàn)略”適應了“環(huán)境”。
（2）從成本控制的內(nèi)容來看，abc強調(diào)在工藝設(shè)計和生產(chǎn)制造過程中，通過jit和“零缺陷”等手段，消除每一個不增加價值的作業(yè)。
abc的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并將“顧客價值”作為衡量增加價值與否的最高標準，并進一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無效作業(yè)”。成本管理者的任務，就是實現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無效作業(yè)（當然，無效作業(yè)不一定是無用的工作，如機器維修和管理活動，雖然有用但是本身不增加價值），提高有效作業(yè)和整個作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。如epw廠把降低單位zh型產(chǎn)品的消耗時間作為突破口，就是消除不增加價值的低效作業(yè)或無效作業(yè)，降低“未利用生產(chǎn)能力”（這里是時間）的成本，從而降低其生產(chǎn)成本，才能及時調(diào)整h和zh產(chǎn)品的價格，這樣就使企業(yè)保持有利競爭地位的問題更加具體化。
abc與價值工程管理是不同的，因為后者強調(diào)在產(chǎn)品設(shè)計階段剔除產(chǎn)品的過剩功能，以達到節(jié)約成本的目的。然而，剔除了產(chǎn)品的過剩功能，未必就消除了不增值作業(yè)。
（3）從信息來源來看，abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會計的信息來源具有外向性、開放性，是對各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業(yè)內(nèi)部的信息來源，不僅要對企業(yè)內(nèi)部實行規(guī)劃與決策、控制與評價，并且注重外部環(huán)境因素的變化情況，收集企業(yè)外部信息，包括競爭對手情況、行業(yè)市場需求、供貨商、客戶意向、售后服務、周邊人際關(guān)系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進行協(xié)調(diào)與規(guī)劃，甚至關(guān)注企業(yè)與相應社會責任、生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展有關(guān)的信息。如epw廠，在采購階段，除了采用常規(guī)方法，還通過與供應商發(fā)展密切關(guān)系進一步控制甚至降低采購成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得長期的競爭優(yōu)勢，增加了企業(yè)銷售利潤。又比如，沙鋼對物資采購實行招投標做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項就節(jié)約成本4000多萬元。
(4)從戰(zhàn)略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應該與相關(guān)的戰(zhàn)略管理措施相互結(jié)合、綜合使用，而不應該孤立地采用某一種手段。比如，可以結(jié)合價值工程、本量利分析、全面預算管理、全面質(zhì)量管理、產(chǎn)品生命周期成本、目標成本、kaizen成本、基準成本、平衡記分卡和環(huán)境成本等方法。
其中，kaizen成本法主要強調(diào)降低產(chǎn)品制造過程成本（如epw廠降低zh產(chǎn)品成本的方法）；基準成本法主要是參照其他企業(yè)或部門成功實踐，建立內(nèi)部業(yè)績評價標準以改善經(jīng)營；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業(yè)績評價和成本管理體系中將財務指標與非財務指標（如客戶導向經(jīng)營業(yè)績指標、企業(yè)內(nèi)部營運及技術(shù)效益指標和學習創(chuàng)新與成長業(yè)績指標等）相互融合的方法；環(huán)境成本主要核算企業(yè)對生態(tài)環(huán)境造成的影響的成本。版權(quán)所有
以價值工程為例，正如上面第（2）點談到的，價值工程在產(chǎn)品設(shè)計階段剔除了產(chǎn)品過剩功能，但是未必消除“不增值作業(yè)”，同時也要看到，abc和作業(yè)鏈管理雖然努力消除“不增值作業(yè)”，但是未必剔除了產(chǎn)品過剩功能，所以，二者應該結(jié)合使用。再以平衡記分卡為例，其財務指標可以與abc的詳細成本資料或價值鏈的財務信息相結(jié)合，而其非財務指標也可以與abc的客戶需求預測等方法綜合使用。這樣，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理手段就變得更加有效。
abc和戰(zhàn)略成本管理來自發(fā)達國家，在epw這樣的技術(shù)設(shè)備先進、自動化程度高、管理水平較好的現(xiàn)代企業(yè)中試行并獲得成效。但是，在我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，技術(shù)、設(shè)備、自動化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰(zhàn)略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關(guān)心的問題。福建x公司和epw廠的實踐，對此問題作出了肯定的回答：只要按照科學的思路，努力創(chuàng)造相配套的條件，在我國先進制造企業(yè)中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實施為科學核算成本、有效降低成本、實施戰(zhàn)略成本管理指明了突破口。
第三節(jié)一些企業(yè)應用abc失敗的教訓
雖然上文談到了許多成功應用abc的例子，但是國內(nèi)外企業(yè)對abc的應用并非都是成功的，也有不少教訓值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。
惠普是世界上管理最完善、最富創(chuàng)新精神的企業(yè)之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的控制機制和分權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)。惠普的科技含量、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關(guān)管理措施，實際上惠普公司的大多數(shù)分支機構(gòu)實施abc的嘗試的確都很成功。
科羅拉多斯普林斯廠規(guī)模較大，生產(chǎn)示波器和邏輯分析器等測試設(shè)備。它的產(chǎn)品種類很多，但每種產(chǎn)品的產(chǎn)量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業(yè)的工程師等人員。管理層決定實施abc的目標是為了更好地了解自己的生產(chǎn)和支持流程，以找出成本產(chǎn)生的前因后果，并據(jù)此確定產(chǎn)品的成本，提供更加有效的成本控制和庫存評估依據(jù)，做出更合理的定價決策。
首先，在充分了解自身的各個流程后，該廠試圖找出各種成本動因，即成本因素。此處的成本動因是指一個流程中影響該流程成本的所有因素。成本動因一旦確定，信息技術(shù)小組就會幫助成本會計部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。
其次，對這些軟件進行修改，以加入新的成本動因。此處略舉一例，對物料軟件系統(tǒng)加以修改，目的是為了識別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優(yōu)先順序時采取如下5個標準：技術(shù)（technology）、質(zhì)量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡稱為tqrdc。
第三，根據(jù)tqrdc標準的評估結(jié)果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費用不同，因此對3類部件的區(qū)分是很重要的。這一程序也讓研究開發(fā)部門參與了有關(guān)零件評估的工作。
該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現(xiàn)在：
1、抓住了該企業(yè)技術(shù)水平比較高、間接成本比較大、產(chǎn)品種類多、產(chǎn)量小、管理比較嚴格和會計信息系統(tǒng)比較先進的特點，實行abc的初衷是對的。
2、得到了管理層的支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術(shù)小組、研究開發(fā)部門與成本會計部門配合較好。
3、成本動因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區(qū)分，結(jié)合了本廠間接費用的特點；并且對于跟蹤監(jiān)控的軟件不斷改進，遵循了循序漸進的規(guī)律。
該廠abc系統(tǒng)于1989年開始實施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒有再嘗試過abc。那么，該廠實施abc失敗的教訓在何處呢？根據(jù)報道，主要問題有以下6點：
1、成本動因太多。abc理論的核心就在于對成本的“過程控制”，來對成本“追本溯源”。可是該廠abc實施者曾試圖為每一個流程“找出各種成本動因”，有一次，竟然在生產(chǎn)流程中挑出20多個成本因素，貪圖全面，結(jié)果導致作業(yè)中心過于分散，成本核算過于復雜，既增加了abc系統(tǒng)建立和維持成本，又增加了管理者對abc復雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。
該廠應首先確定兩、三個絕對關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié)，再在每個環(huán)節(jié)中找出兩、三個成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。
2、該廠對abc的應用沒有體現(xiàn)出明確的目的。從管理層決定實施abc的目標來看，“取得準確的成本信息”應該是其首要目的。因此，有關(guān)主要生產(chǎn)成本的動因應該詳細反映，而有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計、市場需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動因太多”的問題。然而，該廠的abc工作卻沒有明確體現(xiàn)出這一目的：成本選擇漫無目的，簡單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對性，即使是科學地計算出了相關(guān)信息，也會出現(xiàn)不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。
3、成本庫和作業(yè)中心內(nèi)部缺少適當管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預測間接費用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數(shù)量變化等，卻不對各個作業(yè)中心內(nèi)部及其成本產(chǎn)生過程實施有效的控制和管理，并不能給一個個產(chǎn)品的各種成本帶來增值利益。因此，該廠應該發(fā)揮惠普公司良好的“自身控制機制”的優(yōu)勢，加強作業(yè)中心內(nèi)部的控制。
4、各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應手段。比如，據(jù)報道，其研發(fā)部門做出調(diào)整，開始采用首選零件后，但是采購部門卻并不改變其成本結(jié)構(gòu)。因此，吸取epw公司的經(jīng)驗，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結(jié)構(gòu)，使abc與企業(yè)戰(zhàn)略和整體企業(yè)管理有機結(jié)合起來，應當成為該廠實施abc的主要目標。正如本章第一節(jié)所講，這種abc與企業(yè)整體管理“脫節(jié)”的現(xiàn)象在中國也很多，因而吸取其教訓很有必要。
5、過分強調(diào)標準成本。該廠希望把某個成本因素作為管理的基準和目標，完全實行“標準成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個群體達成共識，幾乎不可能，弱化了各個成本中心的控制作用。
實施abc應注重長期控制成本、加強管理的效果，而不應強調(diào)短期內(nèi)滿足某一具體成本“基準目標”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當?shù)闹С鲰椖坎⒂枰苑峙洹１緛碓搹S成本動因就選取得太多，加上過分強調(diào)標準成本，使成本管理部門要把實際數(shù)據(jù)和標準成本隨時做一番比較評估，導致了要耗費大量的資源對各種成本因素活動進行管理，使abc的實施就好象一場管理惡夢。與其這樣做，倒不如發(fā)揮惠普公司“分權(quán)式”組織機構(gòu)的特長，讓各分權(quán)部門作為一個個成本庫，建立責任中心，著重抓好自己內(nèi)部的成本控制工作。
6、該廠對abc的應用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進的過程。比如，雖然該廠對成本動因的跟蹤軟件作了動態(tài)的改進，但是abc自身并未深入實踐，遇到了問題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項目組對產(chǎn)品深入分析和研究。事實上abc的推行，是一個動態(tài)的演進過程，需要在實踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關(guān)鍵是努力減少失誤，并且根據(jù)abc的規(guī)律和企業(yè)自身的特點，逐漸改進和完善abc系統(tǒng)。
第四章結(jié)束語
通過前面對abc的理論概況、在我國應用的必要性與可行性、國內(nèi)外應用狀況和經(jīng)驗教訓的分析和總結(jié)，筆者認為：
首先要承認，總體上來說，我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達國家相比，差距依然很大，企業(yè)整體的設(shè)備水平依然很落后，如有關(guān)報道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個行業(yè)中，我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵性技術(shù)差距更大，而abc是高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)的產(chǎn)物，所以abc在我國企業(yè)全面推行，為時尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)，相反，在個別先進制造企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業(yè)管理思維的變革，對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用；從長期看，abc還會反作用于其科技環(huán)境，促進企業(yè)自動化水平的提高，并為政府提供更科學的宏觀財務信息，在國際貿(mào)易中保護本國利益。版權(quán)所有
因此，筆者認為，推廣應用abc和相關(guān)管理措施應該把握以下兩個方面：
（一）abc可以在我國一部分先進制造企業(yè)或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施abc”，則會導致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時機。
首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業(yè)個別部門到整個企業(yè)，從制造到服務，從個別先進企業(yè)到更多企業(yè)，逐步開展。研究和實踐都表明，企業(yè)內(nèi)技術(shù)裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應。例如：勞動密集型部門可采用責任成本控制；自動化程度高、間接費用比重大的部門可運用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應用abc，對于促進企業(yè)管理水平的提高，增強企業(yè)的競爭力，也會起到巨大推動作用。而且對于我國處于改制中的大中型國有企業(yè)來說，一部分已經(jīng)基本具備了運用abc的條件，尤其是自動化程度和科技含量較高的企業(yè)，不一定要等全面符合條件后再實施。而實施abc后企業(yè)競爭力的提高、效益的增加，從長期來看又會促進自動化水平的提高和技術(shù)環(huán)境的改善，從而進一步為abc、戰(zhàn)略成本管理的實施提供更廣闊的天地。
其次，應用abc，應該重點強調(diào)其作為一種管理思想的指導作用，以廣泛更新企業(yè)的管理觀念，科學地分析解決問題，而不局限于一種成本計算方法。比如，盡管不少企業(yè)無法絕對做到j(luò)it、“零存貨”和“零缺陷”的“數(shù)據(jù)計算標準”，但是可以向這個標準努力；更何況在運用作業(yè)管理思想解決一些問題時，有些成本是無法用金額來計算的，只能依靠估計（如建立在abc基礎(chǔ)上的全面質(zhì)量管理中因質(zhì)量問題而給企業(yè)造成的信譽損失）。因此，abc不應局限于一種機械的成本計算手段，而應更多地作為一種管理思維模式運用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、定價、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面。這樣才體現(xiàn)了abc的本質(zhì)意義。這也可能成為我國企業(yè)運用作業(yè)成本管理思想的一種模式。
（二）企業(yè)推行abc，必須結(jié)合自身的具體情況。
首先，我國企業(yè)將來在運用abc或abm時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關(guān)系，認為運用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯誤的。abc在各國企業(yè)運用的經(jīng)驗告訴我們，并不是任何企業(yè)都適合運用abc。如果一個企業(yè)制造費用只占一小部分，或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價，或者同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時是按照生產(chǎn)線來安排，而不是按作業(yè)中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價值。因此，設(shè)想運用abc、abm時，企業(yè)首先應結(jié)合自身實際生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。
其次，abc系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會計人員即能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導的高度重視和積極參與，從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應用這一先進原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。
第三，應用abc的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境的特點，從而明確本企業(yè)應用abc的具體目的。由于國情、企業(yè)歷史基礎(chǔ)、產(chǎn)銷環(huán)境和技術(shù)工藝不同，既不能照搬abc權(quán)威理論的條條框框，也不能照搬國外或其他企業(yè)應用abc的經(jīng)驗。
第四，abc系統(tǒng)本身是個不斷改進的過程。既要吸收別人的經(jīng)驗教訓，又要在企業(yè)親自嘗試abc的實踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點和工藝特點去不斷完善abc系統(tǒng)，不可企求一蹴而就、一步到位，把abc作為立桿見影的“萬能藥”，也不可淺嘗輒止，一遇困難就否定abc的必要性和可行性。從第三章第一節(jié)對abc在我國應用狀況的分析中可以看出，我國應用abc的企業(yè)，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，更有必要對abc系統(tǒng)不斷改進。
畢業(yè)論文致謝詞范文一
本課題在選題及研究過程中得到**老師的悉心指導。陸老師多次詢問研究進程，并為我指點迷津，幫助我開拓研究思路，精心點撥、熱忱鼓勵。陸老師一絲不茍的作風，嚴謹求實的態(tài)度，踏踏實實的精神，不僅授我以文，而且教我做人，雖歷時三載，卻給以終生受益無窮之道。對陸老師的感激之情是無法用言語表達的。
感謝**老師、**老師、**老師、**老師等對我的教育培養(yǎng)。他們細心指導我的學習與研究，在此，我要向諸位老師深深地鞠上一躬。
南京曉莊學院**院長、科學教育系**主任、**書記、**老師、**老師等老師為我提供了良好的研究條件，謹向各位同仁表示誠摯的敬意和謝忱。
感謝我的同學**、**、**、**三年來對我學習、生活的關(guān)心和幫助。
最后，向我的父親、母親、愛人、女兒致謝，感謝他們對我的理解與支持。
畢業(yè)論文致謝詞范文二
感謝我的導師XXX 教授，他們嚴謹細致、一絲不茍的作風一直是我工作、學習中的榜樣;他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。
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畢業(yè)論文致謝詞范文三
導師淵博的專業(yè)知識，嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，精益求精的工作作風，誨人不倦的高尚師德，嚴以律己、寬以待人的崇高風范，樸實無華、平易近人的人格魅力對我影響深遠。不僅使我樹立了遠大的學術(shù)目標、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理。本論文從選題到完成，每一步都是在導師的指導下完成的，傾注了導師大量的心血。在此，謹向?qū)煴硎境绺叩木匆夂椭孕牡母兄x!
畢業(yè)論文致謝詞范文四
本論文的順利完成，離不開各位老師、同學和朋友的關(guān)心和幫助。在此感謝岳保珍高工、張曾教授、李兵云老師、何婉芬老師的指導和幫助;感謝重點實驗室的伍紅、賴燕明、朱先軍、成海芬、駱?gòu)埂⒌篮恪莿冽埖壤蠋煹闹笇Ш蛶椭?感謝福建農(nóng)林大學謝擁群教授、陳禮輝教授、黃六蓮高工的關(guān)心、支持和幫助;
在三年的學習期間，得到王旭、劉千鈞、何為、覃程榮、李宗全、范娟、閩江馬、孔凡功、王鍵、王習文、黃友河、徐莉莉、莫佳琳、郭三川、李建文、鐘澤輝、楊奇峰、劉夢茹、尹覃偉、張春暉、劉瑞恒、涂啟梁、卓宇、張成峰、江守樂、薛兵、張小超、何卓雅、梁冬梅、李強、劉浩、劉傳富、于冬梅、程小煉、賴玉榮、遲聰聰、石海強、王少光等師兄和師弟妹的關(guān)心和幫助，在此表示深深的感謝。沒有他們的幫助和支持是沒有辦法完成我的博士學位論文的，同窗之間的友誼永遠長存。
今天，我終于為我的論文畫上了一個句號，在寫作的這段時間里，我深感自己專業(yè)知識的不足，同時也體會到了學術(shù)研究的艱辛。
論文能順利完成，首先要感謝我的導師。從論文的選題到寫作以及多次的修改，無一不傾注了老師的心血。尤其是每次老師發(fā)給我修改后的論文時，上面滿是圈過的備注，甚至細致到每一個標點，我心中充滿感激的同時，也深感自己專業(yè)知識的匱乏和寫作時的疏忽。所以在此我首先要感謝我的導師。
還有給我論文指出改正意見的楊金華老師，從論文的選題開始，楊老師就給予我很多意見和幫助，以及對我選題的支持，尤其時論文初稿匯報以后，我的論文遇到了難以深入下去的尷尬問題，楊老師首先鼓勵了我，并給我論文的寫作重點指明了方向。
論文組的各位老師也給了我很多中肯的意見，尤其要感謝的是鄭振賢老師，在我的論文寫作中需要大量的教材，鄭老師多次為我借閱教材提供幫助。朱建軍老師也多次給我打電話，指出我論文中的不足，給我提出修改意見。鄭瑜老師也在論文初稿匯報中給我指出中肯的意見，在此表示衷心的感謝!此外，還要感謝翟寶軍老師，在論文開題前，翟老師幫助我制作調(diào)查表格，以及調(diào)查過后一起分析調(diào)查結(jié)果，付出了大量的時間和心血。最后，還要感謝我的同學和朋友。
由于本人水平有限，疏漏、錯訛之處敬請各位專家批評指正。答辯委員建議，將對我的論文有極大的幫助，在此一并感謝!
畢業(yè)論文致謝詞范文五
大學三年學習時光已經(jīng)接近尾聲，在此我想對我的母校，我的父母、親人們，我的老師和同學們表達我由衷的謝意。
感謝我的家人對我大學三年學習的默默支持;感謝我的母校桂林師專給了我在大學三年深造的機會，讓我能繼續(xù)學習和提高;感謝桂林師專的老師和同學們?nèi)陙淼年P(guān)心和鼓勵。老師們課堂上的激情洋溢，課堂下的諄諄教誨;同學們在學習中的認真熱情，生活上的熱心主動，所有這些都讓我的三年充滿了感動。 這次畢業(yè)論文設(shè)計我得到了很多老師和同學的幫助，其中我的論文指導老師黃志敏老師對我的關(guān)心和支持尤為重要。每次遇到難題，我最先做的就是向黃老師尋求幫助，而黃老師每次不管忙或閑，總會抽空來找我面談，然后一起商量解決的辦法。
黃老師平日里工作繁多，但 我做畢業(yè)設(shè)計的每個階段，從選題到查閱資料，論文提綱的確定，中期論文的修改，后期論文格式調(diào)整等各個環(huán)節(jié)中都給予了我悉心的指導。這幾個月以來，黃老師不僅在學業(yè)上給我以精心指導，同時還在思想給我以無微不至的關(guān)懷，在此謹向黃老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。
同時，本篇畢業(yè)論文的寫作也得到了韋芳、譚冬柳等同學的熱情幫助。感謝在整個畢業(yè)設(shè)計期間和我密切合作的同學，和曾經(jīng)在各個方面給予過我?guī)椭幕锇閭儯诖耍以僖淮握嬲\地向幫助過我的老師和同學表示感謝!
感謝培養(yǎng)教育我的XX學校，XX濃厚的學術(shù)氛圍，舒適的學習環(huán)境我將終生難忘!祝母校蒸蒸日上，永創(chuàng)輝煌!祝校長財源滾滾，仕途順利!感謝對我傾囊賜教、鞭策鼓勵的XX大學X系諸位師長，諸位恩師的諄諄訓誨我將銘記在心。祝恩師們身體健康，家庭幸福!感謝論文中引文的原作者，他們都是法學界的名師大家，大師風范，高山仰止。祝他們壽域無疆，德業(yè)永輝!
感謝同窗好友XXX、XXX、XX、XX、XXX以及更多我無法逐一列出名字的朋友，他們和我共同度過了四年美好難忘的大學時光，我非常珍視和他們的友誼!祝他們前程似錦，事業(yè)有成!家有嬌妻，外有二房!最最感謝生我養(yǎng)我的父母，他們給予了我最無私的愛，為我的成長付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報，惟愿他們健康長壽!感謝我的牌友孫XX、楊XX、楊XX、王X、趙X，他們和我一起度過了大四無聊的時光，讓我在寫作之余能有很好的休閑活動。祝他們以后多培養(yǎng)牌壇新秀!
感謝我的煙友姜X、丁X、馮XX、田XX。在我沒煙抽的時候他們總能毫無吝惜的將自己的煙分給我抽，尤其是在本文寫作過程中，我廢寢忘食，足不出戶，煙抽的很快，他們給予我很大幫助，燃上一支煙，文思如泉涌，快樂似神仙!祝他們永遠都有好煙抽!最后要感謝我自己，沒有自己的努力，本文是無論如何業(yè)完不成的!感謝我以最大的毅力完成了四年大學學習，在這個環(huán)境里我能潔身自愛，出淤泥而不染保持一顆純潔的心，真的是很不容易!祝自己身體健康，權(quán)財兩旺!家里紅旗不倒，外面彩旗飄飄!
大學生活一晃而過，回首走過的歲月，心中倍感充實，當我寫完這篇畢業(yè)論文的時候，有一種如釋重負的感覺，感慨良多。 首先誠摯的感謝我的論文指導老師**老師。她在忙碌的教學工作中擠出時間來審查、修改我的論文。還有教過我的所有老師們，你們嚴謹細致、一絲不茍的作風一直是我工作、學習中的榜樣;他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。
關(guān)鍵詞：高職畢業(yè)生就業(yè)云南本地經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展
一、高職教育要適應云南當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的需要
l、高職教育應堅持以就業(yè)、市場、社會需求為導向的原則
以就業(yè)為導向，也就是以市場為導向。對企業(yè)來說，就是生產(chǎn)出適銷對路的產(chǎn)品，對高職院校來說，就是培養(yǎng)出圓滿完成學業(yè)、適應社會需求的畢業(yè)生，產(chǎn)品的銷售過程就是畢業(yè)生走向就業(yè)的過程。畢業(yè)生能否順利、充分地就業(yè)，對扣葉立學院的形象、打造學院的品牌、增加“入口”的旺盛至關(guān)重要。所以我們可以說：以就業(yè)為導向的教育，也就等于以市場、社會需求為導向的教育。
以市場為導向的教育必須遵循市場運行規(guī)律，在市場經(jīng)濟的新格局下，實現(xiàn)學校教學資源的合理配置。當前高職院校的主要任務就是服務于地方社會經(jīng)濟，它的市場切入點主要是學院所在地及其周邊地區(qū)。因此，探尋高職畢業(yè)生的就業(yè)問題，必須首先研究當?shù)亟?jīng)濟的結(jié)構(gòu)特點和發(fā)展趨勢，而探究云南經(jīng)濟發(fā)展的特點就是探究云南就業(yè)市場的背景和潛力。我們只有把握本地經(jīng)濟發(fā)展的脈絡(luò)，才能更好地把握就業(yè)市場的發(fā)展走向，保證畢業(yè)生充分就業(yè)。對我們學院來說，要結(jié)合云南經(jīng)濟及就業(yè)市場的發(fā)展特征、需求狀況，不斷調(diào)整教育模式和培養(yǎng)重點。云南是一個礦產(chǎn)資源豐富、氣候復雜多變、地質(zhì)條件復雜的省份，而地質(zhì)、冶金、煤炭等行業(yè)的地質(zhì)類專業(yè)人才相對缺乏，我院就可抓住這一特點，大力發(fā)展地質(zhì)類等相關(guān)專業(yè)，培養(yǎng)能充分適應企業(yè)需要的專業(yè)人才，大力推進“訂單式”教育，發(fā)揮學院優(yōu)勢，為本地經(jīng)濟的發(fā)展培養(yǎng)有用人才。
2、本地經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的特點對高職畢業(yè)生就業(yè)市場的影響
為本地經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展培養(yǎng)高素質(zhì)的技術(shù)型、應用型的“高級藍領(lǐng)”是高等職業(yè)教育的職責所在。換句話說，本地經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向就是高職院校改革、發(fā)展的最佳依據(jù)。就云南來說，它是一個地質(zhì)災害多發(fā)的地方，一方的經(jīng)濟發(fā)展和平安，就需要高職院校培養(yǎng)出大批應用型、綜合型的高級技術(shù)人才。可見，本地經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整是高職院校發(fā)展的根本依據(jù)。
二、云南本地經(jīng)濟發(fā)展的特點
云南是中國通往東南亞的咽喉要塞，優(yōu)越的自然條件為其積累了一定的經(jīng)濟實力，尤其是“九九世博會”以來，云南抓住全球信息fh高速發(fā)展和西部大開發(fā)的契機，在加快本地經(jīng)濟和社會信息化進程的同時，以地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整為重點，對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行了戰(zhàn)略性的調(diào)整。
1、云南的經(jīng)濟屬典型的投資拉動型，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。“九五”以來，云南的GDP從1995年的l20．68億增加到2002年的2231．88億，增長率卻從l995年的l0．4％降至2001年的6．5％。盡管2003年又回升至8．6％，并趨于穩(wěn)步增高，使社會經(jīng)濟開始進入新一輪快速發(fā)展期。但總體來說，投入與增長率攀升力度還不夠，成效還是不明顯。
2、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱。2002年第一產(chǎn)業(yè)占GDP比重的21．06％，比全國平均水平高出6個百分點，但缺乏龍頭性企業(yè)，規(guī)模較小，產(chǎn)業(yè)運行機制不規(guī)范、不成熟、基層組織發(fā)揮作用不完全、農(nóng)戶對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化組織不適應等等，遠趕不上內(nèi)地農(nóng)業(yè)發(fā)展態(tài)勢。
3、工業(yè)發(fā)展進程緩慢。制造業(yè)不發(fā)達，導致第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對滯后，2002年其比重只占GDP的42．83％，比全國平均水平低9個百分點。傳統(tǒng)制造業(yè)的競爭優(yōu)勢已喪失，煙草行業(yè)也因國內(nèi)市場競爭激烈而走下坡路，礦業(yè)、采選、冶煉成本在不斷增加，最占優(yōu)勢電力工業(yè)也面臨著挑戰(zhàn)。
4、第三產(chǎn)業(yè)自l995年以來以超過9％的增長率快速增長。2002年占GDP比重的36．11％，高出全國平均水平3個百分點，雖然云南的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，但其內(nèi)部結(jié)構(gòu)、遠期規(guī)劃等方面仍存在著不合理性，還有很多發(fā)展?jié)摿ξ幢话l(fā)掘。結(jié)合本地經(jīng)濟狀況，筆者認為對本地經(jīng)濟特征、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及社會發(fā)展的準確定位，就是高職院校畢業(yè)生就業(yè)市場形成和發(fā)展的先決條件。而云南當?shù)匦袠I(yè)的實際人才結(jié)構(gòu)與合理的人才結(jié)構(gòu)間的差異，正是就業(yè)市場上高職畢業(yè)生需要占領(lǐng)的空間。
三、高職畢業(yè)生就業(yè)率與本地經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及教育市場間的關(guān)系
據(jù)我省2004年初教育廳學生處公布的就業(yè)數(shù)據(jù)顯示，省內(nèi)高職院校間、同校不同專業(yè)問的就業(yè)情況存在很大的差別。就我院2005年應屆畢業(yè)生“雙選會來說，只有地質(zhì)系、機電系專業(yè)的畢業(yè)生倍受用人單位青睞。經(jīng)筆者了解，省內(nèi)院校部存在這樣的現(xiàn)象，有這樣結(jié)果，主要是因為就業(yè)好的專業(yè)與云南的經(jīng)濟特點、本地主導產(chǎn)業(yè)聯(lián)系比較密切。因此，高職院校還有一個重要的任務，就是加強這些專業(yè)的建設(shè)，為培養(yǎng)優(yōu)秀畢業(yè)生創(chuàng)造條件，樹立院校在社會上的誠信形象。過去較為熱門的會計、經(jīng)濟、計算機等類的專業(yè)現(xiàn)在就業(yè)情況變差，可以說是學校對就業(yè)市場缺乏及時、科學的評估和了解。所以轉(zhuǎn)變辦學理念，堅持以市場、就業(yè)為導向辦學是高職學院唯一的出路。
四、高職教育必須堅持“三個導向”為原則的人才培養(yǎng)策略
高職院校應了解本地經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、行業(yè)發(fā)展狀況和教育市場、就業(yè)市場間的關(guān)系，制定切實可行的戰(zhàn)略性培養(yǎng)方案。近幾年云南的經(jīng)濟發(fā)展步伐不斷加大，高新技術(shù)被廣泛應用，第二三產(chǎn)業(yè)也迅猛發(fā)展，而重點培養(yǎng)適應高速發(fā)展的現(xiàn)代化上業(yè)、農(nóng)業(yè)和旅游業(yè)的各類應用型“高級藍領(lǐng)”將是新形勢下高職教育的重要使命。作為高職院校本身，要使課程設(shè)置和教學系統(tǒng)形成有機的結(jié)合，構(gòu)建一個科學的專業(yè)平臺，形成靈活多樣的專業(yè)開發(fā)機制，為我們的學生提供全方位發(fā)展的條件，使其在理論千¨災際動手能力方而有一個多元化發(fā)展的空間，增強在就業(yè)市場的競爭力，培養(yǎng)出適合本地經(jīng)濟發(fā)展的應用型人才。針對當前高職院校在教學體系建設(shè)和專業(yè)課程開發(fā)等方面存在的不足，筆者提出兩點建議：
第一、通過“產(chǎn)教學研”合作，實現(xiàn)高職院校與本地市場人才需求的合理銜接，實現(xiàn)校企間“雙贏”，這是我們高職教育的必由之路。根據(jù)企業(yè)對人才需求，實行對口培養(yǎng)，加強針對性和適應性，靈活安排教學、實習實訓。在教學上，以企業(yè)為依托，重組課程體系、更新教學內(nèi)容、及時修訂教學計劃，使我們的教學內(nèi)容和企、的崗位需求“零距離”貼近。按企業(yè)對知識、技術(shù)能力的要求，使教學現(xiàn)場與生產(chǎn)現(xiàn)場步，與企業(yè)共同探討·一些課程的設(shè)置，對不符合實際生產(chǎn)的專業(yè)課程要精減或停開。別外也可以使學生了解企業(yè)的需求，縮短了畢業(yè)生思想觀念和實際工作的轉(zhuǎn)變過程，讓企業(yè)真實地了解、考查我們的畢業(yè)生，為提高畢業(yè)生就業(yè)率提供條件。總之，學校要把學生的實作能力培養(yǎng)和理論基礎(chǔ)教育提到同一高度，不斷強化學的實習實訓；采取“請進來，走出去”的開放式辦學模式，增強教師的職業(yè)意識，提高教師的專業(yè)水平，建設(shè)一支“雙師型”的高素質(zhì)師資隊伍；教育體系上強化以理論教學為基礎(chǔ)，灰踐教學為中心的教育理念，做到以課堂教學為輔助，企業(yè)實踐
【關(guān)鍵詞】驚恐障礙；誤診；冠心病
驚恐障礙（panicdisorder）是神經(jīng)癥的一種，患者有顯著的軀體化癥狀，驚恐發(fā)作的臨床表現(xiàn)與冠心病相似，患者多就診于綜合醫(yī)院心血管內(nèi)科，常易導致誤診。我們對2000～2004年在新鄉(xiāng)醫(yī)學院第二附屬醫(yī)院內(nèi)科就診的38例驚恐障礙誤診為冠心病患者的臨床資料進行回顧性分析。
1臨床資料
1.1對象38例驚恐障礙誤診為冠心病患者均符合《中國精神障礙分類與診斷標準》第3版（CCMD3）驚恐障礙的診斷標準［1］。其中男12例，女16例；年齡35～67a，平均54.8a；既往有高血壓史者2例，糖尿病史者1例，高血脂史者1例。
1.2方法對38例驚恐障礙誤診為冠心病患者的臨床資料進行回顧性分析。
2結(jié)果
2.1臨床表現(xiàn)患者多以突發(fā)的心前區(qū)不適為主訴前來就診。主要表現(xiàn)為心悸、心前區(qū)悶痛、壓榨感、瀕死感、呼吸困難，伴大汗，手或全身震顫、麻木及強烈的恐懼感。持續(xù)5～20min可自行緩解，與勞累及情緒激動無明顯關(guān)系，含化速效救心丸不能明顯縮短發(fā)作時間。總病程數(shù)月至數(shù)十年不等，癥狀反復發(fā)作，長期按冠心病治療，應用降壓、調(diào)脂及改善心肌供血的藥物，不能減少癥狀發(fā)作。有8例患者時時刻刻要他人陪伴，不敢單獨在家或出門；18例在發(fā)作間歇期有惴惴不安、陣發(fā)性多汗等癥狀。
2.2輔助檢查心電圖檢查，癥狀發(fā)作時顯示明顯心肌缺血者1例(2.6%)，心電圖出現(xiàn)動態(tài)演變，且心肌酶增高1例，運動試驗陽性2例(5.26%)，靜息狀態(tài)顯示非特異性STT改變8例(21.1%)；彩色超聲檢查顯示室壁運動減弱，提示心肌梗死2例(5.26%)；27例行冠狀動脈造影，5例顯示單支血管病變，狹窄程度＜20%者3例，40～50%者2例，無明顯血管狹窄者22例。
2.3診斷及治療38例患者均經(jīng)臨床心理科會診，符合CCMD3驚恐障礙診斷標準，停用治療冠心病的藥物，給予抗焦慮、抑郁劑舍曲林、阿普唑侖等治療，癥狀漸改善。
3討論
3.1誤診原因（1）驚恐障礙的癥狀與冠心病不穩(wěn)定性心絞痛及心肌梗死的癥狀極為相似，并且反復出現(xiàn)，發(fā)作不限于任何特殊的處境，發(fā)作持續(xù)時間為5～20min，部分病人在發(fā)作時有心電圖的缺血改變，部分伴有冠心病易患因素，容易誤診；（2）隨著冠心病發(fā)病率的增高及發(fā)病年齡的年輕化，臨床上對冠心病的誤診率也越來越高，除非有作為診斷冠心病的金標準的冠狀動脈造影結(jié)果，否則，臨床醫(yī)生不敢輕易否定該診斷。（3）依靠臨床癥狀及心電學檢查診斷冠心病存在一定的局限性；（4）部分內(nèi)科醫(yī)生對驚恐障礙認識不足，過于相信首次診斷，易導致長期誤診。
3.2防止誤診的措施（1）詳細詢問病史，尤其是心前區(qū)不適的特征。冠心病患者的心前區(qū)疼痛，大多呈典型的壓榨感，束帶感，持續(xù)時間為3～5min，心肌梗死發(fā)生時，胸痛時間會延長，伴有出汗、窒息感、瀕死感，含服硝酸甘油或速效救心丸可迅速顯效；而驚恐發(fā)作患者的胸痛可以是刺痛、悶痛或鈍痛，持續(xù)時間普遍較長，有顯著的心悸、出汗、震顫等植物神經(jīng)癥狀或強烈的瀕死感或失控感，含服硝酸甘油或速效救心丸的效果不明顯；（2）冠心病患者的心絞痛發(fā)作多與體力勞動及情緒激動有關(guān)，而驚恐發(fā)作患者的胸痛發(fā)作常不可預料，呈自發(fā)性、無明顯誘因或與情緒及心情有關(guān)；（3）冠心病患者在胸痛發(fā)作時，多有ECG成組導聯(lián)的缺血性STT改變，胸痛緩解后ECG與發(fā)作時常有明顯改變；而驚恐發(fā)作患者的胸痛發(fā)作時ECG常呈非特異性STT改變，與發(fā)作間歇期的ECG無明顯改變；（4）冠心病患者在發(fā)作間歇期能正常生活，而驚恐發(fā)作患者在發(fā)作間歇期有惴惴不安、陣發(fā)性多汗等癥狀，常感到自己像一個永遠的患者，情緒不穩(wěn)定，易出現(xiàn)衰竭狀態(tài)；（5）冠心病患者行冠狀動脈造影顯示冠狀動脈常有一支或一支以上的狹窄或阻塞性病變，狹窄程度多＞50%；而驚恐障礙患者的冠狀動脈造影顯示冠狀動脈無狹窄或阻塞性病變，或狹窄程度＜20%；（6）驚恐障礙患者心理健康水平很低，有明顯的精神神經(jīng)質(zhì)傾向，情緒不穩(wěn)定［2］，較少伴有高血壓、高血脂、糖尿病等冠心病的易患因素；據(jù)國內(nèi)外文獻報道［3～5］，冠心病患者有50%伴有明顯的焦慮情緒，有45%伴發(fā)抑郁情緒，但驚恐障礙患者的心理癥狀明顯重于冠心病患者。
總之，應在內(nèi)科醫(yī)生中普及心理疾病的相關(guān)知識。對臨床擬診為冠心病并伴有明顯焦慮抑郁情緒者，應當考慮到驚恐障礙的可能性，有條件者應積極行冠狀動脈造影術(shù)，明確冠狀動脈的狹窄程度，如能排除冠心病，可以徹底解除患者的心理負擔，避免過多不必要的檢查與治療，同時積極給予抗焦慮、抗抑郁治療及心理治療，提高患者及家屬的生活質(zhì)量。
參考文獻
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2.論我國職業(yè)經(jīng)理人的生存現(xiàn)狀及出路
3.我國綠色食品營銷策略探討
4.淺論保健品企業(yè)營銷策略
5.對加快桂林建筑文化旅游資源開發(fā)的探討
6.對我國中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新分析與探討
7.淺談我國家族企業(yè)科學用人機制的建立
8.對中小企業(yè)實施網(wǎng)絡(luò)營銷的探討
9.淺析我國大型超市自有品牌商品的開發(fā)
10.私營企業(yè)人才流失的原因與對策
11.淺析發(fā)展我國農(nóng)業(yè)保險的對策
12.南寧市發(fā)展會展旅游的SWOT分析及戰(zhàn)略選擇
13.梧州人造寶石業(yè)發(fā)展策略的探討
14.提升餐飲企業(yè)顧客忠誠度策略的探討
15.淺析梧州市農(nóng)產(chǎn)品市場信息化建設(shè)
16.建立和完善廣西中小型企業(yè)信用擔保體系的思考
17.淺談運龍公司生產(chǎn)管理存在的問題及對策
18.職業(yè)道德在企業(yè)人力資源管理中重要性的探討
19.淺談我國股權(quán)分置改革的意義
20.論提升我國企業(yè)品牌價值的途徑
21.對超市銷售促進強度和效用的探討
22.關(guān)于北海旅游引入分時度假的探討
23.我國C2C交易中存在問題及解決方法的探討
24.對運用走動管理來加強企業(yè)團隊建設(shè)的探討
25.對引進綠色消費的探討
26.“肯德基”危機公關(guān)的啟示——從“蘇丹紅”事件進行分析
27.我國企業(yè)實施定制營銷策略的探討
28.昭平縣茶葉產(chǎn)業(yè)化發(fā)展問題的探討
29.關(guān)于廣西旅游企業(yè)網(wǎng)絡(luò)營銷的幾點思考
30.淺析我國區(qū)域家電的發(fā)展對策
31.廣西農(nóng)村家電市場的營銷策略
32.關(guān)于“壯牛”水牛奶在梧州終端營銷策略的探討
33.廣西私營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及對策研究
34.淺論我國體育贊助對贊助企業(yè)的影響及發(fā)展對策
35.論我國工業(yè)企業(yè)利用市場，全國公務員共同天地信息的策略
36.水平營銷對提高中小企業(yè)競爭力的探討
37.謅議我國酒店員工培訓
38.EDI技術(shù)在我國物流企業(yè)應用存在的問題及對策
39.淺析房地產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)廣告及其發(fā)展對策
40.開發(fā)梧州特色旅游策略的探討
41.論梧州歷史文化及其旅游開發(fā)策略
42.關(guān)于我國家電企業(yè)開拓中西部農(nóng)村市場的探討
43.論廣西梧州冰泉實業(yè)股份有限公司的品牌建設(shè)
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關(guān)鍵詞: 應用型本科院校 經(jīng)管類專業(yè) 實踐教學體系
實踐教學是高校實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標的重要環(huán)節(jié),由于我國高等教育的迅速發(fā)展,社會對人才要求的不斷提高,傳統(tǒng)的實踐教學體系已不能滿足高校人才培養(yǎng)的目標,我們必須對其進行改革,根據(jù)院校類型和專業(yè)特點構(gòu)建符合我國國情的高校實踐教學體系。
一、應用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)實踐教學的目標
應用型本科院校突出應用,經(jīng)管類專業(yè)強調(diào)實務操作。所以應用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)人才培養(yǎng)目標是:具有經(jīng)濟管理理論知識,能夠在經(jīng)濟與管理崗位中熟練運用理論知識分析、解決實際問題,具有較高的專業(yè)素質(zhì)、較強的實踐能力和創(chuàng)新能力的應用型人才。
根據(jù)這一人才培養(yǎng)目標,將實踐教學的目標確定為:學生通過實踐教學能夠了解市場經(jīng)濟發(fā)展變化的基本規(guī)律,掌握經(jīng)濟與管理的基礎(chǔ)理論知識,熟悉企事業(yè)單位的基本業(yè)務流程、操作方法和組織管理模式;能夠?qū)I(yè)理論知識運用到實際操作中,快速、有效地解決實際問題。
二、應用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)實踐教學內(nèi)容體系的構(gòu)建
實踐教學內(nèi)容體系能將上述目標具體化,并將之體現(xiàn)到實踐教學的各個環(huán)節(jié),所以我們要實現(xiàn)上述目標需構(gòu)建完善的實踐教學內(nèi)容體系。
1.修訂教學計劃,突出實踐教學的地位和作用。
傳統(tǒng)的應用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)教學計劃往往以理論課程為主,理論課程的設(shè)置,從名稱、學分到開課依據(jù)、時間等都有詳細說明,實踐教學課程的設(shè)置相對來說簡單得多,往往一張表格半頁紙就能包括全部內(nèi)容。我們必須修訂和完善原有的教學計劃,增加實踐課程學分在總學分中的比重,突出實踐教學在教學計劃中的重要地位和作用。
2.利用實驗室,增加課程實踐教學在理論教學中的比重。
經(jīng)管類專業(yè)課程的特點是理論與實踐并重,大多數(shù)的專業(yè)課程都有實踐操作環(huán)節(jié),學生通過該環(huán)節(jié)可以對所學理論知識加深理解、充分消化和吸收,所以該環(huán)節(jié)應該從屬于理論教學,貫穿于理論教學中。可是傳統(tǒng)的課程設(shè)置使得課程的理論教學和實踐教學脫節(jié),理論課上完后,在學期結(jié)束或開始時再上實踐課,導致學生對空洞的說教缺乏感性認識,無法對理論知識充分理解,不利于培養(yǎng)他們理論聯(lián)系實際的能力。
現(xiàn)在很多應用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)都已建成專業(yè)模擬實驗室,教師有條件在課程理論教學中加入實踐教學,利用實驗室進行輔助教學。這里,課程實踐教學通過上機實驗實現(xiàn),實驗的任務是輔助理論教學,讓學生通過實驗驗證和鞏固所學理論知識,掌握實際操作方法和技能。
3.利用軟件進行專業(yè)實踐教學,重視校內(nèi)仿真實訓環(huán)節(jié)。
專業(yè)實踐教學不同于課程實踐教學,它一般是針對某課程或某專業(yè),結(jié)合經(jīng)濟管理中出現(xiàn)的實際問題,設(shè)計實踐教學內(nèi)容,目的是培養(yǎng)學生綜合運用理論知識解決實際問題的能力。
由于經(jīng)管類專業(yè)課程的特點,專業(yè)實踐教學大多在模擬實驗室利用計算機和軟件進行仿真實訓。我們必須重視這一環(huán)節(jié),因為它是按照經(jīng)濟管理環(huán)境、職能崗位、業(yè)務流程和內(nèi)容全仿真的原則,將企事業(yè)單位的經(jīng)濟管理事務搬進實驗室,學生可以在模擬仿真的實訓環(huán)境中進行操作,開公司、做生意、打理業(yè)務,這樣既能掌握實務操作技能,又能檢驗自己的理論學習效果和經(jīng)營管理能力,為走上實際工作崗位打下扎實基礎(chǔ)。他們的學習興趣、主觀能動性、積極性和創(chuàng)造性因此大增,這使得專業(yè)實踐教學的效果和質(zhì)量得到保證。
4.深化校企合作,開展形式多樣的校外實習。
校外實習必須借助一定的平臺――校外實踐教學基地,即與院校有合作關(guān)系的各個企業(yè)。學生通過企業(yè)跟社會直接接觸,在真實環(huán)境中進行實踐,鞏固理論知識,掌握操作技能,鍛煉實際工作能力。既能讓學生通過實習發(fā)現(xiàn)不足,又能增加學生學習的興趣,幫助他們盡快適應崗位,融入社會。
但是建立實踐教學基地的企業(yè)大多是托關(guān)系、找熟人才確立合作關(guān)系的,合作關(guān)系松散,企業(yè)數(shù)量少、質(zhì)量不高、規(guī)范化不強。我們要盡快發(fā)展校企合作的深度和廣度,提升校外實踐教學基地的質(zhì)量。
校外實習的形式很多,有教師安排到實習基地的集中實習,有學生自己聯(lián)系實習單位的分散實習。學生可以在課外參加科技活動、學科競賽、學術(shù)講座、社會調(diào)查、社團活動等;也可以在暑期進行社會實踐,如參加學校組織的實踐小分隊;或者到公司、企業(yè)、商場等能夠提供短期崗位的地方從事基層服務工作;或者進行自主就業(yè)和創(chuàng)業(yè)實踐。
5.控制畢業(yè)實習和畢業(yè)論文(設(shè)計)環(huán)節(jié),提高實踐教學效果。
畢業(yè)實習和畢業(yè)論文(設(shè)計)是高校實踐教學中最后也是最重要的環(huán)節(jié)。由于市場競爭激烈,實習崗位緊缺,就業(yè)壓力大,學生很難集中精力進行畢業(yè)實習,更沒心思和時間寫論文,嚴重影響了畢業(yè)實習和畢業(yè)論文(設(shè)計)的質(zhì)量。所以實習和論文(設(shè)計)前要認真地進行動員,實習過程和論文寫作中要加強控制,實習和論文撰寫結(jié)束后,要對照考核標準嚴格評分。
三、應用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)實踐教學考核體系的構(gòu)建
傳統(tǒng)的實踐教學考核分兩種,第一是校內(nèi)實習,如課程實踐教學考核,教師隨機選取部分知識點讓學生單獨操作,根據(jù)操作要求進行評分。這種考核方式不能全面檢驗學生對該課程實踐技能的掌握程度,具有很大的隨機性和偶然性,而且有的學生會抱有僥幸和投機心理,導致學習目標不明確。第二是校外實習,如專業(yè)認識實習,主要由教師依據(jù)實習手冊上規(guī)定的項目,包括實習日記、實習小結(jié)、單位鑒定、調(diào)查報告等書面報告進行評分,是對結(jié)果的評價,缺少對學生實踐過程中的評價,缺乏科學性和合理性。
考核是教學過程中的重要環(huán)節(jié),完善的考核體系必須能夠正確、有效地檢查評價教學效果,發(fā)現(xiàn)問題,應用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)的實踐教學考核體系也不例外,所以必須改革傳統(tǒng)的實踐教學考核體系,以保證實踐教學工作的順利開展。
1.校內(nèi)實習可以借助其他各種形式進行考核。
校內(nèi)實習包括課程實踐教學、專業(yè)模擬實習(訓),由于時間關(guān)系,教師不能考核全部的內(nèi)容,這時可以借助于其他形式對實踐教學效果進行檢驗。
課程實踐教學可借助于專業(yè)資格證書來考核,鼓勵學生在專業(yè)課程結(jié)束后考取相應的專業(yè)資格證書,如報關(guān)證、會計證、策劃師、物流師等。學生憑資格證書申請給本課程加分或作為技能拓展成果獲得獎勵學分。它有效地將專業(yè)實踐能力培養(yǎng)與專業(yè)考證相結(jié)合,既能檢驗實踐教學效果,又能增加學生就業(yè)的競爭力,從而能提高學生參加實踐學習的積極性。
專業(yè)實訓可以借助于教學軟件進行考核。現(xiàn)在經(jīng)管類專業(yè)教學軟件發(fā)展日趨成熟,考核體系堪稱完美,學生在實驗室利用教學軟件進行實訓的同時,軟件也對他們的實訓全程進行了記錄。教師可以對整個實踐教學環(huán)節(jié)分階段進行考核,而不是以前根據(jù)實習手冊最終給分。另外,在這些專業(yè)教學軟件中,實訓結(jié)果,如公司盈虧額,往往就是評價指標或重要參考。這種注重過程和實際業(yè)務結(jié)果的考核方式能夠反映學生的真實水平,具有一定的挑戰(zhàn)性,容易對學生形成激勵。
2.校外實習可以采用校內(nèi)與校外成績相結(jié)合的考核方法。
學生如果是到企業(yè)實習,可以采用校內(nèi)指導教師聯(lián)合企業(yè)指導教師共同考核的方法。校內(nèi)指導教師主要對實習手冊上的各個項目進行評價,即對結(jié)果進行評價。企業(yè)指導教師主要對學生在企業(yè)實習期間的表現(xiàn)和實習效果等進行評價,即對過程進行評價。兩者的評價在實習成績中的比例可以根據(jù)實習的性質(zhì)來確定,如認識實習,校內(nèi)指導教師的評價可占較大比重;而業(yè)務綜合實習,企業(yè)指導教師的評價則應占較大比重。
學生如果參加社會實踐,可以根據(jù)校內(nèi)外取得的成果進行評價。如學生依托實踐項目參加科技競賽獲獎,考取了專業(yè)資格證書,發(fā)表了本專業(yè)論文等。對學生取得的這些成果,除了將它們作為校外實習考核的依據(jù),還要進行學分獎勵,以激勵學生參加更多的校外實踐活動,提高自身的實踐能力。
3.畢業(yè)實習和畢業(yè)論文(設(shè)計)考核模式需不斷完善。
畢業(yè)實習和畢業(yè)論文(設(shè)計)是檢驗實踐教學學習效果的最后環(huán)節(jié),在實踐教學考核體系中占據(jù)重要位置。如前所述,畢業(yè)實習屬于校外實習,所以對畢業(yè)實習效果進行考核可以采用校內(nèi)和企業(yè)指導教師共同評價的方法。
對于畢業(yè)論文的成績評定,主要取決于學生的論文質(zhì)量和現(xiàn)場答辯情況,各應用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)都有非常明確的考核標準和評價指標,我們要做的是不斷完善這些考核標準和評價指標,以確保這一環(huán)節(jié)考核的實效性和可靠性。如指導教師、評閱教師和答辯小組對學生的評價在總分中所占的比例調(diào)整等。
綜上所述,為了實現(xiàn)應用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)人才培養(yǎng)的目標,我們必須盡快改革傳統(tǒng)的實踐教學體系,構(gòu)建符合我國國情的應用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)實踐教學體系。
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