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什么叫參考文獻？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫這些成果，而是說明這個研究成果的出處，這樣的表現就是引用參考文獻。下面是學術參考網的小編整理的關于內部審計論文參考文獻，希望給大家在寫作當中做個參考。
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當前，內部審計日益成為企業管理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴大，越來越成為企業進行內部有效控制和監督的重要方式。但內部審計從機構設置、工作重點、審計內容的深度及廣度等方面，還未發揮出應有的作用，更無法適應現代企業制度的要求，從而影響了內部審計的控制和監督效果。論文討論了現代企業管理中內部審計存在的問題及成因，并就促進內部審計在現代企業管理中的應用提出了對策建議。
【關鍵詞】
內部審計；現代企業管理；應用
內部審計之父索耶關于內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。
1999年6月，國際內部審計師協會（以下簡稱為IIA）批準了關于內部審計的新定義，中國內部審計師協會對其最新的中文翻譯為“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”
1 現代企業管理中內部審計的若干問題
1.1 不注重內部審計的作用
長期以來，我國企業管理人員重外部審計，輕內部審計。認為外部審計具有鑒證作用，權威可信，內部審計是內部的自我監督，只是走形式，不會對企業的發展產生實質性的影響。
1.2 我國內部審計不夠獨立
獨立性，是內部審計區別于企業內部其他監督的特性。內部審計能否有效發揮作用，關鍵在于能否保持充分的獨立性，尤其是獨立于審計對象。我國內部審計機構與作為審計對象的其他管理部門通常存在業務交叉，甚至人員也存在重疊，導致內部審計機構無法保持獨立性。
內部審計機構負責人的選派，通常也有企業管理層負責，導致內部審計無法對管理層保持獨立。
這種不獨立的現狀，嚴重制約了內部審計作用的有效發揮。
1.3 我國內部審計法制建設滯后
我國內部審計事業發展滯后的一個重要的因素就是法律法規的不完善。通常認為內部審計屬于企業內部事務，相關立法都只有原則性的規定，比較籠統，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴重影響了內部審計的規范性和嚴厲性。
1.4 我國內部審計人員整體素質不高
內部審計工作設計到企業業務活動的各個環節，涉及到工商、財會、稅務、生產、采購、銷售甚至戰略、組織結構等各個方面，對內部審計人員的知識結構和專業素養有很高的要求。
當前，企業內部審計人員主要由財會專業人員擔任，知識結構和能力經驗離內部審計的內在要求有不少差距。
1.5 內部審計職能定位不準，范圍狹窄
當前，內部審計的職能強調監督，輕視管理。側重于對企業經濟活動、資產狀況、經營效率、戰略目標的監督檢查，對內部經營管理咨詢評價、督促改進的功能不夠重視。
另一方面，內部審計側重于財務會計的審計，對管理活動，尤其是投資、融資戰略、企業文化等管理決策的審計監督還處于空白，審計范圍狹窄。
2 完善內部審計的對策
2.1 提高內部審計的獨立性
為了提高內部審計的獨立性，要從機構、人員、領導三方面入手：
一是內部審計機構要與企業其他業務部門減少工作交叉，機構設置上要保持獨立。
二是內部審計人員要減少在其他業務部門的兼職，確保內部審計人員的工作不受企業其他業務部門的干擾。
三是內部審計部門向企業董事會匯報工作，受企業董事會領導，避免內部審計部門受管理層等審計對象的領導。
2.2 從單一職能向多重職能轉變
改變目前內部審計重點服務于監督職能的現狀，實現向多重職能的轉變。
除了對企業經濟活動的合法性、真實可靠性開展審計，已監督企業的經濟活動。更重要的，要注意發揮內部審計的管理功能，服務于企業的管理改進。
具體來說，內部審計還應具有診斷職能，通過審計活動，診斷問題，促進企業開展管理改進。同時，內部審計還應有咨詢服務職能，通過開展管理審計和績效審計，評價企業管理活動的優缺點，提出相應的管理改進措施，做好管理層、董事會的參謀。
如果說原來內部審計，主要是做好“看門人”，扮演監督的角色；今后內部審計的職能應該拓展，要在替企業所有者當好看門人的同時，當好參謀和顧問。
3 完善企業內部審計體系
完善內部審計體系，可以從三個方面入手。一是通過制定規章制度，明確內部審計的責任和管理。二是擬定內部審計的業務流程規范和指南，確保內部審計的科學化和標準化。三是加強內部審計人員的隊伍建設，從內部審計人員的選拔、培養、考核等方面建立有效的內部審計人才體系。
4 努力提高審計人員的素質
必須對內審人員進行職業道德教育，提高其道德修養和政策水平，加強專業知識培訓，提升內部審計人員的專業素養。
5 拓展內部審計的工作領域
為適應內部審計職能從單一職能向多重職能的轉變，有必要進一步拓展內部審計的工作領域。在做好經濟活動的會計審計的同時，可以嘗試重點向下列工作領域拓展：一是服務于內部控制改進的內部控制審計；二是服務于管理層績效考核的離任審計、決策審計、經營效率審計；三是服務于企業經營風險診斷的風險管理審計；四是服務于企業戰略管理的戰略管理審計；四是服務于生產管理的質量控制審計。
可以預見，隨著審計向企業各業務環節的拓展，審計服務于管理的功能將逐步得到體現。
6 完善內部審計的環境
內部審計，是內部牽制制度的組成部分。內部牽制制度旨在保障單位或企業內部各部門相互牽制、相互監督；財產清查只是定期核對財產物資，通過是否賬實相符，來檢查內部牽制制度的執行情況。但設立了內部牽制制度，并不能保證其一定得到有效執行；期末賬實相符，也不能必然保證內部牽制制度已經有效運行。通過內部審計，對企業內部包括內部牽制制度在內的各項制度和經濟活動進行審計，方能確保內部牽制制度的有效運行。
有效的內部審計，離不開健全的內部審計環境。為此，企業應建立科學的治理結構，做好董事會、管理層、監事會等內部治理權利的分配和制衡，避免控制失效。要營造誠實守信的企業文化，在人才的選拔、培養、使用、考核等方面培育引導員工的誠信意識。同時，要科學設計企業的業務流程，合理設置組織結構，做到事前有防范，事中有監督，事后有應對。
綜上所述，內部審計應當通過評價和改善組織的風險管理、內部控制和管理過程的有效性，幫助組織改善經營，實現價值最大化。
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論文關鍵詞：內部審計;獨立性;機構設置
1 國外關于企業內部審計獨立性的研究成果
1.1 國外內部審計的發展階段
隨著資本主義經濟的發展，內部審計的職能也從以查找錯誤為導向，單純的監督、控制以及保護企業財產的“警察”角色，發展至今日以企業風險管理為導向。
1.1.1 以“控制”為導向的內審階段
20世紀40至60年代，在內審制度產生的初期，企業只在總公司一級設立內審機構，實行自上而下的巡回式審計，一般由會計部門領導，實質上履行的是會計監督職能。
1.1.2 以“流程”為導向的內審階段
內審職能到了20世紀70至80年代，變成以業務流程為關注點，對組織內關鍵業務流程的設計、效果和效益進行評價。
1.1.3 以“風險基礎”為導向的內審階段
演進至20世紀80到90年代，隨著國際金融一體化進程加快，以“風險基礎”為導向的內審應時而出，主要關注對企業關鍵業務流程以及關鍵控制的風險的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風險。
1.1.4 以“企業風險管理”為導向的內審階段
到了上世紀90年代后期，企業對風險的認識產生了較大的轉變——認為企業所面臨的是包含了財務管理、業務經營、流程管理以及戰略管理等多方面的風險，是企業的整體風險，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區域。
1.2 國外內部審計獨立性的研究現狀
早在1947年，國際內部審計師協會（iia）就將內部審計界定為一種“獨立評價活動”，此后，內部審計的定義雖幾經變遷，但“獨立”作為內部審計的顯著特征一直被包含在有關定義中。根據iia2001年提出的內部審計最新定義，認為內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率，從而幫助組織實現其目標。
iia（2003）也指出，恰當的報告關系對實現獨立性、客觀性及在組織中的地位是至關重要的，它們是內部審計有效履行其義務的必要因素。iia進而提出“雙報告模型”。iia建議：cae在職能上應向審計委員會、董事會或其他適當的治理機構報告并負責；cae的行政性報告應當面向ceo或另一位具有充分權利的高級管理人員，以使日常審計工作得到適當的支持。
2 我國關于企業內部審計獨立性的研究成果
2.1 我國內部審計的發展階段
第一階段（1983年-1994年）為我國內部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業單位建立內部審計制度。1983年國務院批轉了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內部審計監督問題；1985年國務院頒布《關于審計工作的暫行規定》；1989年審計署了《關于內部審計工作的規定》，這是我國第一部關于內部審計的部門規章。這一階段通過行政法規確立了內部審計的基本制度，促使我國內部審計走上了依法審計的軌道。
第二階段（1994年-2002年）為我國內部審計立法進一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計法》；1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規定》；1998年經審計署批準，中國內部審計學會更名為中國內部審計協會，使其成為對企業、事業行政機關和其他事業組織的內審機構進行行業自律管理的全國性社會團體組織。2001年中國內部審計協會開始實行國際上通行的行業自律管理，推動我國內部審級逐步走向職業化。
第三階段（從2003年開始至今）為我國內部審計法規體系全面建立健全的階段。2003年3月審計署頒發了《關于內部審計工作的規定》，這一新規定的頒布，是我國內部審計逐步走上法制化、規范化軌道的重要標志。
2.2 我國企業內部審計獨立性的研究現狀
近年來，隨著我國加入世界貿易組織，經濟的快速增長，經濟行為越加國際化，我國企業內部審計也得到了較快的發展，目前已具備了一定數量的組織機構和人員，它在維護國家財經法紀、改善企業經營管理、提高經濟效益等方面都發揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業內部審計在認識、地位、人員素質等方面還存在著一些問題。
3 影響我國企業內部審計部門獨立性的主要因素分析
由于我國經濟發展的特殊形式我國內部審計的發展是先天不足。
3.1 公司治理結構存在缺陷
在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結構缺陷主要表現在股東大會形同虛設、董事會難以對經理層進行有效約束、獨立董事難以發揮作用、監事會未能充分發揮監督作用等方面，這就嚴重影響了內部審計部門職能的發揮。
3.2 內部審計的機構設置不完善
目前，我國企業內部審計的報告關系呈現多元化狀態。盡管一些企業建立了審計委員會，并規定了內部審計部門對審計委員會負責。但是對于內部審計機構對財會部門負責，多數的內部審計機構則對總經理負責，內部審計機構對董事會負責這樣的機構設置，就嚴重的影響了內部審計部門的獨立性，使其職能的發揮受到很大的限制。
3.3 內部審計人員缺乏獨立性
內部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關負責人的支配。這就使得內部審計人員在履行其監督和評價職能時有很多的顧慮。另外，由于領導的重視程度不夠，內部審計被不切實際的精簡，人員隊伍不穩定，從而使內部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴重影響了內部審計人員的獨立性。
3.4 內部審計機構缺乏獨立性
在我國現階段，上市公司的內部審計機構多是在本公司主要負責人的直接領導下開展工作的，直接對公司負責人負責，其人員配置、職務升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負責人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內部審計機構在經濟上不夠獨立；其次內部審計人員執紀執法的程度直接受公司負責人的影響，缺乏獨立性。所以，我們從現階段我國上市公司機構設置的現狀發現，內部審計機構缺乏獨立性，這就使得該機構的整體職能難以發揮。
4 提高我國企業內部審計獨立性的對策
4.1 提高內部審計機構的獨立性
內部審計獨立性的一個最主要標志，就是內部審計機構設置的獨立性。科學、有效的內部審計機構設置是內部審計發揮作用的保障。內部審計機構在企業中處于什么樣的地位，內部審計部門與業務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，最終決定了內部審計工作的獨立性程度。
4.2 實行統管統派制度，強化內部審計的獨立性
為了強化內部審計人員的獨立性，部門、單位的內部審計人員可由內部審計部門統一委派，內部審計部門向委派單位收取一定費用，用以支付派出內部審計人員的工資和福利。內部審計人員實行統管統派制，從行政上和經濟上解除了內部審計人員對委派單位（或稱服務單位）的依存關系，消除了內部審計人員的后顧之憂，增強了內部審計人員的獨立性，擴大了內部審計人員的自主權。內部審計部門為了監控審計質量，考核內部審計人員的政績，要求他們定期制訂審計計劃，并報送內部審計部門；另一方面要規定內部審計人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應的職稱者，除進行必要的教育外，必要時可以撤換。制定內部審計輪崗制度，保證內部審計人員定期輪換，內部審計人員長期負責對某一部門或單位的審計工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計職責。
4.3 提高內部審計人員的獨立性
審計獨立性除了要求內部審計機構具有獨立性，還要求內審人員在精神上保持獨立性、客觀性和遵守職業操守。我國《內部審計準則》規定：內部審計機構和人員應保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經營管理活動。
目前，我國多數企業在任用內審人員時，僅僅考察其是否具備財務知識。因此，我國大多數內部審計人員是從企業財務部門分離出來的。而財務收支審計是內部審計的基礎性內容，這種狀況造成內部審計人員的獨立性較差。要提高內部審計人員的獨立性，必須對內部審計機構實行專職化的人員配備。對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業道德教育，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。
4.4 內部審計的外部化
除了提高內部審計機構和內部審計人員的獨立性之外，內部審計外部化也是提高內部審計獨立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業將其內部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業在開展內部審計工作時，根據需要借助外部審計力量，共同完成內部審計工作。形式上的獨立有助于提高實質上的獨立。內部審計外部化后，內部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨立于經營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業的財務狀況、經營管理狀況、內部控制狀況進行監督和評價。因此，適當的條件下，內部審計外部化有利于提高內部審計工作的獨立性。企業應當將內部審計與外部審計有機地結合起來，實現兩者的優勢互補，促進內部審計獨立性的提高，從而推動內部審計的發展。
論文摘要:文章認為，我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責，放棄對內部審計的業務指導職責。政府審計可以考慮利用內部審計成果，但不得推卸自己的責任。
政府審計是受人民委托對公共財產管理者承擔的公共受托經濟責任進行的經濟監督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經濟運行的免疫系統。它對于加強國家宏觀調控，提高政府工作質量和效率，強化權力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內部審計是指企業事業單位內部設置的審計機構對本單位及其下屬單位財務收支的真實性、合法性、效益性及內部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經常性、及時性和針對性等特點。內部審計是現代組織內部控制不可缺少的重要內容，對于防止、及時發現和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內部審計的關系。筆者認為，當前應當重點解決好以下兩個問題：
一、政府審計與內部審計關系的探討
政府審計機關應對公營單位的內部審計機構進行業務指導和監督是大多數國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規定，GAO有指導聯邦各部門的內部審計工作等非審計監督職責。《瑞典國家審計法》也規定，國家審計署的職責包括：“監督政府經辦機構內部審計活動；監督中央政府行政管理部門的內部審計活動；在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人才。”但是，政府審計機關對內部審計機構進行業務指導和監督的西方國家中，都沒有設置專門的國有資產監管部門。而且，近年來隨著內部審計職業化的發展和新公共管理的興起，對內部審計的業務指導和行業自律職權都逐步轉讓給了內部審計職業組織，只保留了對公營單位內部審計質量的監督，以強化公營單位內部審計和內部控制，保證公共財產的安全完整。
我國現行《審計法》規定，政府審計機關有責任對政府各部門和國有企業、事業單位的內部審計機構進行業務指導和監督。指導和監督的主要內容有：制定內部審計事業發展的規劃和措施，并組織實施；指導和監督部門單位依據法規和有關規定建立健全內部審計制度，開展內部審計工作；對內部審計的工作質量進行監督檢查；推廣內部審計工作經驗，宣傳內部審計的工作成果；制定有關內部審計工作的規章制度；幫助部門和企事業單位培訓審計人員；指導內部審計職業組織——內部審計協會的工作；指導內部審計準則的制定工作等。
筆者認為，我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責，放棄對內部審計的業務指導職責。
保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責的理由是：內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計質量對內部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產的保值增值和權益維護。作為公共財產安全完整、保值增值和享有權益的監控者，政府審計機關有責任在對公營單位進行有關審計時通過評審內部審計工作，監督其質量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質量，強化內部控制，保護國有資本的安全完整和合法權益不受侵犯。
放棄對內部審計業務指導的理由是：內部審計職業化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內部審計職業組織，而且內部審計全球性職業組織——國際內部審計師協會也已成立，我國內部審計師協會也已成立。業務指導和行業自律是內部審計職業組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業事業單位內部審計屬于“私人領域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內部審計的業務指導應當由內部審計師協會來進行。這樣做，可以使對內部審計的業務指導更專業、更權威、更有效率，可以統一不同性質單位的內部審計業務指導和行業自律，可以使政府審計機關專注于公共領域的外部審計監督。
至于國資委，作為國有企業的出資人代表，理應從完善公司治理結構的要求出發，對國有企業內部審計機構的工作進行監督、管理，甚至可以進行直接領導。這與政府審計機關從保護國有資產的目的出發，對公營單位內部審計質量進行監督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關仍然對國有單位內部審計進行基于所有權的指導和監督，就與政府審計機關的身份不符，因為政府審計機關不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計應當如何利用內部審計成果
任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。內部審計作為單位內部的經濟監督機構，不參與單位內部的經營管理活動，但要對各項經營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規章制度等進行監督，屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內控制度進行測評，就需了解其內部審計的設置和工作情況。第二，內部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務審計時，與外部審計的審計內容相同，所依據的標準都為國家統一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內審工作的成果創造了條件。第三，利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節約審計費用。外部審計人員在對內部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現場測試的工作量，提高工作效率，從而節約被審計單位的審計費用。
任何一種現代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內部審計在內的內部控制情況進行了解，據以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質量；同時，針對內部控制特別是內部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內部審計工作，完善內部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎。此外，外部審計還可以根據工作需要利用內部審計的內部控制評審成果和對下屬單位審計的結果，以減少審計工作量，提高審計效率。
利用內部審計成果之前，需要對內部審計人員的素質和內部審計工作質量進行審核評價。政府審計機關只有在審核評價認為內部審計人員能夠嚴格遵守職業道德準則和審計準則，內部審計工作規范，審計質量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內部審計成果進行利用。利用內部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
參考文獻:
2003年4月12日，中國內部審計協會頒布了內部審計基本準則和十個具體準則，為理論界提供了一個可以參照的內部審計的定義。《內部審計基本準則》中指出，“本準則所稱內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”而事實上，伴隨著內部審計定義的發展，現代內部審計的理念也突破了傳統企業模式下對內部審計認識的誤區，內部審計目標已經從傳統的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”。
與此同時，內部審計的內容也更加豐富，涉及價值創造的各個流程。除了對財務收支進行事后審計監督以外，還有重點地開展事前審計以及事中審計，開始參與本企業的經營決策活動，進行管理咨詢，提出改善經營的建議，發揮富于建設性的作用。內部審計的職能定位也逐步由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，即在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進的可行性和應采取的措施，從而糾正問題、解決問題，最終改善企業的經營管理。
針對現代內部審計更高的目標、更加豐富的內容以及更高的職能定位，理論界與實務界同時對內部審計工作提出了更高的要求，因此急需一套科學的績效評估體系，來評價內部審計工作，以促進內部審計水平的提高。而當前內部審計績效評估的落后甚至缺失也正是阻礙內部審計現代化的主要因素，所以有效的內部審計績效評估方案的設計在當前具有深遠的意義。
而平衡計分卡已被證明是有效的績效評估工具，在美國推行了十幾年，美國的一千家大公司中有80％以上導入平衡計分卡，作為企業公司策略規劃、策略管理、績效衡量、財務與營運衡量的工具。所以引入平衡計分卡對內部審計績效進行評估，將是有益的嘗試，也將有利于優化內部審計流程，提升內部審計效能，幫助企業增加價值，并會取得良好的效果。
二、平衡計分卡的引入及其對內部審計績效評估的啟示
(一)平衡計分卡概述平衡計分卡(Balanced Scorecard)是一種綜合績效管理體系，最初源自1990年美國諾頓研究所主持并完成的“衡量未來組織的業績”這項課題的研究成果。這項課題的帶頭人美國哈佛商學院教授羅伯特?S?卡普蘭(Robert Ka-pJan)和諾朗頓研究院(NolanNorton Institute)的大衛?P?諾頓(DavidNorton)于1992年、1993年和1996年分別在《哈佛商業評論》上發表《平衡計分法：良好的績效測評體系》、《平衡計分卡的實際應用》和《將平衡計分卡用于戰略管理系統》三篇論文。這三篇論文提出并論證了平衡計分卡的觀點、內容及應用方法。在這個階段，平衡計分卡是被作為一套全新的績效管理體系來使用的，它注重的是績效指標的完善和平衡。1996年，關于平衡計分卡的第一本專著《平衡計分卡：化戰略為行動》的出版，標志著這一理論的成熟，將平衡計分卡由一個業績衡量工具轉變為戰略管理工具。
平衡計分卡將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部過程、學習與成長，將組織戰略分解為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列的指標體系，這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了一個有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。
平衡計分卡提供了將各種財務和非財務的業績指標相連接的因果關系模型。這種模型雖是新近發展起來的，但已被學術界和工商界廣泛接受。在各種版本的管理類、會計類、審計類教科書中，它作為一種計量工具幫助高級管理層對組織的總體業績進行科學評價。在《財富》雜志評出的世界788強中，許多大公司都將這種模型用于公司的管理實踐中，一些大型會計師事務所也把平衡計分卡的應用當作一項新的咨詢業務。
(二)對內部審計績效評估的啟示基于平衡計分卡在發達國家的發展較為成熟，已經越來越多地被應用到企業、非營利組織以及政府中進行戰略管理，并取得良好的效果。而我國內部審計又急需一種有效的評估工具來達成戰略規劃和戰略目標的實施。因此，借鑒平衡計分卡理論精華構建我國內部審計特定的績效評估方案，對于評估和改進內部審計績效，從而實現建立增加經濟組織價值的服務型內部審計這一戰略目標具有很大的現實意義。
首先應樹立戰略管理的思想。平衡計分卡要求內部審計評估指標的建立要從戰略出發，圍繞戰略目標制定。這樣就可以將以前查錯糾弊的短期目標轉到獨立客觀的鑒證與咨詢活動，增加組織價值，改善組織經營的長遠目標上來。
其次是重視非財務指標，以優化組織各個職能部門的業務流程，協調整個價值鏈作為績效評估的重心。在平衡計分卡中，內部審計將從事后審計轉為事前審計和事中審計，并重在參與式審計的管理目標上來。目標的實施要在各被審計的職能部門配合下進行，所設計的評估指標不僅考慮到影響實現目標的內部因素(加強審計)，同時考慮到外部因素(被審計部門滿意度)，兩者之間應達到一種平衡狀態；并且將事后評估(經濟損失的降低)和事中控制(審計質量考核)向事前控制(審計人員整體的素質與創新能力考核)轉變。
三、基于平衡計分卡的內部審計績效評估方案設計
(一)確定戰略目標隨著現代內部審計的內容不斷豐富和發展，審計目標的逐步深入以及審計作用的日益擴大，需要對內部審計的任務、使命、財務情況、以及怎樣能讓被審計部門滿意有一個深入的了解，由以前單純注重查錯糾弊轉為關注整體服務，從而實現其戰略目標。
(二)四個層面的目標分解及指標設計將內部審計的戰略目標按照平衡計分卡的四個層面進行分解，并對每一層面目標達成的因素進行考察。
財務層面：由于內部審計的工作職能和特性，評估其績效主要是看內部審計效率的高低，反映在內部審計成本的降低上以及預防和減少損失的幅度上。可用每份審計報告平均成本和內部審計人員人均成本等指標表示。
顧客層面：平衡計分卡在客戶方面的內容應該真實地反映內部審計部門在審計過程中為被審計部門提供了什么樣的服務，以及內部審計部門在其他職能部門心目中的形象如何。可用被審計部門滿意度，審計建議接受率，審計成果執行率以及被審計部門反饋率等指標表示。在這一層面推動被審計部門滿意的要素是內部審計的服務是否優質高效。因此，內部審計要把為其他職能部門服務的概念貫徹到內部審計的每一環節當中，通過不斷細分，把為被審計部門服務的重要性明確到每一個流程，轉化為審計部門內部的指標。使審計部門的審計都圍繞其他職能部門這一中心，確保為被審計部門提供更優質的服務。
內部業務流程層面：重點在于對內部審計作出正確定位，并堅持監督與服務并舉的原則，提高內部審計的效能。而為了確保
內部審計有正確的定位，首先必須確定良好的內部審計模式，只有良好的審計模式才能保證內部審計執行中的獨立性及有效性。同時內部審計要做到監督與服務的并舉，需要堅持從傳統的查錯糾弊轉變到增加組織價值，改善組織經營的長遠目標上，所以可以通過內部審計用于財務審計，經營審計，合規性審計，信息系統審計以及綜合審計的時間比例指標來分析，同時還關注后續審計的開展情況來進行進一步地監控。當然整個流程是由內部審計人員來制定的，所以審計人員素質與內部創新能力決定了審計流程的好壞。
學習與成長層面：該層面關注的是內部審計部門創新、提高和學習的能力，與審計部門的價值直接相連，可用審計人員教育程度，審計人員培訓的費用增長率以及引進并應用先進審計理論和方法的管理費用增長率等指標表示。在這一層面，創新和學習反映了內部審計部門和審計人員素質的提高，而人員素質的高低則反映了對人員的培訓程度和學習氛圍，這是審計部門可持續穩定發展的基礎。只有通過創新與學習，才能使內部審計部門的整體管理水平得到提高，使審計部門具備前進發展的動力。
根據對內部審計部門分別在財務、顧客(被審計部門)、內部業務流程、學習與成長四個方面可具體操作的戰略目標的分析，為有效評估內部審計績效從而設計出對應的績效評估指標體系。
(三)各層面內在關系分析上述分解后的戰略目標按照平衡計分卡四個層面(即財務、顧客、內部業務流程、學習與成長)通過因果關系相互聯系起來，并被放在適合的計分卡要素欄里。通過這些要素間的邏輯關系，可以確認每一層面目標的核心績效推動因素，并將其連接起來，繪制通向戰略目標的途徑。
經過前面分析可知，被審計部門滿意和提高審計效率是保證內部審計戰略目標實現的兩個關鍵要素，兩者之間應達到一種衡狀態。通過對內部審計各評價指標間因果關系分析，可以發現，推動這兩個目標實現的最核心因素是人員素質。人是最根本的動力，審計部門只有加強教育培訓，使人員素質提高和內部協調合作得力，才能提高部門的整體能力，從而達到在審計方法和程序上不斷創新；才能提供獨立客觀的鑒證與咨詢服務，以增加組織價值，改善組織經營，從而最終實現內部審計的戰略目標。
四、結論
本文在平衡計分卡的一般框架上，根據內部審計的具體流程與業務要求，構建了內部審計績效評估的指標體系，在某種程度上緩解了內部審計長期以來缺乏一個科學“評估標準”的壓力，有利于內部審計部門認識自身存在的價值，優化內部審計流程，提升內部審計效能，幫助企業增加價值，對內部審計理論與實踐有很大的幫助。
關鍵詞：內部控制；網絡；問題；對策
一、引言
網絡時代的到來使企業、事業單位的會計業務運作越來越依賴于信息系統，會計信息系統內部控制也發生革命性的變革，在計算機網絡環境下的會計信息系統內部控制也遇到了很多與傳統環境不一樣的問題。
二、會計信息系統內部控制在網絡環境下的主要問題
隨著計算機網絡迅猛發展，電子商務、網上交易、無紙化交易等的推行，所有的交易數據都由業務人員直接輸入計算機并上傳到網絡中，原來的核算、審核工作也基本由計算機自動完成，同時企業也將利用信息系統控制企業的經濟活動，并將信息系統的控制作為企業內部控制的重要組成部分。但是在使用網絡環境下的會計信息系統的快捷方便同時也將企業的信息系統置于一個開放復雜的環境中，其安全問題又不得不考慮。本文針對網絡環境下的會計信息系統內部控制的主要問題分析如下。
（一）網絡環境下數據存在易失性和安全性差
網絡環境下的會計信息系統的范圍擴大，數據介質發生變化，各種信息轉化為數字形式存儲在磁介質上，如果發生火災、被盜、感染病毒等，數據就丟失了，另外計算機網絡上硬件的老化及自然損壞也是數據容易丟失的原因。在網絡環境下會計信息系統內部控制系統程序本身的漏洞較普通單機版更多，系統的安全性更差，而且會計信息系統下的權限分工主要依靠口令授權，每個相關人員都有與自己權限相對應的口令，操作口令管理不嚴，容易在網絡上泄密或被人竊取，修改、擦除和拷貝均不會留下任何痕跡，由此帶來安全隱患。另外，網上銀行的開通，電子商務的普及，通過網上劃、轉資金，電子單據、電子貨幣、網上結算等電子化的出現，都需要采取新的有效的內部控制方法，避免數據安全問題。
（二）數據的集成化和程序化加大了控制風險
計算機網絡技術的迅猛發展使會計信息系統中的數據日趨集成化和程序化，數據的訪問和交換均通過數據服務器進行，傳統的人工輸入數據環節功能弱化，而網絡高速公路使數據處理迅速，并且聯網四通八達，某個環節發生的錯誤極有可能在短時間內迅速蔓延，造成會計信息系統的癱瘓。會計信息系統使用的系統軟件和應用程序的質量決定著整個系統的安全性和使用價值，如果這些系統軟件和應用程序中存在著嚴重的問題，將會加大了會計信息系統的控制風險，會導致整個系統的崩潰。
（三）對系統使用人員綜合素質能力要求更高
網絡信息時代帶來了大量的新技術、新知識，使企、事業單位的會計信息系統的環境發生了很大的變化，會計信息系統的安全保護，會計信息系統的操作人員、網絡系統管理員的崗位責任等問題，對會計信息系統使用人員素質要求更高，會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業務，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業務活動。
（四）網絡犯罪的隱蔽性使得控制難度加大
會計信息系統的數據儲存在計算機磁性媒介上，容易被篡改。在計算機網絡環境下系統數據高度集中，網絡黑客或部分人員可以通過一些黑客軟件瀏覽部分乃至全部數據文件，甚至能做到不留痕跡地復制、偽造、銷毀企業重要的數據，而且網絡環境下這種犯罪具有很大的隱蔽性。計算機病毒的猖獗也為威脅著網絡環境下會計信息系統，病毒制造者的技術日益高超，破壞力越來越大。另外會計信息系統軟件自身的BUG 和后門等因素也為系統的安全帶來諸多隱患。
三、會計信息系統網絡內部控制問題的解決對策
要實現網絡環境下的會計信息系統安全可靠地運行，必須針對上面分析的系統內部控制問題提出解決問題的辦法，筆者認為可以通過以下四個方面。
（一）建立數據管理制度，加強數據安全保密
建立嚴格的數據管理制度，如保證會計信息系統硬件的防火、防水、防磁、防塵等安全；建立數據的備份制度，防止信息數據丟失；預防計算機病毒，防止病毒對信息系統數據的安全造成極大的危害；禁止非操作和維護人員使用會計信息系統聯網計算機，或者通過網絡隨意進入會計信息系統。在網絡環境下，要時刻防范網絡黑客和病毒的攻擊、竊取、破壞，需要采用操作授權、口令控制、數據加密、職能權限管理、操作日志管理等新的控制方法，這一切必須嚴格通過口令的控制來實現，另外還要安裝防火墻，禁止安裝網絡下載程序，嚴格執行移動存儲介質管理制度，確保數據的安全。
（二）加強軟硬控制，規范操作流程
數據的集成化和程序化更要加強網絡環境下的硬件和軟件的控制。可以通過奇偶校驗、冗余校驗、重復處理校驗、回聲校驗、設備校驗和有效性校驗等來保證硬件系統正確可靠的控制，可以通過設計的軟件內部中的各種處理故障、糾正錯誤、保證系統安全的控制軟件來保證軟件系統正常運行。操作上要保證輸入數據的準確性，另外計算機軟硬件的安裝要保證可靠性，操作上的一些具體的措施有：部門內部的職責分離、憑證審核、手續控制、建立科目名稱與代碼對照文件、設計科目代碼自動校驗功能、試算平衡校驗等。
（三）加強人員管理，提高綜合素質
會計信息系統內部控制系統需要加大對現有相關人員的繼續教育，確保系統內每一個人員都能知道其所擁有的權力和承擔的責任，注重培養人員的綜合業務素質，提高會計信息系統使用人員的風險防范意識，使其能適應現代會計信息系統賴以生存的瞬息萬變的網絡環境。為了實現這一點，企、事業單位需要制定相應的制度來規范加強會計信息系統使用人員的管理，需要制定操作管理制度、網絡軟硬件管理制度、會計檔案管理制度等網絡環境下的內部控制制度，將制度落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節，樹立每一個人員都應對系統的內部控制負有責任的觀念。同時相關人員必須掌握一定的網絡信息系統方面的知識和技能，全面熟悉網絡會計信息系統的特點和風險，參與分析單位的各項業務活動，了解與業務過程相應的信息處理過程，使會計核算工作在健全、有效的內部控制之下進行。
（四）健全相關法律、法規
我國財政部雖然已經頒布了一系列內部控制規范，但有關會計信息系統內部控制方面的法律法規還不多，所以我們要與時俱進，加快防止會計信息系統犯罪的法制化進程，要健全相關法律法規，企、事業單位要制定在網絡環境下相應的會計信息系統內部控制法規，要明確會計信息系統中哪些方面受法律保護，對未經許可接觸會計信息系統有關數據文件的行為要有明文確定屬于犯罪行為，并且明確懲處方法，為網絡環境下的會計信息系統提供一個良好的社會環境。
四、實際應用——企業ERP系統信息與網絡安全性分析
企業的ERP系統幾乎覆蓋了企業運作的所有部分，包括生產、營銷、管理、客服、售后服務等等。因此，在某種程度上可以將ERP系統作為企業中樞系統，統領一切其他子系統，子系統在總系統的分配調度下協調工作，共同為企業整體的運轉提供保證。如果中樞系統出現問題，將導致整個企業運轉出現問題，甚至導致整個企業的癱瘓，可以說，REP系統的安全穩定對于企業整體的安全有著重要作用。
（一）網絡組建模式
目前來看，我國使用REP系統的企業大多為計算機方面的企業，多數采用的都是構建主干網后通過主干網將各個子系統互相聯系，子系統彼此之間相互聯系，共同構成整個完善系統的網絡。這類系統的網絡中心一般都在企業總部，以總部為出發點，將分支與子企業相聯系，實現網絡的互聯。作為整體網絡重要的環節，總部不僅僅是作為網絡的中心，還是整體系統的管理樞紐。盡管不同行業的網絡系統在結構功能上會有所不同，但整體上基本結構相同，大致可以分為商務部、信息部和辦公部三部分，這些部分在不同企業會承擔著不同的責任和義務。
（二）安全需要
企業ERP系統的安全與穩定關系到整個企業能否正常運行，是企業需要特別注重的方面。為了保證系統的安全，不僅僅要保證主系統不受外部干擾，還應確保各個部門之間的聯系和資源共享得到安全保證，做到不越權進行彼此互訪，防止內部安全系統出現問題。值得注意的是，目前很多企業在進行內部溝通時都會采用電子郵件或者網絡系統等方式，這就給一些外來人員提供了一些可乘之機，因此在進行此類的溝通時，企業應該注意保證內部的安全可靠，必要時可以對所交流信息進行加密處理，保證內部資料不被外泄。
（三）系統的安全目標
（1）保證企業內部信息在傳遞獲取過程中保持完整性和獨立性，嚴格控制內部人員對于信息的處理和使用，防止信息外泄。（2）信息在進行交流和溝通時，對于一些重要文件內容的處理應該在得到相關部門允許后才開始分享。保證企業重要信息安全性。（3）控制外來人士對于企業網絡的使用和訪問，可以通過監察訪問人士IP地址的方法對來訪人員進行監督，一旦發現可疑人士，馬上報告相關部門，針對來訪人員特征，采取相應措施進行處理。
（四）信息安全目標
在經濟快速發展的現代，信息資源在某種程度上已經成為一種資本，擁有最新消息，最廣泛信息來源的企業往往能未雨綢繆，及時規避一些即將到來的風險，最大限度保全企業。因此，企業的信息安全也就顯得格外重要，可以說，誰掌握了最新最可靠的信息，誰就擁有了在市場競爭的主動權。一般來說，按照信息的重要程度可以分為以下四類：公共級信息、內部級信息、機密級信息和限制級信息共四類。
（1）公共信息指那些對于企業來說沒有重要意義的信息，這種信息可以透露給觀眾，由于它本身不具有太大價值，它的泄漏也不會對企業產生影響。（2）內部信息比公共信息機密性要高一些，有一些信息對于企業有著一定的利用價值，不是以直接公布給公眾。但有些信息可以通過其他方式傳遞給取到信息獲取資格的公眾人士。（3）機密信息一般指對于企業有著重要作用的信息，這部分信息需要嚴格保密，一旦泄露很可能對合作的客戶服務商等造成極為不利的影響，因此在企業內部需要進行加密處理，防止外來人士對機密信息隨意利用。（4）限制級信息的安全等級最高，需要進行特殊處理，這部分信息在企業內部也應該做周密的保密處理，只能對企業內部特殊人員開放。信息一旦泄露將可能給企業帶來毀滅性打擊，因此在使用和處理限制級信息的時候，一定做到多重保密手段綜合使用，最大化的保證信息的安全穩定。
（五）企業ERP系統的安全體系結構
首先需要滿足安全策略，構建一套整體安全穩定的系統，并進行身份識別設置，對于外來人員的訪問資格進行限制，這是目前最流行的保護方式，也是最常用的方式之一。其次應該對系統進行授權管理和對訪問進行控制。一方面控制物理方面的訪問，如采用警報器、安全鑰匙等。另一方面保證邏輯訪問控制，包括防火墻系統和交換機系統等。最后應該確保信息的保密性和完整性。對信息進行分級設置，保證不同保密等級的信息得到相應保護。參考文獻：
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摘要本論文對內部審計自身缺陷的作了具體的分析和綜述，并從內部審計重要的環節內控制度角度的缺陷對內部審計有重大影響展開，最后從審計思想、審計制度建設、審計執行和文化建設，以及法律保障方面提出了化解的建議。
關鍵詞內部審計自身缺陷內部控制
一、前言
任何一種制度的確立都不可能完美，都有其自身的天然缺陷。我們只有對某種制度自身缺陷有著清晰的認識，才有可能在執行中揚長避短，盡可能使制度發揮最大的作用。內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的動作效率。而在我國，內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計在現代企業管理中有著重要的作用，因此研究內部審計的不足并加以改進有著重大的意義。
二、我國內部審計自身缺陷存在以下幾個方面
1．內部審計思想的不完善
我國是官本位主導的社會，并圍繞這一點產生了相應的文化和理念，對權力自身的監督缺乏思想上的認識。因此企業不重視內部審計工作，一些領導甚至認為審計工作限制了自己在企業中的活動空間，削弱了自己在企業中的地位。于是，在審計工作中甚至刻意抵觸審計工作人員工作，同時減少對審計機構的人員和物力支持。我國大部分企業對內部審計思想上認識不足、概念混亂，重視程度不夠。
2．內部審計缺乏獨立性
企業內部審計獨立性不強，主要表現在兩方面：（1）缺乏獨立的內部審計機構。在我國，內部審計機構大多不是單獨設立，而是置于其它部門領導之下，缺乏獨立性。傳統的內部審計體制，內部審計機構往往出現經理既是審計的領導者，又是內部審計監督的對象的現象，內部審計形同虛設。（2）缺乏獨立的內部審計人員。首先是內部審計人員身份是單位一員，他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關負責人的支配，使他們履行審計責任時有許多顧慮，不能實事求是。再者，內部審計人員來源大部分都是由會計或管理人員兼任，會受到很多利益因素制約，不能獨立客觀公正地發表審計師意見。
3．內部審計手段不科學
我國內部審計范圍較窄，更多側重財務方面，對于管理方面涉及得比較少。審計手段落后，仍停留在手工審計階段，缺乏有效性。內部審計報告質量差，工作程序不規范。由于審計工作不全面、細致和深入，分工不合理，對查出問題沒有仔細分析，不能提出有效的建議，人為降低審計成果。另外審計評價準確性不強，同時受單位領導意圖干擾，審計工作失真嚴重。工作程序不規范，部分審計人員僅僅關注于查錯防弊，未深入到管理和經營領域。同時審計缺乏有效的過程控制。內審質量標準不明確，往往是事后審計，審計程序未按審計原則，無法對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。審計信息反饋滯后，審計領導不能及時準確地把握現場審計動態。審計質量不高，通過審計未能發現存在的重大問題。
4．內部審計人員設置不合理，自身素質不高
隨著企業經營多元化，企業投資形式多樣化，要求審計人員的知識面也要多元化，不僅懂財務和審計知識，而且還要精通企業的各項相關業務。由于我國大部分審計人員都是由財務人員轉過來的，知識面相對狹窄，缺乏系統的業務培訓，審計能力不足且后續教育不足。同時，內部審計人員組成結構單一，工作效率差。再加上，有的審計人員不能自律，可能利用手中權利營私舞弊，存在貪污受賄等不良行為。因此，造成內部審計人員整體素質不高，不能細致透徹分析問題，難以提出具有參考價值的建議，審計成果不佳，難以形成很好的社會影響和引起領導的足夠重視。
5．內部控制缺陷對內部審計有影響
內部審計與內部控制既有區別，又有聯系。內部審計是一種特殊的內部控制，是對內部控制的執行進行監督，通過內部審計來發現內部控制中存在的問題，進而解決問題完善內部控制。因此內部控制的缺陷必將對內部審計帶來影響。（1）內部控制自身局限性。內部控制自身存在不能防止和發現錯報的可能性。企業的現行內控制度可能并非十分完善，對于個別的、偶發的業務難以進行有效控制。同時制度的滯后性，使其不能很快隨經營環境改變而隨時調整。（2）內部控制評價不一致，不同注冊會計師對同一被審計單位的評價結果不相同。主要因為我國目前多種經濟體制并存，內控制度千差萬別，沒有一個統一的衡量標準和尺度，加上注冊會計師經驗不足，使審核報告的可信度不足。（3）風險評估不足，風險意識薄弱。企業沒有建立相應的風險評估機制，決策隨意大。（4）沒有有效的內部監督。企業內部監督失位，流于形式，使內部審計也未能發揮作用，整個監督環節失去應有的剛性和嚴肅性。（5）會計信息失真，主要因為我國會計信息質量較差，財務會計可信度不高，我國企業內控制度存在重大缺陷。（6）運行中的人為限制，執行人員難免會有粗心大意、判斷失誤等錯誤發生。也會出現部分人員相互勾結舞弊，管理層越權操作、職位濫用等現象，直接影響制度有效運行。
三、對內部審計自身缺陷的化解和加強內控制度的建設
1．加強內部審計思想創新和宣傳
解放思想，打破習慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內部審計思想大多是由西方引進而來，我們要批判地借鑒國際經驗，在實際應用中一定要結合我國國情。面對我國內部審計思想薄弱，概念混亂，我們要加強思想創新，不斷完善內部審計思想。同時，加強審計思想宣傳，明白內部審計在現代企業管理上的重要性，轉變觀念，重視內部審計工作。
2．增強內審獨立性，可以考慮內審外包
首先是改變內部審計機構從屬于其它部門或總經理直接領導的內審管理體制，將其置于獨立的產權主體領導之下，要企業根據自身發展需要主動設置，保持其相對獨立性，增強內部審計的權威性。另外，內部審計的外包作為內部審計發展的新方向，是內審獨立性發展的必然要求。內部審計外包可以很好解決內審獨立性不足的問題，而且可以有效降低內審人員招募、培訓費用和維持成本。因此將內審進行外包較為經濟，節約企業成本，不失為一個好的方法。
3．完善和提高內部審計手段
要提高和完善內部審計的職能范圍，并明確以管理視角進行內部審計的思想認識，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務。內部審計定位要明確，扮演好評價和監督的雙重角色，突然其內向服務性的職能。同時改變內部審計傳統手工審計的方法，利用計算機進行審計，提高內審有效性。企業要建立一個信息化的審計操作平臺，能夠對企業資金、各項資產進行跟蹤，實現對企業財務信息和會計實施情況進行有效監控和評價。提高內部審計工作的效率和質量。
4．加強人員素質培養
合理調配內部審計人員、實行重要崗位定期輪崗制度，使內審機制更好地發揮功效。最重要是提高人員素養，包括思想和職業道德素養，以及專業技能素養。
企業要注重審計人員的后續教育，注重計算機等信息技術的培養，不斷更新充電，以適應日新月異的企業經營環境變化。同時利用可行的激勵措施來增強內審人員的工作積極性和熱情，提高其審計責任感和事業心，引發其內控積極性，保障企業內控機制得以有效落實。
5．完善企業內部控制制度，增強內部審計可操作性
完善企業內控制度，提高企業內部審計的地位和層次。防止出現錯報的可能性，將人為因素降到最低。建立能夠獨立開展工作，不受企業管理層制約的內部審計體制，統一和完善內審工作規范和標準，做到客觀評價。健全企業風險評估和內部監督制度，對會計信息處理要客觀真實，才能有效察缺補錯，防止舞弊現象。內部審計是企業內控制度的重要組成部分，又是對內控有效性進行監督。只有完善和規范的內部控制制度，才能增強內部審計的有效性。
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論文關鍵詞：績效審計，人民銀行，審計方法
績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發揮的問題，最終實現發揮政府最大效能實現最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔負著制定和實施貨幣政策、提供金融服務、維護金融穩定的職責審計方法，其能否正確履行職責直接關系著國家金融乃至整體經濟的穩定和發展。在人民銀行內部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責，實現人民銀行工作的最終目標具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創新，推動人民銀行內審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機構開始進行績效審計試點和研究，經2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法論文服務。
一、人民銀行開展績效審計的主要內容
績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經濟性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計的核心內容就是履行職責過程中資源利用的“經濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”【3】。審計內容具體可以細分為資源配置、管理決策、內部控制和業務管理等幾個方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計方法，如配置的人員數量、人員結構，包括年齡結構、知識結構等是否合理科學，是否符合營業部的業務工作需求；是否將人員學習培訓作為一項經常性工作，培訓的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現象等等。二是物質資源配置情況，如硬件設備設施的性能能否滿足業務核算系統的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產。
2.管理與決策方面：一是工作規劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規劃，規劃內容是否全面，是否涵蓋了黨風廉政建設、金融服務等方面的內容，是否采取確實可行的措施保障工作規劃的實行。二是領導決策的科學性，側重點主要是領導決策是否按規定的議事程序進行審計方法，領導決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現了民主集中制的原則，領導決策是否體現了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現了合理性和經濟性。三是內部管理的有效性，如員工對與部門的認知度、團隊精神、內部組織結構的合理性，權限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權管理，發現問題的整改能力如何等等。
3.內部控制方面：加強內部管理，完善內控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責，促進各項工作規范、有序、高效的重要保障。在內部控制上，重點應放在內部控制的“四性”上。一是有效性，內部控制是否準確識別和防御風險，促進業務運行和管理活動正常開展論文服務。二是全面性，內部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業務運行或管理活動的各個環節。三是及時性審計方法，內部控制是否優先定位于業務運行或管理活動的首位，是否堅持“內部控制先行，從源頭控制風險，是否根據各方面情況的發展變化及時修訂有關制度，是否結合實際制定了防范各項風險的應急方案。四是合理性，內部控制是否與中央銀行營業部的管理要求和業務要求特點相應，是否在綜合考慮風險損失和機構自身條件下，考慮以合理的成本、恰當的措施和方法來處理風險。
4.業務管理方面：營業部是為轄區金融機構提供金融服務的重要窗口，如何評價其提供金融服務過程中是否體現了經濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內容。在開展對金融服務業務的績效審計時，主要把握下面的內容：一是業務工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業務。二是業務工作量情況，工作任務是否合適審計方法，是否存在人浮于事現象。三是業務工作的效果如何，“窗口服務”滿意度如何，業務差錯率是否控制在可承受的范圍內等等。
二、人民銀行績效審計的方法運用
績效審計內容的廣泛性和復雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結合營業部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執行、分析程序等傳統合規性審計方法來進行調查取證論文服務。如對內部管理、內控機制建設等方面內容的審計可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計人員對反映部門業務工作效果的重要指標進行驗算和比較，如業務差錯率、重大業務差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業務服務質量提供建議。
3.問卷調查法，指通過對特定客戶或人群發放調查問卷并回收的方式獲得相關數據和信息的一種方法。營業部主要是為轄區金融機構提供柜臺服務，為了評價其服務的質量審計方法，可以采用客戶滿意度調查的方式進行。
4.業務活動分析法，是指采用對比分析法、業務跟蹤法、統計分析法等業務活動分析技術方法，找出業務活動中影響效益的關鍵因素并進行評價。
5.其它方法，如領導座談法、函證法等。領導座談法主要應用于前期審計調查階段，由部門領導向審計組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監察等部門核實被審計部門的相關獎罰信息。
三、人民銀行開展績效審計的具體建議
（一）明確審計目標，把握審計方向
明確審計目標是開展績效審計工作的基礎，也是控制審計質量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序【7】。與傳統的內部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統內部審計所進行的合規性和合法性鑒定，而是上升到對工作業績與效率的評價層面上來【8】。一般來說審計方法，績效審計有以下幾點目標：一是促進審計對象建立健全內部控制制度、加強管理，實現從管理中要效益；二是發現薄弱環節，預防業務風險，杜絕重大業務差錯；三是實現部門人財物資源的優化配置；四是理順業務流程，提高工作效率論文服務。
（二）加強績效審計程序創新與管理
盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續階段【9】。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設計客觀科學的評價指標和評價標準，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規性審計所沒有的【10】。因此，創新績效審計程序，嚴格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環節。
（三）編制周密可行的審計方案
開展任何形式的審計項目審計方法，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當然也不例外，比如要明確審計目標、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領導干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據被審計部門的實際情況設置科學合理的績效審計評價指標體系和評價標準，用以指導整個現場審計的實施。
（四）強化審計結果，為相關部門改善工作提出審計建議
與以往的領導干部履職離任等常規性審計相比，績效審計更加注重績效的表現，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應該針對審計中發現的不足和缺陷及時反映給相關部門和領導，并提出改進建議，充分發揮績效審計的監督功能。
參考文獻
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【關鍵詞】 內部審計;專業勝任能力;需求框架
一、內部審計職業面臨的新變化、新挑戰
(一)內部審計職業的新變化
21世紀的內部審計職業開始走向深層次的專業化(Professionalism),并且隨著內部審計定義和職責范圍的拓展而不斷發展。根據2001年國際內部審計師協會(IIA)的最新定義,內部審計的最新變化體現在三個方面:第一,內審服務由確認服務向確認與咨詢服務并舉轉變;第二,內審的目的是為企業增加價值;第三,內審關注的重點是企業的風險管理、內部控制和治理流程。與新定義相對應,IIA又提出了內部審計作業的定義:一個部門、分支、咨詢小組或者其他從業人員提供的獨立、客觀保證和咨詢服務,其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。內部審計作業通過提供系統、完整的方式評價和改善組織風險管理、控制和治理流程等的效率,從而有助于組織實現目標。內部審計的這些新變化會對內部審計職業和內部審計人員產生什么影響呢?
(二)內部審計職業的新挑戰
內部審計和內部審計作業的新定義對于內部審計人員也提出了新的要求和挑戰,內部審計師既要幫助客戶開發優秀的業務系統并提供客觀的評價、鑒證等確認服務,又要為同樣的系統提供咨詢建議,并嘗試在兩者之間找到不同組合的平衡點。內部審計人員的職責一方面是協助經理及其團隊;另一方面是為公司整體服務并經常向獨立的審計委員會進行報告。因此,內部審計將在公司治理、控制、風險管理等方面變得不可替代,也將越來越受到公司權力機構、高級管理層的重視。
結合我國內審發展現狀,我國內部審計人員將面臨三大挑戰。第一個挑戰是專業知識與管理能力的更新與提高。隨著現代企業制度的建立、企業內控制度的完善、外部制約機制的加強、內部管理水平的提高,內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務,內部審計的職能作用也應從審查和監督向評價與咨詢方向拓展,因此內審人員在企業中的定位也應從以監督為主的角色向以評價與監督并重的“參謀”、“助手”等角色轉變。在這一過程中,內審人員不僅要通曉財務及審計知識,還應熟悉企業戰略、目標和計劃,精通公司各項相關業務及經營管理方面的知識,了解本單位的經營活動和內部控制,并通過實踐積累管理經驗與能力,具有較高的專業勝任能力,以適應并完成內部審計提供咨詢服務的新變化。
第二個挑戰是內審人員風險意識的提高。隨著新的內部審計的關注點轉向風險管理、內部控制和公司治理,內部審計也轉變為風險導向型內部審計。與以往內審發展的各階段相比,風險導向型內部審計對內審人員的要求和挑戰更高。IIA1999-2000年度主席約翰遜(Howard Johnson)認為,在風險導向階段,內審人員除了具備廣博的知識并有強烈的求知欲之外,還應當化被動為主動,主動確認,分析風險,尋找問題所在,尋找服務機會,力求讓自己提供的服務具有前瞻性和彈性,公平表達,并與組織內部各單位及各階層管理者建立良好的合作關系。
第三個挑戰是溝通和人際交往協調能力的提高。新定義對于內審的定位是為組織增加價值,因此內審人員的工作不光是為了尋找問題,更要能夠幫助企業帶來價值增值。因此內審人員在保持原有的獨立性和客觀性的基礎上,要善于處理人際關系,善于協調組織內部各方之間的利益,建立良好的溝通聯系,提高自身的組織協調能力。
這些新的變化與挑戰,無疑對我國內部審計人員的專業勝任能力提出新的要求。現實是,企業的內部審計人員數量相對有限、知識結構單一、技術不精。而面臨的任務卻復雜多樣。那么,如何更好地調動并發揮內審人員的專業能力以提高企業管理水平和實現價值增值,成為越來越值得關注和研究的問題。目前我國關于內部審計人員的職業道德基本原則、概念框架、專業勝任能力的相關研究還很少,不利于指導內部審計人員的實際操作。沒有對內部審計人員專業勝任能力的評價、培訓和考核標準,不利于提高我國內部審計人員的綜合素質,更不利于提高企業的管理水平。因此,本文將在闡述內部審計人員專業勝任能力結構與內容的基礎上,構建需求框架,通過構建專業能力需求框架,可以為企業聘用、評價優秀的內審人員提供一種思路和標準,并對現有企業內審人員的后續教育與培訓提供方向。
二、內部審計專業勝任能力結構闡釋
(一)專業勝任能力內涵
專業勝任能力(Competency)是David Mc Celand于1973年首次提出的。他認為,勝任能力是個體所擁有的導致在某一工作崗位上取得出色業績的潛在的深層次特征,這種能力有助于將某一工作中表現優異者與表現平庸者區別開來。它不同于專業能力(Capability),后者僅是用來表現能力的專業知識、專業技術、專業價值、道德和需要展現專業勝任能力的態度。
關于內部審計人員的專業勝任能力的界定,國際內部審計師協會制定了很多國際標準和準則。比如1999年的《內部審計專業勝任能力框架》(Competency Framework for Internal Audit,簡稱CFIA),其中討論了使內部審計人員能夠稱職完成任務所應具備的屬性,包括兩種類型,即認知技能和行為技能,前者被細分為技術技能、分析設計技能和鑒別技能,后者被細分為個人技能、人際技能和組織技能;2004年頒布了《內部審計實務標準》(Standards for the Professional Practice of Internal Auditing,簡稱SPPIA),其中包含有《內部審計職業道德規范》(Internal Audit Code of Ethnics),它不再對內審人員行為規范進行簡單羅列,而是分為兩個層次,即基本要求和行為規則,其中基本要求包括正直、客觀、保密和勝任,行為規則是對基本要求的細化;2009年又頒布了《國際內部審計專業實務框架》(International Professional Practices Framework,簡稱IPPF),其中的“職業道德規范”是根據2001年內部審計新定義調整的,并確定為“強制推行部分”。
我國對于專業勝任能力的研究起步于20世紀90年代,中國內部審計協會于2003年制定頒布了《內部審計準則》,在一般準則中規定內部審計人員應當具備必要的學識及業務能力,遵循職業道德規范,保持獨立性和客觀性,并具有較強的人際交往技能。2003年內審協會還參考IIA的《內部審計職業道德規范》頒布了我國的《內部審計人員職業道德規范》,結合我國道德文化觀念和我國內部審計實際情況制定了11條規范。但是目前,我國針對內部審計人員的專業勝任能力的法規還很欠缺,相關框架還沒有形成。
(二)專業勝任能力結構
根據Mc Celand的專業勝任能力模型(如圖1所示),人的專業勝任能力包括海面上的冰山和海面下的深層次部分。海面上是人的顯性勝任能力,包括基本行為表現、所具有的知識和一部分能力,海面下是人的隱性勝任能力,包括隱性的能力和職業素養(其中包括動機、特質和自我概念①)。
本文借鑒專業勝任能力模型,構建我國內部審計專業勝任能力的結構和主要內容(如圖2所示)。本文認為,一個合格的內部審計人員的綜合勝任能力是由四方面構成。首先是動機,動機是指內審人員的工作態度和積極性程度。之所以將它放到金字塔圖的最低端,因為“動機”直接決定了內審人員的工作方向和其他素質具備的前提及可能性。沒有工作的動機,其他素質都沒有存在的可能,即使存在,也不能最大化發揮。其次是職業道德,這一勝任能力是在愿意從事內審職業之后產生的,它涵蓋了內部審計職業中所應具備的道德規范和底線,并制約著后面素質發揮和應用的方向,是后面技能和知識存在的基礎,一個職業道德有問題的內審人員即使技能突出、知識淵博,沒有了職業道德的規范,也是不具備內審人員的勝任能力的。再次是技能,這是開展內審工作的技術基礎,它決定了一個內審人員是不是具備開展各項工作的能力,包括對知識的獲取能力,因此它比知識要素更為重要。最后是知識,是一個內審人員應該具備的各種知識的總和,它是在技能基礎上獲取和拓展的。
內部審計人員的四部分專業勝任能力之間是相互聯系、相互辯證的。動機和職業道德是內審人員專業勝任能力的保證,內審人員職業素養的高低,是影響內審工作質量的關鍵,只有具備職業道德的內審人員,才能體現審計工作的獨立性、客觀性和權威性,才能充分發揮內審對于企業的監督、評價和鑒證的作用。技能是內審人員專業勝任能力的核心,具備相應的專業技能是開展審計工作的前提條件,如何更好地把專業知識運用到審計工作中、如何通過審計工作整合已知和未知的知識是比掌握知識本身更重要的技能。因此,只有具備了相應的技能,才能夠實施審計并提高審計知識的持續獲取能力、提高咨詢服務能力,適應審計領域拓展的需要。
縱向看圖2的四個要素,下面要素是上面要素的基礎,而上面要素是下面要素的表象。因此,越接近下面的要素越重要,它構成整個專業勝任能力的基礎;越接近上面的要素越綜合,它是在下面要素實現之后的表現。研究表明,真正能夠把優秀內審人員與一般內審人員相區別的是基礎部分,比如第1、2部分。具體結構見表1。
(三)專業勝任能力的主要內容
1. 動機
(1)良好的工作態度
積極進取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵他人、更具活力、積極表達意見并與管理當局討論重要問題、決心做出非凡成就,有強烈的責任感和使命感。
(2)主動服務的意識
主動與領導和相關部門溝通,加深其對內審人員的重視和依賴,防止被邊緣化。
2. 職業道德
職業道德是顯示個體屬于某個專業領域的合格成員所需要具備的職業品性,包括專業行為和道德標準。2009年1月IIA頒布的《國際內部審計專業實務框架》(IPPF)中在“職業道德規范”中對內部審計人員規定了四個基本要求,分別是誠信、客觀、保密和勝任。這四個要求、原則及其行為規則較好地涵蓋了內部審計人員所需要具備的職業道德內容。但是本文認為“勝任”是與技能和知識相關的,因此本文關于職業道德的主要內容調整為三個部分:價值觀、職業操守和職業進取,并包括了IPPF的其他三個要求,具體內容見表2。事實上,我國內部審計協會2003年頒布的《內部審計人員職業道德規范》中對內部審計人員的職業道德的要求基本上就是從這幾個角度搭建的,并且與我國國家審計署(2003)對于審計師專業品質(包括獨立性、客觀性、穩健與謹慎、熟練的專業技能、保守秘密和遵守廉政紀律)的規定相吻合。
3. 技能
關于內審人員的技能,IIA1999年的《內部審計專業勝任能力框架》(CFIA)中已經清晰地討論了內部審計人員能夠稱職完成任務所應具備的能力屬性,包括認知技能與行為技能(見表3)。
這六種技能很好地概括和詮釋了內部審計人員所需具備的能力,具體內容見表4。這是CFIA列出的不同技能對內部審計人員的要求,對于實務工作者在識別合格的應聘者、制訂培訓計劃和提拔人員時十分有用。
4. 知識
關于內部審計人員職業知識體系,我國一直很重視,并且通過《中國內部審計準則》和《內部審計人員后續教育實施辦法》等法規對內部審計人員在開展具體審計活動要具備的相關領域知識作了相關規定。如應具備經營管理、治理結構、風險管理、計算機技術等知識。但是,這些規定相對分散和凌亂,沒有形成體系。因此,本文根據內部審計人員的職業知識體系所關注的問題(比如內審的角色是什么、提供增值服務需要何種能力素質等),借鑒陳佳俊、賀穎奇(2009)的研究成果,結合我國內部審計人員的相關要求,將職業知識系統劃分為四個部分,即職業基礎知識、執業技能知識、職業環境知識及經驗,見表5。
三、內部審計專業勝任能力需求框架構建
我國內部審計專業勝任能力主要內容的構建是為了選擇、聘用合格甚至優秀的內部審計人員為企業所用,也是為了對現有企業內部審計人員進行管理、培訓和評價。因此,本文搭建了專業勝任能力的需求框架。
根據圖3, 對內部審計人員專業勝任能力的需求判斷源于勝任實務和關鍵角色。其中勝任實務是個人根據其具備的顯性勝任能力體現在實際審計業務操作中的勝任程度,關鍵角色是個人根據其具備的隱性勝任能力體現在不同角色工作中的勝任能力,關鍵角色和勝任實務在專業勝任能力標準結構下相互結合,得出內審人員是否勝任的結論。
在這個需求框架中,由于內審人員所處的角色不同,其具備執業能力特性和權力不同,承擔的責任不同,完成的任務不同,業績評價標準和結果也不同。在我國,并沒有對內部審計人員按照勝任能力進行測評和分類。但事實上,現實中內部審計人員可以被劃分為三種類別,剛從事內部審計的新員工、勝任的內部審計人員和內部審計管理人員。因此,針對不同階段的內審人員,專業勝任能力的需求內容也需要有所區別。鑒于此,本文參考針對公共部門的內部審計能力模型構建了如下的評價標準。根據這一標準,可以將內部審計人員劃分為五個等級,依據每個等級對內審人員的要求來判斷內審人員的勝任能力。
四、結論及啟示
本文根據內部審計的最新變化以及對內審人員的新挑戰,構建了一個內部審計專業勝任能力模型,其中包括四個專業勝任能力要素,分別是動機、職業道德、技能和知識。并在此基礎上,搭建了一個需求框架。
通過內部審計人員的專業勝任能力模型和需求框架的構建,本文為內審人員提供了一個專業勝任能力的標準,量化企業對內部審計人員的招聘、培訓、評價和考核的操作,并為未來內部審計人員的職業發展提供了方向。
我國對于內部審計人員職業的相關發展標準還不健全,內部審計要加強對審計職業的規劃與評價,因此提高內部審計人員的素質勢在必行。內部審計人員要加強學習,提高風險管理、內控和服務增值的意識,創新工作能力,發揮自身的主觀能動性和積極性,并培養內部審計師與企業內相關部門和管理人員的溝通能力和溝通技巧,真正成為為企業提供價值增值的專家。
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