時間：2023-03-16 15:42:00
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以工業企業會計角度出發，對工業企業實施會計集中核算模式有利于企業實行宏觀調控，以此來保證工業企業的經濟發展。同時工業企業會計的集中核算能夠為工業企業的發展進程提供準確無誤的會計信息，繼而協助工業企業編制和使用相對合理的措施，加強對工業企業宏觀調控的時效性。并且工業企業集中會計核算模式能同時將各個部門的資金都統一到一個賬務上，以財力來辦理各種事情。
二、現階段會計集中核算不足
1.組織配合不協調
工業企業會計在應用集中核算后，很多的企業管理者以為如果公司沒有財務人員存在，那么也就可以不用做一些相應的會計工作了，逐漸忽視了財務管理工作；還有絕大部分的管理者認為在實施集中核算之后，阻止他們對資金的使用權，覺得干涉了其工作，久而久之，就會出現抵觸情緒,在工作中也就沒有相應的配合。當管理者產生錯誤的思想時，就會造成工業企業會計在集中核算中沒有辦法順利的開展工作，導致管理工業企業會計核算沒有組織管理，對資金支出沒有相應的計劃。
2.監督責任劃分不明確
工業企業的審批和報賬會計在審查的過程中，能夠展現出會計核算在工業企業對資金流動的真實性和合法性，同時在實施會計核算時會出現會計核算與會計主體相互分開的現象，如此一來，會計核算也就單單能檢查憑證的合理性，對于憑證的真實與否也就非常難判斷。這種情況的發生，就會讓一些不良人群抓住機會，通過合法的憑證來套取現金，給工業企業帶來了很多經濟損失。
3.核算缺乏及時性
工業企業在實施了會計集中核算后，以工業企業所報賬目就能觀看出較明顯的改變，在以前所發生的情況中，通常都是同樣一筆費用，并進行單一的處置，而現如今是批量上報并進行解決，之前可以很快的解決問題而現在通常是好幾天才會處理完成。同時由于核算人員有限，相對工作量較大，多數業務不能及時處理完，因此給會計人員帶來了不小的壓力，使得工業企業人員不能及時的完成報賬，導致了會計信息時效性明顯減少，使管理者不能及時的作出最終決策。
三、優化途徑
1.轉變觀念
工業企業會計集中核算需要轉變原有的傳統觀念，主要是將會計核算職能向會計監督管理智能方向轉變。工業企業會計集中核算在管理時應該建立一個賬務自主模式，并且依照財政統一的管理模式，建設財務會計支付監督管理中心，以此來對各種會計信息實施有效的監督管理，依照財政支付集中的措施使每一個單位的資金能夠被有效的監督管理，實施會計監督管理，能夠提升工業企業的會計管理水平。
2.提升監控力度
在會計核算中，其工作的主要內容就是對會計核算以及對資金的支配使用，但不能僅僅只把會計中心當作一個專門記賬目的執行機構，還要考慮對預算執行信息的監控和及時反饋。需要嚴格把控工業企業每個部門的預算目標和用款的進程，做好對預算資金的支付以及對行事之前和行事時的監督管理，嚴謹用款超出。將會計核算中心在支付方面的監督管理加以規范，從根本上防止浪費腐敗的現象。同時，會計人員還要有服務意識的理念，把握好服務與監督間的相互聯系，在服務中達到監督的目標，嚴于律己，在提升自身工作質量的同時還能提升監管水平。
3.構建遠程報賬系統
當前，很多工業企業都通過信息管理技術和網絡技術構建會計集中核算遠程報賬系統，以此來實現會計集中核算。遠程報賬系統的應用很大程度上解決會計在管理財產中存在的問題，從而提升了財務管理水平以及管理效率的目標。遠程報賬系統是在互聯網的財務報賬流程中所形成的，其存在數據資源的共享以及能夠確保整個系統的安全性。會計集中核算遠程報賬系統的實際應用是財務管理模式的創新，它突破了傳統的報賬模式，實現了賬目的網絡化特性，從本質上解決了會計在報賬時等待時間較長的問題，從而提升了會計集中核算的數字化管理水平和工作效率。
四、結語
（一）中小企業管理者對內部會計控制缺少足夠的重視。企業會計內部控制普遍存在重視程度不夠的問題，盡管有些中小企業已經建立了有效的內部預算控制制度，但是這種制度一般只用來管理控制企業的全部財務，而不是和會計工作相結合對企業的財務信息進行系統完善的管理，企業的管理者在管理企業時忽視了會計工作對企業內部預算控制的重要性。企業的發展必然會面臨各種各樣的風險，其中最普遍的便是經營上的風險和財務上的風險，而企業的管理者對內部會計控制缺少足夠的重視，使得會計工作不能有效地分析出企業的發展趨勢，從而增加了企業運行中風險發生的可能性。
（二）企業內部缺乏系統完善的內部會計控制設計。據統計，目前，我國絕大部分中小企業都沒有建立系統完善內部會計控制制度，特別是一些私營性質的中小企業。有些中小企業有明確的內部管理規定和制度，但是這些制度也只是照搬其他大企業的，在現實工作中難以實行，也難以在工作中發揮有效的作用。另外，有些中小企業盡管在企業的運行中實施了內部會計控制制度，但是大部分都不完善，都比較片面
（三）企業內部缺少先進的內部會計控制技術。在科學技術和數字技術的不斷推動下，會計電算化的發展也在不斷更新，但是有些中小企業在財務管理方面使用的仍然是初始的會計電算化，與飛速發展的時代背景不符，在一定程度上阻礙了中小企業的發展。另外，中小企業對會計工作者的整體素質要求不高，很多會計工作者在技術的操作上并不嫻熟，在具體的工作過程中總是出現各種各樣的問題，從而降低了工作效率，最終阻礙了企業經濟效益的增長。
（四）缺乏完善的企業內部控制監督制度。企業內部監督制度的不完善是中小企業的普遍存在的問題，監督不力使得內部會計控制工作難以有效進行。這種不完善的企業監督制度包括三個方面：首先是監督制度不完善，企業內部負責監督工作的部門在工作中沒有盡到應該盡的職責，沒有對企業的相關部門進行有效的排查；其次是企業針對監督的工作沒有明確的標準，沒有制定出明確的檢查標準，這使得監督人員難以客觀、全面地監督企業的各個環節。
二、新時期優化我國中小企業內部會計控制的實現途徑
（一）加強對內部會計控制的重視。事實證明，科學完善的內部會計控制可以有效地提高企業的經濟效益，但是我國的許多中小企業卻忽視了這一事實，在企業的運行過程中只采取簡單人力管理，使得企業的經濟效益低下。我國的中小企業要想獲得更高的經濟效益，就必須轉變發展方式，樹立正確的內部會計控制意識，提高管理效率。中小企業加強對內部會計控制的重視要從預算和風險兩方面入手。首先，中小企業可以將預算控制與企業的會計工作相結合，在企業運行的過程中，要是發現與預算不符合的支出便及時與相關部門溝通；其次，將風險控制與會計工作結合起來，形成專門的風險管理制度，以提高中小企業管理者對內部會計的重視，從而提高中小企業的經濟效益。
（二）建立健全的內部會計控制體系。企業的內部會計控制涉及內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督五個方面，這五個方面相互作用形成一個完整的內部會計控制體系，其中最核心的是控制活動。企業的內部環境是企業實施內部會計控制的前提，對于中小企業，管理者要重視企業內部環境的建設，改善企業的組織結構，明確各個部門的責任分配；監督是實施內部會計控制的保障。
（三）完善中小企業內部組織結構。完善中小企業的內部組織結構是進行內部會計控制的必要前提和可靠保障。企業的內部組織結構科學合理，企業的運行才會高效，企業的經濟效益才會提高。目前，我國的中小企業的管理模式多為集權管理，企業的決策往往是由企業的領導者決定的，這種集權式的管理模式并不利于企業的長遠發展，為此，我國的中小企業必須改善內部組織結構，整合各部門的權利與義務。另外，中小企業應該向先進的企業學習，建立包括股東會、董事會、監事會及管理層之間相互監督、相互制約的現代企業制度，并根據企業自身的特點劃分科學合理的管理幅度和管理層次，使各個部門既相互獨立，又相互制約，以實現各個部門科學分工、團結協作。
（四）建立完善內部會計控制制度。完善的內部會計控制制度對中小企業的內部會計控制至關重要，是確保內部會計控制實施的關鍵。我國的中小企業要根據我國的法律法規制定適合自身企業發展的會計制度，對企業的會計工作進行明確的規定，使得會計的監督職能得以有效的發揮，從而提高我國中小企業的經濟效益。
三、結語
（一）會計信息質量特征中可靠性與相關性的難以調和可靠性要求對于經濟業務的記錄和報告，必須真實客觀地反映企業的經濟活動，而且我國基本會計準則也要求財務會計報告要反映企業管理層受托責任履行情況，也就是說盡量要以歷史成本為計量屬性。但是相關性則體現的是會計信息應該與投資決策相關，與投資者決策最密切相關的計量屬性應該就是最能夠反映市場經濟變化情況的公允價值了。雖說公允價值增加了信息的透明度，但同時也大大增加了企業盈余管理的空間，從而降低會計信息的可靠性。可見，可靠性與相關性是很難同時滿足的，通常呈現此消彼才能長的情形，所以將可靠性置于相關性前，或者相反，從某種程度上反映了市場的成熟度。
（二）信息披露成本和監管成本較高公允價值的計量條件之一就是出售資產或者轉移負債的有序交易在相關資產或負債的主要市場或者最有利市場進行。但是我國市場的發展程度往往是不平衡的，這就造成公允價值的獲得具有相當的難度，而且目前我國獨立的可信賴的評估機構較少，如果強制要求公司采用公允價值計量或者披露公允價值信息，勢必大大增加信息披露成本，更甚者可能會進行財務造假，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，我國大部分資產負債采用的仍是歷史成本計量，所以如果沒有對計量模式統一的話，也必然增加監管部門的監管成本，同時也導致不同地區同行業之間或者同行業不同時期之間的可比性降低。
（三）投資者的低理性阻礙公允價值計量的實施會計信息的一個重要用途就是能夠為外部投資者做決策時提供依據。投資者為了盡快收回成本并獲得利益，公允價值計量下企業利潤的波動，往往會使投資者傾向于購買短期公允價值上升的股票，不斷地進行股票的買進與賣出，表現出過度的投機行為。這時，企業為了保持財務報告的相對穩健，也不太傾向采用公允價值進行計量。
二、公允價值的有效運用
（一）加強對于公允價值計量模式的理論研究只有具備了完善的理論基礎，才能為企業提供更為有效的計量標準。我們應該借鑒國外先進的經驗，同時結合我國實情建立具有中國特色的準則框架。
（二）加快建立完善的社會主義市場經濟體制只有資本市場成熟了，投資者的理性程度切實得到了提高，才能推動公允價值在我國的運用。
（三）規范資產評估流程，努力提高財會人員的整體素質，特別是估價與判斷水平
（四）大力提高注冊會計師的素質和獨立性，提高他們對公允價值估計的審計能力。
三、對公允價值的展望
在過去的幾十年間，歷史成本作為唯一的計量屬性，有其必然性。歷史成本能夠如實的反映一家企業已發生的經濟活動，并真實客觀地反映出該企業的經營業績如何，為有關會計信息的使用者提供可靠的依據。但是，市場經濟是動態經濟，會計信息不能無視市場的變化，隨著市場經濟的發展，越來越多的信息使用者渴望獲得預測信息，而非歷史信息，另外價值波動較大的衍生金融工具的問世，使投資者希望得到能夠連續反映價值變化的信息，對于這些歷史成本顯然無能為力，于是公允價值應運而生。但是公允價值也有其局限性。公允價值畢竟是一個依靠估值技術的估計價格，缺乏可靠性，特別是在金融危機條件下，缺乏活躍市場和有序交易，由此導致公允價值更加不可靠，使投資者喪失投資信心，最終導致市場的混亂。
一、對中職會計教學現狀的思考
中職會計教學曾經在教育部門的高度重視下取得了輝煌的成果，為社會輸送了許多的人才，為推進我國企業的會計工作做出了許多的貢獻。然而當前的會計教學中卻存在著許多的問題需要解決。
（一）專業課程設置需要改善
當前的會計專業的課程設置還有著很多不盡合理的地方，使得會計教學的效果得不到有效的保證。有很多與會計專業關系不大的課程都在會計專業的課程設置中，占用了很多本就顯得不足的教學時間。同時，現在的中職學校的會計專業課程設置有很多基本都沒有體現該專業的職業教育特色，有的中職學校所進行的課程設置基本都與大專院校相同，過于復雜的課程設置會嚴重的影響到學生學習會計的興趣，也會造成大量課時的浪費。[1]
（二）沒有一套完善的教學理論來作為支撐
改革開放以來，隨著我國社會主意市場經濟的快速發展，企業的經營管理制度在不斷的發展更新，各種會計新業務、新制度、新準則不斷出現，然而現有的中職專業的會計教材卻又很難跟上時展的步伐，最后使得教材不能與最新的社會現狀相匹配，停留在原基礎上，最后使得教學內容滯后，培養出的會計人才不能夠很好的適應會計崗位的新需求。
（三）理論與實踐不能夠有機的結合
如今很多中職學校中的會計專業教學都是“重理論，情實踐”，不能夠將理論與實踐進行有機的結合。有一些學校沒有充分的認識到技能實踐對提高學生綜合競爭力的重要性，使得很多實踐計劃都不能夠有效的實施。很多學校都只有在學生臨畢業的時候才會組織一次模擬實習。然而在這個時候，很多學生的主要精力已經不放在學習上，而是在關心今后的就業，在實習的時候根本不認真。而且因為財會崗位比較敏感，很多單位都不愿意承擔財會教學的實習任務。即使是提供了實習機會，也只是流于形式。正是因為如此很多學生在學校的時候只能夠學習到一些理論知識，但是對于實際操作卻是一知半解決。
（四）教學方法陳舊
如今的會計教學基本都是以“教師為主，學生為輔”，課堂是教師的主宰，教師說什么就是什么。正是因為這種情況的存在，一些教師喜歡采用“滿堂灌”的方式，對課本知識照本宣科，沒有重視學生的主觀能動性，也很難調動學生的學習積極性。在教學的過程中，仍然是喜歡采用“一塊黑板，一支粉筆”的教學方式，不能夠有效的利用各種先進的現代教學設備進行輔助教學。
二、對中職會計實現有效教學的方式的思考
面對這些問題，我們必須要去積極的思考應該要采取怎樣的教學方式來提高會計教學的有效性？筆者認為可以從以下幾點出發：
（一）加強與企業的合作，強化學生的實際操作技能
首先是加強校內的實訓。學校必須要根據會計專業的實際要求與市場對會計人才的要求加強對學生的操作技能的訓練，讓他們掌握初步的實際操作技能。學校要為會計專業的實訓提供一定的條件，以便于實訓的開展。校內模擬實訓主要可以分為階段性模擬實訓和綜合性模擬實訓。其中，階段性模擬實訓是對學生的單項技能進行訓練，通常情況下都是在學生學完基礎會計或財務會計后開展的。綜合性模擬則是要求學生能夠在沒有任何的文章說明的提示下獨立的完成對供、產、銷整個經營過程中產生的賬務進行處理并進行財務分析，讓學生能夠養成賬務處理和財務分析的行為意識。這個實訓則是重視對學生綜合能力的培養，一般都是在學生外出實習前開展。通過這兩種校內實訓的開展，可以有效的縮短學生所學習的理論和實際操作之間的差距。在開展手工模擬的基礎上，還可以開展計算機模擬，讓學生具備初步的信息技術操作能力，讓他們體會到計算機的巨大作用
其次是與校外的企業開展合作，讓學生能夠參與到實際的操作實踐中。這一個環節的實訓必須要引起高度重視。這直接關系到學生是否能夠適應社會的需求。為此，學校必須要努力的從經營管理模式、人才交流、技術效益等多個方面與企業進行交流、磋商，最后使得企業與學校能夠形成一種互補不足、資源與信息共享的良好校企合作關系，從而能夠為校內的學生與教師提供一個堅固的實訓平臺。通過企業所提供的場地、設備、技術等各種資源，能夠讓學生的視野變得更加的寬廣，讓他們可以接觸到一些在學校中所無法接觸到的更多、更廣、更復雜的會計信息，并能夠及時的了解到一些新的法律法規。通過與企業的合作，學校可以更加準確的了解企業的需要、社會的需要，從而對自身的課程設置等進行改進，使得辦學能夠更加的明確、現實，更有針對性，從而能夠更好的為企業、社會培養出合格的人才。
（二）采用多種教學方式，優化課堂教學
在教學的過程中，可以通過多種方法來激發出學生的學習興趣，促進課堂上的師生雙向互動，使得課堂教學能夠更加的高效，同時還能夠促進學生的能動性和獨立性的發展。[2]
1、案例教學法
在中職會計教學中，案例教學法是一種效果顯著的教學方法。在案例教學的過程中，堅持將理論與實踐進行有機的結合。正因為如此，在進行會計教學的過程中，利用大量的案例，讓學生在對案例進行分析的過程中，通過對案例中所體現出的問題進行解決，從而讓他們能夠對課堂教學內容有一個更加深刻的認知。對學習過程中所遇到的知識點，都通過實際的會計案例來進行分析與運用，可以有效的提高學生學習的興趣，并讓他們能夠主動的參與到學習中去，加強他們對于理論知識的掌握，同時還可以對他們分析問題、解決問題的能力進行有效的培養，為他們今后能夠將所學習到的知識運用到工作中所遇到的問題中去打下良好的基礎。
2、互動教學法
對一堂課進行評價，需要對學生是不是真的“動”起來了進行考察。這里的“動”必須是出于學生本人的學習動機的需要，而并非是毫無意義的“動”。動機可以是學生自發產生的，也可以是經過教師引導誘發的。只有有了足夠的學習動機，學生才會主動的去進行學習，從而能產生學習的困惑與交流的渴望，以及與他人合作的需要，進而產生出“生生互動”、“師生互動”。要實現課堂上的互動，就必須要建立在以學生為中心的動機需求之上。教師應該從學生的實際需求出發，對學生進行引導，讓學生能夠主動的提出、探究并解決問題，同時還需要營造出一個民主平等、和諧融洽的課堂學習氛圍。
3、啟發教學法
1．人力資源會計基礎理論
人力資本理論被提出后，人力資源會計方法以此作為理論基礎產生并發展。人力資本作為特殊的資本性資源，與其它生產要素相比，在社會經濟的增長中發揮著更為顯明重要的作用。而人力資本和物資資本的產生也是人力資本理論的作用效果，人力資本是通過勞動者身上的資本，如其所具備的技能、知識、以及健康狀況等所體現，物資資本則是由物質形式上的資本來體現。
2．人力資源會計的主體
對于人力資源會計的主體分析，可以從其含義著手，它的作用效果主要是人力資源數據，由此我們可以知道能夠成為人力資源會計的主體必定是需要對人力資源進行核算工作的組織，因此這些人力資源會計是家庭人力資源會計、企事業單位人力資源會計及社會人力資源會計，即其主體為相應的家庭、企事業單位和社會。
3．人力資源會計的目的
(1)保全企業人力資本，為企業管理當局提供相關信息現代企業的發展主要依靠人力資源，因此企業管理者在進行管理時會特別注重本企業的人才儲備及員工素質等人力資本的增保值情況，而人力資源會計可以實現對企業的人力資本價值增值能力進行計量報告。
(2)管理人力資源信息，為企業管理當局提供依據人力資源會計可以管理人力資源會計核算資料，使企業各部門能夠對人力資源進行有效的開發、利用和管理，提高企業整體的人力資源利用效果，進而提高企業各部門盈利水平。
4．人力資源會計的假設
(1)持續經營假設
持續經營假設所提出的現實依據是企業經營在現實情況下一般都能夠持續經營下去，而其所表示的主要內涵是若要表面企業將要破產或關閉，必須要有人力資源會計方面所出示的證據，否則一律都假定為企業在所能預見的時間范圍內可以持續經營下去。
(2)人力資源會計信息的必要性假設
人力資源會計信息的必要性假設作為人力資源會計發展的前提條件和基礎，主要表達的內容是人力資源會計信息的使用對象一般是現在或潛在的信息使用者，他們可以是企業管理當局也可以是外部投資者，但無論是哪一者，要對人力資源做出準確的決策，就必須依靠人力資源會計所提供的信息。
(3)人力資源即為會計資產假設
人力資源會計是否能夠成立，主要就是取決于人力資源即會計資產假設。人力資源會計在給信息使用者提供相關信息時，必須先進行會計核算工作，若人力資源即為會計意義上的資產的假設不能成立，那么會計核算工作也就無法進行。
二、人力資源會計方法探究
1．人力資源成本計量法
歷史成本法主要是對過去發生的交易價值的真實記錄，它以歷史成本原則為基礎，計量企業在人力資產方面的支出數額，同時資本化處理人力主要成本。歷史成本法的優勢在于能夠客觀及有保障的確認凈收益，以及能夠更適當的披露會計信息。但其也存在一定的缺點，如不能反映銀行或企業的真實價值或凈值，同時它與審慎的會計準則之間也是互相抵觸的。(3)機會成本法機會成本法則是企業人力資源使用的成本可在無市場價格的約束下，通過用可以犧牲的替代物的收入進行估算。
2．人力資源價值計量法
人力資源價值計量法根據其所依據的基礎可以分為不同的計量方法，主要有貨幣性計量方法和非貨幣性計量方法，而貨幣性計量方法又有不同的計量基礎，如以工資報酬為基礎，以收益為基礎，以完全價值為基礎以及以人力資源所做的貢獻為基礎等。
三、人力資源會計的意義
1．人力資源會計的理論意義在工業經濟時代，資本要素是其生產要素的核心，但當知識經濟時代到來之時，資本要素不再適應其發展要求，從而被知識要素所取代。而知識是人力的承載及表現物，人力資源會計是對人力資源的計量和管理。人力資源會計并非是一般的現行會計，會計學的強調重點是“物盡其用”，它要求以非人力資本為中心。人力資源會計在這一方面進行了突破，它將作用重點擴展到使企業和行業能夠做到人力資源和工作事務的有機結合，從而達到“人盡其才，事得其人，人事相宜”的目標。人力資源會計在知識經濟時代的發展中，對于建立一個適合其發展的會計理論與方法體系，為企業經營管理提供相關人力資源信息都具有重要的理論意義。
2．人力資源會計的現實意義
人力資源會計的現實意義主要體現在企業的生產和管理中，人力資源會計通過使職工的工作熱情及活力得到積極激發，提高人力資源價值，增強人力資源和企業的潛能及發展潛力，從而實現通過對企業人力的有效開發增加企業產出，實現企業價值最大化，提高企業競爭優勢。
四、結束語
關鍵詞：知識經濟人力資源會計確認前提核算報告
二十一世紀是知識經濟的時代，知識將成為生產的核心要素，然而知識經濟中掌握知識的最終是企業的人力，將知識轉換成最終生產力的也是人，人才是經濟活動中最活躍的因素。作為知識表現形式的人力資源不僅成為推動企業生存和發展的基本因素，而且也是推動生產力發展的主導因素。知識經濟呼喚人力資源會計。1964年，美國會計學家赫曼森（GHermanson）在《人力資源會計》一書中首次提出了人力資源會計的概念。所謂人力資源會計是指對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法，它是會計學科發展的一個新領域，是在運用經濟學、組織行為學原理的基礎上，由人力資源管理學與傳統會計學相互結合、相互滲透所形成的專門會計知識。經過近四十年的發展，人力資源會計已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識經濟時代的到來更為人力資源會計的推廣和應用創造了契機。本文將就人力資源會計的確認、前提、計量、核算、報告等方面的內容進行探討。
一、人力資源會計的確認
所謂企業的人力資源，就是指能夠推動整個企業發展的勞動者的能力的總稱①。人力資源能否作為企業的一項資產是人力資源會計能否成立的關鍵。我國《企業會計準則》規定：“資產是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。”下面根據資產定義的要點，逐個分析人力資源是否可以作為企業的資產。
首先，人力資源是企業可以實際控制的。當勞動者與企業通過簽訂勞動合同，建立雇傭與被雇傭關系時，企業通過支付工資報酬，也就獲得了對該勞動力資源的控制權，即企業取得或控制了該勞動力的使用權。對人力資源資本化持反對意見的學者認為：人力資源是勞動者的勞動能力，其所有權歸勞動者所有，而企業無法擁有對勞動者的所有權，從而也就無法擁有和控制人力資源。這種觀點是錯誤的。事實上，有關這一點，馬克思在《資本論》中早有論述，馬克思認為資本家用貨幣從市場上雇傭了勞動者之后，在事實上獲得了對勞動者未來一段時間內勞動力的使用權，而且這種權力是以契約的形式固定下來的，資本家購買的是勞動力而非勞動者，所以從這個意義上而言，一旦勞動者被資本家所雇傭，他的勞動力就已經事實上為資本家所控制，而同時資本家并不需要擁有對勞動者人身的所有權。所以，人力資源是可以為企業所擁有和控制的。
其次，人力資源是可以用貨幣加以計量的。這是因為企業花費在人力資源上如招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等各項支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀的計量人力資源的價值成為可能。人力資源的可計量性體現在人力資源成本的可計量性以及人力資源價值的可計量性上。
最后，人力資源是可以為企業帶來未來經濟收益的經濟資源。知識經濟時代，生產的核心要素是知識，經濟的發展、企業效益的高低取決于人的能力的充分發揮，取決于人力資源的利用程度。人力資源是反映人的勞動能力，而非勞動者本身，而勞動者的這種勞動能力顯然是可以帶來未來收益的，這一點勿庸置疑。誠然，人力資源對企業所提供的未來利益難以像固定資產那樣加以合理的預計與確定，但是“提供的未來利益的確定性”并非是一項經濟資源被確認為資產的必要條件，事實上無形資產所帶來的經濟利益就無法事先準確地確定，但我們仍將其視為資產，那么人力資源就應得到同等的待遇。
綜上所述，人力資源是能夠為企業所控制、可以計量，并且能為企業帶來經濟利益的經濟資源，它理所當然是企業的一項資產，而且是一項非常重要的、特殊的資產。在知識經濟條件下，會計信息系統不能不把人力資源作為企業的一項資產來反映。
二、人力資源會計的會計假設
會計假設是指會計人員面對著變化不定的社會經濟環境，所做出的一些合乎推論的，收集、加工處理會計信息所依據的基本觀念，對會計核算內容和會計數據的取舍起決定作用②。作為鑒別和計量人力資源數據的人力資源會計理論體系，同樣也應建立在一系列會計假設的基礎上。
（一）、會計主體。《企業會計準則》第四條規定：“企業核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。”人力資源會計體系僅僅只反映本企業內部對人力資源成本和價值的計量與管理，而不涉及業主本人和其他企業的人力資源的計量和報告問題。人力資源會計反映和監督的是該會計主體所擁有和控制的人力資源，其目標在于提供滿足對人力資源會計信息使用者的決策有用的信息。盡管企業的職工個人是人力資源的最終擁有者，但是，企業通過與職工簽訂勞動合同，從法律角度已經取得了在合同規定的期限內和實際工作時間內擁有和控制人力資源的權力。因此，企業作為人力資源的擁有和控制者，有義務提供人力資源取得、使用、維護和消耗等方面的信息，因而也正是核算和監督這一過程的人力資源會計主體。
（二）、持續經營。《企業會計準則》第五條規定：“會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。”即在可預見的未來，人力資源發揮的效益和作用將無限期地、穩定地進行下去。在人力資源會計中，持續經營假設除傳統理解外，還有其新的理解：一是企業或會計主體將持續經營，即企業在其經營活動中需要不斷地取得人力資源，不斷地對人力資源進行維護和提高，不斷地對人力資源進行更新，逐步淘汰不適應企業發展的人力資源，增加可以滿足其經營需要的人力資源。只有這樣，企業才會充分發揮其物資和資金的能動性，才可以在激烈競爭中獲得優勢。二是人力資源的最終擁有者（職工）和企業都會使人力資源的效益持續發揮，也就是說，企業和職工的利益都是建立在人力資源持續發揮的基礎上。企業為了使人力資源充分地發揮，會不斷地改進其經營政策、增加人力資源投資、改善職工的福利和待遇等；職工為了發揮人力資源會不斷地提高自身素質，不斷地使人力資源增值。三是在勞動合同有效期限內，職工可在預計的未來期間內存在于會計主體之中并為之服務，企業可通過發揮人力資源的能力或潛能收回其對人力資源的投資。只有這樣，才會對人力資源的投資成本進行合理分攤，對人力資源的價值進行科學地計量。
（三）、會計分期。《企業會計準則》第六條規定：“會計核算應當劃分期間，分期結算和編制報表。”人力資源會計在鑒別與計量的過程中，同樣也需要進行會計分期，也需要對人力資源投資在不同的會計期間進行分攤，并確認不同會計期間的人力資源收益，進而計算使用人力資源取得的損益。人力資源會計中運用會計分期的意義體現在四個方面：一是可以正確地劃分在人力資源使用之中的收益性支出與資本性支出，即：凡是影響在一個會計期間的支出作為收益支出；對影響在一個會計期間以上的支出作為資本性支出。通過收益性與資本性支出界限的劃分，使會計核算更加準確、可靠。二是可以使會計主體對內和對外提供人力資源會計報告時有一個較為合適的時期范圍。三是可以使人力資源會計信息的使用者合理地評價企業人力資源的取得、使用、維護、消耗等等方面的信息。四是可以使人力資源會計核算建立在權責發生制的基礎上。
（四）、貨幣計量。人力資源會計的出現對傳統貨幣計量假設產生了巨大的沖擊。在人力資源會計核算中，既要有貨幣性和定量性會計信息，同時，非貨幣性和定性的信息（如企業職工的技術素質及提高程度、滿足經營活動的需要程度等）也是影響會計信息使用者決策的一個重要方面。所以在建立人力資源會計的過程中應將傳統貨幣計量假設予以計量，并在提供人力資源信息時既要提供定量信息，也要提供定性信息。
三、人力資源會計的計量
前文已論證了人力資源可以作為企業的一項資產，而將人力資源資本化后必然涉及人力資產的計價問題。目前對人力資產的計價主要有兩種觀點：第一種觀點認為，對人力資產應按照其獲得、維護、開發過程中的全部實際耗費作為人力資產的價值入賬，因為這些支出是實實在在存在的，以此入賬，既客觀又方便，這種方法稱為成本法③。另一種方法認為對人力資源應按照其實際價值入賬，而不應按其耗費支出入賬，因為企業獲得、維持、開發人力資源的過程中的支出往往與人力資產的實際價值不符，所以這一種觀點的支持者認為，對人力資產應按照其實際價值入賬，故該方法稱為價值法。本文主要從成本法的角度闡述人力資源會計的計量。
人力資源投資支出是一個會計實體為了取得、維護和開發人力資源所發生的全部支出。主要包括以下四個部分：
（一）、取得人力資源支出。指會計實體為了獲得某一項人力資源所發生的各項支出，它又可以具體分為：1、招聘支出，指為了網羅吸引求職人員所發生的費用，既包括在企業內外進行人員招聘的費用，也包括招工廣告費、中介機構手續費、因招工而發生的差旅費、接待費、材料費等；2、選拔支出，指從應招人員中挑選理想員工過程中發生的各項費用，是對應聘候選人進行鑒別選拔時支付的費用。如面試時支出的費用，體檢費，從事招聘工作的人員的工資、獎金等；3、定崗支出，將錄用的職工安排到適當的工作崗位所發生的各項一次性支出，也叫做就職成本，包括支付被錄用人員的遷移費、差旅費及安置時的行政費用。
（二）、維護人力資源支出。指企業為將職工留在企業工作所發生的各項經常性支出，包括工薪及獎金支出、勞動保健支出、醫療保健支出、社會保險支出、人事管理部門支出等。
（三）、開發人力資源支出。指為提高企業員工素質和勞動技能而發生的各種費用，包括上崗前培訓支出，是指為了使職工具備完成特定工作所需要的技能，適應特定工作崗位的要求而發生的各項支出，如見習費用、培訓費用等；在職培訓支出，是指職工達到熟練程度以前發生的各項支出；脫產培訓支出，是指脫產學習，以提高員工素質，使之能適應新工作的要求而發生的支出，如教員工資、學員培訓期間應發的工資、材料費、差旅費、住宿費、學費等。
上述的各項支出，并非要全部計入人力資源的成本予以資本化，只有那些受益期超過一年以上的費用才能予以資本化。一般來說，我們通常將人力資源取得支出和開發支出予以資本化，而維護支出則按照傳統財務會計的做法計入當期損益，但對數額較大的一次性維護支出，也可以計入待攤費用，分期計入損益。
盡管人力資源投資支出資本化就是將上述支出予以資本化，但在實務中依據計價標準的不同，其計量的方法又有所不同，可分為三類：歷史成本法、重置成本法、機會成本法。1、歷史成本法是將上述的獲得、維護、開發費用按其實際發生額資本化，較為客觀和方便；2、重置成本法，是指在當前物價水平下，假設對企業現有工作人員重新取得、開發、培訓及辭退所需發生的全部支出資本化的方法。這種方法有助于管理決策，反映了人力資源的現實價值，但重置成本法在一定程度上脫離了傳統會計模式，而且重置成本估價的難度和工作量大，不可避免帶有一定的主觀性；3、機會成本法是以企業職工離職時使企業所蒙受的經濟損失，作為企業人力資源計價的依據，優點是機會成本較接近人力資產的實際經濟價值，但該方法使用面太窄，主要用于一些擁有專業技術能力的重要員工，對于一般員工不適用。
四、人力資源會計的核算
（一）、人力資源會計的核算對象
人力資源會計的核算對象是人力資源。就某個經濟組織來說，人力資源的占用形式表現為“人力資產”，來源形式表現為“人力資本”。人力資產是指企業擁有或控制的能以貨幣計量的人力經濟資源，即通過人力資產的使用和支配能為經濟組織帶來未來的經濟利益。人力資本是與人力資產相對應的概念，代表勞動力的所有權投入企業形成的資金來源，它的確立意味著要承認勞動者在經濟組織中的應有地位。
（二）、人力資源會計的核算
1、賬戶設置。（1）、“人力資產”賬戶。屬資產類賬戶，用來核算企業人力資產的增減變化情況。借方登記人力資產的增加數，貸方登記人力資產的減少數，其余額在借方。由于勞動有簡單勞動和復雜勞動、體力勞動和腦力勞動之分，為了反映人力資產的質量，該賬戶應按勞動的“等級”設置明細分類賬。（2）、“人力資本”賬戶，屬勞動者權益類賬戶，用來核算企業勞動者權益的增減變化情況，貸方登記勞動者權益的增加數，借方登記勞動者權益的減少數，其余額在貸方。該賬戶應按具體的勞動者設置明細分類賬。（3）、“人力投資”賬戶，屬資產類賬戶，用來核算企業在員工的招聘與培訓、人力資源開發方面的投資及攤銷情況，借方登記企業對人力資源的投資成本應予以資本化的部分，貸方登記每期攤銷數，余額在借方。（4）、“人力費用”賬戶，屬期間費用類賬戶，借方登記企業對人力資源的投資成本應費用化的部分及人力投資（資本化的部分）的每期攤銷數，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶借方的數額。需要說明的是，人力費用是勞動力的取得、維護與發展成本已費用化的部分；而工資是勞動力的使用成本，應在“應付工資”賬戶核算并分配到相關的成本費用賬戶中。（5）、“人力資源開發”賬戶，該賬戶的借方歸集勞動力受雇后其成本應予資本化的部分，包括招聘費、選拔費、培訓費、開發費等項目，貸方登記雇員交給有關部門使用時結轉到“人力投資”賬戶借方的金額；勞動力受雇后成本直接費用化的部分歸集在“人力費用”賬戶的借方。
2、賬務處理。（1）、當雇員被錄用時，應該根據人力資源評估機構對其評估的價值，借記“人力資產”賬戶，貸記“人力資本”賬戶。年終，企業應對其人力資源進行財產清查，由人力資源評估機構對人力資源重新評估其價值以保證賬實相符和會計報表的真實性，如評估價大于原賬面價值，應按差額部分，借記“人力資產”賬戶，貸記“人力資本”賬戶，反之，則作相反的分錄。（2）、當雇員被解雇后應按評估價值借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產”賬戶。（3）、在發生應予資本化的招聘、選拔、培訓、開發等費用時，借記“人力資源開發”賬戶，貸記“現金”、“銀行存款”等賬戶④，雇員正式交付給有關部門使用，結轉人力資源開發成本時，借記“人力投資”賬戶，貸記“人力資源開發”賬戶。（4）、企業進行人力資源投資時，借記“人力費用”（直接費用化的部分）賬戶，借記“人力投資”（資本化的部分）賬戶，貸記“現金”等賬戶。攤銷人力資源投資時，借記“人力費用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。（5）、期末，結轉人力費用時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“人力費用”賬戶。
五、人力資源會計信息的披露
人力資源會計報告所要解決的問題是企業如何把有關人力資源的信息傳遞給信息使用者。傳統財務報告既不反映人力資產的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業資產總額，忽視了勞動者對企業的經濟貢獻，把為取得、開發人力資源而發生的費用全部計入當期損益，極大背離了收入與費用配比的會計原則，嚴重歪曲了企業的財務狀況和經營成果，所以有必要對傳統的財務報告進行適當的調整，把人力資源這項企業十分重要的資產及其有關的權益和費用，在財務報告中予以充分揭示和披露⑤。
在資產負債表上，有關人力資產的數據，應該作為一個單獨的項目列示。因為“人力資產”其流動性類似于固定資產，由于強調人力資源的重要性和主觀能動性，所以應將其列于“長期投資”與“固定資產”之間，相應在“所有者權益”里增記“人力資本”。在利潤表上，可增設“人力費用”，作為“營業利潤”項目的減項，用以反映企業為使用人力資源而發生的不應資本化的費用和人力資產的攤銷，同時對原“管理費用”賬戶反映的內容作必要的調整。其實，包括了人力資源的人力資源會計報表與傳統會計報表的框架是一樣的，只是在傳統會計報表中加入了人力資源的增減變動、使用情況。值得注意的是，人力資源會計報表還應在附注中從動態和靜態兩個方面詳細揭示人力資源的狀況：從動態方面，應揭示報告期內追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數據；從靜態方面，應報告人力資源占企業總資產的比率，企業員工的學歷構成、職稱等情況，以展現企業人力資源的全貌。
1980年，上海《文匯報》發表了著名會計學家潘序化先生的文章，他提出我國必須開展人力資源會計的研究。中國會計學會“會計新領域專題研究組”于1999年在首都經濟貿易大學舉辦了首屆“人力資源會計理論與方法”專題研討會。人力資源會計在我國越來越受到重視，但其只是在理論方面獲得了發展，在實務應用方面仍然處于停滯不前階段。在我國建立人力資源會計是十分必要而且可行的。首先，它是財務信息使用者的要求。知識經濟時代的到來，使得人力資源的因素對企業經營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計存在與發展的最根本的動因。其次，它是內部管理的需要。現行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供有關人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經濟效果以及人力資源的經濟價值等方面的信息，因而無法滿足人力資源管理和控制對信息的需求。再次，建立人力資源會計是國家宏觀調控的需要。通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開況；同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業加大人力資源投資的力度，以保持社會經濟發展的后勁。最后，建立人力資源會計也是財務會計核算原則的要求。單從會計核算原則來考慮，現行會計對人力資源的處理也有諸多不妥（在前文已提到過）。一方面，將人力資源投資計入當期費用違背了權責發生制的原則；另一方面，人力資源投資支出的受益期不易辨別，其受益程度更是難以計量。所以從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。
中國人力資源會計的全面實施除了要進一步加強理論研究，完善人力資源會計的理論體系外，還應具備以下條件：一、人力資源法制化。對企業擁有的人力資源，要用法律法規加以確認，對其交換也應有一定的法律規范，確保企業對所雇傭的職工的勞動力的所有權；對中途違約離職的職工也應有相應的處罰，以保證企業人力資源的相對穩定性。二、大力發展完善人力市場。人力資源市場對人力資源會計的發展，有兩方面的意義：一方面，一個完善的人才市場能提供一個合理的人才的市場價格，從而為會計核算提供依據；另一方面，一個完善的人力資源市場的存在，使人才能自由流動，企業可自由獲得其所需要的人才。目前，我國的人才市場、勞務市場雖有了一定的發展，但仍很不完善，而企業家市場幾乎不存在，盡快建立并完善人力資源市場是當務之急。三、開展試點工作，為人力資源會計的大面積鋪開做準備。目前，我國人力資源會計的研究理論上雖有所發展，但還很不完善，而且大部分理論還來源于西方論著的翻譯，與國情聯系不夠緊密，人力資源會計的全面實施更是任重道遠，這將需要理論工作者與實務工作者共同的不懈努力。
參考文獻：
①《人力資源會計的確認、計量與報告》杜興強《會計研究》1997年第12期
②《淺談人力資源會計的前提條件》許漢友《財會月刊》1998年第9期
③《人力資源會計新構想》羅雪梅張萍《上海會計》2001年第7期
一會計計量與貨幣計量
會計計量是會計理論和方法體系中的一項重要內容。美國著名會計學家井民雄士在《會計計量理論》一書中指出:“會計計量是會計的核心功能”，計量的準確性和公允性直接關系到所反映的會計信息的真實性和可靠性。趙德武博士著的《會計計量理論研究》里將會計計量定義為:“在一定計量尺度下，運用一定的計量單位，選擇合理的計量屬性，對符合要素定義的事項進行貨幣量化的過程。”由此可見，計量是“要解決何種屬性計量以及采用何種單位進行計量”的會計方法川。會計計量的客觀性和公允性的把握關鍵在于兩個方面，一是采用何種計量屬性(計量基礎)進行計量;二是采用何種單位進行計量。其中采用何種單位計量，第一是指采用何種貨幣單位對會計業務進行計量。一般來講，會計業務的計量貨幣是發生時的貨幣，在全球經濟一體化情況下，無論是國內還是國際企業，經濟業務的計量貨幣都可能是多樣的;第二是指一個會計主體應采用什么貨幣向外報告信息，在眾多的經濟業務計量貨幣中選擇一種貨幣作為統一記賬貨幣，并向外報告，其他幣種計量的經濟業務必須折算為該貨幣入賬并受匯率影響。這個統一記賬貨幣即唯一報告貨幣的選擇對會計信息的準確公允計量起著至關重要的作用。如果報告貨幣選用錯誤，將會使貨幣表現出來的資產負債信息，損益信息和現金流量信息失去公允性;損益里將會含有大量的不真實的匯兌損益，資產負債的計量也會由于報告貨幣不同而產生重大偏差，現金流量也會由于報告貨幣的選用錯誤而導致現金流量受匯率過度不真實。
二報告貨幣計，的研究現狀
報告貨幣的選擇會給會計信息的公允表達和披露帶來非常重大的影響，報告貨幣的選擇如此重要，但學術界又書會計計量的研究僅限于計量的屬性基礎研究，對主計量貨幣的選擇研究卻非常少，甚至可以說存在著一種研究缺失。目前的會計理論和實踐中，確定報告貨幣的思路有兩種，一為我國的記賬本位幣概念;二為西方的功能性貨幣概念，但這種概念往往只出現在于外幣業務和外幣報表折算會計中，并沒有應用到會計計量當中。在會計的一般原則中，對會計計量基礎的界定和指導非常多，但沒有任何會計原則用來界定會計主體的報告貨幣的選擇，而報告貨幣選擇對會計計量功能的完美實現和客觀公允地反映會計信息起著非常重要的作用。因此，筆者認為，目前這種情況已不適應國內國際經濟發展的需要，應該在世界范圍內加強對計量理論的貨幣選擇的研究，將一個會計主體的唯一的報告貨幣的界定納人會計核算的基本前提或者一般原則，籍此指導不同經濟環境里的會計個體遇見的報告貨幣的確認問題。真正作到客觀公允地反映和報告經濟信息。
三功能性貨幣概念的確立
1記賬本位幣的缺陷我國一直使用的記賬本位幣概念是指一個會計主體記賬、報告使用的基本貨幣。記賬本位幣這種表述在意思表達上通俗易懂，但這種表達只說明和規定了企業必須選用一種貨幣作為基本記賬貨幣，并且這種計量尺度是唯一的，并不能說明這個單一計量尺度所起的作用川。我國新《企業會計制度》第一章《總則》中規定，企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣，但又規定以外幣收支為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。可見，記賬本位幣的確定帶有法律法規色彩，沒有任何會計計量方面的依據，不是以公允客觀地計量會計信息作為出發點的。
2功能性貨幣地位的確立功能性貨幣最早出現在美國財務會計準則公告(SFAS52)中，被定義為“一個實體從事經營活動的主要經濟環境中的貨幣”。美國財務會計準則委員會第52號財務會計準則中同時還規定，可通過現金流量、銷售價格、銷售市場、費用、理財、集團內的公司間交易等主要經濟指標的原始表現貨幣來確定功能性貨幣川。功能性貨幣能夠客觀公允地反映會計主體的會計信息，完美地實現計量的目標:
l)功能性貨幣選擇主要經濟業務的表現貨幣作為一個會計主體的單一記賬貨幣和報告貨幣，因此能夠客觀公允反映企業會計信息而不會產生偏移。選擇功能性貨幣計量和報告，能夠將需要進行貨幣換算的經濟業務量降到最低點，貨幣換算產生的信息誤差也會降到最低。
功能性貨幣能從計量本身著手體現報告貨幣的功能，能夠符合計量的要求，真實公允計量和反映會計主體的會計信息。
2)功能性貨幣一旦確定下來，會計計量和核算所必須遵循的會計準則和會計慣例也能跟著確定下來川。因為如果用公司主要經濟環境中的功能性貨幣來計量經濟業務，那么就應該把功能性貨幣表述的會計報表作為公司的表示財務狀況和經營成果的唯一標志性報表來確認，以此推論，記錄經濟業務、編制會計報表過程中運用的會計準則和原則，就應該適用功能性貨幣所在國的會計準則和原則。
3)根據功能性貨幣的定義和確定的限制性條件，功能性貨幣確立的目的不僅僅是為了界定外幣業務和外幣報表折算，而更應該是在會計整體核算過程中對企業財務情況、經營成果和現金流量進行公正計量和反映，用其他外幣表述的會計報表反映的財務情況和經營成果和現金流量是不公正公允的，受到了許多根本不存在的匯兌損益的影響，嚴重削弱了財務信息的真實性。用功能性貨幣計量的資產負債和權益項目信息才是實體的真正公允的信息，以功能性貨幣計量的資產負債項目表現出來的財務比率才是真實反映財務情況的比率。
功能性貨幣計量的損益才是真實公允的，同計量基礎一樣，計量貨幣的擇定確定了損益的確認問題，特別是匯兌損益的確認計量問題。因此，功能性貨幣能更真實地計量和反映企業的財務情況、經營成果和現金流量情況，功能性貨幣概念對于完善會計實踐和會計計量理論來說都是非常重要的。但功能性貨幣概念目前主要用于外幣業務會計和外幣報表折算會計，并沒有把功能性貨幣概念納人普通會計計量實踐和理論當中。筆者認為，作為已有的嚴格定義的功能性貨幣，應該明確其在會計計量、核算和報告中的重要地位。不論是國外的子公司，還是國內公司，功能性貨幣是一個通用的會計概念，是一個計量、核算和報告經濟業務的基本貨幣，任何情況下的公司都必須在確定功能性貨幣的基礎上才能確立外幣概念，才能判斷什么樣貨幣受匯率變動的影響。應在一般的日常會計中確立功能性貨幣的地位，確立功能性貨幣為唯一能夠客觀公允地反映主體會計信息的報告貨幣，并在會計的貨幣計量假設和會計的確認和計量原則中定義一些關于會計主體唯一報告貨幣—功能性貨幣確立和選擇的指導性條款。比如可在會計的貨幣計量假設中增加三條假設，即可確定功能性貨幣假設和功能性貨幣為主體報告貨幣假設。
四功能性貨幣概念
在企業集團會計主體中的應用功能性貨幣理論的確立解決了由單個實體組成的會計主體的唯一報告貨幣的確定和選擇問題。但在經濟社會中，同時存在由多個企業實體組成的企業集團會計主體，集團會計主體的會計信息是通過集團合并財務報表進行反映的。對于一個集團主體而言，為了編制合并報表，必須將集團范圍內所有公司的以各種不同貨幣表示的財務報告折算成為一種統一貨幣表示的報告，這個統一報告貨幣的確立和選擇問題同樣適用功能性貨幣理論。雖然功能性貨幣最早也是出現在外幣業務和外幣報表折算理論中，但功能性貨幣的適用并沒有推及到外幣報表折算所覆蓋的企業集團中，而僅限于外幣報表折算中單個母公司和子公司的功能性貨幣的界定。就目前的母公司合并理論來講，據以編制跨國公司合并會計報表的個別會計報表必須折算為母公司貨幣，一個跨國集團公司，母公司的報告貨幣是一個標準，相對而言，它的所有子公司的報告貨幣就是外幣，也就是說，傳統的理論一直默認為母公司的報告貨幣就是跨國集團公司的唯一報告貨幣，母公司報告貨幣以外的貨幣表示的會計報表默認為外幣報表。但在全球經濟一體化發展迅猛的今天，主體理論越來越受到推崇，母公司理論不再占統治地位，松散式的合并和各種目的權益聯合式的合并已很普遍，通過權益聯合形式產生的企業集團越來越多，在相互控股或者交叉控股的情況下，一個大型的松散式的集團公司內并不能很清楚地區分哪是子公司和母公司，在沒有母公司的情況下，默認母公司貨幣作為集團報告貨幣的做法明顯已經不適用。
因此，筆者認為，不僅要在單個企業組成的會計主體內確定功能性貨幣為客觀公正地反映企業的會計信息的唯一報告貨幣，作為一個會計主體，企業集團特別是跨國企業集團也應該確立一個唯一報告貨幣作為客觀、公允計量和反映集團財務信息的貨幣，即將功能性貨幣理念上推至集團會計主體，建立完全功能性貨幣理念。在一個由多個企業組成的集團內確定一種功能性貨幣(確定的方法應該按照前面提到的各種主要經濟要素的表述貨幣判斷)，集團內以其他貨幣表示的會計報表就是外幣會計報表，應予以折算，期末時合并集團所有的以功能性貨幣表示的會計報表以正確反映集團的財務狀況、經營成果、和現金流量。筆者認為確定集團公司的功能性貨幣理論，并不是多此一舉:l)確立完全功能性貨幣理念，才能正確確立跨國公司集團作為一個會計個體在對經濟業務進行計量、核算和報告時使用的唯一報告貨幣和外幣這樣一組相對概念;才能夠確定哪些子公司的會計報表是外幣會計報表，哪些子公司的功能性貨幣同集團公司的功能性貨幣相同，會計報表不需要折算。通常我們所說的外幣報表折算，到底是相對于什么貨幣而言的，在沒有功能性貨幣概念基礎的情況下，外幣報表的概念是模糊的，一般認為它是相對于母公司的貨幣而言的，在這方面也體現了以往外幣折算模式是以純母公司理論為中心的，并不符合合并的主體理論。超級秘書網
其一，日常編制會計分錄時的初次分配經常是暫時性的，因為往往編制分錄時對有關賬戶還無法知道其所反映的要素的最終用途；
其二，按照會計期間化計量的要求，收入和費用必須在多個相關的會計期間進行合理地分解，以準確反映現實狀況；
其三，出于自身內部控制和經營管理的需要，對經營活動中的數據需要做出準確的分配，初始的記錄往往無法滿足這些需要。
基于以上原因，在會計計量中對記錄了與一個以上的會計期間或經營部門的活動有關事項的賬戶，其金額往往都要重新分配。利特爾頓（A.C. Littleton）教授在其《會計理論結構》一書中將分配問題作為會計理論六要素之一，認為會計理論按照會計自身特點形成一個六要素的循環：交易（transactions）-記賬（booking）-賬戶（accounts）-分配（apportionment）-財務報表（financial statements）-審計（auditing）。 可見分配是介于賬戶和財務報表之間的操作過程，于是我們對期間分配問題探討的出發點也就在于使賬戶信息如何能更準確地形成報告信息。同時，在某些期間分配問題中不可避免地要人為做出主觀判斷，包括制定規則和遵守規則時都需要遵循一定的標準，正由于這些選擇的存在才使這類問題的探討具有理論意義。
一、期間分配的基礎——會計期間化（accounting periodicity）
自1494年盧卡。巴其阿勒（Luca Pacioli）的《簿記論》問世以來，在500多年的會計過程中，會計期間計量是逐漸被認識和被采用的。早期的經營是以獨立投資的形式進行，會計中沒有“應計（to accrue）”和“遞延（to defer）”的概念。以商品銷售而言，所有的結算直到商品全部出售后才進行，并非是定期在一定的期間內進行收益的劃分，因此這種基礎上形成的會計賬戶是與每一項獨立投資相對應的，以每項投資作為會計計量的周期，故而不涉及期間分配的問題。直到經營活動變得日益復雜，有了多元化投資和多種商品經營，經營活動由此形成了一系列周而復始的活動，會計上才出現了分期計量收益的要求。正如利特爾頓（A.C. Littleton）和齊默爾曼（V. K. Zimmerman）兩位教授在《會計理論：連續與變革》中所言：“在會計上做這樣的期間分割，意味著承認經營行為是一項需要資本連續性投入的事業，按照特定時間間隔期間化收益成為現代企業模式下股利決定的基礎，正是出于精確計量當期努力成果并記錄將來持續經營所能利用的資源的要求，形成了從非定期到定期的會計期間化核算的轉變動機。”
期間分配正是基于對會計期間化概念的確立而產生的，而期間化亦成為現代會計的基本特征。從會計要素的角度來看，期間分配主要是涉及收入分配和成本分配；就賬戶類型而言，期間分配還涉及成本會計相關的賬戶（如生產成本、制造費用），以及應計、遞延、備抵和準備項目等相關賬戶。這些再分類性質的賬戶的存在就是為了在權責發生制下把成本和收入適當地劃分到不同的會計期間，使得利潤的結算更符合客觀性，而不是僅僅以現金收支為依據。因此，可以認為，會計從本質上講是將成本和收入在當期和以后的會計期間進行分配的過程。
二、收入計量與期間分配
收入的期間分配是指將賺取的一定的收入金額以適當的在合理的會計期間進行確認的過程。的會計實務中對于收入的賺取和實現已有嚴格的判斷標準，即符合一定的標準才被視作銷售的實現。但在探討收入期間分配理論時不能籠統地按照實務標準來區分，會計理論上對收入的確認有如下幾種觀點：
1.收入計量與期間分配的生產基礎觀（production basis of measurement）
生產基礎觀（production basis of measurement）的思想是將收入的確認與生產的過程相聯系，佩頓（William A. Paton）和利特爾頓（A.C. Littleton）在其合著的《公司會計準則導論》一書中指出：“收入確認在生產基礎觀下可以用一些確定的生產事實作為依據”。 比如以某一期間內生產進度的實現或具體產出單元的完工作為分配給當期的期間收入金額。這種收入分配的標志是由物理制造過程決定，而不是由發送行為或法定銷售的完成所決定。
但這種收入分配觀運用的前提條件是這一生產是在既定的價格合約約束下進行的。它包含了兩層信息：其一，這里的生產是合約生產，生產后的銷售行為已然得到確認；其二，合約已經規定了銷售價格，風險已經在最大程度上消除，故而將生產的物理實現作為收入確認和期間分配的標準。這種觀點在具體的運用中，一般還伴隨著生產周期長、價值總額高的特點，常見的大型機器設備制造、建筑物、公路等工程項目所采用的完工百分比法即是這一觀點的具體運用。
2.收入計量與期間分配的銷售基礎觀（sale basis of measurement）
“對于大多數商業企業而言，銷售基礎觀（sale basis of measurement）計量分配收入可以比其他觀點更好地滿足會計標準的需要。” 在經營活動中收入的取得是企業努力成果的表現，因此，在企業為取得收入的一系列活動中，銷售行為是最直接和最具決定性的，銷售為企業帶來新的資產，通常是現金或應收賬款。這些為企業的成本提供了基本的補償，并最終形成利潤、稅收和投資者股利分配。
在銷售基礎觀里我們強調完全銷售的概念。從意義上講，完全銷售的本質是權力的轉移，以一種資產的所有權換取另一種資產的所有權，這里涉及兩種權力的轉讓，因此以銷售實現作為收入確認和期間分配的基礎，就是明確權力轉讓程度的問題。理論上新資產的權力應當伴隨著對銷售資產的權力喪失而同時取得，但實際交易中雙方資產的讓渡和交付存在形式和時間上的差別。在一般的銷售方式中，可以以開出發票同時發出貨物或托運給承運商等類似行為的完成為標準。但復雜的銷售過程就必須由會計人員做出專業判斷。比如提供勞務形式的銷售，要以提供勞務的過程作為銷售過程，跨越幾個會計期間時，理論上以服務轉讓的整個收益期間來分配收入。
3.收入計量與期間分配的現金基礎觀（cash basis of measurement）
現金基礎觀（cash basis of measurement）的采用并非是對權責發生制的顛覆，而是作為銷售標準的補充，主要是在提供服務的企業或分期收款銷售的情況下采用。現金基礎觀是指以現金收取作為銷售實現的依據，僅在特殊情況下被采用，比如對于分期收款的銷售，商品權利往往已經轉移或服務已然提供，但新資產的權力還沒能完全取得，基于風險考慮，只有當分期款項取得，才表示取得的這部分權力實現，故此用現金獲取為銷售實現標志。與之相對應的情況是現金已經取得，但企業商品或勞務尚未提供，即預收賬款，實質是一種“延期收入”的性質。但這種“收入”就不能以收到現金作為標準予以確認，而只能視作一種負債。由此可見，現金基礎觀只是作為銷售基礎觀的特例形式。
4.收入計量與期間分配問題的擴展討論
（1）會計期間的增長（natural accretion）與期間收入分配
自然增長是針對特殊資產，比如動物、植物等類型資產隨著時間的推移，物理量產生改變，價值不斷變化（通常呈現上升趨勢），伴隨著自然增長此類資產的價值不斷提高。是否將每期可實現的潛在獲利確認為所有增長發生期的期間收入？從目前收入實現的確認觀來看，不傾向于這樣做。這取決于我們通常在銷售實現的時候才確認收入，將最終銷售過程的終結視作收入確認的標志。類似的例子還有如釀酒行業，酒的價值也在隨時間的推移而增加。我們也只有當酒銷售后才確認收入。所以在這樣的問題里我們是將收入一次性分配給銷售實現當期，而不在之前的期間分配。
（2）會計期間的重估增值（appreciation）與期間收入分配
重估增值是上面問題的進一步擴展。出于會計人員傳統的謹慎性原則，我們對僅僅是有可能獲得的收益不提前確認，而在實現的期間才一次確認。重估增值即是對資產在未銷售期間的價值進行評估，發現價值增加，但從收入期間分配的定義可知，這種賬面的增值并未帶來新的資產的權力轉移。所以增值的好處并不在這些期間予以分配。但謹慎的另一面使得我們對重估減值要相應增加成本的分配，這將在下面的問題中進行討論。
（3）期間利潤賺取、資產增加與期間收入分配
在一個會計期間賺取了利潤并不等于本期收入的實現。比如“lucky buy（幸運購買）”，即通常所說的購買折扣的，它能夠帶來的成本節約，并能在最終結算時對凈利潤產生正的相關貢獻，但并不表示這個期間通過這樣的行為實現了收入。否則企業僅通過購買過程就能實現收入了。
此外，資產增長可以是期間收入分配的一種表現結果，但并非資產增長都是本期收入帶來，債權人、股東投資，以及重估增值等等都會資產的增長。
三、成本計量與期間分配
對于成本的期間分配我們已經普遍接受了期間收入與成本配比以及謹慎性的原則。但現實的成本分配過程中存在更多的復雜性，正如佩頓（William A. Paton）和利特爾頓（A.C. Littleton）在《公司會計準則導論》中所言：“真實成本并非都是可以清晰和直接辨別的”。
1.成本的期間分配問題
成本的形成在于為取得將來利益而對資源的耗費。從一項投資長期的全過程來看，所有耗費最終都是形成為取得此項投資收益而付出的成本，沒有實質區別。但對于連續經營活動耗費，在短期特定時間段內的成本分配而言，這些耗費就具有了不同的意義。即通常所說的期間性支出（periodic cost）和資本性支出（capital cost）。隸屬于當期的耗費我們視其為期間成本，而超出當期的耗費，我們謂其形成資產，直到這項資產在收益期間逐漸消耗，會計上再通過攤銷等形式將之前的耗費形成的資產逐漸轉化為以后各期的期間成本。 典型的成本分配問題的爭論突出地體現在存貨和固定資產的計量上。
2.存貨成本的期間分配
存貨的購買過程是一項資產轉化為另一項資產。存貨資產的被使用就會形成成本（企業是用于制造、商業企業用于銷售）。我們都知道在確認存貨轉出的成本時有實物流轉法（physical transfer）、先進先出法（fifo）、后進先出法（lifo）、加權平均法（weighted average）等。但不同的采用對期間成本的分配產生不同的影響，也賦予其不同的內涵。
從上來說，采用實物流轉法確認存貨的成本將會使得存貨成本最接近存貨取得時“真實”耗費，但這里的“真實”也只是會計計量意義上真實數量的流出，而并非真實的資源價值耗費。然而，對于大多數企業而言，這種方法是難以實施的， 我們更多看到的是先進先出、后進先出、加權平均等方法的使用。這三種方法的選用往往取決于會計人員的理念以及對期間成本和期間利潤含義的認識。后進先出法是對基本存貨方法有益的調整，它使得當期的期間成本最接近現實的成本價格，出的利潤更加接近真實利潤，直接代表了當前情況下購買和銷售之間的市場差額。先進先出法的采用會使得資產更接近現實價值，而成本則是原始價值的反映，與現實有一定差異，這樣計算出來的利潤不僅包含了市場上的購銷差，還包含了市場價格水平波動的差額。這兩種方法還直接影響到對資產負債表和損益表的使用。“后進先出法更注重收益表的現實性，而先進先出法更強調資產負債表的現實性。” 加權平均法則是對兩種方法影響的一種平滑。“不過，對于存貨的定價并不是真實與虛假的問題，而是哪種思想和方法能最好地支持損益表和資產負債表綜合反映現實的問題。”
3.固定資產折舊導致的成本期間分配
可以說，財務預算管理是每個單位財務管理中畢不可少的重要內容，一個單位的預算管理模式是否科學合理，從某種程度可以看出該單位發展是否具有可持續性。因此，應該有效提升單位進行財務預算管理的能力，同時應該將財務預算與本單位的既定遠景目標相結合，對單位的有限經濟資源合理優化，整體效益最大化，以此來促進本單位各項建設。在對下的預算中，可以采取要求下屬單位根據所需先報送經費預算的方式，嚴格要求其按照編制體制需求、結合歷年的經費開支，參照財務標準，明確其經費支出的具體范圍以及管理資金的使用意向，對其可能發生的一些問題進行綜合風險評估，建立適合其單位的事前防范約束機制，對其單位編制所需使用經費細化預算，科學計劃。在財務預算中，應該有“量入為出，略有結余”的要求，合理分配開支、制定出周祥的支出計劃。在此同時，會計核算中心部門也應該嚴格按照經費支出預算制度執行核算，堅決維護經費使用制度的權威性、嚴肅性。同時財務審計部門也應該根據各類決算報表，進行橫向、縱向比較，要求經辦人對各大項目的經費支出能夠進行分析說明，對那些非合理性超支部分應嚴格標準，拿出具體的改進措施和有效方法，以便科學進行財務審計預算，對下一月度的經費支出預算準確合理。
二、是加大民主理財力度
民主理財制度可以強化單位群體對從事財務的干部進行有效約束和監督。最好每月或一季度實行一次民主理財。這樣可以通過財務賬目公開，群眾監督的方式，使得財務管理更加透明化。因此會計核算中心就要進行定期賬簿、憑證、報表返還，使單位進行集中民主理財，當然，不可能是所有人都能參與其中，對于單位民主理財人員的選拔和構成，既要體現群眾性，又要能體現代表性，更重要的是要具有權威性和專業性。對那些不涉及本單位財務秘密的信息可以宣之于眾。在這個時候，進行民主理財的人員應該將本階段發現的在具體財務執行中所產生的問題進行分析、歸類，診斷，提出具體的完善方案，要能及時正確的反饋給單位以及會計財務核算中心。
三、是加大報賬員培訓力度
由于財務是一個比較專業的細致活，因此應該對被單位的下屬單位保障人員進行培訓，這樣可以使得財務制度更加規范有序。對報賬員的培訓包括業務培訓、法制教育、財務制度學習等方面。加強下屬單位報賬員的法律法規意識，使其做到依規用財、依規理財，依法治財，使得本單位的財務管理水平大幅提高，從而有效加強單位的財務管理，大幅提升本單位的資金使用效益。
四、是建立科學的監督制度