時間：2023-03-17 18:00:53
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《企業會計準則第12號——債務重組》的修訂和實施,對規范會計行為、提高會計信息質量、加快與國際會計準則的趨同發揮了重要作用,也給會計、審計實務工作提出了新挑戰。本文從債務重組的審計特征分析入手,探究其合理可行的審計對策,旨在對審計實務工作有一定的指導作用。
一、債務重組審計的特征
《企業會計準則第12號——債務重組》中對債務重組的定義為:債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。新準則強調了債務人處于財務困難的前提條件,并突出了債權人做出讓步的實質條件,排除了債務人不處于財務困難條件下等的債務重組事項,如在債務人發生困難時,債權人同意債務人用庫存商品抵償到期債務,且不調整償還的金額和時間,實質上債權人并未做出讓步,則不屬于債務重組。因此,對債務重組的審計有別于對其他會計要素的審計。它有以下幾個方面的特征:
(一)債務重組審計目標具有交叉性
債務重組審計目標可以從三個方面來考慮:
1、評審債務重組的內部控制制度的健全性和有效性。一方面,注冊會計師應結合采購與付款循環包括采購和付款兩個方面進行審計。在內部控制健全的企業,與采購相關的付款交易同樣有內部控制目標和內部控制,注冊會計師應針對每個具體的內部控制目標確定的內部控制實施相應的控制測試和交易的實質性程序測試。付款交易中的控制測試的性質取決于內部控制的性質,而付款交易的實質性程序的實施范圍在一定程度上取決于關鍵控制是否存在以及控制測試的結果。另一方面,注冊會計師還應結合銷售交易特別是賒銷業務的控制目標、內部控制測試來評審債務重組的內部控制制度的健全性和有效性。
一、指導思想
以全市交通運輸工作重點為中心，解放思想，開拓創新，探索財務管理從單一的資金管理向籌資融資與資金管理并重的模式轉型，深化財務監管體制改革，探索當前預算管理模式下的審計監督方式和政府采購模式下的部門集中采購方法，加強財務管理信息化和財務人員作風建設，推進依法理財和制度理財，提高財務管理水平和資金使用效益。
二、主要工作
（一）優化服務措施，全面完成費收任務
嚴格執行稅費征收政策，認真落實“綠色通道”惠民政策，優化服務措施，健全服務體系，提升服務水平，大力挖掘費收潛力，堵漏增收，確保規費征收任務全面完成。
（二）強化財務管理，提升服務保障能力
1.制定預算管理制度，加強預算資金監督
強化預算約束力，規范預算編制方法和程序，促進預算資金管理規范化，做到制度理財。一是建立部門預算審核機制，強化預算管理手段，構建交通預算“一盤棋”的管理模式；二是建立預算執行情況報表和財務數據上報制度，實現對交通專項資金收支情況的實時監控；三是實行季度預算執行分析例會制度，加強各單位預算執行和財務管理方面的經驗交流，針對在預算執行中存在的問題提出改進意見及措施；四是積極推行財政科學化、精細化管理，提高財政管理績效。
2.加大協調力度，改善理財環境
積極協調財稅部門，爭取財政部門對交通部門的資金支持，政策支持和服務支持，落實交通建設地方配套資金。努力爭取事業單位實行績效工資后基本支出增支部分的資金來源。加強上級業務主管部門聯系，積極向上爭取政策，了解專項資金動態，為本部門爭取資金提供有效信息。
按照《市政府公路債務化解方案》要求，積極協調財政部門落實化債資金，做好債務化解工作，確保全市公路債務化解工作按計劃正常進行。
公開、公平、公正地分配和發放成品油價格改革財政補貼，確保惠民惠農政策落到實處。
3.加強制度建設，夯實財務工作基礎
以規范財務管理為主體，結合本單位的實際情況，建立健全覆蓋資金籌集、預算執行、資產管理、財務監督的財務制度體系。建立制度落實的責任機制，推動各項工作有效開展，用制度管錢、管事、管人。各單位要做好會計基礎工作，鞏固會計基礎工作規范化工作成果，及時準確完成各項會計、費收報表。票證管理符合上級要求。市局將結合治庸問責活動，抓好任務工作目標考核，完善考核制度，推進精細化管理，提升財務管理水平。
4.加強資產管理，健全資產管理制度
落實《省行政事業單位固定資產監督管理條例》，各單位要在資產清查的基礎上，對資產實行精細化管理，結合我市財政資產管理規定，建立和完善資產管理制度，優化資產配置，嚴格政府采購，加強資產收益管理使用，規范資產使用及處置行為，確保國有資產安全有效使用。
根據《財政部關于開展2016年全國行政事業單位國有資產清查工作的通知》和我市關于行政事業單位國有資產清查政策，報表及軟件操作的要求，全面完成工作任務。
5.加強財務基礎工作建設，全面提高核算質量
在全市交通運輸系統開展以財務核算為重點的會計基礎工作檢查活動，促進全市交通運輸系統財務基礎工作。
加快財務管理綜合信息平臺建設。升級國庫集中支付管理系統，結合局機關會計制度轉換升級更換會計核算軟件，完善計算機輔助審計數據系統，探索財務集中監管信息平臺建設。
（三）貫徹執行“八項規定”，大力壓縮“三公”經費
認真執行中央八項規定配套出臺的《厲行節約反對浪費條例》以及公務接待費、差旅費、會議費和培訓費等一系列管理辦法和《違規發放津貼補貼處分規定》，加強“公款”支出管理，確保“公款”支出合法、合規、合理，壓縮“三公”經費支出，做好經費支出信息公開支出準備工作。
（四）充分發揮學會職能，服務交通財務管理工作
以學會為平臺加強業務學習和培訓工作，舉辦一期財務管理講座或業務培訓。
組織財務人員參加中國交通會計學會和省交通會計學會組織的ppp項目培訓。
繼續組織學會會員結合本單位實際工作，開展調查研究，撰寫調研報告和財會論文，參加學術交流，每個單位完成1—2篇論文任務，并積極做好學術成果的轉化運用工作。
（五）堅持財務收支年審制度，充分發揮審計監督職能
保障人力資源和信息化建設是開展工程審計的必要條件。
1.強化審計隊伍建設，這是審計工作人力資源的保障如果沒有專業人員審計人員，我們的工作就無法開展。專業審計人員履職的能力，又決定了審計質量的高低，影響審計結果的客觀公正，關系著內部審計形象，更關系著內部審計事業的生死存亡。因此，人員保障是做好審計工作的必要條件。油氣田企業投資與基建工程類型繁多，專業性強，管理復雜。這就要求審計人員必須具有良好的綜合業務素質，不僅要掌握基建工程各個領域的專業知識，還要拓寬知識領域，掌握企業內部預決算管理、生產工藝流程、企業管理、決策等方面的專業知識。審計隊伍建設尤為重要。首先，要選調懂得工程設計、概算、計劃、工程施工管理、審計管理的專業人員充實到工程審計崗位。這是遼河油田審計工作得以正常進行的基本保證。其次，要強化后續教育和培訓，鼓勵審計人員取得崗位資格證書，為內審人員搭建培訓教育、理論研究、經驗交流、信息宣傳的平臺，著力提升內審人員的理論水平、知識水平、業務水平和工作能力，增強發現問題、分析問題和解決問題的本領。
2.加強信息化建設隨著內部審計領域的拓展、范圍的擴大、內容的增加，以及內部審計標準化、規范化、科學化、效率化的要求的提出，單純的傳統手工審計作業是滿足不了工作要求的。為此，不斷加大信息化審計經費投入，研發了物資采購管理審計軟件、審計信息綜合管理系統，建立審計信息交流平臺，實現審計資源信息共享。信息齊全、便于查詢，系統共享，留有痕跡。這一系統的使用，不僅為審計系統提供了一種先進的管理模式，而且滿足二級審計機構及相關業務人員獲取信息的需要，便于信息的快速傳遞和充分共享，避免了人為因素造成的差錯，提高了工作效率和質量，進一步適應了審計信息化建設的要求。
3.加大硬件投入正所謂“欲善其事必先利其器”。為了做好油田內部的審計工作，近年來，油田公司不斷投入重資，為審計部門增添了數碼相機、攝像機、管線尋蹤儀、測厚儀、混凝土回彈儀、激光測距儀、全占儀等審計現代化設備，使工作量的核實工作，更加簡便、準確。在油田公司審計處設置兩臺大型服務器，滿足審計綜合管理信息系統的運行。此外，油田公司還給審計工作配備工作用車，各二級單位在審計用車上也都給予保證，做到審計用車隨用隨到，滿足了工程、合同、物資采購事前、事中及過程審計現場勘查、市場調查的工作需要。這些都是做好審計工作“物”的保障。
二、強化內部控制，規范審計行為
強化內部控制，規范審計行為是提高審計質量的重要保證。“打鐵還須自身硬”。審計工作在監督別人的同時，也受被審計單位的監督。審計質量不過硬難以使被審計單位信服。因此，我們注重審計內部的控制和約束，不斷增強審計人員的履職能力。我們制定了《審計工作質量控制辦法》和《責任追究制度》，對審計人員在工程、合同、物資采購、財務審計中違反程序、存在漏審和違規違紀等問題，都提出了嚴厲的處理方式。同時，對審計工作規定了時限要求。在處理具體業務方面：一是嚴格分工業務不交叉；二是分派工作量；三是實行業務內部主、副審配合制度。四是層層審查；五是輪崗回避制度；六是復審制度，及外聘中介審查制度。通過審計人員行為規范性制度建設，有效地增強審計人員責任意識、質量意識和自我約束能力，保證審計工作的質量。
論文摘要：根據高校物資采購的理論和實踐，通過對高校物資采購的特點、目標與原則、法規與制度建設、監控體系、采購方式等的論述，探索高校物資采購的組織與管理體系及運行機制。
一、注意制度和法規建設，實行責任制
制度化、法規化建設是高校物資采購的重要基礎，它使高校的物資采購規范在國家的法規和學校政策下存在及運行。反之.如沒有一套完善的物資采購組織與管理的政策與制度，物資采購將無法達到目標，采購行為將難以規范。該制度和法規體系建立要注意以下幾點:(1)應在學校統一布置下，依據國家法規和學校實際，組織有關資產(物資)、財務、審計、監察、后勤等相關職能部門，調研和充分討論達成共識，以利各方面政策的協調。(2)學校應制定物資采購的政策性文件和配套的實施細則。從宏觀的角度，高校的物資采購應置于學校的系統規劃下，從立項到資產運行等采購的全過程進行規劃和設計。內容涉及目標與原則、立項與采購、采購的監督與保護、資產運行與處置等;從微觀而言，應把重點放在立項、采購、合同簽訂與驗收和售后眼務上;從文件配套上，要在政策指導下的文件出臺后，分別制定公用行政物資、圖書、醫療、基建工程及后勤產業等系統的物資采購細則等。(3)政策上應體現強制與限制性的特點:如實施對采購及各部門的限制性，對采購方式的限制性，采購不同限額的限制性運行條件，物資采購必須的強制性監督要求等。高校的物資采購屬政府采購和集中采購的行為范疇，決定著其強制性與限制性貫穿采購的全過程。
高校采購的重要性、政策性要求克服經濟上軟約束與責任間接和非贏利的特點，應該建立各環節的責任制，包括人員責任、立項采購合同責任、驗收服務責任、物資管理責任、審計監察責任等，并建立各目標責任制。有關人員在物資采購中濫用職權、玩忽職守、行賄受賄的，應追究其民事責任和行政責任乃至刑事責任，并根據國家法規和學校政策，制定具體實施細則。
二設立專門機構，實行職業化管理
設立專門機構，實行職業化管理是高校物資采購的組織保證。高校的物資采購，應實施專門物資采購機構牽頭，有關部門配合協作及使用單位參與的系統化運作，以形成專門人員為主，技術人員、使用者為輔的采購隊伍。在學校領導下，形成評委決定的物資采購職業化管理和專兼結合的工作思路。
設立專門的物資采購部門，應以.‘供管結合、服務為本、優質優價、創造市場”為指導。通過成立專門部門，認真貫徹國家的政策與法規，規范學校采購的組織、制度、程序、辦法等，建立適應學校需要的采購體系;加大集中采購的力度，實施歸口管理加強物資采購管理部門的管理力度，負責全校各類物資的采購供應工作;發揮批量采購與零星分散采購的優勢，發揮集中與專業化采購的主渠道作用、為學校各項事業提供高效優質、及時供應的服務;維護學校利益和當事人利益，建立采購監控與責任機制;負責物資采購信息收集進而創造市場，提供咨詢服務;辦理物資采購中物資提運，辦理各種手續等業務。
實踐證明。沒有一個單一采購的專門機構可以適應所有物資采購形式，成功的采購組織結構應該是各專門機構為主，技術和使用部門為輔，相互配合來組織特定的采購需要，滿足特定的采購目標。當前高校的物資采購專門機構。可在資產物資的歸口部門設立物資采購中心，也可以在其他資產(物資)分管部門設立，物資采購的工作可以在資產(物資)、醫療、產業、后勤、基建、圖書等部門組織下實施規范采購。 保證精干的專職人員，形成有良好的采購技術與商務活動能力的專業人員為主、兼職人員為輔的相對穩定的采購隊伍。高校應形成專職人員、評委群庫、專業技術人員群庫及使用人員等多層次的采購人員結構，專業人員其崗位涉及經濟、技術、教科諸多方面，處理的人事復雜，故要具有以下幾點素質:(1)對高校教育事業的了解和熱愛;(2)有一定的學歷，綜合素質較高。具備一定的技術水平，有靈活應變能力和經濟活動能力;(3)有一定的人際關系處理能力; (4)有高尚的職業道德，誠實、自律，勤政廉政，這點十分重要。
三建立有效的物資采購的監控體系
建立運作有效的物資采購監控體系是高校物資采購的特點。是實現采購目標的要求和保證。應建立的監控機制包括:(1)財務監控機制(2)審計監控機制(3)監察機制(4)技術監控機制。建立監控機制要注意堅持幾個方面要求:(1)對物資采購當事人依法規強制性實施監督，而對當事人也賦予了一項強制性的義務，必須主動、自覺地接受監督。(2)各監控部門要依法規實施監督，監督和處罰均應“依法實施”，不能變相行政干涉，不能沒有法規依據和違反程序。(3)正確行使本職權利。高校的物資采購涉及的監控部門多，不可能由一個部門統一進行監控，各部門要十分注意各自的職權范圍分別負責監督，而不能越俎代庖，讓當事人’‘無所適從”。(4)注重時效性。物資采購有明顯的時間效益，不允許監控部門搞、‘文山會海”、搞“層層審批6實踐中，各監控部門如何行使職能又提高辦事效率，這點是急需研究的。
四對物資采購進行明確規范
對高校的物資采購進行規范是主要管理形式，主要從以下幾方面實施規范:
(l)全過程的程序規范:基于物資采購的意義和實踐表明，程序規范應包括立項—采購計劃—采購—合約—驗收—付款—物資建賬—物資運行與服務等各個環節，每個環節都有嚴格的程序、規則和約束力。當事人不得隨意改動;
(2)組織形式的規范:當前高校的物資采購應該是處于監督下的歸口和分管專門采購部門、專門人員為主實施集中采購。零星分散采購以使用單位、技術人員為主.專門人員輔助的。從而形成以集中采購為主，分散采購為輔的采購組織格局:，今后應逐步加強集中采購的力度。通常將批量大、高價值、高風險、政策要求強的實施集中采購，對低價值，低風險、時效強、各種指標明確的產品實施分散采購。但如何運用集中與分散的混合控制，發揮雙重效益仍是十分值得研究的課題。
【論文摘要】：隨著市場經濟的發展和經濟體制改革的不斷深入，工程建筑造價的管理體制也在不斷地向適應市場經濟的方向發展。建筑工程項目的招標制度使工程造價，工程工期的管理體制更趨向合理化、科學化。工期短、造價低、質量好是人們對建設項目工程施工提出的三大基本要求。但是正像質量與成本互相關聯、互相制約一樣，工期與造價也是互相關聯、互相制約的。為此，文章首先討論了投資決策階段的工程造價控制，接著分析了施工階段的工程造價控制，最后研究了竣工決算階段的工程造價控制。因此文章具有深刻的理論意義和廣泛的實際應用。
一、 引言
隨著改革的深化，投資主體向多元化發展。工程造價管理關系到投資主體和承包商的經濟利益。關系到整個市場的競爭規范，建筑業勞動生產率的逐步提高以及全社會的科技水平的進步等一系列問題。而目前我國的建筑工程造價管理遠遠落后于建筑業的快速發展形勢，工程造價管理體系中存在的許多深層次的問題嚴重制約著建筑業的發展。因此其改革理所當然成為建筑業改革的核心問題。中國建設工程造價管理如何改革、創新、適應社會主義市場經濟發展需要、與國際慣例接軌等也就首當其沖地成為目前建筑界理論和實踐的一個熱點問題。
工程造價的控制是一項集管理、技術、質量、施工于一體的綜合性的系統工程。因此要求各專業人員從各自的范圍著手，有效控制資金投入，才能解決建設資金的需求與有限供給之間的矛盾。加強工程造價控制的重大意義就是在于合理使用人力、物力、財力等，從而取得最佳的經濟效益和社會效益。
二、投資決策階段的工程造價控制
長期以來，建設單位普遍忽視了工程建設項目前期工作階段的造價控制，而是把重點放在施工階段--審核施工圖預算、工程結算價款。忽略了前期工作階段作為投資控制基礎的投資估算和設計概算的作用，因此，造成了概算超估算，預算超概算，結算超預算的"三超"現象。
在可行性研究階段做好基礎資料的收集，保證翔實、準確。要做好項目的投資預測，需要很多資料，如工程所在地的水電路狀況、地質情況、主要材料設備的價格資料、大宗材料的采購地以及現有已建類似工程資料，對于做經濟評價的項目還要收集更多資料。造價人員要對資料的準確性、可靠性認真分析，保證投資預測、經濟分析的準確。
做好方案優化是控制工程造價的關鍵。據國外統計資料表明，在項目前期方案優化過程中節約投資的可能性為80％左右。所以，要真正有效地控制工程造價，就應該把工作重點放在前期工作上，在完成市場研究以后，結合項目的實際情況，在滿足使用要求的前提下，遵循"效益至上"的原則，進行多方案比選。這就要求設計人員必須牢固樹立經濟意識，克服重技術，輕經濟，設計保守浪費的傾向，經濟人員應有專業知識，了解設計意圖，熟悉工藝技術方案，和設計人員密切配合，用動態分析方法進行多方案技術經濟比較，要在降低工程造價上下功夫。通過方案優化，使工藝流程盡量簡單，設備選型更加合理，從而節約大量資金。
三、 施工階段的工程造價控制
1)減少工程中的"簽證工"。一個有投資經驗的業主，往往會把招標文件定得很細，在合同中，專用條款補充很多，目的就是欲堵住施工單位在施工中提出這樣那樣的額外"簽證工"。要知道，"低報價、高索賠"是施工企業的慣用策略。
2)合理組織材料進場。為了降低工程造價，保證材料的質量，很多業主都要求"三大材"由甲供。這樣一來，如果采購過多，不僅造成資金積壓，而且可能造成過保質期無法使用；如果采購過少，可能造成供應短缺，停工待料。現在，主要建材價格都已放開，市場價格波動大，就更要求業主把握好定貨的時機。所以業主對建筑工程材料的采購，一定要提前關注，絕不能開工后才找米下鍋。
3)控制好工程款的支付額度和進度。一般來講，業主會想方設法延緩工程款的支付，而施工企業會千方百計爭取更多的工程款。實踐工作中，很多業主的投資資金來源，銀行貸款占60％以上，利息支出往往會占到整個投資的3％-5％左右，控制好工程款的支付額度和進度帶來的效益是非常明顯的。
四、竣工決算階段的工程造價控制
由于竣工結算審計是事后審計，很多問題很難發現．如設計、發包、合同簽定的背景及施工中發生的細節等，這將給最終合理確定工程造價帶來一定的困難。所以，竣工決算這最后一道關口的主要目的就是促進建設單位強化管理意識、完善管理制度、改進管理方法等．使工程建設投資達到最佳的經濟性、效率性、效果性。審計人員必須秉公辦事，堅持原則，從嚴把關。工作中應堅持深入施工現場，了解工程變更內容納具體做法。熟悉工程變更、增減工程量情況，為決算審計打下基礎。同時要建立嚴格的審計制度。只有堅持嚴格的辦法和程序才能保證決算的真實性、嚴肅性。開展建設項目全過程控制，實施跟蹤審計，掌握建設項目從設計到施工每一環節的第一手資料，為客觀公正地確定工程造價提供可靠的審計依據。
五、總結
總之，工程造價的確定與投資控制是一項系統工程，需要進行全過程、全方位的管理。運用科學技術原理和經濟及法律手段，解決工程建設活動中的技術與經濟、經營與管理等實際問題，只有在項目建設的各個階段，采用科學的計價方法和切合實際的計價依據，合理確定投資估算、初步設計概算、施工圖預算和竣工結算，才能提高投資效益。工程審計的目的不僅僅是審減金額的多少，重要的是通過審計來發現投資管理上存在的薄弱環節，促使工程投資管理不斷完善。
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建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法， 這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，從而對廉政建設產生積極的作用。
一、工程項目造價全過程跟蹤審計的重要性
由于建設工程項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，因此任何一個環節出現問題，都可能導致重大的損失浪費。長期以來，我國建設工程審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結算審計，沒有或缺乏必要的事前預防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設工程的損失浪費，審計機關、審計工作也很難真正對工程建設項目發揮審計監督作用。糾正這種現象，審計機關必須前移審計“關口”，實行從前期準備、建設實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發現并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。
近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的貪污、浪費等現象，從而對廉政建設產生積極的作用。
二、工程項目造價全過程跟蹤審計方法
項目發包階段
（1） 完善施工招、投標文件的編制及招投標的組織管理。
如合同專用條款中的第39條中有關于“工程量增減15%”規定條款，本意是盡量少變更合同單價，但同樣也為有經驗的施工投標方低價的不平衡報價提供了合理的依據。因此必須采用《合同補遺》等方式來彌補招投標文件的漏洞。如政府投資項目，資金撥付和工程變更審批環節較多，通用條款中的時間限制和業主政策處理時承包商的協助責任等易導致索賠的地方，可在《合同補遺》中加以明確，以便竣工結算審計時準確定案。
（2）編制合適的標底（或工程量清單）和控制價是基礎。
（3）分析評價各投標單位的投標書優點和不足及隱含附加條款。
（4）在招標答疑時盡可能彌補招標文件缺陷，明確今后可能采取的一些控制措施，減少索賠隱患。
（5）擬定合同措辭準確，哪怕是“等”也應推敲使用，避免由于合同未明確或不嚴謹等原因而造成造價失控或扯皮現象。
3、項目施工階段
（1）審查各項合同的執行情況。審查該項目的中標單位及各供應商是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程；審查履約保證金是否按照投標文件所述如實繳納；審查工程進度款的支付，是否符合合同的約定，對計量支付的工程款是否經監理、審計等單位進行審核，以避免超付工程款。
（2）審查內控制度建立、執行情況。審查建設單位法人責任制的落實情況，是否建立健全并執行了各項內控制度。如財務管理及審核制度，工程簽證、驗收制度，設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度，安全施工及防火防盜等制度。應監督、指導項目業主方建立完善各項管理制度，保證項目建設規范運行及建設資金合法使用。
（3）審查工程設計變更、施工現場洽商、簽證等手續是否合理、合規、及時、完整、真實。審查工程變更是否經業主、施工、設計、監理等簽證，是否由原設計單位出具變更文件，變更發生后是否在規定時間內確認由此產生的造價金額。
（4）審查基建財務核算及賬務處理是否符合財政部《基本建設財務管理規定》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的要求。
（5）審查建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量貸款閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現象。
（6）審查建設資金是否專款專用；是否按照規定付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題；對往來資金數額較大且長時間不能及時結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因，防止出現超付工程款的現象。
（7）審查各項費用的計取是否符合有關規定，設備材料價格是否與實際收費情況相符合，有無人為串標抬高中標價格及轉移專項資金的違法違規問題。
（8）審查建設項目支出的票據是否真實有效，有無利用增值稅發票違規進行進項稅抵扣以及有無使用虛假發票支出的問題。
4、建設項目竣工驗收階段的跟蹤審計
（ 1） 竣工驗收階段。審查的主要內容包括： 項目驗收工作是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行； 是否按預驗收和正式驗收的程序辦理； 驗收的竣工報告、圖紙、文件等是否齊全； 驗收過程中， 建設單位、設計、施工、監理、地方質量檢查部門、行業管理部門以及檔案管理等專業人員是否到場； 驗收中有關行業管理部門提出的問題是否按規定及時解決； 相關設備是否有批準運行的證明； 建設項目竣工驗收后，有關部門是否及時辦理了資產移交手續。
（ 2） 項目建成竣工后的試運行。審查的主要內容包括： 建設項目是否具備使用或試生產等條件；設備、設施是否存在安全隱患； 運行記錄是否齊全； 試運行時是否達到原設計的要求； 是否達到項目建設時的預期目標。
以桂林航天工業學院為例，目前高職高專會計專業實踐教學課程包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓、稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓、畢業實習、畢業論文等14門，共計874個課時，在整個必修課1845課時中占47．37％。從這樣的實踐教學安排來看，整個體系“大而全”，貫穿了會計專業的整個教學過程，涵蓋了專業建設的各個方面，體現了對實踐教學的重視。但在實際教學過程中，相對于應用型本科會計專業實踐教學體系的要求來說，還缺乏深度，實驗效果不明顯。主要表現在以下幾方面：
1．1實驗內容相對簡單
我們的會計實驗相對比較簡單，對會計分析、預測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學生運用專業知識創造性地分析復雜問題并提出解決方案的內容，缺乏深度，無法培養學生在實踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學生也只把實踐教學看成是完成一次大作業，感覺在實驗室中進行的教學實踐和在普通教室進行的教學基本沒有區別，學習主動性不強，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現象，尤其是畢業實習和畢業論文：一般都是由學生自己找實習單位，而學生把實習時間大多花在聯系工作單位、參加面試上，根本無心實習，所要求的實習報告也是想辦法編出來的。而畢業論文也大多是照抄網上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業實習和畢業論文這兩種重要的實踐課程流于形式。
1．2實踐教學與實際有脫節
現有的實踐教學模式往往被設計成“個人全能項目”，發給學生一套練習題，以及憑證、賬簿，讓學生一個人包攬全部業務，自己操作整個過程，學生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學生在實踐教學中對各自崗位的工作流程、任務職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實際工作中發生較多的業務，比如說銀行結算和納稅申報，在實踐教學中往往都是在實訓教材中以文字性材料來說明經濟業務發生的過程、內容和結果，實驗也只是要求學生根據事先填好的結算憑證進行賬務處理和填制某些稅種的納稅申報表，學生根本不知道銀行結算和納稅申報業務的實際發生過程，這使得學生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務部門打交道，缺乏進行銀行結算和稅務處理的能力。
1．3部分教師實踐經驗不足
有些教師自己未從事過實際財務工作，也少有機會到企事業單位的會計工作崗位進行實踐鍛煉，造成理論與實踐嚴重脫節。在實踐教學中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導實習，造成與會計制度、會計規范或實際會計工作的沖突，從而使實踐教學的質量沒有根本保證。
2構建應用型本科會計專業的實踐教學體系
應用型本科會計專業的實踐教學體系的構建應該增強實踐，強化應用，體現特色，突出創新，搭建多維度、多層次的實踐教學環節，如下圖所示：
2．1構建實踐教學體系三大平臺
2．1．1實驗教學平臺
實驗地點主要是校內的會計模擬實驗室，包括基礎實驗、專業實驗、創新創業實驗，基礎實驗是學生在學習完會計專業的基礎課程后開設的，包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓等，一般安排在大一、大二，使學生掌握會計專業的基本業務內容、會計處理和操作過程，培養學生專業基本技能和應用能力；專業及崗位實驗是在學生學習完專業課程后開設的，包括稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓等，一般安排在大三，使學生掌握會計專業的系統的、綜合的技能，培養學生專業知識的運用能力和會計職業判斷能力。創新創業實驗，一般是開展創新創業大賽或創建模擬公司，安排在大四上學期，使學生熟悉創業真實過程，培養學生團隊協作意識、創業意識和創業精神，增強學生的解決實際問題的能力以及自主創新能力和創業能力。在實驗教學平臺中，在現有的高職高專實驗的基礎上，要注意盡量創造真實的經濟環境，培養學生辦理銀行結算、進行納稅申報的能力，可以考慮將學生分成若干大組，每個大組包括企業小組、銀行小組、稅務小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養學生的崗位意識。不同小組之間有業務往來，不同大組之間也發生業務往來，比如說不同大組的企業之間有采購、銷售等日常業務，同時與其他小組之間還會發生銀行結算和稅務處理業務等。
2．1．2實習教學平臺
大學四年每年安排一次會計實習，第一次是認知實習，讓學生去校外實訓基地參觀、了解，對企事業單位所處的環境和實際工作情況有一個感性認識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實習，在部分專業課程結束后，到校外實訓基地或其它企事業單位進行實習，熟悉各崗位的職責分工和具體工作內容，對企業的生產經營活動和會計業務處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業實習，安排學生到企事業單位的實際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學期。要加強實習平臺的建設，首先要有穩定的校外實習基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業單位對與高校建立會計實習基地的意愿很淡薄，會計專業的學生實習一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業單位多多溝通聯系，實行校企共建，互惠互利，實現實踐教學資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔保、管理、財務咨詢公司、會計師事務所、審計師事務所、資產評估師事務所等一大批中介機構為突破點，加強會計中介機構實訓基地的建設。隨著經濟的快速發展，這樣一大批會計中介機構已經開始壯大起來，他們把會計工作當做是一種對外提供的技術服務，不再排斥實習學生的參與，而且在業務旺季對于實習生助理有很大的需求。這樣，學生可以親身參與到各類企事業單位的擔保、咨詢、審計、評估等項目，在實踐中加深對對專業知識的認識和理解，提高決實際問題的能力。
2．1．3實踐教學平臺
主要包括社會調查、學年論文、畢業論文等，社會調查一般安排在大三的假期進行，可以針對會計教學或會計改革的熱點問題定出要調查的內容，采取問卷調查、抽樣調查、網上調查和實地調查等多種形式，了解企事業單位生產經營、會計機構設置、會計制度建設等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質、會計核算、會計管理等情況，運用所學知識進行分析，為學年論文和畢業論文提供寫作素材。學年論文和畢業論文都具有實踐性和理論性的雙重性質，學年論文是學生對一學年所學專業知識在專業實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大三下學期；畢業論文學生對大學四年所學專業知識在各類實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大四下學期。學年論文和畢業論文的寫作，作為應用型本科會計專業來說，要強調從實踐中選題，在實踐中去發現問題、思考問題，用所學的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實踐內容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。
2．2提高教師實踐能力
教師的素質直接影響到實踐教學的質量，現在的高校教師大多是從學校到學校，沒有在企事業單位工作過，缺乏實際會計工作經驗。學校要積極創造條件，建立與校外實習基地、企事業單位、會計中介機構的聯系和交流機制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務工作，積累會計實踐經驗，提高實務處理能力，更好地滿足會計專業實踐教學的需要。也可以多組織會計專業教師到兄弟院校參觀學習，交流教學經驗，多參加教育界和會計職業界組織的學術交流、研討活動，提供相互學習的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產評估師等財務專家以及經驗豐富的會計從業人員檔案，保持經常性的交流，促進產學研結合，還可以定期將這些專家學者請進校園作相關內容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業教師參加職業資格和專業技術資格的考試，并要求取得資格證書，達到會計教育對“雙師”型教師的要求。
2．3建立實訓技能和質量評價體系
完善和規范實踐教學評價，建立實訓質量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學生專業技術水平和實踐操作能力考核評價指標體系，另一部分是教師實踐教學質量評價體系。要制定評價體系的詳細考核指標和考核方式，對學生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調查、社會實踐、手工模擬、上機模擬等多樣化的形式；對教學質量可以建立學校、教務處、系部、學生和校外財務專家五級監控和評價體系，采取學校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學、學生評價等多種方式，尤其對實驗實習過程進行嚴格監控，分階段進行考核，從而對整個會計專業實踐教學體系進行科學的評價。
3結束語
論文摘要：高校的的快速發展帶動經濟利益的多元化，從而出現了眾多的高校會計舞弊現象，滋生了腐敗，敗壞了大學精神和社會風氣。本文從會計舞弊的一般性出發，初步對高校會計舞弊及其表現形式進行闡述，從經濟學和舞弊環境因素角度來思考會計舞弊形成原因，并對如何防范會計舞弊提出自己的對策見解。
論文關鍵詞：會計舞弊,經濟人,舞弊環境,會計內部控制
根據會計信息的真實性觀之，可以將會計失真分為“非違法性會計失真”和“違法性會計失真”。前者是利用剩余的會計規則制定權進行的操縱，這是會計制度框架內行事，是合法的會計操縱;后者也就是會計舞弊，是指不遵循會計規則制定權的制度安排，而在其框架外的操縱，是一種違法行為。具體來講就是相關當事人在對利弊得失權衡后做出的選擇，是一種以獲取不正當利益為目的，采取欺騙性手段故意謊報財務事實的行為。會計舞弊現象通常包括：偽造或編造會計資料、隱瞞或刪除交易或事項的結果、無中生有編造虛假的交易或事項、蓄意使用不當的會計政策，虛假披露會計政策等等。由此可見，會計舞弊本質上是一種違法性的經濟行為，而會計舞弊的直接后果就是違法性的會計信息失真。
多年來，“會計舞弊”一直是社會各界關注的焦點會計問題。會計界也不斷有人士針對企業會計舞弊問題發表自己的看法，但對事業行政單位尤其是高等院校會計舞弊的分析卻十分之少。通觀近幾年發生在高校的重大腐敗案例可以了解到，許多腐敗的發生都是因為會計內部控制失效，監管不到位，會計舞弊行為頻發所造成的。這些丑惡現象的產生，敗壞了大學精神和社會風氣，阻礙了中國高等教育的發展。
本文就高校會計舞弊及其表現形式、成因和對策進行初步的探討和研究，以期“拋磚引玉”，共同促進高等教育事業的健康發展。
一、高校會計舞弊及其表現形式
本文所指的高校會計舞弊，是指高等學校內部機構、內外人員采用欺騙、隱瞞或者無中生有編造虛假的交易或事項，損害或謀求高校經濟利益，同時為個人或者團體帶來金錢、財產或服務等不正當利益的行為。具體來講，高校會計舞弊現象主要表現形式為：
(一)、部分預算項目進行虛構。很多高校目前都是實行會計電算化條件下的項目預算管理，在預算執行時，部分預算項目內容不真實或者存在與申請報告批復不相符的經濟業務事項發生，導致資金沒有真正用到事業發展和業務工作中去，出現資金浪費或者流失的情況。
(二)、將國家預算資金通過擴大開支范圍和提成比例及結余分配不實等手段轉為預算外資金使用。譬如在申報預算時按照有關文件規定內容確定支出范圍，但在實際業務中又無具體業務發生，為套取國家預算資金，肆意擴大支出范圍或者提成。
(三)、不認真執行“收支兩條線”和“收繳分離，足額繳存財政專戶”的規定。對一些本應上繳財政才應返還進入收入的資金，直接進到相關收入科目，從而躲避財政監管。
(四)、故意隱瞞交易事項。部分校屬部門未將全部收入納入學校統一管理，隱瞞收費項目和標準，少報收費人數，不交或者少交報名費、加試費、聯合辦班收入、贊助收入等。從而造成脫離學校財務機構監督或者財務機構不作為、疏忽監管，自收自支，私設小金庫。
(五)、不認真執行會計制度，有意混淆會計科目。在涉及一些支出報銷類別時，違規采用打擦邊球的方式或者直接列支到不相關的有關支出科目，從而導致財務報表反映的支出類別不真實。
(六)、通過各種手段偷稅漏稅。尤其在涉及到個人所得稅、營業稅等稅種上，采取少計或者不計，甚至費用化一些個人費用，從而達到偷逃稅目的。
(七)、將收入私自轉為暫存款，應付款，在往來款中核算收支，致使收支不實。譬如對一些特殊的辦班業務或者對外零星提供服務收入、教材回扣等，采取臨時進入暫存款或者應付款，在往來科目中處理。
(八)、會計工作中存在著諸如授意、指使、強令篡改會計數據、開假發票、造假賬、編假數、報假表、帳外設帳、轉移國有資產等問題。
(九)、會計人員工作環境不斷惡化，內部控制制度薄弱，會計人員違反會計法規，伙同其他部門人員改變會計核算管理辦法等。
二、高校會計舞弊產生的成因分析
透過這些現象背后，我們可以從經濟學的角度和會計舞弊的環境因素來分析造成高校會計舞弊的一些重要原因。
(一)、從經濟學角度分析，“經濟人”假設是經濟學分析的基礎。現實活動中，人都是有限理性的，為了個人利益最大化會以身試法，鋌而走險。這為個人會計舞弊提供了條件假設。信息不對稱是高校會計舞弊的直接動因。高校管理者是會計信息的持有者，具有天然的信息優勢，與作為委托人的政府之間是委托與的關系。二者之間存在信息不對稱，其利益目標不盡相同。管理者作為有限理性的經濟人，為追求自身利益最大化，未必會提供委托人所需要的全部真實可靠的會計信息，甚至制造虛假的會計信息以欺騙委托者。由于信息的不對稱，許多高校可能違規操作，使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而有可能進行會計舞弊。
從目前國內很多高校發生的會計舞弊案例來看，都是高校管理者或者掌管資產的受托人利用信息不對稱為追求個人利益或者部門利益，在經濟業務活動中采用欺騙、隱瞞、偽造交易或事項。
(二)、美國注冊會計師協會的舞弊審計準則特別強調了審計人員要了解舞弊環境的重要性。公告明確指出，舞弊普遍存在的三個方面的環境特征：機會(opportunity)、動機/壓力(incentive/pressure)、態度/企圖使舞弊合理化(attitude/rationnalization)。
1、關于會計舞弊環境的機會因素分析
造成會計舞弊的存在，客觀上講是因為存在可以舞弊的機會。最重要的就是內部控制存在缺陷和漏洞。一個組織的內部控制完善與否，決定了會計舞弊發生的頻率和大小。內部控制是組織中防范會計舞弊最基本的措施，有效的內部控制制度可以將會計舞弊的大門封住，降低會計舞弊的概率。一般而言，會計舞弊的存在與發生與組織的內部控制制度有著直接的關系。
從高校會計內部控制制度來看，很多的高校會計法規制度不完善，會計管理體系不完備。在我國，近年來相繼制定修訂了《會計法》、《會計基礎工作規范》、《高校財務會計制度》等法律法規，為會計工作提出了許多要求。但在具體高校會計管理體系中，還存在理念滯后現實，脫離現實，內容空泛，缺乏量化標準，監管手段不夠合理合規的問題，從而給會計舞弊造成制度上的漏洞。例如1988年頒布實施的《現金管理條例》規定，對超過1000元的物資采購需要轉賬，但經過近20多年的時間，物價早已今非昔比，學校在一些對外物資采購中(如假期外出實習材料購買)就遇到此麻煩。放假前現金借出，開學后在財務報銷的采購單多半都遠遠超過超過國家規定標準。學校內部物資采購控制環節也不完善，這就給會計審核造成很大麻煩，從而很難杜絕會計舞弊行為發生。
2、關于會計舞弊環境的動機因素分析
一般而言，在缺乏誠實的品質、工作環境壓力大并伴有諸多會計舞弊機會時，單位組織就存在發生會計舞弊行為的可能性。可見，組織遭受異常壓力是產生會計舞弊的重要動機。
高校作為被上級教育行政管理部門管理的單位，來自上級主管部門撥款、干部任免、各級行政監管部門檢查和社會輿論等壓力時，面對學校經濟、政治、和發展等諸多矛盾沖突，便會產生會計舞弊的動機。
另外，組織的管理人員品行或能力存在問題也是產生會計舞弊行為根源。在一些高校管理部門有一人或者少數人把持，且內部缺乏有效的監督機制，內部結構極為復雜，且復雜程度極不合理，對內部控制的嚴重缺陷，既無不正當理由又遲遲不加以改正;會計人員獨立地位較差，業務素質、職業道德修養不高，不能正確掌握和應用會計核算。在單位領導的指引下，絞盡腦汁，玩起數字游戲，變通處理經濟業務，故意制造假帳。
顯然，對管理人員品行和正直程度決定了會計舞弊的可能性及大小。
三、治理高校會計舞弊的對策
(一)從經濟學角度來考慮如何防止會計舞弊。
1、建立科學的綜合評價體系。人的有限理性存在的事實說明，在評價高校發展政績的時候，要運用綜合的科學指標體系，不能單從一個或者幾個方面簡單得出該校發展的能力和成績，注重加強對會計信息產生過程的考核，適當增加一些涉及高校持續經營能力、資產保值情況、高校可持續發展能力等非財務指標，避免高校管理者對結果狀態的偏愛，以正確引導會計工作的運行。
2、完善約束機制。解決信息不對稱主要辦法是建立有效的激勵約束制度，通過有效的契約合同使委托人和人的利益一致，促使人主動提供信息。對高校而言，可以通過嘗試期權的辦法，對在一定期限內堅持正規操作的管理人員給予經濟期權和獎勵。在衡量短期利益和長期收益的對比下，讓人自覺遵守規章制度，加大違規操作風險和處罰機制。
(二)從會計舞弊普遍存在的三個方面環境特征來看高校防范會計舞弊，應當做好以下幾個方面：
1、提高學校管理層和教職工的素質，營造良好的校園文化。高校內部控制的塑造者是管理層和教職工，他們的素質決定了內部控制至關重要。尤其是關鍵崗位的職工，只有具備良好的素質，提高風險防范意識，才能不斷適應有效內部控制的要求。
2、在高校內部確定建立有效的內部會計控制系統，并加強內部控制的執行。高校為防堵作弊機會，應加強內部控制制度的設計及執行，確立現金收支控制系統、成本費用支出系統、資金管理和控制系統、采購和應付帳款系統、存貨管理系統、人員薪酬管理控制系統、固定資產管理系統、預算管理系統、籌資和投資系統、收費的票據管理系統、提出每個模塊內部控制系統的關鍵控制點。
3、建立內控管理委員會評價制度。內控管理制度評價人員的職責主要包括：監管內部控制制度、監督法律法規的遵循情況，參與阻止和發現會計舞弊活動。提高會計舞弊行為的處罰力度和機會成本。
4、建立“巡視警示制度”。有效健全的內部控制有助于預防及檢查員工舞弊，但如果管理人員蓄意或串通舞弊，則內部控制將被逾越，無法發揮作用。因此，審計人員應定期或者不定期巡視，對可能導致管理舞弊的征兆提高警覺，并提出警示措施。
5、實行高校會計人員委派制度。會計委派制度是指對高校會計人員進行垂直管理，統管統派，財政部門對所屬單位會計人員實行統一委派、任免和管理，會計人員的組織關系、人事關系、工資待遇等均屬財政部門負責，會計人員解除了受委派單位的依附關系，能排除干擾，有效行使法規賦予的權利。
參考文獻
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摘要：近幾年，隨著縣級醫院的發展以及衛生系統內部審計工作規定的要求，醫院逐步成立了獨立的審計科，擬獨立行使醫院內部審計監督權。但經查閱相關文獻和走訪多家縣級醫院，發現醫院新成立的審計科多數存在職能不清、職責不明、人員不專、無主導開展的工作內容，無成熟的醫院內部審計個案借鑒的現狀。大多以參與醫院物資采購以及跟基建工程全程監督控制，或從事與內部審計關聯不大的醫保工作、招標采購工作等，大致處于審計工作職能職責界限不清、無序、無力、無實質性主導開展內容的尷尬狀態。本文針對醫院內審的現狀列示了內部審計的局限性，分析了造成內部審計的尷尬現狀的原因，提出了一些合理化建議。
關鍵詞 ：尷尬現狀；內審局限；原因分析；措施建議
審計科是應縣級醫院規模效益發展需要和衛生系統內部審計工作規定的要求而逐步獨立出來的行政職能部門，是在上級審計部門和醫院主要負責人的直接領導下，代表醫院實施內部審計監督的職能部門，依法獨立行使內部審計監督權，向醫院領導負責并報告工作，同時接受國家審計機關和上級內部審計機構的領導和監督。目前，多數醫院內審工作人員是由財務人員轉崗而來，新進一些近年來審計院校畢業的新工作人員。醫院的審計科目前普遍工作現狀是開展基建工程建設項目跟蹤審計、醫院一定金額以上的物資采購過程全程參與、或主導開展醫保工作等其他與審計關聯不大的工作內容，內部審計的工作內容、工作職能和工作任務缺乏，呈現明顯的局限性。
一、內審局限第一，人員配置和知識結構導致內部審計監督的力量受到局限，開展內部審計的專業知識能力支撐不夠。國家沒有明確的內部審計工作實施細則，參照和學習的內部審計模板缺乏，規范化、細致化、具備實際操作指導的內審培訓缺乏，無成熟完整的優秀醫院內審個案及操作指南可借鑒。
第二，醫院主體經營的局限性，領導重視程度導致監督范圍和內容受到限制的局限性；醫院和內部審計工作人員利益的一致性，導致內審工作的獨立性受到影響和制約，降低了內部審計的作用。
第三，醫院主管部門未設置獨立的審計科，使醫院審計科工作目標和工作內容在行政指導上呈現局限性。
第四，相關科室支持和認知的局限性。復雜的人際關系影響了內部審計工作的深入開展。微妙的利益關系阻礙了內部審計工作的開展。
第五，縣級基層醫院發展資金和財政撥款不足的現狀帶來內部審計規范審計監督、規范收支、規范流程的局限。
二、原因分析
第一，醫院內部審計人員多是由財務人員轉崗而來，人員結構呈現明顯的不合理性，因審計工作涵蓋的范圍和所需掌握的知識面很廣，現代內部審計工作需要的是專業的審計人員和掌握會計、審計、經濟管理、法律和工程管理等相關知識的全面復合型人才，而現有醫院審計科配置的審計人員沒有審計專業知識的支撐，不具備開展各項內部審計工作的能力，變相增加內審工作開展的難度和內審人員開展內審工作的信心，使內審工作的開展成為一座難攻的保壘。
第二，醫院是一個以醫療為主導相關職能科室為輔的公益性事業單位。醫院的醫護人員是醫院的主體，而行政職能科室人員是醫院的配角，內部審計處更是行政職能科室里的配角，有時審計處的設置僅僅是為了滿足衛生系統年收入3000 萬元以上或擁有300 張病床以上的醫療機構、年收入2000 萬元以上或所屬單位多的企業、事業單位，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員規定要求。醫院領導多重視醫療技術、護理服務，重視臨床醫護人員的技術、技能的培養和提高，往往忽略對審計處人員進行系統規范的專業化、細致化培訓，一定程度上遏制了審計工作人員專業操作技能的提高，阻礙了內部審計工作的開展。醫院內部審計的監督主體和監督內容都和醫院的決策領導層相關，更是與醫院的發展前景和經濟收益息息相關，在醫院發展基金不足，政府扶持資金潰乏的情況下，面對醫院經營獲利和流程規范，醫院領導層難免會重經濟效益，重醫院發展，輕規范流程的內部審計效能，降低了內部審計的作用。
第三，衛生系統內部審計工作規定要求年收年收入3000 萬元以上或擁有300 張病床以上的醫療機構、年收入2000 萬元以上或所屬單位多的企業、事業單位，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員，但醫院主管部門衛生局在沒有設置獨立的審計科，而是將審計和財務歸于計財科，主管部門對醫院內審工作沒有明確的工作目標要求，沒有專業系統的細致化內審培訓，沒有明確的審計工作任務，而是與財務交叉在一起，最終使醫院的內部審計處失去了領導和培訓的主管部門的支持。
第四，醫院的其他科室對審計處擬開展工作，所持態度比較曖昧。財務科對審計處有種先天存在的對立情緒，總以為審計處就是來對財務工作指手劃腳，沒事找茬型的。具體負責相關采購的設備辦、藥劑部以及后保部等職能部門對審計參與其科室物資采購過程持中立態度，對審計處提出的規范采購流程和院內采購談判過程持對立態度，不予采信。一般臨床科室對審計參與采購過程審計持觀望態度，事實是內部審計參與采購，就是一個無發言權的旁聽者，所謂的參與監督，規范流程基本流于形式。
第五，國家對縣級基層醫院的財政撥款的明顯不足，導致醫院的發展缺乏資金支持，無法將醫院的公益性質進行到底，醫院在謀求生存發展的前提下，可能會更重視追求經濟利益的最大化，所謂的規范收費標準，規范流程，成了美麗臆想，導致監督醫院的內部審計科的職能無法實現。
三、改進措施
第一，配備專業的審計人員，引進從事醫院審計經驗豐富的內審人員，參加實用型的細致化醫院內部審計培訓及具體審計操作培訓。配備一支專業化知識全面化的審計人員隊伍，招募掌握會計、審計、經濟管理和工程建設管理、招投標管理、法律的全面知識結構的復合型人才，考慮引進醫院審計經驗豐富的人才，充實審計處人員架構，解決開展院內內部審計工作的前提條件，增強審計處開展內部審計工作的信心和決心；考慮進行機構重新整合，考慮將紀檢、審計、法律、人事整合在一起，利用全面復合的人才資源，協同作戰，知識互補，建立審計制約、監督有效，執行有力的內部審計機制，真正發揮審計的作用，或是考慮將醫院的審計科人員由上級審計部門行政派駐，采用有經驗、行政和經濟都獨立于醫院的專業人員進行審計，真正發揮審計的獨立性，實現審計的職能。
第二，不斷創新，擴大影響，爭取領導支持和同級部門認同。圍繞醫院發展的戰略目標，服從于醫院的生存和可持續發展，制定內部審計工作的方案，拓展審計工作的思路，立于醫院發展管理的較高層次，多針對醫院的難點、熱點開展內部審計，為加強醫院管理，提高醫院經濟效益和社會效益提供服務，為醫院的決策提出合理化的建議，集防錯、糾錯于一體，促進醫院的經濟效益的增長和可持續發展，贏得領導對審計部門的重視和信任，發揮審計人員工作的重要作用，強化領導重視審計人員能力培養的意識。讓審計人員從形式制度上的醫院小衛士落實到實質意義上的領導小謀士，為審計工作的開展奠定強有力的領導支持。
第三，多向上級主管部門匯報，講述審計工作開展的困難，建議上級主管部門能更多的重視內部審計工作，多提審計工作要求、審計工作任務、多開展醫院內部審計工作的細致化系統化的培訓，多指導幫扶醫院新生部門審計科的發展，加快內審工作的發展，提高醫療行業內審人員的內審技能，讓內審工作逐步常態化規范化進行，真正發揮內部審計的作用，使內審工作落到實處。
第四，平時多和內審相關科室搞好關系，注意溝通技巧和工作方式。爭取獲得相關科室對審計處工作的理解、支持和配合，將規范采購、規范流程、規范招投標程序逐步滲透到醫院的物資采購，讓相關科室逐步接受，理解規范采購流程不是針對某一科室，而是醫院管理和衛生系統內部審計工作規定的要求，是明確責任和減少投訴的規范化要求，是雙方有利、醫院收益的三全齊美的事。在日常工作中，監督服務醫院，在服務中加強監督，努力幫助醫院各同級部門在合理、合規、合法的前提下，增收節支，及時查找存在的問題和不足，及時堵漏，促進醫院各科室健康發展，讓被審計監督的部門能感受到審計監督服務對他們科室帶來的利益，從而認識到審計監督的重要性和必要性，逐步改變“我要審，科室抵觸、拒絕”為“要我審，科室配合支持”的審計工作環境，為審計工作的發展創造一個優化的發展前景，推動醫院內部審計工作的發展，加快醫院可持續發展的進程。
第五，國家要加快對縣級基層醫院的發展、幫扶、支持，加大資金撥款的額度，給醫院發展創造一個相對寬松的環境，加快醫院公益性進程，推動醫院內部審計工作落到實處，實現醫院內部審計工作的監督職能。加快醫院內部審計由財務收支的審計向經濟效益分析和社會效益分析審計的轉變，發揮醫院內部審計的效益最大化。
總之，醫院內審工作的開展，內審職能的發揮，和內部審計科的發展，需要專業的審計人才、上級主管部門的指導支持、醫院領導的支持、同級部門的認同、國家及政府資金的幫扶，才能逐步推動縣級醫院審計科的發展，從而將醫院審計科的工作職能名至實歸，加快醫院可持續發展。
參考文獻：
[1]張惠琴.當前企業內部審計的新變化及其局限性.山西師大學報（社會科學版）研究生論文專刊，2008-11-35卷.