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關鍵詞:內部審計;公司治理;作用
一、內部審計的定義及與公司治理的關系
內部審計是在本單位負責人的領導下，在單位內部設置獨立的審計機構和配備專職的審計人員，根據有關的法規制度，采用一定的程序和方法對單位的財政、財務收支及各項經濟活動的真實性、合法性和效益性進行檢查和評價，提出報告并做出建議的一種經濟監督活動。
內部審計與公司治理雙方在目標和理論基礎方面具有一致性，公司治理和內部審計的關系在實踐中融為一體。內部審計是正確處理利益相關者關系、完善公司治理的重要保證，在健全公司委托關系過程中發揮著不可替代的作用。
二、內部審計在公司治理中的作用
良好的內部審計是完善公司治理及其有效實施的重要保證，是解決當前公司治理中以“內部人控制”問題為核心的諸多問題的一個重要手段，其在公司治理中的作用具體體現在以下三個方面。
1.內部審計在公司治理中的反饋作用
在公司治理體系中，內部審計能夠提供公司治理活動實際運作的信息，以便施控者更好地進行控制。內部審計在公司治理中的反饋作用體現在以下三個方面：
(1)內部審計有利于公司治理中監督機制的運行。公司治理是一個控制系統，監督機制是公司治理控制系統下的子系統，董事會和高級管理層分別是這個子系統的施控者和受控者。董事會要實現對高級管理層的控制，前提條件是獲得真實可靠的信息。由于董事會與高級管理層的目標函數不同，董事會要考慮股東及其它利益相關者的要求，而高級管理層追求的是自身利益最大化，高級管理層受短期利益驅動，可能會人為夸大受托經營成果、掩蓋決策失誤和經營損失，對董事會隱瞞或虛報對自身不利的信息在這種信息不對稱的情況下，董事會很難對高級管理層實施有效控制。此時，內部審計作為相對獨立的第三者，同時又熟悉企業的經營活動、經營成果、風險管理等情況，能夠為董事會提供企業經營管理活動實際運作的信息。
(2)內部審計有利于公司治理中激勵機制的運作。合理的激勵措施是促使高級管理層盡心盡力工作的前提。制定合理的激勵措施固然重要，但對激勵目標的實現程度進行評價和考核對董事會和高級管理而言都更為重要。內部審計人員以其自身的優勢，可以將各項激勵目標詳細分解，定量定性地考核各項指標的完成情況，幫助董事會評價和考核高級管理層的業績。同時，高級管理層也需要內部審計清楚地鑒定其受托責任的履行情況，以幫助其向董事會澄清責任，減輕董事會對其可能發生逆向選擇或道德風險的憂慮，從而實現自身工作與報酬的對等。因此，內部審計在激勵機制中發揮反饋作用，有助于激勵機制的有效運作。
(3)內部審計有利于公司治理中決策機制的運作。就公司治理而言，設計一系列激勵與監督機制的目的是要促使經營者努力經營，科學決策，實現委托人預期收益最大化。決策準備階段，就是公司決策者獲取信息并對信息加工處理的過程。及時、全面、準確地收集和處理信息是形成公司治理科學決策的必要前提。信息的主要來源渠道之一是公司的經營業績、盈利、虧損、資產負債等。這些信息的提供者是高級管理層，出于維護自身利益的目的，高級管理層在為決策提供信息的過程中可能會存在道德風險和逆向選擇，從而導致其所提供的信息不全面或存在虛假信息，影響決策的科學性。內部審計在企業中處于相對獨立的地位，其日常的工作之一就是關注企業的生產經營活動，這些優勢讓內部審計有能力為股東會和董事會提供全面、準確的信息，從而幫助股東會和董事會做出科學的決策。因此，內部審計在決策機制中發揮反饋作用，有助于決策機制的有效運作。2.內部審計在公司治理中的評價作用
內部審計通過對企業文化、治理結構和政策等治理環境、對治理環境具有促進作用的治理過程展開評價，發現治理過程中存在的缺陷和薄弱環節，就這些缺陷和薄弱環節向董事會提出改進建議，從而促進公司治理的完善及有效運行。內部審計對公司治理的評價作用體現在以下兩個方面：
(1)優化公司治理環境。治理環境包括企業文化、價值觀、治理結構和政策等。內部審計通過對企業文化、價值觀、治理結構和政策的評價實現治理環境的優化。首先，內部審計可以在企業文化和道德建設中起積極的作用。內部審計人員可以定期評價企業文化和道德建設以及為了實現期望的企業文化和道德建設而采取的其他過程的有效性，以發現任何與治理環境相關的缺陷，對存在的缺陷提出完善建議，從而實現公司治理環境的優化。其次，內部審計通過評價公司治理結構和政策促進公司治理環境的優化。任何企業的公司治理過程和程序都不可能是完美而有效的，除非是經過精心設計的，并且具有良好的公司治理環境。公司治理的結構和政策應該反映其合法性、可操作性，同時報告組織的結構和其各種各樣的參與者，這些參與者在公司治理方面具有清晰的權利和義務。最后，在公司治理結構和政策方面，內部審計部門能夠協助董事會和高級管理層發現其存在的不足，并對這些不足提出改進建議，從而實現公司治理環境的優化。
（2）規范公司治理過程。內部審計對通過對這些具體行為的評價實現規范公司治理過程的目的。評價舞弊控制推動公司治理過程的規范在相關法律和規則的推動下，反舞弊行為已經從策略的符合性調查轉變為集中在舞弊的預防和早期發現上。在評價舞弊方面，內部審計可以確定組織是否建立了對有效的公司治理有幫助各種反舞弊預防和診斷措施。在執行舞弊控制評價中，內部審計可以確定企業是否建立了有效的預警機制和溝通渠道來幫助高級管理層和審計委員會及時地注意到舞弊行為。通過上述評價，內部審計可以發現舞弊控制中存在的缺陷，就缺陷提出有針對性的改進建議，從而規范公司治理過程。
3.內部審計在公司治理中的監督作用
內部審計屬于三大機制中的監督機制之一，是公司治理的有機組成部分，良好的內部審計監督是實現公司治理目標的重要保證，內部審計監督在公司制度安排中擔任內部管理監控的角色。內部審計在公司治理中的監督作用體現在以下兩個方面：
（1）以董事會助手的身份監督管理層的行為，減少管理層的逆向選擇和道德風險。公司治理中委托關系的存在，使公司所有者、管理層成為公司治理的重要主體，所有者通常以選派董事的方式對管理層的行為進行監督。管理層的行為不但包括對企業的經營狀況承擔責任，還要對企業的長期發展、生產潛力、管理素質、經營決策和經營方向承擔責任。董事會要實現對管理層行為的監督，要確定管理層是否在上述方面盡職盡責，是否按照規定從事生產經營活動，有無違法亂紀行為。內部審計在董事會的授權下，可以隨時隨地對公司的經營活動、經營成果、風險管理等情況進行審計，從而減少管理層的逆向選擇和道德風險。
（2）協助外部審計監督企業財務信息，提高信息披露的質量。衡量有效公司治理的基本標準之一是企業財務信息披露的質量。外部審計受時間、成本的限制可能難以發現企業財務信息披露過程中隱匿的造假行為。此時，內部審計可以作為外部審計的補充，在內部實施連續監督公司內部控制結構并確定和調查那些可能預示虛假財務報表跡象。內部審計在組織中所擁有的獨特位置、熟知企業經營管理的業務能力及對企業經營條件的熟悉和內部控制環境等這樣一些因素，使其有能力確定和估計標志虛假財務報表可能性的信息。內部審計可以建立適當的方針政策，通過積極主動地參與在預防、確定和糾正虛假財務報表中的事前活動，來減少虛假財務報表的發生，提高財務報表的可信度，從而協助外部審計監督企業財務信息披露的真實性，提高信息披露的質量。
三、結束語
實踐證明，內部審計能在公司治理上發揮著越來越重要的作用，是確保內部受托責任有效運行的手段，也是落實受托責任的重要途徑。然而，內部審計是一門綜合性應用學科，本身內容深、范圍廣、涉及的知識多，需要理論界和實務界更深層次的挖掘。
參考文獻：
[1]胡敏:加強公司治理機制、完善內部審計工作，當代經濟，2006年第6期.
關鍵詞：集團公司；內部控制；審計
1對集團公司開展內部控制審計的意義
1.1貫徹法律法規的要求
2000年7月實施的《會計法》明確各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，第一次對內部控制提出了法律要求。證監會2001年1制作月了《證券公司內部控制指引》，要求所有證券公司從內部控制機制和內部控制制度兩方面建立和完善公司的內部控制。財政部于2001年頒布的《內部會計控制規范》等一系列規范，要求企業從會計信息、資金管理、對外投資、資產處置等方面建立起一套內部控制機制。2006年新修訂實施的《審計法》要求企業建立起內部控制制度。這需要企業的內部審計機構肩負起監督的職責，檢查和評價內部控制的建設情況和執行情況。
1.2集團公司內部管理的要求
隨著經濟的發展，市場競爭越來越激烈，集團公司面臨著經營地點分散、控制跨度增加、控制權利層次增多等難題，商業欺詐、資金周轉不力等經營風險與財務風險越來越大，管理任務更加艱巨，需要集團內部協調一致，加強監督和控制，防止工作差錯和舞弊，提高經營效率，提高企業的競爭能力。因此集團公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調節功能的管理機制。
1.3提高集團公司形象的需要
當今世界，企業的形象很重要，直接影響到客戶對企業和產品的信任感，影響企業的生存和發展。企業形象不僅取決于當前的資金實力和贏利能力，更主要取決于人們對企業未來的預期。企業一旦發生欺詐行為、管理不善或違反法規，就會引起社會的廣泛關注，造成不良的社會影響，使企業的價值大大下降。內部控制有助于預防此類問題的發生，并及時提出妥善的補救措施。集團公司面無論利用內部審計機構還是聘請外部審計師對內部控制進行檢查和評價，肯定的評價結果都能提升企業的形象。
1.4審計方法發展的要求
在18世紀下半葉，由于社會生產力的發展、企業規模日益壯大、經營業務日趨繁復，使傳統的詳細審查方法受到挑戰，于是出現了抽樣審查的方法，通過抽樣結果來推斷財務報表的可靠程度。但是，如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣，那么抽樣的結果難免以偏概全，影響審計結論。1936年美國注冊會計師協會（AICPA）在《獨立注冊會計師對財務報表審計》的文告中首次指出：“審計師在制定審計程序時，應考慮一個重要的因素是審查企業的內部牽制和控制，企業的會計制度和內部控制越好，財務報表需要測試的范圍越小”，這對西方審計實務產生很大影響，于是出現了“制度基礎審計”的方法。這種以內部控制為基礎的審計方法在保證審計質量的前提下減少時間、節約成本，受到審計人員和企業的普遍歡迎。
2內部控制審計的兩種形式
進行內部控制審計有兩種形式，一是專項內部控制審計，一是輔助財務報表審計的內部控制評價。兩種方式既有聯系又有區別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結論也可以互相利用。但兩者有區別：
（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內部控制的合理性和有效性發表意見；后者的目的是在了解、測試與會計報表相關的內部控制的基礎上，評估其控制風險，在根據控制風險評估結果修訂審計計劃和確定實質性測試的性質、時間和范圍，進而對會計報表發表審計意見。
（2）范圍不同。前者的范圍是企業所有的內部控制制度的設計和執行情況；后者的范圍是與財務報表有關的內部控制，范圍要小。
（3）對評價準確程度的要求不同。前者對內部控制的有效性直接發表意見，因而要求評價結論有較高程度的保證水平；后者評價意見僅僅作為實質性測試的依據，評價精度比前者要低。
隨著內部控制重要性的提高，實踐中人們已經越來越多將其作為獨立的專項審計目標單獨開展，尤其對于集團公司，專項內部控制審計已經成為其加強對下屬子公司和分部門監督和管理的有效工具。
3內部控制審計的前提條件
集團公司開展內部控制審計的前提是制度和組織保障。
（1）是制度保障，內部控制審計首先是針對已經建立的內部控制制度的單位而言，如果企業完全沒有建立內部控制機制或者內部控制僅僅是擺設，則根本不需要進行內部控制審計。
（2）取得高層領導的支持很重要，最好由高層某一主管領導擔當組長或顧問，因為內部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內部控制、風險管理、公司治理程序等進行的獨立、客觀的評價活動，需要站在一個較高的角度來統籌規劃，潛在的利益沖突會給審計工作帶來一定的阻力，需要高層領導來協調方方面面的關系。審計所提出整改落實意見也需要高層領導來提供支持。
（3）成立工作組，挑選合適的人選來裝備隊伍。內部控制審計站在較高的角度，對集團公司整個控制流程進行檢查和評價，找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求，如果審計組成員不勝任此項工作，直接影響了工作的開展和工作質量。因此要求除了具備專業知識，還要掌握管理知識，熟悉企業的生產經營流程。除了內部審計機構配備的人員外，還可以從下屬單位抽調合適人才補充需要，這是節約成本的較好方法；②聘請外部專家，如果遇到超出審計人員的業務水平需要專家判斷的問題，最好取得外部專家的協助，這樣能夠有效降低審計風險；③進行有關的業務培訓，為現場審計打好基礎。
4內部控制審計的工作要點
做好集團公司的內部控制審計工作，還需要把握幾個重點：
（1）要充分了解被審計單位或部門的情況，做好準備工作。審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內部控制環境以及各類業務循環的內部控制進行全面了解，唯有充分了解，才能制訂出可行的審計實施方案，設計好調查問卷。審計了解的內容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環境，還要了解單位經營業務以及業務流程中關鍵控制點。在了解的基礎上，才能設計有針對性的調查問卷。在控制審計中使用調查問卷可起到兩個方面的作用，一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度，一是了解員工對相關業務流程內部控制制度的熟悉和掌握情況。所以要根據行業的性質、經營的特點、該單位的具體情況來設計。設計調查問卷的過程，也是了解內部控制流程的過程。
（2）執行測試時以企業的戰略目標及其業務流程為起點。傳統的觀念認為控制審計的起點是企業的財務資料和內部控制制度，對已經建立的控制體系進行測試，起點不高，不利于全面的評價和深入分析。內部控制制度是圍繞著企業的戰略目標和業務流程而建立，為實現戰略和經營目標服務，是管理的手段之一。執行測試時以企業的戰略系統及其業務流程為審計起點，綜合評估經營控制風險，進而評價控制制度，這樣分析的據點較高，可以根據戰略目標和業務流程深入挖掘內部控制的薄弱環節，而且將審計的重心前移到風險評估，有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險。全面掌握被審計單位可能存在的風險，有利于節省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。
增值型內部審計，就是可以增加組織的價值的內部審計。增加組織的價值的關鍵要求就是努力地提高審計的收益，盡可能地降低審計的成本。顯性收益是由于發揮了內部審計的監督職能，從而查出存在的問題，從而幫助本企業挽回自己的損失；隱性收益表現為內部審計的介入，從而幫助組織改進了管理程序和提高了決策的正確性水平，進而減少了損失發生的可能性。增加價值的審計方式重心在“咨詢”方面，內部審計可以在決策的過程中提出建議，但不能參與決策、設計和非審計業務的操作。國內關于增值型內部審計的相關研究文獻表明，對于完善公司的治理結構而言，增值型內部審計發揮著很重要的作用。不同于國外學者的地方是，國內學者更加有興趣研究在公司治理中增值型內部審計的作用、增值型內部審計與公司治理的關系以及通過何種途徑為公司實現價值增值等方面。本文通過對我國內部審計實務中存在的問題進行分析，并且提出了一些改善建議，從而為推動我國增值型內部審計的發展奠定良好的基礎。
二、增值型內部審計的研究意義
1.價值的增加是增值型內部審計思路的主要目標。
企業關注的焦點應該是自身價值的增加。內部審計一直扮演著企業管理者助手的角色，主要是為了幫助企業管理者履行企業所有者所賦予的受托責任。
2.充分調動了員工的積極性增值型內部審計存在的另一個意義。
讓員工充分參與到增值型內部審計的實施中是提高其工作積極性的關鍵因素，這樣才能使內部審計真正意義上為組織帶來增值，從而實現內部審計的價值。但是沒有能充分勝任的內部審計師，即使客觀環境條件都具備，也難以采用科學的方法做好審計工作。
三、增值型內部審計與公司治理的關系
IIA在對內部審計進行定義時，第一次提到了“公司治理”這個詞。將增值型內部審計貫穿于整個公司治理程序，鑒證管理層責任的履行情況，評價其經營績效，更有利于組織目標的實現。在增值型內部審計這一概念提出后，無論是理論上還是時間上，都使得內部審計在公司治理中的地位有很大的提升。對于增值型內部審計的職責范圍來說，由以前的內部控制層次轉向了公司治理的層次；在監督方面，由以前對管理者的監督變成了對所有者和管理者的監督。首先，增值型內部審計與管理層形成良好的互動關系，并參與到公司治理中，幫助管理層履行其職責并做出正確的經營決策，有利于提高企業的經營效率，增加企業價值。其次，增值型內部審計隱性價值的存在，決定了內部審計部門對企業內部人員起到一定的監督與威懾作用，客觀上起到增加企業價值的作用。增值型內部審計與過去的審計模式最大的不同點是其把價值增值作為自身的目的。在公司治理的領域中，內部審計的咨詢服務大體有：(1)評價并且改進組織的治理過程，為公司治理作出自身的貢獻，提升企業的核心競爭力，從而增加企業的價值是內部審計應該做的咨詢服務之一；(2)內部審計應該樹立風險管理的意識與控制觀念，同時要確保維護企業的道德觀和價值觀。
四、我國的增值型內部審計所存在的問題
內部審計對發展我國的市場經濟、完善公司的治理結構和建立企業的制度都具有重要的意義。但是，我國的內部審計依然不夠成熟和完善，尤其在增值型內部審計方面，諸如如何實現價值增值，在哪些方面發揮其增值功能等，還存在著很多亟待解決的問題。我國增值型內部審計的發展總體上處于落后水平，缺乏科學的理論和先進的實踐經驗作指導。
1.內部審計人員的知識結構較為單一，缺少復合型的人才。
由于人們認識較為傳統，使得我國內審人員大多數為財會人才。因此內審工作難以融入到經營管理、風險管理等要求較高的領域，限制了內部審計工作作用的發揮。
2.職能較少，咨詢功能還有待發揮。
五、增值型內部審計的完善對策
1.建立高效內部審計的模式，保證組織內部審計的獨立性。
內部審計工作的展開需要依賴獨立性和權威性，所以應該保證組織的獨立。
2.充分發揮內部審計的咨詢服務。
為組織增加價值是內部審計應該努力的方向，所以一定要使內部審計實現由單一的監督職能向管理與服務等多種增值職能的轉變，從而對組織的經營管理作出評價。
3.高度重視組織戰略。
經濟和技術的全球化發展，是引起當前競爭格局的兩大主要動因。組織戰略直接決定著組織內部資源配置及其未來發展方向，影響著組織的存在與否。因此，內部審計的有關部門領導必須高度重視組織戰略。
4.對增值型內部審計相關法律體系的建立。
為此，我們應該不斷探尋，并且主動研究國外的成功的經驗總結，結合我國具體國情，建立健全科學的內部審計的法律體系以滿足增值型內部審計工作需求和企業經濟發展需求。
5.加強方法支撐，促進審計的信息化。
要積極開發適合我國企業經營管理要求的審計信息系統，做到創新。
6.加大監督，努力使內部審計實現質的飛躍。
內部審計是集團公司內部控制的關鍵環節之一，也是集團公司運營管理的重要組成部分。內部審計不僅對集團公司經營管理全過程進行有效監管，還對各項管理活動作出有效評價，促使企業填補漏洞，完善經營管理，提高經濟效益和市場競爭力。通過對以往文獻的梳理，對我國集團公司內部審計的特點、現狀、問題及對策建議等方面研究進行了綜述。
關鍵詞:
集團公司;內部審計;內部控制
集團公司的內部審計工作是企業進行風險管理、內部控制等公司治理活動的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場經濟的蓬勃發展，我國集團公司內部審計工作也在不斷完善和發展，已然顯示出良好的發展勢頭。有效的內部審計工作已成為企業生存、經營和持續健康發展的重要保證。集團公司的內部審計工作通過對企業集團內部的各項經營管理活動進行有效的監督與評價，幫助企業集團填補漏洞，完善經營管理，提升經濟利益，提高市場競爭力，在完善企業集團經營管理制度、促進企業集團健康持續發展等方面做出了巨大貢獻。例如創維集團自2000年以來，其集團公司的內部審計部門運用有效的運作模式，為公司追回了巨額經濟損失，查出集團公司員工違反公司章程等行為多達200余起，并將這些案例信息反饋給了集團法律部，最終移交國家司法機關處理10余人。在“世通”案件中，內部審計也起到了積極作用。因此，加強集團公司內部審計工作顯得尤為重要。
一、集團公司內部審計的重要性及特點
國內外眾多學者都從不同角度對集團公司內部審計的重要性和特點進行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團公司內部審計工作能夠運用系統化、規范化的科學方法幫助企業實現增值、提高組織的運作效率，它能夠對內部控制、風險管理等公司治理過程進行評價并敦促其加以完善和改進，集團公司的內部審計工作實質是一種客觀、獨立的保證和咨詢活動。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對集團公司內部審計工作的發展過程進行了研究，概括了集團公司內部審計工作的本質和特點，分析了內部審計工作的受托管理責任的職能。并指出，企業內部審計工作本質上就是企業管理層對企業進行管理、控制的重要手段之一以及集團公司內部審計工作具有證實、評價與指引三項職能。陳艷利、劉英明(2004)認為集團公司因具有多層次并存、多紐帶聯結、多元化經營等特點，從公司治理的角度分析完善內部審計工作的重要性，認為有效的內部審計工作不僅是集團公司內部控制活動的重要組成部分，更是公司治理結構不可或缺的關鍵環節之一。綜上所述，多名學者一致認為集團公司內部審計具有重要性，并且由于集團公司具有由多個經營實體組成、多層次并存、多元化經營、地理分離等特點，導致其必然面對各個實體間的空間距離和多業經營等問題，同時集團公司的內部審計工作較一般企業方式更復雜、內容更繁雜、障礙更多。
二、我國集團公司內部審計的現狀及問題
對于集團公司內部審計工作的現狀分析，各位學者各抒己見。耿云江(2006)認為我國集團公司內部審計尚不完善，主要表現在對內部審計認識不足、內部審計缺乏獨立性、內部審計職能定位不明確、內部審計方法落后、內部審計人員素質不高、內部審計尚未職業化等方面。呂欣航(2006)認為集團公司內部審計的獨立性原則缺乏實質性的保障，查賬式的內部審計還未完全向管理審計轉型，傳統的內部審計還未完全與現代的計算機技術、信息技術相結合，內部審計制度不完善。對于集團公司內部審計所存在的問題，各位學者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國集團公司內部審計存在的問題主要包括:公司領導內部審計意識不強、審計機構不健全、獨立性不強;;內部審計人員少、職業素質不高;內部審計過分外部化、審計效果局限性大等。張玉(2005)認為集團公司內部審計受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨立性;審計目標單一、范圍狹窄;審計的取證方式落后等。楊遠(2009)認為目前我國集團公司內部審計存在的問題有:內部審計職能在實際操作中模糊不清;內部審計機構地位不明確，獨立性受到限制;集團內部審計機構的人員配置單一;內部審計工作中存在若干誤區等。由此可以，學者們分別從內部審計模式、內部審計機構設置、內部審計制度建立及內部審計人員配置等方面對我國集團公司的內部審計現狀進行分析。目前我國集團公司內部審計機制尚不完善，仍存在內部審計模式不合理、內部審計機構不健全、內部審計人員職業素質不高等問題。
三、完善我國集團公司內部審計的對策建議
學術界提出很多完善集團公司內部審計的對策建議。Laughlin，R.(2005)認為集團公司內部審計應以風險導向審計為主，通過審計評估企業在經營管理中的各種風險，剔除影響企業發展的各種因素，幫助實現企業目標，促進企業健康發展，從而為企業集團創造更多的價值。鄭海航、戚幸東(2003)認為可以從轉變內部審計目標定位、完善內部審計程序、逐步健全內部審計職業規范、內部審計與外部審計相結合等方面來完善我國集團公司的內部審計工作。呂欣航(2006)認為，改進我國集團公司內部審計可以從以下幾個方面著手:適應現代企業制度發展需要，推進審計內容從財務收支審計向管理審計轉化;從事后審計向事中及事前轉移，防范風險;拓展內部審計范圍，實現審計電算化;創新內部審計方法、手段;規范內部審計工作;提高內部審計人員素質等。由此可以看出，國內學者對于我國集團公司內部審計的改進是針對我國集團公司的現狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國外學者的研究主要是以國際內部審計理論與實踐為主，并沒有系統的針對我國集團公司內部審計的研究，難以有效地發揮對我國集團公司內部審計實踐的指導作用。
綜上所述，國內外的部分文獻已經明確了集團公司及集團公司內部審計的基礎理論問題;一些重點的權威文獻分析了我國集團公司內部審計的現狀、存在的問題和對策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(2009)的論文在我國集團公司內部審計問題的治理對策方面闡述得較為詳細，值得借鑒。但是，我國集團公司內部審計實踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強實踐指導意義的完備的理論體系，內部審計理論發展嚴重滯后于實踐。大多數國外學者的研究僅停留在國際內部審計理論與實踐層面，并沒有對我國集團公司內部審計開展系統研究，難以有效地發揮理論對實踐的指導作用。
作者：李楠 單位：鄭州航空工業管理學院
［參考文獻］
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一、論文(設計)選題的依據(選題的目的和意義、該選題國內外的研究現狀及發展趨勢等)
(一)選題的目的和意義
理論意義：
在2011年1月國際內部審計師協會(IIA)的新版《國際內部審計專業實務框架》中，內部審計全新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。根據國際內部審計師協會(IIA)于2011年的IPPF內部審計實務框架第1100、1110章節，內部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內審人員履職時免受威脅，另一方面指審計組織機構獨立，即與董事會的匯報關系的獨立。我國內部審計準則依據《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》及相關法律法規制定。由于缺乏專門的法律支持，內部審計的獨立性在我國一直處于岌岌可危的境地。
現實意義：隨著全球經濟一體化的迅速發展，中國在全球經濟要求及自身發展需要的雙重壓力下，本國企業所能得到的幫助將會越來越少。在國外大型企業的強勢沖擊下，發展自身，提高自身素質變的刻不容緩。面對國外先進的管理理念及龐大的資金支援，我國的資本市場也出現巨大變化。上交所與深交所的上市公司數量逐年增大，大家紛紛通過上市來籌集資金以應對國外企業的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無法和國外先進企業相抗衡，沒有同樣先進的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發戶”一般，無法得到長遠發展。
公司經營，外靠先進的經營理念，內靠自身完善的運營。通過完善、高效的內部審計活動，組織可以達到最佳的公司內部運營。從內部出發，由內而外改善公司經營，樹立良好的企業文化，增加企業價值，幫助企業實現其目標。一個完善良好的內部審計，提高的不僅僅是公司財務的安全性，更可以使公司達到最佳的運營狀況，在無形之中為公司節省資源，提高利益。
選題目的：通過對內部審計獨立性的研究，找到國內內部審計獨立性所存在的問題及其解決對策，讓內部審計更好的服務于企業。
(二)國內外研究現狀
1、國際內部審計的研究當前各國內部審計遵循的新版的《內部審計實務框架》是由國際內部審計師協會于2011年的。其中關于內部審計獨立性的問題，協會做出了新的解釋，即從獨立性到客觀性的轉變。國際內部審計師協會認為，內部審計較外部審計而言，其獨立性必然不如，但如果說內部審計不如外部審計，也是很荒謬的一件事。國際內部審計師協會在新版《內部審計實務框架》中，更加強調內部審計的客觀性，其目的與獨立性一樣，都是為了更加公正的審計結論與審計評價，強調對事的客觀性和對人的獨立性，以減少以往僅僅強調獨立性而對內部審計人員所造成的不必要的約束。
2、我國的研究狀況
我國內部審計在一開始時是在國家干預和推動下發展起來的，受到國家審計的干預，在本單位也受單位領導的制約，這使得我國內部審計的獨立性很難實現。且由于我國在內部審計發展階段即沒有強有力的經濟體推動其發展，也沒有健全的內部審計法律法規作為保障，長期得不到政府與企業的足夠重視，發展滯后。
2003年，中國內部審計師協會新的《內部審計準則》，并相繼了《內部審計基本準則》和一系列配套的內部審計具體準則。在新的《內部審計準則》中，我國內部審計界將內部審計定義為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”這與1996年6月國際內部審計師協會董事會通過的內部審計定義相似，說明我國內部審計正處于現代內部審計發展的第三個轉折點上。
我國內部審計成立二十多年來，內部審計雖有發展，但現狀仍令人擔憂，尤其是內部審計的獨立性問題更加嚴重。與國外發達國家不同，中國內部審計是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業并不能很深刻的了解內部審計的作用，只是單純的按照國家要求建立。在這種情況下，內部審計部門不僅不能得到高層領導的足夠重視，很多企業內部審計部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財務部門人員兼職，致使內部審計部門形同虛設，獨立性更加缺失，幾近于無。且我國內部審計專業人才缺少，缺乏客觀公正的獨立性觀念，法律法規不健全，我國內部審計的獨立性仍然處于薄弱環節。
3、發展趨勢
我國經濟正處于高速發展階段，面對國外的先進管理理念，國家應在積極發展經濟的同時，結合自身問題，積極推廣先進觀念。從需求決定供給的思想出發，在企業需要的情況下，幫助企業自身形成自己獨有的經營管理理念。健全內部審計法律法規，讓內部審計有法可依，從而提高獨立性。宣傳內部審計獨立性的意義，提升內部審計人員素質，從人員自身起，提升內部審計的獨立性。實踐證明，內部審計已成為我國審計體系重要的組成部分，并且正在成為企事業單位自我發展、自我約束、自我完善的重要機制，為加強內部監督、提高企業管理水平、遵守國家財經法紀、促進廉政建設、增強企業競爭力發揮重要的作用。
二、論文(設計)的主要研究內容及預期目標
(一)主要研究內容
1、內部審計獨立性的涵義
(1)國外發達資本主義國家對內部審計獨立性的相關定義
(2)我國內部審計獨立性的相關定義
2、內部審計的發展及其獨立性的必要性
(1)現代內部審計的發展
(2)內部審計的作用
(3)內部審計獨立性的必要性
3、我國內部審計獨立性所存在的缺陷
(1)我國內部審計方面法律法規不健全
(2)內部審計機構獨立性差
(3)內部審計人員方面的制約因素
4、強化內部審計獨立性的措施建議
(1)加強內部審計法律法規的建設
關鍵詞：公司治理；內部控制有效性；風險管理；風險導向內部審計
中圖分類號：F222文獻標識碼：A文章編號：1003-4161(2008)03-0138-03
21世紀是充滿挑戰和機會的新世紀，多樣化和多變性的環境使企業的經營管理經歷著實質性的變革。筆者認為，內部控制的理論淵源是審計與管理，它是各決策層為了確保各類契約關系順暢履行，維護和擴大各類契約當事人利益而設置的規則、程序、手續和辦法，其根本目的是將企業運行持續地置于“得到控制”(being control)狀態，確保企業有一個好的戰略目標，好的經營團隊，并按照既定目標持續高效地發展和增值，為企業各類契約當事人發現并創造價值。研究英國內部控制的發展歷程，可以從一個視角探索內部控制理論與實務發展的歷史脈絡，進而在比較具體的歷史分析中概括出現代內部控制的基本特征及發展趨勢，這對于改進我國內部控制工作具有十分重要的現實意義。
1.公司治理下的英國內部控制發展回顧
英國內部控制的發展離不開公司治理的推動，上世紀90年代是英國公司治理問題研究的高峰期，在的研究報告中1992年的卡德伯利報告(Cadbury Report)、1998年的哈姆佩爾報告(Hampel Report)以及作為公司治理委員會綜合準則（Combined Code of the Committee on Corporate Governance）指南的特恩布爾報告(Turnbull Report，1999)堪稱是英國公司治理和內部控制研究歷史上的三大里程碑。
1992年的卡德伯利報告全稱為公司治理的財務面(The Financial Aspects Of Corporate Governance)。它從財務角度研究公司治理，將內部控制置于公司治理的框架之下，認為財務風險是由于舞弊或無能而引致的可能發生的財務損失，這種風險不可避免，但內部控制系統能在防止舞弊和無能方面發揮作用。它以內部控制、財務報告質量以及公司治理之間的相互關系為前提，明確要求公司改善內部控制機制，建議董事們應就公司內部控制的有效性發表聲明，外部審計師和審計委員會應對公司的內部控制聲明進行復核等等。
卡德伯利報告在許多方面開創了英國公司治理歷史的先河，它將內部控制作為公司治理的組成部分,明確要求建立審計委員會、實行獨立董事制度，它所確認的公司治理原則一直沿用至今。
1998年的哈姆佩爾報告全面贊同卡德伯利報告將內部控制視為有效管理的重要方面的觀點，鼓勵董事對內部控制的各個方面進行復核以保護資產安全，加強財務管理、評估企業風險、遵守法律法規、促使舞弊風險最小。報告第52條建議從卡德伯利準則中去掉“有效性”一詞，變成“董事應對內部控制系統進行報告”。應秘密向董事會成員提供內部控制報告，以建立更為有效的溝通渠道并推動最佳實務的發展。第53條建議董事應保持并復核與相關控制目標有關的所有控制，而不僅僅是財務控制。第54條建議未設立獨立內部審計機構的公司，應時常考慮設立獨立內部審計機構的必要性和可行性。
哈姆佩爾報告所提出的準則，將公司治理向前推進了一步，但內容缺乏新意，委員會主要由既得利益者組成，責任不夠明確。
1998年的綜合準則在“最佳實務準則(Best Practice Code)”中對內部控制提出了綜合性和原則性的規定：“董事會應建立健全內部控制，以保護股東投資和公司資產”，“董事應至少每年對組織的內部控制進行一次復核，并向股東報告他們的復核情況。復核應涵蓋所有的控制，包括：財務控制、業務控制、遵循性控制及風險管理”，“未設立內部審計制度的公司應經常考慮，是否有必要建立這種制度”。
1999年的特恩布爾報告就如何構建“健全的內部控制”提供了詳細的指南。它認為董事會對公司的內部控制負責，應制定正確的內部控制政策，并尋求日常的保證，使內部控制系統有效發揮作用，還應進一步確認內部控制在風險管理方面是有效的。董事會應在謹慎、仔細地了解信息的基礎上形成對內部控制是否有效的正確判斷。董事會應限定對內部控制復核的范圍、收到報告的頻率以及年度評估的程序等等。
2.內部控制發展趨勢
從1992年的卡德伯利報告到1999年的特恩布爾指南，英國理論界和實務界對內部控制的研究逐步趨于系統和完善，在此過程中，我們發現報告內部控制有效性的要求日趨減弱。
卡德伯利報告建議董事報告內部控制有效性，并要求審計師對其進行復核。那么審計師應向誰進行報告、是否應將其復核報告公開。在向社會公眾提供公開報告方面，有效性要求意味著內部控制將為避免錯誤或舞弊提供“絕對保證”，而事實上沒有一個內部控制系統能夠完全避免人為錯誤或者蓄謀踐踏，如果由于非故意原因導致錯誤陳述或遺漏，董事或審計師將因為其確認的有效性而承擔法律責任。鮑爾(M•Power)的研究發現，當內部控制及其有效性的概念仍處于模糊狀態時，董事會及審計師均不愿做出這樣的聲明。
哈姆佩爾報告鼓勵而非要求董事就內部控制的有效性作出判斷，刪除了卡德伯利準則中所用的“有效性”一詞。哈姆佩爾報告建議在董事會報告中明確董事在內部控制方面的責任，說明內部控制僅能為避免重大的錯誤或遺漏提供“合理保證”，即審計師不必向社會公眾公布其對董事會報告的審查結果。這樣做會在董事會與審計師之間建立更為有效的溝通管道，使得最佳實務在報告的范圍和性質方面不斷進步。
特恩布爾報告規定，董事會應對公司內部控制的有效性進行復核，總結進行復核所使用的程序，并在年度報告或記錄中披露用于解決內部控制重大問題的方法和過程，董事會至少還應披露用于確認、評估和管理重要風險的持續性監督程序。特恩布爾報告還鼓勵董事會在年報中提供額外的信息，以幫助信息使用者理解公司的風險管理程序和內部控制。由此可見，英國對有關公司內部控制的報告和披露方面的要求并未放松，但對內部控制有效性進行報告的規定卻日趨減弱。
還有，美國COSO報告中也明確指出，內部控制只是一種“合理保證”，不是“絕對保證”。加拿大CICA報告中也有類似說明，可見，內部控制有效性披露要求減弱已成為內部控制發展的一個趨勢。
與此同時，我們觀察到內部控制與風險管理的融合越來越緊密。
卡德伯利報告對內部控制的要求主要限于財務控制。
哈姆佩爾報告開始在內部控制環境下簡單提及風險管理，它認為很難將財務控制與其他控制區分開來，鼓勵董事對有效經營、遵守法律法規等方面進行復核，這些已大大拓寬了內部控制的范圍。
特恩布爾報告認為內部控制與風險管理是近乎等同的概念，公司經營的目標、內部控制組織和環境處于不斷變化之中，其面臨的風險也在不斷變化，一個健全的內部控制制度依賴于對公司所面臨風險性質和程度的全面、綜合評價，內部控制的目的是管理和控制風險而非減少風險。不難看出，特恩布爾報告推進了內部控制定義的發展，使其從傳統的內部財務控制的狹窄范圍內擺脫出來，強調通過戰略參與為公司創造價值，這些又標志著風險導向內部控制時代的來臨。
3.對我國的啟示
目前我國上市公司的內部控制實行的是強制性披露制度。2000年11月，證監會了《公開發行證券公司信息披露編報規則》，要求公開發行證券的商業銀行、保險公司、證券公司建立健全內部控制制度，并在招股說明書正文中說明內部控制制度的完整性、合理性和有效性，同時，要求注冊會計師對被審計者的內部控制制度及風險管理的"三性"進行評價和報告。在中國證監會2001年4月頒布的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第11號――上市公司發行新股招股說明書》中，規定“發行人應披露管理層對內部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評估意見，同時應披露注冊會計師關于發行人內部控制評價報告的結論性意見”。而《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第 1號――招股說明書》對申請首次發行股票公司也有類似的要求，2002年2月9日，中國注冊會計師協會《內部控制審核指導意見》，規范注冊會計師就被審核單位管理當局在特定日期對內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見。
筆者認為對上市公司內部控制信息按統一內容與格式實行強制性披露，它有利于投資者了解上市公司的相關信息和投資決策。但對內部控制“有效性”進行強制性披露的要求值得商榷。如果公司或注冊會計師在報告中認為上市公司的內部控制是“有效性”的，這就意味著他們做出了某種絕對的承諾和保證。實際上，內部控制所能提供的僅是“合理保證”，而非“絕對保證”，這種絕對的保證很容易將自身置于潛在的訴訟風險之中。
我國目前雖存在著重行政刑事責任輕民事責任問題，未大規模啟動民事賠償機制，但《證券法》第63條、第161條、第202條，通過對各類虛假陳述行為人規定民事賠償責任的形式，賦予被侵權的投資人享有民事賠償訴訟的權利。由于內部控制的涵蓋范圍很大，涉及財務會計、經營管理、合法合規等諸多方面，公司發起人、負有責任的董事、監事以及注冊會計師均有可能因對內部控制“有效性”做出的承諾而面臨訴訟，并導致巨額的賠償。那么要求上市公司或注冊會計師對內部控制的有效性進行報告的做法，就值得進一步探討，這也是英國及美國、加拿大等國內部控制發展給我們的一個啟示。
另外， 隨著風險導向內部控制時代的來臨，內部審計的工作重點由控制轉向風險，它關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構，風險導向內部審計已成為現代內部審計的發展方向。
內部審計的本質是確保受托責任履行的管理控制機制。在風險導向階段，受托責任關系以及管理控制發生了變化，與風險結合起來，使風險導向內部審計成為確保受托責任有效履行的能動的管理控制機制。
我國企業由于經營管理水平迥異，內部審計發展參差不齊，有些企業以財務審計為內部審計重點，有些則主要開展業務審計及管理審計。風險導向內部審計是一種綜合的審計類型，它以企業目標及風險為出發點判斷審計重點的理念顯然比較符合不同企業的需求，我國各種類型企業都應該借鑒這種理念開展適合自身的內部審計活動。
風險導向內部審計已經將職能從監督和評價轉變為確證和咨詢。確證是根據客戶的標準、要求對特定領域進行評價并提供其需要的信息，能夠用于改善決策，提高其科學性。咨詢則是直接作為專家顧問參與經營活動，改善客戶的狀況。這兩個職能的變化首先體現了現代企業管理上的一個最基本的理念――滿足顧客需求。我國企業內部審計人員首先要樹立服務的理念，為管理層提供相關、及時的信息，并積極參與經營管理活動，以風險為出發點，幫助企業在承擔適度風險的同時抓住發展的機會，成為企業關鍵業務的“推進器”。其次應該積極營銷內部審計服務，通過宣傳和培訓讓客戶了解內部審計的增值作用，從而更加信賴和依賴內部審計服務，擴展內部審計職能。
在風險力量的作用下，公司治理的核心轉向了科學決策，內部控制則擴展到了風險管理框架。風險導向內部審計除了對公司治理和現代內部控制發揮各自作用之外，還能夠互相提供對方的信息反饋，促進公司治理與內部控制的協同與整合，從而實現外部受托責任與內部受托責任的統一。我國風險導向內部審計要發揮整合作用，需要大力健全提高內部審計地位的制度――審計委員會制度以及獨立董事制度。
風險導向內部審計要熟悉企業戰略、目標和計劃，了解企業經營管理的各項職能，只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務。因此，內部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。除此之外，處理人際關系的能力和技巧對于內部審計人員來說也是必需的，只有與被審計單位以及企業管理層和內部各個職能部門保持良好關系，才能使內部審計職能得以發揮，內部審計報告得到重視，內部審計增值目標得以實現。我國企業的內部審計人員大多來自財務會計崗位，因此在經營管理等業務方面能力有所欠缺，知識結構也不很合理，應該逐步在內部審計機構中增加非會計專業背景人員，以組成有各方面綜合能力的內部審計項目組展開多種類型內部審計。另外，要注重內部審計人員的培訓，可行的做法是讓內部審計人員在企業內部各個不同的職能部門輪崗實習，熟悉各項具體業務流程。另外，國外內部審計機構通常會成為企業的培訓基地，既能夠使企業成員全面了解整個企業范圍的控制和風險的有關知識，又能夠保持與企業其他部門的良好人際關系，這也是值得我國企業借鑒的做法。
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論文摘要：首先探討了內部審計和內部控制監督的關系，指出內部審計是內控監督的重要組成部分，然后提出了健全內部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強內控信息披露來實現企業的內部控制的策略。
內部控制是隨著企業對內加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產生并發展起來的自我檢查、自我調整和自我制約的系統，是社會發展的必然產物。內部控制可以合理保證單位有效進行經營管理，提供可靠的財務報告和其他信息，保護企業財產的安全完整，保證有關政策、法律法規的貫徹執行，實現企業整體目標。目前我國內部控制的主要問題是由于內部控制環境不完善而導致的企業監督執行不力，內部審計不能有效地發揮作用，內部控制對外信息披露不足。
一、內部審計和內部控制監督的關系
內部審計是內部控制的組成部分及前提，是企業內部影響控制制度正常運作的環境因素，也是內部控制的宏觀因素[1]。會計系統和控制程序則是內部控制系統中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業即使有好的會計制度，科學的控制程序，但若沒有先進的企業管理文化理念作引導、缺乏健全的管理體制和組織結構鋪墊、或者沒有運用或實施科學的人力資源政策都會造成內部控制的執行系統失效，也就是說在內部控制這個體系中如果宏觀環境失效，那么將直接影響微觀因素的發揮，進而影響企業的整體效率。單位內部控制監督作為內部控制的執行元素，主要是通過各單位建立完善的內部控制制度并保證發揮有效作用來實現，單位控制監督應當突出內部控制和內部約束機制的健全，強化單位負責人的會計責任，會計人員在對單位負責人負責的同時，受職業道德和財經法規約束。財政部門通過指導各單位建立健全內控制度，培養單位負責人和會計人員綜合素質和必要的檢查驗收來督促各單位加強內部控制監督，規范會計行為。而這些措施實際上是通過優化內部控制環境中的組織結構設置這一環節來實現的。隨著現代企業制度的不斷發展，各國企業對會計系統及控制程序的設計也日趨完善，會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發現如安然、世通、銀廣廈這樣的因內部控制監督失效而造成的經濟案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業領導者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業價值觀，偏激的企業管理理念及高層管理者本身素質等原因造成的。由此可見，內部審計的各要素都影響著內部控制監督目標及方法的實現。
二、健全內部審計的制度安排
目前企業中關于內部審計機構的設置情況不一，有些上市公司同時設立審計委員會和審計部，大部分只設立審計部。只設立審計部的企業審計部的定位有以下幾種情況:第一，由監事會領導;第二，由董事會領導;第二，接受總會計師或主管財務副總經理領導。
這樣，有關內部審計的制度問題目前需解決以下兩點:內部審計機構的設置與內部審計機構的定位。關于前者，單是設置審計部還是同時設立審計委員會和審計部，如果只設置審計部并將其置于總經理的領導之下，董事會對總經理的領導就缺乏監控措施，產生的問題是加劇內部人控制。至于內部審計機構的定位問題，對于上市公司，由于其規模一般較大，業務也較復雜，所以應同時設置審計委員會和審計部。從機構隸屬上來看，監事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經理負責，同時二者存在著業務指導關系。
之所以選擇這種制度安排，原因在于:內部審計的一個重要目標是實現所有者對受托經營的經理層的監督。因此，審計委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業主要經營決策的董事會負責，才能保證這種監督的效果。同時，內部審計又要滿足經理層的各種需要，若內部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經理層間就內部審計范圍進行權限的劃分。其中，以經理層為監督對象的內部審計活動，如對經理層執行董事會決議的監督、對經營業績的鑒證和評價、經理離任審計等，均應由審計專門委員會組織開展;而以分權單位為監督對象的內部審計活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機構的監督、考評，以管理咨詢為目的的專題審計活動，都可由經理層組織實施，但審計結果應報審計委員會備案，且審計委員會有權對審計情況進行檢查。另外，對于監事會而言，它代表的是全體股東，其機構隸屬自然是股東大會，因而其定位應是內部監督評價體系的最高領導者，在必要時可檢查審計專門委員會組織的內部審計事宜，并對內部監督評價中發生的爭議作最終裁決。
三、建立有效的激勵約束機制
無論是內部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機制，二者在實施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權控制，內部控制實質上是對企業經營過程中員工行為的控制，要把崗位的責權利嚴格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進行。二是要建立適時的監控系統，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴格的責任追究和懲罰制度，這是企業內控制度貫徹執行的根本保證。激勵方面，應借鑒公司治理中的激勵機制，引入相應的激勵措施進入業務執行層，提高基層人員參與內部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學的目標管理。要組織員工參加有關工作目標的制定，并將企業目標層層分解，落實到每個員工，這樣有利十激發員工的積極性，并使其主動維護企業的各項制度。二是制定科學的業績評價體系。業績考評機制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業績和履職情況進行考評，并據考評結果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業績考評機制應具備以下特點。第一，激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設計考核制度時，必須保證業績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業績時，可借助十定量評分方法或中介機構，以客觀的立場和判斷加以評估，使業績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責任性。在業績考核前必須先明確考核項目的責任歸屬，明確員工的權責范圍，排除外在因索影響，使業績考核工作更公平合理。第四，絕對指標和相對指標相結合。因為有時候企業業績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業的影響，相對指標與絕對指標相結合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經營者的股票期權，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
四、加強對內部控制的信息披露
《薩班斯一奧克斯利法案》規定公司首席執行官、首席財務官或類似職務人士必須書面聲明對內部控制的設計和執行的有效性負責，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當局對有關財務報告內部控制的評價報告，內部報告還必須經過負責公司定期報告審計的注冊會計師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關鍵人物凌駕于內部控制之上，缺乏內部控制信息披露的問題[4]。內部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機會，有效遏制凌駕于內部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業存在的諸多問題，我國政府應該加強對上市公司內部控制信息披露的要求，制訂有關規章制度，通過法律法規的形式對財務報告內部控制有效性評價進行強制性規定。具體措施如下:
1、確定信息披露的內容
因為內部控制設計范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內容進行披露，從目前情況看不太現實。我國最新公布的審計準則將內部控制目標劃分為財務報告可靠性、經營效率效果、經營合規合法性，如果將所有目標全部要求進行披露，管理當局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實行財務報告內部控制，即管理當局只要求公司就財務報告可靠性的內部控制出具評價報告。
2、確定信息披露的責任主體
要保證內部控制信息披露的準確性，保證內部控制責任落到實處，必須確定信息披露責任主體，即內部控制由誰負責。薩班斯法案的302條款被認為是對上市公司最有實際影響的條款，條款要求首席執行官和首席財務官必須承諾財務報告的真實性和公允性，并在對外提供經審核的內部控制財務報告上簽字認可。我國法律法規沒有明確規定內部控制的責任主體，所有相關文件都僅僅強調監事會、審計委員會對公司內部控制的監督\審查責任，沒有直接明確內部控制的制定和執行由誰負責的問題。我國上市公司多數由國有企業改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現象較嚴重，在公司治理機制不健全情況下，內部控制環境薄弱，關鍵人凌駕于內部控制之上，監管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內部控制環境的特點，應該把內部控制的責任主體確定為掌有實權的關鍵人物和實際負責公司資產安全和財務可靠性的高級管理人員。
3、統一財務報告內部控制評價和審核的標準。
為提高財務報告內部控制報告的可操作性和可比性，對財務報告內部控制的評價應當遵循比較統一的標準。建議審計準則委員會研究有關指導意見，在我國公司治理環境下，對管理當局內部控制報告的驗證提供指導。
五、結論
內部審計與內部控制都是當前比較熱門的話題，將兩者結合起來更是有其特殊的意義。本文從內部審計與內部控制的關系入手，從內部審計的角度得出完善內部控制的對策。內部控制框架與內部審計的關系是內部管理監控系統與制度環境的關系。完善的內部審計有利于內部控制制度的建立和執行;健全的內部控制機制也將促進內部審計的完善和現代企業制度的建立。
參考文獻：
[1]劉金文,“三要素”內部控制理論框架的最佳組合[J]，審計研究,2004.2
[2]田良富、歐陽清東.中外公司監督機制比較研究與啟示[J]，湘潭大學社會科學學報,2003.11
1、小微企業內部控制存在的問題及對策研究
2、小微企業財務風險防范研究
3、小微企業融資存在的問題及對策研究
4、市場實力、產品差異化與公司盈余管理
5、市場實力、產品差異化與企業社會責任
6、文化差異、財務背景與公司盈余管理
7、會計人員終身學習能力研究
8、關聯方關系及其交易的識別和披露問題研究
本科畢業論文設計題目以下限選6題
9、低碳經濟視角下環境會計的研究
10、我國增值稅會計問題研究
11、我國上市公司盈余管理研究
12、碳排放權及其交易會計問題研究
13、可持續發展戰略背景下建立我國綠色會計體系的研究
14、資產減值準備對會計謹慎性影響的研究
15、營業稅改征增值稅的會計問題研究
16、智力資本會計的研究與分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
17、××行業上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應收賬款等）審計程序研究
19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究
20、關于其他綜合收益列報與披露的探討
21、環境會計的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長期股權投資核算變化對企業的財務影響
23、新合并財務報表準則解讀與準則經濟后果分析
24、職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
25、上市公司內部控制信息披露現狀及建議
26、內部控制審計——基于XX上市公司的實證分析
27、中小企業內部控制建設的幾點思考
28、新三板與中小企業融資問題研究
29、淺析新三板的現狀及發展
30、關于我國構建多層次資本市場的思考
31、關于我國上市公司審計風險的研究
32、試論我國注冊會計師審計風險的防范與控制
本科畢業論文設計題目以下限選5題
33、北京市農村集體經濟組織管理現狀分析及對策研究；
34、北京市高校管理現狀分析及對策研究
35、企業首次執行《會計準則》的調整事項以及工作流程研究；
36、新聞出版企業執行《企業會計準則》的工作流程研究；
37、事業單位內部控制制度實施狀況調查分析；
38、企業會計制度體系構成以及應用分析研究；
39、執行《企業會計準則》后企業所得稅調整事項以及籌劃對策研究；
40、北京市進出口行業外資企業稅收構成以及籌劃對策研究；
本科畢業論文設計題目以下限選6題
41、民營企業內部控制環境的探討
42、上市公司內部控制自我評估報告探討
43、企業內部審計的增值性的探討
44、不同企業主要財務指標的分析探討
45、財務共享服務的探討
46、創業板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業盈余管理的分析
48、非營利組織會計改革的探討
本科畢業論文設計題目以下限選4題
49、工業企業資金收支管理存在的問題及對策研究
50、某上市公司財務報表分析
51、集團公司全面預算管理存在的問題及對策研究
52、工業企業作業成本管理存在的問題及對策研究
53、工業企業固定資產管理存在的問題及對策研究
本科畢業論文設計題目以下限選6題
54、上市公司財務評價指標體系研究
55、我國券商類上市公司經營業績評價研究
56、企業競爭力財務評價指標體系研究
57、我國輸變電設備制造業上市公司經營業績評價研究
58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產減值計提問題研究
60、關于或有事項相關問題的研究
61、公允價值計量模式應用問題分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
62、我國上市公司財務舞弊手段分析
63、小微企業財務風險分析及其防范
64、企業現金流與利潤協調增長的方式探析
65、關于我國上市公司信息披露制度的完善
66、我國銀行業上市公司財務能力的分析
67、我國乳業上市公司財務能力的分析
68、淺談企業產品成本計算法中的思想方法
69、企業產品的全部成本法與變動成本法的比較分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
70、企業并購重組的財務分析
71、新版COSO報告的解析與啟示
72、公允價值與其他計量屬性的關系研究
73、我國政府會計改革的路徑選擇研究
74、我國城市商業銀行內部控制研究
75、上市公司股權激勵實施效果研究
76、上市公司年報評比與評級的思考與建議
77、企業社會責任報告披露現狀與啟示
本科畢業論文設計題目以下限選6題
78、中小企業籌資方式的比較與選擇
79、 企業資產管理效率分析
80、中小企業財務杠桿應用狀況分析
81、 財務管理目標與資本結構優化實證研究
82、EVA最大化對企業財務管理的影響
83、民間非營利企業的財務管理對策研究
論文關鍵詞：內部控制，代建制模式，政府工程管理企業
隨著市場經濟的迅速發展，企業的經營環境日趨復雜，經營風險也隨之逐步加大，因此控制和防范經營風險成了企業目標實現的關鍵，內部控制就是企業控制和防范風險的一道防火墻。在經濟迅速發展的過程中，代建制模式下的政府工程項目管理企業經歷了從無到有，并且迅速發展壯大，同時政府工程項目暴露出許多弊端：像管理人員的專業水平不高、管理經驗積累不足、管理成本相對較高、政府控制能力相對較弱等，這就很容易造成政府投資工程項目超投資、超標準、超工期等現象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業開始意識到內部控制對優化企業管理、增強企業競爭實力和防范風險具有至關重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制現狀
經過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學論文，實現了“投資、建設、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴大項目建設規模，提高政府對工程項目的監督力度，從而保證工程項目建設和管理的專業化水平。目前代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制是以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其它控制，存在的問題主要有以下幾個方面：
（一）政府對工程項目管理企業內部控制執行缺乏強制性措施
我國“代建制”政府工程管理企業作為政府投資項目管理中一個新出現的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業的關注，許多企業也抓住這一契機，紛紛通過各種方式開展工程項目管理業務,但代建制還屬于新型項目管理模式，我國相應法律法規還不是很健全，企業內部控制，只能參照建筑施工企業。我國的建筑施工企業，只有上市公司在發生融資行為時，才被強制性披露其內部控制方面的信息，只要不進行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達到內部控制報告應有的效果，尤其是在強調管理當局對內部控制的義務和責任、在向投資者或其他財務報告的使用者提供對決策有用的信息等方面是遠遠不夠的。因此，為加強企業風險管理，應當強制性要求企業建立并實施內部控制①論文提綱格式。
①李連華．公司治理結構與內部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
（二）內部審計監督機制不完善
一個完整的企業內部控制制度，應該有內部審計來監督執行，以便及時發現問題、糾正偏差、修改并最終完善企業內部控制。企業設
立內部審計部門，完善其內部控制組織設置，關鍵是要按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡的機制。內部審計機構應直接受董事會或下屬的審計委員會領導，以保持其獨立性和權威性。但是目前很多政府工程管理企業對于審計人員發現的問題重視不夠，對于審計人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報整改方案，但是沒有真正執行，等到再審計檢查時類似的問題還依然存在，而且審計人員也沒有處罰權管理學論文，發現問題不能及時處罰，這樣影響了審計部門的審計意見和執行效果。
（三）內部控制制度不夠健全
政府工程管理企業的內部控制制度不是沒有制定，而是內部控制的各項規章制度用來應付上級檢查．裝訂成冊或張貼在墻上，但執行中卻很隨意。像有的企業不相容職務混崗，合同的簽訂、執行、付款手續辦理等全部由一人完成；對項目工程款結算的隨意性較大，有的結算原始單據沒有現場工程師或技術員的簽字或簽字手續不齊全；有的項目在沒有簽訂供料合同或設備租賃合同，就開始開工生產；有的項目工程合同的內容發生了變更沒有及時簽訂補充協議；這些環節出現的缺陷都反映出內部控制制度的不健全、內部控制的薄弱、監管力度不夠。
二、強化代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制的對策
（一）法律法規不斷完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投資項目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對代建法律法規嚴重缺乏的問題，一致呼吁政府有關部門應積極組織力量，重點加強立法調研，盡快研究制訂統一、全面、完善的代建制法規規章。相信在不遠的將來，我國將會頒發國家級的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規及相關配套政策，將會對代建制市場的開放、監管主體、代建制單位的設立條件和資質審查、代建制的適用范圍和實施程序、代建制管理項目的風險評估與控制、代建制項目的業績評價等方面作出明確的規定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規及相關配套政策的建立，代建制政府項目工程管理企業的內部控制制度也將逐步完善。
（二）構建政府工程項目管理企業內部控制體系
政府工程項目管理企業必須強化對工程建設全過程的監控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關機構和崗位的職責權限，規范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環節的工作流程及控制措施，保證工程項目的質量和進度。
（1）注重風險控制，加強職能管理
①加強會計核算和資金統一管理
集中會計核算和統一資金管理，加強企業預算管理和成本控制，
②劉笑峰 《代建制模式下的工程項目管理企業經營管理對策》 天津大學碩士學位論文2008，21．
建立有效的內部結算支付制度，對各施工項目部的資金由企業對資金
統一進行結算，按預算下撥，實行統一調度管理，強化企業的資金調控力度，以便實現資金的統籌安排和有效使用，形成規模效應。
②加強大型設備和材料采購管理
企業建立統一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統一調配，加強管理，避免重復購買，提高完好率和使用率管理學論文，加快更新改造資金的回籠；統一大宗材料采購，加強公司內部的統籌安排，降低經營成本③
③加強市場經營和招標投標管理
從符合企業總體利益的角度來統一調配資源，優化選擇，因此企業必須強化市場經營和招投標管理職能，統一經營決策，集中人力物力，提高企業核心競爭能力。
④加強人力資源管理
企業應與主要管理人員、技術人員和關鍵技術工人簽訂勞動合同并在內部有序流動，對暫時無崗人員按待崗制度處理，保持其相對穩定性，其他人員可由施工項目部按工程需要臨時聘用；設計合理的薪酬體系和激勵機制，配合項目經營責任制的實施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項目部從事管理和技術工作，穩定員工隊伍。
（2）建立良好的監督檢查機制
企業應建立對施工項目業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構
③凌家明．內部控制理論的演進軌跡分析．經濟與管理，2005，19(J)：24—26．
或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查④。
①相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在施工項目業務不相容職務混崗的現象。
②授權批準制度的執行情況，重點檢要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。
③業務流程的遵循情況，重點檢查是否存在跨越流程辦理施工項目相關業務的現象論文提綱格式。
④責任制的執行情況，重點檢查相關責任是否真正落實到個人。
⑤各類款項的支付情況，重點檢查工程款、材料款、設備等的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求；對監督檢查過程中發現的工程項目內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
（3）完善內部審計制度
內部審計部門應該對內部控制定期進行獨立、有效和全面的評審，并將結果向管理層直接報告，這是政府工程項目管理企業控制風險的一道防火線。在企業建立內部控制制度時，內審部門應該參與評審和制度制定的全過程，這樣有利于內審人員全面了解企業內部控制制度的構成體系，發現關鍵控制點，準確理解各項內控目的、控制環境、控制方法、控制程序等。建立完善的內部審計工作制度，包括內審工作任務、權限、人員分工、人員崗位、審計程序、審計檔案管理
等管理學論文，制定相應的評審辦法，制定審計標準，例如審計實施程序的標準、
④朱翠蘭．論企業內部控制的監督．企業技術開發，2006，(J)：55-57．
審計報告的標準等。政府工程項目管理企業通過完善的內審制度的建立，充分發揮內部審計對內控系統的全面有效審計再監督，及時糾正控制的缺陷將顯得十分必要。
2010年4月26日，財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部門在北京召開聯合會，隆重了《企業內部控制配套指引》，標志著中國企業內部控制規范體系基本形成。《企業內部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時雨，指引上市公司和非上市大中型企業的發展方向，提升經營管理水平。代建制模式下的政府工程項目管理企業屬于新時期的新型企業，應該參照《企業內部控制配套指引》擺正業務發展與內部控制的關系，嚴格管理，強化控制，對各項管理工作要形成多層次多視角全方位的風險控制體系，只有這樣，才能做好內部控制和風險防范，才能有實力應對日益復雜的競爭環境，促進企業的可持續健康發展。
參考文獻：
[1]李連華．公司治理結構與內部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
[2]劉笑峰.代建制模式下的工程項目管理企業經營管理對策.天津大學碩士學位論文,2008.21．
[3]凌家明．內部控制理論的演進軌跡分析．經濟與管理，2005，19(J)：24—26．
[4]朱翠蘭．論企業內部控制的監督．企業技術開發，2006，(J)：55-57．
[5]陳關中.內審監督——企業風險防范的第三道防線.財務與會計,2006.12(J):52-53.
[6]劉玉廷.全面提升企業經營管理水平的重要舉措——《企業內部控制配套指引》解讀.會計研究,2010.5(J): 3-16.