時間：2022-03-20 22:34:11
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關鍵詞：財務會計目標；會計環(huán)境；財務會計職能；財務會計信息二、財務會計目標的確定取決于財務會計的客觀環(huán)境
從會計與環(huán)境的相互關系來考察，會計依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會計環(huán)境不同，會計目標也不同；會計環(huán)境的變遷是會計目標進步與發(fā)展的第一推動力。因此，離開會計環(huán)境而確定會計目標是不切實際的。亨德里克森指出，會計環(huán)境對會計目標即根據(jù)邏輯導出的各種會計原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會經濟的所有方面都與會計相關。經濟因素是影響會計發(fā)展的核心因素，它包括一個國家的經濟發(fā)展水平、經濟類型與企業(yè)的組織形式、所有制結構、經濟管理體制、資本市場的發(fā)育程度、公司治理結構等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責任觀”無不以一定的經濟環(huán)境為依據(jù)。
“受托責任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產權理論的產生、發(fā)展密切相關。在兩權分離并且擁有財產所有權的所有者和擁有財產經營權的經營者是在確定的經濟環(huán)境下，委托方關注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責任，委托方可以更換受托方。在“受托責任觀”看來，財務會計目標要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經營管理過程中履行受托責任的情況，提供在過去一段時間里企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績的信息，以判斷管理當局的經營是否有效，因而在會計信息的質量方面強調客觀性；在會計確認上，只確認企業(yè)已發(fā)生的經濟事項；在會計計量上，堅持采用歷史成本計量模式。
“決策有用觀”是在美國證券市場日益發(fā)達和規(guī)范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國會計學會（AAA）、美國財務會計準則委員會（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導者。“決策有用觀”所依托的兩權分離，是以資本市場為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權人雖仍關心受托責任的履行情況，但他們更關注資本市場的平均風險與報酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財務報表的信息應能幫助其做出是否進行投資的決定。這時，以幫助投資者做出是否進行投資的決策所必需的信息，如關于會計主體未來現(xiàn)金流動的時機、金額和不確定的信息，就成為會計報表的主要目標。從這一目標出發(fā)，在會計確認上，不僅應確認實際已發(fā)生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上，認為會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經營成果的動態(tài)變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行；在會計報表方面，認為應盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。
不論是“受托責任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會經濟環(huán)境相適應的。“決策有用觀”目前在美國占主導地位，是同美國發(fā)達的資本市場和企業(yè)運行機制分不開的。我國的經濟環(huán)境既不同于美國也不同于西歐，我國的社會主義市場經濟體制還不完善，政府在一定的經濟領域內仍起主導作用。
基于上述客觀環(huán)境，決定了我國財務會計目標的確定應立足我國的經濟環(huán)境。在現(xiàn)階段我國的經濟環(huán)境下，我國財務會計目標應以“受托責任觀”為主要目標，兼顧“決策有用觀”。但是隨著我國社會經濟環(huán)境的發(fā)展和資本市場逐漸成熟，我國的財務會計目標便以“決策有用觀”為主、兼顧“受托責任觀”過渡。
摘要：財務會計目標是現(xiàn)代會計理論研究的起點。從財務會計目標與會計環(huán)境、會計職能、會計信息質量特征的關系看，財務會計目標的確定取決于會計環(huán)境，財務會計目標的實現(xiàn)范圍取決于財務會計的客觀職能，財務會計目標的實現(xiàn)程度取決于財務會計信息的質量特征。
關鍵詞：財務會計目標；會計環(huán)境；財務會計職能；財務會計信息二、財務會計目標的確定取決于財務會計的客觀環(huán)境
從會計與環(huán)境的相互關系來考察，會計依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會計環(huán)境不同，會計目標也不同；會計環(huán)境的變遷是會計目標進步與發(fā)展的第一推動力。因此，離開會計環(huán)境而確定會計目標是不切實際的。亨德里克森指出，會計環(huán)境對會計目標即根據(jù)邏輯導出的各種會計原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會經濟的所有方面都與會計相關。經濟因素是影響會計發(fā)展的核心因素，它包括一個國家的經濟發(fā)展水平、經濟類型與企業(yè)的組織形式、所有制結構、經濟管理體制、資本市場的發(fā)育程度、公司治理結構等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責任觀”無不以一定的經濟環(huán)境為依據(jù)。
“受托責任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產權理論的產生、發(fā)展密切相關。在兩權分離并且擁有財產所有權的所有者和擁有財產經營權的經營者是在確定的經濟環(huán)境下，委托方關注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責任，委托方可以更換受托方。在“受托責任觀”看來，財務會計目標要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經營管理過程中履行受托責任的情況，提供在過去一段時間里企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績的信息，以判斷管理當局的經營是否有效，因而在會計信息的質量方面強調客觀性；在會計確認上，只確認企業(yè)已發(fā)生的經濟事項；在會計計量上，堅持采用歷史成本計量模式。
“決策有用觀”是在美國證券市場日益發(fā)達和規(guī)范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國會計學會（AAA）、美國財務會計準則委員會（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導者。“決策有用觀”所依托的兩權分離，是以資本市場為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權人雖仍關心受托責任的履行情況，但他們更關注資本市場的平均風險與報酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財務報表的信息應能幫助其做出是否進行投資的決定。這時，以幫助投資者做出是否進行投資的決策所必需的信息，如關于會計主體未來現(xiàn)金流動的時機、金額和不確定的信息，就成為會計報表的主要目標。從這一目標出發(fā)，在會計確認上，不僅應確認實際已發(fā)生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上，認為會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經營成果的動態(tài)變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行；在會計報表方面，認為應盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。
1財務會計的客觀內涵--會計職能
會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發(fā)展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結構內容的完善。
從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發(fā)揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。
2財務會計的工作要求--會計目標
會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯(lián)系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。
財務會計目標的實現(xiàn)，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎。
3財務會計的技術規(guī)范--會計準則
會計準則是從專業(yè)技術的角度對財務會計進行業(yè)務處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務會計核算的基本業(yè)務和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。
4財務會計的具體內容--會計要素
會計要素是按照經濟特性對經濟業(yè)務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環(huán)境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現(xiàn)會計等式的內在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態(tài)要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內容，才能規(guī)范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業(yè)務處理。
5財務會計的會計畢業(yè)論文社會背景--會計環(huán)境
1、會計假設起點論。會計假設是會計人員為了進行會計實踐而對會計環(huán)境中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。會計假設最早由W·A·佩頓于1992年在其著作《會計理論》中提出，但直到50年代末才引起美國會計界的高度重視。其觀點是既然把會計假設視為來自客觀環(huán)境對會計的約束條件和財務會計的基本前提，那么會計假設就必須作為公認會計原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會計假設為出發(fā)點推導出會計程序和方法。
2、會計本質起點論。會計本質起點論認為，本質是決定1事物區(qū)別另1事物的根本屬性。會計本質是由會計的內在矛盾構成，是會計這1事物比較深刻的1貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會計的性能和發(fā)展方向。會計本質也是確定和解釋其他會計概念的依據(jù)，會計研究首先應解決會計本質問題。這1觀點從20世紀50年代就開始風靡我國，并在會計研究實踐中得到廣泛應用。目前存在于我國會計理論界的對會計本質的3種認識“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”就是其長期研究的結果。
3、會計環(huán)境起點論。會計環(huán)境系指與會計產生、發(fā)展密切相關，并決定著會計思想、會計組織、會計法制、會計理論、會計方法、會計工作水平，以及與會計密切相關的審計、財務的客觀歷史條件及其特殊情況。會計環(huán)境起點論認為，會計的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會計環(huán)境不僅是會計研究的必經之地及深入展開研究之依據(jù)，而且是探明會計原理、本質及規(guī)律的出發(fā)點。會計環(huán)境決定會計本質、會計目標、會計對象及會計職能等，它具有高度的概括性。
4、會計目標起點論。會計目標是會計實踐活動所期望達到的境地。會計目標起點論起源于20世紀60年代后期，由于電子計算機在會計中的廣泛應用，在會計信息系統(tǒng)論基礎上，以會計目標作為會計理論邏輯起點的思路深入人心并占據(jù)西方會計理論的主導地位。會計目標起點論認為，會計作為1個信息系統(tǒng)，應首先明確目標，再在此基礎上推導出會計信息質量特征、會計確認、計量，指導會計實務。
2、會計理論研究的邏輯起點應具備的特征
1、惟1性。會計理論研究的邏輯起點只有1個，而且只能是1個。進行會計研究工作需要有1個切入點，即邏輯起點。從這點出發(fā)，研究會計的其他相關問題，達到對會計的深入認識，形成會計理論，進而指導會計實踐，并構建會計理論體系。同時，只有從這個邏輯起點出發(fā)，才能減少研究的盲目性，達到對會計的本質性認識。
2、穩(wěn)定性。所謂穩(wěn)定性，是指會計理論研究的邏輯起點貫穿于會計理論研究的始終，不因時間、地點、條件的改變而改變。會計的實踐活動，會隨著時代、社會、經濟等的發(fā)展而變化，從而使得會計在各個不同的歷史時期、同1時期各個不同的客觀環(huán)境和條件下，有著不同的表現(xiàn)形式，呈現(xiàn)出發(fā)展性、復雜性和變化性。但會計作為1門獨立的學科，有其內在的穩(wěn)定性和規(guī)定性。這就決定了作為會計理論研究的邏輯起點也必然具有穩(wěn)定性的特征，不因時代、實踐和環(huán)境的變化而變化，表現(xiàn)出歷史的穩(wěn)定性。3、普遍性。這里所講的普遍性，是指會計理論研究的邏輯起點理應成為而且應當是所有會計學分支的邏輯起點，不能僅僅適用于財務會計范疇。從這個意義上講，也可把這1特征稱為統(tǒng)1性。從最初的結繩記事和繪圖記事等會計學科的萌芽狀態(tài)，到單式記賬法的產生、復式記賬法的出現(xiàn)，會計基本上是履行反映和監(jiān)督的職能。這時的會計學科以財務會計為主。后來，隨著生產力水平的提高、經濟的發(fā)展、管理的需要以及人們越來越重視會計等原因，成本會計、管理會計、財務管理以及審計學等學科才相繼獨立成科。目前，會計學科又包含了1些新的分支，如國際會計、通貨膨脹會計、社會責任會計、人力資源會計、環(huán)境會計等。因此，會計理論研究的邏輯起點就不能僅是財務會計的邏輯起點，它應該成為整個會計學科體系的邏輯起點。
3、會計環(huán)境與會計本質相結合共同作為會計理論研究起點的合理性
前面對會計理論的邏輯起點11作了介紹和評價，筆者也提出1種新的觀點，即把會計環(huán)境與會計本質相結合，取長補短，綜合考慮，作為會計理論的研究起點。下面來談談理由。
在特定歷史條件下，會計環(huán)境1般是相對穩(wěn)定的，因此對會計環(huán)境理論的認識也是有局限的，如果用系統(tǒng)、歷史和發(fā)展的觀點來研究會計理論，會計環(huán)境必然是會計理論研究的首要因素之1。環(huán)境變了，則導致對會計其他領域認識的變化。把會計環(huán)境作為會計理論研究起點的1個突出優(yōu)點，表現(xiàn)在理論的前后1貫性和邏輯1致性上，因為考慮了會計環(huán)境的因素，把會計環(huán)境視為內生變量則減少了理論的不確定性，研究的結果更為穩(wěn)定，也更符合人們對會計理論內涵的界定。
把會計環(huán)境和會計本質作為研究起點，更能解釋環(huán)境變化所帶來的1系列會計理論創(chuàng)新問題。因此，將會計環(huán)境納入會計理論研究的動態(tài)過程中，結合對會計本質的認識，就可構建1個分層面的會計理論體系，這樣的會計理論體系才能滿足會計理論本身發(fā)展和指導會計實踐的要求，使理論具有前后1貫性和邏輯上的1致性。
【參考文獻】
[1]段志新：“會計理論研究邏輯起點的定位”，《審計與理財》，2006.5
[2]劉麗丹：“淺談會計理論的邏輯起點”，《經濟師》，2006.3
[3]司德奎：“對會計理論邏輯起點論幾種觀點的評介與思考”，《會計論壇》，2006.3
內容摘要：會計理論研究的邏輯起點問題是研究會計理論體系的最高層次。本文研究了會計理論研究的邏輯起點應具備的特征，對各種有關邏輯起點的觀點進行了評述，并討論了我國會計理論邏輯起點的現(xiàn)實選擇
［論文摘要］ 會計的創(chuàng)新和發(fā)展有著內在的規(guī)律。會計環(huán)境、會計目標、會計對象、會計信息技術等要素對會計理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的作用。本文透過這些要素變化分析，揭示會計創(chuàng)新的內在聯(lián)系。
會計環(huán)境是左右會計發(fā)展的外在因素；而會計目標、會計對象和會計信息技術等要素變化是推動會計發(fā)展的內在動力。而今會計環(huán)境與20世紀相比，已發(fā)生諸多變化。在當今環(huán)境中，會計提出了更高的發(fā)展目標；要求關注會計對象中過去曾經疏漏的具體元素；而會計信息技術的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會計理論和實踐方面的諸多問題。所有這些正在推動著會計系統(tǒng)的演變和變革。
會計創(chuàng)新，又稱會計再造，是依據(jù)當今知識經濟、全球經濟、信息經濟的客觀需要，通過對傳統(tǒng)會計的揚棄，構建現(xiàn)代會計理論體系，并以此為基礎形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲，以及信息應用機制，以實現(xiàn)會計工作的重心轉移和管理工作更進一步的深入和精細化。筆者曾在相關論文中探討了會計創(chuàng)新的內涵和基本取向［1］，而本文則從會計環(huán)境、會計目標、會計對象和會計信息技術4個方面剖析會計創(chuàng)新的基本推動力。
一、會計環(huán)境變化推動會計創(chuàng)新
會計系統(tǒng)的發(fā)展是一個由低到高、由簡單到復雜的過程。在這一過程中，它不僅有自身內在的發(fā)展動力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調”［2］。
會計環(huán)境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”［3］。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進行分析，即會計環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會計系統(tǒng)的主要因素包括科學技術水平、社會經濟發(fā)展狀況、國家法規(guī)及人文意識等；“微觀環(huán)境”影響會計的主要因素有企業(yè)經營規(guī)模、管理水平、組織形式等。
目前會計劃分為財務會計和管理會計兩大領域。就財務會計而言，其原則、假設、方法，以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業(yè)時代”；就管理會計而言，產生于20世紀初期，是會計方法與“科學管理”結合的產物，隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當今社會已步入“后工業(yè)時代”，這種時代背景變遷，使會計的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無不發(fā)生跨越式的變革。
如今會計的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時代”相比，呈現(xiàn)出“知識經濟”、“全球經濟”和“信息經濟”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創(chuàng)新。第一，會計與企業(yè)以外其他單位進行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務、電子稅務、電子政務等方面的變化，要求改變會計現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式，以適應社會信息化發(fā)展的需要。第二，當今社會引發(fā)了會計對象的內在結構發(fā)生變化、對會計提出了更為精準的目標、產生了全新的會計信息技術（電子信息技術），所有這些，要求突破現(xiàn)有的會計原則、假設，創(chuàng)新會計計量、確認和會計報告模式，構建全新的會計信息機制，以便在經營管理和社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三，當今社會會計工作者規(guī)模擴大，素質提高，尤其是會計研究工作者的變化，將助推會計創(chuàng)新。
會計微觀環(huán)境的變化，有兩個方面較為突出。首先，由于國際市場的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競爭的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴張，刺激了價值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會計問題。其次，自動化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造，推動以部門職能分工為基礎的管理轉化為面向流程的管理；促使企業(yè)通過信息技術將流程中各項具體分工集成為有機的系統(tǒng)，以達到提高管理效率之目的。
二、會計目標變化拉動會計創(chuàng)新
“會計目標是會計理論體系的基石”，發(fā)揮著連接會計理論和會計實務的紐帶作用。會計目標的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標與會計環(huán)境協(xié)同，隨社會發(fā)展而變化。會計目標由“受托責任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標體系觀”，直至現(xiàn)在，仍然在求索之中［4］。
就“決策有用觀”而論，如今對決策的認知和理解也發(fā)生了顯著的變化。
“決策有用觀”研究的出發(fā)點是財務會計。財務會計遵循“公認會計原則”向企業(yè)外部相關的組織和個人提供會計報表。“公認會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發(fā)揮著重要作用，但由此產生的負面效應是形成了“死板”的標準化信息提供模式。
標準化的會計報告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今，決策的非結構性、不同決策的差異性得到更多的關注；為不同會計信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會計的主要目標之一。從信息技術發(fā)展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨勢分析，有能力也有必要突破現(xiàn)有的標準化會計報告模式，而依據(jù)不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構建全新的會計信息報告機制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但關于“決策有用觀”質疑仍然不斷，說明這一觀點尚存紕漏，仍然無法準確表達現(xiàn)代會計的目標，需要進一步豐富和完善。對于會計目標認識至少應該從3個方面超越思維定式。
首先，超越會計僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式，正視管理會計是企業(yè)經營管理的有機組成部分的客觀現(xiàn)實。關于“決策有用觀”的會計目標，多數(shù)是從“所有權和經營權分離”、“社會資源的優(yōu)化配置”角度，通過企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關系來進行探討的。這一思維定式研究的是財務會計的目標，不包含管理會計的目標，所以，不能稱其為完整的會計目標。
其次，在準確把握管理會計的基礎上，研究會計目標。管理會計是會計方法和科學管理結合的產物，“是在追求組織機構的目標中辨認、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”［5］，其中“會計”是方法，“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業(yè)許多職能部門共同參與，相互合作，并非會計部門能夠獨立完成。這是探討會計目標不容忽視的客觀現(xiàn)實。
再次，對會計目標的研究，應超越“會計信息系統(tǒng)論”。會計不僅是一個信息系統(tǒng)，更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會計“信息系統(tǒng)論”的觀點無法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認可的事實，就說明會計信息系統(tǒng)僅是會計的一個重要方面，而不能涵蓋“會計”的全部。
如果能夠拓展思維空間，從不同角度來研究會計目標將會使結論更接近客觀實際，也將對會計發(fā)展、創(chuàng)新產生重大影響。
三、會計對象變化需要會計創(chuàng)新
會計對象與會計學科密切相關，在一定程度上左右會計理論和會計方法的發(fā)展和演變，不少學者認為會計對象是會計學的理論邏輯起點。人們關于會計對象的認識，由“財產”、“勞動量”，到“資金運動”，以至現(xiàn)在的“資源運動”等各種學說的變化，不僅體現(xiàn)出“認識”的變化和會計理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會計對象具體內容的變化［6］。
由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析，會計對象要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經濟環(huán)境的變化使會計對象要素的變化錯綜復雜，相互影響，主要表現(xiàn)在3個方面。
第一，知識經濟改變了“經濟資源”實際意義，對傳統(tǒng)意義上的會計要素產生重要影響。目前，企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關鍵，“先進技術”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤的重要手段，“信息資源”的價值備受關注。如此等等的變化不僅對“資產”要素產生影響，而且間接影響其他會計要素。
第二，資本市場、金融市場的發(fā)展、成熟，以及商業(yè)信用形式多樣化，為企業(yè)融資提供了便利，緩解了企業(yè)的各種責權、債務之間的矛盾，但也使企業(yè)與所有者的關系，企業(yè)與債權、債務人的關系復雜化，直接引發(fā)企業(yè)相關費用、利潤的確認和計量等問題。
第三，市場經濟的發(fā)展和國際化，使企業(yè)的籌資、投資、生產、經營與市場呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場左右，放大了企業(yè)經營的風險，使企業(yè)經營風險估計成為重要課題。此外企業(yè)內部物資存儲和生產管理的諸多變化，也產生了一系列的會計問題。
盡管從上述3個方面分析，可以認識會計對象的變化。然而這種會計對象研究出發(fā)點，仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式，仍然局限在財務會計的“確認、計量、記錄”的職能范圍之內。
關于會計對象的研究至少應作3個方面的超越思維定式。
首先，從財務會計和管理會計統(tǒng)一體的角度研究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象，既包括財務會計處理的業(yè)務對象，又包括管理會計處理的業(yè)務對象。會計對象應是會計預測、決策、預算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象，而不應只是財務會計的對象，僅局限于當前的“會計要素”。
其次，把會計作為企業(yè)管理的一個有機組成子系統(tǒng)，從企業(yè)管理的角度研究會計對象，從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢來研究會計對象，而不是僅就會計實踐活動探討會計對象。
再次，超越以贏利評價企業(yè)經營成敗的思維定式，從企業(yè)經營所肩負全部責任的角度研究會計對象。企業(yè)要向所有者負責，但也應對社會負責，對員工負責。因此，單以“利潤”或“現(xiàn)金凈流量”來評判企業(yè)經營就很有局限性，因而，會計需要提供更為豐富的信息，“會計對象”有更豐富的內容。
一旦拓寬了會計對象的研究視野，改變了會計的空間觀、時間觀，關于會計對象認識將會產生突破性的變化，會計的發(fā)展將會有更為廣闊的空間。
四、會計信息新技術加速會計創(chuàng)新
電子化會計信息技術相對于傳統(tǒng)財務會計和管理會計而言，是全新的會計信息技術。
電子化會計信息技術在實際工作的應用、完善和創(chuàng)新，是眾多科研工作者艱辛勞動的成果。電子信息技術對會計理論和會計實踐活動的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會計電算化對會計的影響”，專項研究會計信息技術與會計理論體系之間關系的理論相對較少。
在此，筆者就會計信息技術對會計理論體系的影響作以簡要梳理。
首先，電子化會計信息技術應用、發(fā)展，催生了新的會計學科（會計信息技術學），改變了會計學的學科體系結構。當前，關于這一新學科的命名，有的稱之為“會計電算化”，有的稱之為“會計信息系統(tǒng)”，有的稱之為“計算機會計學”，但各自研究的內容大同小異，沒有本質差別，其實質研究的是電子化會計信息技術。形成這種同一學科、多種命名的現(xiàn)象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學科本質。
其次，對會計方法、技術理論產生重要影響。會計從某種意義上講，可稱之為方法學、技術學。技術手段由手工轉向電子化后，財務會計的技術理論已經發(fā)生重要變化。第一，憑證、賬簿的作用和意義發(fā)生變化，如，記賬憑證信息得以擴充、明細賬不再依據(jù)原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲會計數(shù)據(jù)的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰與新技術不相容的理論，如，“賬務處理程序”為“數(shù)據(jù)處理流程模式”取代。第三，派生電子化會計信息技術所需要的新技術、新方法，如，會計數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復技術。
再次，引發(fā)會計數(shù)據(jù)處理機制發(fā)生革命性的改變。關于會計數(shù)據(jù)處理機制可以理解為會計數(shù)據(jù)處理定式。據(jù)此而論會計數(shù)據(jù)處理機制，將會在多方面發(fā)生變化。第一，會計數(shù)據(jù)處理將突破單獨由會計部門處理定式，代之以企業(yè)內多部門參與會計數(shù)據(jù)處理，即，會計數(shù)據(jù)庫與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫集成，成為“共享數(shù)據(jù)庫”，網絡成為各部門參與數(shù)據(jù)處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會計賬簿—會計報表”信息機制受到挑戰(zhàn)，“數(shù)據(jù)源—會計信息加工方法—適合個性需要的信息”將成為構建會計信息系統(tǒng)的基本構架。
可見，電子化會計信息技術的發(fā)展是會計重構的動力，也是會計創(chuàng)新的技術支撐。
參考文獻
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論文關鍵詞：財務目標 企業(yè)價值 會計目標 會計政策選擇
一、企業(yè)財務目標是以企業(yè)價值最大化為中心的層次結構
現(xiàn)代企業(yè)是財務主導型的，企業(yè)財務管理的成敗決定著企業(yè)的興衰成敗。如何設置財務目標，發(fā)揮企業(yè)資源配置的基本職能，不僅是個重要的理論問題，更是一個重要的實踐問題。理論界對此進行了大量研究，取得了大量成果，也存有很多爭論，縱觀這些成果與爭論，可分為兩類：一類是規(guī)范性目標；一類是實證性目標。規(guī)范性目標是研究的主流，研究應如何約束企業(yè)使之更好地為社會服務，實證性目標研究企業(yè)在一定的環(huán)境和條件下，選擇什么樣的財務目標，如陳共榮(2003)認為“企業(yè)只能是企業(yè)所有權擁有者的企業(yè)，財務的基本目標也只能由企業(yè)所有權擁有者的目標所決定”，這就是一種典型的實證性財務目標。有些爭論即是未能區(qū)分這兩類目標所致。以下本文就規(guī)范性目標展開討論。
在眾多的財務目標中，企業(yè)價值最大化是一種較為普遍接受的選擇，這是由于它具有其他目標所沒有的優(yōu)點，克服了其他目標的缺點。為了解決可計量性的問題，現(xiàn)有文獻大都把企業(yè)價值定義為凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或企業(yè)的市場價值(對上市公司即指股票市價)。但企業(yè)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值難以確切計量，股票市價受多種因素的影響，只能反映投資者的心理預期，而且股票市價多變，不能反映企業(yè)真實價值的變化。
企業(yè)的產出是一個多變量函數(shù)，任何一個單一的數(shù)量指標和經濟指標難以概括企業(yè)的價值。而且馬克思的經濟學告訴我們，企業(yè)作為一種特殊的商品具有使用價值，價值和價格是有區(qū)別的，我們決不能簡單地將企業(yè)價值等同于企業(yè)在市場上的價格。價格通常反映企業(yè)的價值但不總是等于其內在價值，甚至經常不等于企業(yè)的內在價值。應對企業(yè)價值的含義進行重新界定。這里的價值應指哲學意義上的價值，即指客體和主體相互作用的產物，是客體自身的尺度和主體的內在尺度的統(tǒng)一，是客體對主體的效用和滿足。企業(yè)價值不僅應包括經濟價值也應包括社會責任價值等。所以企業(yè)價值是一個綜合性指標，可以涵蓋其他如利潤、股東權益等指標。企業(yè)的存在就在于它對社會的價值，企業(yè)價值最大化是企業(yè)存在的終極目標，具體如何實現(xiàn)這個目標，需要有一個層次結構。在這個層次結構中，企業(yè)價值最大化處于最高層次，是企業(yè)財力活動的最高目標，這目標是指導性的，不是操作性的，在實務中，需要其他目標如凈利潤、每股收益最大化等作為補充。
二、會計目標及其與財務目標的關系
與對財務目標的研究一樣，針對會計和會計政策選擇的目標的研究也有規(guī)范性目標和實證性目標之分，如國外研究的會計政策選擇的機會主義觀和有效契約觀就屬于實證性目標，會計準則制定機構將會計的目標定義為提供投資者決策所需的信息屬規(guī)范性目標，我國研究的會計政策選擇的合法性、公允性也屬于規(guī)范性目標。
會計目標也是一個層次結構，林鐘高(2001)提出了會計目標的三分法，將會計目標分為終極目標(社會資源的有效配置)、基本目標(滿足會計信息使用者的決策需要)、具體目標(會計信息的質量特征)。會計活動的最終成果是財務會計報告，我國2006年2月頒布的《基本準則》將財務會計報告的目標確定為：向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
會計目標與財務目標的關系要從會計和財務的關系談起。財務與會計是企業(yè)的兩種不同的活動，它們的對象、職能、方法等各不相同。財務是一種管理活動，其對象是資金運動，是用以貨幣表示的價值形式管理企業(yè)資源，職能是為企業(yè)的籌資、投資等活動提供服務。
會計是一種信息系統(tǒng)(關于會計的本質，國外還有受托責任觀，也有管理活動論。筆者認為這些觀點在很大程度上是出于研究需要，是觀察會計的不同方面得出的結論。而且也有不少學者認為兩種觀點并不沖突，信息系統(tǒng)論可以涵蓋受托責任觀和管理活動論，我國的會計準則將信息系統(tǒng)和受托責任并列作為會計的目標)，會計的對象并不是資金運動本身，而是資金運動所形成的信息，屬于信息流，從而規(guī)定了會計的性質是對資金運動所形成的信息是直接管理，而對資金運動本身只是間接管理，主要職能是提供企業(yè)內外部主體決策所需的信息。
會計信息的使用者可分為內外兩部分。在企業(yè)內部，會計信息是財務管理所需信息的主要來源，如財務預算、財務預測等都要用到會計信息，現(xiàn)金流量表更是與多項財務管理職能相關，財務會計所強調的相關性使會計信息與財務管理的關聯(lián)性增加。企業(yè)外部的會計信息使用者，如投資者、債權人、職工使用會計信息的目的是為是否將資源投入企業(yè)做出決策，而這些決策又最終影響企業(yè)的投資管理、薪酬管理等財務管理活動。
三、會計政策選擇的目標及其與會計目標之間的關系
會計要用量化的數(shù)字記錄企業(yè)的外部交易和內部事項，會計系統(tǒng)的最終成果是用財務報告的形式體現(xiàn)的。由于量化信息只能近似表示企業(yè)的經濟活動，會計數(shù)字很大程度上是人為判斷的結果，這個人為判斷的過程就是會計政策選擇的過程，所以會計政策的選擇對會計系統(tǒng)的結果起重要作用，甚至可以說，會計政策選擇的結果就是會計系統(tǒng)的結果。
從現(xiàn)有研究成果來看，會計政策選擇的目標也有規(guī)范性目標和實證性目標之分，如國外研究的會計政策選擇的機會主義觀和有效契約觀就屬于實證性目標，即研究實務中企業(yè)是如何進行會計政策選擇的：會計準則制定機構將會計的目標定義為提供投資者決策所需的信息屬規(guī)范性目標，即研究應如何提供會計信息、提供什么樣的會計信息。我國研究的會計政策選擇的合法性、公允性也屬于規(guī)范性目標。
從以上會計與會計政策選擇的關系來看，會計政策選擇的目標應從屬于會計目標。會計和會計政策選擇的終極目標也應是企業(yè)價值最大化。正是為了實現(xiàn)此目標，才需要將相關可靠的信息提供給各相關主體，進而產生了各種提供會計信息的方法。在終極目標企業(yè)價值最大化下，為了規(guī)范企業(yè)的會計行為，同樣需要有一個層次結構，即會計和會計政策選擇的基本目標和具體目標。
筆者贊成會計目標的三層次劃分法，但終極目標以企業(yè)價值最大化代替資源有效配置更為妥當。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)和市場是兩種不同的資源配置方式，將終極目標定位于資源配置不能體現(xiàn)企業(yè)這種特定形式。在企業(yè)已成立，既定資源已投入企業(yè)的條件下，會計的終極目標是發(fā)揮這些資源的最佳用途，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，是否繼續(xù)追加資源的目的和依據(jù)也是能否使企業(yè)產生更大的價值，資源配置的最終結果也是將資源配置到能產生更大價值的企業(yè)中去。即使企業(yè)即將破產，會計的終極目標也是使企業(yè)的現(xiàn)有資源發(fā)揮最佳用途。如果企業(yè)不存在了，會計主體也就無從談起，資源配置方式也就由企業(yè)讓位于市場。
會計政策的不同選擇會導致不同的會計報告數(shù)字，即會計政策選擇具有會計后果，同時會計政策的不同選擇會導致社會財富的分配，并最終影響企業(yè)價值。所以會計政策選擇的終極目標也是企業(yè)價值最大化。同時，由于會計政策選擇是為會計服務的，所以其基本目標應是提供相關、可靠的會計報告，具體目標是會計政策選擇的合法性、公允性等。
這種“即時聯(lián)系”正在使整個世界發(fā)生著翻天覆地的變化,它不僅改變了人們的思維和生活方式、企業(yè)的經營和管理模式,而且影響著整個社會經濟的發(fā)展。與此同時,作為經濟發(fā)展反光鏡的會計將隨之發(fā)生重大變化,會計目標、會計假定、會計原則、會計業(yè)務流程、內部控制制度等都在朝著適應新型網絡經濟的方向變革和發(fā)展。
一、會計目標變革的思考會計目標是構建會計理論體系的邏輯起點,主要說明為什么提供會計信息,向誰提供會計信息,提供哪些會計信息等問題。會計是一定環(huán)境下的會計,受到社會經濟環(huán)境、物質技術環(huán)境等方面的影響。會計目標的選擇不能脫離現(xiàn)實條件,否則,就會成為毫無希望的夢想。所以,會計目標是不斷發(fā)展變化的,美國會計界在20世紀70~80年代形成了關于會計目標的兩個具有代表性的流派。一是受托責任觀,認為反映經營者的受托經濟責任,是會計的基本目標;二是決策有用觀,認為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會計信息,是會計的主要目標。受托責任觀所認定的兩權分離使所有者和經營者都十分明確,沒有模糊缺位的現(xiàn)象。如果受托者不能完成既定的目標,所有者可以更換并尋找新的經營管理者。
然而,由于資本市場介入程度的增強,使得委托方變得模糊,不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者。管理當局的經營績效如果不能令人滿意,所有者一般不直接更換管理者,而是通過資本市場賣出這部分產權,購入投資者認為有效的產權。特別是股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式,在世界范圍內被廣泛采納,使社會資源的所有權與經營權的普遍分離成為市場經濟的主要特征之一。人類在進入20世紀90年代后,計算機技術得到快速發(fā)展,計算機的處理速度、儲存能力等實現(xiàn)了飛躍,以及隨著計算機相關技術的發(fā)展,如通訊技術,特別是遠程通訊技術、互聯(lián)網絡技術等,使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內進行交易成為可能,大量潛在的交易買方的存在,使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權人等成為會計信息的使用者,要求企業(yè)提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。
二、會計假定和會計原則變革的思考一般而言,會計理論和實踐是建立在一系列的假定基礎之上的。會計假定是會計理論和實務的基礎和出發(fā)點,傳統(tǒng)財務會計理論和實踐便是建立在會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量這四項假定基礎之上的,而網絡公司的出現(xiàn)對會計假定產生了沖擊。
1•對會計主體假定變革的思考。會計主體又稱為會計實體,它是指會計為之服務的特定組織。這個組織是有形的實體概念,而網絡公司是存在于計算機網絡之中的臨時結盟體,它不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織。“實體”概念對網絡公司而言顯然失去意義,然而,存在是客觀的,無論以何種方式存在,終將被人們認識。那么,面對這一“虛”的主體,我們如何從會計角度加以理解呢?事實上,可以將會計主體看作是一個相對的概念,這樣就能將類似面紗的諸多不確定因素挑開,清楚地看到網絡公司“虛”的會計主體———計算機網絡上各獨立法人企業(yè)組成的臨時聯(lián)盟體。我們的會計就是為這樣一個相對穩(wěn)定的組織服務的。雖然用虛擬會計主體假定替代了傳統(tǒng)會計實體假定,但是這一假定的功能仍然是使各經濟單位明確其處理各種經濟活動的范圍和所持的基本立場,從而正確地進行會計資料的日常記錄、匯總、結算與報告。
2•對持續(xù)經營假定和會計分期假定變革的思考。網絡公司是臨時性組織,顯然,持續(xù)經營假定和會計分期假定已不適應網絡公司會計,有必要以“項目清算”會計假定取而代之。項目清算會計假定是指在網絡化經濟環(huán)境中會計主體為實現(xiàn)某個或某組合作項目,通過INTERNET手段,將大量的網絡資源(技術、資金、人力資本等)迅速組織起來,并按照客戶的具體要求進行產品設計、開發(fā)、創(chuàng)新、生產、制造、銷售、服務和最終消費。當合作的某個或某組項目本論文由整理提供一旦完成,會計主體就需要對項目收益進行清算。不存在權責發(fā)生、歷史成本和跨期攤提等會計原則和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產要素驅動的,即端到端的電子商務模式。網絡資源在網絡媒介中實現(xiàn)著快速的流動和整合。需要特別指出的是,這里的“清算”概念,與“實”的物理空間條件下的破產清算不是同一的概念。因為,當一個合作項目完成并進行清算之后,“網絡公司”又重新尋找新的投資合作項目。另外,對于貨幣計量假定,網絡公司對該項假定基本上沒有大的影響,而幣值穩(wěn)定的假定反而更符合實際,因為網絡公司在極短的經營期內幣值發(fā)生劇烈變動的可能性很小,基本上可以不考慮。但是值得關注的是網絡公司的出現(xiàn)對貨幣計量的要求提高了,將傳統(tǒng)意義上的貨幣計量發(fā)展成為電子貨幣計量,使貨幣出現(xiàn)無紙化趨勢。
三、會計業(yè)務流程變革的思考會計目標是會計業(yè)務流程的設計導向,會計業(yè)務流程的一切內容都必須圍繞會計目標協(xié)調而發(fā)揮作用。基于受托責任的會計目標,主要是為了向企業(yè)的所有者報告按原始成本計價的資產狀況和使用效率,現(xiàn)有會計業(yè)務流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會計目標下,潛在投資者的引入和證券交易市場的廣泛存在,使所有者通過改變投資方向而不是更換經營者的方式參與投資,證券市場可謂瞬息萬變,加上企業(yè)融資方式的擴展等原因,使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會計信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個性化的趨勢,他們對信息的需求也呈現(xiàn)多樣化,對會計信息的及時性也提出了更高的要求。另外,在現(xiàn)有的會計業(yè)務流程中,沒有充分考慮投資決策對會計信息的需求,只是較多地考慮了可靠性,而相關性明顯不足。
為了在滿足可靠性的基礎上,滿足投資者的多元性信息的需求,提高會計信息的相關性和及時性,迫切需要對目前的會計業(yè)務流程進行重組。在現(xiàn)有的會計業(yè)務流程中,數(shù)據(jù)被加工成與財務報告項目相一致的綜合性、通用性的主要信息,以滿足外部信息使用者的共同需要。然而,實際上信息使用者在使用信息時有自己的偏好,加總的方法也許并無共識可言(有時主要信息與次要信息往往是不能劃分的,主次之間可能會相互轉化,特別是決策時可能專用信息比通用信息更重要),而且任何加總一般都會導致信息的丟失。并且隨著計算機的計算速度迅速提高和計算成本的大幅降低,使得源數(shù)據(jù)進行加工的成本遠遠小于找回由于累計數(shù)據(jù)而丟失信息的成本。所以應將
源數(shù)據(jù)進行呈報,我們所稱的源數(shù)據(jù)并不是指沒有經過任何加工的原始數(shù)據(jù),而是在原始數(shù)據(jù)的基礎上,經過了類似于現(xiàn)有會計流程中的統(tǒng)一會計科目的標準編碼等簡單加工。經過標準編碼的源數(shù)據(jù)信息,可以滿足于企業(yè)內部和企業(yè)外部所有的信息使用者使用,使數(shù)據(jù)真正做到同出一源,實現(xiàn)共享。
這種源數(shù)據(jù)信息應集中在Internet網上的一個數(shù)據(jù)庫中,我們稱之為源數(shù)據(jù)信息庫。如美國的證券交易委員會(SEC)于1983年開始建立一個全國性的上市公司會計數(shù)據(jù)庫(ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval,簡稱EDGAR)。經過九年的試運行,于1992年正式進入運行階段。EDGAR是與Internet相連接的一個系統(tǒng),每個能夠進入Internet的人均能搜集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全國性的網上會計信息數(shù)據(jù)庫后,可與之相連設立一個加工模型庫,在模型庫中主要設立重分類匯總模型、財務報告模型、預測模型、決策模型、財務分析模型等,采用事件驅動的原理,將模型庫與源數(shù)據(jù)信息庫相連接。對于特殊的信息使用者,可以根據(jù)自己的需要,自己設計一些模型滿足自身的需要,如在企業(yè)內部設立的成本核算模型(因為成本信息為企業(yè)的商業(yè)秘密)等。
在平時對源數(shù)據(jù)信息不進行進一步的順序性加工處理,當決策者需要某項專用信息時,只要驅動相關專用信息代碼進行處理。由于計算機的高速度,隨時可以滿足要求。在這種事件驅動的方式下,可以把信息使用者所需要的信息按使用動機不同劃分為若干種事件,為每一種事件設計相應的“過程程序”模型,當決策者需要某種信息時,根據(jù)不同事件驅動相應“過程”處理程序,從而得到相應的信息。新晨
四、會計內部控制制度變革的思考基于網絡的會計信息系統(tǒng)使會計信息在企業(yè)公共信息平臺上成為開放的信息系統(tǒng),不同職能部門、不同職別的內部使用者將根據(jù)授權調閱會計信息,外部使用者也可能被授權進入系統(tǒng)內部直接調閱會計信息。傳統(tǒng)的內部控制制度在新的條件下已失效,如何建立嚴密的內部控制體系,將是網絡時代新的會計信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難事情。內部控制是企業(yè)最重要的財務制度。根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會審計準則公告第78號(SASNo•78)的定義,內部控制通常由五個要素組成:控制環(huán)境、風險評估,信息與溝通、監(jiān)管和控制活動。企業(yè)控制環(huán)境的好壞是企業(yè)能否實現(xiàn)有效控制的首要因素。會計如何實現(xiàn)網絡環(huán)境下的內部控制呢?
1•交易授權。交易授權的目標就是確保信息系統(tǒng)處理的所有重大交易都是真實有效的,而且符合管理當局的目標。在工業(yè)社會的企業(yè)組織管理架構下,交易授權通常可分為三類:一是借助于經辦人員來實現(xiàn);二是通過程序(不是計算機程序)控制來實現(xiàn),如利用最低存貨水平對購貨的控制;三是通過對非正常交易的個案控制來實現(xiàn)。由于網絡環(huán)境對信息處理的高度集成性,因此,幾乎所有交易授權都可包容到不同的計算機軟件模塊中,從而減少人工的介入。例如采購系統(tǒng)模塊可以確定應當在什么時間、向哪個供應商定貨,以及定多少等,這些交易都可以在完全沒有人工介入的情形下通過計算機程序自動完成。
2•職責分離。所謂職責分離,簡單地講就是管權的不管事,管賬的不管錢,管物的不管賬。由于一個有效的內部控制系統(tǒng)需要由不同的人來履行不相容的職務,所以,其崗位設置通常具有某些特定的含義。網絡環(huán)境中的職責分離與手工環(huán)境是有所不同的。正如我們所述,由于信息技術的發(fā)展,使得企業(yè)經營管理活動發(fā)生了革命性的變化,它不僅使企業(yè)生產經營聯(lián)合化、自動化、網絡化,同時也使企業(yè)的日常管理信息化。在新舊世紀交替之際,我國企業(yè)應抓住機遇,努力改善企業(yè)通訊基礎設施,推廣應用先進的網絡生產方式,使更多的企業(yè)與網絡公司在謀求網絡合作形式的升級,在國際合作方面跟上時代的步伐。與此相適應,財務會計理論與實務的研究也必須跟上時代的步伐,研究出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問題,這也必然帶來我國財務會計理論和實務的又一輪較大發(fā)展和提高。
參考文獻
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一、會計系統(tǒng)結構模型理論基礎
( 一) 方法論基礎——系統(tǒng)論20 世紀60 年代以來, 系統(tǒng)論、信息論和控制論被引入到會計學科研究中, 中外學術界及準則制定機構以此為方法學基礎, 深入研究探討了關于會計定義、會計本質和會計目標與職能等會計基本理論問題。系統(tǒng)論的方會計畢業(yè)論文法學意義體現(xiàn)在用于區(qū)分現(xiàn)象描述的各個層次。第一個層次表現(xiàn)為類比, 不同事物現(xiàn)象表面存在一定相似性; 第二個層次表現(xiàn)為邏輯的相應, 雖然事物現(xiàn)象所包含的因果關系的因素不同, 但可能受結構上相同的定律支配; 第三個層次是嚴格意義上的解釋, 即對存在于個別事例中的條件合理的陳述, 以及由此推出的定律的陳述。系統(tǒng)論可以作為一種分析相似事物或理論的工具, 以建立合理的概念模型, 使一個領域的定律轉換為另一個領域的定律, 選擇適當?shù)母拍钅Ｐ途湍荜U述出精確的定律。本文在分析會計問題時采用系統(tǒng)分析的方法, 將會計作為一個系統(tǒng)、以整體的觀點來分析相關問題, 并采用模型分析法構建相關的會計系統(tǒng)結構模型。
( 二) 會計理論基礎———管理活動論20 世紀80 年代初, 我國會計學界在關于會計本質、目標和職能的討論中形成了兩種具有代表性的觀點“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”。管理活動論是對會計本質的一種認識。基于對會計雙重屬性的認識,“會計管理活動論”得以提出, 該理論認為, 會計是人們管理生產過程的一種社會實踐活動, 會計的基本職能是反映和監(jiān)督。管理活動論從管理職能主體本身來對待會計工作和會計理論研究, 為會計理論方法體系的構建奠定了堅實的理論基礎, 并成為我國會計界一種有代表性的觀點。“管理活動論”提供了指導會計活動的目標, 也提供了會計系統(tǒng)目標的理論基礎。本文堅持會計“管理活動論”的觀點, 在會計的反映和監(jiān)督職能中, 強調并著重分析會計管理活動對企業(yè)生產經營活動、投融資活動的監(jiān)督管理作用, 同時, 受財務會計和管理會計融合理論的啟發(fā), 本文所設計的結構模型也力圖實現(xiàn)財務會計與管理會計理論的有機融合, 需要強調的是,本文所構建的會計系統(tǒng)結構模型重點討論微觀的企業(yè)會計系統(tǒng)。
二、會計系統(tǒng)結構模型概述
( 一) 會計系統(tǒng)及會計系統(tǒng)結構模型的概念會計系統(tǒng)是為了實現(xiàn)一定的會計目標, 由所有相互作用、相互依賴的會計要素, 按照一定的規(guī)則和結構結合在一起形成的、具有特定功能的有機整體。會計系統(tǒng)的輸出, 一是向企業(yè)內外部會計信息需求者提供本企業(yè)財務信息, 二是通過會計系統(tǒng)的運行對企業(yè)的生產經營活動、投融資活動按企業(yè)既定的要求進行控制。在本文構建的會計系統(tǒng)模型中, 更著重強調為實現(xiàn)一定的目標, 通過可行的操作策略和風險控制措施, 對企業(yè)生產經營和投融資活動進行會計控制。會計系統(tǒng)結構是會計系統(tǒng)的構成部分及其相互關系, 是為了實現(xiàn)對會計系統(tǒng)的認識和利用, 通過會計系統(tǒng)內部結構推測會計系統(tǒng)的功能, 采用文字、圖表和圖像的方法對會計系統(tǒng)的要素定義、過程描述和框架結構進行系統(tǒng)某些屬性的描述。會計系統(tǒng)結構模型是建立在會計系統(tǒng)網絡模型多維會計概念之上的, 強調系統(tǒng)的控制結構的模型。其中, 網絡模型是將初始的非結構化的數(shù)據(jù)庫問題和數(shù)據(jù)要求的集合作為一種輸入并使用, 從而擴展出有層次的數(shù)據(jù)結構, 而這個數(shù)據(jù)結構將以最小化記錄的數(shù)量來回答一組期望的問題。會計系統(tǒng)結構模型是研究會計系統(tǒng)各構成部分及其相互關系的模型。
( 二) 會計系統(tǒng)結構模型目標及設計原則模型目標是通過設計一套有用的會計系統(tǒng)理論框架, 使系統(tǒng)能夠正常運行, 一方面體現(xiàn)會計的監(jiān)督管理職能, 另一方面能為利益相關者提供決策有用的信息, 從而實現(xiàn)會計的最終目標——優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經濟效益。會計系統(tǒng)結構模型設計原則如下: 一是整體性原則。系統(tǒng)論強調用系統(tǒng)整體的觀點來研究問題, 針對會計系統(tǒng)的模型設計首先要做到整體的最優(yōu)化。會計系統(tǒng)模型首先著眼于系統(tǒng)所強調的主要屬性要全面完整地描述系統(tǒng)的某一個主要屬性, 必須用系統(tǒng)的整體的觀點來仔細分析與屬性相關的各要素以及要素之間的相互關系。二是層次性原則。會計系統(tǒng)由若干層次組成的多層次的組織體系。在會計管理上第一層次體現(xiàn)為會計技術, 第二層次指會計準則要解決的問題, 第三層次屬于會計對“過程控制”的內容。從動態(tài)上看, 影響會計某一要素的變化將可能引起其他要素相應的變化, 各要素共同作用形成互相關聯(lián)的結構層次。三是可操作性原則。操作概念是研究某一具體問題時對理論定義進行嚴格的限定和具體說明, 使之程式化, 以運用于實際研究。雖然會計系統(tǒng)中的確認、計量技術越來越復雜, 可采用的會計方法也有多種, 但其一系列的核算、計量和記錄都需要有嚴格的限定, 以利于會計人員實際應用, 會計系統(tǒng)設計也要求科學合理。
三、會計系統(tǒng)結構模型要素分析系統(tǒng)的復雜性要求研究和分析系統(tǒng)時, 更注重對整個系統(tǒng)抓住其本質特性來構造一個相對簡單的宏觀模型, 并將此模型與微觀分析方法結合起來以解決問題。會計系統(tǒng)結構模型是由一系列的構件和要素組成的模型。
( 一) 目標層目標層是會計系統(tǒng)所要實現(xiàn)的目標, 也是財務會計與管理會計系統(tǒng)共享的要素層。按照現(xiàn)有會計目標研究的思路, 會計系統(tǒng)的目標分為總目標和具體目標。會計系統(tǒng)的總目標是通過系統(tǒng)的正常運行, 實現(xiàn)會計的最終目標———優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經濟效益。具體目標可以概括為以下三個方面: 通過建立結圖1 會計系統(tǒng)結構圖———金字塔模型目標會計概念框架層會計控制層基本理論層環(huán)境層財務會計與管理會計共享要素層財務會計要素層管理會計要素層財務會計與管理會計共享要素層17• 綜合2008 年第4 期研究與創(chuàng)新study and innovation財會通訊構模型, 構建會計管理理論體系; 實現(xiàn)系統(tǒng)目標和要素之間關聯(lián),強調對會計系統(tǒng)的控制和反饋; 通過會計系統(tǒng)運行和輸出, 向利益相關者提供決策有用的信息。
( 二) 會計概念框架層會計概念框架層是系統(tǒng)結構模型構成的必要因素, 本層主要基于財務會計相關內容。會計系統(tǒng)所涉及的財務會計概念框架包括會計客體, 會計目標, 會計要素, 會計的確認、計量與報告, 會計信息質量特征。
( 1) 會計客體可以理解為會計工作所作用的對象。會計所要反映和監(jiān)督的是企業(yè)生產經營、資金籌集和管理的全過程, 會計客體是企業(yè)的生產經營活動全過程。
( 2) 會計目標是會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的, 是一種主觀要求。由于會計信息使用者的多樣性, 會計理論研究的學派不同, 會計目標在會計實踐和理論研究中有不同的理解, 對于“決策有用學派”而言, 會計目標是向信息使用者提供有助于進行經濟決策的數(shù)量化信息, 對于“受托責任學派”來說, 會計目標則是以盡可能準確的方式反映和報告經濟資源受托者的受托經濟責任及其履行情況。根據(jù)我國會計準則對會計目標的解釋, 綜合以上兩個學派的觀點, 筆者認為, 會計的總目標是通過會計系統(tǒng)的運行, 為利益相關者提供決策有用的信息, 并最終實現(xiàn)優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經濟效益。
( 3) 會計要素是按照一定標志對經濟
--> 業(yè)務的分類, 會計要素的基本特征包括同質性、獨立性和系統(tǒng)性。根據(jù)我國2006 年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定, 會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。
( 4) 會計的計量與報告。會計的計量要求企業(yè)將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注。目前, 對會計要素中資產的計量屬性已由歷史成本轉為以公允價值計量。會計的報告需要遵循充分披露原則, 定期提供反映某一特定日期的企業(yè)的財務狀況和經營成果等會計信息的文件, 并在會計報表附注中披露相應的會計政策等。
( 5) 會計信息質量特征。會計目標的實現(xiàn), 有賴于用于決策的會計信息, 會計真實、準確計量、記錄直接影響到企業(yè)會計信息的質量。會計信息質量特征最主要的兩個特征是相關性和可靠性。
( 三) 會計控制層會計控制層也可理解為操作層, 任何一個系統(tǒng)的運行都強調有反饋的控制機制, 會計控制是一種管理活動,控制是會計管理過程的關鍵環(huán)節(jié), 整個會計控制過程包括預測( 也稱為預算或計劃) 、決策、控制、檢查、考核、分析、提出新預算這樣一個循環(huán)的過程。會計的控制系統(tǒng)需要根據(jù)控制系統(tǒng)的要求和控制的標準, 結合企業(yè)生產經營特點, 建立相應的會計控制模式, 其主要步驟有: 確定企業(yè)經營活動及其核算過程為被控對象;對被控對象進行定性分析; 對被控對象進行定量分析; 形成對企業(yè)會計活動進行控制的模式。在會計控制過程中, 風險控制措施的制定及執(zhí)行、及時監(jiān)督反饋是相當重要的環(huán)節(jié)。
( 四) 基本理論層會計理論所提供的是一套以邏輯為導向的前后一貫的原則, 提供了一個用以評價和開發(fā)會計實務的參考框架。研究會計的理論基礎涉及到范圍更廣的哲學基礎、方法學基礎、經濟學基礎等。科學的認識論和歷史辨證唯物論是研究會計系統(tǒng)結構模型的哲學基礎; 涉及系統(tǒng)論方面的理論包括系統(tǒng)工程理論、控制論; 與會計制度相關的理論包括制度經濟學中的交易成本理論和組織契約理論等; 與會計相關的理論包括管理活動論、會計控制論等。
( 五) 環(huán)境層環(huán)境層包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。會計的宏觀環(huán)境包括法律環(huán)境、經濟基礎環(huán)境和技術環(huán)境等。法律環(huán)境涵蓋了會計法律、會計準則體系、會計制度; 經濟基礎環(huán)境包括與制度體制、企業(yè)組織形式和所有制形式; 技術環(huán)境則是支持會計信息系統(tǒng)建設的基本要素。微觀環(huán)境主要是指企業(yè)及其內部對會計系統(tǒng)有影響作用的系統(tǒng), 包括企業(yè)的內部管理和會計控制系統(tǒng)。
四、會計系統(tǒng)結構各要素層之間的關系
( 一) 目標層與其他各層的關系目標層是結構模型的最高層。“會計目標起點論”是20 世紀60 年代后期以來, 會計理論界較普遍接受的觀點, 會計目標成為會計理論研究的邏輯起點。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點, 研究系統(tǒng)的目的在于調整系統(tǒng)結構和各要素關系, 使系統(tǒng)達到優(yōu)化目標。對于任何一個系統(tǒng), 首先要考慮系統(tǒng)目標的問題, 不明確會計系統(tǒng)的目標, 這種人造系統(tǒng)將失去存在的意義, 系統(tǒng)運行也將失去方向。目標可以說是一門理論學科需要研究解決的根本問題。
( 二) 會計概念框架層與其他各層的關系會計概念框架層是結構模型的第二層, 其內容主要涵蓋財務會計相關基本理論。會計對象、會計假設及會計信息質量特征等基本財務會計理論問題研究需要在明確的會計目標指導下展開, 會計信息系統(tǒng)輸出的會計信息是提供會計管理活動的重要依據(jù)。
( 三) 會計控制層與其他各層的關系會計控制層是會計系統(tǒng)結構模型的核心層, 主要強調管理會計相關基本理論。會計系統(tǒng)不僅是一個對會計信息收集、存儲、處理和傳輸?shù)男畔⑻幚硐到y(tǒng), 而且還是一個控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)要求把財務會計信息提供的數(shù)據(jù)進行處理, 遵循一定的控制規(guī)則進行會計管理活動, 并按照設定的標準對收集或處理的信息做出反饋, 達到控制的目的。
( 四) 基本理論層與其他各層的關系缺乏理論支持的結構模型是無法接受實踐檢驗的, 基本理論層屬于會計系統(tǒng)結構模型的第四層, 是財務會計與管理會計系統(tǒng)共享的要素層。基本理論層在環(huán)境層的基礎上, 涵蓋了結構模型設計的方法學、應用經濟學和會計學理論。它既受到環(huán)境層的影響, 又對會計基本理論研究起支持作用。
( 五) 環(huán)境層與其他各層的關系環(huán)境層是結構模型的最基層,是財務會計與管理會計系統(tǒng)共享的要素層。任何事物的產生和發(fā)展都離不開環(huán)境的影響, 環(huán)境決定著制度的執(zhí)行力、體系的運行效率和風險控制措施的有效性。會計理論和實踐是隨著會計環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展的, 會計發(fā)展對會計環(huán)境又具有一定的反作用。如會計概念框架層中財務會計的信息質量特征對資源配置起著越來越重要的作用, 會計控制層中強調的會計監(jiān)督則有利于維護經濟秩序等。企業(yè)制度的不斷演進、相關基礎理論研究的不斷深入都促進了會計環(huán)境的發(fā)展變化, 也使得會計工作得到相應發(fā)展和改善。會計環(huán)境層在整個系統(tǒng)結構模型中起著基礎性作用, 系統(tǒng)運行的成敗與否受系統(tǒng)結構最基礎的宏觀、微觀環(huán)境的影響。
五、會計系統(tǒng)結構模型評價會計系統(tǒng)結構模型具有一定的優(yōu)點, 但也有一定的局限性。其最主要的優(yōu)點是嘗試建立一個涉及財務會計信息管理和控制的全面的理論框架, 為利益相關者提供更加全面的信息。
( 一) 模型設計的合理性合理性包含合乎理性和內在邏輯的一致性兩個方面的含義。關于系統(tǒng)結構模型設計的合理性則可以從形式、程序和內容等方面來評價。一是形式的合理性。是指一種關于不同事實之間的因果關系判斷, 是純形式的、客觀的、不包含價值判斷的合理性, 主要表現(xiàn)為手段和程序的可計算性、形式的合邏輯性。本文所構建的會計系統(tǒng)結構模型以一定的方法學為基礎,18• 綜合2008 年第4 期研究與創(chuàng)新study and innovation財會通訊堅持會計管理活動論的觀點, 強調會計控制的作用, 設計形式是合理的。二是內容的合理性。內容的合理性表現(xiàn)為模型設計的合目性。本文的會計系統(tǒng)結構模型自始至終以會計目標為分析問題的邏輯起點, 構建的五層三維模型均圍繞該核心問題進行分析, 并以系統(tǒng)工程方法, 對模型應用進行分解, 會計系統(tǒng)管理內容詳實完整。
( 二) 模型設計的現(xiàn)實性模型設計的現(xiàn)實性主要是指模型的可實現(xiàn)性和可操作性。模型設計得再完美, 如果缺乏應用的基礎,無法在實踐中運用, 就不具備基本的現(xiàn)實性。任何一個模型都是具有歷史階段性的。在現(xiàn)階段, 本文所設計的會計系統(tǒng)結構模型所涵蓋的各項內容是適用的, 但隨著社會經濟環(huán)境的變化, 企業(yè)所處的宏微觀環(huán)境的變化都會使模型中的某些要素發(fā)生變化, 模型中的原則和計量屬性等可能存在不適應性, 則需要對模型進行相應調整。任何一項模型應用都涉及到一定的成本, 即模型所指向的制度運行實施過程中所支付的各種人力、物力、財力和時間等資源。本文會計系統(tǒng)結構模型厘清了會計的目標、財務會計概念框架和會計管理活動的層次, 便于會計工作者理解會計相關制度, 有利于節(jié)約制度執(zhí)行成本, 提高制度效率。
( 三) 會計系統(tǒng)結構模型的價值模型設計提供了一個理論分析框架。按照規(guī)范會計學派的觀點, 會計理論為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發(fā)展的需要擴展會計學科的范圍時, 提供一個有用的框架。本文會計系統(tǒng)結構模型根據(jù)會計的內容、特點, 對會計目標、
--> 會計計量與記錄、會計報告等要素進行解釋, 并強調會計管理控制的作用, 為企業(yè)會計制度的制定執(zhí)行提供了一個有用的理論分析框架, 該理論框架也體現(xiàn)了財務會計和管理會計相融合的特點。此外, 模型設計是一種方法學應用創(chuàng)新。綜觀現(xiàn)有會計理論研究方法, 以規(guī)范研究法和實證研究法為主導, 更多的是圍繞會計概念、會計概念框架、會計要素、會計準則制定等。本文會計系統(tǒng)概念模型則是應用系統(tǒng)工程方法, 將會計視為一個會計子系統(tǒng), 圍繞系統(tǒng)運行進行理論構建, 在方法學上有一定的應用創(chuàng)新意義。
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【摘要】本文分析了我國新《企業(yè)會計準則》在會計目標、會計信息質量特征、會計的確認和計量等方面提出的新理念，指出我國已經具備了實行全面收益的理論基礎，闡述了我國在報告全面收益方面取得的進步，并就其改進提出了建議。
【關鍵詞】會計準則；全面收益；業(yè)績報告
我國新企業(yè)會計準則在許多交易和事項的核算方法上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，特別是引入了全面收益會計理念，使我國會計準則的制定具有了內在一致性，推動了我國全面收益報告的研究和實踐。
一、全面收益研究回顧
1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）在原第3號財務會計概念公告（SFACNo.3）《企業(yè)財務報表要素》中首次提出了全面收益概念，并把它定義為：“一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權益（凈資產）變動。它包括這一期間內除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權益的一切變動。”美、英等一些國家相關機構以及國際會計準則委員會紛紛在改革業(yè)績報告方面采取了措施，雖然各國報告全面收益的方法不盡相同，但改革都是為了提升財務會計信息的質量，提高財務信息的有用性。2004年國際會計準則理事會與美國會計準則委員會就業(yè)績報告項目進行了聯(lián)合研究，并已在一些方面達成一致，如兩個委員會認為，“帶有全面收益總計和凈收益或損益小計的單一報表要優(yōu)于兩張報表方式，因為它允許與業(yè)主交易以外的全部凈資產變動同等地列示在同一位置上”。可見在單一報表中報告全面收益是業(yè)績報告改革的發(fā)展方向。
縱觀全面收益報告的國際發(fā)展可以看出，無論是20世紀90年代英、美和國際會計準則委員會對業(yè)績報告的改革，還是近年來國際聯(lián)合項目組關于業(yè)績報告的最新研究成果，全面收益報告的研究和發(fā)展始終是以全面收益理念為指導的，即以向報告的使用者提供更加有用的會計信息為目標，以真實、完整、公允為衡量會計信息質量的標準。全面收益理念是全面收益會計研究的中心，也是全面收益報告改革的方向和動力。
我國對全面收益會計研究開始于上世紀90年代。在新會計準則頒布之前，我國的會計目標屬于受托責任觀，會計信息質量特征也更傾向于可靠性。加之我國原會計準則回避了公允價值，所以我國實際上沒有引入全面收益會計理念，也不具備報告全面收益的理論基礎。因而全面收益會計研究的重點是分析傳統(tǒng)會計收益和收益表的缺陷，對國外的業(yè)績報告改革進行比較，以及對我國報告全面收益方式的建議和探討。
二、我國新準則中的全面收益理念
企業(yè)會計準則的改革，使我國財務會計概念結構中的許多方面發(fā)生了變化，但由于引入了全面收益會計理念，使得會計目標、會計信息質量特征、會計的確認和計量，以及財務會計報告的內容和方法變革的方向和目標是一致的，從而使具體會計準則的制定也具有了內在一致性。我國新準則中所體現(xiàn)出的全面收益會計理念主要包括：
（一）關于會計目標——強化了會計信息決策有用的要求
在財務會計概念結構體系中，財務報告目標起著指引方向的作用。以財務報告目標為基礎，財務會計信息的質量特征、財務報表的要素及其確認與計量就可有機地建立與聯(lián)系起來。只有明確了財務報告目標，才能較好地指導會計準則的制定與應用。①20世紀90年代以前，我國會計領域幾乎沒有出現(xiàn)過“會計目標”、“財務報告目標”等術語，1993年《企業(yè)會計準則》中指出：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。如果這被認為是我國當時的會計目標，那么可以看出這一目標基本采用了受托責任觀。2006年，我國頒布了新的《企業(yè)會計準則》，在“企業(yè)會計準則——基本準則”中明確指出“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”新的會計目標強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，明確提出財務報告的目標是必須為報告使用者做出科學決策提供相關、真實、可靠、公允的會計信息。這一目標的確立和理念的升華，為維護投資者和社會公眾利益、促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。
（二）關于會計信息質量特征——強調會計信息應當真實與公允兼具
會計信息的質量特征是會計信息所要達到或滿足的質量標準，它是進行會計選擇時所應追求的質量標志。在會計信息的各個質量特征中，相關性和可靠性是會計信息質量的兩大重要特征。有用的會計信息既要相關又要可靠，這早已是會計信息提供者和使用者的共識。葛家澍教授認為，我國應借鑒美國等發(fā)達國家在構建會計信息質量特征時所采用的思路。也就是說，構建我國會計信息質量特征時也應以會計目標的實現(xiàn)為最終目的，以會計實踐的可操作性為約束性條件。新準則中的會計目標強化了會計信息決策有用的要求。與原會計準則相比，相關性在會計信息質量特征中的重要性也有所增加。如新會計準則中資產負債觀的采用和公允價值的引入都已經突出了相關性的質量特征，即強調會計信息應當真實與公允兼具，大大提升了會計信息的有用性。
（三）關于會計確認——確立了資產負債觀的核心地位
資產負債觀和收入費用觀是確定企業(yè)收益的兩種不同理念。在資產負債觀下，會計準則制定重在規(guī)范資產和負債的定義、確認和計量；收入費用觀下，會計準則制定主要關注收益表要素的定義，把收益的確認和計量作為準則規(guī)范的首要內容，資產和負債的定義、確認和計量成為收益確定的副產品。二者在會計處理中的一個顯著差異就是對未實現(xiàn)損益的會計處理：按照資產負債觀，企業(yè)的收益是當期凈資產的凈增長額（不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產變動），收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題；收入費用觀則直接確認已實現(xiàn)的每筆收入和費用，進而根據(jù)配比原則確定收益。與收入費用觀相比，資產負債觀更為注重交易和事項的實質，提供的收益總額信息相關性更強。
新《企業(yè)會計準則》中關于收益的確定，放棄了收入費用觀轉而采用資產負債觀，提出“收入是企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，“費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。收入費用的定義以凈資產的變動為基礎，注重資產負債的確認和計量，另外取消了許多不符合資產或負債定義的遞延（待攤）或預提項目，體現(xiàn)了資產負債觀的理念。又如“企業(yè)會計準則第18號——所得稅”，由原來的遞延法和收益表債務法改為資產負債表債務法，用暫時性差異的概念取代了時間性差異。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。暫時性差異的采用是資產負債觀在所得稅會計準則中的體現(xiàn)，采用永久性差異和時間性差異的劃分則是收入費用觀理念下的所得稅會計選擇。③在具體的會計處理上，首先確認遞延所得稅資產和負債，進而由其變動來確定當期所得稅費用，認為只要資產和負債的會計核算真實公允，所得稅費用會計信息就會真實可靠。而原來的遞延法和收益表債務法，所得稅費用的會計處理都是依照收入費用觀，從時間性差異出發(fā)，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費用的調整，往往產生大量不符合資產和負債定義的遞延稅款借項和貸項。所得稅會計準則采用的資產負債表債務法，真實體現(xiàn)資產和負債的未來可收回金額，真實公允地反映了企業(yè)資產和負債未來能為企業(yè)帶來的實際現(xiàn)金流。
（四）關于會計計量——引入公允價值計量屬性
2006年的《企業(yè)會計準則》在許多方面實現(xiàn)了新的突破，其中公允價值計量屬性的運用是最顯著的方面。國際會計準則及美國等市場經濟發(fā)達國家會計準則，紛紛將公允價值作為重要的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關性。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務會計的發(fā)展方向。引入公允價值計量屬性，并使我國形成以歷史成本計量為主，多種計量屬性并存的會計計量模式，表明我國要在可靠性的基礎上，努力提高會計信息的相關性。這符合我國的會計目標，也是我國市場經濟發(fā)展的必然要求。
我國會計準則對公允價值的定義基本與國際會計準則相同，即：資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。公允價值的運用包括金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易、生物資產等17項具體準則，這與國際會計準則中公允價值的使用范圍基本一致，體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的趨同。同時從我國的實際情況出發(fā)，新準則對于公允價值的運用又采取了比較嚴格的限制條件，如準則規(guī)定：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。另外在投資性房地產、生物資產、債務重組、非貨幣性資產交換等準則中，對于公允價值的運用也都有類似的限制條件。
總之，新準則在財務報告目標方面，強化了信息決策有用的要求。強調高質量的會計準則要以會計信息的供給與需求為核心，要求財務報告在反映企業(yè)管理層受托責任履行情況的同時，應當向會計信息使用者提供決策有用的信息。指出滿足投資者、債權人等的信息需求，減少信息不對稱。在會計信息質量要求方面，強調會計信息應當真實與公允兼具，使財務報表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項，以有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來作出科學的評價和合理的預測。在會計確認和計量方面，確立了資產負債表觀的核心地位，要求企業(yè)提升資產負債信息質量，如實反映資產未來經濟利益，合理確認預計負債，不高估資產價值，不低估負債和損失。另外，公允價值計量屬性的引入必然帶來更多的未實現(xiàn)損益的報告問題。可見，全面收益理念的引入奠定了我國全面收益報告的理論基礎，也進一步增加了我國全面收益報告研究的必要性和緊迫性。
三、我國在報告全面收益方面取得的進步
我國的新準則借鑒了國際會計準則的做法，將所有者權益變動表作為主要報表之一，并在所有者權益變動表中列示了“凈利潤”和“計入所有者權益的利得和損失”及其“合計數(shù)”。雖然沒有明確全面收益的概念，但表中的“凈利潤”就是已實現(xiàn)的“凈損益”，“直接計入所有者權益的利得和損失”是已確認而未實現(xiàn)的利得和損失，即“其他全面收益”，“合計數(shù)”即凈損益加其他全面收益，實際上就是“全面收益總額”。可見，我國所有者權益變動表是全面收益理念的具體體現(xiàn)，是我國在報告全面收益方面的巨大進步。與原企業(yè)會計準則中的業(yè)績報告相比，利潤表和所有者權益變動表共同構成的業(yè)績報告具有以下特征：
第一，完整地反映了企業(yè)的業(yè)績。收益要求確認和計量除由于股東投資和股利分派以外的所有形式（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金）的權益變動，但由于利潤表受到實現(xiàn)原則的限制，目前仍有部分已確認未實現(xiàn)的利得和損失繞開利潤表直接進入資產負債表所有者權益部分。我國所有者權益變動表中“凈利潤”與“計入所有者權益的利得和損失”的“合計數(shù)”，即全面收益總額，是將已確認未實現(xiàn)的利得和損失計入“全面收益”，不但使會計信息更加清晰透明，而且完整地反映了企業(yè)的業(yè)績，便于投資者對企業(yè)的盈利能力等方面進行科學的預測和評價。
第二，有利于公允價值計量屬性的廣泛運用。公允價值比歷史成本更能夠反映資產和負債的真實價值，可以給報表使用者提供更具有決策相關性的信息。原企業(yè)會計準則對公允價值基本上采取排斥的態(tài)度，然而隨著新企業(yè)會計準則中公允價值的廣泛運用，必然帶來更多的“已確認未實現(xiàn)的利得和損失”，受到實現(xiàn)原則的限制，目前這些項目只能繞過利潤表直接計入資產負債表的所有者權益部分，隨著所有者權益中這些項目的增多，所有者權益就會變得讓人難以捉摸，信息的質量也會出現(xiàn)很大的問題。所有者權益變動表暫時解決了這一問題，通過將“計入所有者權益的利得和損失”正本清源，與“凈利潤”一起計入“全面收益總額”，使所有者權益的內容不再模糊，解決了公允價值在報告方面的后顧之憂。
會計理論論文2100字(一)：探究會計理論與會計實務之間的關系論文
摘要：如今，在我國經濟快速發(fā)展的背景下，人們的經濟意識也在不斷增強，企業(yè)為了加強對財務部門的管理，創(chuàng)新了管理模式。其中財務會計作為提高企業(yè)財務質量的重要因素之一，要想進一步完善財務管理體系，就要不斷提高會計人員的理論基礎和專業(yè)技能。因此，在這樣的背景下，本文對會計理論與會計實務之間的關系進行了全面的分析，希望能夠給相關的學者提供幫助。
關鍵詞：會計理論；會計實務；關系
會計工作是企業(yè)在社會發(fā)展的主要內容，更是財務系統(tǒng)中的重要部分。在社會經濟發(fā)展的背景下，雖然我國當前會計體系已經得到了一定的完善，但是在實際的發(fā)展過程中，由于部分人員對會計理論與會計實務之間的關系認識不清，所以在實際的會計管理工作中，會計理論與實際不能進行最大程度的融合。基于此，本文對會計理論與會計實務之間的關系以及會計理論的基本內容進行了全面的研究。
一、清楚會計理論與會計實務之間的關系
企業(yè)要想在社會經濟不斷發(fā)展的背景下，加強對財務部門的管理，就要認識會計理論的基本內容和方法，這樣才能對會計理論與會計實務之間的關系進行全面的理解。所以，這就要求相關的會計人員在具體的工作過程中，不僅需要深厚的知識，還要具有堅實的應用能力，清楚會計實務在處理過程中的問題。
由于會計理論是會計實務實施的依據(jù)，所以會計人員在具體的工作過程要具備基礎的會計理論知識，這樣才能體現(xiàn)出會計實務的價值。在具體的會計實務中，要想有效地對相關的問題進行處理，會計人員就要分析會計理論中的基本內容，認識到二者之間的相互促進關系。此外，還要結合社會經濟發(fā)展的實際情況，創(chuàng)新會計理論，服務會計實務，創(chuàng)新性思維，從而不斷提高會計理論的實用性，進一步促進企業(yè)在社會中的創(chuàng)新和改革。
但是，在目前來看，我國會計人員的綜合素質較差，沒有豐富的會計理論知識，不能清楚的認識會計理論與會計實務之間的關系。根據(jù)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，我國國有單位會計人員約7300萬人，大專以上的僅有20%，會計師以上專業(yè)資格的人員更是少之又少，僅占9%，這些人員的專業(yè)技能較低，嚴重影響了會計事業(yè)的促進，也嚴重影響了我國經濟的發(fā)展。因此，在這樣的背景下，為了進一步加強對會計人員綜合素質的培養(yǎng)，企業(yè)對會計理論與會計實務之間的關系進行了分析，結合會計理論的基本內容對財務會計人員進行了相關知識和技能的培訓，為完善我國經濟體系提供了保障。
二、會計理論與會計實務的融合措施
（一）結合時展，創(chuàng)新會計理論內容
在會計工作的發(fā)展過程中，我國產權會對會計準則的相關內容帶了一定的影響。在信息技術不斷發(fā)展的今天，要想跟上時展的潮流，就要對會計理論內容進行分析，結合實際的會計實務發(fā)展情況，創(chuàng)新和完善會計理論內容，提高檢查財務報表的效率，進而不斷促進會計理論與會計實務的相互融合。
此外，企業(yè)還要結合財務管理工作的實際情況，開拓會計理論內容，這樣有利于拓展會計理論的功能性，促進會計實務。在時代的發(fā)展背景下，企業(yè)要想完善財務體系，需積極變革會計部門工作，創(chuàng)新會計理論內容，加強會計理論與會計實務的融合，從而提高企業(yè)在實際發(fā)展過程中的經濟效益。
（二）完善企業(yè)內部會計管理制度
在經濟不斷發(fā)展的背景下，部分企業(yè)為了在實際的發(fā)展過程中獲得最大的經濟效益，沒有對產品的成本進行控制，也沒有認識到會計理論與會計實務之間關系的重要性，從而嚴重影響了財務管理的質量。因此，在這樣的背景下，要想防止經濟問題的出現(xiàn)，就要完善會計管理制度，嚴格檢查會計工作，加強會計人員對理論知識的認識，根據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度來制定內容管理制度，這樣不僅可以約束會計人員的行為，還可以進一步加強企業(yè)財務管理的功效。
此外，在完善內部會計管理制度的過程中，企業(yè)管理人員還要根據(jù)會計理論與會計實務之間的關系加強對相關工作的管理，減少財務方面出現(xiàn)造假現(xiàn)狀，讓財務管理體系在實際的企業(yè)內部財務管理中發(fā)揮最大的作用，會計人員還要定期對財務工作進行檢驗，從而加強對財務資金的合理管理。
（三）充分發(fā)揮會計理論在會計實務中的作用
在財務管理的過程中，由于會計理論是會計實務工作順利進行的基礎，更是提高會計人員管理水平的關鍵。因此，要想讓企業(yè)在實際的發(fā)展過程中獲得最大經濟效益，就要采取措施讓會計理論在會計實務工作發(fā)揮作用，更好的服務會計實務，將會計理論知識進行具體化，然后落實和運用到會計實務工作中，這樣不僅可以加強理論與實踐的統(tǒng)一，還可以有效避免理論資源浪費。此外，還可以通過會計理論指導會計實務，會計人員在這個過程中，可以判斷理論研究的準確性，然后對會計實務的具體情況進行總結，從而為完善會計理論體系提供保障。
三、結束語
綜上所述，在社會經濟形勢不斷變化的背景下，我國經濟為了適應社會的發(fā)展，進行了一定的改革，企業(yè)要想在這樣的背景下快速發(fā)展，就要對會計理論與會計實務之間的關系進行分析，對會計理論的基本內容進行分析，認識到會計理論在會計實務的作用，進而不斷完善我國的經濟體系。
會計理論畢業(yè)論文范文模板(二)：會計理論與會計現(xiàn)實中的偏差研究論文
在社會的不斷發(fā)展之下，各個行業(yè)和領域中企業(yè)的發(fā)展也逐漸加快。在企業(yè)發(fā)展經營中，會計是一項十分重要的工作，其主要內容是財務管理工作，這對企業(yè)的經濟效益而言，是十分關鍵的存在。會計實際工作的開展需要有會計理論的支撐，而會計理論的實踐也需要會計實踐工作來呈現(xiàn)。但是在會計的現(xiàn)實情況中，會計理論和現(xiàn)實中的會計工作存在偏差，影響到企業(yè)會計工作的質量。因此，分析會計理論和會計現(xiàn)實之間的聯(lián)系，總結存在的偏差，提出會計理論和現(xiàn)實的發(fā)展措施具有一定現(xiàn)實的重要意義。
一、會計理論與會計現(xiàn)實的聯(lián)系
會計理論和會計現(xiàn)實之間的聯(lián)系是十分緊密的，主要體現(xiàn)在下面幾點：其一兩者之間相輔相成，會計理論和會計現(xiàn)實是相互依賴的關系，會計理論在會計實際工作中起到了引導性作用，對市場經濟發(fā)展情況進行了總結。經過整體市場經濟發(fā)展之下的先進生產經驗應用，可以獲得有效的發(fā)展方案策略實施理論，并且還可以提升會計理論知識水平。會計理論是會計現(xiàn)實工作實施的條件和基礎，為了可以保障會計現(xiàn)實工作的可操作性和可行性，一些企業(yè)會使用會計理論來評價與考核會計實務的工作；其二會計理論引導會計現(xiàn)實工作，在最近幾年中，企業(yè)生產經營發(fā)展出現(xiàn)了很多多元化項目，會計工作所創(chuàng)造的成績也體現(xiàn)在企業(yè)多元化的經營方面。對于剛剛接觸到會計工作的人員來說，無法便捷性掌握會計工作的實際工作事項，因此要有會計專業(yè)理論的指引，通過理論引導會計工作人員可以更好地解決工作中存在的問題，可以更加有效的完成會計實務；其三會計理論為會計現(xiàn)實工作發(fā)展指明方向，在社會經濟的不斷發(fā)展下，會計理論也會隨著發(fā)展和提升。會計理論的發(fā)展一直都需要遵循市場經濟的發(fā)展規(guī)律，并且要處在社會發(fā)展的前端。因此，在會計工作存在問題時，會計理論可以對實際問題做全方位的分析。經過對實際情況和問題發(fā)生做全面的概括，對于會計工作有著一定的價值和極強的引導作用，并且也為會計現(xiàn)實性工作發(fā)展指出了方向，從而控制了會計現(xiàn)實工作中沒有目標而盲目開展工作的行為和現(xiàn)象出現(xiàn)。
二、會計理論與會計現(xiàn)實中的偏差
在財政相關的法規(guī)中，企業(yè)的主要目的是營利，會計人員是可以根據(jù)財政相關法規(guī)做合理評估性質進行賬務處理的，理論上把這種行為稱之為職業(yè)判斷。但是在稅收上的法規(guī)是不允許這種職業(yè)判斷行為出現(xiàn)的，稅收主要是經過核算獲得精準的會計信息，若是存在會計估算，其結果則會導致會計信息的失真，進而影響到稅收工作的落實。比如在財務法規(guī)之中，對規(guī)定資產使用年限并沒有實際規(guī)定，因此會計人員能夠經過合理判斷預估。但是在稅收法中，對規(guī)定資產有最低使用年限的限制，以限制職業(yè)判斷。因為稅收中實際規(guī)定是以核算內容為主要的，若是職業(yè)判斷存在，則讓企業(yè)運用此職能來擴大企業(yè)折舊費用，從而抵扣企業(yè)所得稅。
（一）理論差異
會計理論上與會計現(xiàn)實產生差異主要是源自于財政和稅法這兩種法規(guī)上的差異，兩者之間很大部分內容都一樣和協(xié)調，但是部分內容的差異還是會讓會計人員在工作時陷入兩難境地，理論和現(xiàn)實之間存在很多差異，而這是因為這種差異，讓會計工作的實踐標準有所降低。在現(xiàn)實工作中，兩個法規(guī)差異并不是同時適用的，有時候還會有偏高會計法規(guī)和準則的現(xiàn)象。在現(xiàn)實工作之中，也經常會出現(xiàn)會計準則為了稅收法規(guī)“讓路”的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）現(xiàn)實差異
除開理論上的差異之外，導致會計理論和現(xiàn)實工作存在差異的還有現(xiàn)實方面的因素。盡管理論已經逐漸完善，但是在現(xiàn)實工作之中，企業(yè)管理方式不規(guī)范或是不到位，或是企業(yè)的管理模式無法跟上理論發(fā)展腳步，這樣也會出現(xiàn)偏差。比如在對低值易耗品做五五攤銷的時候，低值易耗品運用報廢攤銷50%，在領用時攤銷50%，在這種模式之下攤銷產品可以更加合理的控制成本。然而在現(xiàn)實情況中，企業(yè)會計人員在做低值易耗品領用時的攤銷工作，但是報廢時會讓使用部門或是人員直接處理。而會計人員在編輯使用報告的時候，卻因為無法及時獲得攤銷情況，進而遲遲無法處理報廢所需攤銷價值，這就是因為企業(yè)管理工作無法有效銜接理論而形成偏差的原因。
三、會計理論和現(xiàn)實發(fā)展的措施
（一）與產權經濟一同發(fā)展，加強人力資源會計理論創(chuàng)新
企業(yè)在經營發(fā)展之中，會計工作有效實施和企業(yè)產權制度之間有著十分緊密的關系，國家產權改革對會計準則的修訂工作有一定的影響。因此，會計理論要更加深入研究，擴展其覆蓋度，這樣有利于財務報告審計工作的開展。為了能夠劃分清楚產權關系的界限，保障企業(yè)的產權，產權會計需立足于會計理論，把產權意識與會計理論有效總額合在一起，給予產權會計知識理論更新的內容，加強對產權會計理論知識的引導性，從而確定產權會計理論在會計現(xiàn)實工作中的理論指導范疇。自改革開放以后，我國正在脫離傳統(tǒng)計劃經濟的限制，形成了一種新型的知識經濟體系。目前，很多企業(yè)會計計量與明確的工作、人力資源管理工作中計量與確認的工作存在難題，人力資源管理與傳統(tǒng)物質資源靜態(tài)管理存在很大的差異，都需要有效解決。在面對經濟要素時，人們可以經過構成便捷的發(fā)明性知識，構成關鍵的知識組成部分。經過逐漸加強人本管理意識，讓企業(yè)在經營發(fā)展之中逐漸成熟，把中心從以往的物資資源依賴轉變成為現(xiàn)在的物質、知識的雙重依賴。經過企業(yè)資源的重新組建，提升無形資產的重要性。人力資源是流動性極強的資源，其不僅可以為企業(yè)創(chuàng)造出極大的經濟效益，并且還可能為企業(yè)形成嚴重經濟損失，對于人力資源轉移與流動性問題，企業(yè)商業(yè)信息等關鍵的虛擬資產也有轉移的可能性。
（二）綜合信息時代特征，創(chuàng)新會計報告形式
各種不同的財務管理方式、人力資源和信息資源等都是企業(yè)會計份工作有效實施的基礎。在信息社會快速發(fā)展之下，我國的傳統(tǒng)會計理論受到了很大的沖擊和影響，這些影響對會計責權劃分工作、會計假定范圍與歷史本線準繩基礎等形成了動搖。在現(xiàn)代化科學技術發(fā)展之下，建設及信息技術被廣泛使用在各個行業(yè)與領域之中，現(xiàn)在很多企業(yè)都開始使用電子商務系統(tǒng)，網路上的虛擬企業(yè)信息也逐漸增多，在這種變化莫測的局勢中，會計的現(xiàn)實管理工作面臨了更多問題，為企業(yè)的發(fā)展、責權劃分以及生產運作等帶去了更多挑戰(zhàn)。會計理論知識與會計現(xiàn)實工作要想有效結合，消除其中存在的差異，就需要結合信息時代的要求，要滿足社會時展需要，在面對逐漸出現(xiàn)的新事物時發(fā)揮出會計理論的實際作用。企業(yè)對外提供呈現(xiàn)企業(yè)在一個時間段的財務情況和經營成果等，這些內容就是會計報告。以往的會計報告主要提供的時企業(yè)在會計結算階段中的不同數(shù)據(jù)信息，財務報表是經過數(shù)據(jù)信息的方式來滿足使用者的各種需求。而在市場競爭逐漸激烈之下，會計報告形成也需要緊跟時代變化而進行變化。當前會計信息使用者要隨時獲得財務報告，迅速掌握企業(yè)運行情況和資金流量，以此來對分析企業(yè)的經濟情況。要適應這個變化，會計報告要逐漸轉變成為實時報告，以此便于企業(yè)部門的管理，提升企業(yè)各個部門數(shù)據(jù)信息中有價值信息的選擇性，從而提升數(shù)據(jù)信息傳輸效率，在會計報告中所提供的信息基礎上，滿足企業(yè)數(shù)據(jù)信息使用者的多樣化需求。
（三）加強企業(yè)調研，以會計現(xiàn)實促使理論發(fā)展
理論體系的創(chuàng)新和發(fā)展需要有科學的運用和驗證。會計理論作為企業(yè)內部管理工作實施的支撐性基礎，在各個企業(yè)發(fā)展經營中都有廣泛使用。在現(xiàn)實情況之中，會計理論在企業(yè)的實際發(fā)展中還未能夠完整的開展和落實，但是企業(yè)實際運行情況與相關資料，對于理論體系的發(fā)展而言有著極高的參考價值。所以，在會計理論發(fā)展和優(yōu)化之中，相關人員還需要加強對企業(yè)管理的探索和研究，并且要客觀記錄好管理會計的實施情況，然后在會計理論于企業(yè)中運行的缺點來所深入的研究，明確理論會計發(fā)展方向和側重點，用現(xiàn)實實踐工作來檢驗和證實理論的發(fā)展，用實踐工作來促使理論的優(yōu)化，從而讓會計理論和現(xiàn)實工作可以有效銜接，為企業(yè)的管理工作和發(fā)展做出貢獻。
（四）以會計核算為基本前提，創(chuàng)新會計目標
在社會的發(fā)展之下，互聯(lián)網的普及也逐漸擴大。在互聯(lián)網背景之下，會計理論要和現(xiàn)實工作有效結合，需要企業(yè)重新確定會計目標。網絡會計系統(tǒng)能夠及時呈現(xiàn)各種會計數(shù)據(jù)信息，并且實現(xiàn)對信息會計使用這查詢了解會計信息的可能。從這方面就可以看出，財會人員要在掌握會計信息使用者的需要之后，為其提供相關的會計信息，并且要經過對先進通信技術的使用，做好雙方之間的交流。在互聯(lián)網背景之下，會計目標就不再限制在提供決策信息中，還需要考慮到受托責任信息。而會計核算基本前提，就是會計基本假設，這是會計理論和實踐的關鍵處理。在互聯(lián)網時代之中，部分企業(yè)組織和經營模式一本都是呈現(xiàn)外在虛擬化的狀態(tài)，這樣會導致會計主體可變性和不穩(wěn)定性。所以會計人員需要做好會計主體的延展工作。會計持續(xù)經營假設，是以一個會計主體生產經營活動為依據(jù)并制定目標開展下去，并且可預見未來不會有破產。互聯(lián)網背景下持續(xù)經營假設被定義成為與企業(yè)有經濟利益關系的組織，在成立到實現(xiàn)目標是一個存續(xù)期間。會計分期假設，是針對持續(xù)經營假設提出的，主要是為了及時提供會計信息。互聯(lián)網背景之下會計系統(tǒng)為會計信息使用者實施查詢，實現(xiàn)了其對會計信息的掌握，提升了會計信息保真性。所以，互聯(lián)網環(huán)境下實施會計分期假設意義重大。互聯(lián)網突破了時間與空間兩個維度的局限，可以經過網上銀行、虛擬貨幣等形式來開展交易行為，這些交易行為大大豐富了貨幣的計量方式。所以，企業(yè)和財會人員需要優(yōu)化計量方式，擴大會計報告信息容量，以此為會計信息使用者提供更加真實客觀的會計信息。