時間：2023-03-27 16:38:40
導語：在上市公司審計論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
一、上市公司關聯交易現狀分析
(一)上市公司與其關聯企業變相拆借資金的現象普遍表面上上市公司向集團收取資金占用費，可以增加盈利和解決母公司資金來源問題。但由于母公司資金獲得容易，揮霍浪費，任意拖欠，甚至形成“呆”賬、“死”賬，嚴重影響上市公司的發展，損害了投資者和債權人的合法權益。此外，上市公司與其關聯企業之間還存在大量巨額擔保行為，不僅形成銀行資金“黑洞”，誘發金融風險，有些上市公司還蓄意掩蓋，誤導投資者，一旦查明事實便會導致股價劇烈波動，甚至引起多米諾骨牌效應，產生股災。
(二)上市公司通過隨意調節費用及偽造交易等手段，為自己或關聯方謀取非法利益一些上市公司在購銷業務中以非正常的低價從關聯方買人原料，然后高價賣出其產品，借以制造高額賬面利潤。在信息披露上則含糊不清，模棱兩可，只披露交易數量而不披露交易價格和定價方法，也不披露關聯交易的次數及占同類購銷的比例，甚至蓄意不進行披露。在管理費用、營業費用等相關費用上，以其利益為需要隨意調節利潤、轉嫁費用，誤導、欺騙投資者和監管部門。
(三)以各種方式進行資產重組，逃避有關部門監管如資產轉讓、租賃、抵債、委托或合作投資、托管經營、贈予等。由于我國新會計準則把關聯交易差價轉入資本公積，并且嚴格界定了關聯方和非關聯方交易的界限，此類活動形式變得更為隱蔽。上市公司利用關聯交易操縱企業的財務狀況和經營成果進行利潤包裝，不僅在財務報告中提供虛假信息，而且給廣大投資者造成嚴重損失。因此，企業必須在會計報表中披露關聯方交易信息，以使社會公眾能夠對該企業的經營業績作出合理評價。
二、上市公司關聯交易的披露
(一)關聯交易披露要求企業會計準則要求合并財務報表中披露企業集團成員之間的交易。企業財務報表不僅在個別財務報表附注中應披露有關關聯方關系及關聯交易事項，還應在合并報表中分別按關聯方類別披露集團內部的關聯方關系及交易金額，屬多層投資控制關系的關聯關系及交易應披露到最低級企業。關聯交易按照重要性原則分情況處理：零星的關聯交易，如果對企業財務狀況和經營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露；對企業財務狀況和經營成果有影響的關聯方交易，如果屬于重大交易(主要指金額較大的，如銷售給關聯方產品的銷售收入占本企業銷售收入10％以上)，應當分別關聯方以及交易類型披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業財務狀況、經營成果為前提。無論是否發生關聯方交易，存在直接或間接控制關系的關聯方企業應當在報表附注中披露母子公司的關系，包括關聯方企業的基本信息、主營業務、所持股權金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到部分企業關聯關系的復雜性，企業至少應披露母公司、最終控制方、對外公開提供財務報表的最低中間控股公司。在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應當在會計報表附注中披露關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素。這些要素至少應包括：交易的金額；未結算項目的金額。在披露時要求披露至本期期未止的關聯方交易累計未結算的金額，不需要披露本期發生額；定價政策(包括沒有金額或沒有象征性金額的交易)；關聯方之間簽訂的交易協議或合同的主要內容、交易總額以及當期的交易數量及金額。
(二)關聯方交易信息披露對策首先，完善關聯交易披露的會計準則，尤其是對定價政策信息披露的規定：要求企業在財務報表中詳細披露關聯交易定價的基本要素，包括價格制定的方法、成本或市價、凈利潤或毛利潤，選擇該方法的理由，與公平市價的差異及對財務報表的影響等信息，并提供由獨立財務顧問簽發的關于關聯交易是否公正的聲明。對于重大的關聯交易，規定應有股東大會批準，并披露將要發生的交易的詳細信息，在進行成本效益權衡后，認為披露不符合成本效益原則的，可以向有關部門申請披露豁免。但如果關聯交易顯失公平且對企業的經營成果或財務狀況有重大影響的，則不得豁免。要強制有關公司增添披露涉及關聯交易的提示性說明，如披露關聯交易在收入和成本中的比例，關聯交易產生的利潤在利潤總額中的比例，披露公司章程對關聯交易決策程序的規定以及董事和監事對關聯交易公平、公正性的意見。對準則中表述的“重大影響”、“控制權”等專業術語，不能給會計人員抽象、模糊的認識，要力求具體規范，合理界定。其次，加大對關聯交易信息披露違規公司的處罰力度。對于故意隱瞞重大關聯交易，給投資者造成損失的，證券監管機構等有關部門應給予嚴厲處罰，并鼓勵投資者對其提訟，追究民事及刑事責任。針對關聯交易中各種可能出現的非公平公正和弄虛作假等情況，制訂出詳細可操作的處罰條例細則，從而對企圖利用關聯交易達到不正當目的的公司和個人起到威懾作用。再次，對企業經營業績或經營發展存在重大影響的關聯交易，不僅應對這些交易予以披露，而且必須披露其影響程度。如對資產、股權的轉讓應披露轉讓理由、對交易雙方當前生產經營及長遠發展的影響、定價原則、生產的效益占公司凈利潤的比重等。
三、上市公司關聯交易的審計
(一)關聯交易審計特點上市公司關聯交易有以下特點：(1)審計風險大。關聯方企業間往往存在著控制與被控制關系，或者一方能對另一方施加重大影響。存在關聯關系的企業進行交易時，雖然可以節約成本，提高交易效率，但也存在不利的方面，即與市場經濟的公平競爭原則不完全吻合。關聯交易在保障大股東權益的條件下，造成對少數股東權益的侵犯。也正是由于相關聯的經濟業務滲入，其動機很可能不同于正常的營業關系，從而加大了審計人員的審計風險。這種審計風險表現在固有風險、控制風險和檢查風險上：從固有風險看，由于我國部分上市公司沒有建立關聯方交易的約束機制，而現有的法律、法規除對關聯方及其交易要求披露之外，未作其他規定，造成關聯方及其交易的固有風險較大；從控制風險看，由于局部利益的驅使，關聯方交易存在相互轉移收入和費用的行為，并利用價格調節利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關聯方及其交易的控制風險加大；從檢查風險看，由于部分上市公司利用關聯方交易進行盈余操縱，使關聯方交易量大且復雜，給注冊會計師設置了障礙，加大了獲取審計證據的難度，提高了關聯方及其交易審計的檢查風險。(2)審計難度大。目前由于我國集團公司的大量出現，企業間關聯方關系已大量存在。隨著經濟的發展，審計工作將會越來越普遍、越來越復雜，從而造成審計難度增大。關聯方審計的難點在于關聯方的認定和關聯交易非關聯化，確定關聯交易是否進行了非關聯化，關鍵是查清交易中的“關鍵控制人”。有時候“關鍵控制人”并不一定是“終極股東”，而是名義上沒有控制但實際有控制權的法人和自然人，如國有股股東的上級行政主管部門和炒作上市公司的“莊家”。如某上市公司與一家公司進行交易，表面上兩者無關聯關系，但實際上同屬一個行政主管部門領導，在主管部門的行政干預下上市公司才不得不與那家公司進行交易，其公允性則有待考查。審計中若發現交易的獲利水平明顯與市場情況不符，則一定要請公司配合查清對方的主管部門。再如兩家上市公司進行交易，表面上也發現不了兩者的關聯關系，但實際上兩家公司的股票都受同一“莊家”控制，“莊家”同時操縱著這兩家公司，進行此項交易的目的只是為了方便“莊家”的炒作。杜絕非公允關聯交易，應與打擊莊家操縱并舉。另外，未予披露的關聯方交易也使審計難度加大。在上市公司中實際存在著無償的關聯方交易、不易察覺的關聯方交易與難以識別的關聯方交易發生，這種一方面存在關聯交易另一方面既不披露又不易察覺，從關聯各方來看，無非是為了達到隱瞞利潤，偷逃稅收的目的，這給注冊會計師的審計增加了極大的難度。
一、撰寫畢業論文的目的及意義
撰寫畢業論文是高等學校學生在校學習期間的最后一個教學環節，也是培養學生綜合運用所學理論知識分析和解決實際問題能力的重要環節之－。
通過撰寫畢業論文，可培養學生綜合運用經濟管理科學、財務管理理論、會計及審計理論和方法，獨立分析解決企業事業行政單位財務管理與會計核算問題的初步能力；通過撰寫畢業論文，可以鞏固和深化所學專業理論和相關學科知識；通過撰寫畢業論文，培養學生樹立理論聯系實際的工作作風，培養學生初步掌握獨立調查研究企業財務管理實際問題的技能，初步掌握解決企業事業單位財務管理會計核算、審計等方面問題的方法步驟；通過撰寫畢業論文，檢查學生對所學專業理論知識理解程度和運用能力。
二、撰寫畢業論文程序
撰寫畢業論文按以下步驟進行：
（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）
畢業論文作為在校學習的最后一個環節，在選題上應理論結合實際，注重實證研究，以反映出綜合應用專業知識分析和解決實踐問題的能力。畢業論文的選題應符合培養目標，達到會計學專業專科層次畢業論文的基本要求。具體要求如下：
⒈選題的范圍應根據市場營銷專業要求，盡可能反映現代科學技術發展水平，難易適當，避免過于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯系實際，選題應盡可能與實踐有機結合。
⒊要有豐富的參考資料來源。
⒋自擬畢業論文（設計）題目須經過指導教師審查、確認。
（二）撰寫開題報告
選題結束后，學生應按要求撰寫開題報告。“開題報告”寫作格式見附件二。
（三）撰寫提綱、收集資料階段
在做好畢業論文準備的基礎上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實質是安排全文的結構，明確論文中心論點，對所論述問題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結構的完整性。論文大綱經論文指導教師審查通過后再撰寫初稿。根據論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準備。收集的素材可以是文字、數字，也可以是圖表、報表、可行性研究報告。
（四）寫作階段
撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調整結構，推敲論點，潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。
三、撰寫論文要求（論文統一用A4紙打?。?/p>
撰寫畢業論文要求，即是本教學環節應達到的規格，也是考核學生畢業實踐環節的基本依據。
（一）論文質量
1、科學性——指論文內容應反映客觀事物發展規律。
2、創造性——指論文應有自己的獨立見解，不是簡單重復前人的觀點。
3、現實性——指論文選題和提出的理論觀點，應反映企業現實經營活動和財務活動。
（二）論文結構
1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。
2、正文——提出論點、論據，闡述原理、概念，計算繪圖，論證分析，以揭示企業財務管理、會計核算、審計等某一課題的本質特征及其發展規律。正文可分段論述。
3、結論——全文總結。根據對主題的分析論證，提出自己的獨特見解。
（三）論文表達
1、觀點正確，分析透徹，重點突出，論據充分。
2、層次清晰，文字通順，計算準確，打印規范。
（四）論文字數：8000字左右。
（五）論文格式：
第一頁：封面
第二頁：扉頁
第三頁：論文提綱
第四頁：正文
論文題目：黑體，2號字
班級學號姓名（五號字）
內容摘要：*************（五號字）
關鍵字：***************（五號字）
一、題目（首行縮進2個字符，黑體，4號字）
（一）子標題（首行縮進2個字符，黑體，小4）
*****************************************************************。
1．小標題（首行縮進2個字符，小4）
*************************************************************************。
參考文獻：按引用文獻的順序，編號列后。文獻是期刊時，書寫格式為：作者、文章標題、期刊名、年份、卷號、期數、頁碼；文獻是圖書時，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁碼；互聯網資料：作者.文章標題，完整網址，年代
四、論文成績評定
按照學院統一要求，由論文指導組的指導老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質量及答辯情況進行綜合評定。按優、良、中、及格、不及格五檔給出畢業論文成績。
五、畢業論文撰寫應注意的問題
㈠、學生選題應慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經確定，不得隨意更改。隨
意更改者，取消答辯資格。
㈡、畢業論文是對學生所學知識及畢業實習的總結，應由學生獨立完成，不得抄襲。有抄
襲者一經發現，取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內容正確、條理分明、語言流暢、結構嚴謹，符合專業規范。
㈣、按質按量按期完成畢業論文的寫作，并做好答辯的準備工作。如未按時間及指導老師的相關要求完成畢業論文的寫作，取消答辯資格。
六、畢業論文撰寫的時間安排
㈠、畢業論文動員及布置
時間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學院教務科在成人教育學院教學樓410教室布置相關內容。
㈡、畢業論文的選題
自2006年9月18日開始進行選題，2006年10月15日前將選定畢業論文的“開題報告”及時交給班長，未按時上交“開題報告”的視為自動放棄論文答辯資格。
班長將學生填寫好的“開題報告”于2006年10月22前務必交給至成人教育學院教學樓224或222房間，由成人教育學院教務科按照選題指定論文指導老師。
㈢、完成畢業論文寫作提綱
2006年11月4日上午9：00整，各畢業生準時到成人教育學院教學樓410教室與指導老師見面，在指導老師的指導下完成寫作提綱。
㈣、論文初稿的寫作
在畢業設計期間，學生應緊密與指導老師聯系，并結合所選題目及實習內容進行畢業論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導老師。（可通過電子郵件方式進行）
㈤、論文修改
論文最后的修改應在11月26日前完成并交給指導老師。畢業論文的修改至少要有三稿。指導老師可根據學生完成論文的質量自行確定修改次數，學生應按照指導老師的具體要求進行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時間為2006年12月1日前。在進行論文裝訂之前，必須經指導老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業論文必須于2006年12月3日前交到指導教師處。
㈦、畢業論文答辯時間及地點
時間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。
地點：成人教育學院教學樓410教室。
七、畢業論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學院的網上下載
網址：
成人教育學院教務科
2006年9月2日
附件一：畢業論文參考選題
附件二：畢業論文題目審批表
附件錄一：畢業論文參考選題
（學生可根據以下為畢業論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導老師聯系，經過指導老師同意后才能予以確認。）
一：會計類
1．財務報表附注問題研究
2．上市公司會計制度設計問題探討
3．分部會計報表問題探討
4．關聯方關系及其交易的信息披露問題探討
5．會計調整問題探討
6．轉換債券的會計處理
7．合并會計報表問題探討
8．企業商譽會計問題探討
9．證券市場中的信息披露問題研究
10．外幣會計問題探討
11．技術進步對會計的影響
12．環境會計探討
13．期貨會計探討
14．現代信息技術在會計中的應用
15．我國會計電算化應用中的問題與對策
16．會計電算化對審計的影響
17．企業管理中如何更好地發揮會計電算化的作用
18．企業會計信息與市場信息的關系
19．上市公司財務會計特點
20．上市公司財務報告要求與特點
21．作業成本計算與作業管理問題探討
22．質量成本會計探討
23．人力資源會計探討
24．股東權益稀釋會計探討
25．現金流量會計探討
26．資本成本會計探討
27．高新技術企業研究與開發費用會計處理問題探討
28．無形資產核算的若干問題研究
29．企業兼并重組會計問題探討
30．建筑合同會計問題探討
31．財務報告改進問題研究
32．非貨幣易會計問題探討
33．會計報表問題探討
34．投資的會計處理問題探討
35．財務會計發展所面臨的挑戰與出路
36．管理會計的控制理論與方法探討
37．管理會計核算系統探討
38．戰略管理會計問題探討
39．管理會計規范化問題探討
40．企業業績評價問題探討
41．工業企業成本核算問題探討
42．預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響
43．全面收益會計問題探討
44．金融會計制度問題探討
45．衍生金融工具的會計處理問題探討
46．稅務調整后的會計處理問題
47．現金流量表的理論與實務
48．會計管理體制問題探討
49．作業成本會計的原理與應用前景
50．信息資源會計問題探討
51．互聯網與企業會計信息系統
52．會計信息系統的新思路
53．中國特色的會計問題研究
54．《會計法》責任主體問題研究
55．成本會計發展趨勢問題研究
56．知識經濟條件下的會計模式
57．上市公司會計信息規范體系研究
58．會計監督體系的研究
59．穩健原則和會計中的不確定性
60．會計模式問題研究
61．中國的會計環境分析
62．中美投資會計準則差異比較與分析
63．非貨幣交易會計處理的中美比較
64．穩健原則在我國上市公司運用情況的調查分析
65．無形資產會計的國際比較與分析
66．行為會計問題研究
67．稅務會計問題研究
68.收入確認問題探討
69.論每股收益會計
70.企業合并會計方法研究
71.企業會計政策選擇的動機分析
72.會計造假與會計政策
73.如何加強政府對會計政策的監督
74.會計政策的國際國內比較
75.會計政策內涵的研究
76.上市公司資產減值會計研究
77.上市公司信息披露誠信問題探討
78.我國上市公司的會計環境分析
79.我國《財務報告條例》和《會計準則》對會計的影響分析
80.責任會計問題探討
81.責任成本與產品成本的異同研究
82.預算會計改革問題探討
83.事業單位成本核算問題研究
84.關聯方交易的會計處理問題研究
85.長期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會計處理問題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財務管理及財務分析類
1.跨國公司的外匯交易風險及其管理
2.股份公司理財問題研究
3.集團公司財務管理問題探索
4.企業流動資產管理方法探討
5.流動資產投資總額和結構問題探討
6.國有企業績效評價指標研究
7.企業直接籌資的環境問題探討
8.公司籌資策略
9.我國公司籌資現狀調查與分析
10.我國公司籌資成本調查與分析
11.我國公司資本結構的現狀與分析
12.我國公司籌資過程中最關心的問題研究
13.公司投資策略
14.我國公司投資決策現狀與分析
15.我國公司投資結構現狀與分析
16.我國公司分立中值得注意的問題分析
17.企業財務風險的成因分析及其利用和控制問題
18.上市公司財務報表分析的重心及其體系問題探討
19.公司成長性分析的理論和方法探討
20.企業經營風險的成因分析及其利用和控制問題
21.企業失敗預測問題探討
22.企業風險控制問題探討
23.公司理財目的與理財方法間的關系問題研究
24.股利政策與企業價值的關系研究
25.我國控股公司的實踐及問題
26.資產經營與資本經營間關系問題研究
27.財務管理創新問題研究
28.財務總監制度問題研究
29.論企業資金結構的優化問題
30.負債經營對公司價值的影響問題分析
31.企業分立的財務問題研究
32.我國公司在國內和國外上市的利弊分析
33.我國企業債券發行的實證分析
34.資本運營與公司重組問題探討
35.全面預算管理研究
36.公司業績考評指標研究
37.財務預算的新方法與理論
38.財務預算的激勵原理研究
39.財務制度設計的理論與方
40.公司購并的財務分析問題
41.我國公司收購中存在的問題
42.我國公司分立中存在的問題
43.公司治理與公司財務的關系問題研究
44.企業價值評估的理論與方法
45.我國公司財務目標的實證研究
46.我國可轉換債券的實踐與存在問題研究
47.我國上市公司股利分配政策的實證研究
三、審計類
1.會計師事務所組織形式探討
2.試論社會審計的風險及控制
3.論審計監督的地位及對策
4.或有負債及其審計
5.國有資產保值增值審計的問題及其對策
6.論審計職業風險
7.內部控制的制度化與程序化
8.現代企業制度與審計監督
9.注冊會計師審計風險的避免與控制
10.關于企業注冊資本登記中存在的問題與對策
11.會計監督與注冊會計師
12.論審計風險及其防范
13.論審計職業道德
14.論審計會計信息聯網共享
15.論注冊會計師合伙制的法律責任
16.中立審計準則之比較
17.審計程序與法律責任
18.論會計信息失真對中國注冊會計師審計的影響
19.國有企業年度審計問題
20.審計工作底稿及其生命力
21.資產評估的合法性及應用
22.論審計重要性水平
23.論審計期后事項的處理及審計人員相應的責任
24.論審計信息內涵
25.持續經營能力及其審計
26.審計準則的國際比較
27.利用計算機審計的問題探討
28.上市公司審計意見實證分析
29.會計估計審計
30.注冊會計師權利與義務的平衡問題研究
31.我國上市公司審計中存在問題的分析
32.或有事項及其審計
33.關聯方關系及其交易審計
34.審計責任界定問題探討
35.內部審計問題探討
36.管理審計理論與實務問題探討
37.經濟責任審計問題探討
38.離任審計問題探討
四、稅務籌劃類
1．增值稅納稅籌劃的研究
2．營業稅納稅籌劃的研究
3．所得稅納稅籌劃的研究
4．消費稅納稅籌劃的研究
5．稅務籌劃理論問題的研究
附件二：畢業論文開題報告
2006屆?？飘厴I生論文題目審批表
專業：班級：學生姓名：
指導教師姓名職稱
論文（設計）題目
選題內容：
開題報告情況及意見：
指導教師簽字：年月日
教研室審查意見：
教研室主任簽字：
年月日
什么叫參考文獻？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫這些成果，而是說明這個研究成果的出處，這樣的表現就是引用參考文獻。下面是學術參考網的小編整理的關于內部審計論文參考文獻，希望給大家在寫作當中做個參考。
內部審計論文參考文獻：
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[3]王穎.高等學校內部審計運行模式研究[D].北京林業大學2008
[4]張寧.關于中國電信戰略轉型的內部審計研究[D].南京理工大學2007
[5]謝滌宇.利益相關者共同治理與企業內部審計的演進[D].湘潭大學2007
[6]王玉蘭，簡燕玲.上市公司內部審計機構設置及履行職責情況研究[J].審計研究.2012(01)
[7]程新生，孫利軍，耿袆雯.企業內部審計制度改進了財務控制效果嗎？--來自中國上市公司的證據[J].當代財經.2007(02)
[8]程娟.內部審計機構在我國上市公司中的定位問題研究[D].首都經濟貿易大學2009
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[10]張欣.我國企業內部審計主要問題探析[D].江西財經大學2006
[11]傅黎瑛.公司治理的重要基石：治理型內部審計[J].當代財經.2006(05)
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關鍵詞：審計收費；影響因素；實證分析
中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）07-0109-03
審計收費作為連接審計市場中供需雙方的橋梁，把審計服務作為一項專業性的業務，并在客戶與注冊會計師事務所之間達成定價，也是審計研究的一個主要對象。1999年中國開始實施會計師事務所脫鉤制，并在之后的 2001 年由證監會了《公開發行證券的公司信息披露規范問答第 6 號――支付會計師事務所報酬及其披露》，要求中國的會計師事務所必須在年報中披露支付給會計師事務所的費用，這也使得中國審計費用的研究有了可以參考的數據，越來越多的學者開始關注審計費用的實證研究。對于影響審計收費的不同因素，不同國家的學者先后進行大量卓有成效、各有側重的研究，以下分四個不同方面對以往的文獻進行綜述。
一、國外研究文獻綜述
1.客戶規模方面。國外審計收費影響因素的實證研究開始于1980年，當時 Simunic運用經濟分析的方法，結合1977年美國審計市場數據，首次建立了審計收費定價模型：E（C）=c*q+E（d）*E（θ），該模型主要由兩個部分組成：審計資源成本和風險溢價。通過數據的多元實證回歸分析，他得到了十個可能會對審計定價產生影響的變量，這其中資產規模的影響最為顯著。1984年Francis通過修正過的Simunic回歸模型對澳大利亞審計市場進行了研究，同樣得出被審計單位的資產規模、控股子公司個數及會計師事務所規模與審計收費顯著影響審計價格。1999年Houston將Simunic回歸模型中所涉及的風險因素分開考察，將其分解為審計風險和非審計風險，兩者合稱審計企業風險，修正后的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（f）*E（p）]。之后的2005年Houston又在原有模型的基礎上，進一步將非審計風險細分為剩余訴訟風險和非訴訟風險，最終得出的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（g）*E（l）]+[E（t）*E（z）。
2.審計業務復雜程度方面。Simunic（1980）、Francis（1984）、Anderson與Zeghal（1994）利用控股子公司個數作為審計業務復雜程度的變量，對各自國家或地區的審計市場進行多元回歸分析后得出，被審單位控股子公司個數顯著影響了會計師事務所的審計收費，并且顯著性很高。而Low、Tcn與Koh（1990）則有完全相反的結論，通過新西蘭和新加坡市場數據分析后認為控股子公司個數對審計收費無顯著影響。
3.公司治理結構方面。Sullivan（1999）通過分析1995年英國倫敦證券交易所公布的184家最大的上市公司的數據，在控制了上市公司規模、經濟業務的復雜程度和財務風險等因素的影響下，發現董事會結構和審計委員會特征對審計費用不產生顯著影響。Abbott等（2003）以2001年美國紐約證券交易所492家上市公司的數據作為研究樣本，在控制了公司規模、經濟業務的復雜性和會計師事務所所披露的審計意見等因素的影響下，發現審計委員會成員若全是獨立董事并且其中至少有一名擁有財務專業的專家，這樣的審計委員會對審計費用的回歸結果顯著為正，但是對于審計委員會一年內集會的次數則不具有顯著影響。
4.從事務所規模方面。Firth（1985）利用新西蘭上市公司所披露的數據得出結論，事務所的規模對審計收費不具有顯著影響。這與 Simunic（1980）所得出的結論相反，對于差異產生的原因，Francis和Stokes（1986）認為這是由于二者運用了不同的分類標準將被審對象的規模進行了分類。為了進一步解釋差距產生的原因，他們運用澳大利亞上市公司1983年96家上市公司數據作為研究樣本，并配合另一組96家上市公司為參照組，重新對模型進行了回歸分析。他們認為不同規模的會計師事務所對于不同類型的客戶收取的費用不盡相同，當被審單位為小規模上市公司時，大型的會計師事務所的審計收費遠高于其他會計師事務所；當被審單位為大規模上市公司時，大型的會計師事務所的審計收費與其他會計師事務所審計收費相當，這種情況下的回歸結果顯示事務所規模對審計費用無顯著影響。Gul（1999）在對比分析了Francis和Stokes（1986）的研究結論后發現，他們的研究假設中存在一個缺陷。由于大型會計師事務所在審計市場中地位和公信力較高，其發表的審計意見更能被公眾接受，也能提高被審單位公司價值，所以在審計收費相同的情況下，一個小規模的上市公司會傾向于選擇大型會計師事務所而不是小規模事務所。之后，Gul（1999）以香港上市公司的數據作為樣本進行了進一步的研究?；貧w結果表明，對于所有的被審計上市公司而言，大型的會計事務所相比小型會計師事務所收取更高的審計費用。
二、國內研究文獻綜述
2001年以前中國會計師事務所審計收費一直不為外界所知，直到2001年12月24日中國證監會開始要求上市公司披露審計費用，并對其內容和形式做了具體規定。同年，證監會又進一步要求中國上市公司不但要披露審計費用，還要披露所提供審計服務的年限。至此，國內學者便有了可以參考的數據，審計收費的實證研究也就陸續展開了。
1.事務所規模和審計業務復雜程度方面。朱小平、余謙（2004）利用2002年870家公布年報的上市公司數據，將資產總額、上市公司納入合并范圍子公司數量的算術平方根分別作為公司規模和審計業務的復雜程度的替代變量，建立模型對審計定價的影響因素進行了多元回歸，發現，公司規模、審計業務的復雜對審計費用有顯著影響；王小華（2005）利用上交所2001―2003年的數據并結合中國審計市場的特點，建立了多元線性回歸模型，用被審單位總資產的對數來替代被審單位規模、用公司投資比例超過20%的公司的數量的平方根來替代審計業務的復雜程度，回歸結果表明上市公司的規模、審計業務復雜程度顯著影響審計費用。
2.從審計風險方面。伍利娜（2003）利用修正的Simunic模型對2001年282家披露了審計費用的上市公司做了多元線性回歸分析，研究發現存在盈余管理的公司其ROE處于“保資格”區間與年度審計費用之間存在負相關關系。但是劉運國等（2006）在Simunic基本模型的基礎上，利用中國滬深兩市2003年1 183家上市公司公布的數據，實證分析了中國現行監管體系下的上市公司盈余管理對審計定價的影響，研究結果表明盈余管理在一定程度上影響審計費用，但并不顯著。由此可發現盈余管理對審計收費的影響出現了不同的結果。張繼勛、吳璇等（2005）以2003年中國滬市上市公司公布的數據為基礎，用上市公司對外擔保額、應收賬款的比率和存貨占總資產的比率作為被審單位風險的替代變量進行回歸，結果表明，對外擔保額、應收賬款比率對審計收費的有顯著影響，而存貨占總資產比率對審計收費的回歸結果卻不顯著。毛鐘紅（2008）認為大部分審計風險是政府的監管政策所產生的，而并非企業償債能力等指標，因此他認為經營風險和財務風險的變量對審計定價的影響不顯著。但焦瑩芳（2007）利用2005年上市公司公布的數據，并采用凈資產收益率、現金流量比率等指標衡量財務風險和經營風險，通過多元線性回歸發現資產負債率和現金流量比率顯著影響審計定價。
3.公司治理結構方面。由于中國的特殊國情，國內上市公司大多是國有控股的性質，這與國外的私有制不同，這個不同對審計收費研究領域做了一定的補充，國內學者們基于不同的視角得出了各自的結論。王小華（2005）從審計市場上需求方角度研究發現，國有企業的股權集中導致的所有者缺位委托機制不能很好地發揮作用，對審計市場需求不足，公司向會計師事務所支付的審計費用較低；相反民營企業一般不存在所有者缺位現象，高質量的審計服務可以減少信息不對稱所帶來的沖突，因此所支付的審計費用較高。但蔡吉普（2007）運用上市公司2004年滬深兩市1 339家A股上市公司橫截面數據，在控制了公司規模、審計意見等因素的影響下，研究發現董事會規模較大的公司被收取較高的審計費用，而董事長兩職合一或管理層適度持股的非國有控股公司則審計收費相對較低。這說明審計收費的確定要結合公司控制權的性質并考慮公司治理結構對審計風險的影響。他還認為如果一個公司能保持合理的公司治理結構，就能對管理者進行約束，一方面可以減少管理層對利潤的操作行為。另一方面可以提高會計報表的公信力，降低會計師事務的的審計風險。
4.會計師事務所規模方面。高品牌的會計師事務所更能被公眾所接受，所出具的審計意見具有相當的公信力，“四大”的高收費就是一個典型的例子。漆江娜（2004）用2002年滬深A股1 191家上市公司建立模型進行了實證分析，結果表明“四大”審計收費顯著高于其他本土會計師事務所。王小華（2005）和錢華（2006）采用研究發現事務所規模與審計費用成正比關系。陳平、戴志燕（2008）選取2005年100家上市公司審計報告中披露的國內外事務所的審計費用數據，通過比較發現國外事務所，尤其是“四大”的收費遠高于國內的事務所。吳應宇等（2008）以2001―2004年滬市上市公司公布的數據，結合修正的Simunic模型對不同規模的客戶支付給國內“五大”的收費溢價進行實證研究分析，結果表明大規模的上市公司需要向國內“五大”支付審計費用溢價，而小規模被審單位則不用支付。這說明大型的事務所能提供高質量的審計服務，審計人員素質較高，使得審計成本也較高，即使審計失敗，也可以得到足夠的賠償，投資者不會受到較大的損失，因此，上市公司傾向于選擇大型會計師事務所并支付較高的審計費用。
三、國內外研究評述
對以上的文獻與研究加以分析和總結后，我們可以看到，與國外對于審計收費影響因素的實證研究相比，中國國內的研究在深度和廣度方面還存在著一定的差距，在已提高的基礎上還有待進一步的發展。
首先，相對于國外的研究相比，中國在審計收費方面的研究起步較晚，現在也仍處于一個初步發展時期。這是由于中國資本市場建立較晚，尚不具備實現市場半強式有效的條件。眾多西方國家，其資本市場發展成熟，經過長時間歷史的演練，資本市場已經基本實現半強式有效，能有大量的數據與市場信息供給到學者的實證研究之中，而會計實證研究的基石就是有效市場假說。在國內，還未出臺有關審計收費支付報酬的統一性具體規定，導致各上市公司在披露時有的按實際支付的報酬加以披露，而有的是按年度匯總加以披露。這些不利因素都會導致在中國相關研究的文獻數量不高，且質量與國外相比略顯遜色。其次，從實證研究模型的選擇來看，針對中國國內的研究并沒有跳出或者超越國外學者的已成型的研究成果，只是考慮了市場因素對于審計收費服務定價的影響，而作為在國內另一個很重要的政府因素卻沒有被大多數論文作者所考慮在內。政府因素作為審計質量的保證，相對于市場因素對發揮審計收費的激勵機制的有利作用而言，其也是可以作為一項重要的影響變量進行合理化的因素，在實證研究中有必要納入審計服務定價模型之中。除了模型的選擇和變量的參考因素以外，中國學者所建立的針對審計費用的模型，可能是由于不夠完善，遺漏了某些重要變量，而導致其可決系數較低，模型的解釋力度不強。另外，更多的學者在衡量審計質量的高低時，由于沒有明確的替代變量，通常傾向于選擇是否聘請“四大”會計師事務所進行審計來作為衡量的依據，雖然審計市場與經濟學理論中影響價格的重要因素是產品或服務的質量的高低相一致，但是就事務所審計質量來說，中國國內的事務所的審計質量是否真的低于“四大”會計師事務所的審計質量，并沒有合理性定論，所以在變量的選擇上，沒有切實的參考依據。
四、未來的研究方向
綜上所述，在現有的關于審計收費問題的研究中，中國雖然已經取得了較大進步，但是與國外同類文獻研究相比，在一些問題的研究上還沒有進行深入研究，且在某些問題上中國還處于研究的空白。故而，我們今后的研究可著手于以下幾個方面因素的考慮。
在業務需求方面，隨著企業管理內容與方向的日趨改進，事務所在對企業進行業務服務的事項中，如管理咨詢等非審計業務所占比重有所提升，審計費用被非審計業務影響也隨之加深，所以我們在研究中可以加入審計收費與非審計業務與事務所、企業之間的關系等因素進行研究。在企業等被審計單位的內部管理方面，內部控制作為公司治理的重要的組成部分，其內部完善程度是發展不均的，內部控制在國有企業和私營企業之間會有很大的分化，我們的關鍵在于尋找其替代變量，全面反映被審計單位的內部管理情況，尋找對審計費用影響的關鍵點，開辟新的研究道路。
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引言
當人們充滿幸福的迎接21世紀到來的時候，在社會主義市場經濟體制方面也頗感喜悅，但在此同時也感覺到了其隱藏的細微變化。曾經在深圳北京等地相繼發生過虛假會計報表與虛假驗貨案件，更有一些上市的公司發生過一些虛構欺詐的財務報表事件，在這一連串的案件中，人們不得不反思公司的內部治理與內部審計的問題，在完善公司治理環境下的內部審計問題上做出了詳細的探討。
1 公司治理與內部審計二者之間的關系
1.1 內部審計是一種治理機制 公司治理作為制度安排，包括了諸多的治理機制。對于治理機制而言，它可以為公司章程對投資者做出保護的相關規定，也可以是相應的法律法規。亦或是市場之間的競爭機制與人為的設計制度。在現實中，內部審計有著極其重要的作用，董事會行使職責離不開內部審計，而他的審計成果也被外部審計有所依賴。所以，內部審計作為公司內部諸多事項的助手，進而確定為是一種治理機制。
1.2 內部審計的作用
1.2.1 內部審計對公司股東監督經營者非常有利 在現代的內部審計中，它主要包括兩方面，一方面為管理審計，一方面為財務審計。
內部審計能夠很好的來降低的成本與交易的成本，這充分的表現在財務會計信息確認方面與經營領域方面都得到了充分的發揮。
1.2.2 內部審計對公司內部的經營管理非常有利 對于在監督方面而言，內部控制即使起到了一定的作用，但是從系統有效性來看，完全需要一個處理在運行中出現的問題并將其反饋給最高經營管理者的部門，最后使內部控制可以保證效率，而面對這些問題，內部審計可以很好的對內部控制進行控制與考核，它完全可以有效的對內部控制做出細致的評價。
1.2.3 內部審計對創造公司的價值非常有利 對于內部審計而言，它遠不止在監督方面、制衡方面起到保證的作用，而且它可以詳細的對公司的所有任務進行審查，充分利用到這一優勢，就可以將咨詢服務的技能做到完全的發揮，對提高公司價值的途徑做出詳細的研討，也能充分的提高公司的治理價值。
2 分析我國公司治理環境下內部審計存在的一些問題
2.1 內部審計機構定位模式不正確 因為我國在建立內部審計制度時，別個國家已經建立很久，所以我國相對較晚，并且對于國外的一些經驗我國采取時也出現了許多的不一致，這時就進一步導致在我國公司治理環境下的內部審計機構出現多種模式同時存在的局面，并且機構的定位模式也做得不正確。
2.2 內部審計發展趨勢不明顯 在以前的內部審計中，特點表現為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環境下的內部審計則應該突破這些傳統的方式，在公司里人們在交流與探討以及會議等許多事項中都要應用到計算機與網絡技術。并且隨著計算機與網絡技術的提高，內部的審計問題也逐漸從單一轉變成多項。
2.3 內部審計與被審計單位二者發生矛盾 在一個特定的企業中，內部審計的發揮效果直接決定于管理層對其的態度與看法，如果內部審計要想增加在企業中的價值就一定要得到管理層的信任，不然是會有讓自己失望的結果。
3 完善公司治理環境下的內部審計探討
3.1 完善目前存在的法律 在如今，內部審計與公司治理存在割裂的狀態，在《上市公司治理準則》中很少有關于內部審計的問題，所以對于一些法律準則而言，應該對完善公司的治理與內部審計方面的問題哦有明確的規定，所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準則》都應該有大部分對內部審計來進行要求。
3.2 完善公司的治理
3.2.1 對于我國上市公司的股權結構調整要進一步加快 對于實現國有股的減持，公司要以穩妥并且積極的措施來實現這方面，這樣我國的上市公式就會以全新的面貌展現在大家的眼前，集多種經濟進行有機結合，成為了多元化的投資主體，這樣就將內部審計的作用完全的進行發揮，內部審計就真正成為了公司管理信息的一個必不可少的部分。
3.2.2 對于建立獨立董事制度要進一步加快與推行 依據《上市公司治理準則》與《上市公司章程指引》兩個法規所提出來的要求，在公司中一些制度要盡快的實施，例如完成獨立的董事聘任制度，在此基礎上還需建立上市公司審計委員會，該委員會的成員主要為獨數的董事成員，通過此次文員會貫穿上市公司內部與外部的審計力量，進而使內部審計有更多的機會來參與上市公司的內部管理。
3.2.3 對上市公司內部審計主管的培訓要進行加強 對于上市公司內部主管的培訓，建議證監部門應該加以重視，并將其盡快的列入到職業培訓與教育的行列。
3.2.4 對內部的審計機構進行合理的定位 內部審計機構作為內部審計工作的基礎，方法科學與積極有效的內部組織機構極大的促進了內部審計工作的發揮。
3.2.5 對內部審計人員的綜合素質與水平進行提高 內部審計人員所具備的專業素養以及可塑性與他們的來源是密不可分的，更明確地說也就是他們的來源直接決定了他們的素質。另外，要對內部審計人員的組成結構加以重視。
4 總結
【關鍵詞】上市公司 審計費用 投融資體系
一、引言
審計費用作為連接審計市場中供需雙方的紐帶，把審計過程中的審計責任通過費用的方式，明確分配給會計師事務所，同時也通過費用的方式，認可了審計服務這項專業性業務。
自1980年DAN A.SIMUNIC在其論文―――The Pricing of Auditservices：Theory and Evidence中首次提出simunic審計收費定價模型之后，國外學者基于此模型，對審計定價問題進行了廣泛而深入的研究。同時，在國內，在2001年中國證監會了《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號―――支付會計師事務所報酬及其披露》，要求中國的會計師事務所必須在年報中披露支付給會計師事務所的費用，從而使得審計費用的更加透明化，同時也更加方便了學術界對審計費用及其影響因素的研究，從此，國內更多的學者也開始關注審計費用相關方面的實證研究。
但是，2009年10月，在籌備了十年后，中國創業板市場的形成和興起給審計費用研究領域提出了一項新的課題，中國創業板市場審計費用的研究自此剛剛起步。國內缺少很多對創業板市場審計費用的針對性研究，但是，作為投融資體系下的必然產物，創業板市場對我國的投融資體系又具有重要的意義。故而，本文將運用回歸分析的方法，通過對比相同因素的影響下的創業板和主板上市公司審計費用，尋找創業板市場與主板市場審計費用影響因素的不同點和特殊點，尋找到創業板與主板市場在審計費用上的差異。
二、實證分析
（一）樣本選取及模型設定
本文選取2010年到2014年間滬深主板與創業板的上市公司作為研究對象。對上述數據進行如下處理：剔除金融行業公司，剔除未披露審計費用公司，剔除ST類公司，剔除審計費用異?；虼箢~公司。最終留下滬深主板公司912家和創業板公司323家作為此次實證研究的樣本。
（二）模型設定
根據Simunic（1980）回歸模型，結合相關國內外理論研究和我國審計收費實際情況，本文建立了以下多元線性回歸模型：
Ln（FEE）=β1+β2ZC+β3Ln（ASSET）+β4Ln（TR）+β5Ln（FLOW）+β6INDEP+β8BIG4+
其中，晃隨機誤差項。FEE為審計費用。ZC為虛擬變量，如果是主板市場的上市公司則為0，如果是創業板市場的上市公司則為1。Ln（ASSET）為總資產的對數，衡量公司規模大小，按照相關理論，總資產越大則審計費用越高。Ln（TR）為營業收入的對數，Ln（FLOW）為自由現金凈流量的對數，它們都用來衡量審計風險，按照理論，審計風險越大則審計費用越高。INDEP為公司中獨立董事占董事會人數比例，相關理論指出，該數據可以衡量公司的治理結構，該比例越大則審計費用會越高。BIG4為虛擬變量，用來衡量會計師事務所的知名度等，如果是國際四大會計師事務所審計的公司則為1，否則為0，相關理論認為知名度越高的事務所的審計收費也會越高。
（三）回歸分析結果
運用OLS方法進行回歸分析，結果如下：
Ln（FEE） = -373067.6-142152.9ZC+0.0000133Ln（ASSET）+0.0000235Ln（TR）-0.0000783Ln（FLOW）+2762416INDEP+2180955BIG4
（0.090283）（0.01935）（0.09135）（0.02913）（0.02311）（0.08455）（0.1199）
t=（32.15）（10.39）（36.65）（23.15）
（15.56） （43.21） （11.15）
R^2=0.8462 F=5639.04 n=6329
對模型進行回歸后得出的修正R^2為0.8424，非常接近于1，說明擬合效果非常好。F（6，6322）為5639，非常大也是一個好的結果。模型中每一個自變量的P值除了ZC外都小于0.01，說明在0.01的置信水平下顯著。根據自變量系數項的結果可以看出，會計師事務所的規模，當年營業收入，年末總資產，獨立董事占董事會的比例都與審計費用呈正相關的關系，與相應的理論支撐是吻合的，而現金流量凈值與審計費用的相關性也非常明顯（t值為-13.43）。
再細觀ZC，即衡量創業版市場上市公司和主板市場上市公司的審計費用差異，發現ZC的系數項是一個非常大的負數（-142152.9），表示，主板市場上市公司（ZC=0時）的審計費用比創業板市場上市公司（ZC=1時）的審計費用平均高142152.9元。另外，對比主板與創業板的審計費均值，主板市場上市公司的審計費用均值為1690472元，而創業板市場上市公司的審計費用均值為538181.5元，可以明顯看出主板市場上市公司的審計費用大大高于創業板市場上市公司的審計費用，這與回歸分析結果相符。
三、結語
通過對2010年至2012年滬深兩市主板和創業板的數據進行描述性統計和回歸分析，我們可以看出，在考慮了公司規模大小、事務所規模大小及聲譽好壞、經營業績優良以及包括公司未來破產否為衡量標準的審計風險的情況下，主板市場上市公司與創業板市場上市公司的審計費用存在顯著差異，根據分析結果顯示，可以得出結論，主板市場上市公司支付的審計費用顯著高于創業板市場上市公司。基于這一結論，創業板市場上市公司的特點對降低主板市場上市公司的審計費用具有重大的借鑒意義。主板市場上市公司可以增加獨立董事占董事會人數的比重、增加公司的規模以及通過規范化公司流程和公司體系的方式降低審計風險，從而起到降低審計費用，精簡管理成本的目的。
參考文獻：
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【關鍵詞】管理舞弊，制度規定，審計方法，審計對策
一、管理舞弊的內涵
根據我國注冊會計師審計準則和美國會計師協會的審計準則，我們可以把管理舞弊定義為直接由管理層實施，突破現有會計規范、蓄意錯誤呈報、遺漏財務報表中應予披露的會計信息以及提供虛假的會計信息。
管理舞弊具有以下一些特征。首先，舞弊的動機是多方面的。上市公司的管理舞弊是一種有目的、有動機的行為，并且其動機是各方面的，包括利己性動機、經濟性動機和精神性動機。其次，舞弊的手段具有隱蔽性。從許多上市公司的管理舞弊案例中我們可以看出，管理層對發現舞弊問題的態度和觀點是很消極的，在有舞弊嫌疑的情況下，管理層會轉移內部控制部門和外部審計的視線，并轉移重要的問題或者認為這些問題是小題大做。同時，由于管理層處于公司組織結構的上層，對其監管的力度并不會太大，而且很多時候都是團體行為，這就導致其舞弊的手段非常具有隱蔽性。
二、管理舞弊常見的形式
（一）與財務報表審計相關的舞弊形式。通常，與財務報表審計相關的管理舞弊形式主要是對財務信息作出虛假報告，這主要表現在以下幾個方面：對財務報表所依據的會計記錄或相關文件記錄進行操縱、偽造和篡改；對交易、事件或其他重要信息在財務報表中的不實表達或故意遺漏；對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用等。公司管理層對財務信息作出虛假報告是出于多方面原因的，其中主要原因是管理層希望通過操控利潤誤導財務信息使用者對公司的營運能力、盈利能力和發展能力作出不當判斷。
（二）關聯方交易舞弊。關聯方交易舞弊是指公司管理層利用關聯方交易掩飾經營虧損、虛構利潤，并且未在財務報表及附注中按規定作出恰當、充分的披露，由此對外的財務信息對信息使用者產生誤導的一種管理舞弊形式。根據不同的關聯方交易形式又可以細分為以下幾種舞弊形式。
關聯購銷舞弊，是指上市公司利用關聯方之間的交易進行的舞弊行為。受托經營舞弊，是指公司管理層利用我國當前缺乏受托經營法律法規的制度缺陷，采用托管經營的方式以達到操控利潤的目的；具體操作是公司將不良資產委托給關聯方經營，按雙方協議價收取高額回報，這樣不僅避免了不良資產導致的經營虧損，還會獲得更多的利潤。資金往來舞弊，是指上市公司將募集到的資金借給關聯方，并按約定的高額利率收取資金使用費，以達到增加公司利潤的目的。
三、管理舞弊的危害
（一）對公司自身的危害。公司發展的最終目標是公司價值的最大化，而這一目標的實現，離不開管理層的有效管理，管理舞弊則意味著管理層對公司的管理沒有盡到應有的責任和義務，沒有為公司的發展提供應有的貢獻，甚至會阻礙公司的健康發展，使得公司的價值減少。公司外部利益相關者獲得公司的經營狀況、財務狀況等信息的主要途徑就是公司向外公布的財務報表及附注，通過對財務報表的分析，信息使用者可以了解到公司的財務狀況和盈利能力，進而決定對其發展是否具有信心，并決定是否繼續追加投資。而一旦管理層的舞弊行為被曝光出來，使報表使用者意識到公司提供的財務信息是虛假的，從而對公司的發展失去信心，這會導致公司難以籌集到發展所需的資金，并使企業的社會形象受損，最終不利于公司的長遠發展。
（二）對其他利益相關者的危害。與公司利益相關者不僅包括公司所有者、管理層，還包括政府、債權人等其他利益相關者，管理舞弊的發生也會對他們產生較大的危害，具體表現為以下幾個方面：政府根據公司提供的虛假財務報表可能會作出錯誤的經濟決策，使得社會資源不能得到優化配置，進而影響到整個經濟的發展，反過來也會不利于公司自身的發展。債權人的經濟利益與公司的發展是息息相關的，其償債能力的強弱直接影響到債權人 經濟利益的實現，而管理舞弊的發生，使得公司的償債能力具有一定的虛假性，從而加大了債權人利益實現的風險。
四、我國上市公司管理舞弊現狀
出現管理舞弊的上市公司主要集中在制造業、信息技術行業，并且公司的規模比較小，發生舞弊前的財務狀況和盈利狀況都比較差，公司所在地區的經濟都不太發達。同時，這些上市公司的股權結構比較分散，股權集中度低，流通股在總的發行股票中占有很大比例，這導致公司股東大會的出席率很低，董事會對管理層的監管力度比較小。此外，我國上市公司管理舞弊涉及的金額都比較巨大，持續的時間長，甚至有些公司在上市前或上市后短期就開始出現舞弊行為了。
雖然我國有關監管部門對出現舞弊的上市公司加大了懲處力度，但主要還是以批評教育為主，受到實質性罰款和市場禁入等處罰并不常見，這導致發生舞弊的成本較低，更是助長了管理舞弊的出現。因此，要防范上市公司管理舞弊的發生，有關監管部門應加大相應的處罰力度，完善注冊會計師準則相應的舞弊行為規范，從外部環境遏制其增加的態勢；同時公司內部也應該加強內部監管，完善內部控制制度，切斷發生舞弊行為的源頭。
參考文獻：
[1]李莉.會計舞弊的危害及治理淺析[J].中國商界.2010，第9期
[論文摘要] 目前，我國上市公司造假事件依然時有發生，對于財務造假的治理首先得探明原因，其次要看清其手段，然后才能找到行之有效的對策。本文就財務造假的原因和手段進行了簡單的分析，并提出減少或遏制造假的一些建議和方法。
我國股票市場經過十多年的發展，取得了巨大的成就，推動了國企改革、加速了gdp的增長。但是，上市公司財務造假時有發生，使投資者蒙受巨大損失，給我國資本市場的發展增添了一道厚厚的屏障。下面，筆者就上市公司財務造假的原因、手段，以及防范措施談談個人的看法。
一、上市公司財務虛假的原因
目前，我國上市公司財務造假之所以時有發生，主要有如下原因:
1.我國上市公司的治理結構不健全，是上市公司財務造假的原因之一。在我國現有的近2000家上市公司中，改制上市的公司占了相當比重，但凡改制上市公司,都有一個“連體企業”——上市公司的主要關聯方:第一大股東（母公司）。在這種狀況下,上市公司大股東為了實現自己的某些目的，授意并操縱上市公司造假。
2.非法投機機構利誘上市公司的關鍵管理人員造假以實現自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度，由于股市行情火暴，吸引了大批資金參與股票炒作，一些大資金為了謀取暴利，聯合上市公司的關鍵管理人員編制虛假財務報告，欺騙中小投資者，2001年前后發生的財務造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中，同樣催生了一些財務虛假的上市公司。
3.實施上市公司審計的會計師事務所管理不規范。會計師事務所是會計報表質量的重要把關者，他們在審計中的不客觀必然導致虛假報告的增加。事實上，由于事務所之間的惡性競爭，使得事務所有意無意的放縱上市公司，讓上市公司購買會計政策的行為屢屢得逞，虛假報告的出現就成為必然。
4.我國《企業會計準則》不夠完善為財務造假留下了空間。2007年頒布并實施的新會計準則在規定的完整性和謹慎性方面依然存在一定的問題，從而造成上市公司部分業務出現制度真空或者出現利潤操作空間，為造假者制造了寬松的環境。另外，相關法律對財務造假者的懲罰不重、執法不嚴，導致造假成本極低，也是財務造假的重要原因。
二、上市公司財務虛假的主要手段
1.虛增利潤，隱瞞虧損，這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段?？儾钌鲜泄咎撛隼麧?，其目的歸納起來主要有以下幾方面:為了達到證券法規定的再籌資條件；為了保持公司股票的流動性和上市公司的身份，使公司股票不至于被st或暫停上市;為了配合股票投機機構炒作本公司的股票等。為了實現利潤虛增,公司常用的做法有：公司財務各崗位協調一致，編制虛假銷售憑證,虛增收入;利用關聯企業或友好企業,通過互相開銷售發票的方式虛增利潤;對于折舊、利息等不計提或少計提；對企業發生的資產減值損失視而不見；利用會計準則的缺陷進行利潤操縱等。
2.調節利潤,這是業績較好但不穩定的公司最主要的造假行為。均衡利潤是一種常見的會計造假，進行該類造假的上市公司一般是基于以下目的:為了保持良好的公司形象，使企業在一個較長的時期內呈穩步增長的態勢，以穩定股價或刺激股價上漲；為了避免因某一年度利潤驟降而使該年的凈資產收益率低于證券法或證監會規定的籌資條件。上市公司在調節利潤時，常用的方法有：提前或推遲確認收入；提前或延后確認費用；設置秘密準備等。
3.不謹慎使用資產，變相侵吞中小股東資產，侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進行的，其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金，其常見的做法有：在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金，最終導致公司資金流失，留下虧損隱患；以不公允的價格進行交易，往往是一方面通過從大股東處高價購進原料，另一方面向大股東低價銷售產品或其他資產；通過引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金，然后又用該資金對所有投資者進行分配等。
三、上市公司財務虛假的治理
對于上述財務造假行為,筆者認為可以從以下方面加以治理:
1.完善上市機制，減少上市公司關聯交易，凈化會計環境
針對改制上市存在的缺點，應盡量的實行整體上市，這一方面可以避免“一股獨大”和股權分置問題，從而減少大股東對上市公司的控制、減少關聯企業、減少人為操縱會計信息的空間；另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場之外，以減少會計造假的潛在可能性，從而凈化會計環境。
2.完善法規制度，加強報表唯一性管理。前面文中提到利用準則漏洞進行利潤調節，有鑒于此，應該逐步完善現行制度中存在的問題，減少財務造假的空間。另外，有些公司因為不同的目的而提供不同的報表：對稅務提交利潤虛減后的報表；對社會公眾提供利潤虛高后的報表。對此，我們可以借鑒其他一些國家的做法，加強報表惟一性管理：公司報表生成后，提交給一個專門的管理部門，以后所有需要該公司報表的主體都只能從該部門獲得報表，從而避免一個企業對不同的對象、基于不同的目的而提交不同的報表，以減少企業財務造假的動機。
3.提高造假成本，嚴格執行會計法?！豆痉ā?、《刑法》、《會計法》等法律和規范都規定了對虛假財務報告的處置辦法，如了對個人和單位的行政處分、黨紀處分、經濟處罰、刑事裁判等。筆者認為，對于嚴重的財務造假應該加大刑事處罰力度，并且在處罰上要嚴格執法，加大查處力度，增加造假者的成本，使造假者覺得不合算、風險大，從利益上遏制住財務造假的蔓延。
4.提高注冊會計師的職業道德和業務素質，加強對會計師事務所的監管。提高注冊會計師的職業道德和業務素質，還需要進一步加強年檢、繼續教育等形式進行；同時中國注冊會計師協會要加強對注冊會計師的審計進行再監督，定期或不定期地對注冊會計師的審計進行抽查，以更好地督促注冊會計師嚴格按獨立審計準則規定的程序和方法執業。
參考文獻:
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【關鍵詞】上市公司 非標審計意見 特征 影響因素 logistic回歸分析
本文從我國非標審計意見的特征和影響因素兩方面進行研究，以便更好地了解非標審計意見；從上市公司、會計師事務所、政府等角度提出相關的政策性建議，為規范審計市場和審計意見預測模型的建立提供基礎。
一 非標審計意見及其研究概況
理論上，帶強調事項段的無保留意見并不能成為嚴格意義上的審計意見類型，在性質上仍然屬于無保留意見，只存在量的差異，不存在質的差異。注冊會計師在審計意見段之后增加帶強調事項段僅對會計報表使用者起一個提醒作用，不會對已發表的意見有任何影響。在我國的審計環境中，注冊會計師出于規避執業風險和客戶的壓力，出具帶強調事項段的審計意見已成為其利益權衡的選擇。國內對審計意見的市場反應實證研究始于20世紀90年代末期。李增泉（1999）認為，我國注冊會計師事務所出具的非標審計意見具有信息含量，被出具非標審計意見的公司和被出具標準無保留審計意見的公司在年報公布前后有不同的市場反應，不同類型的非標審計意見產生的市場反應也不同。
二 非標審計意見影響因素分析
1．樣本選取與數據來源
本文選取了2008～2011年連續四年被出具非標審計意見的52家A股上市公司，剔除了數據缺失的10家，將剩下的42家上市公司作為研究樣本，同時選取了電子元件這一行業被出具標準審計意見的42家上市公司作為控制樣本。研究所需要的相關數據來源于中國注冊會計師協會網站、CCER數據庫，并且通過了逐一整理。同時，本文還對審計意見統計數據與中國證監會公布的統計數據進行了核對，以確保其準確性。本文的數據處理使用STATA統計軟件進行。
2．理論分析
非標審計意見的影響因素可以從公司財務特征和非財務特征兩方面來說。從財務特征方面分析，Monroe等（1993）發現財務指標中存貨占總資產的比例，以及非經常性收益占總收入的比例對出具非標審計意見有顯著影響。從非標財務特征方面分析，Francis和Krishnan（1999）研究發現，注冊會計師為了控制自身審計風險，對操縱盈余比較大的公司通常會簽發非標審計意見。但是，每種非標審計意見的原因大部分不是唯一的。換句話說，非標審計意見的影響因素是多方面的，不會單單因為某一種因素而被出具非標審計意見，因此分析時應注意這些因素之間的關系。
3．研究方法與變量設計
第一，研究方法。本文以2008～2011年連續四年被出具非標審計意見的42家A股上市公司作為研究樣本，分別從公司獲利能力、償債能力、公司規模、運營能力、現金流量等方面進行Logistic回歸分析。
第二，變量設計（詳見表1）。
4．研究模型
建立非標審計意見影響因素的模型表達式如下：
Ln［p /（1－p）］＝a＋
其中，p表示上市公司被出具非標審計意見的概率；Xi表示影響上市公司被出具非標審計意見的第i個因素，i＝1，2，3，…，m；a，bi（i＝1，2，3，…，m）表示待估計參數。
5．實證結果與分析
第一，描述性統計分析。從公司資產規模來看，被出具非標審計意見的公司的資產規模比被出具標準審計意見的公司??；從獲利能力來看，被出具非標審計意見的公司每股收益比被出具標準審計意見的公司的每股收益小，表明獲利能力差的公司容易被出具非標審計意見；從運營能力來看，非標審計意見公司的總資產周轉率小于標準審計意見公司；從總現金流量狀況來看，非標審計意見公司的每股經營現金凈流量小于標準審計意見公司的每股經營現金凈流量；從償債能力來看，非標意見公司的資產負債率遠遠高于標準審計意見公司，流動比率遠低于標準審計意見組；從披露時間來看，非標審計意見公司的披露時間比值大于標準審計意見公司（見表2）。
第二，變量相關系數分析。從表3中各個變量間的系數值可以看出各個變量間的相關性如下：一是絕大多數系數數值的絕對值在0.1～0.3之間，表明對應的兩變量之間的相關性很小；二是流動比率和審計意見的系數為－0.5103，表明流動比率和審計意見負顯著相關；三是總資產對數與審計意見的系數值為－0.2693，表明公司資產規模對審計意見的影響很小，但與審計意見負相關；四是每股收益與審計意見負相關；五是每股經營現金凈流量與審計意見負相關；六是總資產周轉率與審計意見負相關；七是披露時間比值與審計意見正相關。
從表4中可以看出，各個變量之間的相關性如下：一是資產負債率和流動比率對審計意見的相關性最大。資產負債率與審計意見正相關，資產負債率越高，表明公司的財務杠桿越高，長期償債能力越差，注冊會計師認為由此公司的持續經營能力存在重大不確定性，越傾向于出具非標審計意見（這也是注冊會計師出于審計風險的考慮）。二是流動比率與審計意見負相關。流動比率反映了公司的短期償債能力，流動比率越低，注冊會計師越容易出具非標審計意見。三是總資產對數與審計意見負相關。四是每股收益與審計意見負相關。五是每股經營現金凈流量與審計意見負相關。六是總資產周轉率與審計意見負相關。七是披露時間比值與審計意見正相關。
三 研究結論與討論
從描述性分析結果來看，經營效率低，獲利能力差的上市公司容易收到非標審計意見；資產規模小的上市公司容易收到非標審計意見；債務杠桿高、流動性差的公司容易被出具非標審計意見；被出具非標審計意見的上市公司年報披露的時間比較遲。從相關系數分析結果來看，資產負債率、流動比率對審計意見的影響顯著，資產規模對審計意見不存在顯著影響，但是從logistic回歸分析結果來看，流動比率、披露時間比值與審計意見不存在顯著相關性。出現這種結果的原因有很多，如模型構建不夠完善，樣本選取不佳，各個影響因素之間相互作用產生影響等。
參考文獻
［1］王懷棟.上市公司非標準審計意見影響因素實證分析［J］.會計之友，2011（11）