時間：2023-03-29 09:19:44
導語：在會計英語論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
世界經濟一體化對會計職業提出了較高的要求，尤其對會計教學中學生英語能力的提高具有新的要求，會計英語課程成為高職院校的教學重點。然而，在這一課程真正實施的過程中，教學方式、教學內容等問題常被忽視。會計英語的這一教學現狀決定了教師應該實施驅動教學模式，通過對現階段會計英語教學存在的問題分析，我們可以進一步明確驅動教學的實施過程。
（一）會計英語教材的編寫與應用研究教材的編寫不合理是導致會計英語教學效率相對較低的關鍵因素。課堂教學要以會計英語教材的內容為基礎，因此教材的編寫是驅動教學需要研究的重要內容之一。目前，會計英語教材主要分為原版引進和自行編著兩種。前者教學內容中相關案例分析較多，大部分篇幅較長，難度較大，不適合基礎差的學生。而我國自編教材則具有普遍性，無法與高職學生的特點相適應，主要表現為高職學生的實踐課程無法得到滿足，教材內容較空泛等。因此，我們應針對學生的特點，采用自行編著的教材，在確保會計英語內容正確的基礎上，適當引用原版教材中的案例，使兩種方法能夠很好地結合在一起。目前，我國大部門自編的會計英語教材缺乏特色，重理論而輕實踐，基于這一問題，還應對會計英語教材實施必要的改革，這樣才能使驅動教學得以實施。
（二）會計英語教學中的存在的具體問題分析會計英語教學中存在的一系列問題，導致其教學效果較差，對實現驅動教學有一定的影響。這主要體現為英語教學脫離實踐，只重視基礎知識的傳播，對于高職學生來說，無法將其應用于工作實踐中。課堂教學不能滿足高職學生基礎差的特點，也未幫助學生配備強大的師資力量。另外，會計教學與英語教學結合不緊密也是目前會計教學中主要問題之一，主要表現為一些會計核算能力強的學生基礎較差，不適應國際交流較頻繁的現狀。高職院校英語師資力量薄弱使其降低了對會計學生英語能力的要求，一些對英語感興趣的學生往往是服從進入招生，對會計專業興趣較低且基礎較差，給高職院校會計教學提出了挑戰。針對這一現狀，高職院校應細化每個問題的解決方案，建立驅動教學在高職院校的實施基礎。
二、會計英語項目驅動教學及其實施條件分析
項目驅動教學逐漸在高職教學中得以實施，這種新興的理念旨在為學生提供真實的實踐項目，通過學生在項目任務完成中的表現，評價教學結果。它將教學分為多個小的項目，做到教學目標明確，并且全程在英語教學環境下進行。教師與學生之間能夠相互交流，其實施條件包括以下方面。
（一）學情分析學情分析是驅動教學實施的基本前提，只有對學生的愛好、能力做最真實的了解，才能使任務的設置具有合理性。高職會計專業學生往往基礎薄弱，英語口語能力較差，教師在安排英語教學背景時，要綜合考慮學生的能力，甚至可以適當穿插漢語，使學生能夠在任務學習中不斷進步。只有對學生的特點能力有所了解，才能實施合理的教學設計。對于驅動教學，任務設置的難度、合理性都將影響其進程，因此學情分析應得到高職會計英語教師的重視。
（二）師資力量培養兩種專業的結合是會計專業英語的特點，對教師的英語能力和會計知識綜合能力都具有較高的要求，要求會計英語專業教師不僅應具有扎實的會計基礎知識，還應精通英語語言知識。高職院校師資力量薄弱，語言和專業知識卓越的教師不多。為了解決這一問題，目前高校已經開始聘請本科專業或者國外專業教師，通過培訓的方式，不斷提高高職院校會計英語專業教師的教學水平。并且在教師招聘上，重視教師的綜合能力，高職院校與其他基礎院校的不同就在于其實踐水平是評價學生的最重要的標準。
（三）教學模式及教學方法創新目前，國際上有多種會計英語驅動教學模式盛行，其中以加涅的學習理論和皮亞杰的信息處理方式教學最流行。這些教學方式是會計改革道路的重要表現，但我國會計英語教學卻很難形成統一的教學模式?；诟呗毥虒W的多元化特點，會計英語教學模式應做到因時、因地并且做到多元化發展。發揮高職教學的特點，致力于提高高職學生的實踐能力，這是驅動教學實施的根本目的。要針對驅動教學實踐性強、教學目標明確的特點創新傳統教學方法，從而逐步實現高職院校的驅動英語教學。
（四）教材及實驗室的建設高職教學以培養應用型人才為主，高職驅動教學應對教材內容做適當調整，將實踐放在首位，并為高職會計教學設置更多的實驗室以為其提供實踐基地。以高職會計專業學生工作崗位要求為依托，圍繞項目驅動的任務和目標，認真分析會計職業素質、知識結構特點及能力水平等因素，以此確定高職會計英語驅動教學的內容。教材和實驗室的建設，應與高職學生的培養目標相一致。
（五）教學評價方法的設計教學評價方法的設計有利于檢驗驅動教學的時效性，包括其教學流程是否合理、教學目標是否明確，基于此的會計英語的教學評價設計要體現過程性與形成性評估的綜合應用。CIPP評價模式的提出，就是基于這一目標下的會計英語教學評價方法，它對背景、輸入、過程及結果進行綜合性的評價。CIPP模式以決策為中心，以信息的提供為主要方法，通過背景評價形成計劃決策，并通過輸入評價實現組織決策及過程評價。這是驅動教學效果的評價手段，其建立具有必然性，是驅動教學模式效果的檢測。
三、高職會計英語驅動教學的實施過程
首先，會計英語專業教師應結合高職學生的基本特點和能力，實施分組教學。即將學生分為若干個組，組內人員要實現互補，其中組內人員扮演不同角色，包括管理者和記錄者等。教師要明確任務驅動的目標，并且要將任務傳遞給組內學生，要求每組學生進行工作項目的調查、分析和討論。為了提高學生的英文能力，應教會學生在項目實施中認識英文文案，并鍛煉會計英語表達能力，帶著問題在項目實施中引導學生解決問題。在項目實施中，學生要扮演活躍的角色，通過不同角色的合作完成教學任務，每個學生都要主動表達自己的思維和想法。其次，在小組中扮演主管角色的學生要向教師上交項目的最終成果，并且做適當的總結發言，分析驅動任務在完成過程中存在的問題和困難。教師對任務完成成果進行驗收，給予相應的意見和問題解決方案。教師雖然作為局外人，但在教學中要做好引導作用，給予學生最正確的指導和幫助，從而提高學生的積極性，幫助學生順利完成任務，提高會計實踐能力和英語表達能力，實現會計英語教學的目標。最后，除了學生之間要進行協作外，教師之間也要相互探討教學經驗，探討任務驅動目標的設置等問題，使這些問題更合理化。針對不同的學生，進行合理的任務設置，以免打擊學生的積極性。教師在進行小組主管角色的設定時要征求學生的意見，并且做到合理化，給予所有學生充分的表現機會。教師還要賦予主管學生更多的培養機會，要求其能夠輔導教師完成英語教學任務。教師要對主管學生的成績給予肯定，以此激發他們的使命感和責任感，從而促進任務驅動教學任務的完成。
四、高職會計英語課程項目驅動教學的效果
（一）項目驅動教學有利于學生學習能力的增強項目驅動教學以項目為核心，因此項目要是學生能夠接受的，有能力完成的內容。高職會計英語教學過程中，這種教學方法符合現代教學的特點，大大提高了學生的積極性。尤其是在項目實施過程中難以解決的問題，或者隱藏較深的問題，通過驅動教學就很會清晰地展示在學生面前，即使學生存在分歧，也可通過現場討論的方式進行解決，并且在小組協作中學生的團隊協作能力更強，有利于其以后在集體生活中發揮作用。
（二）項目驅動教學增強了學生的就業自信項目驅動教學實際上體現了學生自主發現問題，并在討論中解決問題的過程。這種教學方法只要任務設置合理，符合學生的能力范圍，就能夠調動學生的積極性，并且增強學生解決實際問題的能力。在教師的精心設計下，項目驅動的內容與教學實踐相結合，內容與學生日后工作有直接的關系。在反復的發現問題和解決問題的過程中，學生的意志得到鍛煉，增長了實踐經驗，也產生了求知欲望，這些都有助于學生日后工作能力提高。
五、總結
1.1變更動因分析
對于房地產企業來說，無論是市場環境還是國際通行做法，運用公允價值進行后續計量的時機已經成熟。2008年我國金融危機爆發，房價漲跌十分的不確定。董事長吳光權即將結束他在中航地產的任職。一系列原因促使了公司在2009年變更投資性房地產的計量方式。
1.1.1有利于優化財務指標，便于融資。如果使用公允價值計量，資產的賬面價值會增加，這樣可以從報表層面優化財務指標，例如：降低資產負債率，可以使企業呈現出較低的財務風險。企業容易以較低的資本成本進行融資，有利于企業擴張和發展壯大。國際上普遍采用公允價值模式計量，我們采用此種模式，可以更好的接軌國際準則，幫助投資者進行更好的決策，更好的對比國內外企業的價值，以便吸引更多的投資。
1.1.2盈余管理的驅使2009年仇慎謙擔任董事長，石正林擔任總經理，有可能是因為報酬契約等原因導致當期調整利潤。公允價值變動損益占非經常損益比重分別為-907.39%(2008年)、55.37%（2009年），同時占利潤總額的比例分別為-85%(2008年)、21.30%（2009年），通過會計政策選擇來提高經營業績指標，從而可以反映企業管理層受托責任的履行狀況。
1.2制約因素分析
1.2.1利潤變化程度加劇采用公允價值計量,會計利潤會隨著公允價值的波動而相應的變動。盈余大幅度波動絕對不是管理層所愿意看到的,管理層更愿意看到有一個持續平滑且可預期的盈余走勢(王小力,2012)。我國房地產市場受國家的宏觀調控影響很大，公允價值很容易受到影響。此外房地產市場變化、投資者心理也會影響公允價值波動。隨著公允價值的變動，會計利潤跟著發生變化，容易給投資者、債權人造成困擾，加大企業的風險。
1.2.2凈利潤與現金流的背離程度加劇權責發生制模式下，凈利潤背后有可能就缺乏足夠的現金流支撐，二者經常出現背離。而公允價值的引入，更加加劇了背離的程度，弱化了凈利潤和現金流之間的關系。在資產負債表日，投資性房地產的公允價值變動計入利潤，如果沒有對房地產進行處置，則沒有相應的現金流入。沒有足夠的現金作支撐，就會加大利潤分配的難度。
2結論及建議
《點擊職業英語》基礎英語模塊每個單元都設置圖片故事，每個單元的圖片故事都圍繞一個話題展開的。在課下搜集與每個話題相關的西方文化知識，并在講解過程中讓學生了解西方文化知識，從社會風俗文化、價值觀、語言表達等方面探究中西文化差異。例如，在《點擊職業英語》基礎英語模塊第一單元涉及到第一次見面打招呼用語，在學生進行練習的過程中，有的學生在第一次見面打招呼的時候說了“Howoldareyou?”（你多大了？）。在中國，我們覺得見面打招呼的時候問年齡、婚姻、收入等是表示寒暄，但是在西方國家見面時問別人年齡、婚姻、收入等是很不禮貌的事情，這樣觸犯了別人的隱私，見面問這個問題會很尷尬，會使其比較反感。根據西方國家的社會風俗文化在第一次見面打招呼的時候可以說，“Nicetomeetyou./Howdoyoudo!/I’mgladtoseeyou!”（很高興見到你。）
2課堂教學活動
在《點擊職業英語》基礎英語模塊每一單元都通過圖片講述故事，給學生提供語言情景，讓學生充分體驗英語口語，體會中西文化差異。同時在課堂中設計多種形式的小組活動，如給學生模擬情景，并讓學生以小組的形式進行對話演練。在練習過程中讓學生充分了解西方文化及中西文化差異。文化知識內容由易到難，循序漸進，學生通過完成任務和活動訓練即鞏固所學內容。根據學生在日常學習過程中出現的問題，幫助學生查找出在交流過程中出現文化差異的真正原因，使學生學會遣詞造句。例如，學生在模擬面試情景進行對話，在對話結束時其中一位扮演面試官的學生說‘“Youcangotowork..”（你可以去工作了。）學生在對話過程中，受自己母語影響，所說的英語都是中國式英語，不是地道的英語。而在西方國家給人以答復時所用的語言比較委婉，可以說Thankyouforyourinterestinginourcompany.Youwillbehearfromusverysoon（.感謝你對我們公司感興趣，我們會盡快給你答復的。）/Well,I’llletyouhaveourdecisioninoneortwodays.Thankyouforcoming.Goodluck（!我們會在一兩天之內給你答復，謝謝你來面試，祝你好運?。┰谟糜⒄Z表達的過程中，委婉謙和的語言比較符合西方文化。
3觀看影片
絕大多數中國學生在學習英語過程中，都是在母語氛圍中進行學習。理論上的學習不能完全滿足學生學習西方文化知識的真正需求，在課堂教學中引入英文原版影片，圖文并茂，使學生更好地理解中西文化差異并獲取文化背景知識。在選擇影片的過程中，可以選取一些文化信息量比較大的經典影片，如《燃情歲月》、《海上鋼琴師》等，也可以選擇一些由英美名著改編的影片，如《傲慢與偏見》、《情感與理智》等。在教學過程中給學生觀看影片的過程是：搜集影片——與課本內容相結合，查找適合課堂播放片段——給學生播放——檢查課堂效果——達到交流目的。
4第二課堂活動
我國2006年頒布的新企業會計準則體系體現出國際趨同的同時，也給企業的財務和會計人員提出了前所未有的挑戰，最顯著的就是引入公允價值，會計人員職業判斷的內容空前擴大，留給企業盈余管理的空間也相應的擴大。新企業會計準則體系要求企業的會計人員不僅要了解準則制定者的意圖，而且提供的會計信息也要對企業經營提供更強的決策參考。本文就是在研究新準則體系會計職業判斷空間的基礎上，提出了運用新準則體系內的會計職業判斷空間進行盈余管理的方法，為企業的管理當局和會計人員提供一個適度盈余管理的平臺。
一、盈余管理概述
（一）盈余管理概念界定
盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學界研究的熱點問題之一，但關于盈余管理的概念，會計學界一直存有諸多不同意見。權威的定義有美國會計學家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預對外財務報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發點是私人利益的滿足。美國會計學家斯可特（Scott，2000）認為“盈余管理是在GAAP許可范圍內，通過會計政策選擇使經營者自身效用或企業市場價值最大化的行為?！钡摱x是狹義的，將盈余管理限定在公認會計原則的約束范圍內，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前證監會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現象表示擔憂，認為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務報告系統造成很壞的影響。管理當局濫用“巨額沖銷”的方式來調整費用正在威脅著財務報告的可靠性。將盈余管理與財務舞弊之間不易區分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。
（二）盈余管理方法概述
縱觀國內外學者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：
第一，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹慎性原則的運用。即企業在進行會計核算時不得多計資產或收益、少計負債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。企業可以運用會計職業判斷中的重要性原則并通過增加或減少認為不重要的會計數據來進行盈余管理。
第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業管理當局的角度進行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。
第三，會計估計的時點和數量以及關聯方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。
實務界在具體操作中，往往結合管理層的意圖和公司發展所處的客觀環境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。
二、盈余管理與會計職業判斷
會計職業判斷對盈余管理產生著重要的影響，根據國內外的各種表述，本文將會計職業判斷定義為“具有會計專業技能知識和經驗的會計人員，基于客觀的、謹慎的、正直的態度，本著為會計信息使用者高度負責并為之提供高質量信息的職業精神，在會計職業標準的框架內或是會計職業標準制定機構的意識指引下，通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程。”雖然盈余管理與會計職業判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：
第一，主體不同。盈余管理的主體是企業管理當局，而會計職業判斷的主體是從事會計工作的會計人員。
第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當局的私人利益，但受益者和利益表現非常復雜，通常有報酬計劃、債務契約、政治成本三大動機，也有我國現階段公開上市發行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經濟事項對企業財務狀況和經營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。
第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認會計原則、會計方法和會計估計；二是交易事項的規劃和時點的選擇。由于會計職業判斷一般是在經濟事項發生后進行，因此它只包括前類事項在內。即盈余管理研究將總體應計部分拆分為非主觀應計部分和主觀應計部分。非主觀應計部分不需要用到太多的會計職業判斷，而涉及到主觀應計部分就需要會計人員謹慎合理地運用會計職業判斷。
關鍵詞：新會計準則；企業盈余管理；影響
1新會計準則對企業盈余管理的影響
1.1新會計準則對企業盈余管理的限制
（1）新會計準則在會計政策中取消了發出存貨計價的后進先出法，規定企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。使得企業的存貨流轉得以真實地反映，消除了人為調節因素，很好的限制了企業的盈余管理。
（2）部分資產的減值準備一經計提，不得轉回，減少了企業利用減值準備的計提和沖回在各會計期間之間調節利潤的可能性。資產減值準備的計提必然增加企業的當期費用而減少當期利潤，轉回則相反，通過減值準備的計提與轉回可以將企業的全部利潤在不同會計期間進行重新分配。新會計準則規定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明礦區權益的減值適用其他相關會計準則以外，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。新會計準則的這一規定，限制了企業會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產減值準備的主觀隨意性。
（3）新會計準則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經營狀況不好的企業從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團整體業績的做法。新準則還規定同一控制下的企業合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業利用同一控制下的企業合并操縱利潤。按這些規定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構成的整個企業集團的經營成果和財務狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關系在合并或重組時利用不正當關聯交易進行盈余管理。
1.2新會計準則客觀上增加了盈余管理的空間
（1）借款費用資本化范圍擴大由原來僅限于“為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用”擴大到“為需要經過相當長的時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、存貨、投資性房地產等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業的借入資金借入后是混合使用的，企業上述符合資本化條件的資產到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產生了多少投資收益，企業外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數量上如何分配，企業管理層選擇的空間有所增大。
（2）公允價值運用范圍的拓展新準則在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經濟業務事項中得到正確運用，將有效提高會計信息的相關性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業盈余關系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監管機構的審計、監管手段、方法等又不盡完善，所以企業管理層有意識地借助公允價值計量進行盈余管理的可能性極大。
（3）資產減值中會計選擇與職業判斷增多資產減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產未來現金流量的預計”、“折現率的選擇”，“資產組的認定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。
（4）研發支出的非完全費用化處理。企業的研究與開發費用支出過去一直是全部計入當期損益。新無形資產準則將企業的研發費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發階段的支出資本化計入無形資產的價值，然后分期攤銷。由于允許開發支出資本化大大降低了開發費用對發生當期利潤的沖擊，對調動企業科技創新的積極性有利。但由于新產品、新設計和新技術的研發難度大，風險高，且其研究階段和開發階段的界限也較難準確劃分，因而可能被企業管理層，用于盈余管理。
2新會計準則下，完善企業盈余管理的對策
2.1不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準則
因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經濟原因，會計準則與盈余管理不存在因果關系。
2.2規范公司治理結構
盈余管理在本質上是企業管理層在會計準則允許的范圍之內，對企業會計報告信息進行調控，以達到自身利益最大化的行為。要從源頭上規范企業盈余管理行為，必須限制企業管理層對盈余管理的濫用，比較有效的措施是規范公司治理結構，形成對管理層權力的制約、監督。規范公司治理結構，在企業外部必須不斷完善資本市場，加強證券市場監管和兼并市場管理，大力發展經理市場；在企業內部要形成股東大會、董事會、監事會和經理之間的有效制衡機制，建立董事會和管理層之間基于合約委托關系的權責利關系。另外，由于即使是過度的盈余管理對企業也可能帶來一定短期利益，因此要加強對管理層的權力監督和制約，就需要讓企業的利益相關者理解濫用盈余管理對于企業形象和長期利益的危害，從而在企業達成一致共識，共同抵制管理層對盈余管理的濫用，提高對管理層權力監督和制約的效力。
2.3重視在職會計人員的崗位培訓，加強會計職業道德建設
新會計準則的頒布實施，標志著我國的會計準則已經與國際會計準則趨同，但是在會計實務界，會計人員素質的提高卻遠遠落后于會計準則改革的步伐。通過對在職會計人員的職業培訓，不斷提高會計人員的理論和業務能力，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。要注重會計人員職業判斷能力的培養提高，使其能正確理解在特定環境中某些會計處理方法的變更給企業所帶來的影響。特別要使會計人員充分認識盈余管理和會計造假的不同意義和后果，對于操縱會計利潤和提供虛假會計信息的企業負責人和會計人員將會嚴格依法懲處。由會計職業道德缺失而引起的會計造假及其信息失真，已成為一個全球性、世界性的難題。我國的市場經濟體制尚不夠健全，在新舊體制轉換、多種經濟形式并存、經營方式多元化，各種經濟類型相互滲透的情況下，會計職業道德建設對防止會計造假行為更顯其重要。
3結束語
總之，應對新會計準則的影響予以重視，分析企業利用新會計準則進行盈余管理的可能內容、方式、方法，預估企業利用新會計準則進行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計和證券監管的對策，制定長遠的治理規劃，只有這樣，才能確保會計信息的質量，維護企業利益相關者的利益，優化社會資源配置，促進經濟持續、良性發展。
參考文獻
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［3］姜海玲.透視上市公司盈余管理［J］.法制與社會，2006，(02).
朱偉強（1980-）天津人，在天津市淇澳瑞恒商貿有限公司任經理，曾就讀重慶大學和天津商業大學。
摘 要：民營企業作為國民經濟的重要組成部分，其生存和發展日益得到重視。適量舉債，擴大經營規模，才能在競爭中立于不敗之地。穩健性是會計計量與確認的重要原則，會計信息綜合反映企業的償債狀況和經營業績，也是債權人考察債務人綜合狀況的重要標準。本文從民營企業管理的角度，研究會計穩健性與債務融資的關系，旨在揭示會計穩健性對債務融資的影響程度及變化方向，從而明確企業各方參與者對會計信息質量的基本要求，促進企業建立最優資本結構，并最終應用于企業發展目標的實現。
關鍵詞：穩健性；債務融資；信息質量
一、緒論
1.1 選題的意圖
在國家大力提倡發展民營經濟的大背景下，民營企業快速發展面臨著巨大的資金需求，當完成了企業成立時的原始投資后，民營企業者們一般會面臨資金匱乏的狀態，面對證券市場嚴格的上市制度與審核條件，民營企業很難到股市融資。民營企業要取得充足的資金用于擴大經營，只有通過債務融資這種間接融資渠道進行。民營企業要順利完成債務融資，必將通過債權人的重重審查，債權人一般要求債務人實施穩健的財務政策。提供真實可靠的財務信息，研究會計穩健性與債務融資的關系，可以使民營企業提高債務融資的成功率，把融資風險降到最低。
1.2 選題在現階段的意義
1.2.1 為民營企業的繁榮發展提供理論參考
民營企業能否順利獲得以銀行貸款為主的債務融資，取決于是否具備高質量的公司治理結構，尤其是高質量的財務會計信息。研究會計穩健性與債務融資的關系可以提升企業的信息質量，為與銀行保持長久穩定的銀企關系奠定基礎，從而獲得企業發展所需資金，推動民營企業的繁榮發展。
1.2.2 推動財務分析理論在實踐中的應用
財務分析理論作為一種財務上的分析方法，不能總停留在理論上，要讓各種數據指標準確反映企業的財務狀況，為會計信息的使用者提供評價資料，這些指標在多大程度上滿足債權人的要求，提高財務分析理論在實踐中的應用程度，使財務分析為企業順利通過債權人的審查提供了保證。
1.3 本文研究的思路及方法概述
本文將從穩健性與債務融資的基本理論為出發點，通過探索兩者相互依存變化的程度，找到最優結合點，爭取提升會計穩健性的基礎上擴大民營企業的債務融資規模，解決民營企業經營發展的難題。
二、會計穩健性與債務融資的基礎理論
2.1 穩健性對會計信息的基本要求
會計穩健性原則是指對某些經濟業務或會計事項存在較大不確定可能性的情況下，要求人們在會計處理上持謹慎小心的態度。通常的處理原則是：應預計可能產生的損失，但不預計可能產生的收益和過高估計資產的價值。會計穩健性原則要求體現于會計核算的全過程，包括會計確認、計量、報告等會計核算的各個方面。要求不得高估資產和利潤的數額，要求有穩妥合理的確認標準和方法，在財務報告方面，要向會計信息的使用者提供盡可能全面的會計信息，不能隱瞞可能發生的各項風險和損失。
2.2 企業組織形式的差別對會計政策的不同選擇
不同組織形式的企業選擇會計政策時根據企業目標的不同而有所側重。會計信息的使用者包括政府、股東、供應商、債權人及潛在的客戶等，他們的利益需求不一致，會計政策的選擇可以在一定程度上側重于某一類會計信息的使用者。而對于債權人來說，最重要的莫過于通過審查會計信息來確定企業未來還本付息的能力，而是否采取穩健的會計政策也決定了會計信息的穩健性和可信度。上市公司或大型國有企業可能為粉飾財務報表在制度允許的框架內多計收益少計費用，而民營企業要取得債權人的信任從而獲得資金就應該采穩健的會計政策，對不確定的經濟事項，盡量多預計損失，少計或不計收益，這樣有利于獲得債權人的認可，取得融資便利。
2.3債務融資的基本理論
融資即為企業籌集資金的過程。企業融資的渠道可以分為兩類：債務性融資和權益性融資。前者包括銀行貸款、發行債券和應付票據、應付賬款等，后者主要指股票融資。債務融資是指通過銀行或非銀行金融機構取得貸款的行為。債務融資負有到期還本付息的義務，企業采用債務融資方式獲取資金，需支付債務利息，從而形成企業的固定負擔。其支付的利息進入財務費用，可以在稅前扣除。債務性融資構成負債，企業要按期償還約定的本息，債權人一般不參與企業的經營決策，對資金的運用也沒有決策權。
2.3.1 資本結構的選擇
資本結構是企業籌資決策的核心問題，資本結構，是指企業各種資本的構成及其比例關系。企業應綜合考慮有關影響因素，運用適當的方法確定最佳資本結構，并在以后追加籌資中繼續保持。民營企業選擇合適的資本結構可以把債務融資規模限定在一個合理的區間內，有利于最大限度的發揮財務杠桿作用。
2.3.2 債務融資雙方的風險辯識
債務融資作為一項契約關系，雙方的權利義務都在契約中得到約定，同時也面臨雙向選擇的問題。債權人要求債務人有良好的償債能力，根據計算各種償債指標判斷是否存在不能到期還本付息的風險，考量會計信息的穩健性和可信度，穩健的會計政策降低了債權人對不能還本付息的風險的擔憂。站在債務人的角度，也存在一定的風險，比如債權人不能如期提供或追加貸款，造成債務人經營決策上的損失。借款導致負債率上升，增加了破產的風險。
2.4會計穩健性對債務融資的影響
采取穩健的會計政策所形成的會計信息對債權人的債權具有保護作用。民營企業為了取得銀行等債權人的信任，只有采用穩健的會計政策，最大化確認可能發生的損失，謹慎的處理收益，才能取得銀行的青睞。穩健的會計政策可以使企業面臨風險時得到最大程度的規避，從而把可能發生的損失控制在可控的范圍之內，相比那些會計穩健性低的企業來說，更能獲得融資的便利。
三、會計穩健性與債務融資關系的變動趨勢
國內外諸多的研究多數已經證明，會計穩健性與債務融資在一定程度上是正相關的關系，也就是說會計穩健性高的企業有著比較大的債務融資成功的可能性。
3.1 正相關關系成立的基本假設
債務人對債權人會計信息質量的要求是這種正相關成立的首要條件，債權人為保護自身的利益不受侵害，降低放貸風險，就要選擇償債能力高的民營企業。而民營企業不象大多數國企那樣有著特殊的政治背景，與同為國企的國有商業銀行有著血脈相連的關系，民營企業只有提升自己的經營管理水平，實施穩健的會計政策，提高企業的償債能力，才能取得債權人的信任，才有利于獲得更多的債務融資。
其次，民營企業的融資選擇側重于債務融資。企業融資面臨兩種選擇：債務融資及股權融資，也就是直接融資和間接融資。在兩種融資背景下，會計政策的選擇是不同的。股權融資背景下，企業需要提高預期利潤以取得上市所需條件，想盡辦法粉飾財務報表，加大利潤。相反在債務融資的背景之下，企業為了取得貸款，只有更加穩健的執行會計政策，才能使債權人相信，企業有應對紛繁復雜的經營環境變化的能力，從而使經營者提高警惕，把還本付息的風險降到最低。
3.2會計穩健性的量化指標
對于深入的研究穩健性對債務融資的影響時，如何量化就成了重要標準。公司如果在穩定狀態下運營，從長期來看，采取穩健性的會計政策會使凈利潤向經營現金流靠近，累計應計趨向于零，而穩健性會使得公司長期內報告收益下降，從而使累計應計數為負，因此可以把累計應計數作為穩健性的量化指標。
3.3債權人對債務人財務狀況的考查要點體現這種正相關關系
在現行的債務融資市場， 債權人（銀行、金融機構） 主要考察于借貸之前的信息評估，考察要點中多數體現著這種正相關的關系，這其中最重要的是以下幾方面：
3.3.1、對債務人資產安全性考慮
從保護債權人安全性的前提出發，債權人要求債務人要立足于穩健性原則， 選擇使收益和資產的價值盡可能低的會計程序和方法。例如：在記錄子公司收益時，用成本法替代收益法， 即僅當公司收到股利之時才能把其記錄為收益，體現了會計穩健性原則的要求。又如：債權人有時對商譽等無形資產持否認態度，要求債務人不確認此類資產。因此， 一般債務契約都盡可能的限制債務人夸大收益和資產的可能。
3.3.2 對資本流動性的要求，促使企業提高會計穩健性。
流動性低的企業面臨償債所需流動資金的短缺的問題，一旦流動資產尤其是現金及現金等價物短缺， 企業不僅難以繼續維持正常的生產經營， 而且很可能由于支付不能而面臨破產的威脅， 債權人的權益很可能得不到保障， 而預期的收益也化為烏有。因此， 債權人通常都會對企業資產的流動性給予密切的關注， 并事先在債務契約中作出合理的規定。這種規定促使企業提高穩健性，如制定較嚴格的應收賬款壞帳制度，避免企業應收賬款占用資金過多， 陷入突發性財務危機。
3.3.3 限制企業的直接資本支出。
企業固定資產投資和對外股權投資是資本性支出的兩大方面， 這種資本性支出雖然不會改變企業的資產負債比率， 但通常情況下會引起資產流動性的變化，增加企業的風險， 使債權不能得到有效保障。因此， 債權人必須對企業資本支出加以限制， 將債權風險保持在合理范圍內。從而要求企業穩健的合理預計資本支出的風險，制定更為嚴謹的投資策略。
四、選題的結論
4.1 民營企業會計穩健性與債務融資的基本關系
通過以上論述，可以得出以下結論。第一、民營企業加強會計穩健性，符合銀行等債權人的風險偏好，可以促使企業及早獲得債務融資。會計穩健性與新增債務融資額顯著相關。第二、穩健性可以有助企業取得利率優勢。民營企業要取得資金，如果采取靈活的會計政策，就要承擔更高的借款成本。而穩健性的會計政策，降低了財務報告的彈性，有助于企業獲得較低利率的債務融資。第三、穩健性有助于民營企業取得長期的信貸支持。穩健性增強了債權人的信心，從而使債權人減少使用縮短債務期限來控制違約資金，為民營企業取得長期的債務融資。會計穩健性對操縱利潤，過度投資支出等行為進行了限制，降低了民營企業的道德風險，進而有利于取得債權人的信任，為取得債務融資奠定穩定的伙伴關系。
4.2 實踐中應用穩健性的注意事項
實踐中，應用穩健性取得融資便利也要掌握一下程度，任何事物都要辯證的來看待，穩健性一方面取得融資便利的同時，也降低了信息的真實度，摻雜著各種主觀因素，經營環境的不確定性是會計穩健性存在的前提，對于已確認的收益，如果過度的使用穩健性原則，不計收益，勢必造成會計信息失真，降低會計信息使用者的可信度，為自身信益涂上污點。只有掌握尺度，才能最大限度的發揮會計穩健性原則在融資便利上的優勢，為民營企業加速發展注入新鮮活力。
4.3 研究過程中引發的思考
對于債務融資相對較難的民營企業來說，會計穩健性成了他們順利融資的不二選擇，相比那些政治背景較強的國有集團，他們發展過程中的資金短缺現象應得到管理層的高度重視。這種差別政策不利于企業間開展平等競爭，也不利于國家發展多種所有制形式的經濟。而對于那些依靠政治關系經易圈錢的企業，更應該提高會計信息的穩健性，在股東、政府、客戶、投資者面前，交出一份真實的財務報告，為改善我國的經濟秩序，促進多種經營提供保證。（作者單位：天津市淇澳瑞恒商貿有限公司）
參考文獻
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(一)將高職英語與專業英語教師分開管理，穩定項目教師隊伍。2010年12月，中英項目正式與基礎部分離并被設立成專門的中英合作系部。之前屬于基礎教學部的教授基礎高職英語的教師全部轉入中英項目管理之下，所以這些教師不僅要負責全校各個專業的高職英語教學任務，還要負責教育學院的專業英語教學任務，如，商務英語，英語聽力等專業英語課程。高職英語的教授過程中有許多其他的重要任務，例如，大學生英語競賽，三級英語考試，職場英語考試等，這些任務的完成都需要做大量的輔導工作。然而，專業英語教授的同時也有許多重要的任務，如B級口語考試和英方要求的一些輔助的教學任務。這樣就加重了英語教師的教學任務，使許多年輕教師沒有足夠的時間和精力進行科研實踐活動。同時，由于專業英語的課時費略高于高職英語的課時費，而專業英語的教學任務卻大大少于高職英語，因為它只針對國際教育學院的學生，所以在一定程度上造成教師之間的矛盾，影響集體的團結性。因此，要想從根本上解決這些問題，就要把高職英語教師從教育學院分離出來，還歸屬于原來的基礎教學部，只負責全校高職英語的教學，而教授專業英語的教師依舊在教育學院教授專業英語。這樣分工明確，既減輕了英語教師的授課任務，也徹底解決了教師之間的矛盾，從而提高英語教學質量，推動了項目的可持續發展。
(二)培訓外語教師為專業教師，從內部解決專業教師緊缺問題。目前，國際教育學院的專業教師僅有九名，卻負擔著全院三個年級，十幾個班的多門專業課的教學，又加上有些年輕女教師因懷孕生子等個人問題需要請長時間的產假，致使有些教師一周的工作量超過二十課時，就是這樣也不能完成系部專業課的教學任務。而有些專業英語教師為了集中精力教授專業英語，而放棄教授高職英語的機會，導致許多專業英語教師的課時量嚴重不足。同時，由于中英項目的特殊性，許多專業課都要求中英雙語教學，如，商法，組織行為學，金融與證券等。這就要求教師必須具備扎實的英語語言運用能力，但是，有些專業教師專業素質過硬，英語功底差，導致在教授過程中不能很好地用英語表達專業內容，不能保證教學質量。由此，應多培訓專業英語教師來教授專業課，這樣既解決了專業英語教師課時量不足的問題，也能壯大專業課教師隊伍，并解決了專業課教師英語運用能力不佳的狀況。
二、在教學方面
(一)項目應根據產業結構發展適時調整專業設置。目前，國際教育學院的專業只有國際會計和國際金融與證劵這兩個專業的學生。許多學生選擇來就讀就是本著學習會計專業來的，所以專業局限性太大。國際教育學院應向英，美，德等國家學習，隨著產業結構的發展適時調整專業的設置，如新增計算機類，營養搭配，汽車修理等一些熱門技術專業來吸引更多的學生，并提高學院的競爭力和辦學的含金量。
(二)項目教學內容與教學方法應緊跟時代步伐，適時改進。在教學過程中，大家慢慢分享教學經驗，逐步發現許多專業基礎課與核心課的教學內容應圍繞具體教學內容進行調整和更新。目前5門基礎課及5門專業核心課的教學內容都由英國桑德蘭城市學院的moduleguide提供。這十門課程也是中英聯合辦學項目其他專業的教學內容，具有普遍性，具體教學內容因專業不同側重點略有差異。而針對國際金融專業，需進一步討論研究具體的教學內容，根據人才培養方案、專業需要、就業崗位需要，在英方提供的moduleguide基礎上進行適當的刪減及補充。調整課程理論與實踐教學比例，突出學生實踐操作能力培養。針對FinancialSystems＆Auditing(財務系統與審計)這門課，把教學內容的側重點放在財務系統方面，考慮教學內容如何與金融相關崗位銜接等。總之，教學內容改革不僅在于圍繞專業和就業調整而且探討如何增加教學內容的實踐教學環節。
(三)項目在教學過程中充分利用現代化信息技術。在現代信息技術環境下，應鼓勵教師開展教學方法與手段改革，運用現代信息技術進行教學。教師應根據教學的具體內容，利用互聯網的功能，找到相關的資料，進行在線閱讀。同時結合教學內容和重點，選定關鍵詞，利用網絡技術強大的搜索功能，進行和會計教學有關的內容搜索。還可利用有關網站的聊天室，或是校園網的論壇，組織學生圍繞有關的學習主題，以發貼和跟貼的方式開展網上討論。在這種虛擬的網絡論壇的平臺上，可以充分調動學生的積極性，尤其是使不善言辭的學生也加入到討論中，甚至容許學生以化名登錄，在討論時大膽地發表自己的見解。教師還可以利用網絡的論壇和電子信箱，對學生進行答疑，尤其是可以對學生進行個別指導和輔導。學生也可以向老師發電子郵件，匯報自己學習的情況。這樣就使電子郵件具有了教學互動和教學反饋的功效，成為師生聯系的又一通道。
(四)根據學院學生自身具體情況進行考核和評價。英聯合辦學課程的考核統一采用的是英語論文撰寫或英語小組展示兩種模式，按照英方考核標準，論文有一定的字數要求及格式，小組展示需要有非常好的英語口語能力，這對于高職院校的學生來說有一定的難度。所以在既定的考核標準方面，針對不同的課程應適度調整。在不改變作業內容及核心要求下、在不影響意義表達的前提下部分專業課可將論文字數刪減，例如《國際環境》論文字數可由5，000下調到4，000。這不僅有助于減輕學生英語學習的負擔，增加專業課學習樂趣，而且對學生的考核也比較全面。此外在考核中應加強對學生自主學習、團隊合作、課堂互動參與等方面的考量。
三、結語
專業代碼及名稱
7 月 8 日
7 月 9 日
上午 9:00 - 11:30
下午 14:30 - 17:00
上午 9:00 - 11:30
下午 14:30 - 17:00
課程代碼
課程名稱
課程代碼
課程名稱
課程代碼
課程名稱
課程代碼
課程名稱
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工資管理
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物流管理概論
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物流案例與實訓
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采購績效測量與商業分析
05732
采購過程與合同管理
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03703
國際會計與審計準則
00944
審計
04532
財務會計專題
03702
會計制度設計與比較
04534
財政與農村金融
04533
管理與成本會計
04531
微觀經濟學
06069
審計學原理
06270
技術經濟學
B020177
投資理財（獨立本科段）
05175
稅收籌劃
07250
投資學原理
08592
房地產投資
12327
金融理財規劃
B020180 會展管理（獨立本科段）
03875
會展概論
03872
會展營銷
03878
會議運營管理
08884
會展經濟學
03877
會展項目管理
08888
會展企業戰略管理
08889
會議酒店管理
08887
會展場館經營與管理
08725
會展客戶關系管理
08890
會展管理信息系統
B020204 會計（獨立本科段）
00974
統計學原理
04531
微觀經濟學
03703
國際會計與審計準則
B020208 市場營銷（獨立本科段）
07072
企業形象設計(CIS)
07353
管理學原理(一)
B020216 電子商務（獨立本科段）
03339
信息化理論與實踐
B020218 人力資源管理（獨立本科段）
00164
勞動經濟學
00324
人事管理學
00463
現代人員測評
06183
工資管理
00294
勞動社會學
07484
社會保障學
11467
人力資源統計學
11366
人口與勞動資源
11365
勞動力市場學
11466
現代企業人力資源管理概論
11470
國際勞務合作和海外就業
11468
工作崗位研究原理與應用
11465
現代公司管理
11469
宏觀勞動力配置
11471
勞動爭議處理概論
B020222 物業管理（獨立本科段）
02659
房地產項目管理
05673
城市社區建設概論
00176
物業管理
05674
物業信息管理
05672
物業設備管理
05675
物業管理國際標準與質量認證
06569
物業管理實務
05676
城市環境保護
07519
公司管理學
B020229
物流管理（獨立本科段）
07006
供應鏈與企業物流管理
03361
企業物流
03365
物流運輸管理
03364
供應鏈物流學
07724
物流系統工程
07729
倉儲技術和庫存理論
07725
物流規劃
B020230 公共事業管理（獨立本科段）
03335
公共管理學
05724
公共衛生管理
03331
公共事業管理
03312
勞動和社會保障概論
B020235 國際旅游管理
（獨立本科段）
00191
旅行社經營與管理
00187
旅游經濟學
00188
旅游心理學
04138
旅游文化
11403
中國旅游文學作品選
05034
旅游地理學
03529
國際旅游飯店管理
11404
旅游飯店設備管理
18960
禮儀學
11341
國際旅游學
11343
旅游會計學
11405
美食與菜系
11406
旅游資源開發與環境保護
B020236 會計電算化（獨立本科段）
08674
計算機網絡基礎
03703
國際會計與審計準則
02376
信息系統開發
B020256 項目管理（獨立本科段）
05060
項目范圍管理
05058
管理數量方法
04154
項目采購管理
05063
項目時間管理
05067
項目管理案例分析
05062
項目質量管理
05061
項目成本管理
05066
項目論證與評估
09413
項目管理概論
10427
項目人力資源與溝通管理
B020277 環境保護與管理
（獨立本科段）
04518
環境化學
04523
水污染控制工程（一）
02472
環境質量評價
02471
環境生態學
04525
環境微生物學
04526
環境工程導論
04521
大氣污染控制技術
04519
固體廢物管理
04528
城市生態與環境學
05580
環境保護
04527
環境規劃與管理
06270
技術經濟學
B020279 工程管理（獨立本科段）
03303
建筑力學與結構
06087
工程項目管理
06289
工程招標與合同管理
04037
施工技術與組織
03823
建筑制圖
08263
工程經濟學與項目融資
06936
建筑法規
06393
土木工程概論
08262
房地產開發與經營
06962
工程造價確定與控制
B020282
采購與供應管理
（獨立本科段）
03613
采購與供應關系管理
03615
采購績效管理
03618
采購項目管理
03619
運作管理
B020309 現代企業管理
（獨立本科段）
08816
現代企業管理信息系統
05171
中小企業戰略管理
06092
工作分析
08819
企業管理咨詢與診斷
10425
企業內部控制
06093
人力資源開發與管理
07114
現代物流學
10422
電子商務運營管理
18960
禮儀學
10421
客戶服務管理
07481
管理學基礎
10424
資本運營與融資
10423
銷售業務管理
10426
團隊管理
B030203 社會工作與管理
（獨立本科段）
00285
中國福利思想
00279
團體社會工作
00283
社會行政
00282
個案社會工作
03335
公共管理學
05963
績效管理
00280
西方社會學理論
00281
社區社會工作
00278
社會統計學
00276
人類成長與環境
03346
項目管理
B040102 學前教育（獨立本科段）
00881
學前教育科學研究與論文寫作
00403
學前兒童家庭教育
00886
學前兒童心理衛生與輔導
00399
學前游戲論
00884
學前教育行政與管理
00887
兒童文學名著導讀
00885
學前教育診斷與咨詢
B040107 教育管理（獨立本科段）
10488
班級管理學
00442
教育學（二）
10489
現代學校人力資源管理
10490
教育財政學
00459
高等教育管理
B040108 教育學（獨立本科段）
01281
中國教育史
00442
教育學（二）
00471
認知心理
00448
學校管理學
02018
數學教育學
01282
外國教育史
07824
語文教育學導論
B040110 心理健康教育
（獨立本科段）
00266
社會心理學（一）
02108
實驗心理學
00471
認知心理
03519
心理測評技術與檔案建立
05951
心理與教育統計
04269
人格心理學
04267
學習心理與輔導
B040302 體育教育（獨立本科段）
11123
社會體育學
00486
運動生理學
00497
運動訓練學
06743
運動醫學
11397
體育科研方法
00501
體育史
B050113 漢語言文學教育
（獨立本科段）
00821
現代漢語語法研究
00814
中國古代文論選讀
11344
中國近代文學史
11345
文體寫作
11495
古代漢語(二)
04579
中學語文教學法
11494
古代漢語(一)
11346
近代漢語
11347
唐詩宋詞研究
11501
中國當代文學史
B050206 英語教育（獨立本科段）
00841
第二外語(法語)
05187
中學英語教學法（小教）
07374
高級英語（一）
00840
第二外語（日語）
10101
美國文學選讀
06422
英語語言學
11416
翻譯
10100
英國文學選讀
11499
英語論文寫作
11488
基礎英語(二)
11487
基礎英語(一)
10876
英美報刊選讀
11489
基礎英語(三)
11497
高級英語(二)
11500
外語教學心理學
B050218 商務英語（獨立本科段）
05355
商務英語翻譯
05439
商務英語閱讀
05440
商務英語寫作
00840
第二外語（日語）
B050302 廣告學（獨立本科段）
00635
廣告法規與管理
00639
廣播電視廣告
00641
中外廣告史
00634
廣告策劃
00850
廣告設計基礎
00640
平面廣告設計
B050311 廣播電視編導
（獨立本科段）
01178
電視藝術概論
01180
電視采訪
01170
電視畫面編輯基礎
01171
電視攝影造型基礎
01183
電視文藝編導
01184
電視藝術片創作
01187
電視片結構
01179
非線性編輯
01185
廣播新聞節目創作
01186
電視節目包裝與編排
01181
電視節目導播
B050408 音樂教育（獨立本科段）
06955
中國音樂史
04366
曲式與作品分析
11419
和聲學（二）
11427
歌曲作法(二)
11422
音樂作品欣賞(二)
11421
外國音樂史
B050410 美術教育（獨立本科段）
00747
美術教育學
11330
設計學
00745
中國畫論
00744
美術鑒賞
B050418 數字媒體藝術（獨立本科段）
00504
藝術概論
05710
多媒體技術應用
07759
Visual Basic程序設計
B050437 藝術設計（獨立本科段）
09235
設計原理
04026
設計美學
10177
設計基礎
B050443 服裝設計與工程
（獨立本科段）
03907
西洋服裝史
03908
服裝材料學
03911
服裝國際貿易
03902
服裝發展簡史
03918
服飾流行分析
03916
服裝消費心理學
03915
服裝連鎖店管理
03910
服裝工業工程
07541
【關鍵詞】管理會計;公司治理;價值創造
企業要獲得生存就必須不斷地創造價值。 企業的價值大部分來源于經營活動產生的利潤,且與企業的核心業務密不可分。而企業的價值創造能力,是建立在完善的公司治理結構基礎之上的。近年來,在安然和世通公司等的財務造假案之后,從投資者到監管者、從股東到債權人都在尋求完善公司治理以促進企業價值提升的途徑。作為企業價值創造和公司治理的工具或媒介,管理會計的作用也越來越受到重視。
一、管理會計對企業價值創造的意義
一般而言,把會計信息的需求者分為兩類:公司內部人員和外部人員。管理會計是管理學與會計學相互融合的一門學科,是企業內部人員(如董事會、經營者、監事會等)對信息需求進一步發展的結果。作為企業內部管理服務的工具,管理會計的主要任務是提供各種強制性財務報告之外的財務和非財務信息,以滿足公司治理和管理中的特殊信息需求,可以不拘方法和內容,例如,經營者可以利用管理會計信息判斷公司戰略目標的完成情況,預先發現任何潛在的問題;經營者也可以通過預算、差異分析、敏感性分析、成本項目分析,甚至是對競爭對手的分析等整理的管理會計信息來了解哪些產品為企業創造價值、哪些產品在消耗企業的資源、存貨管理的狀況如何、現金流量怎樣、公司是否有足夠的現金支付到期債務等等。簡言之,管理會計在控制、評價公司業務及業績與價值創造方面,扮演著重要的角色。
二、企業的公司治理目標
在股份公司中,通過控制權的配置和使用,股東———董事會———經營者構成一種制度安排、一種層層委托———關系,也成為公司治理結構的主體,每一層的人都肩負著委托人的利益要求,負有全力以赴開展工作的責任。公司治理的核心就是處理委托———關系。但企業是一種團隊生產或長期合作的集合,通過人力資源和非人力資源等各種生產要素的相互依賴和融合建立起來的一種復雜系統,而且企業的運行并不是封閉的,是一種與外界存在廣泛聯系的生態系統。一個公司的競爭力和最終成功是利益相關者協同作用的結果,是不同資源提供者共同努力的結果。那么,他們都應該得到相應的利益,沒有哪個人或哪一組人的利益和好處比別人占先。這種共同治理的多邊式合作模式,有助于保持利益相關者的長期合作,從而逐步取代股東至上模式成為現有公司治理結構的現實選擇。1999年5月由29個發達國家組成的經濟合作發展組織(oecd)正式制定并通過了《oecd公司治理結構原則》,則把這一思想進一步具體化。
三、董事會職能的構建以管理會計為基礎
在公司治理結構中,股東大會是公司的最高權力機構,畢業論文它選出的董事會是代表全體所有者進行決策的機構,是公司內部基本制度、章程的制訂者。同時,董事會選聘經理人,并在一定程度上對經理人員的行為進行激勵和監督:選聘要解決的是如何選擇經理人;激勵涉及的是董事會需要采取哪些收益分配手段,以激勵經理人最大限度地實現委托人的目標;監督則強調董事會對經理人的行為進行考核和制約,以防止人行為偏離委托人目標,以實現企業長期價值的最大化。而設計和實施最優的治理是建立在可靠的、全面的會計信息基礎上(公司治理結構及管理會計信息的流動見圖1),特別是管理會計信息的基礎之上的。
1.平衡計分卡綜合了董事會的治理目標。戰略是企業的靈魂,是企業的精神所在,在整個現代企業管理中居于核心地位,起著主導的、決定性的作用。我國的《公司法》中就明確地把審核和制定公司戰略、經營計劃等重大決策作為董事會的職責。董事會為了完成公司治理的職責,必須把戰略具體化為一組治理目標,最后再量化成明確的指標,以便于觀測和評價治理效率。20世紀90年代,平衡計分卡原理由robert s.kaplan和david p.norton提出,這一理論的系統性和完整性對改善董事會的治理效率提供了方向。平衡計分卡表達了企業在生產能力基礎上的競爭和生產技術革新的競爭中必須達到的、多樣的、相互聯系的目標,是對決定企業成功的、關鍵性因素的概括,即反映了企業長期與短期努力的方向,也較為完整地綜合了董事會的治理目標。
2.平衡計分卡為董事會提供了檢驗治理效率的標準。戰略不是空洞的,而是具體的,戰略管理是一個由戰略規劃、實施、控制、修正及考評構成的一個完整過程。平衡計分卡納入到公司治理時,不但把企業抽象的使命和戰略轉變為明晰的目標,而且用具體的、可行的評估手段和指標加以衡量,把激勵機制同業績評估手段及指標聯系起來,促進和指導了經營計劃的制定和實施,強化了戰略性的反饋和學習。平衡計分卡一方面解決了戰略和經營計劃相統一的問題,另一方面構建了一個系統的過程保證企業戰略的實施,并有助于獲得與戰略實施相關的反饋信息,使對治理效率的評價有了合理的標準。
3.管理會計信息成為董事會履行職責的基礎。董事會的重要職責是對經營者的經營業績進行評估,以確定薪酬和對繼任者進行提名。董事會通過在平衡計分卡中的各種指標向企業的經營者準確地傳遞了公司治理的目標,保證了經營者按照有利于企業價值最大化的方向努力,并提高了企業的運轉效率。那么,董事會通過經營者對各項指標的完成情況,對經營者的管理效率做出評價,以做出薪酬、免職等決定,無疑是客觀的、公正的,保護了利益相關者的利益。
4.管理會計信息是企業與利益相關者溝通的橋梁。為了推動公司持續、健康發展,董事會肩負者向利益相關者提供真實、準確、完整、及時的信息,與之進行溝通和交流的重任。董事會采用自上而下、自下而上或混合方式進行的預算編制過程、預算執行過程中的差異分析及改進等信息,就是與企業內部的管理者和員工最好的交流語言。而董事會的外部溝通和交流主要采用的是企業對外公布的財務報告、董事會決議等反映企業財務狀況、經營成果和現金流量等事后信息,但對反映董事會履行公司治理與戰略管理職責的相關信息則十分有限。
四、經營者管理活動與管理會計的融合
現代企業區別于傳統企業的一個重要特征,就是企業從為顧客提品到為顧客創造價值,越來越多的企業把價值創造作為企業的立業之本。經營者的主要職責就是通過經營管理,完成肩負的戰略任務,并實現企業的價值最大化。由于在日常的經營管理中,管理會計能夠與經營的各個層次相結合,并在戰略目標定位、發展規劃的制定、價值鏈分析、生產方式的選擇、成本控制等方面發揮效力;同時通過產品與市場服務上的表現,匯集外部的相關信息,以使企業能夠根據市場、技術、消費等變化及時做出調整,從而形成一個閉合的管理信息決策系統,幫助企業做出正確的決策。
1.價值創造源于“價值鏈”管理。“價值鏈”構成了企業的生命鏈,是企業具有生命價值的基礎。有效的價值鏈管理對于增加顧客價值而言是至關重要的。當企業以自身最低的可能成本來實現顧客的價值最大化為目標時,尤其如此。現代管理會計系統跟蹤分布于價值鏈中的包括作業成本在內的有關信息,進而去除無價值的作業或環節,以培養企業的核心能力,為獲得長期穩定的競爭優勢奠定基礎。
2.合理分配資源并協調生產經營各個環節的關系。企業的資源是有限的,為了既定決策能夠取得預期的效果,本著優化企業資源配置的宗旨,管理會計必須服務于企業管理,充分發揮自己的職能,通過制定預算、計劃來最合理地分配現有的和有把握取得的各種資源,對企業在未來的供、產、銷進行綜合平衡,全面安排,并協調企業各部門、各環節之間的業務,以優化企業管理體制,改善財務職能,增強企業的抗風險能力,提高企業的盈利能力、償債能力、營運能力和發展能力,保證企業在動蕩的環境中的生存和發展。
3.有利于對生產經營進行全面、有效的控制。英語論文有效的管理是一項系統性的工作,任何一個環節的疏忽或對既定目標的偏離可能都是致命的,因此經營者可以通過對管理會計信息的收集和整理,準確地測定各項生產經營活動的實際績效,掌握實績效果與預算或有關指標之間的差異,評判各種管理方法取得的效果,并客觀地分析產生這些差異的原因,使企業的生產經營活動沿著既定的軌跡行進,保證戰略和決策的實現,以達到預期的目標和效果。
五、管理會計對監事會的監督職能的支撐
企業的監事會向全體股東負責,其主要職責是對公司財務以及公司董事、經理和其他高級管理人員履行職責的合法性、合規性進行監督,維護公司及股東的合法權益,以實現企業價值最大化。然而目前企業經營效率低下的主要原因之一在于“內部人控制”現象,即由于現代企業所有權與控制權分離的條件下,企業的經營者事實上或依法掌握了企業的控制權,以使其利益在決策中得到充分的體現,例如經營者往往利用過于集中的權利進行短期行為、過度投資、過分的在職消費等等,從而損害了所有者利益以及其他利益相關者的利益。為了避免或降低“內部人控制”的危害,避免監事會形同虛設,充分發揮其監督職能具有重要的意義。而管理會計信息對于監事會履行職責,判斷經營者的行為是否偏離股東利益或企業價值提供了很好的標準。例如,原有的經營業績評價指標多采用稅后經營利潤,但使用這一指標進行項目評價時,由于沒有考慮資本成本,即未包括給股東支付的股利以及資本的機會成本,無法從股東立場考慮投資效率,這就使產生利潤的投資項目,可能由于不能支付利息或僅僅夠支付利息,而喪失了收益性,對企業價值創造造成了致命打擊。而“eva法”評價經營者業績,較好地解決了采用稅后經營利潤可能造成過剩投資,以及利用投資利潤率可能造成過少投資的問題。eva是稅后利潤減去資本成本所得的余值,從稅后利潤的數值減去經過風險調整的資本成本的差額,可以計算出剩余收益———真正的“經濟利潤”,反映出新投資所創造的企業價值,這是一個最能體現經營者成功的內部業績評價指標。
總之,企業的價值創造是一個系統的工程,管理會計與公司治理的鏈接為這一過程的實現創造了條件。
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