時間：2023-03-30 10:38:31
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論文關鍵詞:現代企業制度;財務會計機構;會計管理模式;會計管理體系
論文摘要:現代企業的特點，對我國企業現行的會計管理模式提出了新的要求。要建立起既與國際慣例接軌，又體現中國社會主義市場經濟特色的會計管理模式，是一項復雜的系統工程，需要我們在建立現代企業制度的同時，不斷在理論上和實踐中進一步探索和完善。
一、建立適應現代企業特點的財務會計管理體制
由于現代企業集團化、跨地區經營的特點，企業總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系。處理好統一性與自主性的關系，集權與分權的關系，做到既能靈活地集中財力，保證生產重點需要，使資金得到有效使用，又有利于調動下屬分支機構的積極性。使其在保證完成總機構下達的各項經濟任務的基礎上，有一定的自主權，享受相應的經濟權益并承擔一定的經濟責任。由于現代企業的經營范圍廣、分支機構多、物資流量和資金流量大，企業必須從商品經營為主轉變為以資本經營為主。總機構應成為投資中心和分配中心。分支機構成為成本中心和利潤中心。要適當劃分各級管理權限，費用計劃管理，資金有償使用。以資本增值最大化為目標，為股東或投資者謀求最大的回報。
適當集中財權，強化管理。資金調度權、資產處置權、投資權、收益分配權、財力人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經營權，實現由分權型管理向集權型管理的根本轉變。同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當集中財權，實現有效監控。
健全內部機制，強化財務監管。財務管理是企業管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位。財務管理機構設置要科學，財力管理制度要健全統一，執行要有剛性，檢查、監管要到位。設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監控。實行公司內部財務信息聯網，提高財務監控質量。
實行目標管理，健全激勵機制。目標管理是一種以考核最終成果為核心的現代管理方式，實現對下屬分公司的績效評價與控制，是最理想的激勵方式，對調動下屬分公司的經營和管理的積極性來說，是一種強制約束機制。
統一采購物資。實行類似政府采購制度的統一采購制度，以利降低采購成本，減少倉儲費用，加速資金周轉。
二、建立符合現代企業特點會計管理模式的新要求
確立自主理財的主體經營服務地位。“政企分開”是建立現代企業制度的一個重要標志。建立現代企業制度，企業已成為獨立的商品生產者和經營者，具有法人資格，變為經濟實體，確立了主體地位。會計作為企業專業管理的重要組成部分，同樣也成為服務于企業經營和管理的理財主體，并確立了理財的主體地位。因此，應按照企業賦予它的理財職能，發揮其應有的作用。
確立自主理財的清產核資規范制度。“產權清晰”是建立現代企業制度的基礎前提。隨著市場經濟的深入發展，市場競爭日趨激烈，企業分離組合日益頻繁，企業間可謂你中有我，我中有你，相互滲透，單一的國有企業將向合資、合作、聯營、承包、股份制、集約化公司等多種企業組織形式轉化，這樣必然帶來投資者、債權人、經營者產權的轉移和變化，形成價值形態的變化和流動。
論文關鍵詞:現代企業制度;財務會計機構;會計管理模式;會計管理體系
論文摘要:現代企業的特點，對我國企業現行的會計管理模式提出了新的要求。要建立起既與國際慣例接軌，又體現中國社會主義市場經濟特色的會計管理模式，是一項復雜的系統工程，需要我們在建立現代企業制度的同時，不斷在理論上和實踐中進一步探索和完善。
一、建立適應現代企業特點的財務會計管理體制
由于現代企業集團化、跨地區經營的特點，企業總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系。處理好統一性與自主性的關系，集權與分權的關系，做到既能靈活地集中財力，保證生產重點需要，使資金得到有效使用，又有利于調動下屬分支機構的積極性。使其在保證完成總機構下達的各項經濟任務的基礎上，有一定的自主權，享受相應的經濟權益并承擔一定的經濟責任。由于現代企業的經營范圍廣、分支機構多、物資流量和資金流量大，企業必須從商品經營為主轉變為以資本經營為主。總機構應成為投資中心和分配中心。分支機構成為成本中心和利潤中心。要適當劃分各級管理權限，費用計劃管理，資金有償使用。以資本增值最大化為目標，為股東或投資者謀求最大的回報。
適當集中財權，強化管理。資金調度權、資產處置權、投資權、收益分配權、財力人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經營權，實現由分權型管理向集權型管理的根本轉變。同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當集中財權，實現有效監控。
健全內部機制，強化財務監管。財務管理是企業管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位。財務管理機構設置要科學，財力管理制度要健全統一，執行要有剛性，檢查、監管要到位。設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監控。實行公司內部財務信息聯網，提高財務監控質量。
實行目標管理，健全激勵機制。目標管理是一種以考核最終成果為核心的現代管理方式，實現對下屬分公司的績效評價與控制，是最理想的激勵方式，對調動下屬分公司的經營和管理的積極性來說，是一種強制約束機制。
統一采購物資。實行類似政府采購制度的統一采購制度，以利降低采購成本，減少倉儲費用，加速資金周轉。
二、建立符合現代企業特點會計管理模式的新要求
確立自主理財的主體經營服務地位。“政企分開”是建立現代企業制度的一個重要標志。建立現代企業制度，企業已成為獨立的商品生產者和經營者，具有法人資格，變為經濟實體，確立了主體地位。會計作為企業專業管理的重要組成部分，同樣也成為服務于企業經營和管理的理財主體，并確立了理財的主體地位。因此，應按照企業賦予它的理財職能，發揮其應有的作用。
確立自主理財的清產核資規范制度。“產權清晰”是建立現代企業制度的基礎前提。隨著市場經濟的深入發展，市場競爭日趨激烈，企業分離組合日益頻繁，企業間可謂你中有我，我中有你，相互滲透，單一的國有企業將向合資、合作、聯營、承包、股份制、集約化公司等多種企業組織形式轉化，這樣必然帶來投資者、債權人、經營者產權的轉移和變化，形成價值形態的變化和流動。
確立自主理財的資金管理運作中心。企業的一切經濟活動，說到底都是資金運動的過程。而資金運動既有起點，又有終點;既有實物形態，又有價值形態;既有動態，又有靜態(相對而言)。因此，在建立現代企業制度時，從理財的角度，如何全方位管好資金的變化與走向，是建立現代企業會計管理模式的關鍵所在。
確立自主理財的成本核算管理網絡。建立現代企業會計管理模式，最為重要的一個方面，就是要做好成本核算管理工作。一是要建立目標成本中心;二是要建立成本核算體系;三是要建立成本考核制度。要以責任成本為重點，形成成本管理系統網絡。
確立自主理財的效益目標考核機制。建立現代企業的會計管理模式，根本目的，就是實行集約化管理，確保效益目標的實現。因此，企業財會工作要以追求最大效益為理財重心，建立效益目標考核機制，做到優化資金使用效能，以最小的消耗獲取最大的效益。?
確立自主理財的決策參與管理機制。現代企業制度下企業自主經營和管理的主體地位，決定了會計為其服務的主體地位。會計是反映資金運動全過程的，企業的一切經營和管理服務的主體地位尤為重要。
三、對我國企業現行會計管理三種模式的比較分析[1]
就加強企業會計管理而言，主要是做好各項基礎工作，建立和健全會計管理制度，及時、準確地反映企業資金運行和經營狀況，做到事前預測、事中控制、事后監督。其中更重要的是完善企業會計管理體制包括會計人員的管理和會計企業管理兩大部分。會計人員管理涉及選用、考核、獎懲等，會計業務管理包括財務收支計劃、會計核算、會計監督與分析、日常會計基礎工作等。
建立和完善企業會計管理體制，必須體現出先進、合理、高效的原則，使會計管理職能得到最大程度的發揮。綜觀我國企業現行會計管理的三種模式：第一種是分散型管理模式，即會計人員和會計業務由各責任單位領導與管理;第二種交叉型管理模式，即會計人員由責任單位領導與管理，會計業務由企業會計部門領導與管理;第三種是統一型管理模式，即會計人員和會計業務統一企業會計部門領導與管理。下面就這三種會計管理模式作一比較分析。
其一，分散型管理模式。目前相當一部分企業采用這種管理模式，它的特點是：會計人員和會計業務由各責任單位領導與管理，會計人員在核算第一線，有利于會計人員比較全面地掌握企業的生產經營、資金運行狀況，對責任單位的會計人員參與企業管理，堅持會計核算的相關原則提供了有利條件。?由于會計人員和會計業務受控于責任單位，在會計核算上易導致按責任單位的意圖辦事，而不顧全企業整體利益。如在責任或成本核算上，該進入當期成本的而不進入，甚至亂攤、亂擠成本;在責任利潤核算上會出現虛列成本減少利潤，或少列成本虛列盈利，該處理的損失得不到及時處理。同時又因會計人員自身利益與所在責任單位的利益息息相關，容易發生會計人員不按會計制度去處理會計業務。有的會計人員害怕打擊報復或怕得罪領導，不敢堅持原則和制度，使會計監督職能無法履行。由于各責任單位的工作和企業會計部門的工作配合不夠，使一些急辦的事不能及時落實與處理，影響會計工作的整體效率。同時，由于會計人員缺乏，一些業務素質不高的人員從事了會計核算工作，必將影響核算質量。此外會計核算的及時性和準確性也難以得到保證。?由于企業把實現整體利益作為首要目的，把獲取局部利益只是作為一種保證手段，而推行責任會計核算旨在強化會計管理，確保企業的整體利益。在這種分散型管理體制下，各責任單位的人、財、物三權融為一體，各自為政，企業也就無法實行有效控制，整體利益得不到保證。權衡利弊這種模式往往弊多利少。?
其二，交叉型管理模式。它的特點是：由于會計業務歸企業會計部門領導與管理，對會計人員相關專業知識的學習，業務水平的提高提供了有利條件。現代企業管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結合，才能有效地實施管理。所以這種交叉型管理模式不符合行為科學管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現對已有利的就管，有矛盾和困難時就互相推諉，易造成工作混亂。?
其三，統一型管理模式。這種模式克服了上述兩種模式的不足之處，能有效地發揮會計職能和作用。它的特點是各責任單位核算機構是企業會計部門的一個組成部分，作為會計部門的派出機構，為各責任單位服務，同時執行好會計職能。這種統一型的管理體制，有以下三大好處：?各責任單位的會計管理受企業會計部門統一領導，給會計人員實行會計監督創造了條件，有利于會計人員執行制度，提高會計核算的準確性和真實性。會計人員業務素質通過企業會計部門直接考核、評比和獎懲，有利于會計人員鉆研業務、提高技能，做好會計管理的各項基礎工作。企業會計部門實行計劃、資金、制度、管理等方面的調節與控制，在擴大責任單位生產經營自主權的同時，有利于實現企業的整體效益。
四.建立適應現代企業特點的會計管理體系[2]
根據我國企業的會計實踐和現代企業的要求，企業會計管理體系應該分為一般會計，責任會計和管理會計三個層次。
一般會計即傳統意義上的財務會計，它按照《企業會計準則》和《具體會計準則》及有關財務會計制度的要求，處理企業各類賬目，按時向稅務部門與社會保險等部門交納稅費。一般會計是企業會計管理體系的基礎，它完整地記錄企業經營活動的收支情況，并通過分類賬、損益表、利潤分配表、資產負債表、現金流量表等向外報送財務報告，為企業的管理層財務分析與決策提供可靠的財務信息，同時提供投資者(國家)和股東作為投資的參考。
在西方現代管理會計中，責任會計是其重要組成部分。它的產生，主要是通過解決企業內部會計管理上責任不清的問題，以提高企業的經營管理水平和經濟效益。二戰以后，特別是60年代以后，隨著社會化程度的進一步提高，競爭越來越激烈，許多大公司對內推行了分權管理，事業部制應運而生。對事業部制的管理控制，在會計方面主要就是依靠責任會計。事業部制的核算、控制、考核等，無一不是采取責任會計的方法進行的。在我國，特別是改革開放以后，隨著企業內部經濟責任制的普遍推行，如目標管理、指標層層分解與考核、廠內銀行結算等，豐富了我國責任會計的內容
管理會計是通過一系列專門方法積累資料，以為企業內部管理服務為主，面向未來的規劃和控制日常發生的一切經濟活動，為企業領導決策提供數據資料。它主要通過對企業價值的預測、計劃、控制和決策，包括企業財務目標的制訂、利潤規劃、財務預算的編制、財務控制與成本控制、投資決策和融資決策，新產品開發預測和銷售預測等，為加強企業管理，參與決策服務。
參考文獻：
一、會計計量內涵與公允價值概念
會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇，而在目前所采用的多種計量屬性中，爭議最多的是公允價值。
(一)會計計量的內涵美國心理學家史蒂芬斯曾在1946年對計量下過一個被廣為認可的定義：計量就是根據特定規則把數額分配給物體或事項。而“會計計量是指為了在資產負債表和損益表中確認和計列有關財務報表的要素而確定其貨幣金額的過程”(湯云為、錢逢勝，1997)。通常認為會計計量是由計量單位與計量屬性兩方面內容構成的，它們之間的不同組合形成了不同的會計計量模式。對會計計量單位存在兩種選擇，一是名義貨幣單位，二是一般購買力貨幣單位。考慮到成本與效益的比較問題，名義貨幣單位一直是現行會計實務普遍推崇的計量單位。只有在嚴重的通貨膨脹或通貨緊縮的時期，才會以一般購買力貨幣取代名義貨幣作為計量單位，因此，會計計量的關鍵實際上在于計量屬性的選擇。計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現形式，即被計量對象予以數量化的特征或方面。在現實的經濟生活中，對經濟交易或事項可以從不同的角度予以量化，從而得到不同的計量結果，即計量屬性的不同選擇可以使相同的計量對象表現為不同的貨幣數額。
(二)公允價值的概念對公允價值概念的研究和認識是隨著公允價值應用的日漸廣泛而不斷深入的。各國的準則制定機構對公允價值都給出了各自的定義，比較有代表性的有：國際會計準則委員會(IASC)在1995年頒布的IAS NO.32《金融工具：披露和列報》中將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿的基礎上，進行資產交換或負債清償的金額。”IASC雖然在IAS NO.16、IAS NO.17、IAS NO.18、IAS NO.40、IAS NO.41等多個會計準則中都有對公允價值的定義，在表述上除了有的準則有一些細微的差異外，基本上與IAS NO.32的表述一致。金融工具準則制定聯合工作組(JWC)在2000年2月的《準則草案和結論依據――金融工具及類似項目的會計處理》中，認為公允價值是“在計量日，由正常的商業考慮推動的，按照公平交易為出售一項資產收到的或解除一項負債時企業應付出的價格的估計。”JWC的這個定義與1ASC在IAS NO.32及其他一些會計準則中所下的定義相比，有一些不同：一是用“在計量日”字眼，突出了公允價值計量的現時性；二是認為公允價值是一種脫手價格。
在公允價值的不同發展階段，美國財務會計準則委員會(FASB)在公認會計準則中對公允價值的表述均有所不同。其中較具代表性的公允價值定義主要有：2000年在SFAC NO.7《在會計計量中使用現金流量信息和現值》中將公允價值定義為：“在自愿各方之間進行的現行交易(即非被迫或清算交易)中，購買(或發生)或出售(或清償)資產(或負債)的金額。”FASB在2006年的SFAS NO.157《公允價值計量》中對公允價值進行了重新定義，認為公允價值是“計量日市場參與者之間有序交易中，銷售資產所收到的或轉讓負債所付出的價格”。這一定義引入了一些不同于以往定義的新名詞如市場參與者、有序交易等。FASB認為公允價值是基于市場參與者角度而不是基于特定主體角度對銷售資產所收到的或轉讓負債所付出的價格的一種估計。與以往定義不同，該定義還特別強調了主市場和最有利市場在公允價值確定中的作用。由于資產或負債可能會存在多個交易市場，因此，明確公允價值確定應依據哪個市場的交易價格十分必要。
SFAS NO.157規定：公允價值計量假設出售資產或轉讓負債的交易發生在資產或負債的主市場，在缺乏主市場情況下，則假設發生在最有利的市場。主市場是指報告主體將銷售資產或轉移負債的市場，在該市場中，資產或負債的活動數量最大，同時活動水平最高。最有利市場是指在考慮了各自市場的交易成本的情況下，報告個體在該市場出售資產或轉移負債能最大化從資產出售中收到的金額或最小化因轉讓負債而支付的金額。主市場(或最有利市場)都應該從報告主體角度來考慮，因此，允許從事不同活動的報告主體之間存在差異。如果資產或負債存在著主市場，則公允價值計量應該代表在該市場上的價格(無論該價格是直接可觀察的還是需要使用估計技術來確定的)。用來劑量資產或負債公允價值的主市場(或最有利市場)的價值不應因交易成本而調整。交易成本不是資產或負債的屬性，它們只與特定交易相關，視報告主體的交易方式不同而不同。當位置是資產或債務的一種屬性時，主市場中資產或債務的價格應包括運輸成本。所謂有序交易，FASB認為是指涉及到有關資產或負債的市場活動是司空見慣的交易；在早于公允價值計量日將有關交易信息公布于市場；它不是一項被迫交易(如面臨清算或虧本銷售)(SFAS NO.157，2006)。與SFAC NO.7中的定義不同，FASB在SFAS NO.157中對公允價值的界定更為具體，明確將其定位于脫手價格(exit price)。FASB認為，脫手價格為與資產相關的未來現金流入以及與負債相關的未來現金流出的市場估計提供了一個直接的估量，因此是形成公允價值計價基礎的價格，而且它與FASB在SFAC NO.6《財務報表要素》中對資產和負債的定義是相一致的。
2006年11月IASB了《公允價值計量日》項目的討論稿，該討論稿以FASB的SFAS 157《公允價值計量》為基礎，明確了IAsB對157號中相關規定的初步觀點，確認了157號以及美國會議準則在公允價值計量方面與國際財務報告準則的差異。就公允價值定義而言，IASB認為SFAS 157與IFRSS之間主要存在三方面的差異：(1)sFAS 157明確公允價值是一種脫手價格，而IFRSS中的定義既未明確是脫手價格也未明確是投入價格(entry pnce)。(2)sFAS157定義明確主體是市場參與者，而IFRSS中的定義則涉及的是公平交易中熟悉情況的、自愿的當事人。(3)關于負債公允價值的計量，SFAS 157認為是指在計量日負債被轉移給市場參與者的價格，
所謂負債轉移是指負債繼續，并沒有被清償。而在IFRSS中則認為負債的公允價值是指熟悉情況的自愿的當事人在公平交易中清償債務的金額。針對上述差異，IASB在《公允價值計量》討論稿中發表了初步觀點，并就初步觀點征求意見。對于用脫手價格計量公允價值，大部分1ASB成員認為與IASB《財務報表列報的框架》中資產與負債的定義相一致，是對公允價值的恰當表述。而對于市場參與者，IASB認為其與現行的IFRS中的關于公平交易中熟悉情況的自愿當事人的概念內涵一致，但“市場參與者”更清楚地表達了以市場為基礎的公允價值計量目標。而對于負債公允價值計量，IASB認為“轉移(transter)”一詞比“清償(settement)”能更為準確地描述IFRS中公允價值計量目標。由此可見，IAsB對FAsB在sFAS 157中公允價值定義初步持贊同意見，顯示出比較明顯的趨同意向。
我國準則制訂機構在2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》中認為公允價值是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額”。可見，我國公允價值定義基本上借鑒了IASB在現行IFRS中普遍采用的定義，但與FASB和IASB對公允價值定義的最新規定或意向存在差距，沒有明確計量時態，內涵也不夠清晰，尚待進一步完善，以便為公允價值的正確應用奠定堅實基礎。
二、公允價值的特征
通過對上述公允價值定義的分析，可以發現公允價值具有如下特征：
(一)公允性公允性是公允價值最基本的特征，該特征首先源自于公允價值形成的重要前提一“公平交易”(或“有序交易”)，IASB和JWC都在其定義中強調了“公平交易”是取得公允價值的必要條件，公平交易是指在不存在特別或特殊關系(該關系可使交易價格不具市場狀況特征)的當事人之間進行的交易。該交易假定是在非關聯方之間進行的，各方獨立地發生行為。而FASB強調的是“有序交易”，雖然在措詞上有所不同，但內涵基本相同。其次，該特征還源于公允價值定義對交易主體的規定，即必須是“熟悉情況的、自愿的當事人”或“市場參與者”。“熟悉情況”是指自愿的購買者和自愿的銷售者雙方都對被計量項目的性質和特征、其實際和潛在的用途以及資產負債表日的市場狀況適度熟悉。“自愿的購買者”是指自愿而不是被迫購買。該購買者既不過分急于也不準備按任意價格購買。假定的購買者不會支付高于熟悉情況的自愿的購買者及銷售者構成的市場所要求的價格。“自愿的銷售者”不是一個急于出手，也不是一個準備接受任何價格的被迫的銷售者，更不是一個抱著固定價格不放，而不理性考慮當前市場狀況的銷售者。“市場參與者”是指獨立于報告主體，熟悉市場情況，有能力并自愿交易的主市場中的買者和賣者(1ASB，2000)。因此，公允價值定義對交易性質和主體的限定有效地保證了計量結果的公允性。
(二)現時動態性FASB和JWC在其定義中都考慮了公允價值計量時態的現時性，都使用了“計量日”這一術語來表述。而IASB雖然未在現行IFRS的定義中明確這一點，但在其修訂的IAS No.39《金融工具：確認與計量》(2004)實施指南中規范公允價值計量時指出：公允價值中“使用估價技術的目標是確定計量日出于正常商業考慮所進行的公平交易中的交易價格”。這說明IASC也認同公允價值計價的現時性。由于在每個計量日，被計量資產和負債的公允價值并非靜止不變，而是會隨著市場和環境的變化而變動，從而使公允價值具有動態的計量特征。通過運用公允價值在每一計量日對報告主體的資產或負債等被計量項目的計量，能夠動態地、及時地反映報告主體在各個計量日資產或負債的真實價值及其價值變動對企業業績帶來的影響，提高會計信息的決策有用性。
(三)估計性JWC定義中明確指出公允價值是計量日的一種“價格估計”，即在初始計量無法取得歷史成本或在對資產和負債進行后續計量時，公允價值均不是實際發生的交易價格，而是熟悉情況、自愿的當事人基于市場信息對被計量的資產或負債價值作出的估計。IASB和FASB雖然在其所下的定義中未出現“價格估計”的字眼，但從其在WRS、IAS、SFAS及SFAC中所推薦的各種獲取公允價值的技術來看，許多因素都要有賴于判斷和估計。因此，估計性是公允價值的一大特征。
公允價值的公允性和現時動態性的優勢使公允價值計量屬性在理論上被廣為推崇，發展成為僅次于歷史成本的最重要的計量屬性。公允價值的估計性特征則使其在實務應用中困難重重，人們對公允價值計量屬性的可靠性的質疑就來自于公允價值估計性的特征。因此，如何使公允價值這種計量屬性在應用時揚長避短，充分發揮其計量的公允性和動態現時性優勢，抑制其由于需要估計而可能引發的隨意性和人為操縱的缺陷，確保計量結果的可靠性成為各國公允價值研究中要著重解決的問題。
三、公允價值與計量屬性的關系
FASB在其SFAC No.5《企業財務報表的確認與計量》中列舉了實務中的五種計量屬性：歷史成本(歷史收入)、現行成本、現行市價、可變現凈值和未來現金流量現值。IASB在其1989年的《編報財務報表的框架》中也列舉了四種計量屬性：歷史成本、現行成本、可變現價值和現值。對于公允價值與上述幾種計量屬性之間的關系，是我國會計學術界有關公允價值研究中最具爭議性的問題。目前主要存在兩種不同的觀點：第一種觀念認為“公允價值本身不是一種計量屬性，而是一個檢驗尺度”(石本仁、賴紅寧，2001)。第二種觀點認為“公允價值是一種全新的復合會計計量屬性，它并非特指一種計量屬性，而可以表現為多種形式”(謝詩芬，2004；常勛)。
我國會計準則制訂機構對公允價值與其他計量屬性之間的關系也有闡述。財政部在2000年修訂的《企業會計準則――投資》解釋中認為，“公允價值可以表現為多種形式，如可實現凈值、重置成本、現行市場價值、評估價值等”，似乎認可了公允價值是一種包羅各種計量屬性(除歷史成本之外)的復合計量屬性。而在2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》中，則將公允價值作為與歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值等計量屬性相并列的獨立的計量屬性來定位，但未將公允價值與其他計量屬性之間的關系予以闡述。
上述的第一種觀點實際上是將公允價值與“公允列報”、“真實與公允”等財務會計的總體要求或標準混同起來了，從公允價值定義的介紹，可以發現公允價值定義符合FASB對計量屬性的定義，即“被計量對象要予以數量化或計量的特征或方面”。而認為公允價值是一種組合計量屬性，實質上也是把公允價值作為一種評判標準來看待。公允價值既不是一種組合計量屬性，也不是一種評判標準，而是獨立于歷史成本、現行成本、現行市價等計量屬性的一種新的、單獨存在的計量屬性，公允價值的本質是被計量項目的內在客觀價值。這一結論來自于對FASB《公允價值計量》準則中公允
價值的定義及FASB和IASB等對公允價值獲取方法的分析。公允價值與其他計量屬性之間雖不乏聯系但也存在較大的差別。
(一)公允價值與歷史成本按照FASB在SFAC No.5中的定義，歷史成本是為取得的一項資產所付出的現金或現金等價物的金額，通常在取得之后按攤銷額或其他分配方式調整。歷史成本與公允價值既有聯系又有區別，具體表現為：(1)歷史成本是以實際發生的交易為基礎并從企業投入價值角度來進行計量，是由現實交易產生的實際交換價格；而公允價值在大多數情況下并無實際交易存在，而是基于假想交易并站在市場參與者角度來計量，表現為一種虛擬的估計價格。(2)歷史成本計量屬性通常基于過去時點，只能用于初始計量并供以后各期進行攤銷和分配，歷史成本在不同會計期間的變化只是已知數的攤銷與分配，不存在后續計量問題，是一種靜態的計量屬性。而公允價值則基于現在或計量日時點，既可用于初始計量，也可用于后續時期的再計量，是一種動態的計量屬性。立足現實是公允價值與歷史成本計量屬性的一個主要區別。
(二)公允價值與現行成本現行成本是指如果現時取得相同的資產或與其相當的資產將會支付的現金或現金等價物。公允價值與現行成本的聯系主要表現在：就計量時點而言，兩者是相同的，都是基于現在或計量日時點，而且兩者都不是以實際發生的交易為基礎。兩者的區別在于現行成本是強調站在某企業主體角度的投人價值，而公允價值則是強調站在獨立于企業主體的市場參與者角度的脫手價格。
(三)公允價值與現行市價現行市價是指在正常清理過程中，出售一項資產所能獲得的現金或現金等價物。公允價值與現行市價的聯系主要表現為：就計量時點而言，兩者是相同的，都是基于現行或計量日時點，而且兩者都不是以實際發生的交易為基礎的，都表現為一種脫手價格。兩者的區別主要在于：作為公允價值計量層級體系的第一層級的市價往往強調需具備兩個條件，即活躍市場和公平交易。而現行市價計量屬性并未強調公平交易和活躍市場。當存在不止一個市場價格時，公允價值計量屬性強調應選取對計量對象本身而言最有利的價格，而現時市價未強調這一點；現行市價計量屬性完全依賴于可觀察的市場價格，故難以對無形資產、專用設備等無現行市價的資產進行計量，而FASB和IIASB都規定公允價格計量屬性在不能獲取可觀察的市場價格時，還可基于可得到的最佳信息運用現值技術等手段進行估計確定；公允價值計量假設出售資產或轉讓負債的交易發生在資產或負債的主市場，在缺乏主市場情況下，則假設發生在最有利市場。而現行市場則不強調這一點。
(四)公允價值與可變現凈值可變現凈值是指在正規的業務中，一項資產可望換得的、未經貼現的現金或現金等價物扣除轉換時倘若發生的直接成本。可變現凈值是未折現的現金或現金等價物，沒有考慮貨幣的時間價值，按可變現凈值計量，未來收回的現金與現在收回的現金是等價的，這一計量不可能得到市場參與者的承認和接受，因此，可變現凈值不能代表公允價值。但若時間較短且物價穩定，對于短期應收應付項目，由于其貨幣時間價值可忽略不計，故其可變現凈值可以近似地代表這些項目的公允價值。可變現凈值與公允價值的另一個區別在于：可變現凈值是扣除了預計變現過程中的直接成本后的凈值，而作為公允價值的市價則一般不涉及對交易成本(如運費、安裝費等)的調整。
(五)公允價值與未來現金流量現值未來現金流量現值是指在正規的業務中，一項資產可望換得的未來現金流入量現值或貼現值，減去為取得流入量所需的現金流出量現值；或在正規的業務中，為清償一筆債務可望需要發生的未來現金流出量現值或貼現值。從嚴格意義上來講，現值并不是一項獨立的計量屬性，現值只是任何一種現金流量同利率的結合，是一種可以達到某種計量屬性的手段和技術。現值可以站在特定個體角度來估計，也可站在市場參與者角度來估計，站在特定個體角度所估計的現值通常稱之為特定個體價值或使用價值。由于特定個體(企業或個人)相對于其他市場參與者常常具有特定的比較優勢或比較劣勢，這種比較優勢或劣勢的存在會導致企業管理當局對未來現金流量現值的最優估計與眾多市場參與者估計的公允價值存在差異。雖然特定個體的估計有可能會有更加豐富的信息，但無論特定個體的期望如何，市場卻始終是資產或負債公允價值的決定者。公允價值本質上是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他特定個體對資產或負債價值的認定。因此，站在特定個體角度估計的未來現金流量現金不是公允價值，只有站在市場參與者角度估計的未來現金流量現金才是公允價值。從實務操作的角度看，企業在會計計量中使用現金流量時通常并不清楚其他市場參與者評估該資產或負債所使用的假設。在這種情況下，只要沒有相反的證據表明其他市場參與者會采用相反的假設，那么采用企業自己對未來現金流量的假設進行估計就與公允價值不相矛盾，但如果有這類證據存在，那么企業應該調整自己的假設以便與市場保持一致(張為國，趙宇龍，2000)。
由以上分析可知，上述幾種計量屬性在符合一定條件下都有趨向于公允價值的可能，但并不能由此認為公允價值是一種包含各種計量屬性的復合計量屬性。各計量屬性在計量結果上表現出來的有時相同，并不排斥各計量屬性在內涵上的各自獨立性。因此，筆者認為，公允價值是在現行市價和現值基礎上發展而來的一種獨立的計量屬性，是對被計量項目內在客觀價值的一種度量。
四、公允價值的計量方法
在與公允價值相關的諸多理論問題中，如何客觀地計量公允價值一直爭議較大。通常公允價值的計量方法有市價法、類似項目法和估價技術法。在確定所計量項目的公允價值時，要從這三種方法中選擇一種，而這三種方法的采用是有一定程序的。通常情況下，首選的方法是市價法，因為一個公開的市場價格通常是最為令人接受，從而也最公允的；在沒有所計量項目的市場價格的情況下，往往采用類似項目法，通過按照一定的嚴格條件選取的類似項目的市場價格來決定聽計量項目的公允價值；而當所計量的項目不存在或只有很少的市場價格信息，從而無法運用市價法和類似項目法時，則考慮采用估價技術法對所計量項目的公允價值做出估計。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而應用難度也是依次增加的。在使用這三種方法時還有很多嚴格的使用條件和應該注意的問題。
(一)市價法市價法是在確定公允價值時最先使用的一種方法，是將資產和負債的市場價格作為其公允價值的方法。市場價格被認為是對資產和負債的公允價值最好的反映。一個公開市場上的價格，通常是公允的和可接受的，對于某些資產或負債而言也是容易得到的。應用市價法應注意以下幾點：所采用的市場價格最好是活躍市場中的交易價格。此外，應采用相同項目、最近的市場價格作為該項目的市場價格；該市場價格最好是計量當日的市場報價。當找不到計量日的市場價格時，可以采用稍微提前的市場價格，但計量日與市價日之間由于時間的流逝和市場條件變化而對
公允價值產生的影響，應當可以估計。
當存在不止一個市場價格時，應當選取最有利于企業的一個市場價格。“最有利”意味著企業可以得到的最高的價格，就資產而言，意味著更高的脫手價格，對負債而言，意味更低的清償或轉移價格。選擇最有利的市場價格決策規則是基于這樣一種假設，大多數的企業以利潤或凈資產最大化為目標，在這一前提之下，企業才會盡力尋求最有利于自身的價格，通過市場買賣雙方的討價還價，各種市場力量的博弈，最終形成一個市場參與各方均可接受的價格。但“最有利”并不是對企業自身的目標而言的。對一項資產或負債的公允價值的計量，應該是對該資產或負債本身而言最有利的價格，而不是對企業整體最有利的價格。
市場價格中存在與所計量的項目的權利與義務并不直接相關的部分，對于這一部分價格，應予以剔除。值得注意的是，并非只有所計量項目存在相應的市場價格，該價格就一定是所計量項目的公允價值。以下幾種情況中，不能將市場價格引用為所計量項目的公允價值：(1)決定市場價格的交易是發生在一個或多個正經歷財務困難的企業之間的，如正處于破產清算的企業，被法庭強制拍賣的資產等。但當市場上能夠影響某一類資產或負債的企業，其大部分均處于財務困難狀態中時，這時的市場價格就有可能代表了該類資產或負債的公允價值。(2)決定市場價格的交易，是發生在關聯方企業之間的。發生在關聯方企業之間的交易顯然是有失公允的，不能代表該類資產或負債的公允價值。(3)決定市場價格的交易，是按以前簽訂好的合同進行的，僅僅是在現期執行而已。這一交易價格，是合同簽訂日的市場狀況所決定的價格，不能代表該項目現在的公允價值，代表的是該項目在簽訂日的公允價值。所以，這一價格不是所計量項目現時的公允價值。(4)決定市場價格的交易，不是一項獨立的交易，它還受到其他與之相關聯的交易的影響。(5)在存在眾所周知的影響市場價格公允性因素的情況下，所得到的市場價格不能作為公允價值。(6)決定市場價格的交易，不是一項經常易，在計量日該交易發生的可能性非常小。這種情況下，企業往往要考慮采用一定的計價技術，但企業應當仔細研究采用計價技術所得到的公允價值與市場價格之間的差異，以決定是否要對所得到的公允價值進行調整。上述情況下的市場價格雖然不能作為確定公允價值的基礎，但可以為判斷通過其他途徑得到的公允價值的公允性提供幫助。
(二)類似項目法在所計量的項目沒有市場價格的情況下，往往采用類似項目法，通過按照一定的嚴格條件選取的類似項目的市場價格來決定所計量項目的公允價值。類似項目法是指在找不到所計量項目的市場價格的情況下的一種替代方法，是通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。應用類似項目法最關鍵的就是類似項目的確定。所謂的類似項目是那些與所計量的項目具有相同的現金流量形式的項目。
通常研究兩個項目是否相似的具體步驟如下：(1)確定所要計量的項目的期望現金流量。(2)選定另外一個初步認為具有相似特征的資產或負債。(3)比較兩個項目的現金流量以確保其是相同的。(4)評價是否在一個項目中影響其價值的因素在另一個項目中同樣的全部得到了反應，如不同的風險水平。如果存在這樣的未被反映的因素，應確認該因素的影響能否被合理剔除。如果不可能被合理剔除，則這兩個項目不是相似項目。(5)判斷兩個項目的現金流量面對經濟狀況變化時是否按照同樣的方式變化。如果不是，則它們不是相似項目。
在判定一個項目是所計量項目的類似項目之后。并不意味著其市場價格就成了所計量項目的公允價值或者成為該項目公允價值的參考價值，還應該參照前述市價法應用中應注意的問題，以及市場價格失靈的情況做出判斷和調整。
(三)估價技術法當所計量的項目不存在或只有很少的市場價格信息，從而無法運用市價法和類似項目法時，需要考慮采用估價技術法對所計量項目的公允價值做出估計。所謂“適當”的估價技術，是指通過資產的估價技術所得到的公允價值應當反映企業在計量日的市場狀況下，在正常公平交易中，售出一項資產所能得到的金額；或通過負債的估價技術所得到的公允價值應當反映出企業在計量日的市場狀況下，在正常公平交易中，重新產生一項負債所能收到的金額，或在清償負債時所應支付的金額。
估價技術法是公允價值計量方法中實施難度最大的一個，也是爭議最多、對公允價值計量客觀性影響最大的一個。運用估價技術法首先要明確其應用條件。“不存在或只有很少的市場價格信息的情況”是指至少存在下述情況之一的情形：一項現時或近期的交易是不可能或很困難的；該資產或負債是獨特的或非常的不尋常；雖然存在交易，但市場參與者對其交易的價格或估價技術保密。在上述情況下，就不得不考慮采用適當的估價技術，來確定資產或負債的公允價值。
計專業本科畢業論文要求總體上見《學生畢業設計(論文)周志》中的"哈爾濱工業
大學成人高等教育畢業設計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業設計(論文)的目的
1.提高學生綜合運用所學專業理論知識的能力,探討會計,財務管理前沿理論問題;
2.運用所學基礎知識,專業知識,提高學生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財務,會計實務中存在的問題;
4.培養學生的創新精神,進一步提高學生的思想和業務素質.
〖BT1〗二,畢業設計(論文)的選題
1.論文選題應盡量理論結合實際,達到能運用所學專業知識,解決會計實踐中的問題;
2.應注意選題的創新性,題目應盡量避免與往屆重復;
3.選題的難易程度,工作量應適當,避免過于簡單,達不到本科畢業論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質量;更應避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:
1.標準成本法在企業中的應用研究
2.目標成本法在企業中的應用研究
3.責任會計在企業中的應用研究
4.作業成本法在企業中的應用
5.企業成本控制體系的建立
6.企業責任成本管理問題研究
7.企業成本管理中存在的問題及對策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關聯方交易問題的實證研究
10.激勵股票期權理論及應用研究
11.上市公司利潤操縱的行為與動機
12.資產減值對上市公司的影響
13.企業重組的會計問題研究
14.上市公司會計報表信息質量管理
15.企業兼并中的財務分析與財務決策
16.企業財務控制機制研究
17.企業激勵機制的建立
18.企業并購的會計處理方法研究
19.企業存貨管理中存在的問題及對策
20.資本結構理論與應用研究
21.優化企業資本結構的實證研究
22.激勵和約束機制在企業成本控制中的應用
23.集權式財務管理體制在企業中的應用
24.分權式財務管理體制在企業中的應用
25.會計準則的國際比較
26.企業財務網絡化管理研究
27.企業成本核算系統設計
28.計算機輔助教學系統設計
29.會計會計報表系統設計
30.計算機會計學中總賬的設計分析
31.企業內部控制制度的完善
32.獨立審計質量控制
33.會計師事務所的質量管理
34.企業內部審計中存在的問題及對策
35.獨立審計風險的實證分析
36.審計風險及防范的實證研究
37.網絡經濟條件下的審計模式研究
38.電子商務下的審計風險及控制
39.人力資源會計研究
40.環境會計理論研究
41.債轉股問題及對策研究
42.風險投資問題研究
43.商業銀行貸款資產管理
44.會計師事務所審計項目質量控制研究
45.企業質量成本管理研究
46.集團公司內部審計問題探討
47.企業對外投資財務控制研究
48.企業生產環節財務控制研究
一,課程名稱:(會計畢業論文)課程負責人:
二,學時與學分:14學時14學分
三,適用專業:會計本科專業
四,課程教材:無
五,參考教材:無
六,開課單位:經濟與工商管理學院會計系
七,課程的目的,性質和任務
畢業論文是學生運用在校學習的基本知識和基礎理論,去分析,解決一兩個實際問題的實踐鍛煉過程,也是學生在校學習期間學習成果的綜合性總結,是整個教學活動中不可缺少的重要環節.撰寫畢業論文對于培養學生初步的科學研究能力,提高其綜合運用所學知識分析問題,解決問題能力有著重要意義
八,課程的主要內容
論文選題;
查閱相關資料;
撰寫論文提綱;
修改論文提綱;
撰寫論文;
修改論文;
論文定稿.
九,課程的教學基本要求
1,學生應在實事求是,深入實際的基礎上,運用所學知識,獨立寫出具有一定質量的畢業論文.畢業論文應觀點明確,材料翔實,結構合理嚴謹,語言通順.
2,畢業論文選題應在所學專業范圍以內,其形式可以是學術論文,也可以是調查報告.
3,畢業論文要求卷面整潔,字跡工整,使用正規稿紙,字數不少于15000字,正文前必須附有寫作提綱.
十,說明
1,指導教師應根據學生寫作態度和論文質量給出建議成績;
2,經過口頭答辯,由答辯小組根據畢業論文與答辯情況給予評定成績;
十一,考核方式
考核標準:畢業論文成績分為優,良,及格,不及格四等.
1,優
符合黨和國家的有關方針,政策;觀點明確,能深入進行分析,并有獨到見解.理論聯系實際,對經濟工作或學術研究有一定的現實意義.中心突出,論據充足,層次清楚,結構合理,語言流暢.答辯中回答問題正確,重點突出,語言簡練.
2,良
符合黨和國家的有關方針和政策,能夠運用所學知識,理論聯系實際,觀點明確,分析比較深入.中心明確,論據較充足,層次清楚,語言通順,結構合理.答辯中回答問題正確.
3,及格
符合黨和國家的有關方針和政策,基本上能夠運用所學知識去分析問題,但內容尚欠充實.中心論題較明確,材料較充足,具體但不夠典型.尚能聯系經濟工作實際,但論證不夠充分.文章有一定的條理,一定的論據,文字尚通順.答辯中回答問題基本正確.
4,不及格
不符合黨和國家的有關方針和政策,或在經濟理論上有原則性錯誤,未掌握已學的有關專業知識,技能差.文章無中心,層次混淆不清,主要論據短缺.論點論據脫節或嚴重搭配不當.抄襲他人文章,成果,書籍者.凡具有以上條款之一者,應判為不及格.在答辯中對大多數問題都不能正確回答者,也應判為不及格.
十二,學時分配
全脫產學習的學生畢業論文在第七學期末布置,第八學期完成寫作和考核工作.
會計工作面臨的機遇和挑戰
現代會計是商品經濟的產物。隨著改革開放的進一步深入發展和社會主義市場經濟體制的確立,我國會計改革必須與經濟改革同步進行,實行會計模式的重大轉變,以促進工作的全面發展和水平的不斷提高,更好地為發展社會主義市場經濟服務。
一、現代會計的內涵及特點
會計是以憑證為依據、以貨幣為主要量度,連續、系統、全面、綜合地反映、控制在生產過程的資金運動,旨在提高經濟效益,以提供會計信息為主的經濟信息系統和價值管理活動。會計既是以提供會計信息為主的經濟信息系統,又是一種進行價值管理的經濟管理活動。它必須遵循真實性、一致性、連續性、系統性和全面性的原則:
1.真實性。在經濟業務發生時,會計要進行核算,取得和填制憑證,經審核后,以合法的憑證為依據,按經濟業務發生的先后順序在帳薄上進行登記和反映,以保證提供真實的正確的會計信息。
2.統一性。作為經濟管理工作的會計,主要是進行價值管理,管理其中能夠用貨幣表現的方面。以實物量度作為貨幣量度的基礎,有貨幣作為統一計量尺度,把各種性質相同或不同的經濟業務加以綜合,對社會再生產過程進行“觀念總結”。
3.連續性。連續性是指會計對發生的經濟業務,要按照其發生時間的先后順序不間斷地進行記錄。
4.系統性。它是指會計對發生的各種經濟業務,首先要進行科學的分類和匯總,然后進行系統地加工處理,以便提供各種有關資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等方面的信息。
5.全面性。它是指會計對發生的每一項經濟業務,都要全面反映其來龍去脈,加以記錄,同時,所屬會計應當反映的經濟業務,都必須全部加以記錄,不允許遺漏。
隨著社會經濟和科學技術發展,近年來,會計工作發展變化很迅速,呈現了一些新的特征,主要為:[/b]
1.內涵的變化。由于會計的地位、作用增強和對會計的要求日益提高,從而使會計的具體任務和工作重點發生了三個明顯的轉變,即由原來主要對外編送報表、報告財務狀況轉向對內加強管理;由原來主要是事后核算轉向事前預測、事中控制和事后核算同時進行;由原來的主要是反映情況、提供信息,轉向綜合提供并運用信息,干預生產、推動經營和參與決策。
2.會計方法發展。在成本核算中出現一些新的核算方法,如標準成本、變動成本、彈性預算等。同時為了滿足分析、預測、決策等方面的需要,會計方法中還增加充分運用高等數學、運籌學等數學工具和分析方法,進行預測決策工作。
3.會計工作組織變化。改變過去那種單純按管理職能建立起全面綜合管理體制,主要圍繞投資、利潤、成本三項目標建立起的各級責任中心來組建會計工作,以實現其全面經濟核算的功能。
4.現代新技術的運用。由于會計任務、方法、工作組織發生了變化,對會計數據處理工作量成倍增加;其次,在數據提供的及時性、數據運算的精確性等方面提出了更高要求;另外程序也更加復雜化。因此,電子計算機一問世,就很快被應用于會計數據處理工作中,出現了會計電算化,并在進一步完善。
二、我國會計工作的現狀
會計工作是經濟管理工作的重要基礎。我國一直重視會計工作,自1985年制定會計法以來,對我國會計工作發揮了積極作用,促進了我國會計現代化進程。中國會計現代化從本質上講是會計的國際化與國家化結合的問題。會計的國際化,要求中國應當走向世界,與國際慣例接軌,融于統一的國際會計體系中去;會計的國家化要求中國會計立足于自身的社會經濟環境,體現中國特色,繼承和發揚中國會計的優秀成果。
實現中國現代化,首先要會計現代化。會計觀念是受其所在的客觀環境制約的,并受管理的對象及要素、手段的影響。在傳統的經濟體制下,會計觀念是以計劃經濟為主的觀念體系。在市場經濟體制下,傳統會計觀念只有受到時代的、客觀條件的沖擊而逐漸形成以市場經濟為主的新的觀念體系,才能適應市場經濟發展的需要。其次要實現中國會計現代化,要求會計理論現代化。會計理論現代化其主要功能在于預測和解釋,通過對經驗事實的觀察、積累和分析,準確科學地描述對象的現實狀態,從而科學、合符邏輯地預測未來。第三,中國會計的現代化要求會計研究角度的現代化。它要求我們改變過去的參照系統,由過去縱向比較轉變為縱向與橫向比較,并將兩者有機結合,形成一個完整的體系。通過歷史與現實的比較,以及國內與國外的比較,形成有中國特色的現代會計工作,并與國際會計制度接軌,為實現三個面向作出應有的貢獻。
隨著社會主義市場經濟的發展,會計工作出現了許多新情況、新問題,對會計工作提出了許多新的更高要求。1999年10月31日新出臺的《中華人民共和國會計法》要求在會計工作中準確地反映經濟活動的狀況,為經濟管理決策提供真實可靠的會計信息。明確規定必需依法辦理會計事務,同時,又加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度。要求單位負責人必須保證會計人員依法履行職責,并給予法律保護,不得授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項,嚴禁對他們進行打擊報復。應當建立健全內部會計監督制度,加強有關部門的監督職能,動員社會力量參與監督。這些規范是提高會計工作質量、推動會計工作規范化的有力保障,必將進一步加速我國會計現代化的進程。改革開放以來我國在完善會計法律制度,規范會計行為,提高會計信息質量,有效發揮會計在經濟建設中的作用等方面取得了顯著成效。但是,在計劃經濟向市場經濟過渡過程中,在新日制度交替并存情況下,因法制的不尚完善,監督機制的不完善,會計工作還存在一定的問題,主要表現會計秩序比較混亂。
1.條線管理之弱化。法律和制度出于條而行于塊,也就是說,出臺的法不能說少,著書立學的學者也挺多,但批“作業”的老師卻有限。內部的監督部門受制于企業領導,外部監督部門聽命于地方政府,塊強線弱。
2.執法檢查之彈性化。執法程度因人而異、因環境、關系等各種因素而不同。例如,檢查中發現一企業有意偷漏稅X萬元,處理結果:鑒于被查單位態度良好,考慮到實際困難,免去罰款而補交較少的款數等。
3.執業保護不善。會計專業實行持證上崗已有多年,但仍有一些無證、無學歷人員占著崗位,其中有些人往往財經政策和財會知識缺乏,影響會計工作的知識性、嚴肅性,影響了會計工作質量。
4.會計工作業績宣傳上有偏差。會計工作的任務,不僅要守法和聚財,還要向內部和外部負責。可如今在輿論導向上卻重效益輕執法。在介紹企業財務人員先進事跡時,有關企業管理、提高經濟效益的報道比比皆是,而在維護法紀、頂住壓力、如實反映事實的報道卻少得可憐,財會人員若主動暴露了存在的問題,不但會在內部受到非議和排擠,更可悲的是外部也得不到應有的支持、保護。
三、加強會計工作的幾點建議
加強經濟管理,嚴格規范會計工作,保證會計信息質量,是我國經濟工作的一項重要內容。為了更有效地發揮會計在經濟工作的作用,加強工作,建議如下:
1.進一步深化會計改革。要繼續貫徹好各項財務制度和“會計法”,保證制度和法的真正落實。各級財政部門、主管會計工作人員,要深入一線,研究存在的各種問題及情況,指導和幫助企業執行好新制度;企業財務人員要充分運用新的核算方法,為現代企業制度的建立發揮應有的作用,進一步深化企業財務會計工作的改革。會計人員管理、會計電算化等方面的改革還尚未全面展開,政府部門對會計管理的職能、方式仍需進一步轉變。因此,必須積極創造條件,建立與社會主義市場經濟體制相適應的新的會計管理體制。
2.繼續加強會計法制建設。加強會計法制建設,不僅是建立和完善社會主義市場經濟運行規則的重要方面,也是轉變會計管理職能,保證會計規則秩序正常運轉的客觀要求。要不斷宣傳、學習、貫徹會計有關法規,采取切實措施,認真查處會計規則中的違法違紀行為,保證會計工作做到有法可依,違法必究。在抓好已有法規制度貫徹實施的同時,積累經驗,使會計法的各項規定具體化,進一步完善以會計法為中心的會計法規體系。
關鍵詞：職業學校； “雙師型”教師； 激勵機制
中圖分類號：G712 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315（2016）03-160-001
會計是一門與實踐有著密切聯系的專業學科，在培養會計專業人才教育體系中，“雙師型”教師起著極其重要的作用。筆者通過對十多家職業學校會計專業“雙師型”教師激勵機制建設情況的調查研究，發現職業學校在會計專業“雙師型”教師隊伍激勵機制建設中存在一定的問題，如果這些問題不能引起重視，將在很大程度上影響中等職業學校會計專業“雙師型”教師隊伍建設。
一、中職學校會計專業“雙師型”教師激勵機制的現狀
1.“雙師型”教師隊伍管理上無完善體制，導致無法實施針對性的激勵
據調查顯示，目前中等職業學校會計專業缺乏一套“雙師型”教師隊伍的管理體制，包括任職資格、管理條例、考核辦法、評審體系等等各個方面，目前部分中職學校并沒有制訂和實施適合會計專業“雙師型”教師工作特點和要求的管理措施，存在對“雙師型”教師實踐及應用能力管理上的盲點，因此不能有效地進行“雙師型”教師的專業培訓和職業發展，不能準確衡量他們對教學、實踐和科研成果應用的貢獻，當然就無法對“雙師型”教師實施針對性的激勵。
2.“雙師型”教師職稱評定上無特殊政策，導致職稱評定激勵無法實現
眾所周知，職稱評定是最有效的激勵手段之一，然而當前中職會計專業“雙師型”教師的職稱評定尚無特殊政策，依然重論文輕教學，重研究輕應用。在現行中職教師專業技術職稱評審的“指揮棒”下，“雙師型”教師們只能在承擔繁重的教學任務的同時，將大量精力放在完成論文、著作等硬指標上，而無暇顧及專業實踐和科研成果推廣與應用，從而導致我國會計專業“雙師型”教師普遍存在“能講不能做”現象。
3.“雙師型”教師福利待遇上無獨特之處，導致無法調動工作積極性
據調查顯示，大多數職業學校尤其是中等職業學校起步時間短、底子薄，資金幾乎全部投入到基本建設上，從而使得教師福利待遇始終停留在一個低水平，這不能不視為人才難留的一個客觀原因，據筆者所知，大多數中等職業學校的會計專業教師，并沒有在待遇上體現出“雙師型”教師的獨特之處。只有在提高福利待遇的基礎上，才可能留住人才，進而吸引更多的高級人才，否則，勞燕分飛，很難保證培養出獨具特色的合格人才。
二、中職學校會計專業“雙師型”教師激勵機制建設的對策和措施
1.建立“雙師型”教師隊伍管理體制，施行針對性的激勵
在德國，政府要求職業教育師資報考人員要有一年以上工作經歷或在地方院校畢業后取得教育部高級技術員證書，修完大學四年學業后通過國家第一次考試，然后到職業學校實習一年半至二年，再參加國家第二次考試，通過者方可取得職業教師資格證書。我國目前可參照國外對“雙師型”教師的認定辦法執行，教育行政管理部門應盡快建立“雙師型”教師資格認證制度，這是“雙師型”教師隊伍管理的核心所在，同時利用認證制度，可以調動企、事業單位中有豐富實踐經驗和教學能力的工程技術人員來學院做兼職教師的積極性，以便建立一支穩定的具有“雙師型”的兼職教師隊伍，他們在和學校教師共同進行教學活動中，可以促進學校教師向“雙師型”轉化。
2.建立科學的職稱評定標準，提高“雙師型”教師的積極性
在中等職業學校會計專業的教師中，基礎理論課教師可參考普通中學教師的職稱評定標準，專業理論課教師要兼顧對實際操作能力的考核，職業實踐課教師可按技術等級職稱評定，也要適當考核其教師基本功。對于教學科研成績突出、有潛力的中青年教師，特別是對近年引進的碩土、博士等高學歷的青年教師，要采取措施積極鼓勵他們參加“雙職稱”的評定。實行兩種評定交替進行，基礎理論課和專業理論課教師以偏重于教師職稱系列為主，職業實踐課教師以偏重于技術職稱系列為主，在外部條件尚未成熟的情況下，學校可先考慮實行內部政策。
3.提供優厚待遇，穩定“雙師型”教師隊伍
在中職教師中，取得專業技術等級證書的可以優先聘任，兩年內還未取得專業技術等級證書的可以不予聘任。在職稱晉升、骨干培養等方面同等條件下優先考慮“雙師型”教師，當年度未參與實踐教學的不予評先評優，另外對于一些具有潛力的中青年優秀教師將有計劃地安排外出培訓，進一步提高他們的”雙師型”素質。在市級以上技能競賽中獲取較高名次的，學校應予以重獎。
4.以政策制度為導向，促使“雙師型”教師獲得實現自我價值滿足感
政策和制度是“雙師型”師資隊伍建設的根基，只有建立了良好的制度和實施正確的政策，才能充分調動會計專業“雙師型”教師的積極性，為建立“雙師型”師資隊伍打下基礎。以我校為例，在所有會計專業教師中，僅僅有會計證的教師比例占12%，初級會計師占61%，中級會計師占27%，所有會計專業教師都具有了一定的專業素養。有鑒于此，學校應將“雙師型”教師分為初級“雙師型”教師、中級“雙師型”教師和高級“雙師型”教師，以鼓勵專業教師不斷地提高自身的專業素養，以此體現“雙師型”教師的價值。
民族振興，教育為本；教育振興，教師為本，振興民族的希望在教育，振興教育的希望在教師。隨著我國中職管理體制的深化改革，設計一套科學、公平合理的激勵機制，充分發揮現有中職教師的潛能、積極性和創造性，已成為中職人力資源管理的首要任務。只有把物質激勵、精神激勵等多種激勵有機進行結合，才能更好的去激勵教師，發揮教師更大的潛質，更好的為學生服務。
本文是參與江蘇省職業技術教育學會2015―2016年度職業教育研究課題《中等職業學校會計專業雙師型教師隊伍建設研究――以南通市職業學校為例》成果，課題編號為：XHZZ2015051
參考文獻：
[1]董桂玲，周明星.職業院校“雙師型”教師生存病態與診斷 [J]職業技術教育（教科版），2005，（4）
[關鍵詞]高校會計人員；可持續發展能力；培養體系
近幾年來，隨著高等教育事業蓬勃發展和高等教育體制改革的不斷深入，高校的理財環境發生了很大的變化，高校的辦學資金從原來政府撥款的單一型轉化為以政府撥款為主、多渠道籌措教育經費的多元型，高校財務關系更加復雜，財務管理涉及的范圍更加廣泛，迫切需要一批會核算、懂管理、有職業發展潛能的高素質會計人才。因此，對高職院校會計人員可持續發展能力和培養體系進行調研、分析，提出有效政策建議，具有十分重要的現實意義。
一、會計人員可持續發展能力的基本內涵及構成
會計人員的可持續發展能力，表現為保持自身具有的、在會計職業中可持續發展態勢的能力，是指會計人員充分發掘自身的職業潛能，不斷自我完善，自我發展的職業能力。其基本內涵可以從兩個維度來把握。
一是具有滿足會計職業發展需要的各種潛能。它是成功地進行會計執業活動所必須具備的知識、技能、價值觀，這些能力的內涵是動態的，是基于特定的時期、特定的行業、特定的崗位，是隨職業環境的變化而發展的。
二是以滿足會計職業發展需求為出發點，即從事的崗位從低級向高級發展，工作從簡單到復雜，知識、能力從單一到綜合，不斷學習、不斷完善、實現自主發展的能力。
會計人員的職業可持續發展能力由職業知識、職業技能、職業價值觀三個部分構成。職業知識是職業技能發揮的基礎；職業技能通常是通過教育與執業經驗相結合所獲得的，是職業知識的內化、實踐的升華；職業價值觀是指職業道德、職業信念和職業精神，它是職業知識和職業技能的靈魂，是職業能力框架得以穩固的保障。職業知識、職業技能、職業價值觀三者的有機結合，才能形成職業的可持續發展能力。
二、高校會計人員可持續發展能力及培養體系現狀
為了了解和分析高校會計人員可持續發展能力及培養體系現狀，筆者進行了調查問卷和實地調研。調查問卷涉及會計人員可持續發展能力及培養體系兩方面，共28個問題，調查范圍為浙江省20所公辦高職院、3所民辦高職院的在崗會計人員，分別占全省高職學院的58.82％、30％，收回有效問卷141份；同時實地走訪下沙高教園區5所公辦高職院，收集問卷中難以掌握的第一手資料，彌補問卷調查的不足。
(一)浙江高職學院會計人員可持續發展能力的現狀調查和分析
1.受教育的程度較高，職業知識結構認知度較低。被調查的會計人員中大專學歷占23.4％，本科學歷占65.2％，研究生學歷(或碩士學位)占8.6％，接受高等教育的程度較高。但被調查的會計人員有中81.56％認為從事財會工作只需掌握財務會計理論知識，只有其中的47.51％、45.39％的會計人員認為還需要掌握財經法規、信息管理學知識，認為還需掌握管理學、組織行為學的會計人員僅占16.31％、14.89％，對職業所需知識結構的認知度較低。
2.職業價值取向明確，職業可持續發展能力弱化。被調查的會計人員都認同做會計要敬業愛崗，要遵循職業準則，在處理具體會計事務中保持公正、客觀、獨立的原則，真實、準確地反映經濟業務活動，要有良好的職業道德。但要終身學習，在工作中不斷創新，把職業作為使命的價值觀，還沒有得到大多數人的認同，在崗會計人員有22 7％對會計這個職業沒有興趣，只是作為一種謀生的手段，提高職業可持續發展能力的內在動力不足。
(二)浙江高職學院會計人員培養體系的現狀調查和分析
1.鼓勵會計人員進行業余學歷教育。調查表明，大多數高職院鼓勵會計人員進行業余的學歷教育，其主要激勵措施是完成高一級的、專業對口的學歷教育，取得畢業證書或學位證書，全額或按一定比例報銷學歷教育的學費(不包括書費、論文輔導費)。
2.鼓勵會計人員參加政府會計管理部門的繼續教育。調查表明，浙江省高職院校的會計人員有59.5％參加浙江省會計管理處安排的繼續教育；有35.5％參加隸屬的行業主管部門舉辦的會計繼續教育培訓(大多是企業會計內容)；針對高校理財環境的變化及財會知識更新的需求，派送會計人員去各級、各類教育會計學會舉辦的培訓班進行繼續教育的僅占5％。
3.鼓勵會計人員職稱晉升。調查表明，浙江省高職院普遍重視職稱晉升，大多數主管部門，會將會計職稱評審的有關文件下發學院，送財務處傳閱，學院對有專業職稱的會計人員，要求每年填報《專業人員專業技術人員考核登記表》，了解會計人員在教育、培訓、工作業績、論文、課題研究等方面的情況，對符合專業職稱晉升條件的會計人員在本人申請的基礎上進行公示、推薦，對評上職稱的在崗會計人員進行聘任，享受相應的工資待遇。調查的會計人員中有41.16％取得初級會計師資格，35.46％取得中級會計師資格，13.46％取得高級及以上會計師資格。
三、高校會計人員可持續發展能力培養體系存在的問題及成因分析
(一)浙江高職學院會計人員培養體系存在的問題
高校會計人員可持續發展能力培養體系現狀分析表明，高職院校對會計人員的培養，過度依賴于高等教育的成人學歷教育和政府會計管理部門對會計人員的培養體系，沒有構建具有高職學院特色的培養體系。
1.會計人員培養方案缺失。被調查的高職學院，無論是公辦或是民辦，對專任教師都有專門的培養規劃、方案和具體的培養措施。會計人員雖然與教師一樣是專業技術人員，從事高校的會計核算和財務管理工作，但能力的培養并沒有得到應有的重視，被調查的高職學院，沒有一所院校有會計人員的專門培養方案，甚至沒有會計人員任職的崗位說明書，對提升會計人員的職業能力缺乏整體規劃和有效的舉措。會計人員大多受學歷、職稱與收入掛鉤的利益驅動而參加學歷進修、職稱考試，被調查會計人員中只有10％有明確的職業生涯規劃，有41.03％職業發展目標不明確，因此，職業能力提升不快。
2.培養政策和措施不力。會計人員培養方案缺失，導致培養政策和措施不力。具體表現在：一是會計人員的數量與辦學規模不匹配。調查表明，浙江省高職學院會計人員普遍少，學生人數與會計人員比例約為908:1，會計人員長期處于高強度工作狀態。二是研修沒有時間保障，在走訪的高職院校中，了解到會計人員學歷進修基本是業余的，甚至許多高職學院會計人員的部門政治、業務學習也通常只能安排在休息時
間。三是專業發展沒有導師指導的機會。四是多崗位鍛煉機制缺失。被調查的高職院普遍沒有會計人員崗位輪換機制，會計人員長期處于一個崗位或一類崗位上，職業潛能難以得到有效激發。
(二)浙江高職學院會計人員培養體系存在問題成因分析
1.管理體制分散、多頭。高職學院大多從中專升格而來，系行業舉辦的事業單位。目前浙江省公辦高職院的管理體制是財政廳管投入、支出，教育廳管業務，行業管人事，人權、事權、財權三權分離。財務管理由省財政廳分管各個行業的職能處室主管。管理的分散，加之高職院校的會計核算和財務管理在行業和省財政廳各職能處室中均不具有普遍性，沒有一個部門把高職學院的財務管理、會計人員的培養列入重點管理范圍，致使高職學院會計人員職業能力的提高大大滯后于高職教育的快速發展。
2.績效考核機制不健全。盡管高職教育的快速發展迫切需要一批高素質的會計人才，但現階段，高職學院的財務處長及高級會計師極少參與項目的經濟決策，調查中有68.3％會計人員認為財務處在學院經濟決策中作用不大。走訪中還了解到，高職院校事業發展規劃中的招生規模、基本建設的投資規模，大都沒有要求財務部門做專門的論證方案并作為依據，大額投資決策。如基本建設，在論證階段往往請社會上的專業中介機構作經濟上是否可行的決策分析。造成這種狀況的主要原因之一是缺乏對高級會計人員相應的績效考核，致使大部分高級會計人員不能作出有專業水準的、高質量的經濟決策分析報告。
四、構建高校會計人員可持續發展能力培養體系的路徑
以浙江省高職學院會計人員及培養體系為模本，分析提升高校會計人員職業可持續發展能力存在的問題和原因，根據人力資源管理的理論，筆者提出了構建高校會計人員可持續發展能力培養體系的路徑。
(一)構建科學的管理體制
基于目前浙江高職院分散、多頭的財務管理體制，在人力資源管理上要明確各自的職責，形成合力。政府會計管理部門負責全社會各行各業的會計人員管理工作；學院的主管部門主要是對學院人力資源的宏觀管理，對所屬高職學院的人力資源管理提出指導性的意見；省財政主要負責監督學院經費使用、財務管理的情況，提供反映會計人員工作績效的相關情況；高職院校作為會計人員的使用單位，是會計人員的管理主體，學院的人事部門應該承擔會計人員的招聘、使用、培訓、激勵、考核等一系列人力資源管理的任務，制定會計人員培養方案，為提高會計人員的可持續發展能力，延長會計人員的職業生涯進行規劃、管理。
(二)制定分層級的會計人員培養方案
會計人員從事不同的會計崗位，不同會計崗位歸于不同的層級，不同層級的崗位對職業知識、職業技能、職業價值觀的要求是不同的。因此，學院的人力資源管理部門，應分層級設計會計人員培養方案，分別對每一層級崗位提出職業知識、職業能力、職業價值觀的要求，并按不同層級崗位制定崗位說明書，鼓勵在崗會計人員進行職業規劃，明確職業發展目標，對下一層級的會計人員向上一層級會計崗位努力時，提供相關的實施條件，給予相應的激勵。
(三)完善會計人才培養的保障機制
一是要根據辦學規模、學院的管理體制配備相應的會計人員，給會計人員參加繼續教育、內部崗位輪換、兼課、參加學術交流等提供時間保障。二是根據分層級職業能力要求選聘會計人員，把熱愛會計職業，有職業潛能的人員聘用到相應的崗位上。三是分層級給予一定額度的培訓費用，定額內按實報銷；進修上一級層級崗位所需學歷或學位費用全額報銷、四是鼓勵中級職稱以上的會計人員，利用暑假去會計師事務所等社會專業機構去頂崗鍛煉。五是對高級職稱的會計人員，實行導師制培養，由高級會計人員根據崗位需要確定研究方向，選定相應的導師，導師的費用由學院承擔。六是鼓勵有高級職稱的會計人員兼一門專業課，或為學生開設一個專業講座。七是學院要創造條件讓高級職稱的會計人員不斷地參與到學院的經濟決策中來，增強會計人員的職業使命感，為其進一步施展職業才能提供平臺。
(四)健全會計人才的能力測評機制
為有效地提升會計人員職業可持續發展能力，在引導會計人員確定職業發展目標的同時，應對其職業目標的實施進行動態的管理，對職業可持續發展能力進行測評。測評應注重指標設計、組織實施、情況反饋、結果應用各個環節，要圍繞職業知識、職業能力、職業價值觀三大方面實行多指標測評，把學歷教育、參加培訓、工作業績、撰寫論文、課題研究、社會服務、崗位鍛煉都列入測評，測評每年一次，測評情況要及時反饋，測評結果要作為不同層級崗位調動的主要依據，并與職稱、職務、薪酬及先進的評選與優秀會計推薦等多方面掛鉤，總之，要通過健全會計人才的測評機制，激發會計人員職業潛能，提升會計人員的職業可持續發展能力。
[參考文獻]
[1]周宏，張巍企業會計人員能力框架與會計人才評價研究[J]會計研究，2007(4)
Abstract： The Two-Level Management System is a new management model. Establishing a set of scientific performance evaluation system is a precondition to implement the 2-level management system smoothly， and can help to improve the overall management of the university.
關鍵詞： 院校分級管理；原則；體制；績效考評
Key words： Two-Level Management System；principle；system；performance evaluation
中圖分類號：G64 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）10-0234-02
0 引言
隨著我國高等教育迅猛發展，教育體制深入改革，高校之間整合的結束，高校辦學規模不斷擴大，現在一個學院的規模可以與過去的一所大學相當，規模、結構出現的這些新變化為高校內部管理體制改革提出了新的要求。還有很多高校建設了新校區，這樣，很多學校就有2個校區，甚至有的3-5個校區，集中管理相對比較困難，這就要求調動學校各部門的積極主動性，尤其是學院的積極性，目前有相當一部分高等學校都在積極嘗試分級管理的管理體系。
校院（部）分級管理體制是一種管理的新模式，是將原來的以職能部門為主體的管理模式轉變為以學院為主體的管理模式，使管理中心下移，形成學校學院（部）分級管理，建立以學校宏觀調控、學院為中心的高校管理運行機制。在分級管理制度下，如何對學院的運行過程、運行結果進行有效監控和考評，是一個亟待解決的問題。
1 基本原則
1.1 突出重點，促進發展 崗位津貼向教學、科研一線傾斜，重點提高骨干教師待遇。以激勵優秀人才多出成果為導向，以穩定、吸引高層次人才為目的，以建設優秀學科梯隊和培養一批優秀學術帶頭人為目標。
1.2 強化崗位，以崗定酬 崗位津貼與崗位聘任相結合，按聘任崗位確定基本崗位津貼，充分調動廣大教職工的積極性，從而保證教學、科研、管理等工作的高效運行。
1.3 按勞分配，優績優酬 津貼分配與取得的業績緊密結合，按照人才培養、科學研究等方面的績效確定薪酬，建立優績優酬的津貼分配激勵機制。
1.4 績效優先，兼顧公平 統籌考慮學校教學、科研、管理等崗位的工作性質，合理確定級別和級差，確保優秀人才的收入有較大幅度的增加，其他教職工的收入有所提高。
2 管理體制
學校實行“統一領導、分級管理”的管理模式，所有經費統一集中在學校財務核算，學院及以下單位不設獨立的會計機構，一律由學校財務進行核算實行記帳。各學院不得在校外開設帳戶。
學校對學院（部）實行崗位職責目標任務、業績考核的辦法，根據考核結果，按各學院（部）的工作數量、質量和業績，確定各單位的績效總額，整體劃撥。各學院（部）參照學校分配方案的原則并結合自身單位實際，制訂本學院（部）績效分配方案并組織實施。
學校成立分級管理領導小組、工作小組、仲裁機構等，加強宏觀管理。各學院（部）成立二級教代會、監督管理機構，對各學院（部）分配方案，須經有關職能部門審查同意，并公布方案后方可執行。
3 學院績效考評
建立科學合理的績效考評制度，確定績效考評主體、層次、方法、工作程序、評價指標設置及標準。列舉評價計分辦法僅供參考。
3.1 教學績效（成果）量化考核計分辦法
①教學成果獎計分辦法
②單項教學獎計分辦法（表2）
③教學研究及教材立項計分辦法（表3）
④大學生專利指導教師計分辦法（表4）
⑤優秀研究生學位論文計分辦法（表5）
3.2 科研績效（成果）量化考核計分辦法
①科研經費量化計分辦法（表6）
②、著作的計分辦法（表7）
③論文被國際知名檢索系統收錄計分辦法（表8）
④科研得獎計分辦法（表9）
⑤授權專利計分辦法（表10）
3.3 學科建設績效量化考核計分辦法（表11）
4 有效實施的措施
4.1 成立考核領導小組 組長由學校的校長和書記擔任，成員由學校各主要職能部門組成，負責年度各項指標的評估、考核，在分析評價考核中也可以借助社會中介機構、審計部門等方面的力量進行。
4.2 考核程序和考核方法 ①起草、制定校院分級管理改革有關方案、管理辦法等。②具體組織校院分級管理改革工作的實施，并定期對各方面工作執行進行監督檢查。③收集、整理校院分級管理改革相關信息。
4.3 考核結果 考核結果必須予以兌現，做到有獎有罰。根據考核結果，對績效突出的學院進行獎勵或對學院領導提拔重用，對績效不佳的學院采取下年削減經費預算等處罰措施。
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論文摘要:民間體育社團是我國現時體育發展的一支重要力量，但在發展過程中暴寡了諸多問題，如管理混亂、政策法規滯后、經費短缺等。要通過加快法律法規的建設，加大政策法規的調控力度、健全內部的管理機制、鼓勵民間體育社團辦經濟實體籌集經費等等措施來加快我國民間體育社團的發展。
近幾年來，我國的民間體育社團發展較快，大量民間體育組織自發地建立起來，如氣功協會、冬泳協會、棋院、武館、體育活動站等，這對群眾體育的開展起到了重要的組織指導和推動作用。體育社團所能覆蓋的人口是任何其他社團都無法比擬的。可以說，體育社團的發展程度，是一個國家體育發展水平、體育社會化程度的重要標志之一。
本文在全面調查分析廣東、河南兩省民間體育社團發展現狀的基礎上，針對我國民間體育社團發展的基本狀況，概括歸納出影響中國民間體育社團發展的因素，以幫助我們清醒地認識中國民間體育社團發展的方向，看清前進道路上的困難、風險和挑戰，并提出相應的對策。
1、影響中國民間體育社團發展的因素
民間體育社團組織雖然得到迅速發展，但在我國一些配套的政策法規和管理措施還跟不上發展的需要。從調查的結果看，在組織結構、管理體制、運行機制、財務制度、決策程序、激勵機制、內部監督機制和外部監督環境等方面均不健全。
(1)管理體制。
隨著我國社會主義市場經濟的發展，群眾體育的社會化過程發展速度很快，群眾體育的觸角迅速伸向社會的每一個層面，各種類型的民間體育社團也如雨后春筍，遍及社會的每個角落。民間體育社團組織的多樣性建立和發展，暴露出了現行管理體制上的某些不適應，民間體育社團組織只有在多樣性和多元化中發展，才能適應不同社會服務對象的各種需要。但政府在政策法規中對社團沒有給予相應的關注，現行管理體制的某些規定也阻礙了多樣性和多元化的發展，這樣，在一定程度上必然影響到社團的發展速度和自主程度。
一個明顯的因素就是來自登記注冊的影響。《社會團體登記管理條例》規定:“申請成立社會團體，應當經其業務主管單位審查同意”。即要想籌建民間體育社團組織，必須找到縣以上的政府體育部門作為業務主管部門，經業務主管部門審查同意并承擔主管職責，才能向民政部門申請登記。可事實上一些民間體育社團組織為了保持自己的相對獨立性，有的直接到政府體育部門注冊，有的直接到工商部門注冊。在被調查的10個城市的91個民間體育社團中，45.1%的民間體育社團沒有在任何部門進行注冊，54.9%的民間體育社團有注冊或備案，其中在體育局備案的占62.2%，民政部門注冊的占30.5%，在上級體育協會、教育部門或工商部門注冊的僅占7.3%。還有38.8%的人不知道應該到民政部門注冊。這樣，一方面給管理帶來了混亂;另一方面，一些民間體育社團實際上給自己的組織帶來了額外的負擔，不僅享受不到本應享受的各種免稅優惠，而且還要為莫須有的“營利性”活動繳稅。
《社會團體登記管理條例》還規定:如果“在同一行政區域內已有業務范圍相同或者相似的社會團體”，則對新的申請者不予登記。由于這種規定，使得很多民間體育社團組織得不到法律的認可。數量的限制，必定帶來這樣的后果:干脆“掛靠”一家單位，但卻不能獲得法人地位，一旦出現問題，得不到法律的保護。在調查中我們發現，有32%的民間體育社團“掛靠”在其他單位。
我國目前實行的是歸口管理，自成系統。一個民間體育社團組織只要以政府體育部門為業務主管，就只能在其劃定的領域內發展，不能越雷池半步，否則就會遭到來自不同方面的責難，不僅體育主管部門和登記機關在年檢中會視此為“問題”，而且其他的政府部門也會視其為“違規”。實際上這種條塊分割的管理現象，使得民間體育組織難以更好地整合各種社會資源，為健身群體解決困難。另外，體育主管部門也沒有解決民間體育組織管理機構設置人員編制問題，這就造成了要么政府部門不愿接受民間體育組織作為自己的主管對象，要么雖然接受了卻難以實施真正有效的管理。
(2)經費問題。
如同人的生命在于運動一樣，民間體育社團組織的生存和發展在于其開展活動。開展活動就必須要有經費，經費是民間體育社團組織開展活動的物質基礎。從調查的結果來看，整體的民間體育社團經濟基礎薄弱、資金緊張、融資困難、財務混亂。有89%的民間體育社團受到資金的困擾。長期以來，我國體育團體的經費來源主要有3種渠道:一是國家行政事業撥款，二是各類組織的贊助，三是會費及向社會提供服務的收人。目前，從總體來看，前兩種渠道已非長遠之計。由于政府職能的轉變、事業經費的緊張，給民間體育社團組織撥款已經很不適應形勢的要求。從贊助的渠道看，雖然有時經費比較充裕，但并不穩定。至于會費，無明文規定的收取標準，收繳起來也比較困難。民間體育組織的另一種形式的經費渠道，主要是通過向社會提供服務獲得收人。從現實情況來看，以健身群體為服務對象的體育社團大多數屬于地方性的，而且民間性的特點也比較濃，這些體育組織與體育政府部門的聯系不是特別密切，也很難得到政府任務和經費上的“優待”，這類體育組織基本上也沒有力量建立自己的經濟實體，因而經費問題尤為突出。
(3)社團內部問題
如果說民間體育社團組織管理體制和經費短缺的制約主要來自政府，另一個重要的制約則來自民間體育社團組織內部。
1)制度不完善。從調查的結果來看，河南、廣東兩省民間體育社團的財務工作，從總體上看不太規范。大多數不作年度財務報告，只有38.4%的社團作年度財務報告，其中，4.3%的社團每年年終由會計作年度財務報告，并通過注冊會計師等作外部審計;10.7%每年年終由會計作年度財務報告，由內部審計;23.4%的社團每年年終由會計作年度財務報告，但無嚴格審計。目前，我國的民間體育社團組織自律機制不完善，嚴重地影響了作用的發揮。一些民間體育社團組織內部的議事制度、財務管理制度、章程履行制度、人員錄用與考核獎懲制度等均不健全，或無章可循，或有章不循的問題也同時存在;超出章程規定范圍開展活動、損害會員利益，乃至違法亂紀的問題時有發生。這些問題的存在，嚴重影響和制約了民間體育社團組織在全民健身中作用的發揮。
2)領導班子素質低。在調查中我們還發現，民間體育社團領導班子方面也存在較大問題，一是領導班子不團結。班子成員自認為團結的僅占46%;二是班子成員多系兼職。擔任兩個職務以上的占73.3%，兼職領導不能把工作重點和主要精力放在社團上;三是年齡結構老化，60歲以上的班子成員占67.4%，這個問題在官辦、半官辦體育社團中更為普遍;四是班子配備行政化，體育主管部門把一些行政編余人員、即將離退休人員安排到體育社團高層管理的崗位上，影響了民間體育社團組織固有的活力;五是領導班子專業人員明顯不足，接受體育院校教育的僅占26.8%。
當然，上面提到的官辦、半官辦這兩類人員恰恰也是一些民間體育社團組織所歡迎的。因為這些人有政治的、經濟的、社會關系的方方面面的資源，這種種資源在目前中國的管理體制下有時會給社團帶來好處。但要使民間體育社團不斷發展，就不能偏重于短期的需求，而要對體育社團的發展進行戰略規劃。民間體育社團組織建立之初力量一般比較弱小，為了立足，他們十分看重某些資助，從有關部門爭取點“任務”，這些努力無可厚非，并十分重要，但不能長此以往。
2、中國民間體育社團發展對策
2.1加大法規宣傳力度
握緊《社團登記管理條例》尚方寶劍，切實組織好3個層次人員的學習。一是加大新聞輿論宣傳的攻勢，借助報紙、電視宣傳的廣度和深度，讓體育方面黨政領導了解有關民間體育社團管理的法規內容和執法程序;二是組織好從事民間體育社團管理的人員學懂法規條款，達到既懂又專，學以致用的效果;三是定期或不定期組織相關部門和民間體育社團專兼職干部進行集中培訓，提高他們對民間體育社團管理工作重要性的認識，使他們明確民間體育社團的合法性，增強法制意識，維護民間體育社團組織的合法權益，從而真正樹立以國家和人民利益為重、部門利益服從整體利益的觀念。
2.2加大政策法規調控力度
為逐步建立辦事高效、運轉協調、行為規范、服務與管理相結合的民間體育社團行政管理體系，確保民間體育社團承擔全民健身任務并充分發揮作用，就必須對其發展和社會行為通過政策法規予以調控。以《社會團體登記管理條例》法規頒布施行為契機，結合目前實情，清理、廢止與《條例》精神不相符的文件，對社團章程進行重新核定，抓緊制定與民間體育社團配套的政策法規。加強政策法規調控力度，創建一系列完善的民間體育社團管理體制、監督制度，是我國民間體育社團發展走向成熟的必然選擇。
2.3加大登記管理機關自身建設力度
目前機構改革將再次啟動或“補火”，民政部門內部機構面臨二次兼并、人員調整，因而民間體育社團組織登記管理機關的自身建設問題格外引人注目。鑒于民間體育社團組織社會性強、聯系面廣、任務繁重，因此，建議民間體育社團組織管理機構予以單設，人員配置合乎現實情況，納人行政編制，辦公經費納人財政預算。
2.4建立自身管理機制
民間體育社團組織的自身建設主要應從以下方面著手:
一是明確自身的性質、特點和使命，這是民間體育社團組織建設的立足點和首要解決的問題。我國以服務健身群體為宗旨的民間體育社團組織，在今后相當長的時期，應專注于對我國社會影響比較大，且政府感到難辦的問題去積極開展大眾健身活動，以充分證明自身的價值，這樣做不僅會得到政府的鼓勵，也會得到公眾的認可。
二是以靈活多樣的活動方式作為實現目標的手段。中國民間體育社團組織應選擇適宜的方式發展健身隊伍。民間體育社團組織可以通過各種方式啟發、引導社區民眾參與到健身活動中來，給大眾群體提供健身服務，幫助他們解決各種健身方面的問題;也可以把大眾健身群體的愿望和要求反映給上級有關部門。
三是注意提高籌資能力，加大籌資的力度。籌資是一項高度專業化的工作，我國民間體育社團組織高層管理人員很多不重視籌資工作，缺乏籌資的對策。針對這種狀況，民間體育社團組織必須解決觀念上的問題，把籌資當成一項重要的工作，充分開發籌資的人力資源。隨著民間體育社團組織籌資的重要性越來越被人關注，一些國際、國內的專業籌資咨詢公司會應運而生。應把中國民間體育社團有關人員派出去培訓，多進行交流，通過學習及早提高籌資水平。
四是抓緊建立一套適應自身特點的規章制度和監督機制，做到管理有制度、決策有程序、行為有準則，真正實行民主管理。在重大問題的決策、人事安排、財務管理上實行公開的原則，定期、不定期地通過各種方式向社會有關方面(如政府、資助方、體育社團成員等)公開，真正體現出工作的透明度和完全公開化，以求真正得到社會的信任。
關鍵詞：社保基金，投資組合，績效評價
1.基金管理中存在的主要問題
1.1管理體制不統一、法制不健全
包括領導管理體制不統一，基金管理難以協調、法制不健全，管理缺乏規范；社會保障基金運行機制不健全，基金的籌集、運用和保值增值難以形成良性循環；基金未納入國家及地方政府的統一預算，缺乏統籌安排，基金分散，難以產生效益；現收現付的籌資模式難以渡過“老齡時期”，“代際轉嫁”方式將出現支付危機、缺少可供選擇的投資工具，基金保值困難等。
在社會保障制度運行過程中，也暴露出社會保障財務會計體系與社會保障整體改革步伐不協調之處。財務會計理論體系不完善，財務管理秩序混亂，管理透明度低，資金管理過程暗箱操作手法嚴重，會計信息披露不規范，會計管理體系不順暢，會計制度欠缺等。現行的養老、失業、醫療等社會保險制度運行至今，國家和省一直沒有制定一部有關社會保險基金管理的法律、法規。1998年以來，社會保險基金實行收支兩條線管理，國家有關文件和財政部、勞動和社會保障部印發的《社會保險基金財務制度》僅對各部門承擔的社會保險基金管理職責作出規定，還存在著一些局限性，執行過程中也出現一些新問題，無從尋求法律依據加以規范，致使基金管理工作缺乏必要的法律保障，各部門之間職能錯位，基金收支、管理等渠道不暢通，影響了對社會保險基金的有效管理。
1.2擴面征繳難度大
目前，參加社會保險的單位主要是國有企業和集體企業，以及部分事業單位和私營企業，而作為主要經濟形式的民營企業由于對參加社會保險認識不到位，認為參保繳費增加企業的負擔，出于利益考慮，不愿意參保。部分國有企業繳費有困難，存在拖欠社保費的情況。而效益好的企業認為不存在失業，參加失業保險是做貢獻，往往又不愿意參保。事業單位也未按規定進行參保，事業單位大多是財政撥款，財政尚未將事業單位養老和失業保險費列入預算，同時事業單位的社會保障支出由財政負擔，且不存在失業，所以繳費積極性不高，致使擴面征繳步履為艱。同時，由于社會保險經辦機構沒有行政執法權，征繳強制力不夠，加之部分企業效益差、無力繳納或補繳社會保險費以及企業認識上的原因，導致拖欠社保費、少報瞞報繳費基數的現象嚴重。五險分立，管理不統一。目前，大多數地區五險經辦機構不統一，分別由社保處、勞動就業服務處、醫保中心經辦，管理上不統一，存在重復工作、協調性差等弊端。由于五險分別運作，繳費基數難以統一，存在繳費基數不實的情況。五險分立的局面影響了各險種擴面征繳工作的銜接。另外，沒有建立資源共享的平臺，信息無法共享，不能及時全面掌握參加社會保險的總體情況，給管理工作帶來困難。
1.3監督管理機制不建全，社保內部稽核力量不足
國務院頒布的《社會保險費征繳暫行條例》規定“國務院勞動保障行政部門負責全國的社會保險費征繳管理和監督檢查工作。縣級以上地方各級人民政府勞動保障行政部門負責本區域內的社會保險費征繳管理和監督檢查工作。”現實工作中，勞動保障部門、財政、審計、監察等部門都具有監管職能，但共同監管往往組織不力、信息不暢、效率不高，實際上弱化了監督效果。基金存儲多渠道，不能很好地納入財政專戶管理。在保險基金存儲問題上，各地或多或少地存在一些問題，把所收入的基金在多家銀行存放，有的存在國有銀行，也有的存在地方金融機構，容易造成基金不必要的流失。國家明文規定，所有保險基金均要存入在國有商業銀行開立的財政專戶賬戶。
1.4社保內部稽核力量不足
社保參保人員、參保基數等基本情況均由單位和企業申報、社保機構審核確認，然后再進行抽樣稽核，稽核范圍太小。由于各社保經辦機構人員編制少，目前尚未配備專門的稽核工作部門和稽核人員，稽核工作一直由其他科室臨時代管代辦。由于不是專業稽核人員，對稽核業務不熟，稽核工作不能落到實處。另外因稽核工作成本高，特別是實地稽核，沒有經費保障導致實地稽核工作難以開展。
1.5擠占挪用社會保障基金現象依然屢禁不止
近年來盡管國家從各方面加強監管，但社會保障基金被擠占挪用的現象仍然時有發生，其主要表現為一是征收單位自行截留、挪用社會保險基金，不及時解繳財政專戶管理，二是地方政府由于財力有限動用社會保障基金平衡預算或作其他支出，究其原因主要是由于財政供給的經費不足再加上前文所述的征收機構不統一導致征收成本高所致。
2.對策建議
2.1加強信息化建設，實行動態監管
我們可以借鑒美國及其他國家的先進經驗，對社會保障基金進行計算機操作和聯網管理，這就在根本上消除了虛報、瞞報、暗箱操作等違法行為，所以對社會保障基金實行專業化、網絡化、信息化、現代化管理勢在必行。由于缺乏有效的信息獲取和傳導機制，基金的所有者無法了解到基金管理的真實信息，上級監管部門不了解下級管理部門的真實情況，由于基金多樣性和分散性，甚至一些管理部門對自己所管理的社會保障基金的真實情況都不了解，零散和不完整的數據使監督變得非常的困難。
2.2加強各層次執業人員職業道德建設
加強從業人員的職業道德建設越來越引起社會各界的廣泛關注。因此，提高執業人員整體素質是確保執業誠信的根本，應定期開展執業人員的職業道德和誠實守信教育，使之樹立遵紀守法、廉潔奉公的從業作風。論文參考。加強對社會保障基金的審計監督。社會保障審計是指審計機關對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的社會保障資金財務收支的真實、合法、效益進行的審計監督。社會保障審計的范圍包括養老、醫療、失業、農村養老、工傷、生育等社會保險基金，住房保障以及各項社會救濟、社會福利、優撫安置和社會捐贈資金等。論文參考。審計的目的在于：保障養老、醫療、失業等社會保險制度及住房制度改革的順利實施；保障人民群眾基本生活的權益，維護社會的穩定；促進我國現代社會保障體系的建立與完善；保證社會保障資金的安全與完整，充分發揮社會保障資金使用的經濟效益與社會效益；促進接受社會捐贈的部門、單位加強財務管理，提高社會捐贈資金使用的社會效益與經濟效益。
2.3加大宣傳擴大參保覆蓋面
加大對社會保險政策的宣傳，使廣大民營企業了解社會保險政策，充分認識參加社會保險的重要作用和長遠意義，切實按政策辦事，依法參保并及時繳納社保費，保障職工的合法權益。一是充分發揮新聞媒體的作用，多層次、全方位地進行宣傳。二是選派業務骨干，深入到企業，與職工進行面對面交流，為廣大職工解疑釋難，增強職工的參保意識和參保的積極性。三是要借助普法時機，加大社會保險的政策宣傳。切實把民營企業、個體戶和股份制等企業納入參保范圍，減輕社會壓力，維護社會穩定。營造繳費環境，加大征收力度。地方政府要結合實際，制定切實可行的地方性規章，確保從業人員享受憲法規定的社會保險權。社會保險征收部門要改善服務方式，擴大保險范圍，加大征收力度，必要時采取行政、經濟、法律等手段，鼓勵、督促民營企業、事業單位參加社會保險。論文參考。同時，地方政府制定相應的激勵機制，要獎懲分明，對積極參保的企業要給予獎勵，對拖延參保、少繳、漏繳社會保險費的單位或企業要督促糾正。對拒不參保、惡意拖欠社保費的要給予處罰，促進民營企業自覺參保，真正做到應保盡保，應收盡收。
2.4實行“五險合一”，統一管理
改變現有的三個經辦機構“各吹各的號，各唱各的調”的現狀，加大整合力度，將基金征繳統一到一個經辦機構管理，實行“五險合一”的運作模式，對外統一征繳、統一支付、統一稽核，對內分賬核算，同時搭建統一的計算機管理服務網絡，集中數據、集中信息、實現資源共享，對社保基金的籌集和征繳機構的征繳、基金支付、財政專戶的管理情況實施全過程的監督管理。建立和完善社會保險基金監督機制，采取各種措施加強基金的監管。一是完善社保經辦機構內部管理制度，全面實現基金征繳、支付、運行過程的科學化、規范化、制度化管理。二是成立基金監管小組，落實專人負責，實行事前、事中、事后監管。三是行政管理、經辦機構、監督部門檢查相結合，對基金進行經常性的監督。四是充分發揮計算機信息網絡的管理作用，利用計算機網絡進行適時監管。
2.5重視稽核工作，加強內部稽核
加強社保經辦機構內部稽核部門建設，從優化整合管理資源入手，組建由專業人員組成的內部審計和稽核隊伍，對參保企業的繳費基數、參保人數，繳費情況進行實地稽核，對支付對象、支付項目進行經常性的審計稽核，堵塞基金在征繳、支付、管理過程中的跑冒滴漏現象。
參考文獻：
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