時間：2023-03-30 10:38:33
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論文摘要：小企業的蓬勃發展對于整個國民經濟都是有利的因素，但是小企業伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業的會計核算成為我們必須要面對的問題。
小企業流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計，會計基礎核算不規范，明細核算不健全，執行業主意志的多，執行本行業會計制度的少，時常發生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業的會計核算不夠規范。從2005年的1月1日起，《小企業會計制度》開始實施，這就為我國的小企業會計核算行為提供了有力的依據。因此，我們應該抓住這個機會，解決小企業會計核算規范問題，減少乃至杜絕小企業虛假會計信息的披露。
一、小企業會計核算存在的問題
1．1會計科目使用不規范。如今，在小企業的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業務技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業務稅金及附加”科目內，提取時借記“主營業務稅金及附加”；貸記“應交稅金”；交納時借記“應交稅金”；貸記“銀行存款”。結果，將這筆會計業務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業外支出”核算的內容，都在“應交稅金”中核算。
1．2亂提折舊。小企業的固定資產，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后，賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產負債表上，其固定資產部分的列示己沒有意義，即“固定資產原值”減“累計折舊”，固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產折舊雖已提完，或已提足，但企業實物形態的固定資產仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。
1．3費用開支無標準。小企業，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監督，也無法監督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業內部如此，企業與企業間也是這樣，沒有統一的費用開支標準，最明顯的表現在企業的出差費、業務費和廣告費上。
1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業的會計報表，便能知道大多數小企業實現的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業，凡是有利潤的企業，在交納企業所得稅之后，會計人員都應當按照制度規定，將企業的稅后利潤進行合理、規范的分配，不但能反映企業會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。
二、規范小企業會計核算途徑
2．1建立小企業會計核算模式。依據《小企業會計制度》，小企業可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業會計核算模式后，小企業的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設置好的會計科目對業務進行分類、整理，才能提高小企業的會計信息質錄，防止偷稅漏稅行為的發生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業的內部控制制度，加強內部監督。
2．2整頓小企業會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規范小企業的會計核算。《小企業會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。
2．3促進小企業會計人員索質的提高。提高小企業會計人員的索質，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業會計人員的職業道德教育。其次，加強對會計人員的培訓，認真學習《小企業會計制度》，促進會計人員專業技能的提高。
其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業業務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施，積極組織“小企業會計制度)培訓工作，將小企業會計人員的培訓納入會計人員繼續教育的重要內容；二是從小企業自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業務素質高的會計人員創造有利條件；三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業去工作，逐步改善其會計人員結構。
2．4積極開展委托記賬業務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業，按規定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業會計核算的規范化。:
1.知識經濟要求發展會計電算化。在知識經濟下，要求信息高速的傳遞，信息科學技術將得到進一步的發展，各單位要提供更為標準、及時和相關的信息，以利于知識經濟下投資者的決策，會計電算化的普及將是確定無疑的，也只有如此才能滿足知識經濟對于會計信息的需要。
2.時代進步需要會計電算化。在現代化大生產中，國際國內市場競爭更加激烈，隨之會計的計算方法更為復雜，計算量更大。顯然，在這樣的條件下，傳統的手工核算已經遠遠不能滿足需要，會計工作必須實現會計電算化。
3.管理的現代化需要會計電算化。在管理信息系統中，會計信息系統處于中樞地位。如不開展會計電算化工作，那么管理所需的大量會計信息就需手工操作，降低了管理信息系統的效益，實行會計電算化，大量的會計信息無需手工操作，有利于推動各單位管理手段的進步。
二、我國會計電算化的現狀
1.我國會計電算化的發展歷程
(1)實驗科研階段。1983年以前，我國的電算化基本上屬于這一階段，這一階段也可以稱為緩慢發展階段。在這一時期，我國的會計電算化主要是處在理論研究和實驗準備階段。在此期間，我國會計電算化主要是進行工資核算的單項會計業務核算，且缺少與之相匹配的各種漢化的工具軟件，專業人員也不夠完備。1979年長春一汽大規模信息系統的設計與實施，是我國會計電算化發展的一個里程碑。
(2)自發發展階段。這個階段大致從1983年到1989年左右。這一時期正是新技術革命浪潮遍及時期，計算機在會計中的應用達到了。然而，在此期間我國會計電算化在理論、經驗、人員培訓等方面還很不成熟，大部分單位采用自己開發的會計軟件處理會計業務，造成了許多盲目性、低水平重復開發現象的存在。為此，我國開始進行了會計電算化的實踐經驗的總結和理論研究工作，也開始進行了“復合型”人才的培養工作。1989年12月，財政部頒布了第一個會計電算化的法規性文件《會計核算軟件管理的幾項規定（試行）》。我國的會計電算化事業開始沿著一條規范化的道路前進。
2.我國會計電算化的發展狀況
(1)我國的會計軟件正由簡單的以事后核算為主的會計核算系統向綜合的管理信息系統轉變。會計軟件由簡單的數值計算發展到全面數值核算進而到具有人工智能的會計信息系統階段，已經取得了很大的進步。通過財政部評審的會計軟件有40余種，加上各省財政部門認可并使用的，總計達200多種，已經出現了一系列的實用、高效、商品化程度較高的會計軟件。
(2)我國現有的會計電算化水平仍處于低水平狀態。具體表現為：首先傳統的手工帳與會計電算化處理手段兩種核算形式仍在相當多的單位中并存，真正實現甩帳的單位并不多，會計核算效率低。其次會計軟件管理功能開發不足或沒有開發，且多數單位雖采用了具有管理功能的會計軟件但只應用了其中的一些核算功能，相當一部分的管理功能則處于閑置狀態，系統資源浪費極大。
我國會計電算化在發展中存在的問題的解決方法。①樹立電算意識，轉變觀念。實現會計電算化，是發展我國社會主義經濟的客觀要求；實現會計電算化，可以提高本單位的經營管理水平。②加強基礎工作建設。關鍵是加強管理制度建設。對商品化軟件包的評審、會計軟件功能、會計電算化培訓等建章建制，以規范會計電算化的開展和保證會計軟件市場健康有序的發展。③加大培養“復合型”人才力度。拓寬會計人員的知識面，加大會計電算化培訓工作的力度。避免培訓工作只流于表面，華而不實。④加強會計軟件的管理。首先要加強會計數據的保護。除了要設置用戶權限、用戶口令外，在一些重要部門還應考慮聲音監測、指紋辨識等高科技手段。要實行專機專用、專機專管，對數據定期手工備份，防止數據丟失。
三、我國會計電算化的發展趨勢
1.獲得普遍推廣和應用，大范圍的信息處理網絡得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質上卻是生產方式的轉變，是一種先進的生產力，因而具有廣闊的發展前景。這種網上處理、傳載信息以及上網使用的方式是知識經濟下的最為普通的財務信息的生產與消費方式。絕大多數的公司對外提供財務信息都是通過網上的在線服務方式，財務信息不上網的公司會處于籌資劣勢，將缺乏競爭力。
2.信息處理和分析專業化、智能化。由于信息處理和分析專業性較強，需要專門的人才，因此，要求我們的高校多培養出既懂理論，又有實踐經驗的會計電算化人才，同時也要求企業的會計專業人員不僅要精通本專業業務，還要熟悉計算機，具有上機處理基本業務核算工作的能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯方法；計算機專業人員除應有本專業知識外，還應有財會專業知識，了解會計核算工作，通曉會計數據流程。他們都要不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術，以不斷滿足電算化會計進一步發展的需要，形成復合型人才。這些復合型人才的培養需要較高的培訓費用，而在硬件上的投入也是一筆不菲的支出。
3.與管理會計系統相結合，促進企業管理信息系統的建立和完善。從發展的眼光看，企業應同時建立兩個子系統并予以有機結合，以便運用財務會計資料，建立適應管理需要的會計模型，使電算化會計從核算型向管理型發展，從而推動整個企業管理信息系統的開發、建立和完善。
4.面對WTO、互聯網和電子商務的沖擊，企業應重新定義新經濟時代生存、發展的全新規則。以前那種缺乏前瞻性、國際可比性、閉關自守的會計信息，已經跟不上國際形勢的發展。因此必須建立一套具有透明度、更加可靠，并具有國際可比性的國際財務管理模式，這種新型的財務管理模式的提出與推行，將對傳統會計觀念、會計理論、會計實務等產生重大影響，并將徹底改變中國原有財務軟件的形象，推動我國會計電算化理論的發展，提高企業參與國際競爭的綜合實力。
我國會計電算化從無到有，從簡單到復雜，從緩慢發展到迅速普及，取得了很大的發展。但也應該看到存在的問題，這些問題嚴重阻礙了我國會計電算化事業的發展。所以，我們要對這些問題進行研究與探討，要不懈努力，銳意進取，采取各種方法、政策解決這些問題，以促進我國會計電算化事業的發展，并使之日益成熟完善。21世紀，將是一個以信息技術為中心的嶄新的會計電算化時代。
【摘要】本文以行為科學在平衡記分卡中的成功應用為例，指出現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，重視人的行為研究應該成為現代管理會計發展的一個基本方向。
從20世紀50年代起，西方會計執業界運用行為科學研究的成果，開始進行會計行為的研究，并逐漸形成會計學的一個分支——行為會計學，其中行為科學在管理會計中的應用是其研究的重要內容之一。
一、行為科學的含義及主要理論
人們對行為科學有著不同的理解。廣義的行為科學是指：“包括用類似于其他自然科學的試驗和觀察的方法對人和低等動物在自然和社會環境中的行為進行研究的任何學科，得到公認的行為科學有心理學、社會學、社會人類學以及在觀點和方法與之類似的其他學科的部分”（1982美國管理百科全書第三版）。即把行為科學理解為社會科學或社會科學各學科中對人（動物）行為研究成果的集合。從狹義上來講，人們通常將行為科學理解為借用社會科學各門類中某些原理的行為研究成果去研究企業管理的學科，即組織行為學。美國管理學會1970年出版的《管理手冊》中將行為科學定義為：“運用心理學和社會學的理論、方法和技術對管理中人的方面及人際關系進行的研究。”行為科學發展成為一門獨立的學科是從1924年的霍桑實驗開始的，特別是梅奧等人對職工的行為及心理的研究為后來的人際關系學說奠定了基礎。
行為科學的發展可分為兩個階段：早期的行為科學和后期的行為科學。早期的行為科學又被稱為人際關系學說，著重研究職工在生產中的人際關系，研究作為“社會人”的職工及其社會需要的滿足問題；后期行為科學在很多方面比人際關系學說更加細致和深入，主要集中于個體行為和組織行為。主要理論有麥格雷格的X理論與Y理論、馬斯洛的需要層次理論、赫茨伯格的激勵——保健理論、麥克利蘭的三種需要理論、弗魯姆的期望理論、羅伯特·豪斯的目標——途徑理論、亞當斯的公平理論、庫爾特·盧引的團體動力學說、莫雷諾的團體成員關系分析理論等。其中最廣為人知的是馬斯洛的需要層次理論和赫茨伯格的激勵——保健理論。
（一）馬斯洛的需要層次理論認為每個人都有五個層次的需要
這五個層次的需要為生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實現需要。生理需要和安全需要稱為較低級的需要；社交需要、尊重需要和自我實現需要稱為較高級的需要。隨著現代公司的不斷發展，許多公司的工作條件（安全、基本生理需要）和薪金對于人的較低層次的需求來說，一般都是可以接受的，基本上是“令人滿意”的。用馬斯洛的觀點來看，雖然不存在完全獲得滿足的需要，但那些獲得基本滿足的需要也不再具有激勵作用，未滿足的需要才是影響人的行為的主要因素，因此集中力量改進工作環境的因素不大可能導致優異的成績。
（二）美國心理學家雷德里克·赫茨伯格提出雙因素理論，即“保健因素——激勵因素”的理論及啟示
赫茨伯格通過調查發現，導致員工極端不滿意的因素主要有：公司的管理政策；技術監督系統；與主管的關系；工作條件；薪金；與公司的關系；個人生活；與下屬的關系；地位；工作安全。他認為，當這些工作環境和條件不具備時，會使員工感到不滿意，會降低員工的工作積極性和熱情。如果具備這些條件，雖然能維持員工的現狀，但不會因此而提高其積極性。以上各種因素稱為保健因素。同時，赫茨伯格也發現使員工感到極端滿意的激勵因素主要有：工作富有成就感；工作成績能得到認可；工作本身富有挑戰性；職務上的責任感；個人發展的可能性。他認為，這些因素的改善能夠激發和調動員工的積極性和熱情，會經常性地提高員工的工作效率。如果這些因素沒有處理好，也能引起員工的不滿，但是影響不是很大。赫茨伯格的雙因素理論可給公司管理層帶來如下啟示：1.告知一個事實，采取了某項激勵措施之后并不一定就能帶來滿意，更不等于勞動生產率就一定能夠提高。2.滿足各種需要所引起的激勵深度和效果是不一樣的。物質需要的滿足是必要的，沒有它會導致不滿，但是即使獲得滿足，它的作用往往也是有限和不能持久的。3.要調動人的積極性，不僅要注意物質利益和工作條件等外部因素，更重要的是要注意工作的安排，量才錄用，使其各得其所。注意對人的精神鼓勵，給予表揚和認可，注意給人以成長、發展、晉升的機會。用這些內在因素來調動人的積極性，才能起到更大的激勵作用，并維持更長的時間。
二、行為科學在管理會計中的應用
實際上，從科學管理之父泰羅根據工人“搬運生鐵試驗”總結出的“科學管理方法”而得來的標準成本、預算控制和差異分析法，到現在的增值管理會計、環境管理會計的研究，行為科學始終伴隨著管理會計的形成和發展。只是以古典管理理論為基礎形成的現代管理會計以服務于企業利潤最大化為目的，局限于提供以貨幣形式表現的經濟信息，對人的激勵局限于經濟利益。以行為科學為基礎的現代管理會計致力于：
（一）協助企業正確地進行目標多樣化的決策，決策方法由最優化準則向最滿意準則轉變。
（二）協助企業做好縱向各個層次的多目標之間的協調配合，以達到企業總體目標與各級、各部門以至組織成員個人目標之間的協調一致。
（三）改變過去靠行政命令強制進行管理控制為主的做法，取而代之以充分發揮各種激勵因素的作用，采取最有效的激勵措施激勵、引導企業各部門、各單位以至組織成員為實現企業的總體目標做出最大的貢獻。同時，使他們感到他們各自的目標和需要也可以從中得到最大的滿足。
（四）用多樣化的指標體系進行業績的計量、評價和控制，最有效地調動企業內部各級、各單位、各部門以及組織內部各個成員的積極性，促使他們以最好的狀態完成預定的目標體系。平衡記分卡的應用就是一個管理會計與行為科學相結合得很好的例子。
三、行為科學在平衡記分卡中的應用
（一）平衡記分卡的原理
平衡記分卡起源于1992年美國哈佛大學教授羅伯特·S·卡普蘭和復興方案國際咨詢企業總裁大衛·P·諾頓對十二家大型企業的業績評價體系的成功經驗的總結。平衡記分卡是一個績效衡量系統，它的功能在于識別和監控企業各個層級上的關鍵衡量指標，主要目的是將管理層制定的戰略與運作層面的活動整合起來，通過在四個常常沖突的衡量指標值中實現平衡而發揮作用。這四個衡量指標是：企業的財務健康度、客戶滿意度、內部流程的優化、學習和成長。至于為什么是四個指標而不是五個、六個指標，難以通過數理方法進行證明，包括平衡記分卡的創始人卡普蘭和諾頓在內的許多人也都難以給予明確的回答。從1992年起，平衡記分卡被廣泛應用于實踐中。1996年，卡普蘭與諾頓在《哈佛商業評論》上發表了題為《將平衡記分卡作為戰略管理系統來使用》的文章。自此，平衡記分卡逐漸被財富1000強中近半數的企業組織采用。這些企業逐漸認識到平衡記分卡不僅僅是一個績效衡量系統，而且是一個戰略管理系統。那么，為什么來自經驗總結的平衡記分卡會具有如此廣泛的代表性，在全世界得到推廣并能在不同的企業發揮作用呢？一方面是由于它緊密圍繞公司戰略制定業績指標，注重貫穿四個維度的指標之間的因果關系，并強調主要指標之間的相互平衡；另一方面是由于它在應用中十分重視“人的行為”，戰略目標的傳遞、業績指標的理解、獎勵機制以及支持系統無不體現出行為科學中的有關理論，這符合現代管理理論、管理方式的發展趨勢，也符合現代管理會計的發展趨勢。
（二）平衡記分卡中體現出的行為科學
1.提倡共同參與
“參與”本質上是一種激勵機制，參與為員工和較低層次的管理人員提供了在企業管理中表達自己意見的機會，因而有利于提高他們工作的積極性和主動性。平衡記分卡幫助企業尋找成功的關鍵因素，建立綜合衡量的指標，然而，指標的選擇和確定需要根據企業的實際狀況而定，并根據狀況的變化不斷調整。在這個過程當中，平衡記分卡提倡企業全體員工的共同參與，如企業將制定的戰略目標在內部信息網上公布，并通過E-mail收集公司各級員工的反饋信息，使員工都主動地參與到戰略的制定中來；同樣，在目標的分解過程中，也要根據各部門討論的結果和員工反饋回來的信息，確定指標的主要負責部門和主要支持部門。這樣做的好處是：（1）對參與者來說，通過參與，實際上將“自我”融入到工作中，有利于提高士氣，增強組織的凝聚力。因為可以將他們參加執行標準的測定看成是其對執行標準的認同，可增強其主人翁的責任感。（2）員工的參與可以降低其與指標相關的壓力和擔心，因為參與者已經知道指標是合理的和可達到的。讓執行者參與指標的制定和考核，他們執行起來就不僅知其然而且還知其所以然，完成指標時會更加順利、積極、有效率和效果，并可以在執行中更好地修正和完善現有的指標。平衡記分卡中的參與性融合了行為科學的理念，是滿足組織成員受尊重和自我完善需要的手段。
2.注重團結協作
在平衡記分卡的獎勵機制中，每個員工的經濟利益不但與自己的平衡記分卡的完成情況有關，還與本部門的指標完成情況有關，與整個企業戰略目標的完成情況有關。通過平衡記分卡創造出了一種激勵環境來激勵人們，確立了這樣的行為準則：進入組織的成員不能脫離整個組織而有所作為，也不能脫離組織而各行其是，在組織和成員之間形成了一種同舟共濟、患難與共的關系；組織的每個成員只有為整體目標的實現做出最大貢獻，成員的個人目標才能從中得到最大的滿足；組織的上下級之間均以組織目標與組織成員個人目標兩者之間的“協調一致性”作為一切行為的出發點，這正是組織行為觀的核心。為了有利于企業戰略目標的實現，各部門之間需要經常溝通，員工除了完成自己的指標，還要幫助本部門的其他員工完成指標，形成團結協作的精神，滿足了員工“感情和歸屬上的需要”。
3.通過學習提高員工實現目標的期望幾率
期望幾率模式是美國科學家佛魯姆提出的。他認為，一個人對某一個行動成果的評價和此人對這一行動導致后果的可能性大小的判斷共同作用，決定了此人采取某一行動內驅力的強度，激勵力促使人們采取行動，行動取得成果，通過成果得到滿足。因此，為了激勵職工，組織管理當局應該一方面讓職工知道行動成果的強度；另一方面要幫助職工實現其期望，提高他的期望幾率，以提高激勵力。平衡記分卡中的學習和成長正是通過投資于雇員培訓、改進技術和提高學習能力來提高員工的工作能力，提高他們實現目標的期望幾率，進而激發員工的工作熱情。例如，殼牌油有限公司通過對銷售人員在技術知識方面的培訓，使“外行認為你是內行，內行認為你不外行”。此外，還通過銷售技巧、個人能力等方面的培養，全面提高銷售人員的工作能力，從而幫助員工更好地完成指標，激發了員工的工作熱情。
4.通過支持系統實現自發的反饋
1、成本決策與財務控制階段。
19世紀初期及中葉，蒸汽革命促使企業規模擴大，產品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉移。企業經營者意識到：企業的生存和發展不僅取決于產量的增長，更重要的是取決于內部生產成本的降低。由此，以提高企業生產效率、降低產品成本為目的科學管理運動開始在美國企業內興起。標準成本系統、經營預算體系及差異分析、成本性態劃分等創新的管理會計方法相繼涌現，“不同目的，不同成本”概念也開始運用于管理會計，為產品定價決策服務。
進入20世紀后，在電氣技術革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業競爭日益激烈，并開始出現多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業內部標準成本體系極大地發揮作用，也不能夠保證企業的經濟效益。企業經濟效益的高低取決于決策的正確與否。“管理的重心在經營，經營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業的管理理念，現代管理科學取代了泰羅的科學管理學說，企業經營管理的重心開始轉向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業以提高公司資產經營效率為出發點，倡導并發展了以投資凈利率（ROI）指標為核心的杜邦財務指標體系，并用以衡量各個營業部門的效率和整個公司的業績，這同時也促成了責任中心劃分的形成。至此，管理會計形成了以預算體系和成本會計系統為基礎的成本決策和財務控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會計的第二個階段是20世紀50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導體為標志的現代電子技術革命開始產生。與上兩次“能源”技術革命不同，第三次電子技術革命則是以一種漸進形式影響整個社會的生產經營過程：產品生產總規模得到了提高，但相對而言，大部分企業內部生產過程及組織形式沒有實質性變化。管理會計學者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領域，理論上的突破使管理會計內容越來越豐富和充實，為以后的發展奠定了良好的基礎，但這絲毫也不能掩蓋管理會計在此階段未能捕捉到電子技術革命給企業經營管理帶來的深遠影響以及未能發展自身本已豐富的管理技術方法的事實。
盡管國際會計師協會將從20世紀60年代到80年代這段時期的管理會計定義為“管理控制階段”，強調管理會計職能已經從成本決策和財務控制轉向為內部管理人員提供企業計劃和控制的信息，但實質上管理會計方法在此期間沒有得到明顯的發展，管理會計也依舊局限于傳統責任范圍而且主要強調會計方面，與以后的戰略規劃和經營控制階段有著顯著的區別。這使得管理會計不僅落后于技術革命，而且落后于新的企業經營管理理論。
3、行業反思與新成本系統初步建立階段。
管理會計發展的第三個階段是20世紀80年代中期至90年代中期。由于長期受到管理會計決策相關性下降的指責以及存在經理人不再充分信任管理會計信息的事實，管理會計界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動西方會計學界的專著《相關性消失：管理會計的興衰》揭開了行業大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會計學者對企業經營環境進行了新的探索，管理會計再一次向前飛躍，各種創新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現的管理會計方法主要有質量成本管理（TQM）、作業成本法（ABC）、價值鏈分析（VCA）以及戰略成本管理（SCM）等。管理會計完成了從“為產品定價提供信息”到“為企業經營管理決策提供信息”的轉變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發展到財務管理和管理控制階段。
漸進式的電子技術革命沒能引起管理會計對企業經營管理環境變化的足夠重視，導致管理會計在決策相關信息提供上的固步自封。當人類已跨入21世紀之際，面對第四次信息技術革命及其帶來的全球化趨勢，企業經營環境及其內部經營管理又會發生哪些變化？管理會計又會何去何從？
二、全球化趨勢與管理會計的最新發展
1、全球化趨勢及給經營管理帶來的影響。伴隨著日益降低的關稅、更加自由的貿易、通信技術的進步以及全球金融服務及資本市場的形成，企業全球范圍內競爭已成為可能，并成為企業在謀求擴大市場份額時優先考慮的主要問題。全球化競爭意味著產品的生命周期將大幅縮減、新產品引進步伐不斷加快和創新領先時間縮短。全球化也給企業帶來了資源整合的機遇。因此，在哪里研究開發、在哪里生產制造、在哪里銷售成為企業經營發展過程首要的戰略問題。全球化也意味著企業在經營過程中面臨更多因素的影響，增加了經營環境的不確定性，使企業業務更多地暴露在經營風險之下。企業商業運作的基礎發生了極大的改變。生產越發向可以做得最好的公司集中，制造商和供應商之間的公平交易關系正在被以戰略聯盟為基礎的全球協作關系所替代，企業之間的競爭越來越表現為大型跨國公司之間的競爭。
企業經營管理對外部環境有著很強的依賴性。全球化的競爭引起了企業戰略的轉變和組織結構的重構。從20世紀60年代開始，多數美國和歐洲的跨國公司實施多國本地化戰略進行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關稅的大幅度降低，多國本地化戰略開始在許多產業受挫”。因此，許多大公司轉向了全球戰略，以此來贏得競爭優勢。在全球戰略下，公司通過在低成本國家生產、利用世界范圍內的設備生產標準化產品、開展全球一體化經營來實現全球效益最大化，并據此重構其組織結構。
在20世紀90年代以前，奉行多國本地化戰略的公司通常采用地區分部結構。地區分部有利于適應所在國家或地區的特殊環境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當全球化趨勢帶來的全球效率給予企業豐厚的全球效益時，企業的組織結構面臨著重構。在地區分部結構下，下屬公司缺乏研究開發的動力，不利于企業內部優秀經驗和產品的傳播，導致企業總體競爭力下降。與此相比，全球性產品分部結構代表縱向聯合的活動鏈，產品經理可以根據各國成本和技術的差異來進行調控，這使全球性產品分部對于全球化戰略來說顯得很理想。當前，多數大型跨國公司轉而采用了這一組織結構，這要求管理會計在管理控制方面必須要有新的發展。
2、國際管理會計：全球化背景下發展的管理會計。企業經營管理環境的變化是推動管理會計發展的原動力，加強內部管理的現實要求給管理會計提出了新的挑戰。首先，在當代全球化趨勢影響下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的沖擊，管理會計必須適應這一變化。其次，空前激烈的競爭，要求決策成本必須盡可能精確。再次，企業內部組織結構的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀90年代開始，管理會計不斷尋求新的拓展方向，發展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業當前和未來不確定性狀態，為企業決策提供信息的戰略管理會計；強調股東真實收益的經濟價值評估，突出成本的作業動因并用于決策管理的作業管理系統；用于企業綜合業績評價的平衡計分卡等。上述管理會計方法的出現突破了原有管理會計框架體系，形成了全球化背景下以戰略決策與管理控制為目標的、強調企業價值創造的管理會計新趨勢：國際管理會計。
一、企業經營環境的改變與20世紀管理會計的發展
1、成本決策與財務控制階段。
、19世紀初期及中葉，蒸汽革命促使企業規模擴大，產品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉移。企業經營者意識到：企業的生存和發展不僅取決于產量的增長，更重要的是取決于內部生產成本的降低。由此，以提高企業生產效率、降低產品成本為目的科學管理運動開始在美國企業內興起。標準成本系統、經營預算體系及差異分析、成本性態劃分等創新的管理會計方法相繼涌現，“不同目的，不同成本”概念也開始運用于管理會計，為產品定價決策服務。
進入20世紀后，在電氣技術革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業競爭日益激烈，并開始出現多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業內部標準成本體系極大地發揮作用，也不能夠保證企業的經濟效益。企業經濟效益的高低取決于決策的正確與否。“管理的重心在經營，經營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業的管理理念，現代管理科學取代了泰羅的科學管理學說，企業經營管理的重心開始轉向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業以提高公司資產經營效率為出發點，倡導并發展了以投資凈利率（ROI）指標為核心的杜邦財務指標體系，并用以衡量各個營業部門的效率和整個公司的業績，這同時也促成了責任中心劃分的形成。至此，管理會計形成了以預算體系和成本會計系統為基礎的成本決策和財務控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會計的第二個階段是20世紀50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導體為標志的現代電子技術革命開始產生。與上兩次“能源”技術革命不同，第三次電子技術革命則是以一種漸進形式影響整個社會的生產經營過程：產品生產總規模得到了提高，但相對而言，大部分企業內部生產過程及組織形式沒有實質性變化。管理會計學者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領域，理論上的突破使管理會計內容越來越豐富和充實，為以后的發展奠定了良好的基礎，但這絲毫也不能掩蓋管理會計在此階段未能捕捉到電子技術革命給企業經營管理帶來的深遠影響以及未能發展自身本已豐富的管理技術方法的事實。
盡管國際會計師協會將從20世紀60年代到80年代這段時期的管理會計定義為“管理控制階段”，強調管理會計職能已經從成本決策和財務控制轉向為內部管理人員提供企業計劃和控制的信息，但實質上管理會計方法在此期間沒有得到明顯的發展，管理會計也依舊局限于傳統責任范圍而且主要強調會計方面，與以后的戰略規劃和經營控制階段有著顯著的區別。這使得管理會計不僅落后于技術革命，而且落后于新的企業經營管理理論。
3、行業反思與新成本系統初步建立階段。
管理會計發展的第三個階段是20世紀80年代中期至90年代中期。由于長期受到管理會計決策相關性下降的指責以及存在經理人不再充分信任管理會計信息的事實，管理會計界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動西方會計學界的專著《相關性消失：管理會計的興衰》揭開了行業大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會計學者對企業經營環境進行了新的探索，管理會計再一次向前飛躍，各種創新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現的管理會計方法主要有質量成本管理（TQM）、作業成本法（ABC）、價值鏈分析（VCA）以及戰略成本管理（SCM）等。管理會計完成了從“為產品定價提供信息”到“為企業經營管理決策提供信息”的轉變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發展到財務管理和管理控制階段。
漸進式的電子技術革命沒能引起管理會計對企業經營管理環境變化的足夠重視，導致管理會計在決策相關信息提供上的固步自封。當人類已跨入21世紀之際，面對第四次信息技術革命及其帶來的全球化趨勢，企業經營環境及其內部經營管理又會發生哪些變化？管理會計又會何去何從？
二、全球化趨勢與管理會計的最新發展
1、全球化趨勢及給經營管理帶來的影響。
伴隨著日益降低的關稅、更加自由的貿易、通信技術的進步以及全球金融服務及資本市場的形成，企業全球范圍內競爭已成為可能，并成為企業在謀求擴大市場份額時優先考慮的主要問題。全球化競爭意味著產品的生命周期將大幅縮減、新產品引進步伐不斷加快和創新領先時間縮短。全球化也給企業帶來了資源整合的機遇。因此，在哪里研究開發、在哪里生產制造、在哪里銷售成為企業經營發展過程首要的戰略問題。全球化也意味著企業在經營過程中面臨更多因素的影響，增加了經營環境的不確定性，使企業業務更多地暴露在經營風險之下。企業商業運作的基礎發生了極大的改變。生產越發向可以做得最好的公司集中，制造商和供應商之間的公平交易關系正在被以戰略聯盟為基礎的全球協作關系所替代，企業之間的競爭越來越表現為大型跨國公司之間的競爭。
企業經營管理對外部環境有著很強的依賴性。全球化的競爭引起了企業戰略的轉變和組織結構的重構。從20世紀60年代開始，多數美國和歐洲的跨國公司實施多國本地化戰略進行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關稅的大幅度降低，多國本地化戰略開始在許多產業受挫”。因此，許多大公司轉向了全球戰略，以此來贏得競爭優勢。在全球戰略下，公司通過在低成本國家生產、利用世界范圍內的設備生產標準化產品、開展全球一體化經營來實現全球效益最大化，并據此重構其組織結構。
在20世紀90年代以前，奉行多國本地化戰略的公司通常采用地區分部結構。地區分部有利于適應所在國家或地區的特殊環境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當全球化趨勢帶來的全球效率給予企業豐厚的全球效益時，企業的組織結構面臨著重構。在地區分部結構下，下屬公司缺乏研究開發的動力，不利于企業內部優秀經驗和產品的傳播，導致企業總體競爭力下降。與此相比，全球性產品分部結構代表縱向聯合的活動鏈，產品經理可以根據各國成本和技術的差異來進行調控，這使全球性產品分部對于全球化戰略來說顯得很理想。當前，多數大型跨國公司轉而采用了這一組織結構，這要求管理會計在管理控制方面必須要有新的發展。
2、國際管理會計：全球化背景下發展的管理會計。
企業經營管理環境的變化是推動管理會計發展的原動力，加強內部管理的現實要求給管理會計提出了新的挑戰。首先，在當代全球化趨勢影響下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的沖擊，管理會計必須適應這一變化。其次，空前激烈的競爭，要求決策成本必須盡可能精確。再次，企業內部組織結構的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀90年代開始，管理會計不斷尋求新的拓展方向，發展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業當前和未來不確定性狀態，為企業決策提供信息的戰略管理會計；強調股東真實收益的經濟價值評估，突出成本的作業動因并用于決策管理的作業管理系統；用于企業綜合業績評價的平衡計分卡等。上述管理會計方法的出現突破了原有管理會計框架體系，形成了全球化背景下以戰略決策與管理控制為目標的、強調企業價值創造的管理會計新趨勢：國際管理會計。