時間：2023-04-06 18:33:06
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1.崇尚集體主義（Collectivism）
中華文化崇尚集體主義，人們之間相互依賴，團結合作，在個人利益與集體利益相矛盾時，將集體利益放在首位；這與美國文化不同，美國文化崇尚個人自由，追求個人利益，因此，美國的財務會計信息主要是為了滿足個人使用者（Inpidual Users）的需要，而中國首先是為了滿足機構（尤其是政府）的信息需要。
我國《會計準則》明確規定，“會計信息應當符合國家宏觀管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要?！痹谶@一對我國會計目標的闡述當中，突出了我國會計信息應首先滿足國家宏觀經濟管理的需要，這不能不說是我國崇尚集體主義的文化特征在會計準則制定中的具體體現。反顧美國，在其第1號財務會計概念公告中，提出“編制財務報告應為現在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”，把投資者和信貸者的信息需要放在了最為顯要的地位，而國家或政府的需要則沒有明確提及，應該說，這與美國崇尚個人主義的文化傳統正好一脈相承。
2.大權距（Large Power Distance）
權距是指權威（或管理當局）的集權程度，在一個權距大的里，集權程度較高，等級結構（Hierarchy）嚴密，下級必須服從上級，管理的重心在管理者；在一個權距小的社會里，集權程度較低，分權較為普遍，上、下級之間協商共事，管理理論的重心在雇員，而非管理者。我國長期以來屬于一個高度中央集權的國家，盡管改革開放以來，進行了一定程度的簡政放權的改革，但相對于美國等西方國家來講，我國顯然屬于典型的權距大的國家。由此可以想見，我國會計準則的制定較難集思廣益，準則往往會流于籠統，缺乏完整性和全面性，而且財務會計信息必然在很大程度上是為了呼應權力擁有者（Power Holders）的需要，這一點實際已被實踐所證明。例如，我國會計準則的制定主要是官方 財政部會計司來制定的，會計實務界和學術界的影響甚微。這樣勢必會暴露許多準則內容考慮不周的。例如，我國對長期工程合同僅分為固定造價合同和成本加成合同兩類，而美國會計準則中，除了固定造價合同和成本加成合同外，還包括成本不加成合同（Cost-without-fee Contracts）和工料合同（Time-and-material Contracts）兩類，顯然，我國實踐中存在著成本不加成合同和工料合同，它們沒有被包括在《長期工程合同》準則中，應該說與我國權距過大不無關系。至于我國《企業會計準則》相對于美國的財務會計概念框架，則更為籠統、簡單，甚至在很多方面已經難以駕馭、指導具體會計準則的制定，更可見“大權距”的文化特征對會計準則制定的影響。
再如，在我國，符合條件的借款費用發生時，即應予以資本化，而在美國，除了應滿足“借款費用發生時”這一條件外，還應滿足“資產支出正在發生”和“為使資產達到其預定可使用或可銷售狀態所必要的準備工作正在進行”兩個條件，借款費用才允許資本化（國際會計準則亦是如此）。兩相比較，我國借款費用資本化的條件要比美國來得寬泛，相應地，在相同情況下，我國資本化的借款費用一般會比美國多，不可否認，我國準則這樣規范與我國會計人員的職業判斷水平有關，但也不能排除，我國準則規范的這種做法沒有準則制定者對財稅利益目標需要的考慮，因為我國的做法無疑可以減少期間財務費用，以增加企業當期利潤和國家稅收收入，而這樣做，也只能在大權距的文化環境中為了管理當局（即權力擁有者）的利益需要才會較容易地變為現實。
3.規避不確定性的意識較強（Strong Uncertainty Avoidance）
規避不確定性是指文化成員對未來不確定性或未知狀況的感知態度。如果一個社會規避不確定性的意識較強，那么這個社會就有許多法律和規則來規范和維持人們的信仰和行為，而且社會成員也有這種需求以據以減少其所面臨的不確定性情況。如果一個社會規避不確定性的意識較弱，則相反?；舴蛩沟俚拢?987）認為對于會計制度，最好將其理解為是一種減少不確定性的方式，因此，在規避不確定性的意識較強的社會里，其會計制度往往比規避不確定性意識弱的社會來得詳細具體。如我國長期以來，各行各業各種經濟業務均有相應的會計制度，事無巨細，幾乎均作規范，即使在1993年《企業會計準則》實施后，我國仍然頒布了13個詳細的行業會計制度來指導會計行為和會計業務的處理。企業會計人員在碰到新的經濟業務時也是首先尋找會計制度看有無相應規范，若無相應規范再向國家財政機關要求規范，然后才作相應處理?？梢娢覈鴷嬑幕芯哂忻黠@而強烈的規避不確定性的趨向，同時也可見在我國會計準則的制定過程當中。如在我國會計準則制定的方案中，就在短期內制定了幾乎包含會計業務各領域的30個具體會計準則（征求意見稿），其目的就是為了減少將來頒布實施時有關經濟業務無相應準則可循所帶來的不確定性。
再比如，我國單獨制定了《資產負債表》和《損益表》準則，對這兩張報表編制的基本要求、項目、結構、附注均作了詳細而具體的規范，并提供了相應的范式，從而可直接指導會計人員的編報工作。這是我國有較強的規避不確定性的文化特征在會計準則中的又一體現。而在美國、國際會計準則中均沒有為資產負債表、損益表制定相應準則，相關內容僅散見于其他會計準則有關信息披露的規范中，因為美國規避不確定性的意識相對較弱。
4.陰柔強于陽剛（Masculinity Over Femininity）
陽剛社會崇尚財富、競爭、成就，如美國；陰柔社會崇尚關系融洽、為人謙恭、關心弱者和生活質量，如中國。中美在這一方面的文化差異勢必會影響到兩國的會計準則。如我國的《職工福利》準則主要規范企業向職業提供的各種社會保險、住房公積金和其他額外福利，而美國的會計準則僅以職工退休金為規范對象，可見兩者之差異，而這差異又與兩國文化中對陽剛、陰柔各有倚重不無關系。因為中國文化偏好中庸之道，崇尚“和為貴”，注重通過溫和方式協調職工與企業、職工與社會乃至職工相互之間的關系與矛盾，因此，即使在競爭日趨激烈的市場經濟中，企業仍須向職工提供社會保險、住房公積金等福利，以縮小貧富差距，安定民心，促進社會穩定與發展。相反，美國社會偏好優勝劣汰，金錢至上，因此，企業除了向職工提供合理的薪資和退休金外，甚少再向職工提供其他福利，職工的社會保險和住房支出均由己出，企業不再負擔，當然也就沒有必要再做相應的會計規范了。
5.職業化水平低（Low Professionalism）
美國早在19世紀末、20世紀初就開始建立會計職業團體，致力于會計職業自身的有序發展，從而為美國會計始終保持較高的職業化水平和自我管制能力奠定了基礎。如今，美國會計準則是由其民間會計職業團體自己制定的，大量的經濟業務可以依賴其會計人員自身的職業判斷來處理，這些均對其會計準則的發展產生了深遠影響。
與美國相比，我國會計的職業化水平明顯偏低，無論是會計職業的自我管制能力，還是會計人員的職業判斷能力均捉襟見肘，差距甚遠，從而反過來只能遵循法律法規的要求和法定管理制。比如，我國會計界的職業管理是由財政部（即官方）來具體管理的，非民間的自律管理；我國的會計準則亦是由財政部來負責制定，而非民間制定，這些均與我國會計職業化水平較低直接相關。至于因我國會計職業化水平低而導致的我國會計準則內容與美國、國際會計準則的差異則俯拾皆是，如我國會計準則規定的收入計量只能采用總價法，美國既允許采用總價法，也允許采用凈價法，國際會計準則只允許采用凈價法。我國沒有采用凈價法的原因就是如果按凈價法計量收入，則需依賴會計人員的職業判斷能力事先對未來現金折扣、銷售折讓、銷售退回等進行估計，比較復雜，依我國的會計職業水平難以達到這一點。再比如我國對承租人融資租賃資產和負債的計量中，直接以租賃付款額的原值入帳，沒有考慮折現因素，而美國、國際會計準則則都規定要考慮折現因素，主張未來現金流量的現值入帳，產生這一差異原因亦同出一轍。
6.強調統一性（Uniformity）
如前所述，我國文化崇高集體主義，以集權的等級管理結構維系政經與人際關系，講求“仁、禮、忠、孝”、“恭敬不如從命”，均體現我國文化是偏好整體的統一而非個體的靈活與主動。反映到制度或會計準則中，就是需求不同會計實務的統一和企業不同期間會計的一貫，較少給企業留下因地制宜進行會計處理的余地。我國會計改革前實行的統一會計制度即是這一文化現象的翻版；會計改革后，雖然希翼給企業會計人員以一定的靈活性，但在實踐中卻難以擺脫這一文化。比如《企業會計準則》在界定其適用范圍時，就規定該準則“適用于設在中華人民共和國境內的所有企業”，同時又規定“會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更”等，都明顯地留下了“大一統”中華文化特征的烙印。相對而言，美國的會計準則僅適用于股份公司，其他類型企業可參照進行會計處理，但不強制要求。對會計方法選擇的一貫性也持靈活態度，美國在其財務會計概念公告第二輯 會計信息的質量特征中指出：“在會計期間，會計原則由此期至彼期的一貫，如果走得太遠，會阻礙會計的。對于一種優選的會計方法，作一次變更，總是要犧性一貫性的，但是不作變更，會計就無從發展了”，它認為，只要符合成本 效益原則，就應允許實行會計變更。美國文化注意個性發展、注重個體的能動性與靈活性，由此可見一斑。
7.偏好穩?。–onservatism）
在一國會計文化中，會計人員偏好穩健還是樂觀無疑會影響到會計業務的處理和會計準則的制定。那么，文化究竟具有穩健主義特征還是樂觀主義特征？從亙古以來國人信奉的“有備無患”、“凡事預則立，不預則廢”等觀念，到今日國人遠高于他國的儲蓄率，均從不同側面反映出中國人偏好穩健而非樂觀的文化特征。由此可以推論，在我國會計準則規范會計要素的確認計量、報告和會計方法的選擇時，理應體現穩健性原則，以與我國的文化特征相呼應。然而從我國各具體會計準則來看，盡管部分規范體現了穩健性原則（如固定資產允許采用加速折舊法，和開展費用于發生時一律計入期間費用等），但從整體上看，穩健性原則體現不足，甚至有不少會計處理方法有違穩健性原則，明顯“樂觀”。如我國對同類非貨幣性資產的交換不確認損失，收入確認的條件比國際會計準則來得寬泛，應收票據、其他應收款不計提壞帳準備等。這說明我國會計準則在這方面受文化影響不大，反過來，主要是受、因素的影響所致。但我們認為，隨著我國政治、經濟的平穩發展和市場發育的日趨成熟，會計原則必將重現我國穩健主義的文化本色。
8.保密甚于透明 （Secrecy Over Transparency）
一般而言，美國文化被公認為是一個透明、開放、公開的典范，而中華文化則是一個含蓄、神秘、束縛較多的樣本。這種文化差異，直接體現在中、美會計信息披露上的懸殊差異，即我國會計準則中要求披露的事項較少，而美國要求披露的事項多而且十分詳細。比如我國收入準則要求在會計報表注中披露收入確認所采用的會計政策，而美國還要求披露正常和重復發生的收入數以及不正常的或偶爾發生的收入數；美國損益表中包括停止經營、會計政策變更的影響和會計估計變更的影響等項目，而我國損益表中則沒有這些項目；再如美國除要求披露計入當期損益的研究和開發金額外，還要求披露有關研究和開發協議的信息（包括重復條款、每期發生的成本和盈利等），而我國對后者的披露就不作要求。
通過上述，我們可以看到我國文化傳統的特點及其對我國會計準則的制定所產生的影響（當然上述觀點還有待進一步的經驗驗證）。以下我們再利用會計文化觀來對我國會計準則制定中所出現的一些原則問題略作剖析。
1.關于我國在會計準則制定過程中應用穩健性原則游移不定的問題
關于我國在會計準則制定過程中對穩健性原則應用的態度問題，近年來爭論頗多，分歧較大，從純文化傳統的角度來講，我國在制定會計準則時應該充分體現穩健性原則，而從當前我國政治、經濟狀況的角度來講，我們又不具備普遍應用穩健性原則的充分條件（尤其是宏、微觀經濟條件），這兩大因素交互作用，注定了我國在會計準則的制定過程中，對于穩健性原則的應用舉棋不定，難作決斷。具體到每一項經濟業務上只能兩相權衡，看孰重孰輕，再作結論。而在目前準則的實際制定過程中，往往受政治、經濟因素的影響，甚至文化因素的影響，這也就決定了我國目前會計準則從總體上講穩健不足的局面。
2.關于實質重于形式原則的應用問題
實質重于形式，無論在美國還是國際會計準則委員會均將其作為重要的會計原則貫穿于會計準則的制定過程當中，而我國在《企業會計準則》中沒有將它列為一項會計原則，在各具體會計準則中也很少見到這一原則被貫徹其中。對于實質重于形式原則的態度，中外大相徑庭，令人費解。我們認為，如果從文化的角度去探究其中的原因或許可以得到一些啟示。眾所周知，所謂實質重于形式，是指我們在處理經濟業務時除了要看其形式外，更應注重其經濟實質，換句話說，我們應該按照經濟業務的實質而非法律形式來進行會計處理。很明顯，采用實質重于形式原則要賦予會計人員較大的自主性和能動性，要求會計人員具有較高的職業判斷能力，要求為風險偏好型。而我國崇尚集體主義、集權程度較高（權距大）、規避不確定性意識較強、職業化水平低和重統一性、輕靈活性的文化特征使得應用實質重于形式的前提條件較難滿足，因而會計人員只能或只求遵循經濟業務的法律形式來進行會計處理。這可能便是我國輕禪實質重于形式會計原則的文化動因。
3.關于借鑒國際會計慣例與堅持中國特色的關系問題
關鍵詞：會計教育；法國；中國
在滿足社會的最佳需求前提下，如何發展會計教育學，對于每一個會計教育者都是一個基本問題。這正是必須會計教育系統自身發展和研究其他系統作為參考的原因。
自上世紀80年代以后，中國的會計教育就有文獻研究。通過跨太平洋學術交流，中國的教育工作者充分了解的美國會計教育系統以及利用它作為教育參考資料。與此同時，歐洲大陸對遠東地區的了解很少。
然而，有部分中國研究者觀察到歐洲大陸與中國會計教育的相似性，通過充分了解歐洲大陸會計教育，為中國會計改革提供參考依據。文獻[1]研究了歐洲國家，如法國、德國的會計教育。
本文通過政治、經濟、文化特點，總結中法兩國就會計教育的相同點和不同點。
一、法國的會計教育
法國會計教育可追溯到十七世紀。1673年頒布的法規條文中規定了記賬的商業活動。此規定要求成立記賬專業和會計教育。1675年，此條紋的纂寫者Jacques Savary提出管理的概念和復式記賬法。又過了十年，Bertrand-Fran?ois Barrême 開設了一個商業學校，他親自教記賬學。
到了二十世紀60年代，公共和私有的技術教育結構和商業學校均提供會計培訓[2]。但在當時會計被認為是輔助技術，沒有得到足夠的重視。
1970年，巴黎多菲納大學開設第一個管理學碩士課程，象征著會計學進入法國大學教育中。1974年，法國格勒諾布爾商學院開設第一個會計和金融學碩士課程，使得法國各個大學教育向注冊會計師文聘培養發展。1990年，巴黎多菲納大學開設了會計學的高級研究文聘課程――《會計-決策-控制》。在這個時期，法國的會計學博士學歷越來越多。
在法國，整個注冊會計師教學課程分為四個階段，分別為DPECF，DECF，DESCF和DEC。DPECF包括五個課程，有：法學引論，經濟學，計算技術（數學和計算機），會計學和溝通技巧。DECF階段有七個課程，包括：公司法和財務法，法律關系，組織與管理，財務管理，數學與計算機，高級會計學和管理控制學。通常需要學習兩年，該階段的通過率很低。DESCF階段，學生需要通過四個國家考試，包括：法律和會計學綜合考試，經濟學與會計學綜合考試，口試和實習工作報告答辯。。在進入三年會計事務所實習后，經過會計審計筆試和專業技術論文寫作（DEC）后獲得注冊會計師文聘。
新的教學方法在法國會計教育廣泛使用，比如：案例研究，管理仿真等。另外實習在會計課程當中占有主導地位。在大學教育課程當中，第一學期期末有六周的實習，在實習中學生被要求記錄企業三個月的交易記錄。其次，會計專業人士也會參與到教學當中，大概占課程比例的30%-40%。這些會計專業人士專門從事稅收，審計和高級會計。
二、中法會計教育的對比
中法兩國的會計教育在歷史演變存在相同點。
直至二十世紀70年代，中國的會計教育發展十分緩慢和受限，實際發展是始于80年代。1986年，高等教育機構設立了會計教育文聘，培養了超過15000個學生。自90年代開始，隨經濟開發的不斷深入，中國會計教育進入快速發展階段。在800多個專業中，會計類專業是最多的。1997，超過1000個教育結構開設了會計學，會計類專業學生占大學生總數的10%。
而法國的會計教育在很長一段時間都是作為經濟學的輔助技術。直至二十世紀70年代大學才開設會計相關課程。到80年代開始研究生課程，會計教育才得到真正的重視和完整的教育。
中法兩國的會計教育均在二十世紀80年代后才得到充分的發展，且兩國也是在80年代后經濟得到快速發展，進一步促進會計教育的改革。
法國會計教育屬于通才教育，在大學期間，只是通用的會計培訓，在研究生期間，有專門的培訓課程，比如財務會計，審計或者管理控制。這一點與中國的會計教育也是相同的。
中法兩國的會計教育在教育課程、教學方法上存在較大差異。
在中國，短期高等教育文聘是2到3年，1800學時，25門基本課和3門選修課；學士需要4年，2800學時，30門基本課和20門選修課，還包括畢業論文；碩士需要3年，1400學士以及畢業論文；博士需要3年，550學時和畢業論文。
直到二十世紀80年代，中國的會計高等教育還沿用俄羅斯模式，大概分為四類課程：基礎會計；專業性會計；財務管理；經濟活動分析。為適應新的經濟發展情況，新的教學理念被提出，包括五大類課程：會計學原理，財務會計，成本會計，管理會計和審計。
以上提到的教學方法，如：案例研究，管理仿真等廣泛在法國會計教育中被應用。但在中國，教學方法基本是被動教學，老師通過書本傳授每一個教學內容。學生少有課堂討論，考核形式僅為中期和期末考試。案例研究也比較少。
另一個使中國學生被動學習的原因是文化問題。傳統的教師與學生的關系不是對等的。作為一名好學生，他必須遵守紀律，并接受教師的指導。相反，法國教育有個人主義和鼓勵學生有自己的觀點和批評現有的思維。
三、結論
本文基于會計教育及其特點，比較中法兩國會計教育的異同，得到中法兩國在過去三十年的的教育歷史演變和教育階段具有相似性，與此同時，兩國在教育課程和教學方法上存在不同，中國的會計教育存在被動教學，實習沒有得到重視。通過比較中法兩國的會計教育異同，學習法國的會計教育優點，對探索中國會計教育改革提供一些有益經驗。
參考文獻：
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所謂文化，它首先必須建立在以人為基礎的社會之中，它是由人類在社會活動中的各種行為習慣，日積月累慢慢形成的體系。它可以是無形的，但卻時刻充斥在人類的社會活動中，并反過來影響社會活動的持續和發展方向。所以會計文化的形成與人類的會計活動有著相互促進、相互發展的微妙關系。會計文化是人類長久會計活動中產生的復雜體系，它包涵了會計活動的所有方面，內容浩瀚，在此就會計文化的幾個特性與中西方存在的差異進行簡單的探討，希望可以找到我國會計文化建設的一個方向。
一、會計文化的特征
對于社會大眾來說，甚至是會計人員對會計文化的關注度也遠遠不夠，這體現出我國會計文化建設的薄弱，要加強會計文化建設，首先要從根本上了解會計文化的發展和作用，然后才能找出會計文化建設的途徑和發展方式。下面就從幾個特性來簡單認識一下會計文化。
1.廣泛認可性。會計文化的形成必須是受到大多數人認可的，一個人創造并使用的會計習慣和方式不是會計文化，必須是形成后在一定范圍內推廣，被大多數人接受、認可并使用的，形成一種共識，才能稱作會計文化。
2.繼承發揚性。會計文化既然是人類在會計活動中通過長期積累而形成的受大眾認可的會計習慣和方式，必然具有繼承性。這種繼承性體現的是縱向性的、是下一代會計人員對上一代會計人員的繼承，就像學生的教科書中有既定的會計準則、記賬方式，這都是上一代會計人員傳承下來的會計文化的體現。而在這種一代代不斷繼承的過程中，下一代的會計人員會在實際會計操作中對已繼承的會計文化根據社會的發展形態以及自己在實際工作中遇到的問題進行改進、創新，形成新的會計文化填充進去，使會計文化體系不斷完善，并符合時展的需要，就像會計記賬方式從手工記賬變成了電腦記賬，會計準則的一次又一次的修改等等，這便是會計文化的發揚性。
3.自由性。既然是文化，是會計人的生存方式的體現，作為自然的對立面，隨著人類社會進程的發展，文化越發達，人類就越能沖破自然造就的束縛獲得自由。會計人創造適合自身工作的會計方法、行為模式，從工作中獲得更多的自由度。而這份自由又給會計文化的發展提供了更為廣闊的空間。
4.規范性。盡管會計文化是從大眾習慣中提取出來的體系，但這并不影響它具有規范性，會計文化的建立，不能與會計規范、道德準則相背離，這是一個相輔相成、融會貫通的整體。會計文化被大部分人所接受并運用，在客觀上即形成了一種公認的準則和規范，而會計人員的會計行為又都圍繞這種規范進行，受到這種規范的約束。會計人員為了得到更多的自由，便于自身的會計工作，會不斷創新，這種約束和限制會被新的更符合時代特征的行為準則所替代，形成新的準則和規則，這就是自由性和規范性的相互促進，和諧統一。
二、中外會計文化比較
既然是文化，自然會因為地域差異導致價值差異進而造成文化的差異。會計文化的發展，必然隨著會計的發展而發展。中國歷史悠久，會計的發展可以追溯到公元前約1000年的西周時代，這點西方國家自然無法與我們相比。但是縱觀會計文化發展史，西方會計文化的發展史雖短，但進度、速度驚人。這種差異是如何形成的，對比中外會計文化發展史，我們也許可以找到答案。
1.從思想觀念上來說，中國人的傳統觀念中講究的是天人合一，世事萬物皆是融合統一的整體。對會計的歷史與現實、理論與實踐的認識是不可分割的，會計理論與實際工作是不可分離的整體。而西方歷來奉行的是唯物辯證法，即世界分為主觀、客觀，兩者是獨立分離的，會計文化的形成必須經過實踐的驗證，才能真正得以確立，否則就是謬誤。
2.從專業上來說，中國人歷來重農業，重思想，輕工商，會計行業作為工商業的依附產物，從來不被重視，在會計專業知識上的投入自然也相對薄弱。而西方國家一向重視工商業，重視推動國家經濟發展，會計作為貿易核算的基本保障，自然被放在一個重要的位置。而對會計專業人才的培養自然也較為重視，會計知識及會計文化的發展相應較快，專業人員的技術水平也較為突出。
3.從傳統道德上來說，中國人講究的是舍小家為大家，凡事以集體利益為重，講究的是對物資追求的淡泊和以集體利益為先，在實現集體利益的前提下才能得到個人利益的體現。因此在處理問題的時候首先想到的是集體利益，這里指的集體利益不僅包括企業的利益，廣大員工的利益，甚至還包括社會公眾的利益。而對于西方國家來說，一直以來標榜的是民主、人權，崇尚個人利益的追求、尊重和體現。資本主義的實質就是在合法的前提下謀求經濟利益最大化，人與人之間講平等、輕等級，偏重個人利益優于集體利益的取向，講究在個人利益得到實現的時候才能實現集體利益。
4.從行為模式上來說，中國會計人重視的是傳承，延續上一輩人的做法，主觀能動性差，創新意識薄弱，缺乏打破成規的勇氣和激情。加之會計教育方面墨守成規的局限性，會計行為上比較保守、謹慎，不愿承擔風險。而西方國家會計人一向行為大膽，做事激進，人權平等的他們崇尚個人奮斗改變命運，行為自由大膽。教育上也重視對創新能力的培養，在會計行為上主觀能動性強，不愿惟命是從，更愿意突破常規，自主創新，勇于冒險。
三、會計文化的建設和發展
1.從根本上提高公眾對會計文化的關注度。加強會計文化的宣傳，可以在各相關財政網站會計文化的相關信息，創辦相關報紙、期刊，組織會計人員進行征文、知識競賽、藝術展演等相關文化主題活動，提高會計文化在公眾面前的曝光率。
2.從基礎上抓緊對會計人員在會計文化方面的教育。這種教育不僅是專業知識上的，也是觀念思想上的，要從根本上提升會計文化的發展必須改變傳統墨守成規的會計行為模式，要鼓勵突破、積極創新，將會計文化建設推動到一個全新的高度，加快會計文化建設的步伐。
3.從業務上注重會計文化在企業中發揮的作用。當前會計人員的業務操作大多還停留在單純的記賬環節，即使上升到財務管理的角度，仍未曾涉及到會計文化的建設領域。要全面地、廣泛地推動會計文化的進程，則應真正地將會計文化融入到我們的日常工作中去，讓其成為企業文化的一部分，讓企業中的每一個員工都有所了解并得到認同。
文化的建設不是一朝一夕就能完成的事，會計文化更是如此，需要各方面的共同努力才能得以實現，大到國家的政策支持，小到每一個會計人員的參與。希望在祖國經濟發展大好的大環境下，會計文化建設也可乘風破浪，得以健康、長足發展。
參考文獻
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一、改革開放結碩果，會計文化大發展
黨的以來，為了讓企業走向市場、參與市場競爭，以及滿足我國對外開放的需要，會計和會計思想必須進行根本性的轉變。在此期間，財政部頒布實施了一系列適應我國市場經濟發展的會計制度和準則，如《中外合資經營企業會計制度》、《企業會計準則》、《股份制試點企業會計制度》、《企業財務通則》等，同時引進了西方的財務會計和管理會計，借鑒現代會計的理論和方法，切實推動了我國會計實務的發展。
2001年，中國加入世界貿易組織，面對復雜多變的國際環境和激烈的市場競爭，我國企業也逐漸認識到會計管理的重要性，會計地位得到很大的提升。另一方面，為了適應全球經濟一體化和國際監管的要求，中國的會計開始邁上了國際趨同的道路。2006年，財政部了里程碑式的新的企業會計準則，標志著中國會計準則和國際會計準則的全面接軌。
如今，隨著企業改革的深入和現代企業管理制度的不斷完善，會計的作用日益顯現。企業會計工作的重心，已從單純的記錄、核算向預測、監督、決策支持等職能發展，承擔起更多的管理職責。
二、會計文化在現代企業管理中的地位和作用
會計文化本身是一種管理文化，包括會計物質文化、會計精神文化、會計制度文化和會計行為文化（張云，2007）。會計文化在現代企業管理中的地位和作用主要體現在以下幾個方面：
1.基礎性地位。會計文化作為會計實踐中存在的一種現象，有助于會計人員形成統一的價值觀，有助于提高會計信息的質量和消除會計組織的內部矛盾。一個會計組織能否良好運轉，受制于這個組織所形成的會計文化。而會計工作滲透在企業經營管理的每一個環節，會計文化對整個會計工作乃至企業管理的影響是基礎性的。
2.導向性作用。價值觀是會計文化的核心內容，引導著會計人員的價值取向。會計文化給出了會計行為的準則和目標，規范會計管理工作，引導會計人員的前進方向。會計文化的導向性作用是積極明確的，它把會計目標、價值觀和方法論融合到會計治理的全過程中，使之更有效地服務于企業管理。
3.價值增值功能。會計文化作為企業的無形資產，能夠激發會計人員的積極性、主動性和創造性，提高會計管理水平，更好地為決策者服務。會計人員應從戰略的高度審視企業內外的經營環境，進行合理的資源配置，提高企業的價值創造能力和經濟效益。
三、我國會計文化建設面臨的若干問題
會計的發展、企業的發展與經濟的發展是相輔相成的。建國以來的計劃經濟體制和相對落后的經濟基礎和企業管理水平，影響會計行業的基礎相對不扎實（鄭瑛，2007）?，F在，在我國眾多企業尤其是中小型企業中，會計文化建設仍然存在著一些問題。
1.缺乏有效的組織體系。部分企業領導對會計工作不夠重視，有的甚至為了短期利益，凌駕于會計之上；CFO有名而無實，沒有真正參與到公司重大決策的制定中；很多其他管理人員不理解會計的實質內涵，影響會計工作的順利開展。究其主要原因便是缺乏有效的組織體系和公司治理結構，沒有將會計上升到戰略管理的高度，會計地位亟待改善。
2.會計人員意識淡薄。會計文化建設是樹立以人為本的文化理念，但這種創新性的理念還沒有深入人心。具體表現為會計人員職業道德觀念薄弱，誠信度不高，造成會計信息失真；會計人員責任意識不強、自身定位不足，沒有把會計工作融入到企業管理之中，仍然停留在對數據的記錄和處理等傳統會計工作上。
3.會計管理制度不夠完善。由于我國的經濟基礎仍然相對落后，市場管理、企業管理的經驗和管理制度建設方面與發達國家相比還有一定的差距。目前還有不少企業尤其是中小型企業缺乏規范的會計管理制度，控制觀念、管理方式方法等也比較落后，內部控制、風險管理和內控制度建設有待完善。
四、加強中國會計文化建設，提升現代企業管理水平
1.建立現代企業制度，完善公司治理結構?，F代企業制度的一個重要特征是所有權與經營權相分離，建立了CEO、董事會和CFO的治理三角。同時，健全的金融、價格體系和公開公平的市場競爭使管理者日益依賴會計信息作出決策和判斷；會計的職能將更前端化，在企業管理中處于中心地位，承擔起資源配置、決策支持、監督控制以及風險管理的責任。企業管理文化的革新將大大提高會計工作的重要性，給會計文化提供良好的成長環境。
2.文化建設，以人為本。以人為本是會計文化建設的基本點。會計文化建設要增強會計人員的管理意識和責任感，激勵會計人員將會計價值觀念和思想理論落實到工作中。通過教育培訓等方式提高會計人員的專業素養和綜合管理水平，努力培養新型、高端的會計人才。同時，還應加強會計人員的職業道德建設，培養高尚的道德品質，更好地服務于會計工作、企業管理工作和國家經濟建設。
3.加強會計行業內部的學習交流。我國的會計文化建設還處于初級階段，很大程度上依賴于國家規范進行宏觀調控。而會計行業是一支強有力的專業隊伍，會計行業內部應加強交流和學習，傳播豐富的會計文化內涵和先進的會計管理理念。會計人員要凝聚在一起，積極探索創新會計管理方式方法，樹立良好的行業氛圍，積極推動會計文化大發展。
4.共性中保持個性。會計是依賴于會計環境而生存的，會計文化只有適應本國的經濟環境才能夠促進會計的發展。因此，在吸收借鑒國外先進會計文化的同時，應充分結合我國實際，建設有中國特色的會計文化，將我國傳統文化融入到會計文化的理念和管理方法中。同樣，對于不同規模、不同階段的特定企業，也要結合企業的實際情況，在借鑒成功的管理經驗的同時探索適合自身企業的管理方法，在共性中保持個性。
會計文化是中國特色社會主義文化的重要組成部分。在新形勢下，中國會計文化建設也應秉承十七屆六中全會精神，深化改革和創新，實施會計文化戰略，激勵會計人員發揮專業技能和聰明才智，促進現代企業管理制度的發展，進一步推動經濟社會科學發展。
參考文獻
一、關于中國特色會計討論的簡要回顧
早在1980年中國會計學會成立時，就有人提出“建立一套符合我國國情的中國式的會計方法體系，是會計研究中急待解決的一個重大課題”。1982年婁爾行教授等在中、美比較會計研究報告中，就有關制度對會計的、會計的任務、假設、概念和原則等問題進行了比較具體的，了我國當時會計的獨特之處。1983年中國會計學會曾經明確提出，“在本世紀末，中國會計學會組織和開展學術理論研究活動的目標，是創立具有中國特點的以講求經濟效益為中心的會計理論和方法體系”，第一次給出了建立中國特色會計理論和方法體系的時間表。兩年后，在中國會計學會1985年年會工作報告中，楊紀琬教授總結了兩年來關于創立具有中國特色的以講求經濟效益為中心的會計理論、方法體系的研究情況，進一步肯定了“在四化建設實踐中產生的會計理論、方法體系，必然具有中國特色”。1986年便有人提出建立中國式管理會計問題，1988年又擴展到不同國家會計差異的研究，指出“盡管美國和西歐在體制、經濟體制和文化背景方面具有許多共同之處，但他們的會計慣例在許多方面卻存在著巨大的差異”（黃世忠，1988）。1990年閻達五教授在《會計理論研討十年回顧》一文中，針對有些人對“中國特色”不太理解的情況指出，“事實上‘中國特色’是指會計理論與方法必須與一個國家一定時期的生產力發展水平、民族文化、水平相適應，必須與該特定環境中的社會、政治、經濟、制度相適應這一客觀在我國的具體運用”，“實踐已經和必將繼續證明，拋棄‘中國特色’，我國的會計理論研討就不可能健康地發展”（閻達五，1990）。
在此之后的十年間，我國會計學者對此進行了長期不懈的研究探索，分析了對中國會計有重要影響或決定其特點的主要因素；分析了不同法律體系下的會計模式；開始研究會計理論體系的基礎理論與起點理論問題；探討了會計理論結構、會計理論體系問題、會計文化問題，探討了制定和實施具有中國特色的會計準則問題，尤其是探討了社會主義市場經濟環境下中國會計的特色問題。一些專家認為，中國的會計是會有中國的特色的，“不但過去有，今天有，甚至以后，一個兩個世紀，也許還會有。也不止中國如此，世界各國，莫不如此?！保顣r展）關于何為中國特色，有一定代表性的觀點是，中國特色是中國會計與他國會計的顯著差別。這些差異可以采用某種方法縮小甚至消除，從長遠看，會計的國家特色可能會逐步縮小，剩下的是一些非原則性、非根本性的差異，舊的差異被協調的同時又會不斷產生新的差異，最終差異會越來越小，并認為中國特色是一個發展的概念，只要國家間經濟、文化、社會發展差別存在，必然是會計的國家化與國際化并存，而會計的國家化與國際化并不矛盾。“方法差異以及具體經濟業務會計處理的區別并不等同于特色，而特色主要在于一國整體會計框架、會計運行機制或者重大方面的差別?！倍鲊巍⒔洕?、法律、教育、文化等會計環境的差異是人所共知的，正是這些差異使得各國會計具有了各自的特點，會計的中國特色即源于此（劉玉廷，2000）。在1999年12月和2000年12月兩次“中國特色的會計理論與方法體系專題研討會”上，絕大部分代表肯定了會計的中國特色這一命題。筆者同意這一看法，但在這一問題的探討上，認為有以下幾點值得我們進一步反思。
二、關于研究因素與研究范圍
從所得到的資料看，我國會計學者對影響各國會計差異的因素，主要有以下四種不同觀點：
四因素論：政治、經濟體制、文化傳統、國際經濟交往（朱元午，1991）；
五因素論：政治、法律、經濟、教育、文化（曲曉輝，2000）；
六因素論：一是經濟、法律、政治、社會、教育、歷史傳統（孟凡利，1994），二是政治、經濟、法律、制度、教育、文化六個因素（劉玉廷，2000），三是法律、政治、經濟、稅收、文化、教育（陳信元，1999）；
十因素論：社會制度、政治制度、經濟制度、經濟發展水平、技術發展水平、社會文化發展水平、整體管理水平、企業領導對會計管理的重視程度、企業會計人員的素質、企業會計管理制度的完備程度（錢嘉福，1996）。
綜觀各種觀點，人們對政治、經濟、文化因素的影響具有共同的認識，大部分人對教育、法律的影響表示贊同，而對國際經濟交往、稅收、、社會、歷史傳統、企業內部環境等因素則有不同的意見。
筆者認為，影響各國會計差異的因素主要有以下六個：政治、法律、經濟、教育、文化、歷史傳統。因為：第一，國際經濟交往的不斷加強，一方面促進了跨國公司的發展、促進了各國之間的經濟聯系進而推進了世界經濟一體化的進程，另一方面也促使各國加強國際會計方面的研究，盡可能實現會計的國際協調，以減小會計的國際差異，但這恰恰是縮小會計差異的因素，而不是相反。其次，稅收對會計的影響主要是通過稅法實現的，而稅法又是法律體系的組成部分，所以稅收因素仍可歸屬于法律因素。第三，一般來講，科技水平代表了經濟發展水平，經濟發展水平又是科技水平的反映，因而科技因素最終表現為經濟因素。第四，“社會”一般是指由一定的經濟基礎和上層建筑構成的整體，或泛指由于共同物質條件而相互聯系起來的人群，很顯然“社會”是其他各因素的集合體，不必要也不可能單列為一個獨立的影響因素。第五，企業整體管理水平、企業領導對會計管理的重視程度，既是社會經濟發展水平的函數，也是國民教育水平的外在表現，會計人員的素質更是如此，只有具備高素質的管理人員、會計人員，才可能有高水平的完備的會計管理制度，因此企業內部環境因素實際上是經濟與教育兩個因素的延伸。第六，這里的“歷史傳統”是指世代相傳、具有特點的社會因素，包括風俗、道德、思想、作風、、制度等，這恰恰是文化等因素無法包容而又對會計具有重要影響的因素之一。
至于各個影響因素中是否存在主導影響因素或關鍵影響因素問題，上述觀點中并未提及。我認為，雖然各國會計差異是各個因素共同作用的結果，但不同國家、同一國家的不同時期確實存在著主導影響因素，例如，改革開放前我國會計與西方會計的差異主要決定于政治因素，改革開放后則主要決定于經濟因素，西方國家的會計差異有的決定于法律因素（加普通法系國家與大陸法系國家），有的決定于稅收因素（如法國、德國的會計制度趨同于法律制度，不分財務會計與稅務會計，而其他大陸法系國家則大多是財務會計與稅務會計分離）等。西方還有一種“文化決定論”，認為文化是一個國家會計制度形成中的重要決定因素，無論是會計理論與會計方法的選擇、會計模式的形成，還是對各種會計現象的認識和解釋以及會計實務的發展方向等，在很大程度上決定于會計所處的文化環境（郝振平，1997）。
上述各項影響因素必然在特定對象、特定時期、特定環境下發揮作用，研究中國會計特色離不開參照物，這就涉及到研究范圍問題。從我國會計制度體系上考察，會計準則居于會計法之下、會計制度之上的中間環節，具有承上啟下的重要作用，正因為此，近年來我國對會計準則的研究力度遠遠大于對會計法和會計制度的研究力度。但會計法是我國會計工作的根本大法，會計制度是我國會計工作的直接依據，因此對會計法、會計準則、會計制度的研究不可偏廢，以便更好地從總體上把握中國會計特色的理論體系、方法體系、實踐體系。此外，從公開媒體上的研討情況來看，我國會計準則的參照對象主要是北美、歐洲國家以及日本、澳大利亞等國家的會計準則和國際會計準則。從廣泛借鑒意義上說，有必要對除了日本之外的亞洲國家、非洲國家加大這方面的研究投入。
三、關于研究視角與研究方法
一事物區別于它事物的根本標志在于其質的規定性不同，如果從不同角度考察，將呈現出不同的特征，中國會計特色亦是如此。我們不妨從以下視角進行研究與總結：
靜態與動態。從靜態角度看，各國會計理論及會計實務可能呈現出不同的差異；從動態角度分析，這些差異可能隨著時間的推移而有所改變或形成新的差異。僅就我國建國后的會計發展歷史看，有人將其劃分為蘇聯階段、“破除迷信”階段和建立有中國特色的會計體系階段（楊時展），也有人將其分為初步形成階段、停滯發展階段、全面發展階段和深入發展階段（陳信元），顯然，不同時期的會計研究重心、會計制度、會計方法、會計實踐等均有所不同甚至截然不同，與同期的其他國家比較，也表現出不同的特點，同樣其他國家的會計理論與實務也在不斷發生變化。因此既要從靜態角度總結我國會計特色，又要從動態角度、發展角度認識這些特色，特色既是可變的，同時也是可以把握的。
總體與個體?？傮w作為個體的集合，隱含著個體的某些特征；個體作為總體的構成細胞，是總體特征的基本源泉。一個國家實務方面的特征，除上述宏觀方面的因素外，還來自于會計實務方面的創造力，而會計上的特征又源于會計實務，如以我國50年代試行的內部核算制為基礎，于80年代模擬市場調節辦法設立的內部銀行，以及90年代以邯鋼為代表的模擬市場、成本否決制的施行，創立了具有特色的多種責任會計制度及預算控制制度的理論。中國會計總體特色的，不應該、也不能脫離個體會計實踐的和。
全面與局部。是指全國與地區的關系，即中國會計整體特色的總結應注意同局部地區先進經驗的提煉相結合，如邯鋼的預算管理經驗、湖北的會計局經驗、各地的會計委派制經驗等，如何使之與中國會計的特色相聯系，如何構筑相關的特色理論與等，值得我們認真研究探討。
整體與分層。這里的分層是指會計、審計、財務等不同領域，、農業、商業、業、運輸業、郵電業等不同行業，租賃會計、集團會計、外幣折算會計、破產會計等特殊業務的層次劃分。不同層次會計的中國特色，也是中國會計整體特色的組成部分，加強不同層次會計的中外比較研究、構筑這一層面的特色理論與方法，也是特色研究的重要之一。
關于特色的研究方法，雖然未見專文論述，但已有大量關于會計研究方法的論文或論著，主要包括規范研究與實證研究、定性研究與定量研究、宏觀研究與微觀研究、歸納與演繹、經驗與邏輯、分析與綜合等各種方法或各種方法的結合運用，但應注意可變因素與不可變因素的關系、變化與穩定的關系、本質與現象的關系、內容與形式的關系、必然與偶然的關系等，以防以偏概全。
四、關于中國會計特色的內涵與外延
中國會計的特色既然表現為中國會計的獨特之處、表現為與它國會計的差異，我們可從“人無我有、人有我無、人有我有”三個方面進行的、現實的、未來的考察。其中“人有我有”在具體內容、理論依據、實務方法等方面也可能有所不同甚至大不相同，而這些差異既有理論上的也有實務上的，既有理論體系方面的也有方法體系方面的，既有靜態的也有動態的。強調特色、欣賞特色，并不等于抱著特色不放而人為地“塞入”會計制度中，而是要在條件許可情況下使之逐步地、有意識地與國際接軌，以便使我們的會計更全面更深入地走向世界，盡量縮小與它國的差異，促進國際會計的真正協調。協調不等于同一，世界各國不可能采用同一會計理論、會計模式、會計方法以至會計理念，因此差異或特色是絕對的，同一是相對的，某些舊的差異縮小或消失了，但又會產生新的差異，各個差異的形成或縮小，決定于各國會計環境的變化。因此，中國會計特色將是一個永恒的主題，差別在于特色范圍的大小、內容的多少以及如何認識和理解這些特色。
從目前我國的、、經濟、、文化、歷史傳統等環境分析，我國的會計特色主要表現為：
1、會計管理體制的垂直性。根據會計法的規定，國務院財政部門主管全國的會計工作，地方縣級以上各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作，形成“國家財政部省（直轄市、自治區）財政廳（局）縣（盟）財政局”的垂直會計管理體制，其他任何部門和團體無權管理會計工作。
2、會計規章的層次性。表現為“會計法基本會計準則具體會計準則行業會計制度”的縱向法規體系和基本會計法規與行業會計法規以及綜合會計法規與專業會計法規的橫向法規等。
3、會計制度的強制性。會計法規定，各公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤，不得脫離會計制度進行會計核算。
4、會計實務的先進性。一方面，企業單位的會計核算必須以會計制度為依據；另一方面，隨著我國市場經濟的建立、和日漸成熟，實際工作中必然會出現制度中尚未規范的經濟業務，如五花八門的衍生金融工具的會計處理、2001年3月放開一級證券市場帶來的會計問題等等。這些均表明會計實務較會計制度的超前性，這雖然是世界各國所面臨的同樣問題，但不能不看到在我國的顯性化更強一些。
5、會計工作的矛盾性。由會計制度的剛性要求與會計實務的多樣性、靈活性所決定，我國會計工作中必然會出現一些“合法的不合理、合理的不合法”的現象，只要保持會計制度的上述特征，這一局面將是長期的。只有在制度與實務的博奕中、在制度的不斷修訂完善中逐步協調，才可使這一矛盾減少到最低限度。
6、會計人員的依賴性。由上述所決定，企業單位會計人員不得不依賴于會計制度。另一方面，我國歷史悠久，形成了較為穩定的傳統文化，同時也就造就了國家統一會計制度的文化環境。會計人員出于傳統文化觀念，自然樂于接受風險較小、不確定性較小的國家統一會計制度，進而產生對制度的依賴性。1993年會計制度轉軌以來我國會計人員的表現，以及最近財政部根據我國實際情況，著手研究和制定更詳細的全國統一會計制度的舉措，是對會計制度與會計準則關系爭議的最好回答，也充分證明了這一點。
7、會計手段的雙重性。目前我國會計工作仍然處于手工操作與機操作并存的階段，這種會計手段的雙重性，造成會計信息披露及時性、披露詳細程度以及會計信息利用廣度與深度等方面的差異。
8、會計教育的抽象性。盡管改革開放以來，我國引進了一些西方教育思想、教育觀念、教育方法等，介紹并實施了案例教學、討論式教學等多種教學方法，建立了會計繼續教育的職業教育制度，但由于“私塾”等傳統教育方式和教育觀念的深刻影響，“滿堂灌”的教學方式、抽象和范式的教學內容以及實踐教學不足等，仍然是目前會計教育的主流，即便是實踐性很強的會計專業技術資格、會計人員繼續教育等，也仍未能擺脫這一框框的束縛。
關鍵詞：企業會計人員；能力框架；會計人才
會計人員的職業能力與企業的運營與發展密切相關，只有從根本上提高會計人員的綜合素質才能夠保證其對公眾的服務質量，從而穩定會計行業的發展。近幾年來，我國財政部多次召開相關會議研究會計人員能力框架與人才評價體系的建立，并成立了專門的課題研究組，以期在短時間內構建出社會主義現代化的會計人員能力框架，建立健全會計人才評價的機制。
一、淺析我國會計人員能力框架的發展現狀
我國正處于社會主義發展的初級階段，市場經濟制度發展的并不完善，對于會計人員的職業能力沒有引起國家財政部的足夠重視，因此我國會計人員能力框架的建設情況從實際上來講與國外還存在著相當大的一段距離。我國會計人員能力框架在發展的過程比較注重理論和對知識的傳授，而在實踐方面和對人才能力的培養方面都沒有投入太多的精力，與我國社會主義市場經濟發展的要求嚴重不符，處于自我封閉、脫離實際的狀態。就目前來看，能夠通過注冊會計師資格考試的人才并不多，雖然持有會計從業資格證的人數不少，但高級專業人才的缺失仍舊無法滿足企業發展的需要。在高校教育方面，對于會計專業學生的培養也相對比較薄弱，知識面狹窄，特別是對跨專業學科知識的教育沒有從根本上引起教師和學生的重視。為了提高我國企業會計人員的職業能力水平、建立成熟的企業會計人員能力框架和會計人才評價體系，我國必須要合理借鑒外國的先進經驗，不能夠生搬硬套，要從我國的實際國情出發，認識到作為一門社會科學的會計學發展會受到哪些環境因素的制約。因為我國是社會主義國家，不同于發達的資本主義國家，在政治、經濟、文化等方面具有獨特的環境因素，對于企業會計人員能力框架的建設與會計人才評價體系的形成有著一定的制約作用。
二、淺析我國企業會計人員能力框架的建立與會計人才評價體系的形成
1.我國企業會計人員能力框架的建立。我國企業會計人員能力框架的建立正處于一個十分特殊的經營環境中，市場經濟不夠健全、對企業會計人才的培養和重視度不夠、會計行業的發展尚不成熟。因此，對于我國企業會計人員能力框架的建立必須要借鑒發達資本主義國家的經驗，并結合我國鮮明的社會主義現代化特色，從而在完善會計人員能力框架的建設同時也能夠形成一個合理的會計人才評價體系。在設計企業會計人員能力框架的過程中必須要堅持一項基本原則，就是做好對會計人員在企業升遷中能力框架的升級和延續工作。雖然會計人員在企業中隨著自己的能力的不斷提高經過企業相關考核之后職位會發生一定的變化，其能力框架也會發生相應的改變，但不同職位中的能力框架必須要具有遞進性并且相互關聯，才能夠使企業會計人員能力框架的建立的以健全和完善。于此同時，還要保證企業會計人員能力框架具有通用性，使其能夠適應不同行業、不同經營方式以及不同經營規模的企業會計人員的發展的學習。對企業會計人員能力框架的設計，通常采用的是Competence-Based Approach，即IFAC所倡導的基于勝任能力的方法。根據會計人員的處境和服務目標來對其有一個準確的定位，在此基礎上確定會計人員的基本職能、對其核心勝任能力進行分析，之后再根據核心勝任能力將相應的能力要素分解出來，與不盡相同的實施過程一一對應。企業會計人員能力框架中，層次包含初級、中級和高級這三個級別，對于初級階段定位在業務操作型，職能包括日常會計業務核算、依法納稅并填寫報告，勝任能力主要是執行、學習能力以及原則性；對初級階段定位在社會主管型，職能包括會計核算與控制、財務狀況分析與預測、審計與內部控制、稅收籌劃，而勝任能力則包括分析、管理、寫作能力以及靈活性；高階段定位在經營管理型，職能就是決策支持、財務占略以及資本運營等等，勝任能力包括決策、領導、戰略性規劃以及創造性。
2.我國會計人才評價體系的形成。會計人才評價體系的形成是建立在構建企業會計人員能力框架的基礎之上，與其研究方式相對應。會計人才評價體系的導向主要分為評價職業能力和評價能力要素兩個方面，在評價職業能力中，目的就是判斷會計人員是否有能力職業、能否獲得會計資格；對象就是執業會計人員；堅持階段性、靈活性、有效性的原則；通常所采用的方法就是開卷書面考試、工作記錄、工作模擬、同行以及外部評價；應用主要就是在會計專業職稱考試和會計職業資格證書中體現出來的。在評價能力要素中的目的就是衡量會計教育的成果，修正會計教育體系，所針對的對象是學生和教育工作者；堅持原則性、可靠性和持續性的原則；方法上采用閉卷書面考試的形式、由導師評價或者自我評價；應用時通過課程考試或者畢業論文的設計來體現。
三、結束語
企業會計人員能力框架的建立與會計人才評價體系的形成對于促進我國社會主義市場經濟的發展具有重要的推動意義和作用，必須要引起國家財政部和各企業的重視。
參考文獻：
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【關鍵詞】 會計理論； 教學與研討； 內容； 結構； 研究
大學教育的使命是文化傳授、專業教學、進行科學研究和培養未來的科學研究人員（奧爾特加?加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學過程中，必須做到既注重對在校博士、碩士和本科生進行系統的專業基礎教育與專業技能訓練，根據不同層次學生的特點與來源結構，強化對其進行基本理論教育以擴大專業知識面，提高其專業理論素養，為將來從事研究工作打下堅實的專業理論基礎。
一、我國現行會計理論課程的教學層次劃分
會計理論是運用一定邏輯形式對會計實踐行為的本質及其演變與發展規律進行研究后所形成的系統、全面的理性認識。它是會計專業學生必須掌握的專業知識的重要構成部分。因此，它在整個會計專業教育體系（主要是研究生教育）發揮著重要的作用，這一點已經得到學界的共識（葛家澍，1998）。
據了解，在國外大學會計專業教育體系中，為了提高學生的專業理論素養在國內各會計院校的本科、碩士和博士三個階段專業教育的課程設置體系內，均設置了會計理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內容上卻大同小異。而在教學要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設為選修課（大多數列為必選課，少數列為任選課），課程名稱為《會計理論》、《會計理論專題》或者《現代會計理論》，教學時數為30學時左右；碩士生教育中，則均列為學位課程且屬于專業基礎課，課程名稱一般稱為《會計基本理論研究》，安排在入學后的第一學期，教學時數為40學時左右；博士研究生教育中，有的學校是將其設為學位課程，有的則設為考查課，課程名稱有的稱《高級會計理論研究》，有的則稱為《會計理論發展與學術流派》等，教學時間有的放在第二學期，有的放在第三學期，教學時數一般為60學時左右。由此可見，不論是哪個層次，會計理論課程均屬于教學計劃體系中的重要課程之一。
二、現行主要會計理論類書籍的內容結構分析
盡管學者們普遍認為對會計專業的學生應當加強其專業理論素養的教育，但是在如何安排會計理論課程內容以及如何組織教學內容上，國內外學者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內容體系。國內市場上較早的會計理論教材當推已故著名會計學家、中國人民大學閻達五（1985）教授應中央廣播電視大學邀請，為適應會計專業教學需要而編寫的《會計理論專題》一書。目前，國內市場上流行的可作為會計理論課程教學用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會性理論讀物三種類型。
第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會計理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會計理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財務會計理論與分析》。二是國內有關學者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會計理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會計理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會計基礎理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會計理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會計基本理論》。
第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財務會計理論》和阿邁德?貝克奧伊（2000）所著的《會計理論》。二是國內有關學者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會計理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現代西方會計理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會計基礎理論研究》。
第三，理論讀物性質的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會計大典――會計理論》，陳今池（1998）編著的《現代會計理論》，閻德玉（2002）主編的《會計理論比較與評析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會計理論》。各層次教材的主要內容可比較分析如下：
（一）本科層次教材的結構與內容
1.國外本科層次會計理論教材的結構與內容。主要有三本：
（1）美國華盛頓州立大學企業管理學教授埃爾登?S?亨德里克森（Eldon S. Hendriksen）于1965年所著的《會計理論》（Accounting Theory，1982年原版）。該書被稱為美國第一本有關會計理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長時間內是美國會計教育界專門論述會計理論的唯一教科書。該書于1987年經王澹如等翻譯并由立信會計用品社出版，由18 章組成，主要內容包括：會計理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會計理論的歷史發展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀的會計思想、19～20世紀初的會計思想、1930年以前的會計思想、20世紀20年代的會計實務）；1959年以來會計理論的發展（AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會計團體對會計準則發展的貢獻）；會計概念、計量和會計理論的機制（會計理論的概念、性質、體系、環境假設、目標、計量）；財務陳報的收益概念；收入與費用、利得與損失；財務陳報與物價變動；現金與資金流轉；資產及其計量；流動資產與流動負債；存貨；廠場與設備、購置的和租賃的；折舊；無形資產、非流動資產及遞延費用；負債及其權益；業益；股東權益的變動；財務報表上的揭示。
（2）哈利?I. 渥克（Harry I. Wolk）、邁克爾?G. 特爾尼（Michael G. Tearney）著《會計理論》（Accounting Theory，引進1997年原版）。該書由東北財經大學出版社1998年出版，其主要內容由19章構成：會計理論緒論；會計理論與會計研究；會計組織的結構與發展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現在）；財務報告規則的經濟分析；假定、原則與概念；會計目標；FASB的財務會計概念框架；存貨與應收賬款會計信息的用途；會計信息的披露形式；損益表；資產負債表；現金流量表；物價變動會計；所得稅會計；石油與天然氣會計；養老金會計；租賃會計；對外投資權益；國際會計難題（外幣交易、國家比較、國際協調）。
（3）R. G. 斯洛德（Richaed W. Schroeder）、M. W. 克拉克（Myrtle w. Clark）和J. M. 卡西（Jack M. Cathey）著《財務會計理論與分析》（Financial Accounting Theoryand Analysis，引進2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內容由15章構成：會計理論的發展；會計信息運用的研究方法與理論；收益概念；財務報表：損益表；財務報表：資產負債表與現金流量表；國際會計；營運資金；長期資產：廠場、設備；長期資產：投資與無形資產；長期負債；所得稅會計；租賃會計；養老金會計；并購會計；財務報表的揭示要求與倫理責任。
2.國內本科層次會計理論教材的結構與內容。目前，國內已經出版本科層次的會計理論教材較多，但若從其內容組合上分析，大致可以分為五種形式：
（1）會計理論教材，包括財務會計與成本管理會計兩個部分。譬如，由中山大學魏明海、龔凱頌等編的“高等學校本科會計學專業教材”――《會計理論》一書，該書由東北財經大學出版社2001年出版，并被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內容包括：會計理論概述（涵義、功能、體系、發展）；現代會計理論的研究方法（理論種類、傳統方法、創新方法）；公認會計原則（產生、發展、類型、特點、制訂、評價）；財務會計概念結構（概述、目標、質量特征、要素、確認與計量）；收益確認與計量理論；資產計價理論；財務報告理論（體系、基本報表、表外披露、未來發展）；有效資本市場與會計信息含量（實證理論內容）；契約關系與經理會計行為（實證理論內容）；成本計算與控制理論（成本計算、成本控制）；管理會計理論（框架、原理、新領域）。
（2）會計理論教材包括財務會計、管理會計與審計三個部分。譬如，由廈門大學盧永華主編的“21世紀課程教材”――《廣義會計理論》，由中國金融出版社2000年出版，該書涉及財務會計理論（7章）、管理會計理論（3章）與審計理論（3章）三個大的部分。財務會計理論主要包含財務會計理論概述（作用、環境、研究方法）、會計理論發展簡史（中國、西方、發展的啟示）、財務會計理論體系（西方的概念結構、中國的理論體系、比較）、財務會計假設與財務會計的目標（假設、原則、目標）、會計確認與計量的基本理論、財務報告理論（財務報告、歷史演變、未來展望）和會計規范理論（基本理論、法規、職業道德、證券市場會計規范、中國現狀）共7章。管理會計理論主要包含管理會計基本理論（發展、基本理論、相關學科、前沿領域）、中西管理會計理論比較和管理會計與財務會計理論比較3章。審計理論主要包含審計基本理論（定義、環境、目標、證據、判斷、準則）、中西審計理論比較與廣義會計理論結構3章。
（3）會計理論教材包括基礎性理論專題。譬如，由天津財經大學于玉林、田昆儒編著，并由立信會計出版社2000年出版的《會計基礎理論概述》。該書主要涉及會計理論的形成（會計環境、性質）、會計理論的特征與體系、現代會計的形成及其特征、會計系統、會計目標、會計職能、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃（預算）、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、大會計科學在發展和會計理論的發展在于創新等18章。
（4）會計理論教材以財務會計理論為主，兼顧其他會計理論的內容。譬如，由石家莊經濟學院梁毅剛等編的《會計理論專題研究》一書，由中國物價出版社2002年出版，設有會計及會計理論（涵義、研究方法）、會計理論的演變（古代、近代、現代）、會計理論的結構（目標、假設、質量特征）、會計確認、會計計量、資產及其計價原理、負債的確認與計量、所有者權益的確認與計量、收益、收入與費用、利得與損失的確認與計量、財務報告與信息披露、會計準則基本問題研究、會計準則的體系與結構、我國會計制度與會計準則的制定、統一會計制度研究、會計準則（制度）的國際協調與國家特色、內部會計控制研究、衍生金融工具會計、人力資源會計研究、環境會計問題研究、實證會計研究等20章。另外還有附錄，含會計學家、專業團體、重要文獻等。
（5）會計理論教材以財務會計理論為主，適當涉及其他會計理論的內容。譬如，由集美大學張白玲主編、并由中國財政經濟出版社1998年出版的《會計基本理論》一書，就設有緒論（會計理論性質、研究方法與歷史發展）、會計基礎理論（理論體系、本質、目標、假設、職能）、會計要素理論（六大要素）、會計確認與計量理論、資產計價理論、會計規范理論（概念、原則）、財務報告理論（目標、質量特征、基本報表、其他報告）、物價變動會計理論、會計環境理論（會計環境、會計模式）、會計理論的新領域（金融工具會計、環境會計、增值會計）等10章。
3.港臺本科生層次的會計理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺灣有關大學期間，曾與相關院校會計理論課程的專業進行過交流，并多次訪問有關院校的網站，發現臺灣高校會計專業本科生層次的會計理論課程基本上與美國的內容一致。
（二）研究生層次教材的結構與內容
1.國外研究生層次會計理論教材的結構與內容。目前，翻譯成中文并在國內影響比較大的教材主要有兩本：
（1）《財務會計理論》（Financial Accounting Theory）。該書由加拿大滑鐵盧大學著名的會計學教授威廉姆?R?司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財務會計理論課程的講義為基礎而形成的一本專著，主要是以20世紀60年代末期以來美國會計理論界用實證研究方法研究會計問題所形成的理論結論為基礎而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機械工業出版社出版。據了解其現被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計13章，主要內容包括：緒論；理想環境中的會計；財務報告的決策有用性；有效證券市場；決策有用性的信息觀；決策有用性的計量觀；經濟后果；實證會計理論；沖突的分析；管理人員報酬；盈余管理；準則制定：理論問題；準則制定：一種政治問題。
（2）《會計理論》（Accounting Theory）。該書由美國芝加哥伊利若斯大學阿邁德?里亞希―貝克奧伊（Ahmed Riahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國有兩個翻譯的版本。1981年的第2版由楊進等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財經大學出版社出版，現被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計16章，主要內容包括：會計的歷史和發展；會計的性質與用途；構建會計理論的傳統方法；構建會計理論的規范方法；財務會計和報告的概念框架；會計理論的結構；會計中的公允、披露及未來趨勢；會計的研究視角；會計：一門多重范式的學科；事項法與行為法；預測方法與實證方法；現時價值會計；一般物價水平會計；各種資產計價和收益模式；當代會計職業的背景；國際會計。
2.國內研究生層次的會計理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：
（1）包容了西方會計理論教科書的基本內容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會計理論》。該書由上海財經大學出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登?S?亨德里克森的《會計理論》接近。全書共組合為18章，主要內容包括：會計理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗）；會計與會計理論的歷史發展（古代、近代、現代）；會計規范和對會計原則的探索；財務會計的理論結構（構成、使用者、目標、質量特征、要素、假設、確認與計量）；現金流量與資金流量；財務報表中的收益概念；收入和費用、利得和損失；資產及其計量；流動資產和流動負債；存貨；固定資產；折舊；無形資產；負債及其計量；所有者權益及其計量；物價變動會計的理論與實務；現時價值會計；實證會計。
二是葛家澍、林志軍著的“會計研究生系列教材”――《現代西方會計理論》。該書由廈門大學出版社2001年出版，是1991年版《現代西方財務會計理論》的改進版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內容包括：現代會計的演變（19世紀前會計發展、19～20世紀初的會計；發展、20世紀30年代以來的會計發展）；財務會計理論及其研究方法（性質、研究方法論、理論驗證）；美國的公認會計原則（產生、發展、組織、假設、原則、準則的制訂）；財務會計概念框架（性質、發展、財務報告目標、會計信息質量特征、財務報表要素、財務報表確認與計量）；實證會計理論（發展、基礎概念、結論、評析）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產及其計價原理（涵義、性質、分類、目的、基礎）；流動資產及其計價；長期資產與無形資產及其計價；負債及其確認與計量；業益及其確認與計量；收益概念與收益確定；財務報告與信息披露（涵義、性質、內容、基本報表、其他手段）；現金與現金流量表；物價變動與物價變動會計；國際會計協調等。
（2）包容了會計理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會計碩士研究生系列教材”――《會計基礎理論研究》，該書由經濟科學出版社2001年出版，也被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內容包括：會計理論的形成；會計發展的動因；會計基礎理論；會計理論體系；會計學；會計定位；會計結構；會計目標；會計行為規范；會計現代化；會計模式；會計方法；會計中國特色；會計國際協調；會計學發展趨勢等。
（三）一般讀物型會計理論論著的結構與內容
1.專著性的會計理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會計大典――會計理論》一書，該書由中國財政經濟出版社1998年出版，被國內多所院校指定為研究生層次會計理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章，主要內容包括：會計理論的涵義（概念、作用、內容、結構）；會計理論的演變（復式簿記時期、產業革命時期、探索、體系形成）；會計研究的不同方法與流派（方法論、歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）；會計的定義及爭論（西方、我國）；會計的基本假設；財務會計的概念結構（概述、發展、產生背景、現狀分析）；財務會計的目標與信息質量；會計確認的理論研究；資產計價與收益決定（計量原理與模式）；我國會計理論研究的發展與評價；會計準則的性質；會計準則的國際化研究；我國會計準則制定的若干問題研究；現行財務報表的體系分析；財務報表體系的改進與未來（現行體系、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發展）。
2.普及性的會計理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現代會計理論》，該書由立信會計出版社1998年納入“立信會計叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現代會計理論》（1988版）和《現代會計理論概論》（1992版）出版兩次，該書也被國內多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會計理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個附錄部分，主要內容包括：緒論（會計職能與范圍、會計理論性質、研究方法）；會計理論的歷史發展（理論起源、發展停滯、近代會計理論發展、現代會計理論發展）；會計理論的結構與內容（基本結構、目標、假設、概念、原則）；傳統會計的特點和報表結構；主要會計報表（損益表、資產負債表、現金流量表）；收益的計量；收入確認與費用配比；資產計價；流動資產；固定資產與無形資產；負債與業主產權；物價變動會計的理論基礎；一般物價變動水平會計；現時成本會計；變現價值會計；人力資源會計；社會責任會計；國際會計；附錄：會計學家、專業團體、重要文獻等。
3.專論性的會計理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會計理論比較與評析》。該書由湖北科學技術出版社2002年出版，為中南財經政法大學會計專業近年（2002～2005）來本科階段《會計理論專題》課程的參考教材與研究生教學參考資料。該書共設15章，其主要內容包括：會計理論研究導論（概念、功能、內容、發展、體系）；財務會計的幾個基本理論問題（會計的定義、性質、對象、資金、職能、目標）；我國會計理論研究的概況、特點與趨勢（計劃經濟時期、體制轉軌時期、市場經濟體制時期、特點、趨勢）；會計與經濟效益；會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式）；會計準則產生與發展研究（美國、中國、IASC、各國發展）；會計準則制定模式的比較研究（機構、人員、程序、范圍）；會計準則的性質、結構與內容；會計確認與計量理論研究；財務報表理論研究（概述、產生與發展、資產負債表、收益表、現金流量表、增值表、現行矛盾）；我國會計改革和理論與實踐；我國會計管理體制改革研究（企業會計、政府會計）；我國會計法規體系研究（概述、會計法、統一會計制度、其他相關法規）；我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰（會計環境、規范體系、服務行業、會計人員、會計教育）；知識經濟與會計。除此之外，其他有影響的論著主要有：孫芳城等著《比較財務會計學》（2001），李孝林等著《會計基本理論比較》（2002）以及閻德玉等（1992）著《現代會計理論研究》等，但在內容結構上大同小異。
（四）現有會計理論教材及論著結構的基本特點
上述16本會計理論教材或者理論讀物，在內容設計上既有個性的設計，也有共性的內容。個性內容：主要體現在對每個專題內容的組織上，不同層次的教材以及不同作者的偏好，因此就形成了各具特色的內容結構體系。共性內容則可以劃分為會計理論及研究方法問題、會計理論及歷史發展問題、基礎性會計理論問題、會計要素的確認與計量理論問題、財務報告理論問題、會計準則及規范體系建設理論問題、特殊業務會計專門理論問題、會計領域其他專題理論問題、管理會計理論問題和審計理論問題等十個方面的基本內容，個別教材還設有附錄。筆者通過對其所涉及會計理論基本內容的統計與分析，歸納得出以下基本結論：
1.會計理論基礎知識及研究方法問題，共有15本涉及。其主要內容包括：會計理論基礎知識（涵義、性質、功能、范圍、內容、體系、種類、層次、發展、作用、環境、特征等）；會計理論的研究方法（研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統方法、規范方法、創新方法、研究方法的歷史發展、檢驗、事項法與行為法，預測方法與實證方法等）；會計理論研究的學術派別（歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）。
2.會計理論及歷史發展問題，共有14本涉及。其主要內容包括：理想環境中的會計；現代會計的形成、演變及其特征（19世紀前會計發展、19～20世紀初的會計發展、20世紀30年代以來的會計發展）；西方會計理論的發展與演變（會計理論起源，古代會計理論，近代會計理論――借貸記賬理論、17～18世紀產業革命時期的會計理論、19～20世紀初的會計理論，現代會計理論發展――1930年以前的會計思想、20世紀30年代后的會計實務與會計理論、1959年以前會計理論的歷史發展、20世紀60年代以后的會計理論）；會計組織的結構與發展（1930年前、1930
～1956年、1946～1959年、1959～現在，AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等）；中國會計理論研究的發展概況、特點與趨勢（計劃經濟時期、體制轉軌時期、市場經濟體制時期）；會計理論的未來發展（動因、創新、趨勢、大會計科學）。
3.基礎性會計理論問題，共有15本涉及。其主要內容包括：會計理論的結構與要素（概念、假設、目標、原則、程序與方法、狹義與廣義的結構）；財務會計概念框架（概述、產生背景、發展、現狀分析、性質、目標、會計信息使用者、會計信息質量特征、財務報表基本要素、會計要素的確認與計量）；我國傳統的會計基礎理論（西方及中國對會計的定義、會計系統、會計目標、會計職能、會計屬性、會計對象、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃與預算、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、六大會計要素理論、會計學、會計定位、會計結構）；中國的理論體系及與西方的比較。
4.會計要素的確認與計量理論問題，共有13本涉及。其主要內容包括：會計確認理論（涵義、特點、標準、原則）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產及其計價理論（涵義、性質、分類、目的、基礎），負債的確認與計量，所有者權益的確認與計量，收益概念、計量原理與確認模式，收入與費用、利得與損失的確認與計量；現金流量與資金流轉。
5.財務報告理論問題。共有12本涉及，其主要內容包括：財務報告與信息披露（涵義、性質、內容、其他手段、揭示要求與倫理責任、財務報告的決策有用性）；財務報告基本理論（概述、產生與發展、財務報告、目標、質量特征、歷史演變、現行體系結構）；基本財務報表的理論（損益表、資產負債表、現金流量表、增值表、其他報表、表外披露）；現行財務報表的體系（現行體系、現行矛盾、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發展）。
6.會計準則及會計規范體系建設理論問題，共有9本涉及。其主要內容包括：會計準則基本問題研究（概念、性質、內容、體系、結構）；美國的公認會計原則（產生、發展、組織、類型、內容、結構特點、制訂、評價）；會計準則產生與發展（美國、中國、IASC、各國發展）；會計準則制訂的相關問題（我國會計制度與會計準則制定、統一會計制度研究、會計準則的國際協調與國家特色等，制定的經濟后果與政治后果）；會計準則制定模式的比較研究（機構、人員、程序、范圍）；會計規范理論（概念、原則、基本理論、會計法規、職業道德、證券市場會計規范、會計行為規范、中國研究現狀）；我國會計法規體系（概述、會計法、統一會計制度、內部會計控制規范、其他相關法規）。
7.特殊業務會計專門性理論問題，只有2本涉及。其主要內容包括：所得稅會計，石油與天然氣會計，租賃會計，養老金會計和并購會計。
8.會計領域其他專題性理論問題，共有12本涉及。其主要內容包括：會計：一門多重范式的學科，當代會計職業的背景；有效資本市場與會計信息含量，契約關系與經理會計行為，有效證券市場，決策有用性的信息觀與計量觀，沖突的分析，管理人員報酬，盈余管理，會計中的公允、披露及未來趨勢；實證會計研究及理論（發展、基礎概念、結論、評析）；物價變動會計（物價變動與物價變動會計、物價變動會計的理論基礎、一般物價水平會計、現時成本會計，變現價值會計），國際會計（外幣交易、國家比較、國際協調）， 衍生金融工具會計，人力資源會計，環境會計，增值會計， 社會責任會計；會計環境理論，會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式），會計方法， 會計現代化，會計與經濟效益，會計中國特色與國際會計協調；我國會計管理體制改革（企業會計、政府會計），我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰（會計環境、規范體系、服務行業、會計人員、會計教育），知識經濟與會計。
9.管理會計理論問題，有2本涉及。其主要內容包括：成本計算與控制理論（成本計算、成本控制），管理會計理論（框架、原理、新領域）；管理會計基本理論（發展、基本理論、相關學科、前沿領域）；中西管理會計理論比較；管理會計與財務會計理論比較。
10.審計理論問題，有1本涉及。審計基本理論（定義、環境、目標、證據、判斷、準則）；中西審計理論比較等。
此外，還有兩本設有附錄，其主要內容包括會計學家、專業團體、重要文獻等。
三、不同層次會計理論課程的教學重點與內容設計
（一）不同層次會計理論課程的重點內容
綜上分析可見，會計理論所涉及的內容非常廣泛，因此，學生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個不同的階段不斷地學習與研討。但是應當如何區分與協調不同層次的重點內容，以減少重復并提高教學效果，則需要專門研究如下問題。首先，是不同層次的會計理論課程應當講到什么程度？本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應有多大？內容應有多深？知識面多廣？深度如何把握？其次，教材內容如何組織？涉及的機構、組織、規范、雜志、學人、文獻和觀點如何組合？是否只講西方財務會計理論？是否只講實證會計理論方面的研究成果？中國會計理論的發展是否需要講？第三，教學方式如何組織？是否只讓學生分組討論已經形成的論文即可？在這個課程中是否需要系統介紹某些知識？可否用一定量的知識供給來刺激學生的興趣與需求… …筆者認為，其主要區別在于不同層次學生學習會計理論的廣度、深度與對研究方法論的掌握問題。需要注意的是，在涉及的范圍上，需要適當寬泛而不宜過于狹窄，不宜讓學生只了解以某一方法所形成的研究成果，應當考慮會計理論的點（專業）―線（發展線索）―面（知識）。在內容上也需要兼顧相關內容，如會計發展的主要線索、會計理論發展的主要線索、會計思想發展的主要線索、會計法制規范發展的主要線索和會計研究方法發展的主要線索等。
因此，不同層次會計理論課程教學的重點即需要針對不同層次而適當體現差別。本科生會計理論課程的教學重點應當是以豐富學生會計理論的知識點為基礎來了解會計理論的基本結構，以拓展其會計理論方面的知識面及應用會計理論解釋、評價和指導會計實務能力。在“點”的明確要求下，教學中需要兼顧中西方的會計理論專業知識點。碩士研究生會計理論課程的教學重點應當是注重理解與掌握基本會計理論的線索，在“線”的要清楚要求，以充分認識中國會計理論發展的歷史地位為基礎，以西方會計理論特別是以美國的財務會計概念框架理論研討為核心向外延伸，同時需要兼顧中西方的會計理論問題并體現一定的深度與廣度。博士研究生會計理論研討的重點，要放在廣博的知識掌握與會計理論研究方法論的有效運用上，即在“面”要廣博的要求下，應當以研讀經典文獻、研討名家思想、把握中西方會計理論流派的發展脈絡為基礎，以了解學科交叉與滲透發展動向為基礎，以具備一定會計理論研究創新思維和認識為目標，故需要廣涉中西方的會計理論文獻并獨立進行分析、梳理與加工。
（二）不同層次會計理論課程教學內容的具體設計
1.本科階段《會計理論專題》課程教學的基本內容設計。本科階段《會計理論專題》課程的教學重點，主要是對前幾學期所學會計主干專業課程中所涉及的相關理論問題進行比較系統的梳理，以加深學生對會計專業方法的認識與理解，并有助于其在未來的會計專業實踐中運用。與此同時，還應當向學生適當介紹有關會計理論發展的知識，以拓寬其專業理論的知識面。因此，在內容的組合上，就要以幫助學生形成對主要會計理論（特別是財務會計理論）的系統認識為主線，以幫助學生對前導會計課程所學專業方法的理解掌握與融會貫通為重點，注意培養學生總結問題、分析問題與初步表達學術研究成果的能力。此外，在教學實踐中，有相當一部分本科畢業生已不滿足于本科層次的知識學習，而積極投身于“考研”的隊伍中。由于目前研究生學歷教育層次規模的急劇擴張，而教學資源的增長相對滯后，若把會計理論課程完全置于研究生教育階段，也會使研究生教育壓力過重，故可以考慮把一些相關專業基礎課程的內容劃入前一教學階段，以減輕研究生教育的壓力。以此認識為基礎，可以考慮將教學重點放在以下四個主要方面：一是中西方會計及其理論發展的基本知識。主要是介紹會計及其理論有關發展階段的特點、成就、重要學者與重要文獻等方面的知識，在范圍上要兼顧中外，以擴大學生的知識面；同時，適當介紹會計科學發展新領域的知識，如相關新學科的簡介等。二是財務會計的基本理論知識。主要涉及財務會計業務處理過程及其所涉及專業問題的基本理論知識，如會計系統的結構與運行、會計準則、會計要素確認與計量的原則與方法、財務報告的結構與編制等方面的理論要點，并注重與前導主干課程教學內容的對接。三是我國會計改革的相關理論知識。主要是結合中國會計改革的現實，介紹會計管理體制、會計監管、會計規范體系建設等專題性問題的研究成果。四是會計科學理論研究與學術規范的基本知識。主要介紹會計理論研究的基本步驟、基本學術規范與論文結構要素等專業論文寫作方面的基本知識，并適當進行論文寫作的初步訓練與指導，以便為學生順利完成學位論文打下基礎。另外，還有其他相關會計理論知識。
2.碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程教學的基本內容設計。碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程的研討重點主要是向學生比較系統地傳授并互相研討會計理論知識。但目前會計專業碩士研究生來源結構上比較復雜，不僅學生畢業的本科院校有不同專業優勢（理、工、農、醫、文、經、管），而且學生本身有不同的專業背景（理、工、農、醫、文、經、管）、不同的專業經歷（應屆、往屆與多年在職）和不同的學業經歷（中專、?？啤⒈究疲?，這就給會計理論課程教學內容的組織帶來了一定的困難。因此，碩士研究生階段的會計理論課程在內容組織上，不僅要注意理論知識面，還要注重理論的一定深度，更要考慮教學對象會計理論知識甚至是會計專業基礎知識積累上的差異?；谏鲜稣J識基礎，故可以考慮將教學研討重點放在以下八個方面：一是會計及其理論發展問題的研究。主要是研討會計及其理論相關發展階段的特點、重要學者與重要文獻等方面的理論貢獻，在范圍上以西方為主。二是會計理論體系的基本結構研究。主要是研討FSAB的財務概念結構。三是會計準則的發展、結構與相關理論問題研究。主要是以研討西方會計準則的發展為主線，同時研究中國會計準則建設的相關現實理論問題。四是會計要素確認、計量、記錄與報告的理論問題研究。主要研討會計確認與計量的基本原理、基本會計要素的確認與計量理論以及資產計價理論和收益決定理論等問題；研討財務報告理論的演變、現時若干問題（內容、結構等）與未來發展變化（內容、方式與形式等）等。五是西方實證會計理論的主要內容研究。主要研討實證會計理論研究的內容、成果及有影響的學術觀點。六是中國會計改革的相關理論問題研究。主要研討中國會計改革進程中有關會計管理體制改革、會計監管體系完善、會計規范體系建設等專題性理論問題。七是會計科學的發展現狀與趨勢研究。主要是對會計理論的發展現狀、特點及其未來的發展趨勢進行研究。八是會計科學理論研究與學術規范的知識與運用研究以及其他相關的會計理論問題。
3.博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程研討的基本范圍設計。博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程的研討重點主要是指導學生進行會計研究方法論及其會計理論發展規律。重點是通過對會計理論發展不同時期經典文獻的研讀，讓學生能夠把握會計學術思想的發展脈絡，認識會計理論學術流派的形成基礎，認識會計理論分支學科的形成環境與學科發展環境，掌握主要會計理論分支的核心觀點，對現時會計理論發展的若干問題有自己獨立的認識，為在會計理論的發展方面做出創新性貢獻奠定堅實的專業理論基礎。其要求可以歸納為：認識會計理論研究的思維方法，追索會計理論的發展線索，研究會計理論的發展規律，弄清不同流派的理論特色，認識主要流派的理論貢獻，掌握會計理論的發展趨勢，運用會計理論創新的研究方法?；谏鲜稣J識基礎，故可考慮將教學研討的重點放在以下八個方面：一是會計科學理論研究的思維邏輯與認識論研究?？芍饕婕埃嚎茖W理論研究與思維模式；科學理論研究的基本程序；社會科學理論研究的方法體系；會計科學的學科地位與發展；會計科學研究的要素結構；會計科學理論研究的主要步驟；會計科學理論研究方法的相關論著研討。二是會計科學理論研究方法的發展變遷研究。可主要涉及：會計科學理論研究方法的發展階段劃分；規范研究方法占主導地位的時期及其特點；實證研究方法占主導地位的時期及其特點；現時西方會計理論研究的內容選擇與研究方法運用問題；關于規范研究方法與實證研究方法的討論。三是西方會計理論的發展歷史研究?？芍饕婕埃喊l展階段與特點研究；著名學者研究；經典文獻研讀。四是中國會計理論的發展歷程研究?？芍饕婕埃喊l展階段與特點研究；著名學者研究；經典文獻研讀。五是會計理論的主要學術派別研究?？芍饕婕皶嬁茖W理論發展過程中所形成學說、流派和學派的特點：譬如，與會計本質認識有關的會計工具說、會計藝術說、會計信息系統說、會計管理活動說、會計控制（受托責任）說等；與會計行為認識有關的組織會計說、行為會計說、產權會計說、會計契約說等；與會計記錄原理研究有關的靜態會計說、擬人會計說、動態會計說等；與會計科學理論研究思維模式有關的歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派等；與會計理論體系內容有關的規范會計理論、實證會計理論等；與專項理論研究有關的事項會計理論、價值鏈會計理論等。六是會計科學理論的交叉發展研究?？芍饕婕埃航洕鷮W說演進與會計理論發展研究；管理思想變遷與會計理論發展研究；法學理論變遷與會計理論發展研究；科學技術創新與會計理論發展研究；其他學科發展與會計理論發展研究；會計科學研究新領域的開拓研究。七是會計學博士論文寫作的相關問題研討。可主要涉及：選題動態、開題要求（文獻回顧）、準備（資料、數據、初步分析）、寫作（學術規范）、答辯及成果（前期、中期、后期）等。八是會計科學研究課題的相關問題研討?？芍饕婕埃簳嬁茖W研究課題的發現與路徑設計；科研課題研究申請書的編制、科研課題研究實施方案的編制、科研課題的調查（調查問卷、調查量表、調查資料的統計與分析）、科研課題研究中期報告、科研課題研究結題報告、科研課題的后續發展（論文、著作、報獎、申報新的課題）等。另外，還有其他相關問題研討。
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一、招生規模
(一)美國博士招收規模 與我國的情況類似，并非所有美國高校都具有會計學博士學位授予資格。根據Hasselback的教職員工目錄所提供的資料，全美3500多所大學中只有73所學校設有會計學博士點。另外還有少數一些學校則提供會計方向的商科博士學位(如杜克大學和佐治亞科技大學等)。在過去的15年中，獲得會計學博士的人數呈逐年遞減的趨勢。上世紀90年代初時，大學每年有200名左右的會計學博士畢業，而到2002-2004年，每年只有不到100名左右的博士畢業，到2003年畢業生人數只有69名(如圖1所示)。
與我國形成鮮明對比的是，美國的會計學教師近幾年來出現了短缺。2005年，一項由美國會計學學會和Accounting ProgramsLeadership Group (APLG)主持的調查顯示：2005至2008年，會計學博士畢業生只能夠滿足教育行業49.9％的需求，而高校急缺的審計和稅務方向博士，僅僅能夠滿足22.8％和27.1％的需求，以至一個剛畢業的會計博士、新的助理教授的工資比一個大牌的生物、化學、或經濟學教授的工資還高。導致該現象的原因一方面是由于近幾年大批教授退休，另一方面是由于越來越少的會計學專業人士選擇學術研究作為他們博士畢業后的第一份職業。
(二)我國博士招生規?！∨c美國高校近年來基本保持在百人的招生規模相比，我國的會計學博士招生規模則略顯龐大。截至2008年，在我國1089所高校中，有508所開設會計學專業，其中有35所高?；蜓芯克鶕碛袝媽W二級學科博士點。從1982年我國恢復學位制后設立首批會計學博士點以來，這些機構已為我國培養了上千名會計學博士。本文根據教育部網站以及各大高校、研究所的招生主頁披露的信息搜集整理出的結果顯示，2009年會計學博士研究生的招生人數將達290人左右，統計情況詳見表1。
自1998年教育部明確設立“財務管理”本科專業以來，各高校已相繼開設財務管理碩士點與博士點，然而人們對財務管理學科內容的認識卻產生了較大的困惑與分歧。這種現象很大程度是源于國內學術界對“finance”學科內涵的不同認識，也就導致了國內的財務管理專業在系所設置、任課教師、專業名稱、課程安排上產生了差異。鑒于我國財務管理學科設置的特殊性，本文還對各個高校的財務管理專業的博士生招生情況進行了統計。在這35所高校、研究所中，單獨進行財務管理學專業博士研究生招生的學校并不是很多。另外，本文的統計數據并未包括企業管理或金融學等學科下的財務管理專業或財務投資方向的招生情況。由表1可以看出，我國目前公開披露的會計學博士研究生招生數量為223人。如果按照已披露招生計劃的高校平均每位博士生導師招收一至兩名的平均水平，估計未公開披露博士研究生招生計劃的41名博導的招生計劃約為60人，則每年會計學博士生招生數量應該在280人左右。這個數字約是美國招生數量的三倍。另一方面我國的博士生導師的數量增長也比較迅速，自改革開放以來至2004年底評選出的博士生導師共計100名，而近四年間這一數據又翻了一倍。近年招生規模和師資力量的迅速擴容反映出改革開放以來一直穩步發展的我國會計教育已進入了跨越式的發展階段。
二、生源結構
(一)美國的生源情況 根據美國會計學會／APLG研究顯示，現在就讀的博士研究生中大約46％都有1至5年的工作經驗，其中38％的人擁有五年以上的工作經驗。據一項調查問卷顯示，在美國90％的學校都要求學生在在論文開題之前必須脫產學習，因為他們必須注冊所有的博士課程，同時選擇教學或研究助理的工作。有些學生會中途退出博士研究生項目，而選擇在另外一個大學擔任助教或講師，但是在兼任教職員工的職位的情況下，想要完成博士論文的寫作還是相當困難的，所以美國的高校并不推薦以兼職的方式完成學業。
(二)我國的生源情況 相比較而言，我國的博士招生中在職的生源仍然占有較大的比重。東北財經大學、南京大學、中國海洋大學、廈門大學公布了博士錄取的詳細類別(見圖2)，其他院校并未對此信息進行詳細披露。在以上五所高校中，非定向類博士生的比重平均為44.8％。盡管已有清華大學、北京大學相繼宣布停止招收在職博士研究生，但廣泛的市場需求和會計學教師隊伍整體研究素質的提升要求使得其他院校不得不在此方面做出平衡。從長期來看，就會計學博士的培養目標而言保持高的在職博士生比例仍然是值得討論的問題，如圖2所示。
三、入學方式
(一)美國博士的入學方式 美國大學博士項目的錄取標準因學校的不同而各異，但大部分的學位項目都會重點考評申請者在本科或碩士期間的成績單，自我陳述、推薦信以及GMAT(管理類研究生入學考試)成績。部分學校還會考察申請者的職業經驗、職業證書，如注冊會計師證(CPA)，注冊管理會計師(CMA)等。在各項的考察指標中，無論是對國內還是國際學生來說，GMAT成績是評價申請者非常重要的一個標準，主要側重考查申請者的抽象邏輯思維、數理分析以及閱讀和寫作的基本能力，此外再加上自我陳述材料和知名教授的推薦信，使得各個學校得以較全面了解申請者的基本素質。
(二)我國博士的入學方式 國內各高校、研究所招生考試普遍采用筆試加面試的形式。筆試科目的不同設置體現了各個學校會計學的辦學思路和研究方向，其中對于兩門專業課的要求以經濟學和會計、財務理論最為常見，但也有不少高校選擇會計學加管理學或會計學加財務管理學作為考試科目。在命題方式上，大多數學校都以學院為單位統一命題，極少數學校如廈門大學則由導師依據各自研究方向，自主命題。另外，在35所高校、研究所中，只有財政部財政科學所在英文與專業課考察之外要求申請者加試一門理論，其余學校對于政治類課程均不做要求。
四、培養模式
(一)美國博士的培養模式 在美國，獲得會計學博士學位平均需要4.8年的時間，其中修學課程需要2.5年，完成論文需要2.3年。盡管有更長的學習期限和更嚴格的課程壓力，但是大約82％的學生還是能夠獲得博士學位。
(二)我國博士的培養模式 由于會計學博士教育與國際接軌，國內會計學博士教育與培養發展至今一般包括以下內容：文獻回顧研討課程，需要選修的研究領域，同時還有一些統計和計量研究的方法課。達到課程的要求之后，學生必須通過其相關領域的綜合考試。然后進人了論文撰寫的階段。學生首先提出自己的研究設
想，在得到答辯委員會的同意之后，才能開題，繼續論文的完成。畢業時，的質量和數量上，國內高校的要求不盡相同。另外，國內一些高校如清華大學、北京大學、上海財經大學采取美國的博士生培養體制――導師組制，即招生時不再分導師、分方向的單獨招生，而是統一招生、統一培養，到博士生二年級或三年級時，學生根據個人學術興趣，選擇該領域內的導師進行論文輔導，但其他高校仍然以導師制的培養模式為主。
五、資助與補貼
(一)美國攻讀博士學位的資助與補貼方式 在美國，機會成本是很多人不愿意攻讀博士學位的原因，而且商業界的薪酬增長會更加加劇這種機會成本。AAMAPLG研究顯示，每一所大學都會以某種形式為學生減免學費。平均每人每年的學費減免額為16559美元，從公立學校到私立學校的金額不等。同時，學校還會為學生提供助學金和擔任教學工作與研究助理的補償。其中獎學金額度的差距非常大，受訪的大學平均每年提供13132美元的獎學金，但最少的只提供3000美元，而最多的提供28000美元。部分學校也為學生提供健康保險。另外一個補助來源則是教授夏季課程，申請合格的博士生大致能獲得3000美元，從1000美元到9000美元不等。其他的助學基金來源還有兩項最著名的專為少數民族學生提供的AICPA獎學金和畢馬威獎學金。除去生活花費之外，學生們還需要為學生活動、教材、研究材料和統計研究軟件付費。大多數的學校不會為學生提供醫療保險，所以學生們需要自己支付保險金。參加學術研討會的大部分費用也需要學生自己支付，學校只會提供很小的一部分補助。
(二)我國攻讀博士學位的資助與補貼方式 目前我國博士生培養方式分為計劃招生、自籌經費、委托培養等多種方式。其中，占研究生主體的國家計劃招生的“公費生”，由國家下撥培養費，不僅學費免收，并且每月配有基本生活費。但在各高校為博士研究生所提供的補助無論是以獎助金形式還是減免學費的形式都相對較低。有的學校在經過研究生培養機制改革后，補貼形式由減免學費轉換為獎助金的形式。評選的標準則是基于學生在上一年所發表的學術研究成果。但由于現有的生活補助對于平均在學年齡較大的博士研究生來講依然相對較低，目前各高校內非定向的全脫產博士研究生到外實習、兼職已成為普遍現象。博士研究生資助的主要性質，應當是研究生參與勞動的工資，而不應僅僅因為研究生這一身份。研究生資助來源，應當是研究生勞動的受益方，即如果能夠按照恰當的方式向博士研究生提供足額、適量的資助金，一方面可以減輕在讀生的生活負擔，全身心的投入自己的學術研究當中去；另一方面也可以為高校和研究所吸引更多的優秀的人才，讓一些優秀學生不會因為經濟條件所迫而放棄選擇本來更適合他們的發展道路?，F階段各高校博士研究生在招生和培養中存在的差異，歸根結底是對于培養目標上的界定仍然不夠清晰。博士階段的教育應專注于培養學術、研究型的人才，從而實現教育資源更好的配置、促進會計人才培養模式的良性健康發展。
六、結論與建議
(一)適當延長博士生培養年限 如將現階段大多數高校三年學制擴展到四至五年學制，一方面可以形成一種隱性的選拔機制，一開始就保證對某領域有研究興趣的人才進入，令很多不夠堅定者“望而卻步”。另一方面適當延長學制我國當前流行的碩士生兩年制培養模式相契合。2002年起，中國人民大學、北京大學、中山大學、南開大學、武漢大學等高校紛紛改制，絕大部分文科專業都改為兩年，理科專業介于兩年和三年之間。依照國際慣例，碩士學位是高等教育中的過渡性學位，學制一至二年。盡管我國目前才剛剛步入高等教育大眾化階段，本科教育普及率與國外的一些國家仍有較大差距，然而隨著近年來高校的不斷擴張，我國的本科教育普及率正在逐步提升卻是一個不爭的事實，研究生改制與國際接軌是一個大趨勢。許多實行碩士兩年制的高校也表示，縮短學制不僅可以節省國家教育資源，培養更多高層次的人才，還可以改善研究生教育結構，重新定位碩、博培養功能。培養年限的延長使得博士生入學后有機會接受更為扎實的系統學術訓練和相關領域知識的完善，以適應當前國際上會計研究對基礎文獻、數理分析與實證研究的重視。
(二)控制招生規模與在職人數比例 在對2008年各院校招生數量的統計中，可以看到部分博士生導師一年招生人數多至四到五名。博士生的“批量式生產”使得人均占有教育資源的不足，而終會一定程度上影響學術研究水平。根據財政部副部長王軍(2008)的觀點，現在會計理論文章發表的不少，但真正有深度、有見地、達到國際學術水平的文章卻不多；會計審計著作越寫越厚，越寫越多，但真正能影響廣泛、影響長遠、影響國際的卻不多。因而，國內的會計系和教授應該有意識地在博士招生和培養過程中貫徹會計博士項目以培養會計教師和開展會計學研究為目標，并為博士生創造研究的環境和生活上的保障。所以，會計博士項目應該本著小而專、少而精的標準，寧缺毋濫。
(三)采用導師組制培養模式 首先，導師組制可在學生入學時對其綜合素質提出更高的要求，而減少對專業方向的要求；其次，導師組制的培養方式可以讓博士生有更寬松的選擇范圍?，F階段本科、碩士研究生的教育仍然以職業導向型為主，而博士研究生的教育則以研究導向型為主，博士研究生所需要適應和掌握的思維和方法與本碩學習階段有著顯著的差異。前面一到兩年的學習期間作為兩種教育的轉換和緩沖，無疑會加深學生對該領域范圍理解的深度和廣度。在經歷一段博士階段的深入思考之后，博士生結合自己的研究興趣，再定研究方向，能夠更好的發揮和表現自己，從而有益于最終的研究成果。而導師組制則便于提供這樣的選擇機會。
[關鍵詞]獨立院校；會計專業；培養模式
【中圖分類號】G642
應市場經濟之導向，借教育擴招之東風，會計專業成為當下最熱門的專業之一。隨著大學生就業難、預期薪酬與實際薪酬的偏離、崗位與才能的巨大差異，對會計專業人才培養模式提出了新的課題。獨立院校面臨著更加嚴峻的問題。生源減少，轉設將至，民辦高校、獨立院校面對更激烈的競爭，這就要求獨立院校更加準確地定位，辦出自己專業的特色。積極探索適應會計人才市場需求的應用型人才培養體系，這是民辦院校會計本科生未來生存和發展的需要。下面我們從培養目標、教育理念、實踐教學體系、師資隊伍建設、教學質量評價體系等方面提出幾點看法，供大家探討。
1、定位培養目標
實際上，培養目標是會計教育改革一直探討的問題。第一，高等學校應該培養“通才”，還是“專才”？第二，學生應該培養成應用型人才，還是研究型人才？第三，高校應該實行的是精英教育，還是大眾教育？第四，向學生傳授知識，還是培養能力？大多數獨立院校的招生批次在三本，也就是通常所說的公辦本科之后，?？浦埃痛硕?，獨立院校與公辦高校面臨的招生對象層次不同，培養目標更不一樣。選出適合自己學校和學生的辦學思路，才能形成具有特色的辦學理念和特點。如果說“211學校培養的是研究型人才，獨立院校必須培養應用型人才。對于會計專業實踐性強的特點，獨立院校的會計專業培養目標是應用型人才更是別無選擇。
2、更新教育理念
終身教育理念。在美國會計教育委員會的“會計教育狀況報告第1號：會計教育的目標”中，認為會計教育的目標是：“學校會計教學的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員，而在于培養他們在未來成為一個專業人員時所應有的素質。也就是使學生具有一名作為會計人員所應當具備的學習能力和創新能力，要使其終身從事學習。”能力培養是終身教育的最終歸宿。
“以學生為中心”理念。在西方國家的大學都以學生為中心，將學生作為服務對象。老師的職責是培養學生的學習興趣，教會學生如何學習。從“傳授知識”轉變為“傳授學習方法”，讓學生逐漸養成自我學習與不斷更新知識的習慣和能力。只有這樣，學生才能學會學習，具備獲取知識的能力，才能適應經濟、科技、社會、文化發展的快速化、多樣化和信息化的需要。
3、會計實踐教學內容體系的創新
長期以來，我國高校的會計教育中存在著重理論、輕實踐，重課堂理論教學、輕實踐性教學，重課堂講授的教學形式、忽視其他多種教學形式等問題。這些問題直接引導學生走上一條背書、應試的道路。因此，有必要加強學生實踐教學。獨立院校會計實踐的教學內容體系是課題研究的關鍵問題。圍繞獨立院校會計專業人才培養目標，我們要對課程體系進行改革，加大實踐類課程的比重。
實踐教學分為二個環節：實驗教學和實習。
實驗教學的功能是培養學生的實踐能力和創新精神，加深學生對所學理論知識的理解，提高學生的邏輯思維能力，對知識的綜合貫穿能力和運用理論分析、解決實際問題的能力。
實驗教學課程體系應包括：會計手工模擬實驗、計算機會計實驗、網絡平臺實訓、企業運營模擬實驗、案例教學。
實習包括認識實習和專業實習。實習培養學生理論聯系實際的能力。通過認識實習和專業實習的實踐體驗，感悟知識的實際運用，進一步提高學生的專業適應能力和業務水平，以便把學生培養成為適應社會需要的、高素質的復合型人才。
此外，會計專業還可從以其他方面開展校內實踐活動：（1）社會調查。這也是文科常用的一種實踐活動形式。（2）專題講座。針對我國會計改革的理論與實際，適時安排一些會計事務所合伙人、企業財務總監來校進行一些專題講座，從多方面拓寬學生知識面，并力求使學生理論聯系實際，多思考，多聯想，多動手，借此培養學生的創新能力。（3）參觀學習或經驗介紹?？蛇x擇本地區一些在會計管理或會計核算上有特色的單位進行參觀學習，或與校外實踐基地聯系，到會計事務所、資產評估事務所和企事業單位觀摩學習，聽取經驗介紹，讓學生增加對會計學的感性認識和學習興趣，在活動過程中還可促進學生之間的協作與交流，消除學生自主學習所帶來的孤獨感。
4、師資隊伍建設的創新
①嚴格管理教師課堂教學。
②建設一支適應會計課程教學需要的“雙師型”專任教師和校外兼職教師隊伍。在努力培養更多的“雙師型”專任教師的同時，針對會計教學實踐能力要求較高的特點，聘請企業中具有較高學術水平和豐富實踐經驗的會計業務管理人員作為兼職教師，擔任技術性、實操性較強課程的部分教學任務。
5、教學質量評價體系的創新
會計人才培養評價體系，是指對實施教育的過程和結果進行考核和測評。在高校畢業生就業形勢十分嚴峻的情況下，社會對應用型會計人才的評價主要基于綜合素質和專業能力兩個方面。①綜合素質。主要包括政治素質、身體素質、心理素質、語言文字表達、人際溝通、信息獲取及分析等方面的能力。②專業能力。主要包括較強的會計賬務處理能力、解決財務和金融管理實際問題的能力、熟練的計算機操作能力、閱讀專業外文資料的能力、社會經濟調查能力、財經寫作能力、文獻檢索、資料查詢的基本能力，具有一定的科學研究能力、參與決策能力、學習與創新能力等幾個方面。