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隨著我國經濟的發展，工程項目建設規模越來越大且復雜，涉及的投資主體廣泛，利益格局不斷發生變化，迫切需要進行工程項目審計。工程項目審計是工程建設中最重要的一個環節，它可有效控制工程造價，確保資金合理合規使用，提高企業的投資效益。審計人員在審計中只有以風險為導向，合理確定和評估審計風險，工程項目審計工作才能有效開展。
一、影響工程項目審計風險的因素
由于工程項目審計中涉及面廣、內容復雜、對審計人員的專業要求比較高，導致工程項目審計中面臨一定的風險。（一）不同利益主體對審計的預期和需求不同同一工程建設項目，不同利益主體的審計需求和審計目標不同，建設單位主要是降低工程項目的造價成本，提升工程項目的質量和管理水平，進一步提升項目的經濟效益性；施工單位主要是在保障建筑質量符合要求的基礎上實現企業經濟效益的最大化；建筑行業監管部門審計工作主要是保障建筑項目經濟效益，并實現社會效益的最大化。由于各相關利益主體的出發點和著眼點不同，可能導致審計結論出現偏差，影響審計風險。
（二）審計環境產生的風險
由于審計人員所處的審計環境不同，在審計過程中環境因素產生的風險對審計人員影響深遠。一些學者建議改變審計現有的行政模式為立法模式，加強相關立法工作并運用法律進行監督都非常有必要的。此外，有些被審計單位存在管理混亂，內控制度不健全、監督失控或有制度但未發揮作用、工程管理不規范的情形，在審計過程中不積極主動的配合，他們通過提供不完整或不真實的資料，使審計人員無法全面了解、發現被審計單位存在的問題。對一些隱蔽工程，審計人員很難進行破壞性檢查，只能依據施工過程中有關的簽證手續進行事后分析鑒定，增加項目的審計風險。
（三）工程項目審計內容及要求的提高對審計風險的影響
工程項目審計不只是對工程造價的審計，也是對整個項目建設全過程實施的審計,有些審計人員只依據送審資料對項目造價進行審計，但對資料的真實、可靠性未做必要的審計。由于影響工程造價的有關因素在不斷發生變化，這給工程審計帶來一定的風險。如施工中新材料或工藝的應用將影響到項目造價的合理確定，對于采用定額計價項目，與其定額相配套的文件、有關答疑材料是否齊全，相關材料價格確定是否合理；對于采用工程量清單計價的項目，有關的生產要素計價是否合理（如材料、人工及機械臺班單價、消耗量及其他相關費用的確定等），都將形成工程審計的風險。在工程項目審計中，審計人員不僅關注建設資金投入、使用狀況，還要對其經濟責任進行監督。在監督過程中，除了關注建設資金以及工程決算造價外，還應對有關項目取得的績效情況進行跟蹤審計。
（四）審計人員素質對工程項目審計風險的影響
由于審計人員所面對的是工程腐敗的“高發區”，其是否具備良好的職業道德和政治素質將影響到審計結果的真實性和客觀公正性，這是產生項目審計風險的主觀因素。同時，因工程項目審計涉及面廣且復雜，其技術難度大、專業性及政策性強，要求審計人員須具備較高的專業知識與技能。目前，審計人才與技術資源嚴重不足，大部分審計人員都是財會專業出身，其對工程結構與施工工藝不了解，從而不利于審計工作質量的提高，增加了潛在審計風險。雖然常聘請專業人員或中介機構代為審計，可緩解矛盾，但也面臨如何確保外聘人員的職業道德及與被審計單位是否需要回避等問題。
二、防范工程項目審計風險的建議措施
（一）不相容崗位分離，確保內部監督有效
工程建設監督中包含建設單位監督、監理監督、內審部門監督及工程目結算前審核等。由于工程監理具有專業、公正獨立性的特點，在很大程度上可以保障工程建設的質量，從而有助于降低審計風險。建設單位派員現場監督和管理，除了協調解決工程項目建設事宜、向建設單位領導匯報外，還要搜集現場資料以方便日后結算，對監理人員的現場監管進行必要的監督。審計人員要同有關部門在工程項目實施前進行可行性測試，對參與招投標的相關單位資格進行審查和誠信評估。在審計過程中要結合施工合同的要求，檢查施工質量和建筑材料是否符合標準，發現問題應及時跟溝通匯報。此外，在預結算前各個部門還要進行聯合會審，并做出詳細記錄。由于工程項目審計專業性高，基建主管部門及監理可事先對工程造價進行審核，審計人員再進行二次復核，這不僅可以降低審計工作量，還可降低審計風險。
（二）加強內部控制風險審計，關注內部控制缺陷
內部控制的建立和有效運行是降低公司各種舞弊行為重要保障，如果公司內部控制失效或存在重大缺陷，導致舞弊行為發生的可能性將增加，這無疑加大工程項目審計人員的審計風險。因此，審計人員要嚴格按照《內部會計控制規范——基本規范》要求，對建設項目的生產經營活動進行審計，對會計系統控制、不相容職務相分離、績效考核控制、預算授權審批控制進行審計。督促企業不斷提升規范運作意識，加強董/監事等高管人員對相關法律法規、規范性文件的培訓學習，推動公司治理水平改進和持續提升，完善和健全內部控制體系。充分發揮內部審計或審計委員會的作用，加強公司各項內控制度檢查，以確保各項制度有效執行。根據市場變化和公司的經營情況及時分析評估、識別各類風險，加強風險防范預警及突發事件應急處理機制的建設。
（三）強化審計人員專業技能培訓
審計質量是審計成果的最終體現，它涉及到審計開展的每一項工作，貫穿于審計的全過程。審計人員素質決定著審計質量的高低，而審計風險問題取決于質量問題。因此，審計人員素質的提高是防范審計風險最根本的措施，也是降低風險的根本保證。1.提高風險防范意識。作為審計工作的具體操作者，審計人員始終主導著項目審計過程，其素質的高低將影響審計風險的高低，這是風險防范的關鍵。因此，應加強提高審計人員的職業道德水平、思想政治素質和專業能力，建立一支順應現代審計要求的隊伍。從思想觀念上深入認識、重視審計風險，調動起防范審計風險的積極性和主動性，在審計過程中積極尋求有效的方法和措施來控制審計風險。通過加強政治素質教育，讓審計人員牢固樹立客觀公正、廉潔執法、無私奉獻的職業道德，避免因“關系風”引起審計風險。2.提高業務素質。風險的存在是不以人的意志為轉移，具有客觀性。審計人員必須養成謹慎、細心的習慣，正視風險才能把審計風險降至最低。工程項目審計需要審計人員掌握多種專業知識，審計人員要加強業務學習，通過嚴格制定、實施相關后續教育培訓制度，同時，還要努力學習相關的學科、新的政策法規，不斷提高審計人員的執法意識和執法能力，使其能夠在復雜環境中發現問題和處理問題。
（四）加強與單位內審部門間的溝通與交流
內部審計是一家企業內部控制中的重要環節，也是實施內部控制的特殊形式和重要手段。在很大程度上，內部審計質量決定著公司內部控制的效率。內部審計人員由于自身所處地位的特殊，獲取信息較為便利，熟悉公司的情況，積累比較豐富的審計經驗，使其能夠及時地發現公司有關項目中存在的問題與薄弱環節。相反，作為外部審計的注冊會計師，由于對被審計單位的情況不熟悉，這就需要加強與被審計單位的內審人員溝通與聯系，以最小的成本了解被審計單位相關內部控制狀況，提升工程項目審計風險管控能力。通過內部信息交流及時發現相關項目和經濟往來中存在的問題，促進審計人員不斷改進審計方法，逐步提高審計技巧，有效回避審計風險的發生。
參考文獻：
【關鍵詞】工程造價；審計風險；控制
一、工程造價審計風險概念
工程造價審計風險具體是指審計主體應用了完整、合法、有效審計材料得出的工程造價與實際工程造價之間的差異。客觀分析工程造價審計存在風險，是不會以任何人的意志進行轉移的，也充分體現出了可控制性、時效性。審計風險所具備的特點，是由審計自身特征、工程項目業務決定的。
工程審計是有效監控工程建設活動的重要措施。工程造價審計是通過審計獨立機構，按照有關的法律規定，監督與審核項目建設需要的各種資金費用。站在工程技術角度分析，它有效檢查、公正、監督固定資產出現的投資活動的合法性、真實性。對工程造價加強審計與監督，能夠確保真實準確的項目投資造價以及制定合理的辦法。工程造價審計也是對工程造價實施控制的關鍵手段，它是一個整體綜合過程，是組成審計監督系統的重要內容。工程造價審計密切關系著人們的生活工作，做好它能夠推進我國社會經濟的可持續發展。
二、工程造價審計風險的主要類型
工程造價審計風險具有客觀性，主要由工程項目與審計工作特征進一步決定的，具體分析，審計風險可以分為下列幾種：
（一）工程造價審計人員專業素質產生的風險
工程造價審計人員由于具有參差不齊的工作水平，一些審計人員在政治素養、工作技能、知識水平、理論結構方面無法達到審計工作提出的要求。例如有些工程造價審計人員并沒有受到業務相關培訓，缺少對定額知識的充分了解，實際工作經驗嚴重不足。有些工程造價審計人員還存在著不合理的專業知識結構，對工程造價審計工作質量產生了很大影響。
（二）工程造價審計方式產生的風險
工程造價審計側重于事后審計，對送審材料十分依賴。由于一些業主報審材料缺乏真實性、完整性，竣工圖紙無法整體反應工程真實情況，變更設計工作不全面，沒有出現變更通知，尤其是減少工程量的變更，有些關于減少工程造價的設計變更甚至不報審。如此不但導致工程造價無法體現工程真實造價，對業務產生很大的損失，還致使工程造價審計人員需要對由于管理施工不善產生的潛在風險進行負責。
（三）工程造價規范計價產生的風險
我國正式開始實行工程清單計價標準是在2003年，因此需要不斷完善與修改計價規范、方法以及價格數據庫，工程造價審計人員需要一些時間了解、熟悉以及掌握計價標準，在實際操作中極容易發生失誤，產生審計風險。
（四）工程造價審計操作產生的風險
伴隨著迅速發展的計算機技術，不斷升級的計價軟件，審計人員假如無法對計價軟件有效操作，勢必會產生計算誤差。一部分審計人員還是使用手工計算，不僅浪費時間，還會出現較多的差錯，導致工作效率低下，審計結果不夠科學，也會產生審計風險。
（五）工程造價審計客體產生的風險
復雜的工程造價審計客體，會給審計工作帶來一定的難度。工程造價審計客體主要包含業主、承包商、設計人員、供應材料設備商等。不管哪一個客體都存在著很多有關工程造價審計的潛在風險。例如業主產生的不科學決策、不規范的招投標、監理缺乏力度、設計圖紙無法達到國家要求等。假如審計人員缺乏較強的識別能力，工作水平較低，極有可能出現違規、違法采信材料，造成工程造價與真實造價嚴重偏離，致使產生審計風險。
三、形成工程造價審計風險的具體原因
工程造價審計風險成因較為復雜，具體包含了以下方面：
（一）工程項目復雜性
我國的工程項目建設體現出的復雜性導致了較大投資規模的可變性，基于復雜的影響因素，極有可能促使審計結構出現不確定性，另外工程項目的長期特點也會促使核算成本產生不確定性，這些因素都會引發審計風險。
（二）不明確的工程項目施工過程
主要是由于工程在實施過程中產生的復雜性、管理資金以及使用階段的不明確。另外，伴隨著市場上不斷波動的建筑材料價格、不斷變化的法律等，都會對審計人員造價工作產生嚴峻的挑戰。
（三）建設與施工方主觀影響
針對工程項目建設來講，建設與施工雙方產生差異化的利益，因此評估工程造價時，通常會喪失客觀性，這樣有可能對審計工作產生風險。另外評估建設方的造價，施工方進行的收費，都會產生雙方工作人員舞弊問題，由此引發審計工作風險。
（四）缺乏專業化的審計員工隊伍
針對審計基層部門來講，還是缺少審計專業人員，通常都是一邊學一邊干，當各個專業沒有準確規定時，審計人員不能有效合理的進行選擇，這種嚴重缺乏專業人員的審計單位非常容易出現審計風險。另外還有一部分審計人員缺乏職業道德，當出現審計問題時，一般選擇坐視不管，甚至是忽略不提，這些都會對工程造價審計工作帶來很大的風險。
四、加強控制工程造價審計風險對策
（一）加大宣傳審計工作的力度
加大力度宣傳審計工作，只有這樣才能夠對組織建設審計工作的硬件環境進行改善，最大程度上降低審計帶來的風險。
（二）有效提升審計人員綜合素養
工程造價審計具有極強的專業技術性，構建一支復合特點的工程造價審計隊伍是保證審計工作質量的重要基礎。第一，不斷加強建設審計人員職業道德，科學規避審計風險；第二，工程造價審計人員需要具備經濟技術、法律等方面的理論知識；第三，必須培養一批具有較高學識與素質的審計人員，并且積極對他們進行培訓教育。
（三）應用科學合理的審計手段方法
工程造價在建設項目整體過程中實施貫穿，需要重點進行突出。第一是將設計環節作為重點，對造價進行全過程控制；第二是緊密結合技術與經濟；第三是落實主動控制；第四是積極采用現代化技術，保證審計項目的質量，對審計風險有效防范與降低。
審計工作中審計質量是生命線，科學的審計技術與方法是確保工程造價審計質量的基礎。第一，引入當前最為先進的風險導向作為風險控制的基礎，將分析與控制風險作為切入點，聯系各種審計證據以便更好對審計風險進行控制；第二，應用控制工程造價的動態方法，工程造價審計應利用全過程的審計動態方法；第三，在實施審計中應當有效結合應用各種審計方法，以便能夠有效減低風險。
（四）改善工程造價審計的外部環境
第一，對法律法規的建設需要不斷完善，促使工程造價審計工作有法律依據。進一步實施綜合管理，構建企業現代化制度，降低不確定因素與誤導造成的影響；第二，審計單位與領導應當加強溝通，幫助被審計單位構建有關的內控機制。
結束語
總而言之，工程造價審計風險的存在具有一定的客觀性，只要審計人員具備優良的專業理論，熱愛崗位，熟悉相關的工程清單計價法，以及有關的技術標準規范，依法開展審計工作，就能夠對審計風險實現防范與化解，進一步促進了審計工作的發展。
參考文獻：
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[2]林亞萍. 淺談工程造價審計[J].. 企業導報，2009，（6）
關鍵詞：工程項目；造價審計；建議
中圖分類號：TU723.3文獻標識碼：A
1. 工程項目造價審計風險概況
隨著建筑行業的不斷興盛，建筑行業的投資力度也在不斷加大，尤其是當前建筑工程項目的工程量巨大，項目所包含的施工環節數量多，使得工程項目在造價審計的工作當中具有較大的困難，這也就使得大型工程項目的施工和管理過程的造價審計中充滿各種不確定的風險因素，很多風險因素都表現出一定的專業性。
1.1 工程項目造價審計失誤引起的風險因素
現代大型工程項目的施工環節非常繁復，工程項目由多個施工環節共同組成，并且在施工過程總需要使用和涉及到的施工技術也表現出一定的難度。對于眾多工程項目施工環節的造價進行審計，會增加審計失誤的可能性，當一個大型工程項目進行施工時，其間所包含的眾多項目環節會隨著時間而不斷發生變化，再加上市場規律的變化，就會給造價審計工作造成巨大的困難。尤其在大型工程中的某一個具有銜接性的項目環節在造價審計過程中出現失誤，就會導致所有審計工作出現較大的誤差。另一方面，我國建筑工程造價設計工作的發展相對滯后，在建筑施工過程中沒有將審計工作與項目安排緊密地結合起來，一些工程已經開工很長時間了，然而項目造價的審計還未開始，更甚者還出現了工程項目已經進入了結算期，而工程造價審計工作才剛剛開始。這種情況的出現對于審計工作的準確性會出現很大的失誤，尤其是造價審計沒有與工程建設同步進行，會遺漏很多造價審計信息，從而使造價審計出現較大的風險。
1.2 工程項目造價審計存在一定的分歧
當前我國工程建設與造價審計工作之間存在較大的分歧，一種觀點認為工程項目造價的規律應當充分尊重建筑市場的發展規律的基本原則，在建筑市場經濟發展為主體的調節模式下，再對工程造價進行靈活調整；另一種觀點認為，建筑工程造價審計工作應當按照制度化進行量化分析，尤其是對工程項目造價的規律的分析充分按照審計規范與國家法律規定的原則進行。這兩種觀點就是當前關于工程項目造價審計工作的主要分歧，在具體的項目施工過程中，對于造價審計就會使用不同的審計形式，在造價審計的實際操作中，會使審計方法與實際因素之間發生沖突，從而使審計結果出現一定的偏差，產生審計風險。
1.3 工程項目管理存在一定缺陷
工程項目建設的目的是為建筑企業獲取更多的建設資本，工程項目在建設過程中會集中力量對建設成本進行約束，尤其在項目預算統籌的過程中，就會對項目成本進行限制。但在目前工程項目成本的管理環節方面還存在很多的問題，這其中包括了工程項目建設的內因和外因兩個方面。內因包括：當前工程項目建設中的成本管理制度不規范，工程監理乙級施工技術員等對于項目施工中沒有加強成本管理的具體工作細節，工程建設由于技術或者人力的原因導致成本支出無法控制等。外因方面主要表現為：工程項目成本在隨著建筑市場價格的變化規律而不斷發生改變的同時，會使得工程項目成本的控制含有更多的不確定因素，如市場規律波動引起的物價上漲、工程材料貨源供應出現問題等，都會導致工程項目成本的激增，另一種情況是由于工程項目的施工與原設計出現偏差，也會導致工程項目成本與預算出現較大的偏差，引發成本審計風險的發生。
1.4 工程項目造價審計活動存在缺陷
工程項目造價審計的過程中就存在一定的缺陷，由于當前條件下，對于工程項目造價設計的方法與制度規范來說，還沒有一個全面完整的制度方法，在具體的工程項目造價審計環節就需要根據實際情況來判斷審計指標，而工程項目在建過程中的很多因素都存在一定的變化，工程造價審計工作對于各要素的組織上就容易出現較多的缺陷；另一方面，很多施工企業的預算部門對于造價審計的組織不夠專業，缺乏實際造價審計經驗，很多工程單位的造價審計部門不具備相應的造價設計資質，尤其是一些審計部門人員所具有臨時性的特征，只是從其它財務部門臨時調度的財會人員進行造價審計，這就使得造價審計工作缺乏專業性，在造價審計中難免會出現各種錯誤，使造價審計的風險提高。
2. 控制工程造價審計風險的相關建議
2.1 建立健全工程造價審計的相關法律法規。
現如今，我國的法律制度規定內容沒有與實際工程造價審計現狀相符合，涉及的案件中，審計部門敗訴的案例相繼出現，而且越來越多。所以，建立健全工程造價審計的相關法律法規，明確法律在審計工作中的地位，對現階段工程造價審計工作尤為重要。
2.2 建立健全相關的造價審計制度
首要任務是要對造價文書進行充分的確定，完善造價審計文書在司法和財政工作部門的鑒定程序，確定造價文書在鑒定系統中所擁有的法律地位，這是對工程項目造價審計的制度性規范；其次，要明確工程造價與成本管理制度，工程項目部門與造價審計部門在工程施工的過程中全方位配合，建立和健全有關工程項目建設與工程造價審計結合的制度管理，明確每一個施工流程中的建筑支出與成本分析，明確造價審計中所負有的責任情況，強化對造價審計部門的監督和管理；第三，是要完善造價審計制度在建筑施工方面的運行機制，以造價審計與成本控制二者緊密結合，并對造價審計問題在具體工程成本控制過程中的管理方法進行科學界定，充分約束不規范的回宮成本管理手段，降低造價審計過程中的風險成本。
2.3 完善造價審計部門的建設
建筑企業要聘請高素質造價設計人才從事企業的造價審計活動，造價審計部門的工作職責要在企業各部門職責分工中明確表明，并對造價審計人員進行定期交流培訓。首先需要從造價審計人員的思想道德方面抓起，強化紀檢監察工作在造價審計部門的監管力度，使相關審計人員充分明確自身責任，樹立良好的職業道德；其次，從造價審計人員的專業素質角度抓起，對造價審計的方法和制度進行系統性培訓，使審計人員具有專業化的造價審計能力。
2.4 提高審計人員的專業水平。
在工程造價的審計工作中，是否能有效的進行，其中一個最為關鍵的因素是人員的利用，在選擇造價審計技術人員時，應該對其資質，學歷，技術操作情況等進行定奪，還有進行誠信考查，明確職責。在進行工作之前，應當使其充分了解工程概況，并且和相關工程師及時溝通，使其減少工程造價中審計風險的出現。
3. 結語
在我國的工程造價審計中，審計人員的職責和技術水平是防范風險的基礎，技術人員需要對工程圖紙進行核對，數據對比等工作，以及進行數據統計工作，目的就是為防止因工程造價審計風險的不確定因素引起工程事故的發生。從源頭減少經濟損失，減少能源的使用量，為社會和國家帶來高效益，高性能的建筑工程環境。
參考文獻：
關鍵詞：工程造價審計；風險；分析；對策
工程造價審計是固定資產投資審計的重要組成部分，近年來在我國重視程度不斷得到加大，運用日益廣泛，在現實中也取得不少成績。就我國當前形勢而言，國家加大基礎設施建設投入，擴大內需，各大工程建設項目紛紛上馬，這正是工程造價審計充分發揮作用的時機，此時研究工程造審計現實意義更為強烈。
一、研究概述
工程造價審計是獨立于建設單位，從工程技術的角度，對固定資產投資活動的真實性、合法性、效益性進行檢查、評價和公證的一種監督活動。具體指由獨立的審計機構，相關法律、法規和各項技術經濟指標，及對固定資產投資建設項目所花費的全部費用實施的審核與監督；并通過審計監督，保證固定資產投資項目造價的真實性、準確性及編制方法的合法合規性。
工程造價審計的意義重大。
第一，具有“合法”意義。工程造價審計可以審查工程造價方案是否真實可靠，審查建設資金使用以及招投標過程是否合法、合規。
第二，具有“提高”意義。工程造價審計可以客觀的評價建設效益，促進建設單位總結建設經驗，反思問題進而預防解決問題，提高建設項目管理水平。
第三，具有“趨同”意義。開展工程造價審計是拓展固定資產投資審計范圍和豐富審計內涵的客觀要求，也是實現與國際慣例接軌的必然趨勢，在國外特別是在發達國家，十分重視對建設項目的工程造價審計。
工程造價審計的對象廣泛。從形式上來看，工程造價審計對象是指建設單位及相關部門、單位提供的工程資料及其相關資料。作為嶄新審計領域，工程造價審計需要提供的審計資料與以往的財務審計有所不同。審計需要提供的資料包括：工程項目立項、可行性研究、概預算、投標資料等；施工圖紙、竣工圖紙、圖紙會審、設計交底材料、聯系單、攝影攝像資料等。從本質上看，指的是相關工程建設的經濟技術活動。與活動相關的是各種人財物之間的關系，這些關系也是工程造價審計之中要面對且捋順的工作內容。
二、工程造價審計存在風險
正是因為工程造價審計對象廣泛，內容復雜，與其它審計項目相比敏感性更強、審計環境更為復雜、更加注重溝通技巧、更需要專業判斷等業務特點，加之建筑經濟本身固有的特殊性和風險性，工程造價審計更容易產生風險，主要表現在兩個方面。
1.工程造價審計容易引起失誤
工程建設項目的復雜性使它從策劃到決算環節眾多，變數較大。既要經過立項、勘察、設計、施工等基建程序，同時又要經過計劃、概預算、實施過程中追加投資以及最后決算。環節多且易生變故，人材物條件、自然條件、建設者主管認識等眾多因素都會導致變化。如人材物的因素變化，導致原材料價格發生變化的因素就很多，市場可以調節價格，政策法規也可以影響原料價格。價格一旦發生變化，成本就會變化，進而導致整個工程活動發生變化如變更設計、擴大規模、增設項目等等。再如建設者的主觀認識發生偏差，做出錯誤的判斷和決策，也會對工程項目的開展帶來變化。等等。這些情況的存在，給工程造價審計工作增加了一定的工作量和難度，各個環節、各個要素稍有把握不準就容易引起審計誤差甚至是失誤，審計結果就會受到影響，同時也可能給審計人員帶來審計責任。
2.工程造價審計不可避免失誤
工程造價審計不僅因工程建設的環節多變數大而可能產生風險，同時由于我國目前的工程審計造價審計滯后性的實際工作特點，也難免會產生風險。從近幾年的實際情況來看，審計單位對工程造價審計的介人，在時間上大都是滯后的。往往是工程已經進入施工階段甚至是結算階段，審計部門才接到審計指令。工程造價審計與一般財務審計不同，實踐性更強，一些審計證據必須從社工現場才能獲得，一旦錯過時機，要對某一具體項目進行現場考察和分析，困難程度就很大，有的現場已經面目皆非，根本無從考究；隱蔽工程已經覆蓋，其“真實面目”無法看清，獲取不到充分有效的審計證據，又怎能發表準確的審計意見？由此可見，由于審計滯后的現狀，風險不可避免。
三、工程造價審計風險分析
造成工程造價審計的風險有根本原因，也有直接原因。若果說制度上的和管理方式上的是導致風險的根本原因，那么工程造價審計過程中的人員素質和操作問題就是直接原因。
1.對工程項目建設的認識存在分歧
工程造價審計與工程項目的建設是分不開的，然而就當前我國實際情況來看，對于工程項目建設的認識還是有分歧的，這種分歧會導致工程造價審計出現方向的偏差。分歧主要在工程項目建設的性質劃分上，有人認為工程項目建設是市場行為，工程建設的雙方屬平等市場主體，應該用合同法來約束工程項目建設的行為。還有人認為國家建設的工程項目大部分多為財政性資金，其目的是為了公用基礎、公益性事業的建設，認為行政參與的成分多，應該用審計法來約束。由于對工程建設本質的認識不同，工程建設認定的文書也有多種形式，不光有審計部門的審計報告和審計決定、財政部門的評審報告，還有社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機構的司法鑒定報告等等。不同工程采用不同的報告文書，甚至同一工程的不同環節也有不同的報告。不光會使工程項目建設管理混亂，也會給造價審計的工作帶來影響，造價審計獲取審計證據時，對這些文書的認定會存在審計風險。特別是當審計部門的審計報告與司法部門的司法鑒定報告意見相左時，風險更大，這類事例在現實中屢見不鮮。
2.工程項目建設的管理存在漏洞
工程項目建設的管理存在漏洞，主要是建設方的內部控制制度不健全。工程項目建設在工程項目管理的成本上一般比較重視，千方百計控制成本，然而對工程項目建設的內部控制往往不重視，導致管理上存在漏洞。有些工程項目建設甚至都沒有內控制度，有的單位即使有內控制度也純粹就是為了應付外部檢查，根本未執行等等。就已經制定完整的工程項目內部控制制度并且得到執行的情況來看，執行效果也不如人意。或因管理人員敷衍塞責而失效，或因建設單位與施工單位相互勾結而失效，或因建設環境和項目規模的改變而失效。筆者審計過的項目中，甚至出現了較多的行政干預和個人色彩，行政領導任意更改工程設計在政府投資項目中極為常見，某些項目打上了深深的個人烙印，經常會聽到施工單位或建設單位的相關參建人說這是“某某的工程”。
3.工程造價審計活動的實施存在問題
這種問題來自工程造價審計部門自身的在審計活動中表現出來的不科學、不合理的因素，比如審計人員素質、審計活動的組織管理等。首先，從人員素質來看，審計人員的素質還不夠專業。尤其是基層審計機關，常常是一個人充當多面手，邊干邊學，遇到審計難題時，不能有正確、合理的判斷，這些缺乏專業勝任能力的表現都會產生審計風險。此外，由于某些審計人員職業道德欠缺，對審計發現的問題視而不見或是知情不報，也給工程造價審計帶來風險。其次，就審計活動的組織管理來看，也存在管理組織不力的情況。
(1)人員緊張而組織管理出問題。工程造價審計需要既懂專業又懂工程的綜合素質人才，偶爾工程造價審計工作緊急且合適人選暫時沒有找到的的情況下，審計活動的組織上就會產生隨意性。轉(2)時間緊張而組織管理出問題。出于造價審計活動時間緊張的原因，有些審計組為了趕進度，簡化審計操作規程，導致審計風險產生。工程造價審計活動的實施過程中的問題直接導致審計風險的產生。
(3)力量有限而組織管理出問題。造價審計活動中審計機關限于工程技術力量，往往委托社會中介機構或聘請相關專業技術人員來協助完成工作，沒有考慮所聘機構和人員的職業道德及業務水平，還有回避關系等問題。雖然緩解了力量有限的矛盾，但帶來了一些導致審計風險的因素。
四、突破工程造價審計風險
1.完善相關的管理制度是基礎
(1)明確對工程造價審計文書的認定。當前特別是明確審計部門的工程審計報告和審計決定、財政部門的評審報告、社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機構的司法鑒定報告在合同法中的法律地位，在現階段顯得尤其重要。這一認定實際上也是對工程項目建設的性質認定。
(2)要明確工程建設項目的管理制度。工程項目管理的制度與工程造價審計活動密不可分，可以考慮逐步建立起一個以《工程項目管理規范》為核心的工程項目管理法律規范。通過這個規范，對工程項目管理各個環節的操作程序和行為準則予以明確，確定每一環節、每一程序上的責任主體，明確責任主體的義務和責任承擔方式，加強對各環節的監管，明確各環節監管主體的責任，強化各監管主體間的聯系，使工程項目管理真正有法可依、執法必嚴，在完善的制度下健康發展，為工程造價審計服務。
(3)明確審計主體內部運行機制。完善的審計主體內部運行機制是防范審計風險的直接作用力量，能夠保證審計主體的各項工作有序、合理、科學地進行，更加有利于不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計工作的責任制度、問責制度和獎勵制度，能夠約束審計人員的不規范行為，能夠充分調動審計人員工作的主動性和積極性，主動積極地防范風險。另一方面還要謹慎利用社會審計資源，慎重聘請專業技術人員或委托社會中介機構，進行委托前，應對擬聘請對象的執業資質、技術力量、以往執業情況之誠信度進行充分的了解。委托之后要對被委托的工作內容進行監督，可實行專人全程跟班審計，確保被委托工作有效開展，若中途發現問題及時糾正，盡力避免降低風險。
2.培養高素質的審計人才是關鍵
工程造價審計過程中的問題是導致風險的直接原因，減少審計過程的問題發生不僅要靠制度，還要靠活動的實施者。工程造價審計人員素質素質包括職業道德素質、業務能力素質。職業道德素質的提高，一方面可以加強理論的培訓學習，樹立典型，學習榜樣，另一方面還可以鼓勵先進，加大懲罰職業道德敗壞，通過這些手段來提高審計人員的職業道德。業務素質的提高，要建立審計人員后續教育機制，樹立終身學習的思想，針對工程造價審計工作需要，系統地、有計劃地組織高層次業務培訓，不斷更新專業知識和工程項目管理只是，以適應新形勢發展要求。需要補充的是在充實工程造價審計隊伍時除配備必要的財會審計專業人員外，要注重選配一些懂各種工程的專業技術人員，充實工程造價審計隊伍。
3.改進工作方法是創新
革新工程造價審計方式方法，提高審計效率，用更科學合理、更利于防范風險的方式方法來開展工作。鑒于工程造價確定的特點和近年來審計工作新趨勢，工程造價審計在審計方法上，應當突出事前、事中、事后審計相結合的審計模式，做到及早發現并解決問題，真正發揮審計監督與服務相結合的職能。還要善于總結經驗，加強行業間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績的原因，推廣先進審計方法。
參考文獻：
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【摘要】工程造價審計風險是指審計人員在實施工程造價審計后發表不恰當審計意見的可能性。與其它審計項目相比,工程造價審計具有外部敏感性更強、涉獵專業結構范圍更廣、審計環境更為復雜、更加注重溝通技巧、專業判斷更多等業務特點,因而審計風險也更大。
【關鍵詞】工程造價審計風險防范措施
工程造價審計風險是指審計人員在實施工程造價審計后發表不恰當審計意見的可能性。它貫穿于項目決策、設計、施工、竣工驗收和投資運營得分全過程。與其它審計項目相比，工程造價審計具有外部敏感性更強、涉獵專業結構范圍更廣、審計環境更為復雜、更加注重溝通技巧、專業判斷更多等業務特點，因而審計風險也更大。如何正確地對待工程審計風險，找到防范風險和化解風險的對策，是一個重大的問題。 任何事情的發生都存在著一定的因素，審計風險的存在也是一樣，它包括很多方面的因素，既有審計單位的因素，也有社會因素、經濟因素，還有審計自身主體的因素和審計方法等因素的影響。 一、工程造價審計風險形成的主觀因素 1.審計人員的專業勝任能力和執業水平。審計人員的業務水平和能力不高是產生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對會計資料反映的經濟活動作出科學的判斷，審計風險也就在所難免了。 2.審計人員的職業道德、工作的責任心及職業關注。在實施審計的整個過程中，如果審計人員不能保持高度的責任心和職業關注以在很大程度上就會產生審計風險。審計人員缺乏謹慎的工作態度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序導致審計結論錯誤的不在少數。對職業關注缺乏熱情也是產生審計風險的重要原因。 二、工程造價審計風險形成的客觀因素 1．建設方與施工方利益沖突的風險。建設方會要求較低的建設成本，施工方則要求較高的施工利潤，他們就會對情況介紹帶有片面性，對合同及有關簽證理解不一，導致審計方對問題做出錯誤判斷和計算。2．建設方與施工方利益一致的風險。主要體現在兩個方面：一是建設方通過施工單位搞假項目，假結算，套取國家建設資金，搞“小錢柜”，施工方則收取所謂的管理費；二是雙方有關人員相互串通，利用審計方的信譽與權威，，采取多簽證、亂簽證、隱瞞施工情況等手段，使其非法行為合法化，這也使得審計存在著風險。 3．建設項目的敏感性、復雜性導致的審計風險。、建設項目的敏感性、復雜性導致的審計風險。國家投資建設項目十分敏感,是社會關注的焦點之一,審計人員所受的壓力較大;工程項目投資規模比較大,建設過程中可變因素多;審計過程中涉及的子目、涉及的專業較廣,需要進行專業判斷的次數較多,審計結論的爭議性較大，由此造成的審計風險就會相應地增加。 長期以來，我國的工程建設就存在著投資膨脹嚴重的現象，造成工期越拖越長，工程變更引起的工程施工索賠增多，工程造價越來越高，諸多原因造成工程審計的風險也越來越大。要做到降低風險，就一定要做好防范，做到防患于未然。 三、降低工程審計風險防范措施 1、把好合同協議審核關，這是基礎。只有把好合同協議關，才能在以后的審計工作中做到事半功倍。把好合同協議審核關應重點關注合同條款的合理性，是否存在責權利不平等；關注合同條款的嚴肅性和合同條款前后的一致性；關注補充合同與招標文件、原合同的一致性，強化對施工合同的規范化管理，真正從質量、進度、造價三方面對建設項目進行有效控制。2、把好工程量計算關。這是工程審計的根本。施工單位一般會通過虛報工程量，改頭換面。或是重復計算工程量來增加工程造價。審計人員要做到去偽存真核減工程量，這是降低工程造價的基本手段。工程量審計方法主要有全面審核法、重點審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等，對隱蔽工程主要是通過查閱隱蔽工程驗收資料來確定其真實情況。在工程量審核中，要關注施工變更單的審核，主要審查手續是否符合程序要求，簽字是否齊全有效，內容是否真實合理，費用是否應該由甲方承擔，同時復核計算方法是否正確、工程量是否屬實、單價是否合理，審計人員只有做到這些才能讓以后的工作不會出現根本性的問題。3、把好套用定額關，這是審計的重點。施工單位在套用定額時一般會通過高套定額子目、重復套用定額子目、調整定額含量和補充定額子目來提高工程造價。在審核套用預算單價時要注意以下幾個問題：對直接套用定額單價的審核時，注意采用的項目名稱和內容與設計圖紙的要求是否一致，工程項目是否變相重復。對換算的定額單價審核時，要注意換算內容是否允許換算。允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，換算的方法是否正確。補充定額單價的審核，則主要是檢查編制的依據和方法是否正確，材料種類、含量、預算價格、人工工日含量、單價及機械臺班種類、含量、單價是否科學合理。4、把好材料差價審核關，這是工程造價審計的關鍵。原則上應根據合同約定方法，再結合甲方現場簽證確定材料價格。合同約定不予調整的，審計時不應調整；合同約定按施工期間信息價格調整的，可以根據施工日志及施工技術資料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間，有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據各種材料的使用時期采用使用期間的平均信息價。對于信息價中沒有的，或甲方沒有簽證的材料價格，需要平時對材料價格收集積累，必要時可以三方一起進行市場詢價確定。5、把好取費標準審計關，這是審計的最后關口。取費應根據工程造價管理部門頒發的定額和相關規定，結合工程造價相關文件來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性、執行的取費表是否與工程性質相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調整是否符合文件規定等等。6、完善審計機構建設，提高審計隊伍整體素質。工程審計是國家對工程建設活動實行監控的一種重要手段,是我國審計監督體系的重要組成部分,工程審計對工程造價的控制是一個綜合、復雜的過程,審計工作人員不僅要掌握相關的政策和業務知識,而且還必須努力學習各種先進施工管理辦法,了解新工藝,新法規;豐富自己的經驗和積累。不僅要經常深入現場,掌握原始工程資料,還要堅持實事求是,公開、公平、公正合理的原則;切實履行審計監督職能,努力提高審計質量和管理水平。 另外，可以建立一整套完善的審計制度和責任制度，審計工作可實行分工負責制，審計人員對自己份內的工作要做到一絲不茍，在有分有合的過程要告別注意合作部，避免由于因為依賴他人而造成的遺漏。在分工負責的基礎上，審計組長要對審計工作負起總的責任，監督工作人員要嚴格依據有關法律、法規辦事，要及時了解審計工作的進程和審計過程中出現的問題，集思廣益，早日解決問題。 7、把社會審計做為審計工作的有效補充。基本建設工程項目預（結）算審計的專業性、技術性要求審計人員必須掌握一整套的工程預（結）算技術，必須了解每種工程的施工特點、施工方核算方法，對于內部審計部門來說較為困難，要完成以上各種各樣的審計任務，必須要冒較大的審計風險，而社會審計卻擁有各種各樣這樣的人才。為了降低內部審計的的風險，工程投資較大，資料較齊全，核算技術較復雜的工程項目，可以請社會審計進行審計。但此前基本建設單位應先進行審核，對比較容易發現的錯誤先行剔除，以降低審計成本。
四、結束語 綜上所述，工程造價審計是有效控制投資至關重要的環節。盡管控制工程造價的方法、渠道很多，但是最根本的是要在實踐中加強認識，我們自己必須與設計、監理、施工等有關方面密切配合，共同把關，同時不斷提高審計人員素質，完善管理制度。把高質量、高效益的控制工作真正落到實處，才能提高造價管理工作的質量，最終提高建設工程的經濟效益。
關鍵詞:工程造價;審計;風險;防范對策
隨著我國經濟的不斷發展，建筑行業愈發占據首要位置，政府有關部門為加大對建筑行業的管理力度，制定了相關可促進建筑行業多方向發展的調控政策，從而對建筑行業實施監管工作。對于建筑行業而言，這種國家式的監管工作在一方面減少了建筑行業的活動范圍，另一方面也加大了對建筑行業審計風險的管理工作，因此，國家對建筑行業實施的調控政策，對建筑行業來講既是機遇也是挑戰。
1工程造價與審計風險
1．1工程造價的含義
工程造價最簡單的理解就是工程在建設過程中產生的總費用，對此，我國造價管理協會的學術人員提出了兩種關于工程造價的含義:第一種，工程造價是指在某一項工程建設過程中花費的總費用，也就是在該工程在建設過程中固定資產、無形資產一次運用后產生的費用總和。這種含義是以投資人的角度進行總結的，投資人為在某個工程建設中獲取收益，就會采取一系列投資、建設活動，從而產生的費用，被稱之為工程造價。第二種，工程造價是指工程竣工后的價值，也就是在該項工程結束后，根據實際的土地、施工設備、施工人員工資以及工程承包商等經濟市場的價格，從而計算出工程竣工后實際價值。這種定義是從市場經濟角度出發，利用工程中的建筑與市場同等價的商品進行對比，通過招標的方式，最終確定工程價值。對于上述兩種工程造價區分的重要意義是，為投資人、承包商提供了良好的市場活動空間，各企業之間為實現各自的管理目標，則需不斷對工程造價管理方式及內容加以改變，才能更好地促進企業的發展。
1．2影響工程造價評估的因素
影響工程造價評估的因素可分為主觀和客觀兩種.
1．3工程造價審計風險的含義
審計風險顧名思義就是施工實際計算結果與施工前預測結果二者之間的差異，對某項活動的經濟、資金造成一定的損失。因此，針對審計風險的這一定義可見審計風險具有一定的不確定性、客觀性，在整個工程施工過程中，對于風險的發生、大小、規模都是不可預測的，下面是根據審計風險的需求、角度、標準不同對實際風險進行分類:第一，按照審計風險的形態分為財產、自身、責任審計風險三種。第二，按照審計風險的后果分為自然、偶然審計風險兩種。第三，按照審計風險產生因素分為靜態、動態審計風險兩種。第四，按照審計風險的范圍分為全部、部分審計風險兩種。第五，按照審計風險損失產生因素分為自然、人為審計風險兩種。第六，按照審計風險的是否可見分為微觀、宏觀審計風險兩種。第七，按照審計風險是否可控制分為可控、不可控審計風險兩種。
2工程造價審計風險的評定標準
對施工人員而言，工程建設是周期性較長、工作量較大的一項工程，在一般情況下，可將一項工程劃分為以下幾個階段:工程決策階段、工程項目圖紙設計階段、選取施工單位階段、具體施工過程階段、工程竣工階段，然而對于工程造價而言，卻是貫穿從工程決策到工程竣工整個工程項目的每一個階段，其目的在于對工程所用資金實施控制。工程造價的計算結果是利用科學、合理的運算法則，根據工程施工方案及設計圖紙，按照政府有關部門的法律規章制度計算出整個工程建設所需的成本。實施工程造價控制工作，可以很好地將工程建設實際所需資金控制在標準范圍內，對于超出的部分可進行及時的修改，確保合理的選取施工人員、施工材料，更好地為施工單位帶來經濟效益。工程造價計算的結果是根據工程方案計算得出，然而在實際工程施工過程中，有些因素會隨著發生改變，例如:施工所用原材料價格的上浮或下調，在施工期間的大量降雨、降雪等因素都會對工程造價結果造成影響，而這些因素又是不可逆的，從而產生審計風險，由此可以看出審計風險就是工程造價結算工作中可控制、不可控制因素的總和，在工程施工前應做好工程造價審計工程中出現的風險問題，才能準確的結算出工程實際施工成本。
3工程造價審計風險的特點
現階段，對于我國的建筑行業而言，工程造價審計風險的檢測與工程施工質量、時間直接掛鉤，對于工程造價審計風險廣泛的理解是審計工作的風險和審計職業的風險兩種，審計職業風險就是由工程造價結算工作過程中各種不確定因素的總稱。
3．1審計風險的客觀性
根據現代化的審計工作的特點，對工程造價實施抽樣調查的審計方法，在樣本選取過程中可能會與整個總體出現某些誤差，然而這種誤差是可以人為控制的，但不可消除。因此，在抽樣審計工程造價工作中，如若根據樣本對整體進行判斷，則會對審計結果產生一定的誤差，既是審計工作人員在錯誤的數據上進行審計結果總結，造成審計風險的出現。在工程造價審計工作中，如果審計人員的技術水平不足，也會對審計結果造成一定的誤差，從而引發審計風險，因此，審計風險具有客觀性特點。對此工程造價審計工作中存在的問題，政府有關部門應對審計人員實施繼續教育的方式，提高審計人員的技術水平，加大工程造價審計人員的管理力度，提高審計人員對審計風險的意識，避免審計風險的出現，減少由審計風險造成的成本損失。
3．2審計風險的普遍性
在進行工程造價審計工作中，檢測出審計風險的出現則是在審計結論與工程預期結果產生誤差之后，但這種審計風險的出現是由眾多因素導致的，在每一個審計環節中都有可能受到因素的影響，從而造成設計風險的出現，因此，在實際工程造價審計工作中，應根據實際情況，選取最合適的審計方法，減少審計風險出現的概率。根據長時間的工程造價審計工作來看，影響審計風險因素的出現有:工程項目施工制度的不健全;在進行工程結算時出現丟字、漏字的現象;對工程項目的評價質量不公正，未按照實際工程施工情況進行評價;工程建筑項目的資金流動相較大、較多，工作人員未進行詳細記錄。因此，審計風險具有普遍性特點，因審計風險存在于審計工作的每一個環節，無論哪一個環節出現錯誤，都會對工程造價審計結果造成誤差。
3．3審計風險的潛在性
每個審計人員應對工程造價審計工作負有一定的責任，如果審計人員在審計工作中不受到法律的約束，對自身審計工作結果無任何可承擔的責任，從而不會造成審計風險的出現。因此，審計風險具有潛在性特點。在工程造價審計工作中，如果審計人員在審計過程中未按照實際情況開展審計工作，但未對工程造價結算造成影響，雖然這種審計風險是潛在性的，審計人員也需對工程造價審計工作負有首要責任。因審計風險的出現是在工程造價審計結算結果后出現的，施工單位如果不對審計風險進行驗證，審計風險的責任及所產生的損失不會成為現實。因此，審計風險屬于一種可能存在的潛在風險，對審計人員的工作具有相應的責任，還會對審計人員構成一種顯化過程，該過程的長短由審計風險的具體內容、審計法律法規、市場經濟環境、審計人員對審計風險的認識程度所判斷。
3．4審計風險的偶然性
由于審計風險是由各種因素以及審計人員主觀意識所導致的，不是審計人員故意而為之，審計人員在不確定的情況下對審計風險負有一定的責任，因此，審計風險具有偶然性特點，如果審計人員想要減少審計風險產生的概率，就會加大對審計工作的審查力度，全面、仔細的進行工程造價審計工作，從而才會促使國家頒布的審計風險控制制度更有意義。如果審計人員在進行工程造價審計工作中，因個人原因徇私枉法造成審計結果與實際情況不符的現象，從而引發審計風險的出現，這時，審計人員不單單對審計風險負首要責任，因審計因自身的原因導致審計風險的出現，對此未進行控制，因此，審計還會受到職業道德素質的譴責，甚至會受到國家法律的制裁。
3．5審計風險的可控制性
審計人員在審計工作中對審計結果承擔首要責任已被人們所了解，在實際生活中，由于審計風險理論思想轉化為審計風險具體制度規范，工程造價審計行業并未因此受到審計風險制度的控制，但仍然向審計風險制度規范的方向發展，因此，審計風險具有可控制性特點。在審計工作中應充分意識到審計風險可控制性的意義，在某種程度上可以不必對審計風險的出現而手足無措，對于審計風險的出現及時采取相應的應對措施，減少造成的經濟的損失，提高審計工作的質量。
4應對工程造價審計風險采取的措施
4．1加強工程造價審計風險的管理力度
在整個工程造價審計工作中，隨著審計工作的不斷開展，現已成為一種有規律可循的工程造價審計工作。因此，我國應加大對工程造價審計風險的防范工作，同時對審計有關部門根據自身的特點，選取最合適的審計風險管理制度，將審計風險降為最低，從而提高工程造價審計質量。現如今，我國雖然已經建立健全的工程造價審計規章制度，但制度中還未有工程造價審計現狀的具體判定標準，在涉及相關的法律案件時，審計部門發生敗訴的情況越發嚴重。因此，我國必須制定健全、完善的工程造價審計法律，提高審計工作在社會上的地位，進而減少工程造價審計風險的出現。
4．2提高建筑行業的自律性管理
在項目工程建設過程中，審計部門主要負責工程造價審計工作的合理、協調性，由于審計部門涉及范圍較廣，因此在對于建筑單位的工程造價審計工作無法面面俱到。對此，項目施工單位想要更好的發展，主要提高自身的管理能力，降低工程造價審計工作中存在的風險，促使建筑行業更好的發展。各建筑行業之間為了不斷地提升自身的社會地位，就加強企業內部的管理力度，遵守國家法律法規的規章制度，積極上繳稅費，保障投資人、業主的經濟權益，從客觀的角度評價自身工程建設的質量，減少工程造價審計過程中風險概率的出現。
4．3在審計工作執行前做好相應的準備
在建筑工程的招標階段，審計人員就應對工程造價實施審計工作，對于招標單位所提供的方案中出現的問題及時進行修改，確保建筑工程施工的緊密性、科學性、合理性，審計人員對建筑工程具體施工合同進行查看，保證施工合同的嚴謹性、完整性，如因實際施工過程中施工材料的價格發生變化，可根據工程施工合同加以更改。同時，審計人員還應對施工單位開展審查工作，確保施工單位是否可按規定時間交接工程，在之前施工項目中是否存在重大安全隱患問題的發生，在確保工程建筑質量的前提下，減少工程造價審計工作中存在的風險概率，保障審計結果的準確性，增加施工單位的經濟效益。
4．4提高工程造價審計工作風險防范意識
在建筑工程造價審計工作中，應嚴格謹慎地對審計人員、審計方法進行選擇，并對審計人員實行考核工作，采取優勝劣汰的方式，選取優秀的工程造價審計人員，因優秀的審計人員不僅擁有先進的技術水平，還擁有豐富的專業知識和實際操作經驗，對于工程造價審計過程中出現的問題，可以及時采取應對措施，降低審計風險的出現的概率，減少施工單位工程造價審計成本。同時，建筑工程施工單位還應建立完善的監督管理制度，并制定相關工程造價審計風險業務約定說明書，明確施工單位和工程造價審計人員雙方之間的責任，并在正式委托工作之前，施工單位應對工程造價審計團隊的實際情況進行了解，檢查審計團隊的信譽度、技術水平、是否擁有執業資格等。
4．5采用合適的工程造價審計方法
在審計人員對工程造價審計工作中，應根據建筑工程的實際情況，選用科學、合理的工程造價審計方法，既可提高工作效率，又可保障工程造價審計結果的準確性。現如今，政府應加強對建筑工程造價管理的控制，在審計過程中應采用事前、事中、事后三個方面對工程造價實施審計工作，發揮審計監督管理工作的作用，同時對工程造價審計工作進行總結，分析其存在的問題，提高審計工作的質量。
5結束語
對于我國的工程造價審計工作來講，應提高審計人員的技術水平以及應對風險時是否可及時采取措施的能力，在工程審計過程中，審計人員應根據實際施工情況與施工圖紙、數據參數、施工進度等進行核對，確保工程造價審計工作的零風險，避免施工過程中安全事故的出現，從而加大施工成本。對于減少工程造價審計工作中的風險，應從施工的源頭開始做起，減少資源的過度消耗，改善建筑行業過分壓抑的氛圍，促使國家經濟的快速發展。
作者:張建軍 單位:中國神華神東煤炭集團公司
參考文獻:
［1］陳超．關于工程造價審計風險與防范對策的研究［J］．中小企業管理與科技，2012，10:117－118．
關鍵詞：工程造價審計；審計風險；問題根源；應對措施
Abstract: the article mainly introduces the current status and problems of the project cost audit risk, to study the causes of the risk appears, and puts forward some corresponding countermeasures.
Key words: engineering cost audit; Audit risk; The root cause; Response to the
中圖分類號： TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）
當前，建設工程的投資在全年度國民經濟投資中占有相當大的比例，然而長期以來工程造價越來越高的現象也越來越嚴重，使得工程建設一直存在嚴重的投資膨脹，實施健康有效的工程造價控制成為一項必要的工作。作為工程造價共組中重要一環的造價審計更要加強監督和控制，積極規避風險，尋找解決工程造價審計中存在的各種問題的方法。
一、工程造價審計的重要性
工程造價審計是固定資產審計的重要組成部分，它是由獨立的審計機構根據相關法律法規和經濟技術指標對固定資產的費用進行審核監督，保證資產投資項目的真實準確以及編制方法的合法性。
一個工程項目從最初設想到最后完成，在財務上要經過工程計劃、預算、投資使用到最后結算的環節，而在生產建設的實際情況中受人為或者自然的約束這個過程存在著多變性的特點，這給工程造價審計工作增加了強度和難度。造價審計通常是通過工程項目的預決算審計來完成的，由于它的業務特點，因而審計的風險很大。工程造價審計風險貫穿于工程項目的決策、設計、施工、竣工驗收和投資運營的各個過程，影響著整個工程建設的運作過程。
二、工程造價審計工作中存在的風險和出現的問題
工程造價審計工作存在著與其他審計項目不同的行業特點，它外部敏感性強，涉獵范圍廣，審計環境復雜，需專業判斷 因此工程造價審計工作的風險存在性很大。工程造價審計風險是客觀存在的，具體來說體現在以下幾個方面。
（一)建筑方與施工方利益沖突的風險。出于對自身利益要求的考慮，建筑方希望盡量減低建設成本，而施工方則要求獲得高的利潤導致對合同理解的片面性，做出錯誤的判斷和計算，兩者若有矛盾，則必然需要審計方承擔相應的責任。
(二)建設方與施工方利益一致的風險。這一風險主要體現在兩個方面:1、建設方通過施工單位作假，搞假項目假結算來套取國家的建設資金，而施工方則收取所謂的“管理費”。2、雙方有相關的工作人員相互勾結串通，，利用審計方的信任，對其施工情況進行隱瞞，多簽證亂簽證，使其行為合法化。一旦其實情敗露，審計方往往會受到牽連，成為替罪羔羊。
(三)建設項目的敏感性、復雜性導致的審計風險。工程建設項目的投資規模較大，建設過程中的變動性很大，同時審計過程涉及的專業領域較廣，需要進行專業的判斷，建設工期時間長，施工人員、施工設備和施工材料等都比較難確定，這種復雜敏感的審計業務特點容易導致工程造價審計風險的出現。
(四)外部協調的風險。外部協調主要是行業主部門、行業之間關系的協調，相關業務單位、業務主管部門之間關系的協調。某些建設單位利用造價咨詢單位大多掛靠某個主管部門，權利范圍各自具備的特點，進行多頭委托造價審計，更甚者以造價最低作為認可條件，使得承接審計任務方在得到的資料不統一，業務水平不統一，最終導致審計結果的不一，從而影響了審計方自身的行業形象和行業威信。
(五)內部協調的風險。內部的協調主要是指審計程序是否統一，審計方法是否適當，審計制度是否健全。如果同樣的工程采取的標準不同，則必然會導致雙方的矛盾增加，同時若相關人員因自身素質不高收受賄賂或者一時工作疏忽等原因，也會造成工程計價的錯誤，降低單位的聲譽。
(六)內控制度不健全導致的審計風險。因被審計單位的建設項目一般不多，建設項目的內部控制制度很不健全，或者干脆沒有，同時在制度執行上也存在著問題。管理人員的敷衍忽視，建筑方與施工方的相互勾結，項目規模的更改和建設環境的削弱，執行力不強等不規范的審計管理，都會給工程造價審計帶來很大的風險。
(七)審計人員素質缺陷造成的審計風險。相關的審計人員尤其是基層工作者的工作量非常大，造成判斷的模糊性，某些審計人員道德缺失，隱瞞問題，這些行為也會給工程造價審計帶來風險。
三、造成工程造價審計風險的根源分析
目前我國工程造價審計存在的風險較大，主要受四個方面的因素影響:1、審計環境；2、審計技術；3、審計內容；4、人際人員的職業和道德素質。
工程造價審計的最大不同之處就是它所面對的被審計主題經濟成分復雜，一個建設項目有多個建設單位、多個施工單位和多個中介組織，內容繁雜，范圍廣泛，專業性強。因此，工程造價審計風險的根源主要體現在三個方面:
(一)工程建設設計質量不高，施工過程中變更頻繁。建筑材料的造價是在設計階段就已經確定了的，若設計人員自身職業素養不高，設計不完善，而建設單位為追求高標準在施工過程中隨意更改設計，使得工程造價失去控制， 給審計工作帶來隱患。
(二)審計部門管理制度不健全， 沒有內部質量控制制度。
(三)審計人員職業和道德素養低。從業人員經驗不足，缺乏相關的業務技能，對審計工作不能面面俱到，工作責任感不強，徇私枉法以謀取私利等都是審計工作正常運作的隱患。
四、積極規避工程造價審計風險，強化工程造價審計質量控制
針對當前工程造價審計工作中存在的一系列風險及其存在的根源， 相關部門加強對審計工作的質量控制，積極規避工程造價審計風險。
在進行質量控制時要堅持的原則有:1、質量第一的原則。2、以人為質量控制的核心。3、預防為主的原則。4、堅持質量標準。5、樹立貫徹公平、公正、合理的職業規范。
積極規避工程造價審計工作中存在的風險，可以從以下幾個方面來進行。
(一)熟悉工程造價審計工作的相關法律法規，加強行業的規范化建設。工程造價審計人員必須熟悉相關的審計法規和建筑造價法規，加大對審計工作的指導監督。在建立健全審計法規的時候要特別明確工程造價審計在合同法中的法律地位，降低和防范工程建設中存在的不確定因素，使得各項工作都有章可循，利于審計部門對建設企業的審計監督， 降低審計風險。
（二)采用先進科學的審計方法和審計手段。吸收和引進國外先進的審計方法和手段，同時采取合理的審計方法，在實際操作的過程中根據實際情況不斷的改進完善，適應出現的新情況。采用工程全面審計手段，利用現代科學技術，加強對整個施工過程的全面審計，提高審計效率，對降低工程造價審計工作中出現的審計風險有很大的促進作用。
(三)優化外部環境， 建立良好的內部運行機制。
在相關法律法規的監督指導下，規范市場的主題行為，使審計部門掌握到相對真實可靠的數據信息，減少被誤導的可能性，同時加強各相關部門的有效溝通，獲得對審計工作的理解和支持，從而大大降低審計風險。
在內部管理中要加強質量檢查的力度，建立責任制度和過錯追究
制度，充分調動各部門和工作人員的積極主動性。
(四)提高工程造價審計工作人員的整體素質，建設一支高素質的審計隊伍。首先要提高從業人員的自身政治道德素質，提高思想覺悟。其次對審計工作人員進行專業培養， 定期進行專業培訓， 績效考核。
【參考文獻】
[1]龔松，蔣宇紅，工程造價審計風險及其防范對策研究[J]，科技資訊，2007
一、工程造價審計風險的成因及類型
由于影響工程造價審計風險的因素較多,現階段我國工程造價領域中存在著較多的審計風險。我國工程造價審計風險按其主、客觀成因,概括起來主要表現在以下方面:(一)客觀原因導致的工程造價審計風險1.審計法律環境導致的造價審計風險我國已先后頒布實施的《建筑法》、《招標投標法》、《房屋建筑和市政基礎設施工程施工招標投標管理辦法》、《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》、《審計法》、《審計法實施條例》等造價管理相關法律法規,對促進建筑市場的凈化、促使工程造價管理工作的有序發展發揮了重要作用。但是,從法律法規執行的現實情況來看,很多環節仍然存在不完善之處,如在招投標過程中出現圍標、串標、陪標、行賄受賄等違法行為,在審計過程中很難發現問題或者即使發現,審計人員也難以更改中標價格;再如,由于業主方缺乏合同法律觀念,施工合同條款不合理而導致工程造價審計工作難以開展。2.審計外部環境導致的造價審計風險(1)乙方蓄意高報導致的造價審計風險。在建筑市場的激烈競標競爭中,乙方在投標報價時往往采取低價競爭策略以便承攬到工程。一旦乙方中標后,往往利用工程變更的機會惡意提高工程造價,如高報工程量、高套定額、抬高工程取費標準、加大材料用量、提高材料價格。(2)監理工作人員不作為導致的造價審計風險。工程造價能否得到有效的控制,監理工作人員的行為起著重要的作用。因此,監理工作人員在工程項目實施過程中應當加強工程造價的控制工作。但是,監理人員與承包商勾結、弄虛作假、重復簽證、虛假簽證、惡意夸大工程造價等現象在我國工程建設領域較為普遍,工程造價控制工作往往流于形式,給工程造價審計工作帶來很大困難。(3)審計取證不利導致的造價審計風險。工程造價審計工作主要是圍繞審計取證來開展的,通過收集、整理、分析、評價造價審計證據,從而得出客觀、公正的造價審計結論。工程造價審計工作的特點是依賴大量工程資料作為證據,因而其工作質量的高低與工程資料的完整性和準確性有著直接的關系。沒有充分的審計證據作為有效支撐和廣大工程參與者的有力配合,審計披露的事實和做出的造價審計結論就極有可能淪為無源之水,無本之木,就會釀成造價審計風險。(二)主觀原因形成的工程造價審計風險1.審計技術局限形成的造價審計風險審計技術局限通常體現在抽樣審計或重點審計方法的慣用性,這種人為因素可能使樣本無法準確地反映造價審計總體的性質。一方面,在實施造價審計時,由于采用抽樣審計或采取的審計方法不當往往會形成造價審計風險。另一方面,由于承擔的工作任務繁重而時間、精力有限,造價審計工作人員往往采取重點審計方法,如側重于工程量大、單價高的分項工程,對零星工程則不夠重視;對采用清單計價和定額計價的工程項目各有側重等,以便節省時間和人力。2.審計內容復雜形成的造價審計風險造價審計的對象——工程造價涉及面廣且具有技術經濟綜合性,涵蓋土建、裝飾、安裝、市政、園林、修繕等工程。造價審計的內容豐富,包括設計概算審計、施工圖預算審計、合同價審計、工程量清單計價審計和工程結算審計等。因此,造價審計內容較為復雜。工程造價審計與工程項目建設是難以分開的,而在工程造價審計過程中,審計人員一般較少有機會親自參與到工程建設各個階段之中,審計工作往往具有滯后性。被審計單位提供的招投標合同、工程合同、工程預決算書、現場簽證和財務決算書等資料中可能隱藏有財務風險、舞弊風險等。3.審計內部因素形成的造價審計風險(1)審計從業人員綜合素質不高。一般而言,造價審計工作對審計人員的職業道德、執業能力要求較高。很多審計工作人員由于職業道德素質低、責任意識不強,在審計過程中囿于專業和能力的限制,在進行具體審計時隨意性大,不能完全按照國家法律、法規和規范中規定的審計程序進行審計,對于圖紙矛盾、錯誤、深度不符合要求、規定、規范等問題,卻未能及時發現、知情不報或視而不見等,這給工程造價的審計也會帶來了風險。(2)被審計單位內部控制制度不完善。被審計單位內部管理制度的健全與否、管理水平的高低、管理工作成效的大小,均對造價審計工作有著重要影響。目前,很多被審計單位造價項目三級審核的制度不健全或即使有也未有效執行、甲乙雙方串謀致使制度失效以及應付外部檢查、管理人員敷衍塞責根本未執行等現象大量存在。此外,由于內控制度不健全,缺乏相關的過錯責任追究制度、審計工作質量獎懲制度等,致使造價審計人員在審計過程中講人情、拉關系、,也給工程造價審計帶來很大風險。
二、工程造價審計風險防范和控制的相關措施
近年來,我國逐漸開始重視工程造價審計工作,也在工程造價的審計工作方面積累了有效地經驗和做法,但針對我國目前在工程造價的審計等方面存在的諸多風險。(一)加強工程造價審計的外部環境建設加強現有造價相關法律、法規建設,制定與社會主義市場經濟相配套的政策、法律法規,對已有的部分法規進行修訂、規范和清理。從審計風險管理的角度來講,可以從兩個方面入手強化法規建設,即審計機構、審計人員的法律責任問題和財務、會計方面的法律規定的完善。加強法制建設,使工程造價審計在法制軌道上規范運行,做到有法可依、執法必嚴。(二)加強高素質工程造價審計隊伍常態化建設在做好宣傳工程造價的審計風險防范措施和意義的基礎上,加強工程造價審計人員的審計風險防范相關的專業知識和技能培訓。審計人員整體素質的高低直接決定了造價審計工作質量的高低,加強工程造價審計高素質人員隊伍建設可以通過以下途徑來實現:一是提高造價審計人員政治素質;二是提高造價審計人員的業務素質;三是提高造價審計人員的道德素質。根據實際的工作需要,構建學習型組織,要經常進行相關業務的培訓,要有計劃、有組織、有步驟地開展,培養和建立造價審計人員終身學習理念,提高造價審計執業水平。(三)加強工程造價審計管理制度規范化建設建立起比較合理的有效的制度,加強檢查審計項目質量的力度。建立工程造價檔案管理制度、執業資格制度和審計責任制度、專業負責人把關否決制、工程參與方約束機制、考核獎懲制度、單位間的溝通和協作機制等。通過建立起一整套的制度體系,不斷地把審計工作的規范化和制度化以及法制化進程推向深入,調動起審計人員的工作主動性、積極性,確保工程造價審計工作的規范化,夯實防范造價審計風險的制度基礎。總之,要通過工程造價的審計控制工程造價的實施,做好工程造價的審計前提是加強工程造價的審計風險防范。
作者：王琴單位：海口經濟學院工商管理學院
關鍵詞：水利工程；審計；風險
一、水利工程審計內容
（一）宏觀審計
宏觀上講，水利工程的造價審計應該包括以下幾方面的內容：（1）在批文方面，主要審計建設項目是否獲得了上級主管部門的批文，其建設程序是否與國家的相關規定相符合；（2）在工程設計文件方面，主要審計涉及可行性研究報告、初步設計、施工圖設計和竣工圖設計等文件在內的工程設計文件是否齊全；（3）在招投標方面，主要審計建設項目的招標和投標過程是否公開、透明、合法，是否存在虛假行為；（4）在單位資質方面，主要審計相關單位（包括建設單位、施工單位、設計單位、監理單位等）的資質是否健全合適，是否具有承擔相應工程的能力；（5）在資金方面，主要審計工程的建設資金在來源上是否合法，有無截留、挪用、浪費等現象，有無私設小金庫的行為，有無公款消費、公款旅游的行為，等等。另外還需審計資金的到位情況是否與建設進度相一致；（6）在工程建設項目的類型、規模和標準方面，主要審計是否存在與批文不相一致的情況，如工程類型被改變、工程規模被擴大或縮小、工程建設標準被降低等；（7）在合同執行方面，主要審計工程的施工承包合同的合法性以及施工過程中的違規分包問題。
（二）微觀審計
水利工程造價是由量、價、費構成的，因此量、價、費也是工程造價審計的重點。
1、工程量審計
工程量是單位工程造價形成的重要因素之一，對它的審計主要是根據施工圖紙、竣工圖紙、隱蔽工程記錄、變更修改通知、監理現場簽證等資料和合同文件中有關工程量計算方法的規定及全國統一工程量計算規則，查對工程量計算是否準確，是否符合計算規則，有無重算、錯算和漏算。
2、單價審計
單價審計是一個專業性、政策性很強的環節，審計人員應根據施工圖紙和實際情況，靈活運用專業知識和各項規則、規定，合理確定工程單價，做到實事求是、客觀公正。審核單價：主要審核標外工程單價，按照合同的有關規定，核對標內工程單價，變更項目工程單價依據施工合同，重點審查定額選用是否正確合理、施工方法與實際相符與否、砼標號土方類別是否高套、運距多計等。（審核單價的方法：經驗法；根據施工工藝和定額。新增單價的確定：對施工工藝熟悉，如倒運；無類似定額取相近最大，如聚氨酯）
3、其它費用審計
其它費用主要包括其它直接費、間接費、計劃利潤、稅金以及與工程建設相關的一些獨立費用。對它的審計應著重注意費用定額必須與所用的預算定額相配套，不得任意搭配：費率選用應符合工程類型、工程級別、施工單位的性質，并要注意與工程地點、時間的變化相適應；取費基礎是否正確，現行取費基礎有工程直接費、人工費兩種，不能混淆；對工期長，費率標準在施工期間發生變化的，應根據施工形象進度確定各期完成工程量，并按照當期費率分別計算工程經費。
二、水利工程審計風險
（一）審計方法落后造成的風險
目前，水利工程審計部門常用的審計方法是根據各級各單位頒發的建安工程預算定額的編制順序逐一的全部進行審查，沒有任何創新，反而是施工圖預算編制的重復勞動。因此，這種方法顯得太過于陳舊，手段單一，耗時多，并且效率低。水利工程審計工作的性質一般是在工程初步驗收以后，竣工驗收以前進行。而目前審計工作基本都是事后監督，缺乏中間工程的監督，所以缺乏一套比較健全完善的審計體系。
（二）審計人員素質不高引發的風險
在水利工程審計中有關部門的人員針對審計這一工作的性質沒有完全理解，在工作中沒有主次之分，重點不明了。有些對整個項目影響較大的內容并沒有突出進行審計，給單位部門帶來不利、負面影響。隨著水利工程審計部門系統的機構改革，逐漸出現了有的單位將原來的審計機構并入其它部門。
（三）水利工程審計客體產生的風險
復雜的工程造價審計客體，會給審計工作帶來一定的難度。工程造價審計客體主要包含業主、承包商、設計人員、供應材料設備商等。不管哪一個客體都存在著很多有關工程造價審計的潛在風險。例如業主產生的不科學決策、不規范的招投標、監理缺乏力度、設計圖紙無法達到國家要求等。假如審計人員缺乏較強的識別能力，工作水平較低，極有可能出現違規、違法采信材料，造成工程造價與真實造價嚴重偏離，致使產生審計風險。
三、水利工程審計風險的防范措施
（一）審計工作的定位
作為水利工程項目建設中的一方，務必保持審計獨立性，處理好監督與服務的關系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，與工程建設的其他工作隔離開，不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。
（二）制定切實可行的審計方案
由于水利工程項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作。因此，跟蹤審計方案必須與水利工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此應從實際出發，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。
（三）審計證據充分性的判斷要正確
判斷審計證據是否充分，應考慮計劃審計風險水平和計劃重要性水平、具體審計項目的重要程度、審計過程中是否發現錯誤或舞弊、審計證據的類型與獲取途徑。在審計過程中必須注意，充分
性要求并非意味著無謂擴大審計證據規模，并不是證據越多越好，否則增加審計成本和效率；同時考慮總體規模與特性，總體規模與證據數量不是成比例的，同質的總體比較于不同質的總體，對證據的數量要求是不一樣的。
（四）審查相關事項的資料不完整的處理
水利樞紐建設工程施工時間長，業主可能存在對竣工資料的完整性不夠重視，導致審計事項的相關資料不全但審計工作量大，審計人員對所有單項工程逐一核實和計算有一定難度，采取單方面不予以認定，甚至拖延審計時間，明顯是違反審計原則的。審計機構應采取適當技術措施，如現場取證或函證第三方或其它方法取證。
（五）設置審計查證作業關鍵控制點
根據工程項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與工程項目全壽命周期內的各個階段都密切相關。因此開展跟蹤審計時，應當以建設工程造價控制為主線，對建設工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證跟蹤審計質量，應對建設工程全壽命過程中對工程投資有較大影響的環節予以重點關注，在實施審計時，可在設計、招投標、簽訂合同、設備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環節設置審計工作關鍵控制點，制訂各環節跟蹤審計細則，確保工程項目投資得到有效控制。
結束語
目前我國水利工程審計工作存在很多風險，要想防范這些風險就必須建立一套科學合理的水利工程建設審計程序，明確審計的宏觀與微觀內容，通過審計工作的定位、制定切實可行的審計方案與設置審計查證作業關鍵控制點等方法來實現。
參考文獻