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關鍵詞：科研項目經費管理 財務核算 問題 對策
此前，我國科研經費一直保持在較高的水平上，但是與其他國外發達國家相比有差異。因此，我國在科研項目經費上推出了優惠政策，最大程度地調動企業積極展開研究，促進我國企業得到進一步創新。企業科研項目在財務核算中起到至關重要的一部分，影響著整個科研項目的進度、質量。因此，企業應當及時發現問題，提出問題，解決問題，幫助科研項目順利進行。
一、企業科研項目經費管理中的常見問題
（一）科研經費預算不合理
在對科研經費進行編制時，由于沒有編制科研經費預算的一套完整管理體系，導致預算當中問題較多，預算結果不合理，時常出現支出與預算具有差異的情況，另外，某些項目還出現預算計劃被決算代替的情況，導致項目完成之后的數額與預算之間的數據存在較大的差異，并且由于沒有對預算支出的結構進行合理的規劃，還會出現任意調整預算的支出結構的現象。
（二）研發項目的立項管理薄弱
科研者在研發過程中并沒有按照實際要求展開工作，立項管理較為薄弱，科研項目管理辦法不健全，對立項管理意識淡薄，缺少相應的激勵與考核制度。由于項目缺少專業技術人員，導致財務部門在科研經費上不能準確進行核算。由于企業對立項管理沒有進行有效的管理，造成企業科研出現經費大量流失，管理不完善，設備使用率低下的情況。
（三）管理制度存在的問題
在企業科研實際工作中管理制度不健全，管理手段相對落后，部門與部門之間沒有過多的溝通與配合，未能結合實際需求細化、完善管理制度，沒有及時做到共同合作，造成經費使用和管理混亂。近年來，我國雖然加強了對經費管理制度的調整，但是沒有結合實際情況，過于籠統，缺乏自主靈活性，導致可操作性欠佳，可用性不大，執行力度不強，從而造成科研項目在實際工作中得不到有效的應用。
（四）企業研發項目缺乏有效的過程監控
當前，在科研項目實踐中，一般情況下企業研發項目的過程監控是由企業的相關管理部門負責組織實行。但是，由于相關管理部門缺乏對研發部門的制約和控制，從而使得相關管理部門對研發項目的監控過程無法得到研發部門以及研發人員的支持與配合，導致整個研發項目部門的監控過程只限于表面上的形式而已，并沒有真正的貫徹落實。
二.企業科研項目中財務核算中的常見問題
（一）科研項目經費核算體系不規范
由于企業對經費核算體系沒有全面的認知，企業科研部門對經費的管理制度研究不透徹，認識不足，導致在科研經費核算中漏洞頗多，簡單的核算也變得較為復雜化。如此一來，財務部門根本無法正常跟進科研項目，也無法界定經費的支出，只需要提供憑證，即可辦理報銷。因此，經費使用范圍擴大化，造成超標超范圍的支出，資金使用效益整體拉低。
（二）研發經費的范圍難以界定
由于部門之前缺少溝通性，企業研發部門人員與財務人員對研發經費的范圍認識還不夠全面，財務人員的認識對研發經費開支上有一定的局限性，不能按照相關規定進行細致的操作。另外，企業科研經費管理缺乏規范性，統一性，導致企業科研人員沒有參考標準。
（三）企業領導對科研項目財務核算不重視
企業上層領導沒有重視其相關問題，目前，從我國趨勢來看，研發已成為企業的主體，但是還有很多領導不了解其重要性。部門之間嚴重缺乏溝通性，相關工作人員在申請經費時，研發部門認為申請經費統計是財務部的事，而財務部只看依據憑證進行核算，研發部沒有在相關系統中進行準確核算，又說是研發部門的事。這樣一來兩者之間不協調，導致經費統計難以實行。
三、企業科研項目經費管理以及財務核算的對策與措施
（一）財務核算方面的改進
第一，完善企業研發項目經費核算的管理制度，更好地認識科研經費的概念，使科研經費得到科學合理的統計與核算。由于科研項目的特殊性，使得其與其他生產項目具有差異性。因此，需要明確科研項目發生的費用，并對其進行正確的核算。促進企業科研項目的展開，推動企業進一步發展。
第二，為進一步改進科研核算方法，需要合理有效地加強科研項目經費的使用宣傳力度，不斷提升財務人員的綜合素質，與相關部門及時進行溝通，了解其部門對科研經費支出的范圍以及核算的實際情況，做出合理完善的核算方法，使其能單獨完成相關工作內容。
第三，為加強科研部門與財務部門之間的溝通，科研部門在科研工作上所產生的所有費用，最終都要體現在一張原始憑證上。然而，財務部門不懂專業知識，只有依靠科研部門提供的憑證進行歸類入賬。如果科研部門提供的數據或憑證不準確，就會使得財務部門研發經費核算不準確，無法正確入賬。因此，科研部門與財務部門對接的環節至關重要，不僅要規范，還要能協調運作，讓兩個部門減少信息溝通的障礙。
第四，企業對研發經費的核算，必須符合財政部、當地財政部門的規定。首先，企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。其次，對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的研發項目，或者研發力量集中在集團公司、由其統籌管理集團研發活動的，企業可以在所屬全資及控股企業范圍內集中使用研發費用。再次，企業可以建立研發準備金制度，根據研發計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發資金的需要。最后，企業應當在年度財務會計報告中，按規定披露研發費用相關財務信息，包括研發費用支出規模及其占銷售收入的比例，集中收付研發費用情況等。根據以上規定，進一步加強企業對研發經費的正確核算。
（二）科研經費管理的改進
第一，根據企業實際情況做好項目預算編制工作，并詳細安排各項項目費用的支出，確保經費的合理性與科學性。對于科學技術研究人員應詳細報銷設備，并羅列出不同設備的型號、數量、種類，所需材料等，最后再經過采購部門以及財務部門相互合作，根據實際情況確定費用預算。
第二，在編制過程中，需要提供科研項目的內容、周期、參與人員以及科研項目所要用到的相關設備、經費預算等，為企業科研項目提供更好的經費預算依據，保證科研項目啟動后產生的一系列費用，能正確預算。
第三，企業實施科研項目時，發生的研究開發費用如要享受稅前扣除有關稅收優惠政策，必須符合國稅總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》規定以及當地財稅部門的有關規定，稅前扣除是一項稅收優惠政策，其目的在于鼓勵企業開展研究開發活動，規范企業研究開發行為以及有關稅收優惠政策的執行；高新企業必需符合科技部財政部國稅總局《高新技術企業認定管理辦法》規定，可依照《企業所得稅法》及其《實施條例》、《稅收征收管理法》及《實施細則》等有關規定，申請享受稅收優惠政策，否則無法享受稅收優惠政策，從而促使企業加強科研經費的管理。
第四，在進行科研項目時，如果科研經費預算做出重大的調整，企業相關人員需按照有關規定及時向科研管理部門提交匯報。完善相關制度，讓科研工作人員明確經費管理中的責任權利。企業相關人員凡是涉及到資金管理、資金核算等方面的問題，都應當積極處理各方面的問題，使其得到溝通和協調。另外，對科研項目經費的合理使用情況進行有效的檢查與監督，避免浪費情況的出現。這樣一來，上級部門既可以及時了解科研項目的進展情況，又能進一步的在檢查監督中發現問題，解決問題。
四、結束語
在企業研發管理中，科研項目管理與財務核算管理是企業最重要的一個內容，在實際科研工作中存在著許多問題，針對此問題，提出相應的措施與對策。企業應當加強團隊意識，強化各職能部門對科研項目經費支出預算、成本核算以及經費結算的管理起到監督作用，使科研項目能更進一步規范化，為企業科研工作順利展開創造一個良好的環境。
參考文獻：
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[2]陳卓.淺談企業國撥科研項目經費的財務核算與管理[J].財經界，2013，（4）：100-101.
【關鍵詞】 科研項目 經費預算 全過程管理
高校科研經費指各種用于發展科學技術事業產生的費用。通常情況下，科研經費是由政府、企業、民間組織、基金會等各類機構組織通過委托研究課題或者以公開招標課題形式篩選申請書的方式來分配，其目的是用于解決人類社會發展進程中出現的問題。科研經費是保證科學研究的基礎條件，也是高校財務管理中不可或缺的主要內容之一。近年來，我國不斷加大科技創新的支持力度，科研經費的投入也呈現大幅度提高的態勢，根據《中華人民共和國2012年國民經濟和社會發展統計公報》顯示全年研究與試驗發展（R&D）經費支出10240億元，比上年增長17.9%，占國內生產總值的1.97%。同樣，根據國家自然科學基金委對2011年度和2012年度立項課題的統計數據對比分析，科研項目立項總數增長了9.4%，資助金額總量增長778%。科研項目支持力度呈現跳躍式增長。
一、高校科研經費預算執行中存在的問題及分析
1.科研經費預算執行與研究進度不對稱。主要表現為課題項目立項與經費實際到帳有時間差，研究進度較快而經費執行不足，往往發生課題驗收前突擊使用經費和用其他來源經費墊付本研究課題的前期研究費用情況。而且大多數縱向研究課題要到結項后才會劃撥余款，明顯無法與科研項目的研究進度相匹配。
2.經費實際執行與預算編制偏差較大。主要表現為①某些經費科目支出嚴重超過預算，例如國內差旅費調研費預算為3萬，項目經費結算時卻實際支出5萬。②某些經費科目支出不符合國家標準。例如國家自然科學基金項目規定勞務費是指在研究過程中支付給沒有工資性收入的課題組研究人員（如研究生）或臨時聘用人員的勞務性費用，而實際執行中卻往往發生給有工資收入的項目組成員支付勞務費情況。③經費支出與科研項目無關。例如，以考察、合作單位協作經費等名目套用科研經費。對于以上問題，首先是科研人員對科研經費的性質認識不足，往往有“項目是我本人辛苦爭取到的，如何使用是我的權利”想法。殊不知，縱向科研項目經費來源于國家的財政資金，理應符合國家財政資金使用的相關規定；而且，各類機構、基金委公開招標的課題也有相應的經費管理辦法，在科研人員本人簽字遞交申請書，相應機構、基金委公布項目立項結果并下達立項通知書、撥付研究經費時，這二者之間已經形成的法律關系，科研經費的使用就應當以服務項目為主旨，科研人員應秉承契約精神，按照相應的經費管理辦法和項目申請書中的經費預算情況執行，而非隨意變更。其次，科研人員缺乏專業的財務知識和對相關財務管理制度的認識，對于科研經費預算科目的實際內涵認識不足，從而產生經費執行中的種種問題。
3.高校管理部門監管不到位。主要表現為科研管理部門較為關注項目立項率、結項率，對于科研經費使用無法做到跟蹤管理；財務部門負責對科研經費實際支出的管理卻不確定項目研究執行情況；科研人員重視項目研究進度而忽視預算執行。三者之間缺少有效的溝通和協作，相應的職能部門監管不到位，形成科研項目管理與經費管理脫節的現象。
二、高校科研經費預算執行的“全過程”管理
所謂科研經費預算執行的“全過程”管理是指高校科研管理部門、財務部門、科研人員三方形成協作，在保證項目研究和經費使用的同時，實現預算編制、研究進程、結項決算的統籌管理。
1.科研經費預算編制。科研人員應當在充分了解相應經費管理辦法的前提下，有計劃的安排研究進度，根據實際需要編制經費預算，避免“隨便寫寫”的經費預算。
2.項目立項后對經費預算落實的管理。項目立項后，科研管理部門和財務部門協同合作，通過財務報銷系統，將經費預算落實，以報銷科目分類碼控制經費支出，杜絕經費實際支出不符合預算的情況。科研人員也應當根據實際研究情況，落實前期經費、后期經費的支出，對于設備、圖書等物資按要求登記入學校資產并接收定期資產審計。
3.結項決算管理。科研管理部門在科研項目即將進行結項驗收前，提醒科研人員關注科研經費使用情況，對于尚未支付款項等要加快經費執行。科研人員也應當在驗收報告中對于結余經費的原因、使用加以解釋，避免發生因為經費收回而影響科研項目后續研究成果的情況。
三、對高校科研經費預算執行的建議
1.加強科研經費預算執行的管理和法制教育。高校的科研管理部門和財務部門應當主動把工作做細做實，通過專題講座、座談會等形式向科研人員宣傳講解科研經費預算執行的原則、流程和管理辦法，使科研人員從申報項目、編制經費預算時就有統籌安排，合理、合規的編制經費預算，提高實際預算執行的效率。同時，也應將科研經費預算執行納入學校財務部門統一管理范疇，使得科研人員能自覺遵守相關財務制度，避免科研經費浪費、腐敗的發生。
2.嚴格執行科研經費預算制度。科研管理部門應當在下達立項通知時就提醒科研人員按照項目申請時的進度安排研究任務和使用經費，認真履行科研合同，在項目中期檢查、結項驗收時不光考核其相應的科研成果，還需要對經費使用情況進行檢查，通過加強內部管理，降低財務風險。對于確有實際情況影響了科研經費預算執行時，科研人員應及時向科研管理和財務部門報備，在管理規定許可的前提下進行經費預算調整，保證科研項目的順利進行。
3.構建科研經費內部審計機制。審計部門在科研項目管理過程中不光是監督管理科研經費使用是否得當，更重要的是發現項目研究過程中的問題，有效控制財務風險，提高經費使用效率，為提高科研項目研究提供指導性的意見和建議。
參考文獻
[1] 王曉華.關于加強科研項目經費管理的思考[J].財會研究，2011（15）.
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科研經費包括企業專項經費和自籌經費兩部分。專項經費按照其來源不同，包括國家地方政府部門撥付、上級單位撥付以及合作單位獲得專項經費后劃撥三種情況。自籌經費指根據申報立項合同書內容確定的配套經費支出部分。科研經費問題不僅僅涉及使用過程，還應包括從科研立項申請到項目結題驗收全過程；不僅涉及經費開支內容，還應包括制度建設、內控管理、審計監督、績效評價等多方面。文中就科研經費全過程管控所存在的問題進行調研。
1目前科研經費管理存在的主要問題
（1）立項預算依據不足，導致驗收決算偏差大。一方面是科研項目組成員更注重科研成果方面的材料編制，對相關科研制度、財務制度、費用項目不熟悉，所編制的預算未以預期研發過程擬涉及的項目為依據，按補助目標額倒算投資預算，虛增或擴大預算費用類明細，隨意性大，為后期項目驗收埋下隱患。另一方面是科研與財務部門往往未直接參與預算編寫過程，對預算審核不夠嚴禁，注重材料是否齊全，預算管理意識淡薄。
（2）經費管理制度不完善，內控制度缺失。經費使用權責不明確，未能實施有效的監督制約機制，對經營管理、資金撥付和費用結算各環節是否存在不合規或弄虛作假、截留資金等違規的情況，項目預算調整、項目組成員變動等是否履行相關手續，是否存在未經批準擅自調整科研經費預算情況。
（3）報銷手續不齊全，費用列支不準確未建立有效的科研經費歸集制度，套用經營項目費用報銷簽批手續，將經營費用列入研發項目中，測試費、會議費等報銷材料不齊全。企業設立的研發項目往往結合在經營項目實施過程中產生，倘若經費發生不足，往往采取調用生產經營費用沖抵。如差旅費、測試費用、材料費用等，此類現象時有發生且難以發現。主觀上，財務人員難以把握項目執行進度，難以判斷項目組是否按項目進度使用科研經費，難以督促是否按時辦理了經費歸集手續，難以驗證是否完成了項目進度任務。因此，一些項目組因項目進度滯后于立項合同書規定的研究工作計劃，會將未到驗收節點的項目費用核算到其他項目，待其他項目結題時，再將項目經費轉回到本項目上，以滿足投資額不足的需求。
（4）會計核算不規范，未完全落實“專賬核算管理”。一是企業普遍會根據科研管理制度規定，設置科研項目專項核算，收到撥款列入遞延收益核算，對費用性支出便設置在“管理費用-研發費”。但是科研項目涉及固定資產購置，研發設備支出未納入科研項目核算，驗收編制決算表時直接將固定資產列入研發設備中，無法從科研明細賬中查詢取得，有重復列入其他研發項目的可能性，套取專項資金補助；二是設備費、材料費和燃料動力費混淆，會議費、差旅費、國際交流與合作費混淆，勞務費和人工成本費用混淆，將項目組人員的工資計算在內，以抵足投資支出額；三是未區分費用化支出和資本化支出，全部費用化處理，更嚴重的未區分專項費用和自籌費用支出，直接主觀臆斷處理。四是造成所得稅計算不準確。科研經費支出全部費用化后，對應予以資本化的費用被提前處置，部分費用提前享受加計扣除優惠政策，造成國家稅收流失。
（5）科研項目資源管理混亂、設備存在重復購置、驗收末期突擊采購現象。科研人員發生變動或離職時，沒有及時辦理或未辦理嚴格的交接手續，導致人工費用列支與實際不符，嚴重時甚至項目負責人變動時，直至項目驗收仍未重新選定人員。
（6）科研經費使用效益評價難量化國家對效益評價沒有統一標準，科研項目所形成的最終成果主要是論文和專利等，但對其生產的經濟效益和社會效益難以評價，經濟效益需要從后期投入生產經營的效果中才能了解，對其是否完成了立項時提出的效益目標難以量化。
2解決科研經費管理問題的應對措施和建議
（1）多部門全過程參與預算編制管理。一份可靠的科研預算計劃是保證項目經費有序開支的基礎，是保證順利通過驗收的根本。預算編制時，科研管理部門應組織科研項目組與財務部、資產管理部等多部門參與，提高科研預算編制的準確性。參照經營項目評審管理模式，企業內部可設立科研預算評審小組，負責預算編制二次審核，提高編制的合理性和準確性。重點審查以下方面：①科研預算編制是否符合課題研發內容，有無列支課題難以涉及的費用；②是否準確劃分專項資金和自籌資金；③各類經費是否列出明細預算，研發時間長的是否分解出各年度預算，是否符合研發立項進度計劃。
（2）完善內控管理機制，加強科研經費使用的動態監督和階段性檢查。對科研主管部門、財務部門、項目負責人在科研經費使用和管理中的職責和權限加以明確，理順各部門的關系，使工作有章可循。明?_職責劃分，科研部負責科研項目全過程協調、管理，由財務部進行科研經費歸集核算及經費決算驗收，資產部門協助科研儀器設備采購、使用管理，由內部審計部門對科研經費使用的有效性、合理性，外部審計機構對歸集核算的準確性進行專項審計。由此，形成一個完整的內部控制體系，為科研工作的順利開展提供可靠有效的內控保障。自完成科研項目立項后，科研管理機構就應對經費使用進行動態監督和檢查，科研與財務部門互相配合，將合同書約定內容與項目進度、經費歸集情況互相比對，在科研立項、預算編制、經費使用及核算階段及早介入，實行事前控制、事中監督、事后檢查，及時發現經費管理使用過程中存在的問題，從科研項目研發全過程防范科研資金風險，實現合同書約定的預期目標，確保科研項目順利通過驗收。
（3）建立健全科研經費管理制度學習和把握有關科研政策，建立健全內部科研管理體系。以政府?C構及上級單位申報、驗收要求為線索，以科研項目實施過程為依據，以符合國家政策法規為準繩，結合企業實際情況，循序漸進地建立一套與之配套的內控管理制度和科研經費管理制度，包括：科技經費預算申報管理制度、科研經費預算管理制度，科研經費歸集制度，科研經費結題審計制度等。
（4）科研經費核算規范和精細化管理國家科技經費管理辦法均規定了“專項管理、單獨核算”的基本要求，企業要按照要求設立二級及以下科目，并建立項目輔助核算。購置的固定資產、無形資產等，應通過“研發支出-設備費”“研發支出-出版文獻信息傳播知識產權事務費”科目進行過渡后轉入固定資產、無形資產，實現資產、費用全口徑專項管理核算。
在具體審核經費支出時，項目組、科研部門、財務部門要關注資金的開支范圍是否符合預算書的有關規定，是否準確劃分出專項和自籌費用，簽字權限是否合規，是否報銷非科研相關的辦公費、交通費、差旅費等，是否利用票據報銷套取現金。嚴格科研管理審批流程，當科研人員變動以及項目結題后，財務資產部門和科研部門要對固定資產及時辦理變更登記，按期終止資產費用、人工費用。同時，財務人員要加強自身素質建設，提升對文件政策制度的認識水平，提高科研費用管理手段，同科研管理部門、項目組研究設定幾個科研項目符合資本化情形的節點特征，一同甄別科研費用的資本化情形。
（5）建立科研考評機制并落到實處科研預算中有一項績效支出，可針對此預算建立科研項目績效考評體系，對科研工作的全過程參與人員均納入考評范圍，除科研組成員外，還包括科研管理人員、財務人員，提高參與主動性。
（6）構建經濟效益財務分析預測模型根據各項經濟效益財務指標的邏輯關系，結合項目收益率水平預測。企業在日常會計核算時，應加強項目輔助核算，于科研項目與經營項目的關聯性入手，從收入、利潤、稅收等方面直接反饋產生的經濟效益。
（7）提升信息處技術對科研經費管理的運用水平運用技術化手段，將預算、費用申報審批采用網絡協同辦公模式處理。按照合同書預算欄目限制報銷項目，建立風險預警機制，防止出現報銷預算項目外費用科目，保障費用規范列支，費用統計、歸集進度實時提醒，實現信息共享。在數據信息達到一定規模后，還可以根據大數據挖掘出科研項目預算各項明細間的規律性，進一步指導其他科研預算的編制工作。
一、全過程跟蹤審計范圍、程序及所需資料
（一）審計范圍科研項目一般包括縱向項目和橫向項目，其中經費來源性質屬于中央或地方財政資金，屬于縱向項目，經費來源性質屬于社會資金，屬于橫向項目。由于高校承擔的科研項目數量眾多，而審計力量有限，無法實施全面審計，因此，高校應按重要性原則將重大、重點科研項目及學校重點關注的科研項目納入全過程跟蹤審計范圍。其中，重大、重點科研項目包括但不限于“國家高技術研究發展計劃（863計劃）專項”、“國家重點基礎研究發展計劃（973計劃）專項”、“國家科技支撐計劃專項”、“公益性行業科研專項”、“民口科技重大專項”等縱向科研項目及一定金額以上的橫向科研項目。納入全過程跟蹤審計范圍的橫向科研項目金額標準按高校自身管理需要確定。
（二）審計的主要程序 全過程跟蹤審計主要程序包括審計準備階段、審計實施階段和審計報告階段。為充分發揮跟蹤審計的過程控制作用，在實施跟蹤審計階段，對發現的一般性問題，需要及時向項目負責人出具書面審計意見或建議，要求其自行改正；對發現的重大問題，及時向分管校領導報告的同時通報科研、財務等管理部門，并采取適當措施，保證科研項目的高效、有序實施。全過程跟蹤審計具體程序如下：
（三）審計所需的主要資料 審計所需資料應要求項目負責人及所在二級單位在立項階段、實施階段和結題階段分別報送。立項階段資料主要包括科研項目任務書及審批文件、項目組成員構成及分工情況、項目預算書（含預算調整資料），項目立項相關各類合同（協議）、學校及項目組制訂的科研經費管理制度、辦法；實施階段資料主要包括科研項目財務收支及有關經濟活動資料，如大宗物資、服務采購招標資料，固定資產清單，大額資金支出情況說明，為完成科研項目所簽訂的測試加工費、物資采購等關聯合同、項目執行期財務報表（季度、半年度、年度）、賬簿、憑證，項目中期考核及驗收資料；結題階段資料主要包括項目驗收報告、財務決算報告及相關資料、項目績效報告等。審計部門在取得資料時，應要求項目負責人及所在二級單位對所提供資料的真實性和完整性進行書面承諾。
二、全過程跟蹤審計主要內容
（一）項目立項階段（1）立項資料的真實性、完整性。審計人員參加科研項目立項論證及申報會議，重點審查項目立項程序是否合法、合規，立項資料是否真實、完整。審查立項資料時，審計人員要充分利用高校相關職能部門及專家的審核結果，尤其要關注學校是否已對科研項目合作（外協）單位資質、履行任務能力、業務相關性等內容進行審核，是否了解項目負責人與合作（外協）方的關系，防止假借合作名義騙取國家及學校資源等。其中，對橫向科研項目還要審查簽訂技術開發、技術咨詢、技術服務、技術轉讓等技術合同，是否取得合同對方資信狀況、履約能力等資料，是否對項目組所提供技術（專利）的法律狀態檢索，避免侵權；合同條款是否經過相關職能部門會審或法律顧問咨詢，并履行合同授權審批制度；涉及保密的，是否簽訂保密合同等。
（2）預算編制情況。預算是項目經費管理的重要依據，預算編制的好壞直接關系到項目申報成功與否以及項目執行過程中的科研經費使用和管理效果。審計中應關注預算編制是否科學、合理、合規，主要包括：第一、預算項目是否符合國家及學校科研經費管理方針、政策和規章制度，如勞務費預算是否與控制比例相符，重大儀器設備購置預算是否綜合考慮了學校現有相關資產存量及共享情況，直接費用和間接費用預算是否按規定分別由項目組和學校編制，比例是否符合相關規定；是否存在國家明文規定禁止的預算支出項目或與項目無關的額外支出項目等。第二、配套資金額度是否明確，預算總額是否分解至科研項目各子課題，合作（外協）單位經費是否有明細預算。第三、項目預算是否經過學校預算評審，并按評審建議調整預算編制。
（二）項目實施階段 （1）預算執行情況。預算執行是高校科研經費全過程管理的核心環節，需要嚴格按照預算書（合同）要求執行預算。審計中應關注：第一、項目經費收入是否完整、準確，縱向科研資金是否及時撥付到位、橫向科研資金是否按照合同約定進度按時到賬，配套資金是否足額落實；所有科研經費收入是否納入學校財務部門統一管理，是否存在脫離學校監管形成體外循環的現象；所有科研項目是否按不同資金來源，按不同項目單獨進行會計核算。第二、項目經費支出是否真實、合法、合理，是否專款專用，是否按照預算書（合同）的支出范圍和標準使用科研經費。審計時應注意審核各類單據及各項合同（協議）是否真實、合法、完整，審批手續是否齊全，是否存在挪用、侵占、騙取科研經費的情況，如有無虛構經濟業務、使用虛假票據或使用與科研無關的個人家庭消費發票或科研項目啟動前的材料、設備等發票套取科研經費；有無虛列、偽造名單虛報冒領勞務費；有無將項目經費用于罰款、捐款、贊助、投資等；有無以旅游門票、禮品費、非項目組成員差旅費等報銷差旅費；有無以旅游公司開具的大額會務費報銷會議費；有無以咨詢公司開具的大額技術咨詢費報銷專家咨詢費，或將專家咨詢費違規付給科研項目組相關人員；有無違反國家及學校采購規定采購物資及服務的情況。
（2）預算調整情況。由于科研活動具有一定的不確定性，在預算執行過程中可能會出現需要調整預算的情況。當預算變更時按規定或約定履行變更程序，才能防止預算編制與預算執行相互脫節，并為日后順利通過財務驗收打好基礎。因此，在跟蹤審計中必須重視預算調整是否符合相關規定。財政部、科技部《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號）規定，預算調整需要分級分類管理，具體如下：第一、需要報批的調整事項：課題預算總額調整，課題承擔單位變更等應當按原程序報財政部批準。相關國家科技計劃課題總預算不變，課題合作單位之間以及增加或減少課題合作單位的預算調整，應當按原程序報科技部批準。第二、學校有權調整的事項：直接費用中材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、其他支出預算如需調整，課題組和課題負責人根據實施過程中科研活動的實際需要提出申請，由課題承擔單位審批，科技部或相關主管部門在中期財務檢查或財務驗收時予以確認。第三、一般不予調整的事項：設備費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、勞務費、專家咨詢費預算一般不予調增，如需調減可按上述程序調劑用于課題其他方面支出。第四、間接費用不得調整。
（3）固定資產和無形資產管理情況。利用科研經費自制和購置的固定資產以及科研活動中形成的無形資產是國有資產的重要組成部分。審計中應關注：第一、固定資產購置是否嚴格執行預算，是否存在超預算或無預算支出，需要招標采購的或涉及政府采購的，是否按規定采購，資產采購變更是否履行了相應的變更審批程序。第二、購置的固定資產是否納入學校統一管理或按合同規定處理。第三、因完成科研項目形成的無形資產是否及時納入學校統一核算。第四、資產處置是否按照國家有關規定辦理，是否存在私自轉讓、牟取私利等情況。
（4）外撥（轉撥）科研經費管理情況。據報道，個別高校存在假借科研協作之名將科研經費挪作他用的現象。審計中應關注：第一、合作（外協）單位、外撥（轉撥）經費額度是否在項目任務書、合同（協議）中已經明確，是否經科研及財務部門共同審批。第二、外撥（轉撥）業務是否由學校財務部門統一辦理，是否依據經費外撥（轉撥）批件、項目合同、協作單位的合法有效財務憑據辦理了相關手續，是否存在將款項轉入非合作（外協）單位或個人銀行賬戶的情況。
（5）重大事項報告情況。根據規定，863計劃、973計劃、科技支撐計劃等國家科技計劃實行重大事項報告制度，在項目實施期間出現項目計劃任務調整、課題負責人、首席科學家變更或調動單位、項目（課題）承擔單位變更、更名等影響經費預算執行的重大事項，課題負責人、首席科學家、項目第一承擔單位應當及時按程序報科技部批準。因此，審計中應適當關注學校是否及時報告重大事項。
（三）項目結題階段（1）財務決算報告的編制情況。審計中應關注科研項目財務決算報告編制是否符合相關規定，報表數據是否真實、準確、完整，是否存在不符合預算（合同）規定的收支。
（2）結題結賬情況。審計中應關注科研項目是否按任務書（合同）要求及時完成項目驗收及財務驗收，特殊原因確需延期的，是否按規定程序提前辦理了項目延期手續；項目結題后是否及時結賬，是否存在項目結題后科研經費長期掛賬，由項目組繼續使用的情況；對無正當理由逾期不辦理結賬手續的科研項目，學校是否按照相關管理辦法予以結賬。教育部、財政部《關于進一步加強高校科研經費管理若干意見》（教財〔2005〕11號）規定：原則上，項目負責人應在六個月內根據學校制定的科研經費結賬管理辦法辦理結賬手續。
（3）結余資金管理情況。審計中應關注縱向科研項目結余資金是否按規定上繳或作為后續研究費用，橫向科研項目結余經費是否按合同或當事人約定使用。如財政部、科技部《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號）規定，973計劃、863計劃、科技支撐計劃等課題結余經費（完成項目或因故終止項目）按原渠道收回科技部或相關主管部門；《國家自然科學基金項目資助經費管理辦法》（財教〔2002〕65號）、《國家杰出青年科學基金項目資助經費管理辦法》（財教〔2002〕264號）規定，結題項目的結余經費，仍用于項目依托單位的自然科學基礎研究或部分應用研究工作。
（4）項目績效情況。審計部門在審查財務決算報告、項目組提交的項目績效報告等資料的基礎上，結合高校自身科研項目績效量化指標及評價標準，聽取相關領域專家意見，判斷科研成果是否達到科研任務書（合同）約定的預期目標，并對科研項目的經濟性、效率性和效果性進行綜合評價。
三、全過程跟蹤審計配套措施
（一）加強宣傳與培訓，建立良好的科研審計內外環境（1）領導的重視、相關職能部門的配合、科研人員的理解是做好科研審計工作的外部環境基礎。審計部門應與科研、財務、資產等部門加強溝通、協調與配合，明確跟蹤審計過程中各管理部門的職責，做到審計工作到位不越位，并積極主動地做好科研經費管理相關宣傳與培訓工作，取得領導的重視與支持，消除科研人員對審計工作的疑慮，營造良好的科研審計氛圍。（2）健全有效的審計制度體系和良好的審計職業綜合能力是做好科研審計工作的內部環境基礎。因此，審計部門應建立健全全過程跟蹤審計制度體系的同時，加強審計人員后續培訓，夯實內部環境基礎。
（二）建立資源共享平臺，形成科研經費監管聯動機制科研經費監管工作，需要由科研、財務、資產、審計、紀委、監察、院系和廣大師生共同完成。工作中，審計部門應加強與其他部門的溝通、協調，提高信息共享水平，形成科研經費監管聯動機制。（1）建立科研經費管理共商平臺，審計部門與科研、財務、紀委、監察等部門定期或不定期進行溝通，共同研究，綜合考慮學校科研經費的總體情況、單項科研項目經費規模及項目重要性的基礎上，共同確定科研項目重點審計范圍，并將跟蹤審計中發現的問題向相關部門通報。（2）利用校內局域網連接科研、財務、資產、審計等部門信息系統，形成科研信息共享平臺，保障各職能部門及時、全面獲得科研項目全過程管理信息及跟蹤審計信息，并由科研、財務部門指導、監督科研項目組落實審計意見和建議，保證科研經費管理使用中存在的問題得到及時糾正和解決。
（三）實施科研經費內控審計，促進學校管好用好科研經費科研經費內部控制是加強科研經費管理，提高科研經費使用效益的有效手段。要做好全過程跟蹤審計，審計部門應圍繞高校總體科研項目的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5要素，審查科研項目內控設計是否合理，執行是否有效，并及時查找設計及運行缺陷，分析原因，提出建議，合理保證科研項目內部控制的有效性，進而達到促進科研項目科學高效管理，提高科研經費使用效益的目的。科研項目內控審計中，應重點審查是否建立健全科研經費管理議事規則，明確決策、執行、監督方面的職責權限；是否合理設置內部控制關鍵崗位，明確崗位職責、業務流程、業務權限、審批程序；是否明確科研經費使用管理中的校（院）長的領導責任，科研、財務、資產、審計、監察等部門的管理責任，院、系、所及其他校內科研機構的監管責任和項目負責人的直接責任；是否建立健全各類內控制度，如科研經費預算管理及其他財務收支管理制度、成本核算制度、資產管理制度、績效考核制度等；是否適當采用不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制和信息內部公開等方法，管理和控制科研項目立項、合同簽訂、項目驗收、結題結賬、科研成果鑒定等過程，確保科研資產安全完整，經費收支合法合規，會計信息真實完整。
參考文獻：
關鍵詞:科研經費;預算管理;組織架構;制度體系;管理系統
隨著《國家中長期科學和技術發展綱要》的頒布，國家大幅增加科研投入，科研經費的來源更加多元化，醫院獲得的科研經費不斷增加［1］。在科研經費規模快速擴張的同時，醫院科研經費管理機制、核算模式和預算管理制度暴露出比較突出的問題，嚴重影響了醫院科研項目的正常開展和科研經費的使用。本文通過分析科研經費管理中存在的問題，提出相應的對策，旨在提高科研經費管理水平，保證科研經費合理和高效使用，發揮最大化的經濟效益和社會效益。
1醫院科研經費管理現狀及存在問題
1.1經費管理部門缺乏溝通協調機制
科研經費的外部管理部門是科研項目主管單位，其監管作用發生在項目立項環節和結題環節。項目立項時項目主管部門審核項目負責人提交的項目預算書，判斷科研經費的經濟合理性。項目結題時項目主管部門審核或委托第三方中介機構審核科研經費明細賬，核對經費支出與預算科目是否一致。科研項目主管單位無法對科研經費使用過程進行監督。科研經費的內部管理部門由科研部門和財務部門共同組成，各部門相互獨立，在各自職責范圍內管理科研經費，發揮監管作用。
1.2核算系統不能滿足科研經費管理的要求
實施新《醫院會計制度》前，舊制度對科研經費的核算未作明確而具體的規定，導致科研經費收支未列入醫院收支管理中。在實際核算中一般列為專用基金核算，科研經費的收入和支出都在同一科目下核算，并且未設置明細核算科目，管理粗放。科研部門和項目負責人不能準確掌握科研經費的使用情況，無法滿足管理需求。科研經費管理水平較高的單位設置了輔助賬，根據科研經費預算明細設置明細科目，按照項目進行輔助核算，歸集項目收支。經費報銷在會計核算系統，明細核算在輔助賬中，二者無直接對應關系，給日常經費查詢和項目結題帶來困擾和不便，也無法達到醫院對科研經費管理的要求。2012年新《醫院會計制度》正式實施，明確了科研經費收支納入醫院收支統一管理，并單獨設置了會計科目“科教項目收入—科研項目收入”和“科教項目支出—科研項目支出”核算。涉及醫院配套資金的科研項目，配套經費支出在醫療業務支出中反映。1.3對科研經費的預算管理缺乏預算控制科研項目預算書由項目負責人編制，在此過程中一般是根據經驗編制，未對項目預算書的可行性和合理性進行審核。項目負責人權限過大，具有科研經費的完全審批權。因此，項目活動經費使用的隨意性較大，未嚴格執行預算。財務部作為科研經費的報銷審核部門，只是審核費用的合規合法性，由于專業限制，無法審核與科研項目的相關性。
2醫院科研經費管理中存在的問題
2.1科研經費管理部門缺乏溝通協調機制
科研部門在科研項目管理系統中管理項目合同。科研經費到賬，財務部門在核算系統中反映經費使用情況。科研經費的使用由項目負責人管理使用，科研部門缺乏有效監管。財務部門接到科研部門的立項和到賬通知后，在會計核算系統中建賬并確定經費性質，經費的使用由項目負責人審核報銷。財務部門負責科研經費的總額控制，并審核科研經費的形式要件。在這種管理模式下，項目負責人對經費使用自由度過大，導致隨意開支情況嚴重，科研經費是否真正使用在項目目標不得而知。
2.2核算系統無法滿足科研經費管理需求
新制度規定單位配套經費在醫療業務成本中據實核算，但是未明確具體科目。在目前科研經費核算模式下，存在以下三個方面的問題:首先，在實際業務中有的科研項目除了外部資金還有單位配套資金，科研經費資金性質不同，使用的核算方法和核算科目完全不同。外部資金的核算在科教項目收入和科教項目支出中核算，而配套資金使用時據實在醫療業務支出中反映，在會計核算系統中無法完整反映科研經費使用明細;其次，會計核算系統按年度結賬，在會計核算系統中查詢科研經費使用情況只能按年度顯示，無法連續反映經費使用情況;最后，會計核算系統中能反映項目可用額度，無法統計各預算科目使用情況，科研人員無法清楚掌握科研經費的使用情況，科研部門無法參與經費管理。
2.3對科研經費管理缺乏預算控制
2.3.1對預算編制缺乏足夠重視
項目負責人項目申報編制預算書時對經費預算沒有科學合理的規劃，多半是根據經驗編制，而且由于對醫院科研經費管理辦法和財務規章制度不熟悉，未將目標相關性、政策相符性和經濟合理性結合起來，對經費預算中各科目內容和分配比例計算不準確。在預算編制環節，醫院科研部門和財務部門未對預算進行審核，在預算批復執行后，才發現部門預算內容不合理，影響科研項目開展和經費預算執行進度。
2.3.2對預算執行缺乏有效監管
預算書作為科研經費使用的依據，項目負責人在開展項目活動時并未嚴格按照預算書執行，經費使用隨意性較大。科研部門作為科研項目的管理部門，在日常管理中并未對科研經費的相關性進行審核。項目負責人具有科研經費的完全審批權。財務部作為科研經費的報銷審核部門，不熟悉科研項目的內容和要求，無法判定經費使用的合理性，只能根據國家財經法規和醫院科研經費管理制度審核支出的合法性。過度寬松的管理環境滋生了的風險，極少數人弄虛作假、利用虛假發票套取資金，產生了嚴重的法律后果。
3加強醫院科研經費管理的措施
3.1健全醫院內部科研經費管理組織架構
傳統的科研經費組織管理架構中只有科研部門和財務部門，兩個部門相互獨立，各司其職。這種組織架構在科研項目數量小、科研經費金額少的情況下，尚能滿足基本科研經費管理要求。新的科研經費管理環境下必須對傳統組織架構擴展，建立由院級科研經費管理小組、科研部門。財務部門、審計部門和采供部門共同構成的組織架構，科研部門、財務部門、審計部門和采供部門在院級科研經費管理小組的領導下分工協作，全面負責科研經費的管理工作。院級科研經費管理小組負責全院科研經費管理工作的組織和協調，在項目立項、預算編制、預算控制、項目結題、財務結算等環節參與管理和監督。
3.2優化科研經費管理機制
科研部門作為醫院科研項目唯一直管機構，醫院所有項目申報和立項必須經科研部門審核同意。科研經費預算編制工作由科研部門牽頭，項目負責人主導，科研部門、財務部門和采供部門共同配合，提供專業意見，提高預算編制水平。項目負責人在科研經費預算內使用科研經費，并需要掌握預算科目使用情況，平衡項目進展和經費使用進度。財務部門負責科研經費的核算和管理工作，根據國家財經法規、專項經費管理辦法和醫院科研經費管理制度審核科研經費的使用合法性，并根據管理要求提供科研人員可理解的科研經費使用明細賬，統計出科研經費總額和明細科目執行進度，定期向院級科研經費領導小組、科研部門和項目負責人通知經費使用情況。審計部門在院級科研經費領導小組的領導下，抽查項目經費使用情況，發現科研經費使用過程中存在的問題，及時向院級領導小組和科研部門通報。審計部門在項目結題財務審計環節，配送第三方審計機構，安排科研經費審計工作。采供部門主要在預算編制環節提供設備或材料的采購意見，提醒項目負責人應遵循的政府采購和公開招標規定，使科研經費使用符合國家政策要求。各職能部門消除管理障礙，在院級科研經費管理小組的領導下，密切溝通，有效協作，消除條塊分割、管理脫節等現象，形成科研經費全過程管理模式。
3.3完善科研經費管理制度體系
醫院科研經費渠道的多樣性，造成科研經費管理要求的差異性。醫院院級科研管理小組應協調科研部門、財務部門、審計部門和采供部門，以科研項目全過程為主線，制定符合醫院科研管理水平、滿足醫院科研經費管理要求的覆蓋面廣、操作性強和清晰易懂的制度體系。該制度體系既有總則又有細則，既相互獨立又相互聯系，既全面又具有針對性，滿足醫院科研經費整體管理的需要。利用科研經費管理制度體系內在聯系，院級科研經費管理小組易于掌握各種經費的管理要求和各職能部門的工作內容，便于統一和協調科研經費管理工作。項目負責人明確了項目從立項到結題的環節、流程和手續，也明確了預算編制要求和項目經費使用的范圍，提高科研經費使用效率，減少不符合科研項目管理要求和醫院財務管理要求的開支。
3.4建立高效的醫院科研經費管理系統
針對目前會計核算系統核算科研經費出現的問題，結合醫院科研經費管理機制和醫院科研經費管理制度體系，建立科研經費管理系統，提高科研經費管理水平，優化科研經費預算編制，完善科研經費內部審計和預算執行控制等環節。科研經費管理系統包括項目管理、財務管理、預算管理和資源共享四個模塊。項目對外申報前，必須在科研管理系統中提交立項報告，并編制項目預算書，要經過科研部門、財務部門、采供部門審核，院級科研經費管理小組審批才能對外申報。未經科研管理系統審批的科研項目不能納入醫院科研管理系統，在醫院各種評比考核中都不能采用。通過該系統可以解決項目負責人不重視科研經費預算編制工作，預算編制缺乏科學性、合理性的問題。項目管理模塊包含科研項目管理的功能，滿足科研部門的需求。項目負責人新增課題時，需根據科研合同填寫項目名稱、項目負責人、項目性質、資金來源，合作方等基本信息，信息提交后由科研部門審核。項目經科研部門管理人員審核成功后會自動生成一個項目編碼，它是科研經費使用和查詢的唯一標識。項目負責人根據系統預算書模板編制科研經費預算書，并提交科研部門和財務部門共同審核，反饋審核意見。財務部根據審核后的預算明細表中各預算科目的額度和資金性質，將預算科目和會計科目一一對應。
財務管理模塊獨立于會計核算系統，可以根據科研經費管理要求多層次、多維度反映科研經費使用情況。既可以反映科研經費收入、支出和余額情況，也可以反映預算科目明細使用情況。該模塊還集成了科研費用報銷功能。在該系統中，根據預算科目完成的會計憑證可根據預算科目與會計科目的對應關系，自動轉換成會計核算系統中的憑證，且在科研管理系統中顯示會計系統中對應的會計憑證號，方便日后科研經費審計查詢工作。預算管理模塊主要包括預算編制、預算審核、預算查詢等功能，項目負責人、科研部門和財務部門都有對應的權限。相比在會計核算系統中核算科研經費的模式，項目負責人方便查詢預算執行數據，清晰了解預算使用情況，容易接受預算管理的方式。預算管理模塊還可以根據結題時間定期提醒項目負責人和科研部門，強化科研部門的管理作用。資源共享模塊是開放式模塊，可以根據醫院管理需求，將科研項目和科研經費的數據有條件的向各職能部門開放。如科研部門可以查詢醫院所有項目的預算執行數據，對于即將結題而科研經費預算不好的項目，科研部門可主動聯系項目負責人，了解項目開展和經費使用存在的困難，幫助項目負責人按時完成科研項目目標，達到項目結題和財務結算的條件。
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1 高校在我國開展科學研究中的地位
1.1 我國科研經費投入顯著增長
國家統計局統計數據顯示，2015 年， 全國研究與試驗發展(RD)經費支出14169.9 億元，比上年增加1154.3 億元， 增長8.9%; 研究與試驗發展(RD)經費投入強度為2.07%，比上年提高0.05 個百分點。按研究與試驗發展(RD)人員(全時工作量)計算的人均經費支出為37.7 萬元，比上年增加2.6 萬元，2015 年我國研發經費投入強度為2.07%;依據匯率折算， 我國研發經費投入2010 年超過德國，2013 年超過日本，目前位居世界第二。
觀察近年來的科技經費投入，全國投入的研究與試驗發展(RD)經費不斷提高，研究與試驗發展(RD)經費投入強度持續增加，20122015 年科研經費投入情況。
1.2 高校科研經費占比日益凸顯
目前，我國研究與試驗發展(RD)經費支出比例分別為，各類企業經費支出占比第一，政府所屬研究機構次之，第三位就是高等學校。2015 年，各類企業經費支出10881.3 億元， 比上年增長8.2%;政府屬研究機構經費支出2136.5 億元， 增長10.9%;高等學校經費支出998.6 億元，增長11.2%。企業、政府屬研究機構、高等學校經費支出所占比重分別為76.8%、15.1%和7.0%。
2 高校科研經費管理的主要內容
2.1 高校管理經費分類與來源
高校科研經費根據出處可分為縱向科研經費、橫向科研經費和自籌科研經費三大類。其中，縱向科研經費指財政撥款， 由政府部門自上到下撥發的科研經費，實行預算管理，高校必須嚴格遵守項目批準預算和支出政策進行使用。橫向科研經費是指高校科研人員或科研部門以學校名義、出于科研目的、用合同形式從其他部門獲得的項目經費，這類經費的使用范疇、支出標準和支出形式都有具體的要求，高校應嚴格依照合同要求進行經費管理和使用。自籌科研經費指高校以科研開發為目標、通過自籌的途徑獲取的科研經費，與其他形式的科研經費相比較，自籌資金的安排形式靈活，使用范圍更廣。然而，不管哪種形式的科研經費，均屬于高校公共財產，使用和管理都要受到財務制度的規范與約束。
2.2 高校科研經費財務管理內容
科研項目預算管理、收入管理、支出管理、財務分析、項目經費結題等是高校科研經費管理的主要內容。其中，項目收入管理是高校科研經費管理的第一步，項目預算管理是高校科研經費管理的核心環節，直接影響到科研目標完成情況和科研經費使用效率。高校科研項目支出要嚴格按照項目預算執行，項目經費使用者依據預算與合同進行費用報銷或支出。項目財務分析指財務部門以科研項目收支情況為主體，運用科學方法對財務收支情況做出的比較、評價和總結。管理部門根據財務報表來全面掌握科研項目經費預算執行和資金使用現狀，進一步為科研項目執行提供決策依據。項目經費結題指在科研項目結項驗收后，計財部門協同科研管理部門和審計部門，共同完成項目結題和審計等后續環節。
3 高校科研經費財務管理的主要問題
3.1 科研經費管理不夠規范
目前，大部分高校的管理體制多呈現條塊分割狀，不同的業務歸口于不同的管理部門。一般科研項目經費由計財處管理，項目由科技處管理，兩者協同負責管理和監控科研項目的運行狀況， 因此，出現了管錢的不管項目、管項目的不管錢的尷尬局面。如果兩者缺少必要的溝通，管理工作很難協調統一。同時，項目負責人又是科研經費的審批人，科技處與項目負責人對國家財務制度和學校的財務規定的掌握一般都不是很透徹。可能會導致經費管理部門和項目管理部門的工作步調不協同，工作方法不統一的情況。
3.2 注重立項忽視預算
科研項目的質量和科研經費數量是考量一所高校實力的重要指標，也是證明該校在某一學科權威性的有效手段，所以高校科研部門負責項目的申報和立項時，重點關注項目的級別和各級別項目的數量。財務部門負責項目經費的日常報賬，并對其進行核算，但很少主動了解國家和學校對每一類科研項目的具體要求，對科研資金的籌集與取得等過程缺乏深入了解。還有，科研項目負責人往往有授課任務，科研任務工作量大，沒有充足的時間去了解相關的財務管理制度，甚至有時為提高項目立項率，刻意迎合立項單位的意圖，一切從項目申報需要出發，憑個人感覺，盲目列支，缺乏論證研究，預算編制不規范，不能客觀反映科研成本，不能系統地反映項目經費的真實支出，造成項目預算與實際支出相距甚遠，項目預算執行難度增加，影響科研經費的有效利用。
3.3 智力勞動的價值沒有充分體現
眾所周知，教學是大學的立校之本，科研則是大學的強校之本，人是科研工作中最重要的因素。然而，在目前的科研經費管理和使用過程中，有些學校要求財務人員重點核查科研經費報銷票據等材料的合法性和完整性，而對科研經費使用的精準性和合理性的監督存在一定的缺失，容易忽視科研人員體力與智力勞動付出，突出表現在有工資性收入的科研人員的智力價值沒有得到充分體現，在科學研究過程中，許多高校科研人員為了更快、更好地完成科研項目，經常會主動加班加點，廢寢忘食地研究。可是，他們的這些體力和智力投入在現行科研經費管理模式下很難得到有效補償，有時還會出現承擔項目越多，經濟上越吃虧的現象，這樣會影響科研人員的積極性的發揮。
3.4 經費支出不夠合理
首先，科研經費的實際支出與預算之間缺乏系統銜接與有效關聯， 甚至出現相互嚴重脫節現象，導致科研經費使用隨意，支出結構不合理。部分的科研經費并沒有真正用在科研項目方面而是被變相支出，比如勞務費、會務費、差旅費等費用支出占據科研經費支出的比重較大， 有些科研經費以獎勵、業績補貼等名義分發給科研人員。其次，科研經費使用效率與效益不高，資金浪費大，資產流失嚴重。一方面，有些科研項目的經費投入多，而產出少，真正將科研成果轉化為現實生產力更是少之又少。另一方面，由于科研經費管理與使用過程中的不夠科學規范，購置的科研儀器設備等資產未能及時登記造冊與統一保管，以致不少科研資產，特別是小型資產被浪費流失。
3.5 項目結題與經費結算難以同步
根據《關于國家科研計劃實施課題制管理的規定》及高校財務制度的規定，已結題并通過驗收的科研項目，對項目的結余經費應進行審核結算。然而，科研項目已結項不結賬的現象在全國高校中普遍存在，雖然項目已經結題，但部分項目經費處于掛賬狀態，即結題不結賬，造成了財務信息不對稱，大量科研經費閑置沉淀，也給財務核算和項目管理帶來了一定難度。
3.6 評估績效機制不健全
一般高校都非常注重科研項目的申報，項目成果及產業化后帶來的經濟效益， 但對項目經費運用，研發的進程，科研人員工作效率、成本的管理關注度不夠，沒有真正建立起全面的、科學的、有效的評估績效機制。即使已經存在相應的評估績效機制， 高校對科研績效評估指標仍然缺乏籌劃設計，考核標準不明確，績效評估方法單一，而且績效評估反饋不夠及時完整，績效過程流于形式。
4 提高高校科研經費財務管理的對策
4.1 完善科研管理制度的建設
科學合理與健全完善的科研經費管理制度是高校加強科研經費管理的基礎與依據，首先，建立健全高校科研經費管理相關規章制度與實施細則，明確界定管理部門及科研人員之間的權責利關系，做到有法可依，有章可循，實現精細化、專門化管理。其次，理順學術權力和行政權力之間的關系，科學研究有其獨特的邏輯關系與內在規律，進行科研經費管理時一定需要尊重科學研究的自身特點，高校科研項目及經費管理從本質來說屬于學術范疇，理應遵循學術自由、公平公正、平等競爭的學術原則。力求讓高校的二元權力結構，即學術權力與行政權力，達到辯證統一，更好地服務于高校科研活動。最后，建立動態管理機制和樹立全局管理意識。
一方面，加強高校科技處、計財處、審計處等相關部門及人員之間的協同合作，實現信息互通，權責利明晰。切實意識到科研對國家經濟、文化、和社會發展的重要意義，科研經費是國家的資產，是科學研究的基礎與保障，高度重視科學研究和科研經費管理工作。另一方面，構建涵蓋科研項目申報、經費預算、經費使用、項目結題等環節的全程動態跟蹤管理系統，依據項目研究進展和經費使用情況進行高效管理。
4.2 加強科研經費的預算管理
立項合同中經費預算用以明確規定科研經費支出的項目和金額，科研經費的預算管理是科研經費管理的核心步驟，加強高校科研經費管理首先從經費的預算開始入手，把經費預算貫穿于整個科研管理的全過程。首先，從學校整體財務管理的角度，把科研經費納入到全校的預算，提高科研經費管理的高度和利用效率。其次，要對科研項目實行全程的預算管理，第一，在項目立項階段，要對項目負責人進行專業指導，根據項目實施的需要核準項目的常規性支出;第二，在項目實施階段，預算要同步跟進，根據項目立項時所編制的預算和進賬金額進行核算，如需對預算進行調整，必須按照相關規定進行報批;第三，在項目結題驗收階段，要對科研項目的預算執行情況進行檢查，確保科研經費使用科學合理，沒有浪費與擠占挪用，達到經費使用最佳狀態。
4.3 要充分尊重科研人員的勞動與付出
重視科研，尊重科研人員;尊重勞動，尊重貢獻。《關于實行以增加知識價值為導向分配政策的若干意見》指出,要推動形成體現增加知識價值的收入分配機制,擴大科研機構、高校收入分配自主權,允許科研人員和教師依法依規適度兼職兼薪, 加強科技成果產權對科研人員的長期激勵等。目前，高校有些科技成果長期藏在深閨屈a href=//shici.7139.com/2654/ target=_blank class=infotextkey>宋詞叮揮屑笆弊導市б婧途貿曬蚴嵌鑰蒲腥嗽鋇幕乇ê捅ǔ瓴⒉還蒲腥嗽鋇拇蔥履芰Φ貌壞階鷸兀虺曬竦玫睦吹玫匠浞摯隙āJ紫齲嫣岣呷鮮叮浞痔逑摯蒲腥嗽痹誑蒲邢钅渴凳械鬧魈宓匚唬塹睦投凍鲇Ω枵嬲娜峽捎胱鷸?其次，學校應根據科研人員在科研項目中體力與腦力付出實情，完善科研經費財務管理制度和規定，通過發揮收入分配政策的激勵導向作用,力求讓智力勞動獲得合理的回報。進一步調動廣大科技人員積極性、主動性和創造性,為建設創新型國家和科技強國做出貢獻。
4.4 規范科研經費的支出
首先， 嚴格遵守國家有關科研的法律法規，做到有法必依和執法必嚴，在科研項目的立項和科研經費的使用過程中，全面約束科研經費申請和使用時存在的任何不合理的行為， 防范科技腐敗，大力提升科研經費的利用效率。其次，明確科研和財務及項目組人員的職責、明晰各方責任人在科研經費管理和使用中的權限范疇，建立健全科研經費管理責任制，嚴格規范各方行為。第三，完善科研經費的預算管理， 按照經費預算明細執行科研經費使用與支出， 堅決杜絕與項目無關的科研經費列支現象。第四，進一步明確科研經費的開支項目和報銷標準，核準經費審批的權限，把科研項目研究與經費支出相結合，全面提高科研項目研究的質量和效益。
4.5 嚴格審定結題，加強剩余經費管理
結題是對科研成果把控的關鍵環節之一，要嚴格審查科研成果，實行獎罰制度，促使科研人員認真研發，并做出理想的成果。科研項目驗收結題時一定保證科研結果的可靠性與真實性。科研項目結題后，財務部門也應及時做結賬處理，主管部門應安排專人審查科研經費的列支明細。結余經費分類統籌管理，本著例行節約原則，除某些特殊資助項目以外，項目經費有一定結余應該常態化、普遍化，將結余經費投入到其他科研相關的工作中。結題經費需要系統性、全面性、分階段性的管理，因為，根據制度和實際需求的不同，科研項目持續時間一般從半年到數年不等，所以對于項目結題后經費的管理也可以進行年份區分，比如以三年作為結余經費管理的節點，項目結題后三年內原項目負責人在科學研究方面仍有權利繼續使用結余經費。結題三年后的結余經費，可由單位統一收回或重新分配。對于濫用經費的科研人員，要嚴格管理，應及時追回非法所得;對于采用新方法、新思路既提高科研成果的產出又節約科研經費的科研人員，將其合理節約的經費可以獎勵給相關科研團隊或個人作為縱深研究的經費或獎金。
［關鍵詞］醫院；科研經費；網絡化；管理
隨著科技體制改革的不斷深化，醫院以科研項目帶動學科建設，提高醫院核心競爭力的意識增強，國家和政府相關部門的撥款及醫院投入科研的資金逐年加大。我院原有科研經費管理辦法的弊端逐漸顯現，為使科研經費管理工作進一步規范化、科學化，我院以內部辦公系統網絡技術為依托，與科研經費管理工作相結合，建立了科研經費管理系統。
1目前我院科研經費管理中存在的問題
（1）科研項目多，經費來源渠道呈現多元化，使管理和核算趨于復雜。目前我院科研經費主要有科研立項、配套經費、重點學科、橫向經費和科研獎勵等。其來源除醫院自身、衛生主管部門和各行業主管部門之外，還有社會各界。我院科研經費的來源呈現縱向多層次、橫向多元化的格局。由于科研項目不同，資金來源渠道不同，對經費的管理和核算的要求也不同，迫使科研經費管理必須按科研項目資金來源分立賬戶、分項核算，一定程度上使管理和核算內容日趨復雜，對財務人員提出了更高的要求。不僅要嚴格執行有關財務管理辦法，而且要建立健全科研經費管理規章制度，妥善處理各種科研財務關系。
（2）項目管理與經費管理脫節，相關部門缺乏有效的溝通配合。長期以來，項目負責人、科教科和財務科對科研經費的管理采取各自為政的傳統管理模式，項目立項后，項目負責人往往注重考慮技術問題，對經費使用的合理性和使用效率考慮較少。科教科和財務科作為兩個獨立的職能部門，缺乏有效、及時的信息溝通手段。科教科有經費的審批權，但無法及時掌握經費的使用情況，從而在經費審批上帶有一定的盲目性；財務科只是單純地進行行政財務收支核算，不掌握經費使用中各個環節的管理規定，既不能有效地監督經費的開支，更不能全面地履行管理職能。其結果是部分科研項目結題不結賬，經費一直掛在賬上造成未完成科研項目經費大量沉淀，使會計報表數據不準確，不能真實反映醫院的實際情況。
（3）科研經費使用隨意性大，開支管理松懈，資金使用綜合效率不高。一些科研項目負責人往往認為經費申請下來以后就是自己的“小金庫”，可以自由支配，履行審批手續僅僅是個形式，平時一些在醫院日常經費中不能報銷的費用，通過科研經費的途徑得以報銷，造成一些科研項目招待費、差旅費、勞務費、用途不明的辦公用品開支較多，而用于購置設備、實驗試劑、材料的支出比例較少；還有一些用科研經費購置的固定資產、試劑材料、辦公用品，往往由科研人員自行購買，不經采購中心審批，也不經物資管理部門辦理相關驗收入庫手續就投入使用，直到經費報銷才憑發票辦理假入庫、出庫手續，物資管理人員只見發票不見實物，違反了醫院的內部控制制度。
2我院科研經費管理網絡化模式的應用
科研經費管理系統主要由科研經費預算支出管理系統和科研經費查詢系統組成。系統登錄界面見圖1。
2．1科研經費預算支出管理系統
（1）基礎資料。①項目資料的建立。通過建立項目資料，確定每個項目的資金來源、項目負責人、項目經辦人、立項年度、項目編號等信息。科研項目維護界面見圖2。②權限管理的設置。根據項目負責人、科研管理部門人員的不同需要設置操作和查看權限。權限管理界面見圖3。③預算科目與經費來源的定義。不同資助渠道的經費管理及經費預算的科目都有所不同，因此在經費管理中要有針對性。通過經費來源的定義，我院目前按項目的經費渠道，分為立項科研、配套經費、重點學科（院內及院外）、橫向經費、科研獎勵和重點實驗室建設等。將這幾類資助來源的具體名稱預先維護好，并將經費預算科目與其來源對應起來，保證項目來源對應的科目只能是預算中規定的科目。例如，一個項目有多個資金來源，通過定義經費來源可明確區分不同來源的經費及其對應科目，避免相同項目經費的混支。
（2）預算編制。此項分為兩部分：一部分是按項目立項后項目下達單位批準的計劃任務書中所作的經費預算，經費實際到賬后，錄入對應科研項目經費；一部分是院內下撥的科研配套經費、院內重點學科等，年初編制預算時，按其批準金額錄入。預算錄入界面見圖4。
（3）預算支出申請和審核。首先由項目經辦人填寫經費報銷內容及金額后提交至項目負責人審批，經項目負責人審批通過后，方能提交至科教科審核。預算審核界面見圖5。由于預先已將項目的信息及來源與對應科目作為基礎資料維護好，如果審核通過，只需在經費支出時選擇項目名稱及來源，填寫支出科目、金額、用途說明即可。同時，如果支出申請超出可用金額，系統將提示并無法提交申請。預算支出申請界面見圖6。
（4）財務確認報銷申請。經過審批的報銷單據，經財務審核后在系統中進行最后一個環節的確認，整個經費支出申請就完成了。財務報銷審核界面見圖7。
2．2科研經費查詢系統
科研經費預算支出管理系統是完成經費收支的網上申請與審批的平臺，科研經費查詢系統則在科研經費預算支出管理系統的基礎上，將已確認發生的經費賬自動同步到經費查詢系統中，滿足項目負責人及相關管理人員對經費的查詢需求。我院科研經費查詢系統分為預算定額明細查詢和預算使用明細查詢。
（1）預算定額明細查詢。主要查詢科研經費預算核定、追加金額、經費來源和經費撥入時間（見圖8）。
（2）預算使用明細查詢。主要查詢項目經費實際使用情況明細及結余情況（見圖9）。
3應用體會
經過一年多的使用，通過網絡實現科研經費管理工作，對提高管理的質量具有重要意義，但也存在諸多需要改進的地方。
3．1成效
（1）對管理機構及管理人員的影響。理順了項目負責人、科教科和財務科三者的關系，避免了在科研經費管理中“權責不清”，杜絕了實際經費部分內容超支、違規列支，或多項科研經費交叉列支現象的出現，做到專款專用，保證科研工作的順利進行。通過該系統，加強了管理機構的監督職能，并由此建立了一套完整的科研經費管理機制，管理人員能及時掌握科研經費收支信息，作出合理的決策，使科研經費使用的預算制度真正得以實施，科研管理更加規范化和制度化。
（2）對項目負責人的影響。該系統加強了項目負責人對科研經費的核算意識，項目負責人可通過個人密碼在網絡上查看自己的科研經費使用情況和結余情況，做到心中有數，減少了盲目開支，提高了科研經費使用效率。
3．2改進
（1）細化科研經費的使用范圍和支出科目，實行全成本核算。根據有關科研專項經費使用管理文件，統一規范支出科目及支出范圍和標準，在預算編制時按支出科目細化預算內容，收支按預算執行。對醫院投入的水、電、氣、固定資產等都作為科研所需費用計入成本。
（2）加強科研經費的預算管理。財務科和科教科要積極參與科研項目的前期投入與效益預測工作，經費使用過程中要定期分析通報經費使用效率和預算執行情況，管好、用好科研經費。
文章編號：1004-4914（2016）01-171-02
衛生監督工作具有專業技術性強的特點，這就決定了搞好科研也是提升執法水平的重要一環，而財政專項資金（以下簡稱專項資金）是衛生監督類行政事業單位科研活動的主要資金來源。當前這類專項資金管理普遍存在不規范、粗放、低效等問題，違規違紀現象時有發生，這與其監督評價機制不健全有很大的關系。內審部門作為單位內設的“免疫系統”的第一道防線，在衛生監督業務監督控制系統中是必不可少的。以往專項資金管理多委托會計師事務所進行審計，大多屬事后審計，等發現問題時已錯失了糾正的時機。如何破解衛生監督科研經費管理薄弱環節及內部控制問題，遏制違規行為對內審部門發揮審計監督作用具有重要的現實意義。自2008年7月《審計署2008至2012 年審計工作發展規劃》提出積極探索跟蹤審計以來，跟蹤審計已經發展成為一種有中國特色的審計創新方式。跟蹤審計，就是審計機關對審計事項的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤監督的行為，它是一種動態的、全過程參與的，把事前和事中、事后審計三者相結合的監督模式。盡管目前跟蹤審計多用于建設工程項目，但從其特點看，只要是連續分配和使用的特定用途的專項資金，都可采用這一方式。把科研經費作為標的進行跟蹤審計具有較高的實踐價值，不失為專項資金管理的一種新嘗試。
一、跟蹤審計的特點
跟蹤審計作為一種審計模式，既有審計理論的各個要素，又具有其特性，與其他審計模式的本質區別是，它通過提前介入和及時反饋來實現審計的“免疫”本質。跟蹤審計獨特性主要是與傳統的事后審計相比較而言，其特點體現在以下幾個方面：（1）審計介入時間點不同。跟蹤審計不是在整個項目全部完成后集中進行審計，而是依據項目的進度，從項目有實施意圖時就介入，然后對各個項目的各個組成部分分別進行審計一直持續到項目結束后。跟蹤審計最大的特點就在于提前介入，主要體現為發現和糾正問題的及時性，以便發揮審計的預防、規范等作用；（2）審計過程的形態不同。傳統事后審計審查的資料主要是賬目或者憑證，缺乏對項目動態過程詳細的記載，因而也就不能有效識別整個項目過程中的不合理之處。而跟蹤審計參與項目的各個環節，能及時的獲取一手資料，變被動為主動，可以做出準確的判斷和正確的決策；（3）審計內容不同。傳統的結算審計的內容，主要審查資金收支問題，而跟蹤審計的內容涵蓋項目的各個部分，如在科研經費跟蹤審計中就涉及到整個項目全過程的各方面，包括預算、資金的收支、資產管理、進度、效益等全方位，以及各階段、各環節之間的相互聯系，要求審計人員具有系統性、全面性看問題的能力；（4）審計的作用不同。跟蹤審計不僅體現了審計的監督職能，還體現了其服務職能。跟蹤審計作為一種創新的審計模式，在揭示各種問題、查處各種弊端的同時，更注重從制度層面分析問題，適當地提出建設性意見，發揮跟蹤審計的服務功能。
二、科研經費使用中存在的問題
（一）預算編制不科學，預算執行嚴重不符
預算編制缺乏合理性，造成預算不真實。在項目立項申請時的預算編制直接由項目課題組來預測編制，財務部門并未參與編制，由于很多科研人員不具有財務知識，往往是根據個人的意愿進行經費劃分，項目預算往往精確性低，預算項目不細、編制粗糙、隨意性大，項目實際支出與項目預算經費偏差較大等問題比較普遍；在預算下達后，由于科研項目信息資源共享性差，審計部門無法實時掌握科研項目的進展情況，無法做到實時、過程跟蹤檢查；科研項目在申報時，對項目論證報告中的主要內容如：項目研究方向、實現目標、檢查評價標準等規定不明確，導致根據項目目標任務書，無法評價投入及產出的經濟效益和社會效益。
（二）科研資產管理、監管不到位
由于科研項目分屬不同課題，資源往往獨享，重復購置的情況很普遍；故意化整為零，以耗材、拆分項目等方式逃避招標及審計監督；盤盈、盤虧、報廢等后續處理工作缺失；科研項目結題時或在科研人員工作調動和崗位變動時，未及時進行固定資產清理，無交接手續，造成資產嚴重流失。
（三）項目資金支出結構不合理
人員費用支出比例較大，有的人員費用占全部項目支出的80%；設備支出較多，且不能證明與項目直接相關，如有的項目設備費支出占項目支出的90%以上。
（四）挪用、侵占、騙取科研經費，造成科研經費隱形流失
采取虛構經濟事項簽訂合同的方法或以外協費等名義將科研經費轉至其他單位、甚至轉至課題組成員控制；虛構經濟業務、使用虛假票據套取科研經費；虛列、偽造名單，虛報冒領科研勞務費；在科研經費中報銷個人家庭消費支出；擴大開支范圍，將未納入預算的支出或按規定不允許發生的支出在科研經費中開支。
（五）項目結題不及時、不規范，科研項目轉結率較低
由于對結題項目經費重視不夠，很多科研項目通過驗收結題后不主動結賬，管理部門也沒有強制措施，造成結余資金變相成為課題組“小金庫”，隨意支出與項目無關的個人消費類支出，甚至開銷日常家庭費用，造成科研經費大量流失。
三、科研經費跟蹤審計的具體程序
一般而言跟蹤審計包括審計準備、實施和報告三個階段，科研經費全過程跟蹤審計也就相應分為立項階段、實施階段和結題階段三個階段（見圖1）。
內審部門比較適合作為科研項目全過程跟蹤審計的主體，源于其具有以下幾點優勢：首先，熟悉各項內部控制制度，能夠做到審計依據明確；其次，了解項目負責人科研項目數量、成員、經費和一般支出內容等情況，做到審計判斷準確；第三，可方便地查閱會計核算資料和項目相關資料，做到審計時間及時。
首先由內審部門組建審計組，通過調研編寫出審計方案，然后發出跟蹤審計通知書，召集課題組負責人、財務部門、資產管理部門以及審計組成員參加，審計組要求按階段分別報送審計資料。其中立項階段審計的材料主要包括科研項目任務書及審批文件、項目預算書（含預算調整資料），項目立項相關各類協議、單位及項目組制訂的科研經費管理制度、辦法；實施階段的材料主要包括科研項目財務收支及有關經濟活動資料，如采購招標資料，固定資產清單，大額資金支出情況說明，為完成科研項目所簽訂的相關合同、項目執行期財務報表、賬簿、憑證，項目中期考核及驗收資料；結題階段資料主要包括項目驗收報告、財務決算報告及相關資料、項目績效報告等。跟蹤審計可對科研項目實施的不同階段確定不同的審計內容和重點，在實施階段，對發現的一般性問題，需要及時向項目負責人出具書面審計意見或建議，要求其自行改正；對發現的重大問題，及時向領導報告的同時通報科研、財務等管理部門，并采取適當措施。
四、科研經費跟蹤審計的審計關鍵點
對科研經費出現問題比較多的環節是進行審計監督重點要關注的，可將其確定為關鍵點，在跟蹤審計中作為動態監控的重點，關鍵點設置并不是局限于以下各點，以下只對主要的幾個關鍵點進行分析。
（一）立項階段審計關鍵點
1.審計人員重點協助項目負責人按照不同項目的具體要求逐項編制預算，保證其科學性、合理性和全面性。
2.加強對科研合同的審計。合同簽約前審計主要包括：支出是否列入科研項目預算，資金是否到位；必須進行招標的項目是否按規定進行了招標，有無將招標項目化整為零的形式規避招標；訂立的合同條款是否完備、明確；合同簽訂中審計主要包括：對合同專用條款進行復核，對簽約現場議定的條款進行監督等；合同履行中審計主要包括：對履行期間所發生的項目內容和價格變更進行審核和確認，合同的變更或解除是否依照法律法規進行等。
（二）實施階段審計關鍵點
實施階段是跟蹤審計監督的關鍵環節，也是最有效最難控制的階段。此階段的審計重點是以項目預算為依據，審核各項明細支出。主要內容有：（1）人員費支出有無支付給有工資收入的課題組成員和代領現象，是否直接撥付至領款人個人賬戶；（2）購置設備的名稱、型號、數量是否與預算批復一致，符合政府采購條件的是否辦理了相關手續，是否明確了固定資產歸屬及辦理相關固定資產驗收入庫手續等；（3）招待費、差旅費和辦公費是否符合預算開支范圍、使用標準，支出是否真實合法，票據是否正規、真實，支出內容是否合理；（4）會議費是否有會議通知，票據日期是否與會議召開日期一致；（5）審核外協費支出協議，協作研究內容、經費分配以及產權歸屬問題等條款是否真實合法，協作單位是否具備相關的資質能力，是否與項目組成員有經濟利益關系，是否憑合法有效憑據辦理轉撥手續，有無轉入非協作單位或個人的銀行賬戶的現象；（6）專家咨詢費是否根據咨詢形式以及專家職稱級別執行相應的補助標準；（7）預算變更調整是否按照規定履行了相應手續等。尤其對支出金額大、超預算的支出項目如專家咨詢費、勞務費、會議費、差旅費等敏感性支出項目可隨時跟蹤，及時查閱相關會計憑證及支出依據材料。
（三）結題階段審計關鍵點
項目結題階段主要審查經費決算表是否經過財務、科研部門的審核，決算內容是否真實完整，是否與財務核算資料吻合；是否及時辦理結賬手續，結余經費是否按立項部門的規定處理，是否對固定資產進行了清理。同時審計人員對科研經費使用情況及其經濟活動的效益性進行檢查評價，作出審計結論，提出審計建議。
五、對科研項目跟蹤審計配套制度的優化建議
（一）改革科研項目課題機制
由于課題負責人權力過大，違法行為時有發生，而這些情況都是現行的跟蹤審計制度無法進行監督的。因此，改善目前的課題機制，有利于增加對科研經費審查的效果。如可以考慮引入財務人員專業性人才，實現課題組成員多元化，以便處理課題組中的一些非科研問題，這樣有助于科研人員全力從事自己的工作。而最為重要的是，財務人員可以為以后的審計工作提供財務數據和報表，便于日后審計的進行。還有可在課題組內部設立技術咨詢人員來輔助審計監督工作。另外，可以限制課題負責人的權限，將課題負責人的權力限制在與科研相關的領域內，同時對其財權進行適當的分散。如一項資金的使用，要經過多人參與并同意，避免科研經費使用變成“一言堂”，沒有經過審查就隨意流失。
（二）優化組織管理
成立科研項目管理委員會，該委員會可由科研部門、財務部門、審計部門、紀檢監察部門、資產管理或后勤部門等部門參與，科研項目管理委員會為非實體部門，對科研經費分為預算編制、審核、執行、項目核算、項目評估等階段進行全過程、全方位的管理控制，審計部門在每一環節都對項目進展情況進行監督。在項目立項階段，課題申請人向科研項目管理委員會提出申請，科研項目管理委員會指派科研部門提供項目相關咨詢，從科研經費使用角度考慮，明確科研項目經費的具體需求信息。科研項目管理委員會同時指派財務部門從財務管理和審計等角度指導對課題申請人按立項部門意見和財務制度要求，科學合理地編制預算。對于不合理、不可行或難以控制的預算項目，建議申報人員加以修正、調整，既利于通過立項部門審核，也便于今后執行。
（一）預算單位對撥款資金的控制權轉變為對撥款指標的計劃使用權 財政資金撥付程序由層層撥付轉變為貨物、服務、工程等實際支付時由財政直接支付給貨物、服務、工程的供應單位，減少了預算資金的流經環節，縮短了資金在途時間，預算單位對資金的調度管理轉變為對預算指標的支付安排管理。
（二）促使預算單位預算管理向科學精細化邁進 國庫集中支付遵循“指標控制計劃，計劃控制支付”的原則，根據各預算單位的經濟業務性質，將資金直接劃撥給收款人。從而實現了對財政資金流向、流量的全程監控，在源頭上實施監督，有效地增強了執行預算的規范性，維護了預算的嚴肅性，硬化了預算的約束力。預算單位要確保各項事業順利發展，必須朝著科學精細化的方向促進預算編制水平的提高。
（三）促使預算單位加強財務管理 促使預算單位進一步理順財務管理關系，完善管理機制，及時調整財務管理措施，加強對經費管理的過程控制，提高預算單位的財務管理水平。
二、國庫集中支付下高校科研經費管理存在的問題
（一）轉型速度快，思想認識、內部管理機制與管理措施轉變不到位 由于高校科研項目管理和科研經費管理一般情況下往往是分離的。科研管理部門負責組織項目申報、立項后跟蹤項目進展、項目結題驗收、成果鑒定等工作。工作中側重的是爭取項目的級別、數量、到位經費的多少以及成果的鑒定，忽視了經費預算及經費使用的合理性及效益性。財務部門負責科研經費的財務管理和會計核算，一般只重視科研經費支出是否真實，是否符合相關法規及財務制度要求，輕視支出內容是否符合項目預算。部分科研工作者由于錯誤的認識和理解，認為科研經費是自己申請下來的屬于個人經費，經費開支相對隨意。
（二）國庫集中支付下高校科研經費可使用期限較短 具體表現在：一是科研經費的可使用時間同科研的研究期限不同步。受各方面影響，財政部門目前尚無法針對不同的科研項目設置個性的使用期間，而是將其視同一般專項經費統一按2年設置使用期限，超期余額收回用于平衡財政收支，而科研工作期限根據計劃可能超過2年，科研項目研究期限可能超出經費使用期。二是撥款時間滯后而用款環節較長。一般專項財政撥款都在人大會議之后開始劃撥，高校收到科研經費撥款指標一般都到5月份以后，甚至可能在12月底才收到科研經費指標，撥款時滯較長。同時，實行國庫集中支付后，高校需要使用科研撥款，一般支出必須先向財政部門報批用款計劃，經審核同意后，方可采用財政直接支付方式直接向商品和勞務供應方支付款項，或采用財政授權支付方式將款項下撥到預算單位零余額賬戶，而涉及需政府采購的貨物、服務和工程的購置必須先經過采購預算的追加、建議書的編報、合同備案等環節，增加了會計核算環節，延遲了付款時間。
（三）納入國庫集中支付的科研經費預算缺乏科學性 科研經費預算一旦審批通過，必須嚴格執行，一般不做調整。預算編制是一項技術性較強的工作，編制科研經費預算不僅要熟悉相關課題，還需要具備財務和科研管理知識。在實際工作中，由于主要是由課題負責人和課題組成員編制預算，往往沒有財務人員的參與，大多數課題負責人缺乏財務預算編制的知識，根據個人的意愿進行經費劃分，并沒有進行正確的經費預算，造成編制的項目預算不全面、不完整的情況時有發生。這就不可避免的造成批復的預算無法執行，申請調整預算，如果缺乏充足的理由，未獲批準，課題負責人只能按批復的預算執行。
（四）科研經費結算難度加大、賬務調整范圍縮小 實行國庫集中支付前，科研撥款直接撥入高校資金賬戶，學校提取的管理費及各內部單位在為科研提供直接或間接服務的費用結算可在高校財務核算系統通過經費指標相互劃轉等方式實現內部結算。由于財務核算系統同國庫集中支付系統分離，實行國庫集中支付后，財務核算系統中反應的內部結算及賬務調整將不會在國庫集中支付系統中反應。而財政對于專項資金管理的要求是專款專用，且財政資金不得轉入學校零余額賬戶外的其他資金賬戶。因此，國庫集中支付給科研經費的內部正常結算增加了困難。
（五）納入國庫集中支付的科研經費使用缺乏計劃性 由于科研項目和經費主要靠學校科研管理部門和科研人員去爭取，因此，許多人認為科研經費是科研人員爭取來的，經費的所有權歸課題組所有，課題組負責人沒有對經費使用進行總體評估，通常是“想到哪花到哪”，沒有整體規劃。由于項目負責人對經費管理缺乏經驗，常出現經費前緊后松或前松后緊的情況，有的甚至最后沒有足夠的經費來完成計劃研究內容。財務部門由于不了解項目的進行程度，無法在經費使用過程中將經費的使用進度和項目的進度相結合控制，也無法按照預算來控制支出，這也是造成實際開支與預算、決算不相符的一個重要的原因。
（六）科研經費將被強制結賬 科研經費凈結余應上交撥款單位，但實行國庫集中支付前，在實際經費管理中除結余實在較多外，結余經費基本上都由單位留用，科研經費結題后單位為項目負責人設立預研基金用于支持各類后續科研項目的研究工作。實行國庫集中支付后，財政將對于超期的科研經費指標收回，學校無法繼續用于支持后續科研項目的研究。
三、國庫集中支付下高校科研經費管理加強對策
（一）理順科研管理部門、經費管理部門、課題組之間的關系 高校科研管理部門、經費管理部門、項目主持人要各負其責，不但要做好本職能范圍內的工作，還要加強聯系，密切配合，共同做好科研經費的管理工作。經費管理部門不僅要負責科研項目經費的財務管理和會計核算，還必須從經費使用和管理的角度為科研項目經費預算編制提供建議和指導，提高科研預算水平，以科學的態度把好預算關，指導、監督項目負責人按照項目立項通知書（任務書）或合同約定以及有關財經法規，在其權限范圍內規范、合理使用科研項目經費。科研管理部門協助財務部門做好科研項目經費使用的審核、監督工作，協助項目負責人及時向項目下達部門做好預算調整工作等。
（二）及時下達科研經費指標、做好用款計劃 隨著國庫集中支付的執行，科研經費的可支配期限縮短，學校各部門必須優化工作流程，減少內部流轉時間。（1）財務部門及時關注國庫經費指標下達，并通知科研管理部門。（2）科研管理部門及早關注項目立項情況，項目公示時就要同項目負責人商定科研立項的合同細節，項目涉及政府采購內容的，要求項目負責人做好貨物、服務采購的準備工作，以便經費下達后及時向財務部門下達科研項目立項通知單。（3）財務部門及時做好經費立項，并根據項目預算申報用款計劃，要求項目負責人提供采購計劃，追加采購預算，通知采購部門及時實施采購。（4）項目負責人要密切配合相關部門做好項目實施及研究工作，最大程度限度地減少國庫集中支付及政府采購等政策法規給科研帶來的不利影響。
（三）指導協助項目申報人員做好預算 具體表現在：
（1）科學理解科研預算科目的內涵。縱向科研經費的類型較多，按經費來源不同分，目前高校的縱向科研課題主要包括：國家863計劃、支撐計劃、973計劃項目；國家自然基金；國家社科基金；教育人文社科項目；地方下達的科研經費，以浙江省在杭州高校來為例有浙江省科技計劃項目、浙江省基金、浙江省規劃辦項目、浙江省社科聯項目、杭州市規劃辦項目等。不同類型的項目預算科目不同，即使同一類項目各預算科目支出范圍也可能有交叉的情況。如測試化驗加工費，國家計劃項目和浙江省科技計劃項目均單獨設置了一個預算科目，國家自然基金是將其列入測試/計算/分析費，浙江省基金是將其歸類為信息費。而又有資料費和印刷文具費預算科目均包含復印、打印費的情況，因此各方人員對預算科目開支內容的理解難免不一致，因此，財務部門需要認真領會各類科研項目預算科目的內涵，對于有不同理解的預算科目需及時及經費來源部門加強溝通，以達到正確認識。
（2）做好預算編制的宣傳培訓工作。目前項目申報工作基本上都是科研管理部門組織，財務部門在此過程一般都不參與，項目申報人注重項目的研究內容而忽視了經費預算。特別是隨著近年來高校的大發展，高校新進教師較多，他們缺乏項目申報及后續經費管理、使用經驗，手頭上在研項目少，經費開支調整余地少，給項目經費決算帶來較大困難。而有相關經驗的項目負責人，相對有經驗但已習慣了經費支出后，決算時再進行賬務調整，然后這些方式方法已不能適應國庫集中支付帶來的新變化。因此，為確保預算編制的科學性、可執行性，財務部門必須在正確理解各類科研項目預算科目的內涵基礎上，認真總結前期科研經費核算、決算等過程中反映出的問題及不足，將工作重心前移，在項目申報時對項目負責人進行專項培訓，要求科研管理部門按預算要求審核經費預算。
（3）財務人員參與重大科研項目的預算編制。重大科研項目金額大，研究任務多，發生的經濟業務也相應較多，預算編制難度大，財務人員參與重大科研項目的預算編制不僅有利于預算的準確可行性，也有利于財務人員提前了解科研項目的基本情況，合理指導各項經濟業務的有序順利的開展以提高科研經費的使用效益。
（四）合理安排科研管理費開支，減少校內結算 根據教財（2005）11 號文件第五條規定“項目管理費可根據項目管理辦法或項目合同規定的比例由學校安排使用；項目管理辦法或項目合同沒有明確規定的，由學校制定管理辦法予以規范，但目前項目管理費提取比例最高不得超過項目經費總額的10%。提取的項目管理費必須納入學校預算統籌使用。”因此合理安排使用該項經費，確保該項指標不會在國庫系統產生結余，同時又方便操作和計量，建議學校在安排預算時將該項經費用于水電費等方面支出。主要基于以下方面考慮：由于目前各單位同供電、供水單位簽訂委托收款業務，財政允許憑水電費托收單將相關經費撥入單位關聯賬戶；科研的確需發生相關的水電支出，符合科研經費管理法規及政策；在國庫支付系統申報的水電費用款計劃一般不會同其他支出混合使用，容易控制支付金額；一般單位所支付的水電費大于納入國庫支付的科研經費所提取的管理費。
（五）加強科研經費管理的信息化建設，實現經費支出的過程控制 主要表現在：（1）要做到“專款專用、專項管理”，系統必須在財務核算與國庫支付系統間建立關聯，以方便核算人員在國庫系統找到正確的經費指標進行支付。（2）增強預決算控制功能。主要表現在：一是按經費來源所設定的預算科目設立控制模板，為科研經費項目指定對應的模板。二是建立會計科目與預算科目的關聯關系，對于同一會計科目所核算的內容可能包括多項預算科目的，為此相關會計科目就應設立明細科目分開核算，盡可能減少預算科目與會計科目間的交叉關系。三是嚴格執行預算，對于核算過程發現的不符合預算的開支嚴格控制不予開支，對于確實因研究需要而改變的開支，要求項目負責人向主管部門進行預算調整，并按報批調整后的預算執行。（3）加強對科研經費使用期限的控制及預警工作。按時使用科研經費是經費管理中一項重要內容，財政以會計年度來介定經費的可使用期限，作為經費管理部門必須明確告之項目負責人經費使用的截止期限，定期提醒負責人所負責經費的剩余使用期及相關經費余額，敦促經費負責人合理安排經費支付計劃，防止因疏忽導致結余經費被收回。（4）加強科研經費中采購指標的控制。根據政府采購法的規定，采購結余將被財政收回，如果對采購指標不加以控制，采購結余將有被項目負責人挪作他用的風險，因此財務部門必須按確認書金額凍結或轉出可使用經費指標，根據實際合同金額返還可用指標，以有效防止采購結余被挪用風險。（5）實現科研預算執行情況的信息共享。建立校園內部科研經費使用情況查詢系統，方便科研管理部門、項目負責人能通過網絡實時了解項目經費執行情況，結合項目研究進度，合理有序安排剩余經費的使用。
（六）及時做好課題經費的結賬工作 修訂學校有關科研項目結余地費的相關管理辦法，明確結余經費原渠道收回的制度。及時核對科研經費在國庫支付系統的支付及收回情況，相應核減財務系統中科研項目可使用指標，并凍結項目經費，確保不得發生除沖銷暫付款及已生成確認書的采購尾款支付外經濟業務。