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一、績效審計的概念
GAGAS強調，是根據不同的審計目標來劃分審計類型和確定應采用的審計準則的。2007版的GAGAS根據不同的審計目標，將審計劃分為財務審計、鑒證業務和績效審計三類。其中，對績效審計的概念表述為：
績效審計是指對照設定的標準，例如具體規定，準則或詳細的商業實踐，在對充分、恰當的證據進行評價的基礎上，提供保證或結論。績效審計提供客觀的分析，管理部門和管理者能夠運用這個信息來改善項目的績效和運行，降低成本，負責監督和采取糾正措施的有關各方使用這個信息易于做出決策，使績效審計貢獻于公共責任的履行。
這個績效審計的定義，其包含的主要審計目標包括對項目的效果性、經濟性和效率性、內部控制、合規性、預期分析五個方面。這五個目標也不是孤立的，而是相互聯系的，有的審計項目可能只涉及其中一個目標，有的審計項目會涉及其中多個目標。
在該GAGAS中，又分別對上述五個方面的具體目標作了詳細說明，限于篇幅，本文僅對五個方面做簡單說明，不再詳述。
項目的效果性審計經常與項目的經濟性和效率性相關。關注項目效果性和結果的審計以衡量是否達到項目目的和目標為衡量標準。關注項目的經濟性和效率性的審計則以達到項目結果時的成本和資源使用為目標。內部控制的審計目標與一個組織設立的，用于對經營效果和效率、財務和績效報告的可靠性、適用法律和規章的遵循性提供合理保證的內部控制系統相關。合規性審計的目標與法律、規章、合同條款、撥款協議和其他有關規定確立的標準遵循情況有關。預期分析的審計目標是對將來可能發生的事件以及被審計單位對這些事件的可能反應提供分析或做出結論。
二、績效審計概念的發展
美國國會1921年通過的《預算和會計法案》，不僅設立了GAO，而且賦予其對“公共基金的收入、支出和實施的所有事項”廣泛的調查權力以及“提出建議使公共基金的使用更加經濟和有效率”的職責，從設立伊始，就強調GAO要對公共基金使用的經濟性和效率性進行審計并提出建議，遠遠超出了財務收支審計的范疇，在這個類似GAO的法案中，就賦予GAO廣闊的發展空間。在以后的幾十年中，GAO為滿足國會對政府履行責任的監督需要，在開展財務審計的同時，逐步將重點轉向績效審計，開啟了美國政府審計新的階段，發揮了政府審計的作用，提升政府審計的地位。
1972年GAO制定出第一份GAGAS，在這份準則中，尚未根據審計目標的不同，劃分不同類型的審計，只是在對審計這個術語作解釋和確定審計范圍時，審計的概念包括了財務和合規性、經濟性和效率性以及項目結果三個方面。
1981年GAGAS修訂版中，在審計范圍中按照財務和合規性、經濟性和效率性以及項目結果劃分為三種類型的審計，并將經濟性、效率性審計和項目結果審計的現場和報告準則與財務及合規性審計的現場和報告準則相分離，分別作為準則的兩個獨立章節。特別是在這版準則的一個注釋中，指出“一個困擾政府審計工作的問題是缺少標準的術語，尤其是關于審計類型的。”如對在這部分表述的后兩類審計即經濟性和效率性、項目結果（Economy and efficiency，program results）審計，會使用不同的其他術語，如“效果審計”、“管理審計”、“經營審計”、“績效審計”、“合規性審計”。審計報告應當使用本準則的上述后兩類術語即經濟性和效率性、項目結果審計，以免誤解。
1988年GAGAS修訂版中，第一次在準則中明確使用績效審計（Performance Audit）這個術語，將整個審計類型分為財務審計和績效審計兩類，并將績效審計分為現場工作準則和報告準則兩個獨立部分，明確了績效審計的目標包括經濟性和效率性、項目審計和合規性審計，并在注釋中說明績效審計的概念大于貨幣價值審計的概念。
1994年GAGAS修訂版中，績效審計的概念和目標仍為上版的口徑。
2003年GAGAS修訂版中，進一步將績效審計的目標擴充為項目的效果性和結果、經濟性和效率性、內部控制、合規性及提供前期的分析、指導或總括性的信息等五部分內容。
從上述GAGAS修訂過程中可以看出，GAO基本上把握住了經濟性、效率性、效果性的主線在發展績效審計，但不同的時期對其目標把握的不一樣，對名詞術語的使用和解釋也不盡相同，甚至有的時候還正好相反，如在1981年版本中，不主張使用績效審計這個術語，而在1988年版本中，就統一使用績效審計這一術語，同時在一些版本中也提出一些比較實際的意見，如在1981年版中，對經濟性和效率性作解釋時，就指出，經濟性和效率性是兩個相對指標，對審計師來說，不可能發表一個單位是否達到了最大水平的意見，準則也不期望審計師發表這樣的意見，相反的，如果有特殊的程序、方法或行為可以帶來更高的效率和經濟性，則審計師應當作為審計結果來報告，并應當作為審計建議來提出改進意見。在同一份審計準則中，還提出政府項目的目標和衡量標準經常不明確，需要審計師與被審計單位明確項目目標和衡量標準。
【關鍵詞】 共生理論；企業社會責任；戰略績效評價
一、引言
據報道，自2003年以來，美國和歐盟國家開始出現蜜蜂大量死亡現象，人們把這一現象稱為“蜂群衰竭失調癥”。愛因斯坦曾預言：“如果蜜蜂從地球上消失，人類最多能生存4年。”這是1994年1月美聯社記者關于養蜂業者對歐盟農業部長會議進行抗議活動時的報道所引述。因此有人提出，如果2012年是世界末日，那可能就是蜜蜂消失所致。
中國農科院蜜蜂研究所王強教授指出：“蜜蜂是整個生物鏈中的一環，而且在生物鏈的底層，是鏈接動物和植物的橋梁（圖1），如果它消失了，一大串的生物鏈都要遭殃”。
由此可見，保護環境對于人類的生存與發展是何等重要。企業作為經濟社會發展的重要細胞，其生存和發展的模式直接關系到整個人類社會的命運。當前我國企業普遍存在追求短期經濟利益、忽視環境保護、忽視社會責任的現象，究其原因，主要是由于傳統的績效評價模式過于注重財務績效（經濟利益），漠視社會責任（包括環境保護）的結果。
因此，近一段時期以來，由生物學共生理論演化而來的企業共生理論，為我們打開了新的思想窗口，即如何以共生理論為理念平臺，融入企業社會責任理論，形成新的戰略績效評價理念，由此實現企業與其利益相關者以及潛在的利益相關者之間共生共贏和持續發展的愿景。本項目即在這一背景下提出“共生戰略績效”的思想，并試圖解析其內在各績效要素之間的傳導機制。為企業主動履行社會責任，實現共生共贏和持續發展提供理論支持。
二、關于企業戰略績效評價
戰略績效評價，是指結合企業戰略，通過財務指標和非財務指標進行綜合、全面、動態地衡量戰略目標的實現情況，并提供及時反饋信息的過程。
1990年馬克奈爾、林奇和克羅斯（McNair、Lynch和Cross）提出了業績金字塔模型。該模型從戰略管理角度給出了業績評價體系之間的因果關系，反映了戰略目標和業績評價之間的互動性，揭示了戰略目標自上而下和經營指標自下而上逐級反復運動的層級結構。1992年卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）提出了平衡計分卡（BSC），引入非財務評價指標，從四個不同的視角（財務視角、顧客視角、內部運作流程視角、學習和成長）提供一種考察價值創造評價企業的戰略方法，從而克服了單純利用財務手段進行績效管理的局限，但是BSC仍然忽視了企業的社會責任。
為推動我國業績評價體系與國際接軌，1999年6月財政部頒布了《國有資本金效績評價規則》和《國有資本金效績評價操作細則》，建立了以凈資產收益率為核心，基本指標、修正指標、評議指標三個層次的立體評價體系，并將企業的整體素質、內部控制、公眾形象、未來潛力4個方面的非財務指標納入業績評價體系系統。2006年4月，《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》由國務院國有資產監督管理委員會審議通過，自2006年5月7日起施行。該辦法緊密地結合當前我國企業的實際情況，充分考慮了非指標體系對企業績效評價體系的重要性，但仍然沒有考慮企業社會責任這一重要因素。
因此，無論是馬克奈爾、林奇和克羅斯提出了業績金字塔模型，霍爾的質量、作業時間、資源利用和人力資源開發的四尺度標準以及卡普蘭和諾頓提出的基于財務、顧客、內部運作流程、學習和成長的平衡計分卡，還是《國有資本金效績評價規則》、《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》，都是始終圍繞著企業經營業績和財務業績兩大主題，設計和構建企業業績評價體系或戰略績效評價體系與框架，都未能真正超越企業經營活動與財務活動的范疇，忽視了企業社會責任這一對企業持續經營和可持續發展極其重要的因素，對此，企業共生理論可以為我們提供充分而有力的理論依據。
三、企業共生戰略績效評價理念
所謂共生觀，就是堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展。其中可持續發展，就是要促進人與自然的和諧，實現經濟發展和人口、資源、環境相協調；堅持走生產發展、生活富裕、生態良好的文明發展道路，保證一代接一代地永續發展。
有鑒于此，作為現代社會經濟生活最基本的組織――企業，其發展模式已成為整個社會和諧與否的重要因素，而戰略績效評價的理念對企業發展模式的正確選擇起著決定性的作用，那么應該選擇何種戰略績效評價理念呢？
早在1879年德國真菌學家德貝里（Anton de Bary） 首先提出了“共生（Symbiosis）”的概念。他將共生定義為：“不同的生物生活在一起。”德貝里之后，眾多的生物學家對生物之間的共生進行了深入研究，柯勒瑞（Ccaullery）在1952年和劉威斯（Leweils）在1973年分別清楚地提出共生、互惠共生、同住現象、寄生和其他有關不同物種生物體間關系的概念，豐富了共生研究，并注入了超出生物學領域更深刻的社會歷史意義。20世紀五六十年代以來，共生的思想和概念已經不再為生物學家所獨享，一些源于生物界的共生概念和方法理論逐步被人類學家、社會學家、經濟學家、管理學家甚至政治學家初步應用。
袁純清（1998）提出：共生不僅僅是一種生物現象，也是一種社會現象，共生不僅僅是一種生物識別機制，也是一種社會科學方法。吳飛馳（2002）則從人與人之間的合作入手，發現了一條人類生存的規律，即共生律：“人總是尋求生存成本最低，生存快樂最高的生存方式，共生總是生存成本最低，生存快樂最高的生存方式。” 蕭灼基（2002）認為，共生現象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系之中，經濟學上的共生就是指經濟主體之間存續性的物質聯系。
如前所述，共生現象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系之中，經濟學上的共生就是指經濟主體之間存續性的物質聯系。雖然共生理論在社會經濟領域內的拓展還不很完善，但共生理論仍然得到了廣泛的應用。
企業具有組織的一切特性，其中人與人的關系是一種層級關系，人們依照企業內的分工，依據自上而下的命令進行生產、創造。企業組織最大的特點是存在一系列的相互需求、相互依存的共生關系，企業的生存發展依賴著其他利益相關者。通過技術變換，生產出產品和服務，為客戶提供生產資料，客戶予以等價的回報，從而達到生存的共享――交換生存。企業要求生存和發展，客觀上要求在供應商提供生產要素或生產資料，企業才能制造出客戶所需產品，通過出售產品來獲得利潤。員工是企業的最基本單位，企業需要員工辛勤的工作來為其創造財富，離開了員工的努力，企業將無法生存，企業也為員工的付出提供補償。企業需要政府制定相關法律來約束自己和競爭者的行為。企業需要股東注入資金來維持其生存發展的需要。企業需要債權人以獲得必要的長期發展資金……
從我國企業績效評價體系的設計和實際運用來看，缺乏一種和諧的、長遠的、多視角的思想，大多數企業追求短期經濟利益，漠視商業道德，喪失職業誠信，缺乏社會責任，違背共生理念。企業在追求財富最大化的同時，應當從企業戰略出發，重視社會責任，綜合考慮各個利益相關者的利益，處理好與各個利益相關者的共生關系，追求與各利益相關者的和諧與共贏。優化企業的戰略選擇，改善企業生存和發展的社會環境，從而形成“企業共生戰略績效評價”的評價理念（圖2）。
科斯在《企業的本質》一書中指出：企業本質是一種資源配置的機制。事實證明，那些與其社會環境關系良好的企業，其資源配置機制相對較為完善。共生理論是社會經濟發展到一定階段的產物，講述的是財務報表以外的故事。共生理論和企業本質理論的交匯點在于，共生理論的作用在于它能引導企業優化資源配置機制，從而使得企業這個契約組織得以可持續地運行和發展。因此，共生理論在企業確定自身戰略績效評價體系時便自然成為其價值觀和理念平臺。
四、企業共生戰略績效評價內容
對于企業戰略績效評價內容，無論是馬克奈爾、林奇和克羅斯的業績金字塔模型，還是卡普蘭和諾頓的平衡計分卡，抑或《國有資本金效績評價規則》等，幾乎都是圍繞著“財務績效”與“經營績效”兩大績效設計的。然而，從企業共生的理念平臺出發，這些傳統的戰略績效評價內容顯然已經無法適應現代企業發展的需要，因此補充和更新評價內容已是刻不容緩。“企業社會責任”便是在這一歷史背景下被推向了前臺，進入了大家的視野，其因履行社會責任而產生的績效――社會績效，與“財務績效”、“經營績效”共同構成“企業共生戰略績效評價”的內容。
“企業社會責任”概念最早由美國學者謝爾頓（Sheldon）于1924年提出， “企業社會責任之父”的伯文（Bowen，1953）把企業社會責任定義為：商人按照社會的目標和價值，向有關政策靠攏、作出相應的決策、采取理想的具體行動的義務。卡羅爾（Carrol，1979）則將企業社會責任定義為：企業對社會所承擔的經濟、法律、道德和慈善責任的總和。進入20世紀90年代，企業社會責任受到了歐美各國政府的重視，并得到了重要國際組織的認可。包括世界銀行和歐盟等都給企業社會責任下了定義，其中世界銀行把企業社會責任（CSR）定義為：企業與關鍵利益相關者的關系、價值觀、遵紀守法以及尊重人、社區和環境有關的政策和實踐的集合。它是企業為改善利益相關者的生活質量而貢獻于可持續發展的一種承諾。國內學者常凱、王紅一和盧代富等也對企業社會責任進行了諸多定義。
誠然，承擔社會責任在短期內會增加企業成本，但從長期看，企業承擔社會責任既可以提升企業社會形象，又可以優化與利益相關者之間的關系，進而提高企業的競爭力，并最終提升企業的長期績效。企業經營的目的是盈利，但只有注重社會責任的企業，才能給予社會最優質的產品，社會才會對企業回報并認同，在這樣的良性循環下，企業自身才是最終的受益者。企業越是注重社會責任，其產品和服務就越有可能獲得更大的市場份額。
因此，在注重企業與社會協調發展的今天，只有將企業社會責任納入企業戰略績效評價體系，構成戰略績效評價的內容，才能稱作“社會績效”，并與企業“財務績效”和“經營績效”共同構成企業戰略績效評價內容三大模塊，對企業進行科學的績效評價，以此引導企業樹立共生觀，走可持續發展之路。
依據企業共生理論，筆者認為企業社會績效評價的具體內容可以包括如下四個方面：勞動就業、商業道德、環境保護和社會公益。
1.勞動就業。勞動就業是企業共生范圍中離企業最近的一環，因為勞動就業的主要對象――企業的員工，本身就是構成企業的一部分，企業與員工的共生度對企業的生存和發展起著越來越重要的作用。
2.商業道德。在現實世界中，有時我們的確可以看到一些商人使用不道德的，甚至是違法的手段大賺一筆的案例。縱觀歷史上著名的商人群體，不論是山西的晉商還是江浙的巨富，信用都是他們商業帝國的重要基石。今天，不論是多大的企業，一旦喪失商業道德，等待它們的將是市場無情的懲罰，美國安然、中國藍田都是這方面典型的反面教材。從共生理論的角度看，商業道德是企業和社會共生關系的一個重要的界面。
3.環境保護。從共生理論觀察，企業所處的環境包括自然環境和社會環境，而這兩類環境又是一個相互影響的共同體。一方面，企業對自然環境的破壞會直接導致自然環境的懲罰；另一方面，企業對自然環境的損害會最終導致企業所處的社會環境對企業的懲罰。
4.社會公益。社會公益是企業和社會各成員共生過程中的高級形式，社會公益看上去好像是企業和所應負擔的社會責任中最“可做可不做”之事，因為在一個法制健全的社會，一般不會要求企業必須捐贈錢物或做出其他具有社會公益性質的舉措。然而，正是這種“可做可不做”的寬松環境才使得那些愿意熱心社會公益的企業更能獲得社會聲譽等無形資產，進而成為一家令人尊敬的企業。
“社會績效”、“經營績效”和“財務績效”三大績效之間具有什么樣的邏輯關系？其作用機理或傳導機制又是什么？筆者認為三者之間具有循環遞進的邏輯關系（如圖3），即“經營績效”驅動“財務績效”，“財務績效”驅動“社會績效”，“社會績效”又將驅動“經營績效”，如此循環遞進，便構成了有助于企業共生共贏的 “企業共生戰略績效”三大內容模塊，這將是今后開展企業共生戰略績效研究的核心內容。
五、結語
綜上所述，傳統的戰略績效評價理念與評價內容，已不能適應現代企業發展的需要，嚴重制約著社會經濟和各企業的可持續發展， 因此，有必要在共生理論的指引下，把社會責任相關因素全面地引入戰略績效評價體系，在處理好各利益相關者的共生關系的前提下，從財務績效、經營績效和社會績效三個方面來構建新的企業戰略績效評價理念和評價內容，促進企業與社會的和諧共生。
【主要參考文獻】
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【關鍵詞】 國際化 多元化 組織規模 企業社會績效
一、研究背景
早在20世紀70年代，國際企業的倫理表現和社會行為就已經隨著一系列的國際企業重大傷害事件而引起了社會各界的高度關注。而在我國，社會責任和道德準則等理念則是改革開放后，由進入中國的跨國公司所帶來的，所以企業社會責任、環境責任等先進理念在中國的興起和傳播比西方晚了近二十年。根據商務部研究院跨國公司研究中心的《2006跨國公司中國報告》，多數進入中國的跨國公司帶來了資金、技術、管理以及企業社會責任、環境責任等先進的理念，但依然存在少數跨國公司人員在華行賄、非法避稅、涉嫌壟斷、勞工標準偏低、產品安全不達標等不當行為。
對于企業的社會責任及其實施成果社會績效的關注，在中國目前的環境下，讓人喜憂參半。一方面，最新修訂過的《中華人民共和國公司法》于2006年1月1日正式生效，其總則第五條規定，“公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規，遵守社會公德、商業道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監督，承擔社會責任”，將公司承擔社會責任明確為法律條文；同時一批優秀的中國企業在這個過程中做出了重要貢獻。另一方面，還有相當多的企業對充分體現了企業社會責任和社會績效的“企業公民”概念十分陌生，或者仍然沒有正確的認識。中華慈善總會2005年的《中國企業公民發展現狀調查報告》顯示，300家受訪企業中只有54%的企業聽說過“企業公民”這一術語，其中外資（合資）企業對企業公民這一概念的認知度接近70%，而更多國內企業對此認知比例還不到一半。目前只有約35%的企業剛剛開始進行企業公民建設，而僅有8%左右的企業對此有年度發展計劃，7%的企業有長期發展計劃。
二、研究目的與流程
1、研究目的
隨著改革開放的縱深發展，中國的企業國際化、多元化步伐不斷加快。截至2004年底，在滬深兩市上市的公司，就有501家企業有不同程度的國際業務。在這501家企業之中有397家實施多元化經營，占79.24%。所以探討企業經營策略和企業規模與社會績效的關系刻不容緩，而國內到目前為止此類系統的研究很少。本研究的主要目的有二：第一，探討中國企業國際化、多元化兩種策略對企業財務（包括財務績效和負債比率）的影響，進而探討與社會績效的關系；第二，探討中國企業組織規模對企業財務（包括財務績效和負債比率）的影響，進而探討其與社會績效的關系。
2、研究流程
本研究首先通過研究動機與目的的探討，確定研究主題。在主題確立后，著手進行相關文獻的探討，包括企業國際化相關文獻搜集與探討、企業多元化相關文獻搜集與探討、組織規模相關文獻搜集與探討、企業財務績效及負債比率相關文獻搜集與探討以及企業社會績效相關文獻搜集與探討等。并通過上述相關文獻的回顧構建本研究的概念性框架與研究假設，同時通過對符合要求的中國滬深兩市上市公司數據的實證分析和樣本資料的整理，最后對于研究結果提出結論與建議，并提出本研究的一些局限和不足以及后續研究的幾點建議。
三、研究架構與研究假設
本研究一共有三個自變量：國際化、多元化和組織規模；兩個中間變量：財務績效和負債比率；因變量為企業社會績效。（見表1）
通過第二章六個部分的文獻回顧，結合本研究的目的，本文擬提出以下研究假設：（1）國際化程度與企業財務績效負相關；（2）國際化程度與負債比率正相關；（3）國際化程度與企業社會績效正相關；（4）多元化程度與企業財務績效正相關；（5）多元化程度與負債比率正相關；（6）多元化程度與企業社會績效負相關；（7）組織規模與企業財務績效正相關；（8）組織規模與負債比率正相關；（9）組織規模與企業社會績效正相關；（10）企業財務績效與企業社會績效正相關；（11）企業負債比率與企業社會績效負相關。
四、研究對象及數據來源
1、研究對象
本文旨在研究中國企業國際化策略、多元化策略以及企業組織規模對企業財務績效以及負債比率的作用，以及各自變量和中間變量對因變量企業社會績效的影響，故研究對象選定為在滬、深兩市上市的所有從事國際化經營的企業。文章通過檢索上海證券交易所和深圳證券交易所2004年上市公司公開披露的年報，總樣本為1377家公司，扣除其中國外銷售額為0的企業876家，以及企業年報數據空白、不全或者數據缺失的公司7家，共得到494個研究樣本。
2、數據來源
本研究計算國際化程度、多元化程度、組織規模、財務績效、負債比率的數據均來源于上海wind咨詢有限公司開發的wind數據庫，測量社會績效的年報均來自中國證監委指定的深滬上市公司公告信息和市場數據披露的證券專業網站巨潮網站。
五、數據分析方法
本研究使用統計分析軟件spss11.5進行數據的統計和分析。在對各假設進行檢驗時，主要采用相關分析方法。相關分析是研究變量間關系密切程度的一種常用統計方法。線性相關分析研究兩個變量間線性關系的程度。相關系數是描述這種線性關系程度和方向的統計量，其值在-1—+1之間。偏相關系數描述的是，當控制了一個或幾個另外的變量的影響的條件下，兩個變量間的相關性。相關分析中，用t值來檢驗相關系數的統計意義，檢驗的零假設是：總體中兩個變量間的相關系數為零。當t>（α為顯著性水平）時，拒絕零假設，即相關系數具有統計意義。
六、研究結論及建議
1、研究結論
根據研究結果，將研究假設的實證結果匯總整理如下，并進一步歸納說明本研究的具體結論。（見表2）
（1）企業財務績效的影響因子。本研究的實證結果顯示，企業財務績效的三個前因變量（國際化程度、多元化程度、組織規模）之中，國際化程度對企業財務績效呈顯著的負相關關系，組織規模對企業財務績效呈顯著的正相關關系。因此中國企業在涉足國際化經營之時，一定要謹慎從事。
（2）負債比率的影響因子。本研究的實證結果顯示，負債比率的三個前因變量（國際化程度、多元化程度、組織規模）之中，沒有任何一個與負債比率有顯著的正向或負向的相關關系。這一方面可能說明中國企業在進行國際化、多元化運作時，財務方面較為保守、穩健，企業資產規模的增加主要依賴于權益而非負債；另一方面，也表明中國國際企業與西方跨國企業相比，融資成本較高，沒能嫻熟的運用財務杠桿產生稅盾效應，以降低企業的融資成本，提高財務績效。
（3）企業社會績效的影響因子。本研究的實證結果顯示，企業社會績效的五個前因變量（國際化程度、多元化程度、組織規模、企業財務績效、負債比率）之中，組織規模與企業財務績效與企業社會績效有顯著的正相關關系，國際化程度、多元化程度和負債比率這三個變量與企業社會績效的相關性均未達到顯著水平。這就說明規模越大的企業，越有資源和能力從事社會公益活動 ，善盡社會責任。同時也說明企業和經營狀況越好，越能夠和愿意承擔了更多的社會責任。反過來，企業從事社會績效表現的相關活動，也會增加其組織較大的利益。
2、管理建議
wood（1991b）指出，提高企業社會績效意味著改變企業行為以為社會和民眾制造少一些的破壞和更多的有益產出，同時他還提出了提高企業社會績效的一些知覺性和定義性障礙（perceptual and definitional barriers），同時著重識別和闡述了其中四個主要障礙，他們是：經濟與倫理的概念性分歧；倫理和社會控制問題；社會控制和政府規范；倫理的文化基礎。
結合wood（1991b）的觀點，本研究認為，轉型期的中國企業在實施國際化、多元化策略，增加企業規模的過程中，應該謀求企業經營業績于社會責任，企業與企業，企業與員工，企業與自然關系的和諧統一。（1）以“社會期望”為前提謀求企業與社會的和諧；（2）以市場經濟游戲規則為準謀求企業之間的和諧；（3）以人本管理為依托達到企業與員工關系的和諧統一；（4）以生態優先為基準謀求企業與自然的伙伴關系；（5）以與全球經濟接軌為基礎實現企業組織個性化；（6）以“權威聲譽、倫理聲譽”營造社會績效倫理行為的氛圍。當所有企業作為整體披露對社會的責任時有助于提升社會道義，社會性質能夠凝聚企業的力量，社會氛圍可以為了現存社會運轉而鑄就企業的力量。
【參考文獻】
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【關鍵詞】EVA；農業企業；財務評價；體系
我國是一個農業大國，作為我國的第一產業，農業在我國國民經濟中占有重要地位，農業的良好發展對我國國民經濟的增長以及社會穩定有著重要影響，所以我國農業企業的發展狀況備受關注。從改革開放至今，企業在市場經濟中的地位日益突出，企業績效評價體系也不斷改革、完善，當前采用的財務績效評價主要對企業的盈利能力、企業的資產運營能、企業的償債能力以及企業的發展能力進行系統分析、評價，以此來評價企業的經營情況。近年來，我國農業企業普遍存在經營規模下，發展不穩定的現象，而傳統的績效評價體系已經正確地反映農業企業的經營狀況和發展能力，不能有效解決農業企業績效下滑、虛假會計信息等問題，更加阻礙了農業企業的發展和利潤的獲取。所以我國農業企業急需確定一種合理有效的績效評價方法。EVA的概念最早由美國思騰思特公司提出，其以股東價值論為核心思想，其唯一目標就是創造更多的財富，該理論被提出后對企業財務評價到來極大影響，被認為是一種可以反映企業真實經濟收益的評價方法。
一、EVA概念介紹
經濟增加值（EVA）是世紀年展起來的公司業績評價方法，由美國咨詢公司Stern Stewart提出并注冊了商標。EVA的理念是權益資本也有機會成本，也就是說只有在經營利潤超過了所有債務成本和權益成本時才會為股東創造財富才會產生真正意義上的利潤一經濟利潤。一個公司只有在其資本收益超過為獲得該收益所投入資本的全部成本時，才能為股東帶來價值。從本質上來講，EVA并不是一個新概念， 英國經濟學家馮歇爾認為，企業要得到長遠發展，則其獲取的利潤不能少于其投入的全部資本。企業的經營成本從經濟學角度計算包括兩個層面，顯性成本和內含成本，投資者所期望的最低報酬率即為內含成本。只有當企業的總收益大于總投入成本時企業才能獲得真正價值。所以EVA理論的本質強調的就是經濟利潤。會計學中的剩余收益是指凈利潤超出股東所要求的投資報酬的部分，這就是企業獲取的真正價值。其實，EVA理論就是從會計學中的剩余收益演變而來的，相比會計利潤指標， 將EVA 作為業績效評價指標更有經濟意義。EVA是從企業的全部投入資本角度出發的，最終得到的結果就是真正的增值部分。而且EVA的計算方法可以對一些被歪曲的會計信息進行糾正，以便更科學、更客觀地評價企業績效。
二、EVA與傳統財務評價體系
（一）傳統財務評價體系
傳統財務評價方法是在各個財務指標之間內在聯系的基礎上對企業的盈利能力、企業的資產運營能、企業的償債能力以及企業的發展能力進行系統分析、評價，這種評價模式的核心為凈資產收益，相關計算公式為“凈資產收益率=凈利潤/所有者權益×100%”，其中所有者權益是比較穩定的，所以企業只能通過增長凈利潤來提高凈資產收益率，如此一來，凈資產收益率最終還是歸結到利潤上。企業管理者可以通過調整會計政策來調節財務報表數據，對財務報表中的利潤進行粉飾，導致企業財務信息失真。另外，很多財務管理者熱衷于短期財務成果，急功近利思想嚴重，過于傾向于短期投機行為，對企業的財務管理和企業經營發展造成嚴重的不良影響，弱化了企業的長遠發展動力。
（二）基于EVA的企業財務評價體系
基于EVA的企業財務評價體系的一個重要特點就是考慮股權資本成本，這樣才能反映出企業的真實盈利能力，完全彌補了傳統財務評價體系的不足。基于EVA的企業財務評價體系的優點主要體現在以下幾個方面，首先，基于EVA的企業財務評價體系可以客觀地評價企業財務信息，真實地反映企業經營業績。EVA是一種與股東財務有著直接相關性的業績評價指標，可以客觀準確地衡量企業業績，并站在股東的角度定義經濟利潤的概念和范圍，只有當企業盈利超過總資本投入時才是真正的盈利，EVA的增加就意味著企業創造價值的增加。其次，基于EVA的企業財務評價體系有利于實現全面管理。基于EVA的評價體系對企業資本預算、業績評價以及企業員工激勵報酬的結合可以將管理者利益與股東利益保持一致，這樣可以有效提高管理者的主觀能動性，充分調動管理者的思維和行動。
三、基于EVA的農業企業評價體系的構建
目前，我國農業企業資本市場尚不完善，此時采用基于EVA的企業財務績效評價指標有助于企業實施戰略目標，提高企業核心競爭力。將EVA指標引入農業企業財務績效評價體系中，并進行針對性的改進，構建基于EVA的農業企業財務績效評價體系，不僅要求新的財務績效評價體系可以充分發揮優勢，還能夠彌補企業當前財務業績評價存在的缺陷，使農業企業的財務績效評價體系得到進一步完善，以此來改善我國農業企業的整體經營狀況，促進農業企業快速發展。構建基于EVA的農業企業財務評價體系要以EVA為考核標準，形成以EVA為核心的農業企業財務評價體系總規劃，并補充必要的評價指標。
（一）目標管理體系的構建
將EVA進入農業企業財務評價體系需要對企業各個領域、范圍內現有的管理機制進行改革，并準確定位切入點和關鍵點，并按照EVA模式設置以EVA為核心的企業業績考核指標體系，改變以往財務目標表達方法多而亂的現象。
（二）合理設計激勵制度
在傳統的年薪制度中，考核方法僅僅以利潤為標準，而沒有考慮資本成本，缺乏公平性，因此構建EVA的財務評價體系就需要設計以EVA為核心的激勵制度，讓管理層人員想股東一樣思維和行動，致力于創造企業價值。
（三）整合、完善組織結構
整合組織結構就是分析、研究當前的企業組織結構、流程，發現問題后進行改正，或者設計新的流程。構建基于EVA的組織結構流程必須要對當前的組織結構進行整合，明確企業的經營和發展戰略，定位企業的投資決策和資源配置中心。構建服務于EVA為的組織結構可以讓企業管理更具有透明度。企業引入EVA制度后要求企業內部形成相互交流、互動的渠道，各個部門單位都將工作中心放在創造企業價值上。基于EVA的評價體系的構建需要遵守產權和權責清晰、明確的原則，要遵守政企分開的原則，同時還要進行科學管理。因此要求對企業股東大會、懂事、管理層人員的職責進行重新界定，實現權利、責任以及利益的內在統一，保證企業法人能夠有效行使自己的權利，保證企業法人財產能夠進行獨立支配，保證企業法人組織結構的協調性、制衡性。
四、基于EVA的評價體系的構建的進一步完善
（一）建立有效的信息系統
合理、完整的EVA財務評價系統離不開有效的信息系統支持，建立有效的信息系統可以為EVA財務評價及時提供動態的、有價值的財務信息，以反映企業經營的真實特征和狀況，為企業的發展提供決策性依據，同時發揮客觀性影響作用。企業信息系統所提供的信息必須是有數量限制的高價值信息，信息量不能過少，也不能過多，信息量過多不僅要消耗更多的資源，還會對信息的篩選帶來一定難度。
（二）實時調整體系指標內容
企業的經營環境不僅包括政治、經濟、社會和技術等外部環境，同時還包括企業經營、策略、規定等內部因素，不論是外部因素還是內部因素都會對企業發展戰略的實施和企業發展目標的實現造成確定性影響，企業只有在適應環境的情況才能正常經營、穩定發展。所以企業的財務評價指標也要根據內外部因素進行實時的動態調整，尤其在不同經營階段要對關鍵績效指標進行調整，或者新增新的指標，或者取消影響較弱的指標。
（三）分階段、分步驟推行EVA的財務評價體系
相比傳統的財務評價系統，EVA的財務評價體系涉及的范圍更廣，需要對企業的法人組織結構、財務管理制度、企業文化等各個方面進行統籌規劃，所以推行EVA的財務評價體系要分階段、分步驟地進行，可以選擇管理水平高、產權和權責明確的下屬公司作為試驗點，從推行過程中發現問題、改進方法，優化體系指標，建立EVA的財務評價模型，并對模型進行不斷調整，促進評價體系的逐步完善和穩定運行，并走上正軌。
五、結論
以上是基于EVA的農業企業財務評價體系的相關探討。隨著我國農業企業的發展，會計制度不斷革新，財務數據日益豐富，單純的非財務指標績效評價已經不能滿足農業企業的發展需求，應該結合農業企業的特點，構建更完善的財務績效評價體系，選擇更適合農業企業的評價指標，對農業企業的經營狀況和財務信息進行科學、客觀的評價，提高農業企業的整體經營情況，促進農業企業的快速發展。
參考文獻：
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關鍵詞：價值鏈會計；高校財務績效管理；應用
1國內外現有研究綜述
1．1價值鏈會計
“價值鏈會計”的提出，源于美國邁克爾•波特教授的價值鏈理論。波特認為，“企業的價值創造是通過一系列互不相同但又相互關聯的經濟活動構成的，其動態過程即價值鏈”，而價值鏈會計就是對價值創造過程中的會計信息進行確認、計量、記錄和報告，以實現高效率的財務管理目標。“價值鏈會計”是一個較新的理論，在國外沒有明確的概念，國外學者對價值鏈會計相關理論的研究，主要體現在作業成本管理思想中。我國對價值鏈會計的研究起源于著名會計學家閻達五教授，閻達五將價值鏈會計界定為“一個協調和優化價值鏈、實現價值增值的信息系統，一種以實時控制為特征的管理活動”，這一概念將傳統管理會計框架從時間和空間兩個維度進行了重構。在時間維度上，價值鏈會計將原來以單一形式存在的會計核算對象擴展到組織生產經營全過程；在空間維度上，價值鏈會計將原來以貨幣為計量手段的各會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計信息對象。
1．2高校財務績效管理
績效管理是企業管理學的重要概念，將財務信息置于績效管理的框架體系中，為實現良好經濟效益的目標，在組織財務活動、處理財務關系、分配財務資源過程中所進行的高效率的績效管理工作，就成為財務績效管理的研究對象。目前，國內外普遍將績效指標作為政府制定教育政策、分配教育資源、強化學校管理的重要手段。Ca－ve、Martin（1988），CameronKim、SmartJohn（1998），黃穎（2012）等學者對高校財務績效相關問題的研究，主要集中在財務績效評價、作業成本核算等方面，突出了財政資金的使用效率和直接經濟效益，如教學水平、科研成果、事業發展成績、籌資能力、償債能力等，但沒有突出財務資源的分配結構如何影響高校發展的綜合效益。對高校財務績效管理體系的研究，尚缺乏系統的理論和方法。
2價值鏈會計應用于高校財務績效管理的可行性
2．1高校財務管理的目標是實現高校價值增長
企業的財務管理目標是實現利潤最大化、企業價值最大化。公立高等院校雖然不直接創造利潤，但由于其特殊的社會使命，在創造價值、實現價值增值的角度上，與企業應當是一致的。高校同樣追求自身價值的提升，主要表現在人才培養質量的提升、科研能力的增強、社會聲譽的提高等等。因此，高校也是有價值可以衡量的，面對國家日益增長的教育資源投入，高校財務管理的目標不應僅僅局限于財政收支上的平衡，而應當通過協調高校發展過程中資源分配不合理的矛盾，實現高校價值增長。
2．2高校實施財務績效管理的本質是價值管理
從管理學的角度，績效是業績和效率的組合，其中業績是一種結果，體現組織的經營目標；效率是一種行為，體現組織的管理成熟度。高校財務績效，即是一個體現高校財務管理目標和財務管理行為的綜合性指標；高校實施財務績效管理，就是通過對高校資源的有效獲取、合理配置和高效利用，服務于高校各項事業發展的需要，實現高校價值增值的目標。因此，高校實施財務績效管理的本質就是價值管理。
2．3價值鏈會計為高校價值管理提供可行的方法
我國著名學者楊紀琬和閻達五教授曾指出，“價值管理就是研究對價值運動的管理，包括對價值的形成、價值的實現、價值的分配的管理”，價值管理應當體現“資源獲取—價值轉換—價值實現”整個流程。顯然，高校現行的貨幣上的財務收支結余計量難以滿足價值管理中關于資源獲取、價值轉換、價值實現的計量需求，將目前財務系統中不完整的“資源獲取—資源消耗”會計計量拓展為基于價值鏈的整個高校作業活動的描述，成為高校實施價值管理的迫切要求。價值鏈會計以組織生產經營全過程作為會計信息管理范圍，強調對價值鏈整體資源投入產出過程的核算，為高校價值管理提供了可行的方法。
3基于價值鏈會計的高校財務績效管理路徑研究
3．1以作業管理為基礎，設計財務績效管理線路
所謂作業，是指組織為生產產品或提供勞務所耗費的材料、人工、技術等資源的集合體。作業管理強調組織的生產過程其實是一系列相互聯系的作業的集合，管理的對象是“作業過程”而非“單個產品”。高校實施財務績效管理的本質是價值管理，因此，可以通過作業管理方法，重新設計以價值增值為導向的高校作業流程，形成包含教學、科研、外部和內部治理等高校作業流程、資源消耗動因在內的完整“財務管理價值鏈”。然后在評價財務管理價值鏈中增值作業、非增值作業，高增值作業、低增值作業的基礎上，確定財務管理價值鏈中的關鍵作業環節，為高校財務資源的有效獲取、合理配置、高效利用提供戰略依據。
3．2以價值管理為基礎，重構高校財務管理價值鏈
美國邁克爾•波特教授將價值鏈上的價值活動分為基本活動和輔助活動。基本活動是生產經營中的實質性活動，會增加企業的基本價值；輔助活動雖然與商品實體的加工流轉無直接關系，但卻是基本活動的重要支撐。為反映高校價值創造的整個過程，可以從橫向、縱向、內部三個維度構建高校“財務管理價值鏈”。“橫向價值鏈”最直接反映高校的價值創造過程，是高校最基本的價值創造環節，主要包括：教學、科研、招生錄取、就業、社會服務、后勤保障等方面，也是高校最直接的資源消耗動因。“縱向價值鏈”關注高校與學生、教職工、社會、國家管理層等利益相關者的關聯性，是高校價值創造的輔助環節，主要包括社會聲譽、辦學規模、資金籌集能力、人力資源等方面，是高校資源消耗的間接動因。“內部價值鏈”關注高校運營管理、內部治理環境的有效性，是高校財務管理水平的直接體現。內部價值鏈中的價值創造環節包括：管理制度與內部控制制度的建立和執行、財務管理質量控制、校園綜合治理、可持續發展資源規劃等方面。
3．3以財務管理價值鏈為基礎，設計具體管理指標
高校“財務管理價值鏈”中，資源投入是財務資源的獲取、配置和利用，價值產出是財務管理價值鏈中的價值創造成果。資源投入對于價值產出的社會效益和經濟效益，是高校財務績效管理的核心所在。在設計財務績效管理指標時，須考慮資源投入指標對價值產出指標的交互作用，具體原則如表1所示。
3．4高校實施財務績效管理的系統條件
基于價值鏈會計的高校財務績效管理突破了傳統財務會計信息處理的范疇，需要將原來分布于各價值創造單位的數據在價值鏈會計的理念下整合成一套相互聯系的價值管理指標體系，因此，高校需要在改造作業管理流程的基礎上，實現高校內部信息共享，確保高校價值管理部門能夠對與高校價值鏈有關的各種財務和非財務信息暢通無阻地獲取。價值鏈會計屬于管理會計的范疇，其會計信息處理暫不受國家現行會計準則、會計制度的約束，具有一定的靈活性。高校可以自行開發滿足數據記載和方法計量需要的財務信息管理系統，其中數據記載系統主要用于價值管理相關指標的錄入與記載，包括高校價值鏈作業流程中關鍵的資源投入和產出數據；方法計量系統主要用于存放不同的財務和非財務確認、計量規則以及分析模型，是對高校價值鏈產出信息的效益計量。
4問題及對策
4．1價值鏈會計應用于高校財務績效管理存在的阻力
（1）來自管理范圍的阻力。價值鏈會計是面向高校整體價值創造作業流程的會計信息管理，管理對象不只是局限于財務部門，而應當擴展到整個高校管理范圍。但財務績效管理的主體責任部門往往是財務部門，這可能會導致因為管理范圍的擴展所引起的管理阻力。（2）來自會計信息計量準確性的阻力。高校長期以收付實現制作為會計確認基礎，沒有成本效益核算機制，而財務績效管理就是對高校財務資源的成本效益進行核算和管理，這突破了高校現行預算會計信息計量的框架，管理指標中對價值鏈會計信息計量的準確性直接影響到高校財務績效管理水平。（3）來自管理創新的阻力。高校財務績效評價與管理是一項復雜的系統工程，是對傳統財務管理體系的創新。對很多高校而言，財務績效管理并不會成為考核財務管理工作的關鍵因素，財務主管部門或學校也缺乏主動關注財務績效的動機，致使重視財務資源投入的數量而忽視價值產出的質量這一問題長期存在。
4．2對策
（1）提高認識，形成管理合力。高校財務績效管理是面向全校范圍的價值管理，其推動實施離不開高層領導的關注和支持，也離不開學校各職能部門的溝通和配合。高校財務部門需要將財務績效管理實施流程、管理目標等信息通過簡單直接的方式與高校財務管理價值鏈上的利益相關者進行對接，最大程度減少部門間摩擦所產生的信息損耗，統一思想，提高認識，形成全校范圍的財務績效管理合力。（2）廣泛調研，制定關鍵指標。高校實施財務績效管理，應以社會價值創造為核心，廣泛調研，因地制度，關注高校自身發展的關鍵領域和具體目標，從價值鏈作業管理的視角準確制定能夠代表高校財務績效水平的關鍵性管理指標。（3）加大執行，建立管理體系。高校可以將財務績效評價情況作為校內資源分配、政策獎勵的依據，根據財務資源產出情況確定下一輪財務資源供給，形成良好的激勵機制，合理引導財務資源向高價值、高效能作業環節流入。
作者:朱杰 單位:中南民族大學財務處
參考文獻
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關鍵詞：醫院；財務績效；財務指標
進入21世紀，我國經濟發展步伐明顯加快，人民生活水平不斷提高，對醫療的需求也不斷的增長。而由于我國醫院長期屬于計劃經濟條件下的國有醫院，在醫院處于賣方市場的情況下，醫院對經營績效重視程度不夠，對財務績效財務指標的應用嚴重不足，導致醫院經營效率低下，在無法實現經營利潤的情況下，往往通過藥品加價或其他方式來增加收入，提高了居民的就醫成本，導致醫患關系難以和諧。近些年來，國內一些大型企業不斷的在企業績效管理應用方面進行探索，也取得了一定的理論成果和實踐經驗。隨著我國市場經濟體制的不斷完善和國有企業改革的不斷深入，財政部對國有企業績效管理出臺了一系列指導意見和規范制度，但目前為止事業單位應用還缺乏制度指導和實踐的評價，為此，本文從目前醫院財務績效財務指標中存在的問題進行了剖析，并對如何建立適應新時期醫院發展需要的的績效評價制度提出了一些思考和建議。
一、績效管理的內涵
從字面角度來看，績效可以看成一個過程，也可以看作是該過程產生的結果。而績效管理是對企業為實現這一過程而正在執行的活動或已完成的一系列活動的整體評價。目前，理論界對績效管理有不同的解釋，但一般認為績效管理是對員工績效、對組織績效或者是對員工和組織績效的管理活動信息的收集、分析、考核并進行最終評價的過程。從功能角度來看，績效管理一般具有考核評價、引導促進等功能，通過績效評價，可以將單位的經營行為引導到績效評價體系上來，充分調動單位經營者和職工創造良好企業績效的積極性，以促進單位的可持續發展。
二、醫院財務績效財務指標存在的問題
1.績效管理體系還不完善
目前，許多醫院在概念上還不能將績效考核和績效評價區分開來，績效評價包括績效計劃、績效實施、績效監控、績效考核和績效反饋，績效考核只是績效評價的一個組成部分。單純的將績效考核和績效評價等同起來，導致醫院考核目標單一，沒有及時搜集績效評價實施過程中的反饋信息,不能對醫院正在執行的活動或已完成的一系列活動進行一個客觀公正的整體評價。往往導致就結果而論結果現象發生，從而使得其績效評價效率較低。
2.績效管理財務指標設計不科學
現行企業績效管理雖然在指標設計上考慮了企業的全面信息的反映，但具體指標中強調對核心業績的考核，很多財務數據在指標中多次重復，如醫療收入、凈結余等，這樣就造成醫院核心業績間接的占醫院績效評價的權重加大，往往幾個指標的好壞就能決定醫院績效管理結果的好壞，導致指標評價重疊現象的發生，不盡合理。另一方面，雖然財政部對國有經營性單位績效管理進行了修訂，但和會計制度的制定還不能同步，導致績效管理指標動態反映不足。同時，現行績效評價指標體系中，財務指標有20多個，非財務指標僅有8個，而財務指標是一個歷史的數據，反映的是醫院過去的經營結果，而且財務指標往往只能就數據而分析數據，很難全面反映醫院經營指標形成的原因，更難以剖析醫院經營中存在的問題。而非財務指標作為醫院財務指標的補充，可以彌補以上的不足，非財務指標不但可以有助于醫院深入分析財務指標反映出來的問題，而且表外因素所包含的信息可以反映醫院的發展趨勢和潛力。同時，近幾年來我國更加關注企事業單位的可持續發展能力，而不是短期的經營實績，而現行國有單位績效評價體系主要以資產保值增值為目標，注重對單位短期的經營實績的評價，而對單位的社會責任和環境責任考核不夠，這就造成了先行醫院績效評價體系無法和國家的導向緊密結合。
3.績效評價指標過度重視會計核算信息
現行績效評價指標體系主要是基于會計核算基礎上的，反映企業的財務信息不全面。在資本成本確認上，只確認了債務資本的成本，既利息支出，沒有考慮權益資本的機會成本，既國家的投入，直接導致很多醫院不重視資本的合理配置，盲目進行單位的擴建，醫院在建筑物、醫療設備上面投入大，而主要資金多是從上次醫療管理部門或本級財政部門去爭取，過度依賴國家的資金注入和政府補貼，造成投資膨脹和社會資源浪費，以至醫療資源多用在了固定資產的硬投入上，而醫療服務的軟投入明顯不足。另一方面，醫院績效管理過度重視利潤指標，而忽視現金指標，當前全球經濟正處于金融危機狀況下，信用普遍缺失，“現金為王”的成為每個企事業單位的必然選擇,而現行醫院績效評價指標體系不能重視現金指標的考核，導致反映的資產信息質量不高，負債信息不全，導致計算結果不準確，反映信息不全面，不能準確預測醫院的未來風險和償債等能力。
三、對改進醫院財務績效財務指標的對策思考
1.不斷完善績效評價體系
完善醫院的績效管理體系,是政府對醫院實施監督管理的需要,也是不斷提高醫院科學管理水平和增強可持續發展能力的需要。一是要全面引入經濟增加值（EVA)，以真實反映醫院的資金成本，將會計利潤與經濟利潤在核算口徑上保持一致，便于對醫院經營者的考核評價。二是在績效指標設計上考慮了醫院的全面信息的反映，防止財務數據在指標中多次重復，從而改變現有績效管理指標目標多、體系龐大、評價方法不統一的矛盾，以提高評價的科學性，從而使績效管理得以全面實現。三是加大對動態指標的反映，在指標體系中要和醫院會計制度的修訂相互呼應，及時進行調整，比如，適時在指標體系中增加現金流量等概念，以真實反映醫院的經營全貌。四是在指標設計時，要以醫院整體業績綜合狀況的改進為目標，從而解決現有績效評價考核手段單一的矛盾，以提高績效管理的有效性，從而使績效管理得以全面實現。
2.加大非財務指標信息反映量
當前，國內外對可持續發展能力的要求越來越高，而這些在財務指標考核中難以反映，需要借助于非財務指標來反映。首先，醫院要全面樹立可持續發展的理念，增加醫院的綜合社會貢獻分值，要關注醫院的可持續發展能力，而不是短期的經營實績，加大醫院社會責任和績效考核力度，將醫院績效管理體系和國家政策緊密結合，引導醫院在追求經濟效益時兼顧社會、資源和環境的協調發展。其次，增加科技創新能力指標，以解決我國醫療科學水平發展不足，通過增加對技改和研發能力的績效管理，積極引導醫院增強科技創新能力。
3.建立多層面的評價體系
績效管理體系作為一個完整的體系,應該是多層次、多元化的,既要考慮到醫院考核的需要，又要考慮到醫院其他利益相關人對會計信息的需要。所以，制定指標時候，應使指標具有靈活性。一方面，要增加現有指標的含量，將醫院可能需要考核的信息包含進來，并注意指標權重的合理設計，防止對某一類指標的過重設計而對另一類指標的過輕設計，防止人為設計造成的指標缺陷。另一方面，可以根據不同行業或不同的利益相關人，設計不同的指標或在相同指標下設置不同的指標權重，比如對于政府管理機構、債權人、投資人在進行醫院績效評價的要求不同,各個指標的相對重要程度是不一樣的，在設計權重時加以區別對待。通過建立多層面的評價體系，使績效評價指標體系更符合醫院實際，也更利于考核的效果。
參考文獻：
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［關鍵詞］ 價值鏈 會計 文獻綜述
閻達五（2003）教授提出價值鏈會計的概念，將其定義為“價值鏈會計是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究．亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業價值鏈的控制和管理。保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序運轉，從而為企業創造最大化的價值增值及其合理分配的一種管理活動”，他認為會計與企業管理目標是一致的，即都是為企業創造最大化的價值增值服務。價值鏈會計應與信息技術相結合，對企業的管理開展實時控制，即通過事前管理的統籌規劃，事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容對企業開展全方位、全過程的會計管理。
陳亞民(2004)指出價值鏈會計是戰略管理時代的必然產物。價值鏈會計通過參與戰略管理的全過程來實現對企業的內部戰略管理。對于企業外部管理而言，價值鏈會計可以在選擇被并購企業、戰略聯盟伙伴方面發揮更大的作用。
李曼（2006）也認為價值鏈會計管理不僅能使企業會計管理信息化目標定位得到提升，能促進企業會計管理信息化業務流程和管理重點的變革， 能促進企業信息系統模式的變革；還能使企業財會人員的職責得到提升。
傅元略 (2004) 剖析了價值鏈、價值流、虛擬價值鏈、價值網與戰略管理會汁的關系，試圖將價值鏈、價值流、虛擬價值鏈和價值網等類似概念集成為新概念網絡價值流，探討網絡價值鏈與戰略管理會計的集成。提出建立一個基于網絡價值流的戰略會計集成系統，為應用網絡價值流解決企業戰略決策和戰略監控問題提供一個基本框架。
張繼焦( 2001) 指出，價值鏈管理是將企業的業務流程描繪成一個價值鏈。具體來說，價值鏈管理系統所要解決的問題是怎樣將企業的訂單、采購、生產、營銷、財務、人力資源等方面有機地整合起來， 做好計劃、協調、監督和控制等各個環節的工作 ，使它們形成相互關聯的整體。真正按照“鏈”的特征實施企業的業務流程，使得各個環節具有處理資金流、信息流和物流的自組織和自適應能力，使企業的供、產、銷系統形成一條鏈――價值鏈。裴正兵(2003)、楊宇紅( 2004 ) 等提出，將作業成本法與價值鏈會計有機結合，通過對企業所在產業鏈和企業內部整個價值鏈的分析，尋找出企業的優勢和增值環節。周松（2010）提出把價值鏈理論應用到企業成本管理中，需要企業了解內部、整個行業和競爭對手的價值鏈。明確自己的成本水平，拓寬成本管理的范圍。尋找企業自身的成本優勢。促進企業戰略管理目標的實現。
在基于價值鏈的企業業績評價方面，平衡計分卡、標桿法以及經濟增加值等業績評價方法被討論得較多。除了要對價值鏈上核心企業的業績進行評價之外，還要對核心企業與所處價值鏈上其他企業的合作關系進行評價。如劉靜 康國卿（2006）提出了綠色價值鏈，要關注產品生命周期的回收和再利用這一重要環節，關注企業對周圍環境的影響。龔巧莉（2008）認為企業經營者的績效評價也應納入整個企業價值鏈過程來分析。
楊琦 (2004) 張瑞君(2004) 王定迅（2009）都提出借助信息技術構建戰略管理會計信息系統。楊琦設計了整個構建過程，即建立價值活動分類體系和記錄價值活動的賬簿體系；擴展現有會計信息系統的功能，低成本地獲取價值活動的會計數據；應用戰略管理會計方法，為企業戰略管理提供信息支持。張瑞君認為，應該從觀念創新、流程優化和動態會計I T模型設計三個方面來應用價值鏈管理理論構建財務業務一體化模型，并展示了借助信息技術設計的動態會計平臺 I T模型，即自動將業務單據轉換為記賬憑證的 I T模型。另外，還有學者以企業的采購活動為例，提出了價值鏈會計實時控制的會計科目設計構想。譚艷艷（2010）認為現行的會計信息系統提供的信息多為財務信息、事后信息，信息維度不夠寬泛，不能滿足價值鏈管理的需求。因此提出了根據價值鏈管理理念重構會計信息系統的設計，廣泛收集與價值鏈管理相關的原始數據，并保持與業務系統的集成，基于“作業”的觀念對原始數據進行處理，不同子價值鏈的會計信息需求從不同渠道獲得，根據信息使用者的需求分層披露相關信息。
尚洪德（2009）從價值鏈會計研究角度出發，探索構建基于價值鏈的現金流管理理論框架， 在界定基于價值鏈的現金流管理概念的基礎上，對基于價值鏈的現金流管理的基本假設、 運行環境進行分析；并對基于價值鏈的現金流管理的對象、目標與原則作了探討。盧燕（2009）從新的視角――將信息技術、價值鏈、集中財務管理三者相結合，探索基于價值鏈的集團集中財務管理模式，即以價值鏈管理理論為指導，借助信息技術，通過優化價值鏈，構建企業集團集中財務管理模式，打造集團財務戰略執行的信息集成平臺，并通過制度創新與軟件資源的有機融合，提出提升企業集團財務戰略執行力的策略，最大限度地保證集團財務戰略的有效執行。初春虹（2009）探討了價值鏈下會計與財務的關系，認為價值鏈下會計與財務的職能應更加明確。
參考文獻：
[1]龔巧莉：價值鏈視角下的經營者績效評價指標體系構建[J]．會計之友，2008，（10）
[2]劉靜 康國卿：基于價值鏈的企業績效評價體系[J]．企業天地，2006，（9）
[3]劉晴艷：價值鏈理論在企業績效評價中的運用[J]．上海企業，2010，（1）
[4]周霞 魏樂：基于價值鏈的施工企業績效評價體系構建[J]．財會通訊，2007，（6）
[5]湯亞莉 鄧麗：基于環境價值鏈的環境績效審計方法[J]．科技進步與對策，2006，（11）
【關鍵詞】 高校； 財務工作績效； BP神經網絡
財務工作績效是衡量一所高校內部工作績效的重要尺度，也是決定一所高校教育事業能否持續健康發展的標志。客觀、科學地評價一所高校的財務工作績效，對于促進高校引入效益概念，合理配置教育資源，提高資源利用效率，實現學校長期可持續發展具有十分重要的意義。
一、高校財務工作績效內涵
“績效”（performance）一詞源自管理學，有業績、成果等方面的豐富內涵。從經濟管理活動的角度來看，績效是一個多維概念，包括組織或者團體績效、員工個人績效兩個方面，是指一個組織、團體或者個人在一定時期內為達到某個目標或完成某項任務所進行的一種投入產出活動，它強調活動的結果和成效。高校作為一個非營利性機構，高校財務工作績效顯然是一種組織層面的績效，它是運用“績效”來衡量高校財務活動所取得的業績和成果，反映學校在一定時期內的財務工作效果、財務工作效率和財務工作效益，是高校經濟效益和社會效益的統一。其中財務工作效果是指高校各項財務活動所取的最具正面影響的成果數量和質量的總和，如教學成果、科研成果等；財務工作效率是指高校投入與產出之間的比例，如資產負債率、師生比等；財務工作效益反映高校各種直接的經濟效益與社會效益的實現情況，如畢業生就業率、校辦產業經濟效益等。
二、高校財務工作績效評價指標體系構建
高校財務工作績效評價是指以特定的評價指標體系為基礎，運用科學的評價方法，對照統一、合理的評價標準，對高校財務工作的行為過程及結果進行客觀、科學的衡量、比較與評價，并將評價結果作為對高校財務工作的考核標準。從上述高校財務工作績效的內涵和高校財務工作的特殊性與復雜性可以看出，高校財務工作績效評價指標體系的設計是一個復雜的、多目標的決策過程，既要考慮不同規模、不同類別高校財務工作的共性特征，也要考慮個性特征。為此，我們在遵循科學性、可比性、通用性等原則的基礎上，著重從高校財務工作組織績效、財務工作效果、財務工作效率和財務工作效益等四個方面，構建一個行為與結果相結合，定量與定性相結合的高校財務工作績效評價指標體系，如表1所示。其中：財務工作組織績效主要反映高校為有效實施財務管理，提高財務工作效能而在財務管理體制、財務管理制度、財務隊伍建設等方面的潛在資源總和；財務工作效果主要反映高校在人才培養、教學成果、科研成果等產出方面獲取收益的能力；財務工作效率指高校有關教育科研資源的使用效率，綜合反映了高校資金潛力的發揮程度；財務工作效益則主要指高校資金投入后預定目標所產生的經濟效益與社會效益的實現程度。
三、BP人工神經網絡評價模型
BP人工神經網絡通常由輸入層、隱含層和輸出層構成，每層由若干個神經元組成。研究證明，一個三層的BP神經網絡結構可以映射任意連續函數。為此，本文采用一個多輸入、單輸出的3層結構BP神經網絡模型對高校財務管理績效進行評價。
1.BP人工神經網絡基本原理
BP人工神經網絡模型通常采用誤差反向傳播算法，首先，當給定一個輸入模式時，它從輸入層節點傳輸到隱含層節點再傳輸至輸出層節點，經輸出層節點處理后，產生一個輸出模式；如果沒有得到預期的結果，則轉入反向傳播過程，循環往復交替訓練，直到輸出結果的誤差減小到人們所期望的范圍時，網絡的學習過程就結束。此時將新樣本輸入到已經訓練好的網絡，就可以得到所需要的輸出值。
2.輸入層、隱含層及輸出層節點數的選取
研究中把影響高校財務管理績效的18項指標作為BP神經網絡的輸入向量，把高校財務管理績效的總因子值作為輸出向量，這樣就確定了輸入層節點數為18，輸出層節點數為1。Kolmogrov理論已經證明：對于任意給定的連續函數§，UV，U∈Vn，U∈［0，1］n，§可以精確地由一層隱含層來構建網絡。在本文中，我們根據分別組建了隱含層節點數從1—35的BP網絡，經過大量測算，最后根據試報效果，確定了較為理想的隱含層節點數為6。
3.三層BP神經網絡學習步驟
三層前饋神經網絡的學習步驟為：首先，進行歸一化處理，將樣本向量數據處理為（0，1）之間的數據；其次，計算隱含層和輸出層各節點的輸入和相應的輸出，Gj=■UjiVi+Tj，Ss=∑K（mn）hn+Js；再次，計算輸出層誤差和隱含層誤差，?啄m=（Hm-Km）（1-fs）；最后，利用誤差系數值對各層權值和閾值進行調整，并選用另一個學習樣本向量，返回第二步，直到全局誤差§小于預先設定值，則學習結束。
4.模型結構確定
根據上面的分析，本文高校財務工作績效評價的神經網絡模型設計為18-6-1；即輸入層節點數為18，隱含層節點數為6，輸出層節點數為1，網絡層數為3。
四、高校財務工作績效評價的實證分析
2011年上半年，我們通過發放統計報表、發放問卷等方式，對江蘇省10所高校2010年度的財務工作情況進行了調查分析。此次調查共發放統計報表10份，發放教職工、學生問卷3 830份，回收率分別為100%、98%。
1.采集樣本數據
限于篇幅，具體樣本數據略，經歸一化處理后的樣本數據值如表2所示。
2.評價標準的設計
本文將評價標準集V設定為：V=［高，較高，一般，較低，低］=［0.8，0.6，
0.5，0.4，0.2］五個等級。
【關鍵詞】綜合財務報告；政府會計；信息披露建議
一、政府會計信息披露的重要性
政府會計信息披露是指通過媒介傳播、采用公開方式，把政府的財務狀況、業績水平以及其他相關的會計信息以一定形式對外公布。十以來，我國致力于構建服務、高效、廉潔的政府，以便能更好的履行對公眾的受托責任。完善的政府會計信息披露機制能夠掌握政府的真實財務狀況，做出正確的經濟決策，有效防范財政風險，促進我國經濟又好又快的健康發展。且目前我國經濟迅猛發展，公民素質愈加提高，公民的權利意識加強，其有要求政府進行信息公開的渴求，對其透明度和準確度的要求越來越高，因此完善政府會計信息披露具有重大的現實意義。
二、政府綜合財務報告概念框架
政府綜合財務報告概念框架。是對政府綜合財務報告進行的起點。
（一）政府綜合財務報告目標
政府綜合財務報告的目標，是指編制政府綜合財務報告的目的。對報告目標的定位是整個財務報告概念框架的邏輯起點，對整個財務報告體系的構建起著導向作用。政府財務報告目標是建立政府財務報告制度的起點，將決策有用觀與受托責任觀相結合是我國政府財務報告改革中的新方向。
（二）政府綜合財務報告主體
報告主體不同于會計主體，會計主體指的是會計確認、計量和報告的空間范圍，側重于劃定交易或事項的范圍。確定政府綜合財務報告的主體即確定哪些部門或單位的財務報告應該并入或匯總到政府綜合財務報告之中。政府綜合財務報告主體包括政府、政府中負有受托責任的組織以及其他組織。
（三）政府綜合財務報告信息質量特征
信息質量特征是指政府綜合財務報告的會計信息需要滿足的質量要求。一般來說，政府財務報告的信息質量特征包括可理解性、相關性、可靠性、及時性、一致性和可比性。其中，可理解性是指政府綜合財務報告的信息能夠被信息使用者所理解，可靠性是指政府綜合財務報告提供的信息應當是以真實發生的交易或事項為依。
（四）政府綜合財務報告的會計基礎
政府綜合財務報告的會計基礎，是指政府財務報告中確認收入和費用歸屬期間及確定損益標準的核算基礎。政府會計中所使用的會計基礎包括收付實現制、修正的收付實現制、修正的權責發生制、權責發生制。不同的財務報告目標，決定了不同的會計基礎。
三、實行政府財務綜合財務報告的意義
編制權責發生制的政府綜合財務報告，有利于全面梳理政府的資產和負債事項，推進政府會計改革。
（一）推動政府會計改革，完善政府會計體系
編制政府綜合財務報告，是我國政府會計改革的重要目標之一。政府綜合財務報告，作為政府會計主體在一定時期對各項會計要素確認、計量和報告的最終成果，能夠通過全面反映政府資產和負債情況，及政府活動的準確成本和費用，推動政府會計改革，完善政府會計體系。
（二）全面反映政府資產負債情況，提供宏觀決策支持
政府綜合財務報告，有助于全面反映政府資產和負債情況，為宏觀經濟決策提供有力支持。在權責發生制會計基礎下，可以通過進行攤銷和計提折舊來及時反映出資產狀況，提高資產管理的效率。同時能夠全面反映出政府債務尤其是或有債務情況，從而促使政府建立起規范合理的政府債務管理及風險預警機制。
（三）評價政府績效，促進政府職能轉變
綜合財務報告，有助于評價政府績效，推動政府職能轉變。傳統的收付實現制下，政府財務報告并不能反映政府活動的準確成本和費用，不能滿足績效管理的需要。引人權責發生制后，政府業務活動的確認、計量、記錄和報告也將更為全面準確，為評價政府績效提供考核依據。
四、完善我國政府綜合財務報告體系的建議
2011年我國在11個省區市開展試編工作擴大到20多個省區市及所屬的部分縣市，取得了不少成績，但是距離真正建立和完善政府綜合財務報告體系仍然有一定距離。
（一）完善政府會計準則，構建政府綜合財務報告概念框架
試編權責發生制政府綜合財務報告所采取的日常收付實現制、年度末轉換為權責發生制的辦法，只是權宜之計，并不能作為長遠之策。只有建立起真正意義上的權責發生制政府會計準則體系，才能從根本上保證信息的相關性和可靠性。我國應加快建立政府會計準則體系，制定政府綜合財務報告概念框架及具體準則，為優化我國政府綜合財務報告體系提供前提和基礎。
（二）建立審計等監督機制
編制政府綜合財務報告的目的，不僅是提供財政管理使用，還應為宏觀決策提供基礎信息，同時滿足社會公眾的信息需求。因此，我國應在試編工作的基礎之上，采取試點模式，通過建立制度和提供指導意見等方式，使政府綜合財務報告經由審計機構審計之后連同審計報告一起向社會公眾，在試點地區取得一定經驗、模式較為成熟后再推而廣之。
（三）加強政府會計信息系統建設
我國在試編權責發生制政府綜合財務報告過程中，由于會計信息化程度不夠，不少工作甚至手工操作，客觀上增加了數據調整和轉換的難度，加大了工作量，也不利于保證信息的可靠性。應全面提升政府部門的會計信息化水平，推廣預算部門的財務核算系統，并研究開發能夠實現數據對接的相關會計信息化軟件，為優化我國政府綜合財務報告制度提供技術支撐。