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關鍵詞;政府采購項目工程結算探討和建議
中圖分類號： F253 文獻標識碼： A
一政府采購項目的現狀
《政府采購法》于2003年實施至今十年多了，但在該法中就審計部門如何對政府采購項目如何進行審計監督沒有明確的法條（《政府采購法》第六十八條：“審計機關應當對政府采購進行審計監督。政府采購監督管理部門、政府采購各當事人有關政府采購活動，應當接受審計機關的審計監督。”）。2010年國務院公布的《中華人民共和國政府采購法實施條例（征求意見稿）》（至今未頒布實施）中依舊沒有相關條例明確，導致政府采購項目審計監督缺乏權威的審計依據和規范。而且，《政府采購法》與《招投標法》也沒有一個清晰明確的界定。
通過對近幾年的相關論文的檢索，也沒有發現有對政府采購項目進行工程審計的相關論點和建議。
（二）基層審計機關面臨的問題
2014年1月9日的全國審計工作會議上，總理也提出了“要實現審計全覆蓋，凡使用財政資金的單位和項目，都要接受審計監督”的要求，使用財政資金的政府采購項目應該納入審計。同時，采購單位也要求對工程類政府采購項目進行結算審計。
目前，基層的工程類政府采購項目主要以路燈安裝（含路燈）、智能化安裝等項目為主。此類政府采購項目以安裝專業為主，包括設備采購和安裝工程兩部分，在施工過程中，安裝工程容易發生變更。發生變化時，都以變更形式計入原政府采購項目。變更部分如果僅僅是設備部分，政府采購合同中有此部分單價，結算問題不大。如果發生在安裝部分，因原政府采購合同中無相應的單價，多以“安裝費”一項計入合同，無相應的中標單價或下浮率，結算時就難以準確的計價，造成審計爭議。
那么，政府采購是否應該進行工程結算審計？如何進行結算審計？這是本文需要探討和闡述的問題。
二、政府采購項目進行工程結算審計合法性的分析。
（一）《政府采購法》第六十八條規定：“審計機關應當對政府采購進行審計監督。政府采購監督管理部門、政府采購各當事人有關政府采購活動，應當接受審計機關的審計監督。”《審計法》第三十三條第一款規定：“審計機關進行審計時，有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料。”審計機關有職責對政府采購活動和相關當事人進行審計和延伸審計。工程結算審計作為對工程類政府采購項目審計監督的延伸審計，是有法律依據的。
（二）《審計法》第二十二條規定：“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，進行審計監督。”對使用財政性資金進行采購貨物、工程和服務的政府采購行為進行審計監督是符合審計全覆蓋的要求的。
綜上所述，對工程類政府采購項目進行工程結算審計是審計部門的法定職責。
三、工程類政府采購項目進行工程結算審計的方式方法。
（一）作為財政預算執行及其他財務收支情況審計的延伸審計。財政預算執行及其他財務收支情況審計，俗稱“同級審”，是地方各級審計機關分別在省長、自治區主席、市長、州長、縣長、區長和上一級審計機關的領導下,對本級預算執行情況進行審計監督。對工程類政府采購項目的工程結算審計，作為財政預算執行情況的延伸審計，在項目實施完畢后，由財政部門提出，由審計部門先期介入，對其進行工程結算審計。
（二）作為工程決算審計的一部分。與非政府采購的工程項目相同，由財政部門向審計部門提出，在政府采購項目訂立采購合同時，并就結算審計先期約定。待項目實施完畢后，由采購單位征得財政部門同意后，向審計部門申報結算審計。
（三）審計方法。
審計方法主要還是采用工程結算審計的常規方法進行結算審計。
1.對原招標部分的單價依據《合同法》、《招投標法》在工程結算階段不予調整，但對單價和合理性進行審計。
2. 對于采購數量，依據合同數量和采購單位接收數量進行點驗，核實，并在結算時依據實際數量調整。
3. 對政府采購程序等的合規性進行審計，如發現問題，在結算審計報告中指出，并要求整改。
四、關于政府采購項目進行工程結算審計的相關建議。
對于政府采購項目進行工程結算審計，應該分階段、分情況考慮，但必須以采購單位對采購項目的現場工程量、規格、品牌做好確認工作為前提，審計機關不能“越位”：
（一）設計、招投標階段
1.完善設計圖，嚴格執行批準預算。明確施工方式、工序，在此基礎上編制招標文件，盡可能避免在施工中發生變更。《政府采購法》第六條中明確要求：“政府采購應當嚴格按照批準的預算執行。”在源頭上避免項目發生變更。
2.將貨物采購與安裝工程分離。以路燈安裝工程為例，路燈設備以政府采購形式發包，在結算時只需核對路燈數量，路燈數量即使發生變化，政府采購合同中已有單價，便于結算；安裝部分通過工程項目形式進行發包，明確單價、下浮率等，采用工程結算審計方式進行結算。
3.在招標時，除了明確設備的價格以外，對在設計階段不能準確定出工程量、需在施工過程中發生調整的部分，如電纜線、數據線等，可以在招標過程中要求施工單位對該部分先行報價，一旦發生變更，即有結算依據。
（二）工程實施階段
在這個階段，依據《政府采購法》第四十九條：“政府采購合同履行中，采購人需追加與合同標的相同的貨物、工程或者服務的，在不改變合同其他條款的前提下，可以與供應商協商簽訂補充合同，但所有補充合同的采購金額不得超過原合同采購金額的百分之十。”，需要分情況考慮：
1.當工程發生變更、在原政府采購項目合同中追加標的物且在原合同采購金額的百分之十以內時，采購單位與供應商協商簽訂補充合同，并參照原中標單價結算。
2.當工程發生變更、但不是在原政府采購項目合同中追加標的物或在原政府采購項目合同中追加標的物且在原合同采購金額的百分之十以外時，采購單位應當將變更部分看做另一個工程，通過政府采購或以工程發包形式重新發包。
（三）工程結算階段
1.對于沒有變更的政府采購項目，或雖發生變更、但變更部分在政府采購合同中有單價且變更部分采購金額不超過原合同采購金額百分之十的政府采購項目，依據《政府采購法》第四十九條，采購單位與供貨單位簽署補充合同，并依據采購單位的接收記錄和合同單價直接結算。
2.對于雖然變更增加部分在政府采購合同中有單價但變更部分采購金額已超過原合同采購金額百分之十的政府采購項目，百分之十以內部分，同第一條執行。超出百分之十部分由采購單位報財政部門，由財政部門牽頭，會同監察、審計共同對超出部分進行會辦，可協商并與供貨單位約定下浮率結算。
關鍵詞：建筑工程；結算；審計
引言：所謂竣工結算審計，是以國家規定的計算規則，在準確計算工程數量的基礎上按照國家及地方定額站頒發的預算定額、費用定額、設計文件、變更費用及簽證為依據，對施工單位所做的工程竣工結算費用進行審計。通過審查工程結算，為建設單位節省了建設資金，防止了資金的損失和浪費，保證了工程項目投資的合法性、合規性。
1.工程結算審計的重要性
工程結算審計是對建設項目有關的經濟活動的真實性、合法性和盈利的審計和核算過程，審計和評價的結果關系著整個建筑工程項目的造價和企業的效益，也關系著建設單位和施工單位的經濟效益。竣工結算審計是對建筑工程固定資產評價的主要依據，占了整個工程審計的一大部分。竣工結算審計的審計人員與項目沒有直接的行政關系或經濟關系，他們代表著建設企業對建筑工程項目進行監督和評價，應公正真實的向建設企業匯報審計的結果。對于建筑工程，竣工結算審計是依據法律法規等技術標準和管理準則而進行的具有很高權威性的一項經濟活動。建筑工程的竣工審計要求施工企業在建筑工程中嚴格遵守各項安全準則和經濟標準等，這就可以對建筑工程起到很好的監督作用。由此看來，工程結算審計對于建筑工程項目來說是有非常重要經濟價值和約束價值的。
2.竣工結算審計的目的
竣工結算是完成建設單位和施工單位的合同及經濟關系的最后階段, 是確定工程造價的依據, 它反映了建筑安裝實物工程量的完成情況,編制竣工結算是一項非常細致的工作,它既要嚴格地執行國家及地方的有關法規和政策的規定, 又要正確的反映建筑安裝工程的經濟利益。通過對工程結算審計的實踐,施工單位的結算普遍存在高估冒算，不能做到實事求是，通常所做結算的工程量都大于實際工程量, 所以結算審計對單位節約建設資金, 提高投資效益有著重要意義, 作為審計監督部門必須進行結算審計。
3.建筑工程竣工結算審計
3.1明確竣工結算審計的前提條件
3.1.1竣工結算以工程量計量為基礎!計量必須以質量合格為前提!工程結算審計結果是實施竣工工程結算的依據!所以!竣工結算審計必須建立在工程合格基礎上，即只對合格產品進行價值認定。
3.1.2竣工驗收是建設項目建設全過程的最后一個程序，是全面考核基本建設工作、檢查是否符合設計要求和工程質量的重要環節!是投資成果轉入生產或使用的標志!也是編制工程竣工財務決算的內容之一!因此，審計竣工結算必須建立在工程竣工驗收且質量合格的基礎上。
3.2收集竣工結算審計資料
竣工結算資料的完備性、有效性是開展審計工作的前提，是得出真實可信的審計報告的保證。建筑工程的竣工結算審計中一般需要如下審計資料：①工程預、結算書、甲供材料清單；②建設工程施工合同及各種補充協議；③工程設計及竣工圖紙、圖紙會審紀要、設計變更聯系單、施工簽證單、地勘報告；④招投標項目還要求提供中標通知書、招標、投標文件、招標答疑、詢標紀要等相關資料；⑤工程項目批準建設、開竣工報告、竣工質量驗收報告、隱蔽工程驗收記錄等有關文件；⑥工程施工組織設計等技術資料。
3.3準確計算工程量
工程量是工程結算的基礎,它的正確與否,直接影響著工程結算的準確性。要做好這項工作應從以下幾個方面入手:首先,要確定計算的依據。根據有關規定,一般以施工圖設計(或竣工圖)加現場簽證為依據,而且必須有業主和監理工程師確認已按圖施工的書面意見,對于那些既無圖紙又無變更憑證的工程量,則不予認可;其次,必須深入現場認真勘測,并做好詳細的記錄,讓甲、乙雙方都簽字認可,這是計算工程量的關鍵,然后,按照定額上規定的工程量計算規則及有關說明,按照順序逐項進行計算核對,特別要重點審核容易混淆或容易出漏洞的項目。例如:在墻體工程量計算中,內墻是極易出問題的部分,在計算這種工程量時,內墻墻體高度應算至板底,而且要扣除門、窗、洞口(0.3m2以上)及梁、柱所占的體積,這樣得出的結果才是準確的,但在實踐中施工單位在計算這種工程量時常常是不減板厚、不扣減或少扣門、窗、洞口及梁、柱所占體積,其結果往往是大大超出實際工程量。作為審計人員就應對此嚴格把關,重點審核。
3.4核實材料用量和單價
一項工程中材料費用約占60%～70% ，由于占造價的比重較大，是影響成本的關鍵因素，是結算審計的重點監控內容。對于材料用量的審計，首先調整好工程量，在此基礎上主要根據定額進行分析，對于鋼材等可按竣工圖等實際用量進行調整的，還應當有針對性的對照定額進行抽查，以確定調整的準確性。由于目前市場材料價格波動較大，如鋼材、水泥、砼、砂石等，材料差價就必須重點關注，施工合同對材料價格調整是否有約定，沒有約定如何調整。一般情況下合同施工期內材料價格風險應由業主、施工單位合理分擔，通常材料價格漲幅10%內由施工單位承擔。另外對于信息價上未的價格我們稱為無價材料，對于這類材料價格審核人員就要做好市場詢價工作，會同建設單位、施工單位協商確定。
3.5加強工程現場簽證的審查
工程現場簽證是由建設單位甲方代表、監理單位、現場的監理工程師、施工單位負責人共同簽署的以證實施工活動中實際發生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結算審計時，發現工程現場簽證存在的問題往往是簽證不規范、簽證內容不實、簽證數量虛高、同一工作內容前后重復簽證。針對這種情況，審計人員應采用認真踏勘現場搜集證據、請相關人員說明情況、刨根問底等方法核實具體工程量，工程現場簽證的審查時應重點對隱蔽工程簽證進行審查。
3.6審查取費標準的合理性
對取費標準審計時,應首先審查雙方簽定的施工合同或協議,了解施工企業的資質等級、工程類別、承包方式、結算方式、工期狀況、獎罰協議、相互責任等,并注意合同條款的合法性;其次,仔細研究費用定額及相關取費文件,明確各項費用的計取條件、使用范圍、計算基數并結合實際情況加以審查。再次重點審核費率,注意其法定性,遵循“干什么工程就執行什么定額,直接費定額和間接費定額配套使用”的原則,避免工程項目之間交叉取費、低費用項目套高費用定額。例如某單位室外供水管道應按安裝定額計取費用,審計中發現施工單位工程結算套用市政定額并按市政定額取費,從而增加了此工程造價。最后對規模小特別是一些零星工程的取費審計也應引起高度重視,對這些工程建設單位往往重視不夠,在合同或協議(有的只是口頭協議)中對取費標準約定不明確,作為審計人員在審計時,要注意檢驗施工單位的取費等級證書或其他有效證明材料,嚴格按照有關規定計算,對不予取費或應扣除有關間接費或應降低取費的,從嚴把握。
3.7認真審查應扣除的費用
一是按標準損耗扣除施工用水用電費用,二是扣除由建設單位提供的臨時設施費,三是扣除甲方提供的材料,四是扣除其他不應計取的費用,如不可預見費用等,對此都要按規定予以扣回,特別是零星工程,施工單位往往不安水、電表,生活和施工用水、電都不交費,而且往往由建設單位提供住房、材料倉庫等,審計時不應忽略。總之,審計時應堅持實事求是的原則,按實際情況調整。
4.結語
總之,把握好基本建設結算審計關,既要講原則,按法律、法規辦事,又要實事求是,做到既合法又合情理。審計后的數據與施工單位核實,經雙方認定并簽字后才能確定最終造價。
參考文獻：
[1]經濤.如何進行建筑工程竣工決算審計[J].中州審計，2004，（11）．
關鍵字：結算審計資料質量控制
中圖分類號：F239文獻標識碼： A
工程結算審計有三個特點：一是政策性強。為了加強對建設資金的管理，使有限的資金發揮最大的效益，國家對管理和使用建設資金制定了許多制度和規定。正確執行和運用這些法規是管好、用好建設資金的保證，更是審計人員進行竣工結算審計的重要依據。二是涉及面廣。工程竣工結算審計既涉及資金使用、往來、中間結算的資金運動全過程，又涉及材料供應、圖紙變更、國家政策調整、價格浮動等各環節的方方面面。審計人員在工作中必須對上述環節的各方面做到實事求是，準確無誤的調查、審核和認定。三是技術性高。對工程竣工結算審計，要精通工程圖紙識讀、工程量計算、綜合單價確定、規費稅金計算、項目建設各環節的工程技術等專業知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結算審計的質量。
工程結算審計涉及的資料多而細，專業性強，在審計前期，如果做好了資料接收與質量控制工作，后續審計工作就有了順利開展的基礎；如果前期接收的審計資料不全面、不真實，就會給審計工作帶來諸多風險和困難。
如近期完成某大樓精裝修工程結算審計，完成時間較緊。工作組進點接收資料時發現，甲方提供的兩個標段資料均達不到審計要求：甲標段送來的圖紙是白圖，未蓋竣工圖章，經現場復核尺寸，部分細部尺寸與實際不符，且做法很復雜，缺少大樣圖，細部做法圖；乙標段送來的不是竣工圖，是之前的施工圖，且未蓋竣工圖章。由于圖紙版本較早，工程實施過程中發生了許多重大變更，簽證頁不全，不能完全反應變更情況，圖紙不能滿足審計要求。
審計組立即與甲方協調，要求甲方責成施工單位提供與現場相符的竣工圖。但最終結果，施工單位在短時間內未能配合提供合格的竣工圖，而審計工作必須要開展，審計組采用了實地測量畫現場草圖，甲方、施工方、審計共同確認原始尺寸，結合錄像資料計算工程量的做法。雖然審計結果能做到最大限度與現場實際符合，但存在諸多審計風險。概括起來主要有三點：
一是沒有正式竣工圖審計的風險。按照《需提供的資料清單》要求，甲方必須提供正式的竣工圖紙作為結算審計依據。經甲方、監理、施工方散發認可的最終竣工圖紙，應與現場情況符合，方可作為合法有效的審計依據。由于圖紙與現場多處不符，造成審計人員工作量增加，且畫出的草圖在法律上并不能作為結算審計的依據。
二是簽證、變更資料不全的風險。甲方提供的簽證，僅覆蓋了部分變更，很多重要變更如墻面由壁紙變為石材、房間布局變化等都未能在簽證中反應。這部分變更造成的結算價格變動時很大的，但缺少資料支持，為工程量計算和價格認定造成了隱患。
三是隱蔽工程沒有資料記錄的風險。如裝修工程的特點是，一旦完工，僅憑外表很難辨別內部的詳細做法，如一面墻是否鋪設了龍骨，是輕鋼龍骨還是木龍骨，憑“看、摸、敲、照”很難發覺。這就需要甲方或監理，在重大隱蔽工程發生時留下影像資料，為結算審計提供依據。
以上三點風險，都是資料提供不及時、不全面引起的，深入分析背后的原因有三方面：
一是審計雖然及時發現問題并提出補充資料的要求，但補畫竣工圖需要一定的時間，在交辦任務必須按時完成的情況下，沒有充足的時間等待竣工圖出來再審，只得創造審計條件開展工作。
二是甲方未盡到資料初審的義務。審計方已書面明確提出要提供的資料的要求，甲方接到施工單位提供的資料，有義務進行初審和復核，對不合格的竣工圖、不完整的簽證，應事先通知施工單位退回重報至合格為止。本次審計，甲方將施工單位提供的資料原封提供給審計，造成資料缺失、發現不合格的時間滯后，影響審計進度，也給審計帶來了被動。
三是施工單位未按規定提供竣工圖。施工單位最晚應在工程竣工驗收時就提供最終的竣工圖紙，該工程已投入使用，竣工圖卻沒有畫好，可見施工單位的工作遠遠缺失，甲方也擔負了沒有竣工圖就予以驗收的風險，最終造成結算審計風險。
通過本次審計實踐與總結，對今后的工程結算審計資料接收管理有以下對策：
一是優化審計流程，做到事前控制。提早介入結算審計。一旦確定審計計劃，發審計通知書前就與甲方溝通，了解所需資料準備情況，發現不符合要求的，提醒甲方盡快補充，減少由于甲方初審不嚴格造成的資料質量風險。對結算審計資料提供要包含：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協議書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現場施工變更記錄；經建設單位簽證認可的施工技術措施、技術核定單；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規定的定額，材料預算價格，構件、成品價格；國家或地區新頒發的有關規定。審計時要審核編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規。
二是事中及時補充資料，查找第三方證據印證。對簽證、變更等涉及造價的過程資料的缺失，責成甲方會同監理補齊；隱蔽工程沒有影像資料的，查看監理日志，結合甲方書面確認，作為審計依據；有的單位工程簽證草率，沒有認真負責的態度。比如在土方工程審計中，就發生過土方挖、轉運、回填草率簽證的事例。工程簽證僅寫明 “情況屬實”四字概括全過程，對于此種資料應屬于不合格資料。必須與建設單位及監理單位溝通，補充項目真實情況。避免費用多算。有的工程監理日記和簽證相互矛盾。如簽證中鋼筋型號與規格與當日監理日記中記錄的鋼筋替換規格不一致。經審計，我們通過材料送檢報告上的數據，證明了簽證信息的不實。還有故意在工程簽證中弄虛作假的行為。如沒有采用滿堂腳手架，虛報工法，提高費用等。
對于接受到的資料，一定要把好質量控制關，這是對甲方、對審計負責的態度。目前，在很多建設項目中隱蔽工程缺少驗收記錄，到竣工結算時，施工企業才找相關人員后補記錄，才列入結算。有的甚至沒有發生也計入結算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴重質量隱患，而且使造價提高，并存在腐敗現象，因此，在審查隱蔽工程的價款時，要嚴格審查驗收記錄手續的合法性、完整性。驗收記錄上除了監理工程師及有關人員簽字外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦或虛假記錄的發生，有效地控制工程造價。設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單和圖紙，設計人員簽字并加蓋公章，經建設單位、監理工程師審查同意。重大的設計變更應經原審批部門審批同意，否則不應列入結算。在審查設計變更時，除了有完整的變更手續外，還要注意工程量的計算，對不符合變更手續要求的不能列入結算。
三是明確責任，依法追究責任。對施工單位上報的不真實竣工結算資料，要追究相關責任，必要時依法進行訴訟，使施工單位意識到審計的嚴肅性。審計應當對工程結算資料進行核對，對不符合規范要求的資料，應通知施工單位完善資料，補辦相關手續，直至符合要求為止。應當重點關注以下涉及以下事項的資料的真實性和完整性：改變結算方式；改變結算工程類別；涉及標底漏項等重大變動；投標時采用不均衡報價，變更部分價格差異較大的；竣工圖與施工現場不符；工程材料、設備價格與合同約定不符；超出合同約定范圍增加的費用；隱蔽工程結算以及其他事項。凡未按期提供資料，不符合審計條件的建設工程項目，審計處可將工程結算資料退還送審單位，并辦理退還交接手續。產生后果由施工單位負責。
工程結算審計工作遇到的工程項目各不相同，情況千變萬化，這就需要審計人員不斷地學習，努力提高業務能力和工作水平，在審計工作中真正體現出公開、公平、公正的審計原則，為委托單位把好投資關。
參考文獻：
[1]楊晴. 加強現場簽證管理 有效控制工程造價[J]. 山西建筑. 2011(12)
[關鍵詞]：工程造價預結算審核 控制
建設工程竣工結算是指施工企業按照合同規定的內容完成全部承包的工程，經有關部門驗收質量合格，并符合合同要求之后，向發包單位進行的最終工程款結算。竣工結算是一種動態的計算，是按照工程實際發生的量與額來計算的。經審查的工程竣工結算是核定建設工程造價的依據，也是建設項目竣工驗收編制竣工決算核定新增固定資產價值的依據。工程結算直接關系到建設單位和施工單位的切身利益，結算的編審過程中由于工程造價編審人員所處的地位、立場、目的不同及水平的差異，因而編審結果存在不同程度的差距亦屬正常，但是相差太大，就有故意壓低造價或高估冒算的可能。因此，確定一個科學、合理的建設工程結算方式，對促進建筑業和建筑企業深化改革和發展有著十分重要的意義。如何有效控制工程造價的結算審核，作者根據自己多年來工作的經驗，闡述了對工程造價結算審核工作的認識和體會。
一、工程造價結算失真的原因分析
工程造價結算審核中，常發現有工程預算造價多而失真的現象產生。究其原因，大致有以下幾方面：
1.1極少數的結算編制人員業務水平不過關，以致計算失真。
1.2建設單位在發包合同及現場簽證中用詞不嚴謹而導致結算與實際有出入；施工單位顧慮結算卡得太緊而有意提高結算造價。送審結算是建設單位委托中介機構審核的，中介機構的主觀愿望是核減核增的額度來收取業務費，這自然形成施工單位加大水分多報的可能。
1.3現場簽證方面。現場管理人員盲目簽證，事后補簽證，簽證表述不清、準確度不夠等現象。
1.4工程量計算方面。工程量的計算是依據竣工圖、設計變更聯系單和國家統一規定的計算規則來編制的，是結算編制的基礎。工程量計算誤差主要包括在定額中子目錄再次計算、計算單位不一致而造成工程量的小數點錯位和個人理解不同等。
1.5套用定額方面。對定額中的缺項套用子目或換算的理解有出入、忽略定額綜合解釋，補換算系數、高套定額。
1.6材料價格文獻。主材的型號、材質在設計中不明確；除了規定的材料價格外，還有大部分采用的是市場價，這也影響了結算的造價。
1.7費用計算方面。不按合同要求套用定額，或合同用詞不嚴而導致高套定額。如根據工程類別劃分，三類工程高套用二類工程等。
二、控制工程造價結算審核的有效措施
2.1工程結算審核的重點內容。
2.1.1審計結算編制依據的合法性、時效性和適用范圍。
結算的編制依據的合法性、時效性和適用范圍。
結算的編制依據主要有:國家、省、市有關單位的現行定額和文件及取費標準;施工圖及設計說明;地質勘測報告及其它相關資料;建設施工合同、竣工圖、招標文件、標底、工程量清單、設計變更、簽證單等.
2.1.2審查結算文件的組成和具體項目。
檢查工程量的計算是否符合計算規則、是否準確;檢查分項工程的定額套價是否準確;檢查定額缺項工程是否依據有關規定編制補充定額并報經上級建設工程造價管理部門認可;檢查工程價格計價方式是否按”結算價=合同價+設計變更價+簽證價”進行編制,其計價原則是否依據充分、資料明確、手續完善、價格合理;檢查有關計價條款與招標文件是否違反“招標投標條例”;結算范圍與合同承包是否一致;檢查工程取費是否按施工合同約定及相關取費標準規定計取;檢查工程工期質量如有特殊要求,其趕工措施費或優質獎勵是否按合同約定計算(標底)或報審結算以及施工圖設計、施工組織設計一致,與現場簽訂的工程量核定單一致;檢查人工、材料、機械和設備的購買價格是否符合市場實際,手續是否完備合法.
2.2工程結算審核的有效方法。
為實現工程預結算的快速審查,就要按照從粗到細、對比分析、查找誤差、簡化審查的原則,對編制的預結算采用對比、逐項篩選和利用統籌法原理迅速匡算等技巧、方法,使審查工作達到事半功倍的實效.
2.2.1分組計算審查法。
分組計算審查法是把預結算中的項目劃分為若干組,并把相連且有一定內在聯系的項目編為一組,審查或計算同一組中某個分項工程量,利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系,判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。
2.2.2全面審核法
這種方法實際上是審核人重新編制施工圖預算.首先,根據施工圖全面計算工程量.然后,將本人計算的工程量與審核對象的工程量一一進行對比.同時,根據定額或單位估價表逐項實審核對象的單價.
2.2.3重點審核法
這種方法類同于全面審核法,其與全面審核法之區別僅是審核范圍不同而已.該方法有側重地、有選擇地根據施工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量.
2.2.4分析對比審核法.
該方法是在總結分析預結算資料的基礎上,找出同類工程造價及工料消耗的規律性,整理出用途不同、結構形式不同、地區不同的工程造價、工料消耗指標.然后,根據這些指標對審核對象進行分析對比,從中找出不符合投資規律的分部分項工程,針對這些子目進行重點審核,分析其差異較大的原因.
2.2.5“常見病”審核法
由于預算人員所處地位不同、立場不同,則觀點、方法亦不同.在預算編制中,不同程度地出現某些“常見病”由于“常見病”的范疇具有普遍性,審核施工圖預算時,可根據“常見病”線索,剔除其不合理部分,補充完善預算內容,準確計算工程量,合理取定定額單價,以達到合理確定工程造價之目的.
2.2.6相關項目、相關數據審核法
施工圖預算項目數十、數百、數據成千上萬.這些項目、這些數據之間有著千絲萬縷的聯系.只要我們認真總結、仔細分析,就可以摸索出它們的規律.我們可利用這些規律來審核施工預算,找出不符合規律的項目及數據,如漏項、重項、工程量數據錯誤等,然后,針對這些問題進行重點審核.
三、 工程造價結算審核應注意的事項
3.1工程造價預結算審計工作必須緊扣建筑施工合同.
建筑施工合同是承包人進行工程建設,發包人支付價款的合同,建筑施工合同具有合同的一般屬性,如平等自愿原則、誠實信用原則.如建筑施工合同未涉及的問題,可以參照合同法一般原則進行處理.我們在審計過程中應充分領悟建筑施工合同的制定原則及具體含義,遇到問題能準確進行判斷,了解合同中的造價是如何確定的,包含哪些工作內容.如建設方在合同中違反法律法規的條款,需要審計人員熟悉我國法律和相關法規,并根據法律法規來加以糾正.
3.2平時多搜集、整理好竣工資料、嚴把竣工結算審查關.
竣工結算的審核是控制投資的最后一個環節,不僅直接關系到建設方與施工方之間的利益關系,也關系到項目工程造價的實際結果.在這一階段,要求有關審查人員必須認真、仔細,決不能出現放松心理.同時還要與工程各有關部門緊密配合.實踐證明,通過對工程項目結算的審查,一般情況下,經審查的工程結算較編制的工程結算價款相差10%左右,有的高達20%,對控制投入節約資金起到很重要的作用.
竣工資料包括:工程竣工圖、設計變更通知、各種簽證、主材的合格證、單價等.竣工圖是工程交付使用時的實樣圖.對于工程變化不大的,可在施工圖上變更處分別標明,不用重新繪制;對于工程變化較大的,一定要重新繪制竣工圖,并對結構件和門窗重新編號.設計變更通知必須是由原設計單位下達的,必須要有設計人員的簽名和設計單位的印章.各種簽證資料、合同簽證決定著工程的承包形式與承包資格、方式、工期及質量獎罰;現場簽證即施工簽證,包括設計變更聯系單、如實施工確認簽證;主體工程中隱蔽工程簽證;暫不計入但說明按實際工程量結算的項目工程量簽證以及一些預算外的用工、用料或建設單位原因引起的返工費等。
3.3補充費用是否有依據.在工程施工過程中,由于新情況變化,會發生設計變更、簽證使造價增減,對這一類費用如何審計呢?我們應該分開處理.
3.3.1簽證變更部分:必須是具有設計資格單位出具的設計變更才是合法有效的,且變更原因造成未施工的費用要隨之扣減.
3.3.2簽證部分:首先,必須審查簽證的合法性,應該依據合同的約定程序辦理簽證手續.其次,審查簽證的合理性,審計人員應該充分利用專業知識進行判斷;能明確該簽證費用已含在合同造價中則不應計取,要杜絕巧立名目合同的情況發生.另外簽證之間有時會發生工程量交叉的現象,工程造價預算審計人員應該根據資料認真審查.
3.3.3原合同或原施工圖不明確的費用,確實屬于簽證而建設方又不肯簽證的情況,審計人員應本著公正的原則充分運用組織協調能力將問題圓滿解決.如果仍然不能解決,則可以依據合同有關條款進行仲裁或判決.
3.3.4慎重對待新工藝、新材料取定單價,新工藝、新材料的使用頻率越來越高,相應的補充定額尚未出臺,審計人員應慎重對待此類單價,必要時還應深入市場了解建筑材料的品種及價格.
3.4深入施工現場全面掌握工程實況,做到心中有數,才能具體問題具體分析.
3.5熟悉掌握專業知識,講究職業道德.
預算人員不僅要全面熟悉定額計算、掌握上級下達的各種費用文件,還要全面了解工程預算定額的組成,以便進行定額的換算和增補.此外,預算員還要掌握一定的施工規范與建筑構造方面的知識.竣工結算的階段,是一項集技術與經濟為一體的工作.同時也是多部門相互配合作出成果性文件,最終完成建設單位和施工單位之間的配合關系和經濟責任.
四、結語
綜上所述,工程結算審核工作是一項專業性、政策性、知識性很強的工作.工程造價預結算審計人員應該熟練掌握專業的審計知識,嚴格遵守職業道德,堅持公正的審計原則認真進行審計,充分運用專業知識和實踐經驗來處理設計過程中的復雜問題.竣工結算是工程造價控制的最后一關,若不能嚴格把關的話將會造成不可挽回的損失.因此要求審計人員審核要認真、細致、不少算、不高估冒算.不存僥幸心理,保持良好的職業道德與自身信譽.在以上基礎上保持“量”與“價”的準確合理,做好工程結算去虛存實,保證工程結算審計的準確性,只有這樣才能有效地控制工程造價.
事業單位合同管理審計能夠改善事業單位的內部管理，對事業單位的管理風險起到預防的作用，從不同程度上讓事業單位的合法權益得到維護，保證了事業單位的價值，同時也促進了事業單位合同管理問題的目標實現。根據目前事業單位合同管理審計的具體情況，可以從審計管理和增值型內部審計兩個方面對事業單位合同管理審計工作加以探討。由于目前事業單位合同管理審計的基本研究才剛剛開始，因而事業單位合同管理審計的相關理論指導和實踐經驗還比較欠缺，這就導致了事業單位的合同種類的選擇上需要進一步加強，而且也要及時的對事業單位合同管理審計中出現的問題加以解決，以此來促進事業單位合同管理審計的完成。
二、事業單位合同管理審計出現的問題
事業單位合同管理審計的臺帳和登記情況也都要就拿下有效的控制。然而，目前事業單位合同管理審計仍然存在很多問題。具體論述如下：
(一)相關合同管理制度不完善
事業單位合同管理審計的相應制度還沒有建立起來，被審計單位的內部控制制度審計并不完善。而且很多內部控制的審計制度沒有詳細的內容。主要表現在財務管理制度、設備物資管理制度和勞動人事管理制度的審計三個方面。首先，財務管理制度只是單純的介紹了相關的執行資料，卻并沒有健全審查制度，包括計劃、資金、收入等等都不夠健全。其次，設備物資管理制度的審計是事業單位合同管理審計的重要環節，但是目前這一環節進行的并不健全，而且分工也不夠明確。最后，勞動人事管理制度的審計上，由于事業單位的人力資源管理制度存在很多不恰當的情況，這就導致勞動人事制度的審計工作對事業單位員工的工作熱情沒有好處，甚至會產生沒有負責人的情況。
(二)財務項目結算大部分無結算依據
事業單位合同管理審計中，財務項目結算工作都沒有按照嚴格的規定進行合同條款的簽署，而且經常使用的結算方式都是通用條款，導致事業單位的造價提高。而且經常會產生這種結算沒有任何依據的情況，這是導致財務項目結算產生的重要原因。再加上沒有依據的結算導致合同違約，甚至對結算款不能及時償還等情況，都是導致財務項目結算的重要原因。
(三)合同變更程序執行不到位
事業單位合同管理審計的合同變更，會產生程序執行不到位的問題，主要表現在合同條款的約定并不按照規定的條款原則進行確定，同伙私也沒有履行合同規定中的各個條款，產生違反原有規定的質量問題，或者是變更前已經簽署了最終確認合同等情況，都是導致事業單位合同管理審計問題的重要原因。
三、事業單位合同管理審計的對策
(一)優化合同管理制度
合同管理制度存在很多不夠完善之處，因而需要進行及時的優化和修訂。《工程項目管理規定》雖然對合同管理制度進行了詳細的要求，然而卻存在內容分散，條款單一等等情況，對合同管理制度造成一定的影響。因而，要想讓事業單位合同管理審計順利進行，必須對合同的變更、落實等進一步優化，體現出各部門負責的執行制度，以此促進審計工作的自覺性。
(二)加強財務結算管理
事業單位合同管理審計中有關財務結算管理的相關工作必須要進一步加強。要對合同中設計的單價合同，進行及時的清算，對工作量不同的合同也要加強財務結算。尤其是要由各事業單位主要負責財務結算工作，要保證事業單位有具體的部門對財務結算管理進行備案，以此來促進財務結算金額能夠得到及時確認，避免了合同管理的毫無根據。要保證人員的收入穩定，加大調節力度，避免存在合同風險等問題，以此促進合同的正常運行。加強財務結算管理同時可以讓事業單位的結算條款更加的清晰，促進結算條款的正確性，讓合同項目與事業單位的預算相一致，保持了結算的穩定性和可靠性，同時也能避免其他單位從中獲得不合法的經濟利益。
(三)明確法律對合同變更的規定
針對事業單位合同管理審計中產生的合同變更問題，要通過相關法律來進一步明確和落實。目前事業單位合同管理審計具有不夠完善的合同變更或者解除的依據、條件及需要的相關手續問題。這就需要事業單位通過具體的法律制度機械能落實，以此來增強負責人的責任心。可以通過具體的規范文本對合同加以規定，而且要嚴格依據合同變革的具體規定進行。同時，在合同變更過程中，要保證每一個程序都按照嚴格的法定程序進行，要在法定代表人簽字的情況下，才能加以變更。而且對事業單位的公章也要加強管理，通過具體的法律制度對合同變更加以規定，以此避免事業單位合同管理審計問題的產生。
四、結束語
關鍵詞：工程結算審計特點應用
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
建設工程竣工結算是指在工程竣工并由相關部門驗收合格后，對照原設計施工圖，將有增減變化的內容，按照編制施工圖預算的方法和規定，對原施工圖預算進行相應的調整，進而確定工程實際造價并作為最終結算的經濟文件。建設工程結算審核是以工程竣工資料為依據，對承包方編制的工程結算真實性及合法性進行全面的審查。但是在實際工作中，由于定額換算不合理，新技術、新結構和新材料的不斷涌現，導致定額缺項，致使定額應用不合理。另外由于工程造價構成項目多，且變動頻繁，使計算程序復雜，計算基礎不一等等均容易造成錯誤。因此，如何掌握工程竣工結算審核的重點及如何全面提高結算審核質量值得我們深思。
一、工程結算審計的特點
1、政策性強
為了加強對建設資金的管理，使有限的資金發揮最大的效益，國家對管理和使用建設資金制定了許多制度和規定。正確執行和運用這些法規是管好、用好建設資金的保證，更是審計人員進行竣工結算審計的重要依據。
2、涉及面廣
工程竣工結算審計既涉及資金使用、往來、中間結算的資金運動全過程，又涉及材料供應、圖紙變更、國家政策調整、價格浮動等各環節的方方面面。審計人員在工作中必須對上述環節的各方面做到實事求是，準確無誤的調查、審核和認定。
3、技術性高
對工程竣工結算審計，要精通工程圖紙識讀、工程量計算、綜合單價確定、規費稅金計算、項目建設各環節的工程技術等專業知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結算審計的質量。
二、當前工程結算審計現狀分析
1、目前工程結算審計主要依據的是定額, 而定額編制落后于建筑業的發展現行定額編制是依據社會平均成本的原則, 反映的是某一時期內消耗在單位工程上的社會必要勞動量水平, 定額規定的成本價與企業成本價二者之間必然存在著差異。但目前, 定額的作用仍然是作為一種國家定價性質的文件執行的, 如果政府或有關行業提供的定額有偏差, 會對本地區、本行業的經濟健康發展不利。同時,由于定額編制落后于建筑業的發展, 不能完全適應結算工作的需要, 從而造成審計單位與被審計單位經常出現爭執, 有時甚至是討價還價, 影響了結算審計工作的及時性和準確性, 拖延了結算的時間, 在某種程度上加劇了工程款拖欠的現象。
2、工程間接費和利潤的取費問題。目前, 工程結算過程中間接費和利潤取費按差別費率原則, 按企業類別和工程類別取費, 以直接費為基礎, 按照規定的費率計取, 其實質是按直接費的大小并根據工程類別和企業類別來分攤其他費用。按照這一標準, 同一工程在不同的企業有不同的費率, 人為造成差額, 這一規定也導致了現行定額與WTO的基本原則(非歧視，公平貿易等)相違背。
3、市場經濟帶來的價格多元化, 為準確計算工程造價帶來諸多困難。由于工程結算審計多是事后審計, 工程建設期間大部分材料的價格在不同時段、不同品牌之間往往差距較大, 這就使得在計算工程造價的準確性和合理性時遇到了困難。
4、工程結算審計人員的素質有待于進一步提高在工程結算審計工作較好的部門和單位, 審計人員可以參與項目的全過程, 但大多數現有的結算審計人員的主要任務是計算工程量, 然后套用現有定額, 但對定額的理解往往因人而異, 計算結果也往往因人而異, 其準確性就可想而知了。
三、工程竣工結算審計中的應用措施
1、加大審計人才的培養力度，提高審計人員的水平。審計人員自身素質的高低，直接影響審計工作質量。要提高審計人員的素質可以通過崗前的教育和在職培訓。高校在審計人才培養方面承擔著繁重的任務，需要各級政府加大對高校的支持力度，使高校能夠為社會上培養所需的人才，滿足企業和社會的需要。
2、重點審查工程量。工程量是工程造價的基礎，工程量計算正確與否，直接影響整個工程項目的投資，一定要核實清楚實際發生的工程量，根據施工圖紙、實際驗收的工程量、工程量計算規則及預算定額說明等，對已計算出來的工程量計算表進行審查，增加的工程量必須要有設計變更和現場簽證，同時要減去工程變更減少的工程量。如發現重算、漏算、和錯算的工程量，應予以更正。如原地面高程、放坡系數、放坡起點的確定值是否合理，砌體的計算應審查是否扣除了門窗洞口、空圈、嵌人砌體的構件等所占的體積，混凝土工程的計算應劃分好梁、板、柱等構件的界限，避免重算，道路工程量計算應審查不規則交叉口的面積計算等等。
3、審查甲供材料的計取是否真實。一般情況下，工程中材料價格占總工程造價的70％左右，對工程造價有著舉足輕重的作用，所以應把材料的審查作為一個重點。審查甲供材料，主要從以下幾個方面入手：
(1)審查材料數量是否與定額含量、甲方代表簽證量、實際領料票量一致。實際的材料用量應該是三者中取最小值。
(2)施工費包干項目中甲供材料是否重復計費。審查施工單位投標報價書中施工費是否已經含了一部分甲供材料費，如果含了應予以扣除。
(3)審查材料是否找差。無論是正差還是負差，都要對每一種材料進行找差。
(4)根據實際結算金額調整甲供材料稅金，多扣少補。
4、加強工程現場簽證的審查。現場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，而甲方未簽；甲方簽經手人姓名，而未簽處理意見；甲方簽字認可，而經查與實際不符等。工程現場簽證是由建設單位、監理單位、施工單位的現場代表共同簽署的以證實施工活動中實際發生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結算審計時，發現工程現場簽證存在的問題往往是簽證不規范、簽證內容不實、簽證數量虛高、同一工作內容前后重復簽證。針對這種情況，審計人員應遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。其次是整體性原則。應把簽證事項放入整個工程的大環境中加以考慮，避免工程量的重復計算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發生的真實性，而且要審查簽證事項發生數量的真實性。
5、做好工程量清單計價或定額套用的審計。項目單價是工程審計重點，結算項目單價的取定：對于招投標項目，投標書有的項目單價按投標價計算，投標書沒有的項目單價按合同約定方式計算單價，一般情況下投標書沒有的項目單價計算按現行定額計算，下面主要對按定額重新組價的價格計算作詳細說明。
(1)審查結算中所列工程名稱、規格、計量單位是否與所套用的定額相符，是否存在錯套現象。實際工作中，由于部分編制人員缺乏現場施工經驗，或對定額套用說明理解模糊，或為了自身經濟利益，在套用定額時，常常出現高套，如將基礎梁按單梁子目套算、墊層混凝土按面層混凝土子目套算等。所以要重點核實價高或量大對應的定額單價及定額子目容易混淆的單價，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審核，核查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。
(2)審核對應該換算的材料是否按規定進行換算及換算方法是否合理、正確。特別是砌筑、混凝土標號的換算，抹灰砂漿的標號和配合比，如設計要求除柱用C30外，其余用C25，施工亦如此，但結算書中，施工單位可能將梁、板、柱均以C30計算套定額。
(3)審核自編的單價，由于此類單價無定額依據，審核難度較大，施工單位往往也鉆了這個空子，報價偏高。筆者建議平時要注意市場新動向，多收集這方面的資料，經常深入了解新工藝的具體工作過程，參改定額子目的某一工藝數據來測定新工藝所需數據。
(4)審核時還要注意由于定額缺項或定額適用條件不符而發生高估冒算或弄虛作假的問題。
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關鍵詞：建筑工程；竣工結算；工程量；審計；清單計價；分析
當施工單位完成合同中規定的承包工程時，施工單位需要經建設單位以及相關部門進行合格驗收，當驗收手續完成之后，需要根據施工中的設計、簽證、預算、材料結算等多份資料根據相關規定與建設企業單位進行工程竣工價款結算。竣工結算審計不但是工程造價確定的重要依據，還能直觀反映出建筑工程的投資效益。雖然結算工作有著十分重要的意義，但在實際操作中，仍然存在很多問題阻礙著竣工審計工作的科學高效實施，因此必須針對竣工審計工作中存在的問題，采取科學有效的解決辦法，使竣工結算工作可以更加高效進行，使其更加準確合理地確定建筑工程的實際造價，并有效地實現建筑項目的目標管理。
一、工程概況
1.審計的基本內容
2013年5月5日至14日對越南華瑞三期廠房及室外附屬工程進行了審計，本次審計的廠房工程位于海陽開發區越南華瑞新廠區二期工程旁邊，建筑面積約3500平方，鋼架結構，無吊頂，屋面采用保溫棉隔熱，配套設施有：洗手間、道路及上下水、吃飯間及過路雨棚。
本工程原投標報價四家，分別為：升龍紅河公司14，655，475，000越盾、河中公司8，272，369，000越盾、雄鷹公司6，895，922，000越盾、同心公司13，407，914，000越盾，最終由升龍紅河建筑公司接標，讓利后合同價格為11，033，00，000越盾
合同規定結算方式：廠房、洗手間、吃飯間及過路雨棚工程為總價包干；上下水及道路工程為按實結算。合同外增加項目有：電氣工程及消防報警系統，老廠房維修項目。
2.審計中出現的問題和爭議
1）廠房地基增加沙回填約1000立方，決算價格159，066，000越盾。因廠房現場實際沙回填厚度約35cm，施工方所報預算中沙回填厚度約15cm，按合同規定廠房為包干價，最終雙方協商按差額工作量的40%補償施工方。
2）決算價格爭議。本次按實結算項目價格，施工方是按人工、機械費費率按中標價，材料價按原預算價，不參與比例下浮，審計過程我們按工程總價讓價比例核減，即：當時預算報價除最終讓價后合同價的比例78.6%進行核減，施工方不同意，我方也不讓步，連續談判僵持了7天，最終施工方無奈只得認可。
3.對于本次審計工作的思考
1）審計過程中發現，招投標過程中的資料除合同外都為電子版，無書面資料存檔。審計建議項目的招投標文件、會議洽商紀要等相關文件應按書面資料存檔，并投標文件有施工方法人及單位公章，工程價格最終確定會議洽商紀要有甲乙雙方參與人員簽字。
2）工程簽證內容不完善，審計建議簽證項目除增加項需簽證外，施工過程中取消項也應有相應的簽證。
二、關于竣工結算審計工作的建議
1.工程量的精準審核
建筑工程竣的工結算審計中有很多審計流程，而這其中的審點即為工程量的審計工作。工程量審計的準確性將直接影響著工程造價審計整體工作的準確性。根據竣工審計工作中存在的實際問題來看，由于工程量大等原因，經常出現工程量估算失準的情況，直接導致了審計的準確性存在問題，因此審計人員必須根據此種現象，嚴格控制工程量的審查質量。首先要根據工程圖紙、施工現場情況以及各工作流程的定額工作量為審查依據。并核查施工是否滿足圖紙要求，對計算尺寸以及圖示尺寸進行精確核對，看起是否相符，以防止計算誤差。并且對專業分包與總承包進行仔細區分，避免計算疊加，防止產生重復計算，要對計算中的多算、重算、錯算以及冒算等行為加以控制。除此之外，相關審計人員為了提高審計工作的工作質量，應當進行現場實地勘察，并且做好記錄，并把竣工圖中的數據和現場情況進行比較，以此確保竣工結算符合實際，提高審計的準確性與可靠性。
2.準確套用定額
定額的高套、錯套以及重套等情況時施工單位在竣工結算中存在的普遍性問題。審計工作人員，必須對定額編制依據、內涵進行良好掌握，并熟悉竣工圖和實際工程情況以及內容，嚴格保證定額套用的準確性。對于直接將定額單價進行套用的情況，要在結算審計時注意結算中的工程項目、規格以及計算單位都是否和套用定額配套，檢驗是否存在錯套、審核基價高或者定額子目是否混淆等情況，以確保工程竣工造價審核工作的準確性。對于需要換算的定額單價進行審計時，還要弄清楚是否允許換算內容是要指定額中的部分還是全部，進行換算時是否滿足相關規定與工程實際。需要進行定額補充的審核工作，要檢查編制的方法以及依據有無錯誤，材料、人工以及機械使用費用是否合理，而缺項定額需要施工單位與建設單位進行協商或者對其它類似項目的定額進行參考。
3.準確計算材料差價
工程建設中費用的調整會直接影響最終工程造價，因此在工程竣工審計時，如果沒有將材料做好處理，那么將有可能導致施工單位與建設單位之間發生審計矛盾，在材料審核的過程中，首先要看工程中各個材料的規格型號是否滿足設計要求，需求量是否符合建筑工程設計的設計分配。此外還要看材料的價格是否符合業主規定的限價范圍和當地的市場價格。對于包括裝飾類的特殊材料需要看其價格是否符合甲乙雙發合同中的材料相關內容以及是否與采購發票保持一致。
4.對工程取費進行合理審查
工程中的取費費率是由建筑工程的類別以及施工單位取費資質來決定的，審查人員要根據工程的類別劃分準則和施工內容來核定該建筑項目的工程類別，并且施工單位要提供取費資質證書材料和審核施工單位的取費等級，由此確定施工單位的取費率。并且要對所執行的取費表進行審核，看是否符合工程性質，以及費率核算的正確性，對于費率下降或者工程總價下浮的建筑工程中，應當對建筑工程造價的相關合同條款內容進行深入分析研究。此外審核各子項目費用時的技術基數也十分重要，審核人員要根據實際的不同情況，進行區別對待。
5.加強設計變更等情況的審核工作
工程竣工審核結算中往往會忽視設計變更時帶來的價款變動。此外工程最終的現場簽證也是審核工作中重要的一個環節。審核相關人員不僅要對施工設計中的內容進行現場勘查核對，還要將計劃變更對實際施工造成的影響考慮在內，如果在施工中存在設計變更，需要施工單位提供變更通知以及明確的圖示等詳盡的資料說明，必須要有建設單位和施工單位的簽字蓋章。最終的現場簽證環節必須確保手續的合理、健全等合法性，以確保其具有法律效應。
三、結束語
總而言之，要想做好建筑工程竣工結算工作，需要根據相關法律法規，配以實事求是的求真務實精神，要讓審計工作在準確精細的同時具有法律依據。審計相關人員還要必須具有主動的服務意識，以及承擔責任義務的職業素質，要確保建筑工程造價的真實客觀性，充分發揮自身在造價控制管理中的督導作用。在審計之后還要再與施工單位進行核對，經過雙方認定之后簽字并最后確定工程總價款。綜上所述，竣工審計工作必須要以確保審計工作的真實可靠性為前提，并盡量降低審計工作的成本，更具工作實效地完成竣工結算審計工作。
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[3]陳菊萍，李麗芬.工程結算審計中應注意的問題[J].工程與建設，2011，21（07）.
隨著我國經濟的快速發展，政府投資建設項目越來越多，項目結算審計工作量也相應增加。為了實現這些目標，有許多方法，其中工程結算審計是確定工程造價的一個重要環節，如何做好工程結算審計，在工作中我們積累了一些經驗，具體來說就是嚴把工程結算審計“四個關口”力求審計結果真實可靠。由于涉及到社會穩定和建設單位的經濟利益，竣工結算審計工作任務重、責任大、要求高，有的項目結算往往要花費大量的人力、時間才能完成。合理控制工程造價，規范工程管理程序，促進項目建設實現預期目標，進一步提升投資項目審計質量和水平，是做好政府投資審計工作的關鍵。
一是控制工程量關，因為工程量是計算費用的開始，也是審查的核心。實施審計時，我們以工程竣工圖及施工現場為依據，嚴格按照各專業定額規定的工程量計算規則逐項進行核對，檢查有無多算，重算，冒算和錯算現象。對認為不符合客觀實際或圖紙標識不清、存有疑議的地方進行實地測量、現場取證，重新計算工程量。如，某市政道路改造工程項目結算審計，施工單位原報結算資料中顯示排水管溝回填土方工程量為9108m3，審計后發現施工方在計算工程量時未按照清單計價規則執行，填土標高未扣除路面結構層，審計后核減了工程量1898m3。
二是嚴把定額套用和取費關。定額單價確定了定額子項工程的單位價值，是合理耗用人力、物力的關鍵指標。我們著重對比主要材料、主要機械、工藝及工作深度，盡量做到切合實際，套用方法正確。重點審查定額套用是否符合有關規定、是否符合招投標文件及合同的約定。看是否有高套、錯套、亂套定額；對無定額可套用的情況下借用近似定額的，審查其是否適當、合理。建筑產品計取的費用較多。情況各不相同。進行審計時首先熟悉施工合同及施工企業資質等級、工程類別、承包方式等情況，其次熟悉建設項目經批準的施工組織設計，最后仔細研究費用定額及相關取費文件。明確費用的計取條件、適用范圍、計算基數并結合實際進行審查以計取正確的費用。如，某市政工程結算審計項目，開工日期為2011年1月18日，竣工日期為2012年4月28日，送審的竣工結算全部按80號文件進行調整，多取費用約為19萬元，根據規定，2011年6月1日起完成的工程量按湖北省文件《關于調整我省現行建設工程計價依據定額人工單價》（鄂建文[2011]80號）執行，審計人員認真核對了施工期間的相關資料，將2011年6月1日后施工的工程量進行劃分后執行80號文件，審減工程造價。
三是嚴把現場簽證關。現場簽證直接影響工程造價的確定與控制，因此我們切實抓好簽證資料的審查和識別工作，對簽證上增加的內容與實際施工的內容進行認真核實，以便準確地核定工程量。對于圖紙以外的現場簽證，嚴格審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始數量，必要時通過現場勘驗進行確認，對于一些重大的現場變化，還應及時拍照或錄像。強化過程跟蹤審計，實行現場復測和邏輯性分析，從專業的角度審查簽證的真實性、合法性、有效性。避免出現隨意增大簽證工作量、偽造資料、巧立名目、人為虛增簽證費用的現象。如，在某一市政工程道路改造項目結算審計中，審計人員發現其破除混凝土路面的簽證存在可疑之處，審計資料中提供的簽證記載路面厚度為22CM，而審計人員跟蹤審計的日記中記錄的路面厚度則只有18CM。于是審計人員將跟蹤審計時的現場照片資料等證據比對，使施工方不得不承認存在有虛假簽證的問題。僅此該項工程就審減14萬余元。
四是嚴把材料價格審核關。工程造價中材料費占總造價的60 %以上，因此對工程材料價格的確認十分重要。在審計中應當根據不同情況進行核定，通過比照招投標文件、造價部門的材料價格信息以及審查材料采購合同協議、施工企業購買材料的付款憑證等辦法，來確定施工單位提報的工程材料價格是否合理，是否與施工期間的市場價格相符，對單價差別大的按實際情況進行調整。招投標文件上有的項目依據招投標內容確定價格，招投標文件上沒有的項目根據同期市場指導價格、同期類似工程的招投標價格或者市場調查價格來確定材料價格。確認價格時還應嚴格審核合同條款的具體約定。如，某單位的辦公樓安裝工程結算審計中，審計人員對原報結算資料中主材料的報價進行檢查時，對照市主管部分的工程造價的信息價，發現其報價高出數倍。審計人員通過認真研究招投標文件、施工合同、竣工圖紙，開展市場詢價，核減該項工程主材料報價118萬元。施工單位在事實面前不得不予以認可。
【關鍵詞】結算；審計；控制措施；處理程序
一、建設項目結算審計階段的影響因素分析
在建設項目竣工結算階段，施工單位編制的竣工結算資料的合理性、完整性，直接影響著結算金額的大小，是竣工結算審計基礎性資料。根據相關的工程經驗總結，對于建設項目結算審計階段的具體影響因素分析如下：施工單位編制的竣工資料（含竣工結算書）的真實性、完整性和時效性差；竣工結算編制和審查活動與國家法律、行政法規及有關強制性規范的要求相沖突；工程竣工結算文件五花八門，未完全按規范要求采用統一的格式；竣工資料簽字和審批程序不嚴格；審查和評審竣工結算過程中的處理程序不規范等，導致審計過程資料往復、爭議不絕；審計時間拖延；審計程序混亂；審計結論缺乏科學性。
二、編制及報送竣工結算資料的控制措施
結合筆者多年的工程實踐經驗，對于竣工結算資料的編制及報送，應在建設項目、單項工程、單位工程或專業工程施工已完工的情況下，按程序經五大主體單位驗收合格且交付使用后，施工單位必須于規定的時間內，按相關法律法規和《施工合同》（含《補充合同》）的約定，編制完整的竣工資料（含竣工結算書），分冊裝訂后送監理單位。以下是施工單位在編制竣工結算資料過程中應重點控制的相關措施：
（一）施工單位應高度重視編制的竣工資料（含竣工結算書）的真實性、完整性和時效性編制的竣工資料必須真實、合法、有效、完整，尤其是涉及設計變更、現場簽證、隱蔽資料、竣工圖等相關資料。若不符合實際施工情況，或與《施工合同》（含《補充合同》）相關條款、招投標文件和相關法律法規的內容不一致時，編制單位應及時修改，審查單位發現后，應將資料返回編制單位，并要求據實修改補充后重新報送。對漏報或需要完善的資料，由審查單位（監理，下同）或評審單位（造價咨詢，下同）發書面函件及需補充資料清單。由造價評審單位發出的函件，要求補送或完善資料的，施工單位、監理單位應共同簽字蓋章確認，提交業主單位審查后批轉造價評審單位辦理。
（二）施工單位編制的竣工資料應詳細包括整個建設活動的所有資料。例如：招投標文件、合同、招標時的施工圖紙（含CAD圖紙）、竣工圖（含CAD圖紙）、施工組織設計、圖紙會審紀要、隱蔽資料、設計變更、現場簽證單、工程量計算書等。
（三）竣工結算的編制，應當遵循發承包雙方在建設活動中“責、權、利”對等的原則施工單位應按《施工合同》（含《補充合同》）的約定，完整、真實、準確地反映和調整影響工程價款變化的各項內容，注重所有結算資料的確認、簽字、審核、審批手續齊全完備。
（四）工程竣工結算文件應按規范要求采用統一的格式主要由工程結算匯總表、單項工程結算匯總表、單位工程結算匯總表和分部分項（措施、新增項目、其他、零星）工程結算表及結算編制說明等組成。工程竣工結算編制說明應根據工程項目的實際情況，以單位工程為對象進行編制，應包括工程概況、編制范圍、編制依據、編制方法、有關材料、設備價格和費用的說明、其他有關問題的詳細說明等。
（五）提交工程結算文件時，施工單位應當同時提供與工程竣工結算相關的附件主要包括所依據的發承包合同調價條款、設計變更、簽證、工程洽商記錄、材料及設備定價單、調價后的單價分析表等與工程竣工結算相關的書面證明材料。
三、竣工結算審查和評審過程的相關控制措施建議
（一）制定科學的審查和評審處理程序為了做好建設項目結算設計，在完成上述舉措的基礎上，結算審計需要從程序上進一步完善。根據參與各方的職責和建設程序，建設項目竣工結算審查和評審可按如下程序處理（竣工結算評審工作流程圖1）。監理單位對施工單位報送的竣工資料和結算資料進行全面審查（主要對資料的完整性、真實性、準確性進行審查），將審查意見送施工單位復核，經簽字、蓋章確認后，再報業主單位審查。業主單位對施工單位報送的竣工資料和結算資料，以及監理單位的審查意見進行審查確認后，送造價咨詢單位進行評審。造價咨詢單位按“竣工結算評審工作流程圖”（圖1）進行全面評審后，向施工單位、監理單位、業主單位同時出具征求意見稿，再根據各單位的回復意見據實進行調整后，通過會簽，確認《評審認定表》，出具評審報告。若涉及國家資金項目需國家審計署審批的由業主單位將評審報告上報國家審計署審批。
（二）明確審查和評審中的處理原則
當建設項目由多個單項工程或單位工程構成的，在編制和審查、評審竣工結算時，按單項工程分別編制和評審，最后匯總。監理單位在審查竣工資料和結算資料時，所遇到的問題，要依據相應的法律、法規、《施工合同》（含《補充合同》）相關條款、相關文件，結合現場實際情況，與施工單位溝通、協調，盡量達成共識，并報業主單位審批。若不能達成共識，應形成書面意見，上報業主單位。
造價咨詢單位在審核中遇到的問題，同樣應依據相關的法律、法規、《施工合同》（含《補充合同》），結合現場情況，與施工單位進行溝通、協調，盡量達成共識，形成的初步意見報業主單位審批后執行；若不能達成共識，向業主單位請示，召開業主、造價咨詢、監理、施工單位四方協調會，形成會議紀要，作為竣工結算的依據；若四方協調會未達成共識，由造價咨詢單位和業主單位牽頭，書面請示省造價總站，以其解釋或批復作為審核的依據，并按咨詢結果出具評審報告。若對省造價總站解釋結果不滿意，同時拒不簽認評審報告的單位，可按《施工合同》約定提交仲裁機關仲裁，或向人民法院提訟。
（三）找準審查和評審的重點
造價咨詢單位對竣工結算文件和相關資料審查和評審的重點，首先從審查內容上應重點放在如下幾個方面：施工合同范圍以外調整的工程價款；分部分項、措施項目、其他項目工程量及單價；發包人單獨分包工程項目的界面劃分和總包人的配合費用；工程變更、索賠、獎勵及違約費用；規費、稅金、政策性調整以及材料差價計算；實際施工工期與合同工期發生差異的原因和責任，以及對工程造價的影響程度；其它涉及工程造價的相關內容等。其次，在審查和評審方法上，必須對所有建設項目的竣工結算進行全面審查和評審，嚴禁采用抽樣審查、重點審查、分析對比審查和經驗審查的方法，避免發生審查疏漏現象。只有對竣工結算文件和相關資料的完整性和符合性審查完后，才能對竣工結算進行實質性的審查和評審，審查過程中必須依據法律法規和《施工合同》（含《補充合同》）約定的計價標準或計價方法，重點對建設項目工程量、綜合單價、規費、稅費的審核。對工程結算內多計、重列的項目應予以扣減，對少計、漏列的項目應予以調增。
四、結語
建設項目工程竣工結算是項目建設過程中非常關鍵的原始記帳憑證，工程結算的準確程度直接影響著基本建設項目投資的真實性與合法性。要搞好建設項目審計工作，除了編制單位嚴格按照法律法規和《施工合同》（含《補充合同》）約定完整、真實、準確地編制反映和調整影響工程價款變化的各項內容，審查單位嚴格按程序對結算審計進行審查外，編制單位、監理單位、造價咨詢單位和業主單位還應明確各自在審查過程中的各項職責，嚴格遵守國家法律、法規、行業規范及技術標準。作為編制人員，要遵守職業道德，履行職責，確保所編制的竣工結算結果控制在國家規定的誤差范圍內。作為整個審查過程的核心――造價咨詢單位人員，除了堅持“獨立、客觀、公正”的執業原則外，還應該認真履行職責，遵守職業道德。在對整個建設項目竣工結算的全面評審工作中，嚴把評審工作質量關，重視對審查項目的評審實施三級復核制，確保建設項目結算的評審結果真實、合法、準確，確保建設項目竣工結算工作優質、高效、有序、圓滿的完成。
參考文獻：
[1]李連花.工程結算審核分析[J].知識經濟，2011，（16）.