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導語：在財務會計的會計基礎的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
一、財務會計與預算會計的內容與差異
（一）財務會計與預算會計的內容
財務會計主要是在監督與核算企業已完成資金業務活動的財務行為，其主要目的在于滿足各利益主體對財務信息的需求，利益主體主要包含債權人、政府部門以及企業投資人，財務會計作為企業基礎性工作，對企業的發展具有重要影響，同時，通過運行財務會計能夠為企業發展決策的制定提供重要的信息支持，進而促進企業盈利目標的實現。預算會計主要是指以貨幣為主要計量單位，對各個經濟組織與經濟活動進行記錄、分析、控制以及報告的財務行為，其主要職能在于反映和控制企業經濟活動的過程，預算會計對會計信息的準確性與真實性的提高具有重要意義，此外，預算會計的主要目標在于滿足信息需求、減少成本支出以及經濟效益的最大化。整體而言，相較于財務會計，預算會計與政府部門財務管理的特合度更高，且兩者在核算主體、核算目的、核算內容、核算過程以及核算基礎等各方面皆存在較大的差異。
（二）財務會計與預算會計的差異
財務會計與預算會計的差異，主要表現在以下幾個方面：一是受托責任差異，預算會計與財務會計雖同屬于會計系統，但是兩者存在著明顯的差異。從受托責任上看，財務會計的受托責任對象為全部公共資源，其具有持續性與長期性的特征。而預算會計的受托責任對象為預算資源，其具有年度性強的特點。由此可見，財務會計與預算會計在責任承擔上存在明顯差異，集中表現在財務會計的責任范圍更大，預算會計的側重點在于合規性，要求嚴格按照預算對項目項目實施過程進行推進，而財務會計的側重點在于績效性，兩者的有機融合才能促進事業企業或事業單位財務管理效率的提升；二是會計基礎差異，財務會計和預算會計在會計基礎上存在較大的差異，預算會計的會計基礎為收付實現制，其主要包括預算收入、支出以及結余等方面的內容，而財務會計的會計基礎為權責發生制，其主要包括單位資產、收入以及負債等方面的內容，財務會計的內容更側重于強調單位資源的流動狀態，只有兩者的有機融合，才能從根本上把握企業或事業單位資金運行的狀態與流向，以保證企業與單位的經濟效益；三是會計主體的差異，財務會計和預算會計所針對的會計主體存在著較大的差異，我國將各部門和各單位作為一個會計主體，而這一會計主體包含總多的團體、組織以及單位，它們與事業單位存在著直接或間接的預算聯系，對此，在實際的會計核算過程中，企業或事業單位需對組織架構進行明確，以保證財務會計和預算會計所應對的會計主體相匹配，并通過合理協調的方式將財務會計和預算會計進行有機融合，以保證且或事業單位的財務管理貼合會計基本準則。
二、固定資產在財務會計與預算會計上的處理差異
（一）固定資產在財務會計與預算會計的核算異同
固定資產在財務會計與預算會計的核算異同，主要表現在以下幾個方面：一是核算主體的差異，企業一般將財務會計作為主體，核算的主要內容為企業內部經濟活動，針對于不屬于本企業的經濟活動，則不能對其進行核算，而預算會計的重心在于整個國家的預算，其不僅需要預算生產部門的預算收支情況，還需對其他部門的預算執行情況進行核算；二是核算過程的差異，相較于預算會計而言，財務會計的核算過程復雜度更高，其主要原因在于企業生產經營過程所涉及的流程與環節較多，且每個流程與環節皆會涉及收付，這在一定程度上增加了財務會計核算的復雜度，而預算會計相較而言更為簡單，其核算過程所涉及的內容主要包括預算支出與預算收入兩個部分，其他環節的涉及相對較少，使其核算過程的復雜性相對較低；三是核算目的的差異，財務會計核算的目的在于盈利，企業進行財務會計核算的目標在于減少成本支出，進而促進企業經濟效益的提升，而預算會計的主要目的在于體現預算收支政策的執行情況，從這一層面而言，預算會計與財務會計存在著較大的差異。
（二）固定資產在財務會計與預算會計上處理差異的實例分析
1.固定資產取得時兩者的處理差異。針對于固定資產取得時，預算會計與財務會計的處理方式差異案例如下：一是外購無需安裝的固定資產處理，以高校購入風扇為例，A高校用財政授權支付購入一百臺無需安裝的電風扇，每臺價格為四千元。財務會計的處理方法為：借：固定資產400000貸：零余額賬戶用款額度400000.預算會計的處理方法為：借：事業支出400000貸：資金結存——貨幣資金400000；二是需安裝的固定資產，以高校購入空凋為例，B高校用財政授權支付購入空調十臺，每臺價格為6千元。財務會計的處理方法為：借：在建工程60000貸：零余額賬戶用款額度60000。預算會計的處理方法為：借：事業支出60000貸：資金結存——貨幣資金60000。安裝完畢交付使用時，財務會計的處理方法為：借：固定資產60000貸：在建工程60000。預算會計的處理方法為：因該項目并不涉及資金變動，故不需做賬處理；三是資金建造工程，完工交付使用時的固定資產，財務會計的處理方法為：借：固定資產×××貸：在建工程×××。預算會計的處理方法為：因該項目不涉及資金變動，故不需做賬處理；四是融資租入的固定資產處理，以高校租如展臺為例，A高校用財政授權支付方式租入需安裝的演出展臺，為期40年，價格為40萬。財務會計的處理方法為：借：在建工程400000貸：零余額賬戶用款額度400000。預算會計的處理方法為：借：在建工程400000貸：資金結存——零余額賬務用款額度400000。若學校分期付款，則財務會計的處理方式為：長期應付款為10000貸：零余額賬戶用款額度為10000。預算會計的處理方法為：借：事業支出為10000貸：資金結存——零余額賬戶用款額度為10000。
2.固定資產相關的后續支出處理差異。固定資產相關的后續支出處理差異，主要表現在以下幾個方面：一是符合政府會計確認條件的后續支出，針對于符合固定資產確認條件的后續支出，在財務會計上，可以將固定資產轉化為在建工程，在對擴建所產生的支出計入相關費用中。以高校教室修繕為例，A高校需對教室進行修繕，教室舊有價值為16萬元，以折舊為8萬元，修繕翻新的支出為12萬元，且皆有銀行存款進行支付。財務會計的處理方法為：皆：在建工程120000固定資產折舊80000貸：固定資產160000，由于該項目設計銀行存款，預算會計需作出以下處理：皆：事業支出120000貸：資金結存——貨幣資金120000；二是不符合固定資產條件的后續支出，以高校電梯改建為例，B高校電梯故障無法正常使用需進行改建，原有價值為20萬，折舊為7萬，改擴建支出為9萬，且皆有銀行存款進行支付。財務會計的處理方法為：借：業務活動費用為900000貸：銀行存款為90000。預算會計的處理方法為：事業支出為90000貸：資金結存——貨幣資金為90000；三是對外捐贈的固定資產，以高校捐贈書籍為例，A高校向B高校捐贈價值二十萬的書籍，一共兩萬本，且每本書籍的原價值為十元，每本折舊為四元，同時，產生了運輸費用五百元，且學校皆通過銀行存款進行支出。財務會計的處理方法為：借：資產處理費用為120500固定資產累計折舊為80000貸：固定資產為200000銀行存款為500由于該項目涉及資金的變動和運輸費用，對此，在進行預算會計處理的過程中，借：事業支出為500貸：資金結存——貨幣資金為500。
【關鍵詞】管理會計;財務會計;融合
一、本質同一性――融合的理論前提
對于會計本質，國內外理論界都提出過多種不同的觀點。而如果對這些觀點進行分析，實際上可以發現，它們基本都內在地包涵與融合了財務會計與管理會計的兩個會計分支的目標和職能。
首先看我國會計理論界對會計本質問題的三種主要的觀點，即上文提到過的“信息系統論”、“管理活動論”和“會計控制論”。
20世紀60年代后期，信息論、系統論和控制論得到了快速的發展，因此會計職業界開始傾向于把會計的本質視為信息系統，70年代以來，將會計定義為信息系統的觀點在西方會計理論界逐漸占據了主導地位。1966年，美國會計學會發表的《基本會計理論》，其中就權威性地使用了會計信息系統的概念：“從本質上講，會計是一個信息系統，會計既是一個經營實體一般信息系統的一部分，又是信息概念范疇中的一部分”。在我國，“信息系統論”的代表人物是葛家洹⒂嘈髯航淌凇8醚派認為，“會計是旨在提高企業和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統”。信息系統論雖然強調會計作為信息系統，是以提供財務信息為主，但同時也明確了會計的目標是“提高經濟效益，加強經濟管理”，實際上亦涵蓋了現代管理會計的職能。
“管理活動論”誕生于20世紀80年代，最早的提出者是楊紀琬、閣達五教授。“管理活動論”觀點創造性地提出了 “會計管理”的概念，認為會計不僅是管理經濟的工具，它本身就具有管理的職能，會計的本質是一種管理活動、一項經濟管理工作。管理活動論把會計管理的內容確定為價值運動，認為會計是人類有意識的價值管理活動，會計學是研究人們如何運用計量技術對社會生產進行管理的科學體系。在會計職能方面，管理活動論從馬克思對“簿記”的定義“過程的控制和觀念的總結”出發，認為過程控制在先，觀念總結在后，兩者結合起來，恰好解釋了會計的兩項基本職能，即反映與監督，這兩項職能雖然可以表現為不同的學科分支或分離的工作崗位，但這些學科和崗位之間卻始終具有緊密的聯系，無法徹底分割。
“會計控制論”也被稱為“控制系統論”或“受托責任論”，該學派的代表人物楊時展教授將受托責任論與會計控制系統論結合，將會計定義為“一個以貨幣量度，按公認標準來計量、控制、認定受托責任的完成情況，以便決策的控制系統”。20世紀80年代末到90年代初，我國會計學家楊時展教授通過對將會計視作信息系統的觀點進行深入的反思，指出現代會計不僅應當反映客觀真實的會計信息，而且應當“能動地使這個可信地反映出來的客觀真實，符合人們的主觀意志”，即實現“控制”的目標，“僅僅將會計認為是信息系統，不能代表會計所己達到的水平” 他據此提出了會計是“控制系統”的觀點，并進一步將該觀點與受托責任觀相結合，發展了會計控制系統論。除了上述三派的觀點之外，西方會計學界還有一些關于會計本質的獨特觀點，亦有值得借鑒之處。
二、目標統一性――融合的根本目的
會計的目標即是會計工作想要達到的境界或實現的要求。會計目標可能有多個層次，構成一個由上至下的目標體系，而我們在此討論的是會計的最終目標，其與會計的本質是息息相關的。
雖然社會經濟環境和會計活動本身都經歷了多年的演變，但會計這一最原始和本質的職能仍然保留了下來。我國著名會計學家楊紀琬和閻達五（1980）曾指出，會計的職能包括合理地組織生產力，以及不斷地完善生產關系。反映在現代的經濟關系中，合理組織生產力，實際上就是加強企業管理，促使企業內部資源合理配置。同時，從經濟學角度來看，財務信息的公閱芄淮偈股緇嶙式鶼蛐率更高（即財務表現更為優良）的地方流動，有助于優化社會資源的整體配置。不斷完善生產關系，就是通過財務會計報告反映資產的運營和獲益情況，并將結果輸出給各利益相關者，檢查、驗證組織和組織內部各部門是否按照既定的制度或契約運行，監督受托責任的履行情況，保障界定好的產權結構和各產權主體的利益不受破壞。因此，從根本上來說，財務會計的最終目標有二，一是保護產權關系，維護利益相關者的合法權益;二是提高組織的經濟效益，進而改善資源的社會效益。
三、邊界模糊化――融合的驅動力量
競爭的全球化，商業網絡的發展，知識經濟時代的帶來的新挑戰，以及證券市場在金融資源配置中的重要性的提高，使企業面臨的經營環境發生了很大變化。這些變化對會計信息提出了新的要求，企業需要面向未來、更為前瞻性和長期的信息，以便給戰略規劃和經營決策提供信息支持。當代管理會計的理論和實踐，從基于歷史信息的短期計劃和控制，向面向未來的戰略規劃和戰略控制轉變，同時，財務會計的關注點也從基于受托責任的歷史成本會計，轉向基于價值評估和決策目的的公允價值會計。這些變化，使得管理會計與財務會計的邊界模糊化，重新呈現融合的趨勢。
這種融合表現在會計報告方面，就是信息提供者與使用者的界限逐漸模糊，外部財務報告與內部財務報告謀求融合。
管理會計與財務會計的融合在企業內部管理上的體現，主要是在企業運用的各類現代管理會計控制工具之中，財務會計數據和會計控制過程發揮的不可替代的作用，及財務會計流程與管理會計方法的緊密結合。
參考文獻：
[1]馮巧根.管理會計應用與發展的典型案例研宄[M].北京：經濟科學出版社，2002.
一、加強領導，確保工會財務會計基礎工作規范化活動順利進行
成立市直機關工會開展工會財務會計基礎工作規范化活動領導小組，主要負責領導、組織協調、指導和監督市直各機關工會財務會計基礎工作規范考核驗收工作。領導小組下設辦公室，具體負責市直機關工會開展工會財務會計基礎工作規范化活動的日常工作，辦公室設在市直機關工會工委。
（一）領導小組組成人員
（三）高度重視工會財務會計基礎工作規范工作。市直機關各工會組織要成立規范化活動領導小組，明確責任，落實措施，主要領導要親自組織部署，財務部門要具體落實，財務人員要帶頭貫徹執行。要在規定的時間內全面完成工會財務會計管理規范化建設工作，并把工會財務會計基礎工作規范化活動作為當前和今后一個時期工會財務工作的重要內容抓緊抓實。
二、制定計劃，逐步實現工會財務會計基礎工作規范化
全區工會財務會計基礎工作規范化活動總體目標是：市、縣級工會、區產業（系統）工會、區總直管基層工會力爭到2012年，100%通過工會財務會計基礎工作規范驗收；有獨立賬戶的基層工會力爭到2015年，90%以上通過工會財務會計基礎工作規范驗收。結合市直機關工會實際情況，制定以下考核驗收計劃：
（一）到2012年3月31日前，市直機關工會工委通過工會財務會計基礎工作規范驗收；
（二）到2012年12月31日前，市直機關有獨立賬戶的基層工會100%通過工會財務會計基礎工作規范驗收；
（三）2013-2014年為查漏補缺階段，新組建的基層工會及以前年度未通過考核驗收的基層工會，力爭在當年100%通過工會財務會計基礎工作規范驗收。
三、做好申報、考核驗收、確認工作，確保會計基礎工作規范化
工會財務會計基礎工作規范考核驗收，以《工會財務會計基礎工作規范考核驗收標準》（以下簡稱《標準》）為依據，采取500分制，凡按《標準》考核評分達到400分以上的基層工會為驗收合格。
（一）工會考核驗收確認權限
1、市直機關工會工委財務會計基礎工作規范，由市財政局考核確認。
2、市直機關工會工委所管轄的市直各機關工會組織財務會計基礎工作規范，由市直機關工會工委組織考核驗收，報市財政局復核確認。
（二）工會考核驗收確認程序
1、自查
各單位要以財政部《會計基礎工作規范》、《工會會計制度》和《標準》為準繩，逐項逐條對照認真進行自查，對自查中查出的問題，制定并實施整改方案，整改完成至少三個月后才能申報。各單位提出申報前，必須對照考核標準自檢評分進行模擬驗收。
2、申報（每年4月）
各單位以《標準》為依據，通過自查、整改、模擬驗收后，自評分400分以上的，應當主動向市直機關工會工委進行申報，申報時需提供以下資料：
（1）填寫工會財務會計基礎工作規范申報審批表；
（2）對照標準自查后制定的整改方案以及實施情況小結；
（3）自檢評分表、模擬驗收的有關資料；
（4）開展工會財務會計基礎工作規范的工作小結；
（5）單位內部會計管理制度；
（6）單位財務人員回避制度證明；
（7）單位財務人員基本情況表；
（8）單位財務人員《會計從業資格證書》復印件；
（9）其他要求提供的有關資料。
3、考核確認（每年5-10月）
（1）市直機關工會工委將組成工會財務會計基礎工作規范考核驗收小組，考核小組成員不少于三人，其中中級會計師職稱的不少于30%，考核小組成員選派堅持原則、作風正派、業務素質較高的人員組成。
（2）考核驗收小組成員要認真學習財政部《會計基礎工作規范》、《工會會計制度》、《標準》及有關會計法規制度，統一思想，統一標準，統一做法，做到依法辦事，客觀公正，據實評分，寬嚴適度。
（3）考核驗收小組在收到單位提出申報后，應對報送的資料進行審查，并結合申報時提供的資料深入單位作實地考核，考核資料不得少于三個月的會計資料，并按《工會財務會計基礎工作規范考核驗收評分表》（以下簡稱《評分表》）的規定逐項評分。在考核中發現自查結果與實際差距較大或發現有涂改、重制、更換會計憑證和會計賬簿等情況的，應停止考核，并責成申報單位重新整改后，另行申報。
（4）考核驗收小組全部考核確認工作完成后，應出具書面考核意見。考核意見的內容包括：
①申報單位在開展工會財務會計基礎工作規范中的主要做法、成績以及基本經驗；
②考核計分的詳細資料；
③考核中發現的主要問題及改進意見；
④考核結論及推薦意見；
⑤考核小組負責人以及全體成員簽署意見；
⑥考核確認部門蓋章。
（5）申請單位對考核小組提出的改進意見，應當在限期內整改完畢，并經考核小組復核。
4、確認（每年11-12月）
考核驗收小組工作結束后，對于驗收合格的單位，應將其申報材料、書面考核意見連同《評分表》報市財政局進行確認，并頒發合格證書。
5、實行定期驗收確認制度
驗收合格期限保留為三年，對于已達到工會財務會計基礎工作規范的單位，每三年重新進行申報驗收，對合格單位繼續頒發合格證書。過期不申報或重新驗收不合格單位，自動取消規范合格單位稱號。
6、歸檔管理
考核驗收單位要建立工會財務會計基礎工作規范化考核業務檔案，記載考核驗收、頒發證書、復查等情況。考核業務檔案視同會計檔案，并做長期保管。
四、實施獎懲，充分調動單位和財會人員工作積極性
（一）經考核確認為工會財務會計基礎工作規范的，將作為工會重點工作評先依據之一。
（二）凡嚴重違反財經法規、依法受到財政、稅務、審計和上級工會等通報批評的單位，或在審查審計中發現嚴重問題并受到處罰的單位，當年不得申請工會財務會計基礎工作規范的考核。
（三）對于會計工作秩序混亂，基礎工作薄弱的單位如期達不到工會財務會計基礎工作規范的，要限期整頓；過期不積極進行整改的，由上級工會監督整頓，并建議撤換該單位財務負責人。
五、其他要求
【關鍵詞】高校會計基礎工作規范化
一、高校會計基礎工作規范化的必要性
1、基礎會計工作規范化是新高新財務制度的要求
2012年出臺的《高等院校財務制度》對成本費用的核算相關事宜進行了統一的規范，對會計核算中的事業支出科目拆分成后勤保障支出、行政管理支出、科研事業支出、教育事業支出以及離退休支出這五個會計科目，高校財務會計工作的要求更為細化，相關制度對于成本費用的考核也更為健全，成本費用的報銷核對機制更為嚴格。只有將基礎會計工作做的更加規范，才能夠有效滿足高校財務制度的要求。
2、基礎會計工作規范化有助于高校管理水平的提升
會計基礎工作的不斷規范對于進一步梳理高校管理業務、不斷完善內部控制相關制度而言，具有重要作用。會計基礎工作是高校任何一項經濟業務最基層的相關工作，因此，只有做好了會計基礎工作規范化，談學校的現代化管理才有意義。
3、基礎會計工作規范化能夠防范腐敗問題的滋生
近年來高校腐敗案件頻發，高校領導班子涉及的腐敗問題較多，這與基礎會計工作不夠規范具有較大關聯，通過強化高校財務會計工作的規范性，能夠為違法亂紀行為建立起穩固的防火墻，減少腐敗問題。
二、高校會計基礎工作中存在的主要問題
1、會計核算規范性有待提升
會計基礎工具主要是財務會計核算的有關工作，包括與原始憑證填制與審核有關的工作以及賬務處理等有關工作。對于原始憑證的填制與審核工作而言，以陜西某高校為例，其會計憑證所附所始憑證實際張數與其在記賬憑證上所記錄的原始憑證張數存在著較大的差距，這種基礎的會計工作出現問題使得其所反映的業務的真實性與公允性面臨著較大挑戰。與會計基礎工作相關的不規范問題還表現在會計科目的使用未能與相關財務會計制度的要求保持一致，相關資產的核算不能夠保證賬實相符以及會計差錯的更正方法使用不正確等。
2、會計監督不到位
監督職能是會計兩大職能之一，如果僅進行核算而不進行會計監督，會計核算的有用性便會大打折扣，因而要加強對會計信息的真實性與合理性進行審核，嚴格控制不合理的成本與費用支出的發生。當前，在我國的某些高校中會計監督職能并沒有在實務中得到充分的體現，與真實情形嚴重不符的報銷支出時有發生：現金限額使用制度沒有得到嚴格執行、科研或者教育經費的使用并沒有嚴格按照預算予以執行、辦公用品以及學術會議等支出項目在報銷時不提供應有的明細清單、出租車費和長途汽車等差旅費發票連號等。這些現象如果在高校賬務中得以反映，一方面會對高校財務信息的質量帶來較大的不利影響，另一方面為高校相關主體違法違紀現象的產生提供可能的空間。
3、高校財務人員配備較為不合理
我國高校中執行會計基礎工作的財務人員對于高校的相關業務熟悉程度大都不高，相關從業人員甚至沒有基礎的從業資格證明，其執行后續工作的質量也就難以得到保證。會計人員的知識體系與知識結構并未得到及時更新，當前我國高等教育相關政策與法律法規不斷發展與改進，高校財務有關工作與之前相比也表現出較為明顯的進步，但是基礎財務工作人員的素質并沒有隨之得到應有的提升，對于工作中出現的新問題與新業務不能夠根據既有的知識儲備做出會計人員自己的職業判斷，更多的是依據相關領導的示意來執行相關財務工作，使得其在財務工作中的獨立性大大降低，會計相關信息的質量也隨之降低。此外，會計基礎工作的輪崗制度并沒有得到執行，按照《高校財務管理制度》和《會計基礎工作規范》等相關制度的要求，高校財會人員，尤其是處在關鍵崗位的財務人員應該及時進行崗位的輪換，以便能夠提高會計工作的合規性，但是在實際的財會工作中，高校財務人員崗位輪換制度并沒有得到執行。
4、會計電算化水平較低
無論對于高校還是企業而言，會計工作電子化信息化都是大勢所趨，但是從我國高校財務工作的實際情況來看，會計電算化水平遠沒有達到理想的標準，總體處在較低的水平。當前，高校大多已建立財務核算系統，但是對于高校工資系統、固定資產管理系統以及業務收費系統并沒有及時建立，有的高校雖然已經著手建立相關系統，但是對于各個信息系統之間的信息資源共享工作做的還遠遠不夠，這就可能導致“信息孤島”的問題產生，不能夠對資源進行充分的開發利用，導致信息系統重復建設的問題。以高校經費使用為例，信息系統的搭建能夠對相關額度進行設置并對相關經費支出按照預算用途使用進行有力控制，但是當前仍有部分高校采用臺賬這一較為傳統的方式進行控制，一方面影響了工作效率的提升，另一方面還加大了出錯的可能性。
三、會計基礎工作產生問題的原因探析
1、高校會計基礎工作沒有得到應有的重視
高校領導是高校財務會計工作的主管人員，多是科研或者科學出身，在財務會計相關工作的規范化建設方面既缺少經驗又缺少精力，部分高校領導通常僅僅簡單地認為財務會計部門就是記賬部門，沒有必要投入太多的精力與資源對管理水平進行提升。這種對財會工作規范化建設認知的不足，使得財務會計人員業務知識的培訓與提升較為緩慢，基本的財務技能水平在不斷下降，對于出現的新的財務會計問題缺乏知識儲備，無法進行有效的職業判斷，財務會計工作受到部分領導過多的不利干預，影響了高校會計基礎人員工作積極性的提升。
2、基礎會計工作在內部管理中被忽視
當前高等院校財務工作的重心更多地聚集在資金管理上，對于財務工作的其他方面，如資產管理、預算管理、資產清查以及財務分析等較為忽視，基礎財務會計工作在內部管理工作中并未被重視。高校內部審計部門的相關工作多是流于形式，在執行審計工作時缺乏應有的權力與獨立性，對于高校財務工作進行評價的相關工作也較為表面，為違法行為提供了可能的空間。以某高校為例，教學科研單位用自己的經費購置的儀器設備，使用起來比較隨意。現在學校規定，只要超過800元，都要登記造冊，丟失要賠償。某實驗室一次購入10個千元以上的計算機硬盤，學校檢查時，發現丟失了兩個，按照新規定必須賠償。教師們不理解：我們自己經費買的，為什么學校還要檢查？還要賠償？
3、來自外部的監管力量較為薄弱
監管是財務會計工作合規與合法的重要保證，外部監管是監管工作的重要組成部分。對于高校而言，監管工作主要來自兩個方面，首先是上級主管部門，當前上級主管部門對于高校的監管次數越來越少，高校的會計工作無法得到上級主管部門定期的監督與指導；其次是來自中介組織的監管，主要是指會計師事務所，當前會計師事務所面臨著較為激烈的市場競爭，在執行高等院校審核工作時，獨立性較差，審計工作往往只是限于表層，對于發現的重大問題并未予以深入分析，監督效果較不理想。
4、對會計信息化建設的投入不足
高等院校在財務會計信息化工作的推進上表現的較為遲緩，一方面是由于高校自身的性質與企業具有較大差別，適用的財務信息系統對于高校的適用性不強，高校通過信息化來實現控制與相關管理職能無法以較為合理的價格從外部購置較為合適的信息系統，影響了高校財務工作信息化水平的提升。另一方面，高校對會計信息化的投入較為不足，高校推行財務信息化工作缺乏資金支持，既有的軟件或者信息系統隨著形勢與政策的變化已經不適應現有業務的要求，需要進行及時更新才能實現相關功能，而且高校在財務人員培訓層面投入略少，財務人員在會計信息化方面的知識儲備較少，對于相關軟件無法有效使用，也不能夠利用其進行有效管理與控制。
四、高校會計基礎工作規范化建設對策探討
1、大力提升領導干部的重視程度
領導是否重視是實現會計基礎工作規范化的重要保證。只有領導充分重視，財會人員才能更好執行相關制度來獲取真實、無誤的原始憑證，并記錄賬簿，規范地填制報表。從源頭上控制，為會計數據的真實性提供保障。只有領導干部對會計基礎工作充分重視，才能夠為財務會計人員的培訓以及技能提升提供更多的資源，財會人員輪崗制度才能夠得到執行。
2、建立健全內部管理制度
高校應該建立健全內部管理體系，對會計工作的領導職責進行明確。高校還應結合實際，積極健全內部會計管理制度。具體制度是會計基礎工作規范化的支撐，相關部門應該切實合作，對各項內部會計管理制度的實施情況進行及時核查，對于問題及時發現、整改，促使高校會計基礎工作有制可依，并對制度及時完善，保證制度得到落實。以四川大學為例，為了規范財經行為，提高經費使用效率，努力在學校形成科學合理的預算管理體系、嚴格有效的績效評估制度、信息化的財務管理平臺、高素質的財會管理隊伍和誠信體系下的財務管理模式，還專門在2015年設立了四川大學“財務管理”科研項目。
3、完善監督機制
監督機制的執行主體應該包括政府監督部門、中介機構和高校內部審計部門，主要對高校經濟活動的合法以及相關會計資料的真實與完整進行監督，三種主體應相互配合，做到事前、事中和事后監督全方位覆蓋，確保高校活動在法規的約束下運行。此外，還應建設內網進行動態監督管理，采用信息化方式進行數據處理，改變各部門信息孤島的現象，提高會計核算的時效性和工作效率；同時還要對信息輸出管理進行規范，遵循相互制約和安全保密的原則，建設良好的內控環境。
4、提升高校會計工作信息化水平
隨著高校會計業務日益復雜，很多基礎工作通過電算化操作能大大減少會計人員的工作量和手工操作的錯誤。因而高校應該加大對會計電算化的資金投入以及加強對電算化人才的培養或引進，通過實現先進的電算化管理來提高會計基礎工作的效率和質量。
【參考文獻】
一、事業單位財務會計核算制度中存在的主要問題
1．會計基礎工作不規范
事業單位會計核算存在的問題之一是會計基礎工作不規范，部分會計存在失真現象，造成國有資產的大量流失，并導致財政收入減少。第一，在事業單位會計核算中，部分事業單位核算的原始憑證填寫不完整，存在著少填、漏填、不填的現象，影響了事業單位會計核算的準確性。第二，原始憑證存在虛假現象，雖然表面上看符合規定要求，時有發生違規編制虛假的自制原始憑證的情況，實際上存在很大人為因素，影響了會計信息的準確性。第三，賬簿設置書寫不規范，有的會計科目名稱不規范，沒有驗收人或經手人簽字，個別單位不設置總賬，沒有財政部門統一印制的賬簿，影響了各明細賬的核對。
2．會計內部控制制度不全
很多部門和單位會計內部控制制度不全，會計基礎工作薄弱，各種財務管理制度不健全，缺乏財務監督機制，存在著不健全的現象，不能真正按規定制度辦事，在很大程度上制約著事業單位會計核算。賒賬過多、過濫，不能實行統一有效的管理，忽視了會計內部控制的重要性，給違法違紀行為造成可乘之機，嚴重影響了財政資金的使用效益，給單位財務核算工作帶來了諸多困難。
3．會計從業人員素質不高
對事業單位而言，由于單位領導的隨意性，很多會計從業人員素質不高，職業道德不高，使事業單位會計人員財務知識貧乏，也使得事業單位會計核算陷入困境，嚴重影響了事業單位的會計核算，嚴重影響了事業單位會計信息的準確性，難以發揮會計核算的作用，直接影響了事業單位會計核算效率。
二、進一步完善事業單位財務會計核算制度的對策
1．完善會計基礎工作
在事業單位會計核算中，事業單位會計核算的關鍵部分是會計基礎工作。《事業單位會計準則》第九條明確規定，事業單位的會計基礎一般采用收付實現制，由財政部在會計制度中具體規定權責發生制核算的。完善會計基礎工作，強化會計基礎工作，杜絕原始憑證弄虛作假，確保會計信息的準確，是解決事業單位會計核算問題的關鍵，有利于提高會計核算質量。《事業單位會計制度》規定，事業單位會計核算采用的是收付實現制，應規范化記賬憑證和賬簿的書寫，應當按照本制度的規定采用權責發生制，以便于事業單位進行會計核算。
2．建立嚴格的事業單位財務管理制度
根據當前的形式及本單位的具體實際，事業單位財務管理制度主要包括固定資產管理制度、會計人員崗位責任制、績效評價制度等幾個方面。為了讓事業單位按照權責發生制和收付實現制的要求進行核算，事業單位也要轉變治理觀念，嚴格按照相關的法律法規，健全各項規章制度，不斷完善現有的財務制度，明確規定財政資金收支業務，采用權責發生制核算的相關業務，建立一套切實可行的財務管理制度，明確規定核算的經濟業務和注意事項，明確規定財產的審批、現金的管理、審批權限的分配、資金的籌集和使用，在財務制度中建立合理的績效評價制度，進行相關經濟業務或事項的核算，進一步完善尤其是績效評價制度，不斷提高財政資金的使用效益。
3．加大會計監督檢查
對事業單位而言，應加大會計監督檢查，加強內部控制、外部監督檢查力度，加大對預算執行過程中的監督力度。傳統的會計監督手段主要以查錯防弊為主，現在主要體現在事前控制，這樣可以確保會計信息的合法、真實、完整，以保證會計監督的針對性更強。事業單位要想搞好財會工作，就應該加強和社會、國家監督部門的合作，嚴格執行編制的預算，使事業單位會計監督檢查形成合力，有效發揮監督部門的作用，才能達到推行全面預算管理，開展定期的監督檢查。要加強事業單位內部審計部門，遵守國家財經法律、法規，嚴格按照《會計法》的有關規定，加大對預算執行的監督管理，包括基礎工作是否規范、財務會計制度是否健全、會計核算工作程序是否符合要求，只有這樣，才能使全面預算管理的作用得到發揮。
三、結束語
事業單位會計核算是一項綜合工程，要嚴格按照《會計法》的有關規定，建立健全會計人員崗位責任制，應結合事業單位的實際情況，加強對事業單位的預算，不斷地完善會計基礎工作，加大會計監督檢查，強化會計監督和社會監督，不斷改進和規范事業單位的會計核算，及時學習、更新專業知識，提高事業單位會計核算水平，促使事業單位的財務工作向更科學、更合理的方向發展。完善事業單位的收支核算體系，完善預算管理與編制制度，真正將建設業務納入企事業財務會計核算體系，提出提高事業單位財務管理水平的建議。
作者：汪藝君 單位：江西省水文局
參考文獻：
［1］李津慶．淺談事業單位的會計基礎工作［J］．學周刊，2011，（35）．
財務會計理論是財務會計實踐的理性認識。財會理論結構的基本涵義是將多樣化的財務會計理論通過一定的邏輯聯系有效地緊密聯合在一起而構成的一套多層次、全面的理論結構系統。財務會計理論結構體系主要包含兩種理論：財務會計應用理論和財務會計基礎理論，其中每一種理論都包含著多層更加細致的理論涵義。具體是財會基礎理論包含財會重要核心理論和財會基本理論以及財會理論的理論基礎這幾種層次上的涵義；財會應用理論指的是財會基本準則實現理論和財會基本準則發展理論以及財會基本準則結構內容理論這三種層次上的涵義。
二、財務會計理論結構體系的基本要素
財務會計理論結構一般包括財務會計基礎理論、財務會計應用理論以及財務會計環境理論，每一個基本組成要素之間都有著非常緊密的聯系，從而組成了一套備有科學指導意義的理論結構系統。而針對財務會計理論來說，財務會計基礎理論又是財務會計理論結構體系的的一個最基本的也是最重要的組成部分。財務會計基礎理論一般包含以下幾個理論：會計基本原則、會計的基本目的、會計基本要素、會計的基本手段、會計的基本實踐、會計的基本環境以及會計的基本檢查。而對于財務會計環境理論來說，它主要包含兩個方面：第一個是公司的內部環境，公司的內部環境一般是指公司的整體管理規章制度、公司的內部文化以及公司的未來的發展規劃等等；第二個是公司的外部環境，公司的外部環境主要是指公司在整個社會市場環境中所擁有的市場份額和經濟發展情況等。財務會計理論結構體系所包含的幾個基本要素之間存在著彼此獨立而又緊密聯系的基本關系。
（一）會計的基本目的
財務會計理論結構體系所研究的基本服務對象是財務會計工作，而只有在弄清楚財務會計工作的最基本的和最高的目標之后的前提條件下，才能開始研究會計。
（二）會計的基本假設
財務會計的基本工作范圍是由會計的基本假設所控制的，通過熟悉掌握財務會計的內部基本情況，從而幫助公司在忽略一切客觀因素的影響，并且排除掉所有與會計工作無關的內容以及干擾因素，從而使得公司能夠在純粹的良好的環境中實施會計工作，只有通過這種方式才能夠保證所摸索和總結出來的規律具有可靠性和科學性。
（三）會計的基本原則
財務會計的基本原則主要包括以下兩個方面：第一點，財務會計資料一定要保證準確無誤并且清晰，通過特定的計量標準和權利職責發生制的方式來保證收入與開支成正相關的比例關系。為公司的相關業務或者項目提供最可靠最科學的會計工作服務；第二點，財務會計在進行核對計算工作和提供數據資料時，務必保持非常嚴謹的態度和遵循重要性原則，從而確保所完成工作的質量。
（四）會計的基本要素
會計的基本要素主要包括以下幾個方面：負債、資產、所有者權益、費用、利潤、收入組成了公司的六大最基本的會計要素。其中：負債、資產和所有者權益這三條基本會計要素屬于資金運動的相對靜止狀態，也就是反映公司的財務基本情況；費用、收入和利潤這三條基本會計要素則屬于資金運動的顯著變動狀態，也就是反映公司的運營狀態。
（五）會計的基本手段
會計的基本手段就是指進行會計核準計算和數據資料時所需要的手段和程序。會計理論是屬于管理方向的一門學科，它最最重要的是如何正確選擇合適的核準計算方法以及監督對象，為了保證會計核準計算和會計資料信息的準確度和科學化就必須采用合適的手段來搜集、處理、總結、規律化以及公布，要高效準確地完成這些工作就必須保證會計的基本假設以及會計的基本原則的有效實施。
除以上財務會計理論結構體系的基本要素之外，財務會計理論結構還包括會計的基本實踐、會計的基本檢查以及會計的基本環境這幾個方面的基本要素。
三、建立統一的財務會計理論結構體系
（一）意義和指導思想
首先，在我國加入世貿組織后，我國的經濟結構體系產生了很大的變化。隨著我國經濟國際化的步伐越來越快，傳統的財務會計理論結構體系已經不能完全滿足當今的社會實踐的需求。因此，在這種形式下，建立統一的財務會計理論結構體系顯得十分重要和必要。建立財務會計理論結構，確保我們在總體上控制財務會計理論結構的歸屬，熟悉了解財務會計理論結構與會計理論結構兩者之間的內在聯系，更進一步控制財務會計理論結構體系應該包括什么樣的理論內容以及這些內容之間應該存在什么樣的聯系。從而有效建立并完善財務會計理論結構體系，最終，使之為我國現代化經濟實踐提供有力穩靠的理論指導和高效的實踐手段。在建立這種統一的財務會計理論結構體系的同時，我們必須充分學習全世界的各種財會理論結構體系的內，并且有效吸收這些理論體系中的特色優勢，過濾掉不是和我過經濟發展的觀點和內容。只有堅持這樣的指導思想，才能夠更加高效地建立統一的財務會計理論結構體系，并為我國現代化經濟的發展提供強有力的保障。
（二）應遵循的基本原則
整體性原則：在建立財務會計理論結構體系時，它的基本內容是由各種各樣的財會理論以特定的規律有機結合在一起所組成的。因此，必須從財會理論結構體系的整體著手進行完整全面的思考，以保證財會理論結構體系的各個組成部分內容具備可靠性、科學性和方向性。
結構性原則：結構性原則也就是必須保證財會理論結構體系中的各個組成部分的內容根據它們之間的內在聯系進行排序，各個組成部分的內容之間的聯系應該有緊密度和穩靠性，只有這樣才能確保財務會計理論結構體系的內部整體性。
除此之外，為了保證財務會計理論結構體系的可靠性和科學性，我們還必須堅持層次性原則、動態性原則以及邏輯性原則等基本原則。
（一）準確評估企業內部風險，切實完善企業會計基礎工作。在企業不斷發展的過程中，財務風險始終伴隨其中。風險評估主要是在企業經營發展的過程中，管理者采取科學有效的管理措施來控制企業內部和外部的風險。其中主要包括企業風險識別和風險分析兩個非常重要的方面。會計基礎工作的風險主要包括以下三種類型：一是因為企業會計基礎工作人員因為出現誤報會計信息而違背國家會計法律法規；二是因為會計工作人員在日常工作中的失誤而導致企業股東、債權人等發生公共危機；三是因為企業發展過程中，賬務不實而導致企業資金出現流失的現象，這樣不利于企業長期穩定發展。因此，在企業不斷發展的過程中，管理者應該樹立良好的風險控制意識。針對企業發展中各種會計風險控制點，有效構建起科學合理的財務風險管理系統。最后再通過采取風險預警機制、風險識別措施、風險評估方法、風險分析和報告等措施，來有效結合企業發展過程中出現的各種財務問題。
(二)加強對企業會計基礎工作的監督，增設會計基礎考核規定。在企業經營發展的過程中，通過對各項經營活動進行有效控制是企業財務會計工作一個非常重要的結合點。其中企業內部監督是企業在不斷發展的過程中，加強內部控制應該構建的與實際相結合的監督檢查措施，以此來強化企業內部控制。這樣一旦企業在經營發展過程中出現問題，便可以采取相應的整理措施。同時，在條件允許的情況下，還需要充分利用企業內部控制規范措施來強化企業內部監督，根據實際情況設立企業內部審計部門，由企業內部審計部門的工作人員來強化當前企業會計基礎工作的合理性和科學性進行高校監督。最后采取高效的監督措施來解決企業會計基礎工作的問題，有效提高企業財務管理的水平[3]。在企業長時間的發展過程中，企業對會計基礎工作的監督方式主要包括以下兩個方面：一是持續性監督檢查；二是專項監督檢查。除此之外，企業為了能夠在競爭激烈的環境中占據優勢地位，便需要將會計基礎工作較好的納入到企業內部控制中。因此，為了能夠更加全面的反映出企業財務會計工作的實際情況，財務部便需要對會計基礎工作的規范化標準作出明確規定，一旦發現企業生產過程中出現任何偽造、變造和違法銷毀會計信息憑證、會計賬簿等行為，應該給與非常嚴厲的懲罰。甚至對于一些情節非常嚴重的，還應該追求相應的法律責任。
二、結論
時至今日，雖然論述預算會計和政府會計問題的國內文獻甚多，但學界至今尚未提出邏輯嚴密的預算會計概念框架。事實上，主要由于缺乏反映預算循環的支出周期概念，目前關于預算會計概念框架的認知存在明顯誤區，許多文獻把財務會計要素與預算會計要素以及兩者的信息結構混為一談。這些文獻也沒有清楚意識到良好的政府會計需要雙重方法：一方面通過預算會計提供與支出周期各階段交易相關的信息用以監控預算過程，另一方面通過財務會計提供現金信息或應計信息，主要用于報告和披露政府財務狀況。由于認知上的誤區和盲區，加上20世紀90年代以來發達國家政府會計改革(主要線索是引入應計會計基礎)產生的示范效應，關于在我國引入應計會計基礎的呼聲日益增多，而以支出周期為主線擴展預算會計核算范圍這一更為緊要的核心改革命題，似乎從研究者的視野中消失了。
本文認為，用以刻畫預算循環的支出周期概念理應是構造預算會計框架的邏輯起點，惟有如此，信息使用者才能獲得一幅幅有關政府預算運營(budgetaryoperation)的連續畫面和完整圖像，為有效監控預算執行過程、管理財政風險、改進決策制定(decisionmaking)和強化受托責任(publicaccountability)帶來極大便利。循此思路，我國政府會計改革的核心命題和戰略次序是：以支出周期為主線構造全面的預算會計；只有在這項改革完成以后，引入權責發生制會計的變革才是適當的。
循此思路，本文第一部分界定了預算會計適當的信息結構，它完整覆蓋支出周期的撥款(授權)、承諾(支出義務)、核實(應計支出)和付款(現金支出)四個階段的交易和相關信息。第二部分運用支出周期概念分析預算過程的循環性質，解釋為何預算所固有的循環特性和關鍵性的預算事項，需要對應于支出周期的信息結構才能被恰當地刻畫。第三部分討論基于支出周期的預算會計框架，應具備什么樣的賬戶結構以及所應采用的基本核算方法。第四部分討論預算會計要素與財務會計要素的差異及其原因，闡明為何不能以財務要素作為構建預算會計概念框架的理由。在此基礎上，論文的第五部分提出了現階段我國預算會計和政府會計改革的核心命題與戰略次序。論文的最后部分給出了本文的主要結論與政策含義。
一、預算會計的信息結構
要準確界定預算會計的適當信息結構，首先需要弄清楚兩個相關的基礎性問題：(1)預算會計的目的和功能是怎樣的？(2)政府預算的特性和運營流程需要什么樣的信息結構才能被恰當地刻畫？
先來討論第一個問題。關于預算會計的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、監督政府預算執行”。(1)這一定位也被學界普遍追隨，認為“預算會計是各級政府財政部門和行政事業單位采用一定的技術方法，核算、反映、監督國家預算執行情況及其結果的一種專業會計”(張月玲，2003)。
這里的問題首先在于：將預算會計定義為監控“預算執行”的政府會計，很容易誘發一個具有誤導性的信息結構：讓人誤以為預算會計只是記錄和追蹤“預算執行”階段的信息。由于“預算執行”限定為立法機關批準預算(使預算成為法律)以后的行為，以上定義就將預算準備階段發生的一個極為緊要的“撥款授權”(立法機關“批準”預算的本質)信息，先驗性地排除在預算會計的信息結構之外。
那么，適當的預算會計信息結構究竟應該是怎樣的呢？
回答這一問題首先要求理解預算的實質和預算運營所固有的循環特性。眾所周知，預算的重心在于公共支出管理。與私人部門不同，公共部門的開支受制于許多約束才能最終實現。這些約束首先來自預算授權和依據授權進行的預算撥款。一般地講，在民主與法治社會中，如果沒有明確的預算授權，就不可能有實際的公共支出。預算授權不僅賦予政府和支出機構合法開支公款的權利，而且也是公共支出控制(合規性控制)的強有力的法律武器。(2)除了明確的授權和撥款外，公共支出還須受承諾(支出決定)的約束——沒有承諾(無論是顯性的還是隱性的)便不可能發生后續的支出。承諾之后尚需經歷核實(對供應者交付的商品與服務進行核實)階段，公款才能最終流向商品與服務供應者，形成付現(payment)意義上的公共支出。
公共支出的這個復雜流程可以簡潔而貼切地用支出周期(expenditurecycle)概念來描述，而撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment)構成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段，如圖1所示(見下頁)。
與圖1所示的支出周期概念相適應，一個有效而實用的預算會計信息結構應覆蓋四個基本的會計要素：撥款、承諾、核實和付款，每個要素構成一個特定的預算賬戶(budgetaccounts)。事實上，政府會計的一個顯著特征是通過一系列預算賬戶來記錄年度預算的執行情況，這些賬戶均在每個預算年度之初開啟，并且在年度結束時結賬(因而年末不存在余額問題)(徐仁輝，2001)。
圖1支出周期及其構成階段
圖1支出周期及其構成階段下載原圖
二、預算運營與支出周期
現在我們討論前面提及的第二個問題：政府預算的特性和運營流程需要什么樣的信息結構才能被恰當地刻畫？要回答這一問題，除了理解預算運營所固有的循環性質外，還需要明確理解在各主要流程上的關鍵性的預算事項(交易)。
正如圖1所示，撥款、承諾、核實與付款構成支出周期的四個階段和預算流程的關鍵環節，政府預算就是在這個流程下完成一個又一個循環。從形式上看，公共預算的突出特性就是其循環性質：一個循環結束，下一個循環就開始了，通常少有停頓并年復一年在相同的路徑上行進(AllenSchick，2002)。
一般地講，每個國家都需要在管理流程之外建立預算運營(operation)流程，用以追蹤預算過程各個階段的交易信息，確保對整個預算過程實施全面的財務合規性控制。在現代法治社會里，預算運營流程起始于立法機關批準預算(實質是支出授權)，期間經歷支出承諾(commitment)和核實(verification)兩個階段，終于對商品與服務供應者的付款(payment)，由此形成一個完整的支出周期。因此，幾乎從直覺上即可斷定：支出周期是刻畫預算運營流程的最為貼切的概念，也是構造預算會計概念框架的邏輯起點。(3)
支出周期概念的建立及其構成階段的劃分，不僅準確刻畫了預算運營的循環性質，而且為建立和實施預算過程的財務合規性控制奠定了牢固的基礎。一般地講，只有依托支出周期概念構造預算會計的概念框架和核算框架，才能同時提供用以監控預算執行過程的最有價值的前向信息(授權、承諾和核實階段信息)以及用以實施事后審計的后向信息，以確保對預算運營的各個主要階段實施基本的合規性控制。
支出周期概念不僅是對預算運營流程實施合規性控制的基礎，也為準確定義預算會計(budgetaryaccounting)功能與信息結構提供了極大便利。在發達國家中，預算會計的細節因會計制度不同而不同，但共同的階段通常包括撥款(法律機關指定的支出機構在財政年度內可獲得的金額)、撥款分配(預算當局向下屬機構分配撥款授權)、承諾和付款(A.普雷姆詹德，1996)。這些信息清楚而準確地刻畫了預算運營流程的動態和連續的畫面，使得借助預算會計將公共組織的活動和公共資金流動一一呈現成為可能。正因為如此，作為政府會計的核心組成部分，預算會計應被準確地定義為“追蹤撥款和撥款使用”的政府會計(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。
三、預算會計要素與財務會計要素的比較
國內學界關于政府會計與預算會計框架的討論大多是圍繞財務會計要素(financialelements)展開的。根據會計基礎的不同，財務要素(報表要素)可區分為現金基礎和應計(權責發生制)基礎(accrualbasis)下的財務要素。國際會計師聯合會(IFAC，2000)界定了現金基礎政府會計的三大會計要素：現金收款(cashreceipt)、現金付款(cashpayment)和現金余額(cashbalance)三大會計要素；在應計會計框架下為公共部門確認了資產、負債、凈資產/權益以及收入(revenue)、費用(expense)五個要素。由于現金基礎會計的局限性，一般地講，政府會計的信息結構應覆蓋到更大的范圍，特別是當公共管理從注重合規性目標擴展到更高層次的績效(performance)目標、從現金管理擴展到資產負債管理以后，現金信息的局限性(滯后、狹窄和易縱)越來越明顯。20世紀90年代以來，以新西蘭、澳大利亞、英國等為代表的一批OECD國家相繼引入應計會計基礎，主要原因也在于此。
表2預算要素與財務要素的比較下載原表
表2預算要素與財務要素的比較
從會計基礎擴展為應計基礎的努力雖然大大擴展了政府會計傳統的(現金)信息結構，但即便如此，應計基礎下的財務要素仍然未能覆蓋基于支出周期概念的預算要素(budgetaryelements)：撥款(對應預算授權而非資金劃撥)、支出義務(對應承諾)、應計支出(對應核實)和現金支出(對應付款)。表2顯示了預算會計所記錄的“預算要素”與財務會計所記錄的“財務要素”的差異。(4)
由表2可知，除了現金基礎下的“現金付款”這一財務要素與“現金支出”這一預算要素相同外，其余所有的財務要素都不能覆蓋支出周期中上游階段的預算要素。這種差異清楚地表明：將財務要素(更一般地講是在財務會計框架內)作為討論預算會計概念框架和信息結構的邏輯起點，是非常不恰當的。
我們感興趣的是：預算要素與財務要素的差異是如何產生的呢？
答案在于：“預算”與“財務”以及相應的“預算信息”與“財務信息”，原本就是兩對雖然相關但卻存在本質差別的概念，現實世界中的“預算系統”和“財務系統”的特性也是如此。兩者的根本差異體現在兩個方面：
1.未來導向和歷史導向
歷史導向和未來導向是預算與財務的根本區別之一。預算是以未來為導向的在多用途之間進行資源分配的財務計劃。財務報告則是以回顧的形式，根據一個組織的經濟狀況和績效來記錄“已經發生”的財務交易和事項的結果。預算事項遠在財務結果產生之前就已經發生，并且由于其固有的重要性而需要在會計上進行記錄。預算會計就是記錄這些先于財務結果的交易與事項的平臺。歷史導向和未來導向的差異不僅意味著預算要素一般不能滿足財務要素的確認標準，也清楚地表明：基于支出概念的預算會計對交易和事項的記錄時間，通常早于基于財務要素的財務會計所記錄的時間。舉例來說，雖然應計基礎將記錄交易的時間從“現金收付”提前到“權責發生”階段，但仍然不能記錄在預算運營上游階段的“授權”和“承諾”，因為預算授權和承諾(支出義務)通常并不滿足“負債”的確認標準。(5)
2.預算執行控制與財務狀況披露
預算系統與財務系統的基本功能也是不同的。預算系統的重點是在支出層面實施可靠的“預算執行控制”，以確保公款的取得、使用和使用結果符合相關法律法規的意圖和要求。相比之下，財務系統的重點在于通過準確記錄和報告交易與信息披露報告實體的“財務狀況”。兩個系統在基本功能上的差異，客觀上要求在財務要素之外建立相對獨立的預算要素，即與支出周期各階段交易相對應的撥款、支出義務、應計支出和現金支出，以此構造相對獨立于財務會計的預算會計框架，以滿足預算執行控制的需要。
有必要解釋一下的是預算會計要素中的“應計支出”要素。顯而易見的是：由于核實階段并未發生實際的現金支付與資源消耗，現收現付制(現金基礎)會計和成本會計無法提供這一信息。那么應計基礎會計又如何呢？我們知道，應計會計記錄交易的時間正好處于核實階段：在此階段，承擔支出的責任或取得收入的權利已經發生。既然對商品與服務交付的核實表明“權”、“責”已經發生，采用財務要素中的“費用”(expense)代替預算要素中的“應計支出”(accrualexpenditure)不是很合適嗎？
這正是一個令人誤入歧途之處。首先要明確的是：在前述的IFAC確認的財務會計要素中，無論是現金基礎還是應計基礎下的財務要素，都沒有一個包括了應計支出。其中，應計會計基礎確認的是“費用”而不是應計支出。雖然在一般意義上這兩個術語幾乎是完全相同的，但在會計意義上它們具有非常不同的含義：會計上的費用指的是會計期間內資源的“使用”或“消耗”；相比之下，“應計支出”是指在同一期間內“取得”的商品與服務的價值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。這一差異表明：預算會計中記錄“應計支出”的時間比應計會計下記錄“費用”的時間早得多，至于此前的預算授權(撥款)和承諾(支出義務)信息就更是如此。從這里我們再次看到，就會計信息至關重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的預算會計最強，現金基礎財務會計最弱，應計基礎會計則介于兩者之間。
四、我國政府改革的核心命題和戰略次序
我國現行預算會計是在1997—1998年改革的基礎上形成的。這次改革按照組織類別將預算會計區分為總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三個分支，三者采用不同的會計科目記錄“各自”的交易。按組織類別構造預算會計核算框架的做法，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，一方面導致會計信息支離破碎失去可比性，另一方面導致總預算會計和核心部門無力追蹤支出機構層次上的交易信息。更嚴重的是：現行預算會計的三個分支雖然都記錄各自的交易，但沒有哪一個分支完整地記錄了支出周期上游階段的預算撥款(授權)信息，中游階段的支出義務(對應承諾交易)和應計支出(對應核實交易)，(事前)財政監督、管理財政風險、評估財務狀況和財政政策的可持續性這些關鍵的管理決策(managerialdecision)職能幾乎完全落空(王雍君，2004)。
造成以上局面的根本原因在于：歷次改革都沒能突破建國以來按組織類別(organizationclassification)構造預算會計框架的思維定勢，自然也就無法從預算的循環性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于組織架構的思維定勢，改革者和研究者無法找到思考預算會計體系構造問題的正確框架，取而代之的是依據“單位性質”(組織類別)來先驗地設定預算會計體系，而置預算運營的循環特征(支出周期)于不顧。其實，哪些“單位”應納入預算會計體系，從邏輯上講并不取決于單位的性質(事業單位、行政單位抑或政府整體)，而應取決于會計實體(accountingentity)的界定標準，這也是國際通行做法。(6)
引人注目的是：一些相關文獻普遍把現行預算會計信息的過于狹窄和滯后，歸因于在財務要素(financialelements)和會計基礎(accountingbasis)選擇上出了問題。這些文獻無視發達國家將聯結支出周期的預算會計作為政府會計基石這個事實，誤以為美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家的“政府會計定位為財務會計”，并側重從財務要素(financialelements)的角度為我國的政府會計開出改革的藥方，比如建議在政府會計中設置資產、負債、凈資產、收入、支出、結余六個會計要素，以此擴展會計信息的核算范圍；而在預算會計改革方面，則多從組織架構(哪些公共組織應納入預算會計和政府會計范圍)的角度去尋求改革路徑和方向。(7)據此，政府會計改革的方向往往被不適當地設定為引入(修正或全面的)權責發生制基礎(accrualbasis)，來取代或至少部分取代現金基礎(cashbasis)(陳工孟，鄧德強，周齊武；2005)。
在這個事關預算會計與政府會計改革核心命題與戰略次序的大是大非問題上，澄清誤解并保持清醒的頭腦是十分重要的。作為中國預算會計的核心命題，究竟是依托支出周期構造預算會計的核算框架，還是繼續沿用組織類別構造其核算框架？作為政府會計改革的戰略次序，究竟是將預算會計的核算范圍擴展到支出周期的各個階段更具優先性，還是通過引入(修正或純粹)應計會計基礎擴展財務要素(覆蓋資產與負債)更具優先性？
筆者以為，中國政府會計改革的核心命題和戰略步驟應把握以下兩個要點：
(1)借鑒在發達國家中廣泛采用的“雙重方法”，以保持和改進現金會計基礎的前提下，以支出周期概念為主線擴展預算會計的核算范圍，此為最優先事項；
(2)在這方面采取具體行動之前，引入應計會計基礎擴展政府會計核算范圍(覆蓋資產與負債)的做法，哪怕是漸進性的，也有本末倒置之嫌。
第一個要點中提到的“雙重方法”是指在那些采用現收現付制會計的國家(多數國家如此)，政府會計在傳統上一直采用雙重方法：(1)通過預算會計(budgetaryaccounting)或撥款會計(appropriationaccounting)記錄撥款，以及記錄支出周期不同階段上撥款的使用；(2)只是在收到或付出現金時，通過現收現付制會計來確認交易。所以，基于監督預算管理或實施合規性控制的目的，現金基礎會計不應把對承諾的會計核算排除在外。其實，目前多數發達國家都在預算會計的框架下，在某種程度上保持對撥款(授權)、承諾(支出義務)和核實(應計支出)階段的會計記錄，即便轉向應計基礎會計的國家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。
現在轉向第二個要點：為何基于支出周期概念擴展預算會計核算范圍的改革，應優先于引入應計會計基礎的改革？這里有三個理由。
首先，與引入應計會計基礎評估政府財務狀況和支持績效導向(performance-orientation)公共管理改革相比，通過追蹤與支出周期相關的預算信息確保對預算過程的財務合規性控制，具有更高的優先性，因為一般地講，只有在順應規則的文化潛移默化到公務員隊伍之后，轉向更高層次的績效目標才會水到渠成(AllenSchick，2000)。
其次，從實務層面看，許多發達國家是在首先建立基于支出周期概念的預算會計框架的基礎上，才逐步引入應計會計基礎。除了美國這一相當典型例子外，荷蘭和意大利等歐洲國家也大多如此。意大利在采用現金基礎會計的同時，也采用對應于承諾階段的義務基礎(obligationbasis)的預算會計方法，從承諾和現金支付兩個方面同時記錄和報告實際支出，這一雙重模式地方政府的會計和報告中占據基礎性地位。正是在業已建立這種強勢的“授權性”(authorization)的會計方法的基礎上，意大利才于20世紀90年代引入應計會計基礎(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷蘭的改革也遵循了相同的戰略次序，它于20世紀90年代初在中央政府會計與財務報告中引入應計基礎，但此前基于支出周期的預算會計體系已牢固地建立起來(M.PeterVanDerHoke，2005)。
主要結論與政策含義
本文的主要結論和政策含義可概括如下：
1.支出周期是構造預算會計概念框架最適當的邏輯起點。撥款(授權)、承諾、核實和付款構成一個完整的支出周期的四個相互關聯的階段。能夠完整地追蹤支出周期各階段預算運營的關鍵信息，是良好預算會計體系的主要特征。
2.以支出周期構造預算會計的概念框架和核算體系，不僅能十分貼切地刻畫預算過程的循環性質，也能清楚簡明地傳達對應于各預算運營流程的關鍵預算信息，由此形成的由“預算授權”、“支出義務”、“應計支出”和“付現支出”構成的相互繼起、邏輯嚴密的完整信息鏈，可為有效監控預算執行、妥善管理財政風險、改進決策制定和強化受托責任提供極大便利。
3.無論政府會計采用的會計基礎如何，預算會計的賬戶結構均應依托支出周期概念，按“撥款”、“承諾”、“支出”(核實階段的應計支出)和“付款”構造，用以收集對監控預算執行最具價值的信息，特別是前瞻性信息。
關鍵詞:工會;財務會計管理;規范化建設
建設規范的工會財務會計管理目的就在于促進各級工會組織切實重視和改進并完善工會的基礎會計行為，逐步規范財務會計管理，從而促進各級工會組織管好、用好工會經費，保證資產、資金的安全完整和效益最大化。2013年5月21日，中華全國總工會新修訂并頒布實施了《工會財務會計管理規范》。經過三年多的財務會計管理規范化建設，各級工會組織的財務會計管理水平有了很大提高，制度化、常態化、長期化的長效機制正在逐步形成。同時由于各地工會組織對財務會計管理規范的重視程度不同，管理能力不同，各級工會組織在財務會計管理規范化建設方面還存在諸多問題。
一、對工會財務會計管理規范的新思維
關于建設規范化的財務會計管理，絕大多數工會組織把研究重心放在了剖析規范化建設的現狀和存在的問題、探尋構建規范化的工會財務會計管理的主要途徑等方面，而忽視了對工會財務會計管理規范的內涵以及“道德”“規范”“法律”之間的關系，殊不知這也恰恰會影響到工會財務會計管理規范化建設的實施和成效。(一)何為“規范”規，即尺規;范，乃模具。對于規范的含義，可以從不同角度進行解釋和理解。規范可以是名詞，釋義是明文的規定或約定俗成的標準，如“管理規范”“道德規范”;還可以作為動詞，釋義是按照事先規定的標準、要求進行操作，使某一行為或活動達到或超越規定的標準，如“規范管理”“規范操作”。綜合多方面資料，結合當前國家對管理規范的有關規定，可以形成這樣一種認識:各級工會組織要想實現規范化建設在我國各級工會組織的財務會計管理中落地生根，并將之固化到全體工會組織的財務會計人員心中，最終形成規范化的標準和行為指南，各級工會組織的財務會計管理者必須對“規范”的含義和內容重新認識，重新定位。簡單地說，規范就是規矩，就是規則;規范就是責任，就是使命，就是擔當。只有實現思想規范化，才能做到行為規范化;只有實現財務規范化，才能實現會計規范化;只有實現頂層設計的規范化，才能實現下級執行的規范化。歸根到底，思想的規范化才能引領行為的規范化。而思想的規范化屬于意識形態范疇，需要高尚的道德、純潔的心靈、堅定的信仰(信念)、頑強的意志力、社會輿論的引導與監督等方面共同發力才能真正實現。因此，作為各級工會組織的財務會計管理者，必須樹立“規范”問題的新思維。(二)“財務”與“會計”的關系對于“財務”與“會計”關系的認知也會影響到工會財務會計管理規范化建設的組織實施。通俗地說，財務就是資金的收支運動;會計就是主要采用貨幣為計量單位，借助于一系列會計核算方法，進行連續、系統、綜合地核算和監督，提供系統的經濟信息，對財務活動或者資金運動實施監督和管理的手段。“財務”與“會計”的關系可以描述為:財務是會計的內容或對象;沒有財務活動的發生，就沒有會計的存在;會計是對財務的核算與監督，也是對財務的管理服務。基于財務與會計緊密融合的關系，二者組合為“財務會計”。(三)“管理規范”與“規范管理”的關系很多人對“管理規范”與“規范管理”之間的關系認知是錯誤的，這就必然影響工會財務會計管理規范化建設的組織實施。“規范管理”是動詞性短語，“管理規范”是名詞性短語，二者有明顯區別。“規范管理”是實現“管理規范”的手段、措施、路徑;“管理規范”是“規范管理”的目的、結果、標準［1］。(四)“道德”“規范”“法律”的關系除了以上三種關系，還必須辨別清楚“道德”“規范”與“法律”三者之間的關系。“道德”對“管理規范”的作用和效力最強，是人們品質修養達到一定高尚境界、發自內心的一種自我行為約束，是經濟社會中規范人類行為的最高行為準則與規范，其最顯著特點是高度的自律性。現實中，由于受到社會經濟發展的制約，很多人的道德水平尚未達到高度自覺的境界。因此，目前來說，“道德”對“管理規范”的作用和效力尚不能完全顯現。“規范”即“規范管理”的簡稱，也是人們在社會發展過程中必須遵守的行為準則與規范。“管理規范”的作用和效力介于“道德”和“法律”二者之間，其特點主要體現在行政上的強制性和某種程度上的自律性，但其強制性要略遜于法律，其自律性則遠遠地遜色于“道德”。“法律”是由國家最高權力機關制定的、按照一定法定程序批準和頒布的、人們在社會經濟發展中必須遵守的最低行為準則與規范，是人人不能觸碰的“高壓線”，其對“管理規范”的作用和效力主要體現為嚴酷性和強制性。縱觀“道德”“規范”和“法律”三者對“管理規范”的作用、效力及特點，“道德”是溫暖的，“規范”是中庸的，而“法律”是冷酷的。在工會財務會計管理規范化進程中，“道德”“規范”和“法律”三者一個都不能少，必須共同作用才能完成。“規范”不能替代“道德”，更不能替代“法律”，但“規范”能吸納自律性“道德”的大愛和人性的溫暖，能適度地抵消強制性“法律”的冷酷無情和負面影響，其作用和效力是“道德”和“法律”無法替代的。工會財務會計的負責人和從業者不僅要培養高尚的會計職業道德，制定并嚴格遵守各項財務會計管理規范，而且要敬畏財經方面和《刑法》等方面的法律法規。
二、工會財務會計管理規范化建設的實效分析
為了提高對工會財務會計管理規范化建設的重要性和緊迫性的認識，有必要對工會財務會計管理規范化建設的實效進行分析，從而構建規范化的財務會計管理規則。(一)實現會計的目標工會財務會計是一項重要的經濟管理活動，其目標是通過對工會事業的各項業務進行核算和監督，提供真實有用的會計信息，為改進和加強工運事業服務。一是反映各級工會組織在工會事業中的財務狀況、經費收支成果;二是反映各級工會組織對工會會員、上級工會和政府委托的工會經費的收、管、用的效果。會計基礎規范是各級工會財務工作的核心工作。規范財務會計管理，必須從基礎財務會計工作抓起，要抓住這個“牛鼻子”不放松。從對各級工會的財務會計管理現狀調研看，不少基層工會財務工作仍十分薄弱，存在原始憑證隨意丟失、不按規則裝訂和保管、憑證的填制不規范、賬目不清等現象。這樣的財務會計工作很難做到為工運事業服務的。財務會計基礎工作意義十分重大，是整個財務會計管理規范化建設的基礎性工程，務必引起所有財務會計管理者的高度重視。規范工會的會計行為，保證會計信息質量，是工會法和工會會計制度等法律法規賦予各級工會組織財務會計管理者的神圣使命和責任。工會經費寄托著各級政府的關懷與支持，關系著職工的生存、發展、改善和提高;工會經費的收繳、管理和使用好壞必須通過工會財務會計提供的真實信息予以反映。因此，只有規范管理工會財務會計工作，才能提供工會經費收、管、用等方面的真實的財務信息［2］。這既是各級政府和工會組織進行工會經費管理決策的需要，也是維護和保障全體工會會員及其家屬基本權益的需要。27濟源職業技術學院學報(二)完成工會的使命《中華人民共和國工會法》第6條規定:工會的基本職責是維護職工的合法權益。我國工會組織不同于西方國家的工會組織，不僅嚴格維護全國職工的合法權益，而且還要肩負著政府和全國所有職工的重大歷史使命———維護國家的政治穩定、社會的良好秩序、經濟的持續發展。各級工會只有按政策規定及時足額收繳經費，才能保證資金的安全完整;只有按工會法和政府制定的政策以及專項經費的用途用好資金，才能使工會的有限經費充分發揮出最大效益。而這些信息完全可以通過工會財務會計的載體———賬、報表等形式予以反映，這些會計行為也要得到有效監管。只有規范管理工會的財務會計行為，才能真實地考評各級工會組織在代表和維護職工合法權益方面職責的履行情況，反映經費的收繳、使用和保管情況。為各級工會組織履職盡責提供充分的經費保障，也是保障工會職工合法權利的需要［3］。如果財務會計工作不合規，財經紀律松弛，賬目管理混亂，這樣的工會組織很難想象能夠完成政府和工會職工委托的使命。(三)履行工會財務人員的工作職責工會財務人員在會計工作中應當具備基本的會計職業規范，如高尚的職業道德、良好的敬業精神、嚴謹的工作作風等;同時，還要嚴守工作紀律，提高工作效率和工作質量，圓滿完成各級工會組織交辦的工作任務。工會財務人員是工會財務會計工作的主要承擔者和完成者，會計基礎工作是其從事會計工作最直接的對象。要認識到加強會計基礎工作，不僅是規范工會財務會計管理的最基礎性工程，而且也是提高會計工作水平和會計信息質量的保證;不僅是各單位的內部管理行為，也是社會的管理行為。在對某市工會財務會計管理規范化建設現狀的調查中，不少基層工會財務人員均存在不按《會計工作基礎規范》和《工會財務會計規范》的規定填制原始憑證和記賬、原始憑證隨意丟失等現象。因此，要清醒地認識到會計基礎薄弱最終必然會導致財務混亂和會計信息失真，這不僅僅會損壞工會財務會計隊伍的形象，而且會誘發財務人員犯罪，從而給工會行業的財務工作、甚至國家的利益造成重大損失。對工會財務會計管理的規范化建設堅持制度化，能有力地促使工會財務人員提高個人業務素質和會計工作水平，從而順利地完成各項財務工作。因此，工會的財務會計人員是規范化建設的最直接受益者。工會財務人員應自覺地學習和領會《工會財務會計管理規范》等法規制度的各項規定和精神，吃透和掌握各項政策方針的真正內涵，正確地熟練處理各種工會業務，把自己的良好品質和精湛的業務技能充分施展在平凡的工會財務會計工作崗位上。
三、工會財務會計管理規范化建設的路徑
根據《中華人民共和國工會法》《工會財務管理規范》等法律法規的規定，結合各級工會組織的實際情況，工會財務會計管理規范化建設的主要路徑體現為三項工程。(一)基本工程:摸清家底，理清工作思路，明確具體要求，做好具體工作部署首先，要做好調查研究前的各項準備工作，包括組建由專家學者、各級工會財務管理人員、政府審計部門的人員、會計師事務所的注冊會計師等人員組成的調研隊伍和調研組，明確工作任務和職責。其次，要做好調研人員調研前的培訓學習和紀律要求，特別要重點強調調研的必要性，不僅要查清工會財務會計管理方面存在的問題，而且要進行有針對性的輔導和改進，從而達到規范的目的。再次，要制定詳細的調研方案、具體實施步驟以及各項預案，做到有備無患;最后，要召開市一級的所有工會組織的財務會計管理者的調研前會議，傳達調研的目的、要求、紀律和方案的組織實施。(二)核心工程:狠抓學習培訓，著力提升工會財務人員的政策水平和業務素質打鐵還需自身硬，學習培訓是提升財務會計人員業務技能的必經之路。各級工會組織務必要重視學習、常抓不懈。首先要明確學習和培訓的內容。建議學習和培訓《工會法》《工會財務會計管理規范》《工會會計制度》《會計基礎規范》等等。通過學習法規和規范，不僅可以提升從業人員的基本技能和業務素質，更重要的是讓其要明白，規范和制度是約束和抑制犯罪欲念的“牢籠”、是不可觸碰的“高壓線”，只有敬畏才能嚴格遵守。其次是制定靈活多樣、生動有趣、豐富多彩的學習方式。比如組織各個縣市工會、基層工會組織等等不同級別的財務人員的知識競賽和辯論賽;條件允許的，可以利用政府管理的媒體，在全37趙健:工會財務會計管理規范化建設問題探討市進行工會財務會計管理規范化建設的普及宣傳和學習。最后還要對學習和培訓的結果進行公示，做好組織驗收，實行嚴明獎罰，并和各級工會組織的下撥經費掛鉤，與各級工會組織領導的政績、業績甚至經濟利益掛鉤。只有全員參與、全過程參與、不搞形式、不走過場、腳踏實地、細致入微地抓學習和培訓，才能使規范化建設不再是夢想。(三)實質工程:加強財務管理，狠抓責任落實強化財務管理、狠抓責任落實關鍵在于做好三個方面的工作。1．加強財務會計管理制度建設制度建設包括財務機構和人員的建設、財會制度的建設以及標準業務流程的建設。2．建立科學的考評激勵機制用制度約束權利和行為，把權利和行為關進制度的牢籠，才能保證財務會計管理行為的規范化。財務會計管理規范的制度建設實現規范化，要求各級工會組織必須建立適應本級和本地工會組織的考評激勵機制的辦法，充分調動各級工會組織財務會計管理人員的積極性。應著重以下三個方面建設:考評范圍和標準的建設，精神獎勵和物質獎勵相結合的辦法的建設，最后是實行責任追究的建設［4］。各級工會組織在社會經濟事業發展中的責任越來越重要，迫切要求加強工會財務會計管理規范化建設，工會財務會計管理規范化建設永遠在路上。
作者:趙健 單位:焦作大學
參考文獻:
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