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【關鍵詞】企業財務 財務管理 稅收籌劃
1 前言
現代企業財務管理中的稅收籌劃，必須在不違背相關稅收法律規定的條件下進行，普遍運用的手段有經營、投資、組織、理財等，進而達到轉退籌劃、節稅籌劃、避稅籌劃以及涉稅零風險的策劃目標，以此減小納稅人在財務方面的風險，更利于企業進行合理的財務決策。企業是市場不可或缺的組成部分，因為其要進行的稅收籌劃與企業財務具有不可分割的密切關系，所以必然會受到現代企業財務管理的約束，也會受到市場經濟的直接影響。本文基于稅收籌劃在企業財務管理中必須遵循的原則，主要探討稅收籌劃的應用與意義。
2 稅收籌劃在現代企業財務管理中必須遵守的原則
現代企業財務管理體系中不能缺少稅收籌劃環節，但在制定實施稅收籌劃計劃時，必須要明確稅收籌劃的目標。稅收籌劃不能以降低稅收為唯一目標，必須要考慮各個方面的因素，避免因為不合理的稅收籌劃方案，導致引發其他不必要的開支，反而給企業財務造成額外的經濟負擔。所以，企業在進行稅收籌劃時，要遵循幾個必要的原則，具體如下：
2.1 籌劃性原則。一般的經濟活動中，企業繳納增值稅或是營業稅，都是在交易行為結束之后；企業繳納財產稅，也是在其獲取財產之后進行，可見，企業在履行納稅人義務的過程里具有滯后性。這個特性也為企業進行稅收籌劃提供了可行性。由于納稅人與納稅對象的性質都具有差異性，因此稅收的待遇也會有所區別，這為企業創設出較低稅負決策機遇。
2.2 合法性原則。稅收籌劃和一般偷稅、漏稅等違法行為具有顯著的差別，因為稅收籌劃是必須在法律條規束縛下進行的，以依法治稅為基本原則。稅收籌劃具有合法性，主要還體現在其納稅方法以國家稅法條款為基本參考，是經過認真細致比較后的優化決策。
2.3 成本效益原則。企業經營的最終目的就是創造更多的經濟效益，而稅收籌劃的目標也必須與其統一步調。但是，任何策劃都是一體兩面的，企業在進行稅收籌劃，雖然能夠為企業節省部分稅收開支，創造稅收利益，但是也會給企業造成其他額外的經濟費用。因此，最終確定的稅收籌劃方案，必須合理規劃具體策略對企業經濟效益的得失，務必保證以最小的企業經濟成本，為企業節省成本，獲得最大的經濟效益。
2.4 滿足財務管理總體目標要求原則。稅收籌劃始終只是現代企業財務管理目標的實施手段，為了最大限度接近節約稅收支出的目標，通常從兩個方面進行：①延遲企業納稅的時間；②采取低稅負措施，把企業資本的回收率提高，進而使稅收的成本得以降低。
3 稅收籌劃在企業財務管理中的應用
3.1 應用于企業資產重組過程。在企業資產重組的過程當中，稅收籌劃并不是最主要的內容，但是其具有顯著的優勢，能夠為企業資產有重要的作用。重組后的企業可以利用稅收籌劃對稅收資產進行合理調配，利用適宜的稅收優惠政策，調整企業的納稅時間，進而幫助企業實現稅負平衡。
3.2 應用于企業籌資和投資過程。通常情況下，企業進行籌資必須要充分考慮借入資金與權益資金的優勢和弊端，在保證資金應用效率的基礎上，對兩者比例進行合理調配，盡可能地減小籌資成本與財務風險。另外，利用降低稅負的方法，為企業融資租賃提供籌資渠道。企業投資方面，稅收籌劃也能提供更加適宜優越的選擇。
3.3 體現于企業效益與利潤分配。在企業的經濟效益與利潤分配中，能夠體現出稅收籌劃的作用。由于企業利潤與分配都離不開納稅這個內容，企業有意識地進行稅收籌劃，運用“兩免三減半”的優惠政策，可以為企業節省納稅開支，間接地為企業節省成本，增加了企業的經濟利潤。
4 稅收籌劃在企業財務管理中的意義
4.1 有助于提高企業經濟效益。如今的市場經濟體制在不斷地完善，企業作為市場的主體組成部分，其成本利潤核算都是獨立進行的，并且經營方式具有自主性，利潤盈虧也是自己負責。企業作為納稅人必然會受到稅收強制性和固定性的影響，但是通過稅收籌劃，企業能夠給未來發展決策做一個統籌規劃，有利于企業最大限度地實現經濟目標。自狹義的角度來看，稅收籌劃能夠具體到企業某種產品的生產、銷售與經營，這有助于企業從整體上向最低稅負目標靠近。
4.2 有助于國家進行宏觀調控。稅收對納稅對象具有法律約束力，對經濟發展的情況具有調節作用。國家要保障國民經濟的正常運轉，所以要對市場經濟進行必要的宏觀調控，其中，最大的調控手段就是稅收。國家制定合理的經濟政策，利用稅收這個經濟杠桿，與企業這個市場主體相互平衡。企業自身有納稅的義務，但是也有節稅的需求，通過利用稅務籌劃能平衡國家調控與企業個體經濟運營。
4.3 有助于促進企業理財活動。企業經營的最初目的與最終理想，都是創造更多的經濟效益，所以，如何使企業獲取更多的經濟效益，是企業發展重點考慮的方向。科學合理的稅務籌劃，能夠有利于企業管理者做出更加符合市場需求的經濟決策，從而更加實效地進行企業理財活動，在經營的過程中，不斷提高自身的管理水平，減少企業在市場中的運營風險。
4.4 有助于企業陷入“稅收陷阱”。市場經濟的蓬勃發展離不開法律約束力的加持，雖然我國的稅法日益完善，但是市場環境還是不可避免的愈加復雜。因此，在市場經濟的發展中存在著不少的“稅收陷阱”。為了避免企業在經營過程中，誤入這些“稅收”陷阱，進行稅務籌劃是有必要的。因為稅務籌劃的確定必須是在不違背相關稅法條規的前提下進行的，因此，企業可以避免因對稅法條款內容不熟而陷入“稅收陷進”，還能夠合理利用相關的優惠政策。
參考文獻
[1]趙志剛.淺析新稅收征管模式下的企業稅收籌劃管理[J]
[2]王宏軍.稅收籌劃在企業財務管理中的重要作用[J]
[3]徐安賽.淺談我國企業財務管理過程中的稅務籌劃[J]
一、現代企業財務管理中存在的問題
（一）對財務管理不夠重視
當前，我國企業對財務管理不夠重視，企業主要以個人或合伙為主，企業的經營以及所有權比較一致，企業的管理者也是企業的投資者，這種情況下，企業內部容易出現家族化、任用親屬、經營者獨斷專行的局面，導致企業的財務會計信息失真，企業的經營管理者無法客觀真實地了解企業的財務狀況[1]。而且由于企業經營者的風險以及財務管理認識不到位，對企業的健康發展也造成了嚴重的負面影響。
（二）財務管理制度不健全
企業經營管理者對財務管理不夠重視，也就導致企業內部沒有完善的財務管理制度作保障，企業的財務管理制度不完善，在一定程度上制約了企業各項工作的健康發展[2]。由于財務管理制度缺失，企業在生產經營中遇到財務問題沒有良好的解決策略，有些企業即使有財務管理制度，但是由于家族式或獨斷專行，財務管理制度也無法發揮應有的作用。
（三）財務信息化程度不高
隨著財務管理技術的越發成熟，各種信息化技術在財務管理中的應用，大大提升了財務管理水平，實現財務管理信息化已經成為現代企業持續發展的一個重要途徑。但就當前企業的財務管理情況來看，對于各種先進信息化軟件系統及技術的應用尚不能滿足企業發展需求，由于信息化程度低，導致企業的財務透明度低，這對于企業的融資及成本控制產生了不利影響。
（四）財務人員素質參差不齊
財務管理人員的素質能力對于企業的財務管理及發展起著十分重要的作用，但是當前企業的財務管理人員普遍素質能力不夠高，專業性較差，缺乏高素質、經驗豐富的財務管理人員[3]。有些企業還會在財務崗位上安排自己的家屬，他們沒有財務管理的知識和經驗，對企業的資金流通、規劃、會計預算等都不了解，導致財務信息失真，管理效率低下。
二、現代企業財務管理水平提升路徑
（一）樹立以財務管理為中心的思想，全面轉化公司的經營理念
為了使企業得到更好的發展，就要加強對財務管理的重視程度，企業經營者積極的轉變財務管理理念，從而使企業在激烈的競爭中處于有利地位，對此，企業應當樹立以財務管理為中心的思想，全面轉化企業的經營理念，明確財務管理對企業發展的促進作用。首先要樹立以人為本的理念，注重人的管理和發展，企業的各種經營管理活動都離不開人的操作和執行，執行的效果是由人素質能力決定的，因此要建立完善的激勵機制，充分調動人的工作積極性，發揮自身的積極性和創造性，從而使財務管理工作取得良好的效果[4]。其次，要具有一定的創新意識，當前社會以及市場是不斷變化發展的，財務管理也應隨著市場的變化而不斷創新，當前企業為了加強財務管理創新，就必須從企業自身實際出發，對管理目標、管理手段、內容、監管等方面進行創新，努力實現企業的發展目標。
（二）完善企業各項財務管理制度，全面適應現代企業的管控要求
企業的財務管理要實現良好的效果，就必須建立完善的財務管理制度，使企業各項財務工作有據可循，能夠嚴格按照制度進行，也更好的適應現代化企業發展的管控要求。加強企業的成本、現金、存貨以及投資等規劃，在企業正常發展的基礎上，減少成本支出，增加企業的經濟收益。加強對企業財務管理的監管和內部審計，在企業內部建立審計機構，充分發揮董事會、股東大會以及監事會的監督管理作用。對企業的經營情況以及財務問題，例如財務收支、成本費用、設備維護、稅收情況等要定期進行審查監督。對企業的財務管理進行考核，對財務的原始憑證、賬冊、財務收支等進行全面的考核，通過嚴格的監督和考核，使企業的財務管理工作更加公開、透明，實現規范化和科學化，提高企業人、財、物的高效實用，保證企業實現良好的發展[5]。
隨著社會以及市場經濟的快速發展，企業所面臨的風險也越來越多，因此企業還應不斷創新財務風險管理制度，建立完善的風險管理系統，對企業發展中可能遇到的風險進行分析和監管，并采取有效的方式規避風險。可以以財務管理為主，建立企業的信息管理系統，及時了解企業資金以及各項經營活動的情況，實現財務管理的信息化，使財務管理的效率得到提高，實現企業經濟最優。
（三）運用各種信息化手段，全面提高企業財務管控水平
企業要實現高效的財務管理，還需要不斷拓寬融資渠道，充分發揮金融部門的助推作用，加強信貸改革的步伐，為企業的發展提供便利[6]。財務管理信息化發展已經成為一種趨勢，對于提升財務管理水平具有重要意義，因此，企業應當積極利用各種信息化手段，加強財務管理，提升財務管理水平。如與金融機構和中小銀行建立長期的網絡聯合關系，實現第一時間內了解融資狀態，從而強化企業與各個融資渠道之間的關系，為企業提供更多的發展空間和機會。企業自身也應不斷的改善信譽狀況，建立公眾微信平臺或微博等，通過利用這些現代化傳播媒體，展示自身的良好運營狀態及形象，為企業的發展創造良好的信譽環境，從而解決企業的融資難題。此外，構建財務管理信息化框架，明確信息化管理的內容，實現財務共享，避免信息閉塞等，也是促進財務管理信息化的重要手段。在云計算時代背景下，企業財務管理信息化的實現必然能夠具有更強的共享性及實時性，為企業發展提供更多動力支持。
（四）打造專業化財務隊伍，全面提升財務人員的素質
人才是企業發展的核心，企業要加強財務管理人員的教學培訓工作，加強財務管理理論與實踐的結合，可以通過講座、知識競賽等形式增強財務管理人員的專業知識和技能，建立一支專業化的財務管理隊伍。如在進行企業資金管理時，第一步是對企業的存貨進行管理，降低原材料的采購成本，主要有降低原材料的采購價格、運輸費用、儲存費用等，減少存貨的庫存時間，降低存儲所花費的成本，提高企業資金的流動性，改善企業資金管理的水平。在管理過程中，財務人員應當熟練掌握管理技巧，并且明確財務管理步驟，確保資金管理的有效性。此外，還應逐步加強職業道德以及思想教育，使財務管理人員增強責任心，能夠認真仔細的完成工作，避免財務失誤，為企業的經營管理者提供科學、真實的財務信息數據，從而指導企業更好地發展。
1 業務招待費的開支范圍
具體開支范圍,不論是會計制度、準則還是新舊稅法均沒有準確的界定。在企業生產經營實踐中,業務招待費具體范圍如下:(1)贈送紀念品。(2)宴請或工作餐。(3)非本單位人員的差旅費。(4)旅游景點參觀費和交通費及其他費用。
稅法規定,應嚴格區分業務招待費與會議>，！
通常來講,外購禮品用于贈送的應作為業務招待費,如果是納稅人自行生產或經過委托加工,對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的,也可作為業務宣傳費。與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業銷售產品而產生的傭金以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。
1.1業務招待費與宣傳費的區別
是否對企業的形象、商品具有宣傳作用。企業形象是是指人們通過企業的各種標識(如產品有點、營銷措施、企業文化等)而建立起來的對企業的總體形象。如果具有以上宣傳作用,則可作為宣傳費處理;反之,則計入業務招待費。
贈送的對象是潛在客戶還是已有客戶,是進一步判斷兩者差異的重要依據。作為宣傳費列支的必須是企業潛在的客戶而不是已有客戶,如贈送產品功能說明、在重要場所懸掛條幅、向社會散發宣傳資料等。如果將外購的商品送給已有客戶,起不到宣傳企業形象的作用,應作為業務招待費。
1.2如何區分誤餐費、住宿費和業務招待費
誤餐費是企業職工無法回企業食堂就餐而發生的費用,即用餐人是企業職工,原因是無法回企業食堂就餐;招待費是對外單位和個人而發生的招待、參觀等費用,它的消費主體是外單位的個人,目的是維護良好的外部公共關系。住宿費用參照上面兩項提示分別計入應付福利費或者業務招待費。
2 業務招待費的會計核算
會計制度規定通過“管理費用”的二級科目“業務招待費”核算業務招待費。具體到企業的實際,則應根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等,對企業實際發生的業務招待費進行具體認定。
(1)企業正常經營管理而發生的業務招待費,通過“管理費用-業務招待費“科目核算歸集。
(2)企業因營銷活動發生的業務招待費,計入“營業費用-業務招待費”。
(3)企業籌建過程中發生的業務招待費,計入“長期待攤費用—開辦費”,并在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。
(4)工程項目建設過程發生的業務招待費,計入“在建工程-業務招待費”科目,待項目竣工并達到預計可使用狀態時計入固定資產價值。
(5)對于無法準確界定的業務招待費,則通過“管理費用-業務招待費”科目核算。
為加強費用預算管理,企業應對業務招待費實行部門核算,每年根據各部門的業務性質確定各部門年度業務招待費預算金額并根據實際完成情況進行績效考核管理。
3 業務招待費稅法扣除比例
(1)新《企業所得稅法實施條例》對業務招待費扣除比例改變了以前分內、外資企業的不同標準。上述條例第四十三條規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。銷售收入包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入。
(2)《國家稅務總局國稅函[2010]79號》規定,對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。即按照發生額的60%扣除,但最高不得超過股息、紅利和股權轉讓收入的5‰。
(3)《國家稅務總局[2012]15號》規定,企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除(2011年度及以后使用)。
4 業務招待費會計與稅法處理的差異
(1)企業在日常經營過程中發生的與生產經營有關的業務招待費按會計規定可據實計入相應的成本費用中,稅法規定要按一定比例扣除,形成的差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。
(2)企業在籌建期間發生的業務招待費計入開辦費。會計制度規定,在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。稅法規定從開始生產、經營(包括試生產、試營業)月份的次月起,在不短于5年的期限內分期扣除,形成時間性差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。
(3)業務招待費的計稅基數會計與稅法不同,會計上允許扣除的基數是納稅人從事生產經營活動取得的收入(包括主營業務收入和其他業務收入、視同銷售收入)、從被投資企業所分配的股息、紅利和股權轉讓收入。 5 實務處理注意事項
(1)嚴格區分業務招待費與會議費,不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、
董事費等,主管稅務機關要求提供證明資料的,應能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。納稅人申報扣除的業務招待費,主管稅務機關要求提供證明資料的,應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。 (2)對于業務招待費超支問題,屬于計算交納企業所得稅時確定應稅所得額時的一個概念,其調整只是依照稅法的規定,以會計利潤為基礎進行納稅調整而已,不屬于會計處理范圍(除因會計差錯而導致的納稅調整以外)。因此其并不需要調整企業會計賬簿和會計報表,也并不導致帳表不符。
實例:某公司2011年的有關數據如下:自報情況,銷售產品收入1000萬,銷售材料收入10萬,將自產產品用于在建工程,售價5萬,轉讓專利A使用權收入5萬,轉讓專利B所有權收入10萬,接受捐贈5萬,將售價為10萬的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬。發生的現金折扣5萬在財務費用中體現。轉讓固定資產取得收入10萬(凈收益3萬計入營業外收入)。稅務機關檢查發現有房屋出租收入5萬掛在往來賬上,未作收入處理。請按新規定確認業務招待費的扣除計算基數。
6 分析
(1)因納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用,其他折扣以及銷售退回,以凈額反映在“主營業務收入”。因此發生的現金折扣5萬元在財務費用中不予考慮。
(2)“銷售(營業)收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業務收入”、“其他業務收入”,以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入申報數,所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業務收入”,按規定應做為基數的組成部分,但因未如實申報,也就不得作為計算基數。其應在所得稅納稅申報表第14行“納稅調整增加額”中填列。
(3)銷售產品收入是“主營業務收入”基數,“其他業務收入”有銷售材料收入,轉讓專利A使用權收入5萬,按規定也是應做為基數的。將自產產品用于在建工程,售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務重組頂賬15萬,其售價部份(5萬,10萬)是根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數。要注意的是,債務重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數的,其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。
(4)轉讓專利所有權收入10萬(凈收益6萬計入營業外收入)與轉讓固定資產取得收入10萬(凈收益3萬計入營業外收入),這兩項按會計處理為“營業外收入”,所以其應填列在“其他收入”欄,填列數就應是會計確定的“營業外收入”的金額,而不是所轉讓的售價。
(5)接受捐贈5萬應填列在“其他收入”欄。
經上述分析后,該公司2011年的按規定確認業務招待費的扣除計算基數是主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入=銷售產品收入1000萬+(銷售材料收入10萬+轉讓專利A使用權收入5萬)+(將售價為10萬的材料與甲公司債務重組+將自產產品用于在建工程5萬)=1300萬。
(6)準予扣除的業務招待費限額:1300×5‰=6.5 萬元。
引言
在時代的發展條件下，各個企業對稅收籌劃的重視程度越來越高，稅收制度在不斷改革的情況下，稅收籌劃工作也在不斷的改革，下面我們就對現代企業財務管理中的稅收籌劃進行深入的探究。
一、現代企業財務管理中稅收籌劃的概述
1.稅收籌劃的概念
所謂的稅收籌劃就是指在企業稅收之前，在不違背國家相關稅收法律的要求前提下，對企業的財務和內部經營活動進行合理的安排，以國家出臺的相關法規政策為依據，盡可能減少企業納稅的合理性行為。一本來說進行稅收籌劃的單位或者個人，必須是納稅義務人，而且這項工作一定是在納稅之前，必須說明的一點就是，稅收籌劃的目的是為了減少稅負，它與偷稅、漏稅有很大的區別，是一項合理合法的行為。
2.稅收籌劃在企業財務管理中的重要意義
（1）能夠有效的提高企業的盈利能力和賠償能力
一般說來，企業的盈利能力是衡量企業財務能力的重要參考指標，而盈利的大小與企業稅后的利潤有著密切的聯系。企業可以采取增加收入和減少成本的方式來取得最大的稅后利潤，稅收成本是一個企業成本中重要的組成部分，如果在企業財務管理中采取合理的稅收籌劃工作，可以起到節約資金、提高資金使用效率的積極作用。另外，稅收籌劃還可以提高企業的賠償能力，在對資金進行合理分配后，大大的減少因企業內部資金的不流動而導致企業缺少賠償能力的情況出現。
（2）提防企業落入稅收的法律陷阱
在企業財務管理中使用稅收籌劃，可以防止企業進入法律陷阱。因為稅收漏洞與稅收陷阱是并存的，稅收漏洞為企業提供了合理避稅的可能和空間條件，與此同時，企業內部必須承擔一定的稅收風險。企業在進行財務管理的過程中一定要小心謹慎，不要因稅收的漏洞而掉入法律的陷阱。對財務管理進行稅收籌劃可以有效的避免這一問題的發生。
（3）提高企業的經營管理水平
企業財務管理中進行稅收籌劃有助于企業的經營管理水平和會計管理水平。稅收籌劃工作是將企業管理的三大要素：資本、成本、利潤有機結合，有助于企業經營管理水平的整體提高。另外對財會人員的要求上升了一個層次，要求不僅僅要熟悉當下的法律法規，還要了解企業的稅收申報的整體流程，從某種程度上有利于企業會計管理水平的提高。
二、企業財務管理中稅收籌劃的現狀
隨著現代企業的迅速發展，企業內部的管理制度也在面臨著改革與發展，規范化和標準化是其未來發展的目標。但是就目前現代企業財務管理的現狀來看，企業內部尚未形成一個完整的管理體系，同時當前的企業發展的重心放在產品開發和企業人事管理和市場的營銷方面，對稅收籌劃工作的重視程度尚不足。由此可見，當下現代企業財務內部對稅收籌劃的認知程度不夠，不僅僅是缺少對稅收籌劃重要意義的認識，還缺少對納稅管理能力的專業性認識，所以說現代企業財務管理工作中對稅收籌劃工作的開展是一項重要的任務。
三、稅收籌劃在現代企業財務管理中的具體應用
1.在籌資決策環節的應用
現代企業財務管理中的籌資環節是開展經營活動的基本保障，同時也是進行財務管理工作中的首要環節。在籌資決策的環節，需要一定的經濟成本，籌資方式、成本列支、稅負問題都會對成本產生一定的影響，稅收籌措工作上運用正確的籌資方式具有一定的重要意義，可以對選擇合理的籌資方式，另外還可以選擇借款的方式，減少企業的所得稅，在降低貸款利息的同時，減少企業的籌資成本。
2.在投資決策環節的應用
關于投資決策環節的應用，為了讓現代企業獲得較大的投資收益，減少納稅部分的收益，對稅收籌措進行運用，具體的實施工作如下：在投資方式方面，由于投資方式的不同，經濟效益和風險就會有所不同，對稅后的收益進行合理的計算，另外對投資風險的進行合理的分析后，采取正確的投資方式。另外在投資地點的選擇方面，根據國家相關稅法的規定上，有的地區在稅率方面有優惠的政策，其對投資的收益也會產生一定的影響，因此要將投資地點列為重要的因素進行合理應用。
3.在利潤分配環節的應用
現代企業財務管理中稅收籌措的利潤分配環節的應用，利潤分配是按照相關的制度對企業所獲得的利潤進行科學分配的一種方式，這種利潤分配的科學性對現代企業的發展具有重要的作用，有利于企業未來的穩定發展，同時也會影響到企業和投資雙方的稅負關系。在進行稅收籌劃中利潤分配環節的應用中，可以對股利分配進行籌劃，另外還要對虧損彌補工作進行籌劃，有效的降低企業應稅的所得額。
一、企業財務管理中引進納稅籌劃的目的
1.企業財務管理中引進納稅籌劃可以減輕稅收負擔。首先，之所以要實施納稅籌劃，其根本出發點就是要以各種合法的、非違法的手段來達到合理減輕稅收負擔的目標。但是應當認識到，稅收負擔的降低也存在著兩種形式：絕對將低與相對降低。所謂稅負的絕對降低，就是指在企業業務流量不變的情況下實現納稅額的減少。稅負的相對降低是指在業務流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業務流量的增長幅度。其次，當前有些企業談到實現稅負的降低，就認為是要達到應納稅款的絕對減少，而不考慮企業業績的增減變化。這樣自然而然地就會對納稅籌劃的功能產生誤解，以為只要進行納稅籌劃就可以實現企業納稅額的減少。應當看到，納稅籌劃有其一定的操作空間，企業并不應一味地要求通過納稅籌劃實現稅負的絕對減少。
2.企業財務管理中引進納稅籌劃可以實現涉稅零風險
(1)經濟風險。納稅人如果多交了稅，雖然可以在法律上免除違法責任與風險，但是其自身利益卻會受到損害，承擔經濟受損的風險。
(2)法律風險。納稅人如果為了減輕稅收負擔而選擇逃稅，雖可達到少交稅目的，但是卻由此要承擔可能造成的法律風險，最終遭到法律的懲罰。
(3)“權力稅”風險。在目前我國稅收管理體制尚不完善，人治重于法治的情況下，也就使“權力稅”有了存在的條件。一些企業為了達到少交稅的目的，通過尋租行為，利用關系為自己少交稅服務。在這種情況下，應該看到“權力稅”是一種違法的偷逃稅行為，要為此承擔法律風險和心理風險，而且尋租成本高昂，與其這樣，不如通過實施納稅籌劃合理減輕稅負，而且避免了涉稅風險，即涉稅零風險，這也正是在財務管理中運用納稅籌劃的另一重要目的所在。
二、企業財務管理中實施納稅籌劃的主要方式
1.節稅籌劃。隨著稅制的完善和征管漏洞的減少，避稅籌劃的難度越來越大。但是節稅籌劃的空間卻日益擴大。與避稅籌劃的非違法性相比，節稅籌劃是合法的，是順應立法精神的。因此，進行節稅籌劃是一種“陽光下的操作”，可以充分利用稅法中固有的起征點、減免稅、稅負差異、優惠政策等進行合理的節稅籌劃，從而降低稅負。
2.轉嫁籌劃。稅負轉嫁是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整與變動，將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。稅負專家也是納稅人客觀避稅的基本途徑，轉嫁意味著稅負的實際承擔者不是直接繳納稅款人，而是背后的隱匿者或潛在的替代者。轉嫁籌劃的基本形式包括：前轉、后轉、輾轉轉嫁等。典型的稅負轉嫁就是在商品流通過程中，納稅人提高銷售價格或壓低購進價格，將稅負轉移給購買者或供給者，即前轉與后轉。由于稅收轉嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，轉嫁受到普遍青睞。利用轉嫁減輕稅收負擔目前正成為十分普遍的經濟現象。
3.避稅籌劃。避稅籌劃是指納稅人在充分了解現行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動的籌資、投資、經營等活動作出安排，以非違法的手段來達到少交稅或不交稅的目的。避稅籌劃的手段很多，主要包括六大操作平臺：價格平臺、漏洞平臺、優惠平臺、空白平臺、彈性平臺、規避平臺。對于企業不同的經營特點與經營環節，可以在不同的操作平臺上進行避稅籌劃，或是將不同的平臺結合使用，從而達到避稅的目的。
三、進一步改進企業的財務狀況，增強自身的競爭力
1.納稅籌劃并非單純為了少交稅或降低稅負，而是要實現企業的財務利益最優化。納稅籌劃是為了獲得相關的財務利益，使企業的經濟利益最優化。從結果看，一般表現為降低了企業的稅負或減少了稅款交納額。因而很多人認為納稅籌劃就是為了少交稅或降低稅負。這其實是對納稅籌劃認識的“誤區”。稅負高低只是一項財務指標，是納稅籌劃中考慮的重要內容，納稅籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，必須充分考慮現實的財務環境和企業的發展目標及發展策略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，最終獲取稅負與財務收益的最優化配比。
2.納稅籌劃的關聯性和經濟性。在財務管理中，企業的項目決策可能會與幾個稅種相關聯，各稅種對財務的影響彼此相關，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮。一般而言，對企業財務活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種，如流轉稅類、所得稅類和關稅等要考慮其關聯性，進行精心籌劃;而對于其他稅種，如房產稅、車船使用稅、契稅等財產和行為稅類等，籌劃效果可能并不明顯，則只需正確計算繳納即可，使納稅籌劃符合經濟性原則。但從事不同行業的企業，所涉及的稅種對財務的影響也不盡相同，企業進行納稅籌劃時，要根據實際的經營現實和項目決策的性質進行籌劃。
3.要注意納稅籌劃的不確定性。企業的納稅籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業根據自身的實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發生，企業只能依靠以往的統計資料作為預測和策劃的基礎和依據，考慮其中一些主要因素，而對其他因素采用簡化的原則或是忽略不計，籌劃結果往往是一個估算范圍。而經濟環境和其他因素的變化，也使得納稅籌劃具有不確定因素。因此，企業在進行納稅籌劃時，應注重收集相關的信息，減少不確定因素的影響，據此編制可行的納稅方案，選擇最合理的方案實施，并隨時對實施過程中出現的各種情況進行相應的跟進分析、使納稅籌劃的方案更加科學和完善。
【關鍵詞】籌建期；開業之日；營業執照簽發日；第一筆收入
新開辦企業籌建期發生的費用，在會計上根據《企業會計準則――應用指南》附錄――“會計科目與主要帳務處理”（財會[2006]18號）中，關于“管理費用”會計科目的核算內容與主要帳務處理，開辦費的會計處理不再是“長期待攤費用”或“遞延資產”，而是直接將費用化，因此，籌建期的招待費在“管理費用”會計科目核算，然后計入當期損益，不再按照攤銷處理。在稅務上根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。《企業所得稅法實施條例》第七十條規定，企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。為此，會計與稅務處理上存在差異是無可厚非的事實，單單就籌建期發生的業務招待費在稅務處理上，在2013年企業所得稅匯算清繳實務中稅企之間也有爭議，原因是現行稅法及會計準則對“企業的籌建期間”均沒有準確給出定義，企業籌建期稅收法律地位的缺失給基層稅務機關日常稅收管理及相關企業辦理涉稅業務帶來不便和糾紛，下文結合《國家稅務總局公告2012年第15號》從企業和稅務機關的角度舉例分析。
1 問題的提出
某市房地產開發企業成立于2012年6月，2012年8月份開始籌劃一樓盤建設，通過招標方式取得一塊土地，支付地價款8000萬元，2012年12月31日之前只進行了規劃方案、圖紙設計等工作，籌建期間未進行生產建設，通過“管理費用-開辦費-招待費”科目核算招待費20萬元，2013年2月取得開工許可證后開始施工，在2013年3月企業所得稅匯算清繳遇到問題如下。
企業申報：根據稅務公告2012年第15號，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，即：20萬元*60%=12萬元，超出的20-12=8萬元需要納稅調增應納稅所得額。
稅務局機關的意見：因2012年無收入，業務招待費20萬元不得扣除。根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
焦點：企業認為雖然2012年無收入，籌建期可以按照稅務公告2012年15號進行60%進行扣除。稅務機關答復2012年6月已經成立，籌建期為營業執照簽發日，因此不得扣除，需全額調增應納稅所得額20萬元，根據國稅函[2003]1239號《國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》以納稅人正式取得的工商營業執照上標明的設立日期為企業籌辦期結束（該文件已廢止）。
2 關于籌建期的解釋稅收文件不盡統一
關于“籌建期”百度的解釋，是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。在實際工作中，關于籌建期稅收實務主要有一下四種觀點：
2.1 稅務機關主持的觀點：以工商局營業執照簽發日作為籌辦期
主要依據《國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（國稅函[2003]1239號），以納稅人正式取得的工商營業執照上標明的設立日期為企業籌辦期結束（注：該文已廢止）。筆者這種觀點不太合理，主要是取得營業執照時企業的籌建或籌辦期大部分情況沒有結束，該事件跨度較短還不能正常的生產、經營。
2.2 企業主持在觀點：以試營業作為籌辦期
主要依據是《企業所得稅暫行條例實施細則》（財法字[1999]第003號）和《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》（國務院令[1991]第85號）規定，前款所說的籌辦期，是指從企業被批準籌辦之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日止的期間（注：已廢止）。筆者認為這種觀點符合《企業所得稅法》的立法原則，但須對試運行、試營業進行準確界定，以便于實際操作。
2.3 少數人胡觀點：以取得第一筆主營收入作為籌辦期
主要依據《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2005]129號），規定新辦企業減免稅執行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入之日（注：該文已廢止）。這種觀點也存在明顯不足之處，不能以享受企業所得稅減免期的時間作為籌建或籌辦期的結束時間，兩者調控的對象不同。
2.4 較新稅政的觀點：企業對外經營活動開始作為籌辦期
根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。這種觀點存在的不足是，主管稅務機關不易判斷或取得判斷的證據證明各項資產已經實際運營。
3 關于對“籌建期”法律規范的建議
正因為“籌建期”企業稅收法律定義的不規范，才給企業辦理涉稅業務和基層稅務機關日常稅收管理帶來爭議、產生糾紛，只有明晰了政策依據，才能保持稅收的政策“準確性”和“連續性”，筆者建議國家稅務總局盡快出臺規范性文件，統一明確企業籌建期的稅收管理規定。考慮到企業類型不同，筆者建議分3類不同規定比較合理：
1）商業企業和服務業：取得第一筆收入作為籌建期結束。
2）工業企業和建筑業：開始歸集生產成本作為籌建期結束。
3）房地產開發企業：建設工程開工日，開始施工[打樁]（不含前期工程，如地質勘探、平整土地、拆除舊有建筑物、施工用臨時道路等 ），即為開始生產經營之日，不考慮相關證件《國有土地使用證》、《建設用地規劃許可證》《建設工程規劃許可證》和《建設工程施工許可證》是否齊全。
【參考文獻】
[1]國家稅務總局.關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告[R].國家稅務總局公告2012年第15號.
[2]翟建國.企業籌建期業務招待費和廣告宣傳費的財務處理與稅務處理探討[J].河北企業，2013（08）.
[3]謝峰.企業所得稅中業務招待費處理辨析[J].財會通訊，2011（16）.