時間：2023-06-30 16:07:50
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一、招投標前審計監督
招投標前，審計人員應對招標準備情況進行詳細調查，認真聽取招標單位對招標范圍、方式和發包方式的解釋，審核招標文件與招標通知書的一致性，標底的編制過程、編制質量，對投標人進行資格審查等。
(一)招標條件的審計。
l、審查市政工程建設項目的立項情況，看是否經過可行性研究，是否經有權部門批準，建設項目是否列入國家投資計劃。
2、審查招標前的準備工作情況，看工程場地的征用、拆遷，通水、通電、通路等準備工作完成情況；設計文件和工程概算是否完整，設計標準是否超過規定。
3、審查建設項目總投資落實情況，看投資概算是否準確，有無缺口，資金來源是否正當，建設資金是否按投資計劃及時撥付到位；
4、審查建設項目招標工作機構設置是否完備，內控制度是否嚴密，組織形式是否合規。
(二)招標方式的審計。
1、審查招標方式是公開招標還是邀請招標。公開招標的招標人要在指定的報刊、電子網絡或其他媒體上招標公告，招標公告應當載明招標人的名稱、地址、招標項目的性質、數量、實施地點、時間和獲得招標文件的辦法，以及要求潛在投標人提供有關資質證明文件和業績情況等內容，公告后應按規定時限要求及時對投標企業遞交的投標文件進行登記工作。邀請招標應當同時向三個以上具備承擔招標項目能力、資質信譽好的特定法人(或企業)發出招標邀請書。
2、審查招標是自行辦理招標事宜還是委托招標機構(中介組織)辦理招標事宜；招標人若自行辦理招標事宜，是否具有編制招標文件和組織評標的能力等。
(三)招標程序的審計。
1、審查招標單位編制的招標文件是否已經批準，是否按規定招標公告或發出招標邀請書，其內容是否合規，合法，是否與招標方式的相應規定一致。
2、審查招標單位出售、的招標文件是否符合規定要求，是否組織投標單位在招投標前進行解答疑難問題。
3、審查工程招標工作人員的內部控制情況，看是否作到權責分離。具體看是否做到談判、評標、決策分開；參與標底的編制和審定人員、評標小組成員及相關當事人要接受統一安排，防止弄虛作假、“明標暗定”；不準事先組建評標小組，要在評標前采取從專家庫中隨機抽取方法臨時組建，以防止賄賂評委操縱評標；對選聘的評委要進行資格審核，看是否有個人政治、業務素質不“達標”人員。
(四)標底的審計。
標底的制定是招投標工作中非常重要的環節，也是中標與失標的主要衡量標準。因此，對標底制定的審查也是對招投標工作全過程審計的重要環節。要重點審查編制標底依據的招標文件、設計圖紙及有關資料是否合法有效；看是否由相應執業資質的工程造價專業人員來編制標底；工程量清單的計算、套用定額是否嚴格按施工圖和國家定額的有關規定，編制標底是否合理，是否控制在設計概算以內，有無提價壓價，人為調整標底問題；還要注意對標底的保密，不得以任何方式向他人透露已獲取招標文件的潛在投標人的名稱、數量以及可能影響公開競爭的有關招標投標的其他情況。
(五)對投標單位資格的審計。
對投標單位資格的審計重點審查投標單位是否具備投標資格，是否達到工程建設所要求的資質等級，是否具有良好的社會信譽和施工質量，是否擁有雄厚的技術力量和機械設備，是否具備優良的施工和安全生產記錄，還要結合該投標單位近年來所承建的其他工程項目中哪些項目取得過工程質量監督部門出具的工程評定的等級證明等。要深入實際考察，防止企業靠不正當關系取得資質蒙混入圍，防止借用或者騙取高資質企業名義投標現象的發生，對弄虛作假、不符合要求和不具備應有能力的單位應取消其投標資格。
二、招標中審計監督
對招標中的審計監督主要是加強招標投標現場程序上的監督，審計監督其程序上的合理和合法性，包括開標、評標、定標的審計。
(一)開標的審計。
審查招標單位是否當眾組織開標，有無違反規定搞暗箱操作問題；開標時是否邀請所有投標人代表參加；是否由投標人或者其推選的代表檢查投標文件的密封情況，或由招標人委托的公證機構檢查并公證。經確認無誤后，由工作人員當場拆封，宣讀投標人名稱、投標價格和投標文件的其他主要內容；開標過程應當做好記錄，并存檔備查。如果開標時發現投標文件破損，或授權委托書不是原件又無投標單位法人簽章的應當當眾宣布為廢標。
(二)評標的審計。
評標由招標人依法組建的評標委員會(或評審小組)負責。評標委員會由招標人的代表和有關技術、經濟等方面的專家共同組成，評標委員會成員應本著客觀、公正的原則，遵守職業道德，與投標人有利害關系的成員不得參與評標工作。評標的過程應堅持客觀、公正、科學合理的原則，以招標文件為依據，不得臨時采取招標文件以外的標準和方式進行評標。評委會應當按照招標文件確定的評標標準和方法，對投標文件進行評審和比較，在完成評標后以書面形式推薦2至3家合格的中標候選人。然后招標人授權評審小組，將社會信譽好、標價低、工期短、工程質量高、施工組織管理嚴密、守信譽的單位(施工隊伍)確定為中標人。
(三)定標的審計。
定標審計主要是對經評審小組按照法律程序和評標的條件與標準，研究確定的中標單位與招標人履行承包施工合同訂立之前的手續辦理過程的審查。
1、審查定標的程序、方法是否合規，是否切實做到合理的低價中標，定標價格是否符合市場行情。
2、審查投標單位提否持中標通知書到招標管理部門辦理審查復核、蓋章及有關手續。
3、審查中標單位是否在規定時間(一般為30日之內)按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，中標人是否按規定向招標人提交履約保證金。
三、招標后監督
反饋監督，注意建立信息反饋和追蹤制度，主要收集反饋信息，調查了解對招投標的意見，聽取收集對招投標的建議。對發現的在招投標過程中的幕后交易、等問題，要及時嚴肅處理，并加大處理處罰力度；針對招投標中的違紀違法行為，要及時移送有關部門進行查處。
要加強合同簽訂的監督。審查施工合同的簽訂過程是否完整、手續是否齊全；合同是否以招標文件和投標書為依據，合同的內容是否與招標文件和投標書相一致，要防止簽訂“陰陽合同”；合同的基本內容是否完整、規范，合同條款是否符合經濟法規等國家規定要求，合同中責任和獎罰是否明確等。
要把好甲乙雙方履約關。要從維護合同的嚴肅性出發，監督甲乙雙方是否嚴格貫徹經濟合同“實際履行和適當履行”的原則，全面履行合同內容，有無違法分包，層層轉包問題。
【關鍵詞】工程施工；招投標；招標審計；重點方法
1.工程施工招投標的方式和程序
《中國人民共和國招標投標法》規定：大型基礎設施、公用事業等關系社會公共利益、公眾安全的項目、全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目、使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標。
工程施工招標分為公開招標和邀請招標。工程施工招投標一般程序為：決定招標、發出招標公告或投標邀請函、編制招標文件、購買招標文件、決定投標、編制投標文件、繳納投標保證金、現場踏勘疑問澄清、提交投標文件、開標、評標、確定中標候選人、確定中標人、簽訂合同。
2.工程施工招投標中存在的主要問題
工程施工招投標在建設初期階段進行，是工程建設中一個非常重要的環節，在很大程度上決定著工程的造價、質量和進度。由于招投標環節牽扯到各方經濟利益，極易產生暗箱違規操作。目前，工程施工招投標中主要存在以下問題：
（1）肢解工程規避招標。建設單位為了規避關于工程發包達到一定金額必須實行公開招標的規定，將工程項目分拆到法定公開招標限額以下，化整為零后直接發包或者議標發包。
（2）以邀請招標取代公開招標。有些地方或單位把本應公開招標的項目采取邀請招標，不招標廣告，只邀請特定的法人或組織投標，限制、排斥其他法人或組織參與投標，為其邀請的投標人減輕競爭壓力、創造中標條件。
（3）投標人搞假招標。即投標人通過種種弄虛作假的方式“明招暗定”，表面上對擬參加投標的單位進行考察，實際上根據意向單位情況設置標書，使其中標；或者故意選擇幾個無意中標的單位參與陪襯，使意向單位輕易中標。
（4）投標人有意壓低標價。為了承攬工程，有的投標人不惜血本壓價、搞惡性競爭。這樣容易出現此類現象：施工單位就會在施工過程中以各種理由要求建設單位追加資金，最后工程結算價值嚴重超過中標價值，失去了招投標本身所具有的約束作用。
（5）投標人串通圍標。多個投標人組成臨時聯盟并達成協議，相互串通投標報價，幫助聯盟中的一個投標人取勝。
（6）投標人以他人名義投標。一些技術力量薄弱的投標人，掛靠其他施工單位或從其他施工單位通過轉讓或租借的方式獲取資格或資格證書，假借資質或以他人名義參與投標。
（7）違反規定確定中標人。招標人不按評標委員會推薦中標候選人的順序確定中標人，或者在評標委員會推薦的中標候選人之外確定中標人。
（8）中標人轉包或違法分包。
3.工程施工招投標審計的重點和方法
對于國家審計機關而言，由于工程施工招投標審計為事后審計， 加上違規手段隱蔽，往往存在較大審計風險，在審計過程中應更加注重審計程序到位，掌握招投標審計的重點和方法。
3.1工程施工招標審計
3.1.1招標合法性審計
一方面，關注建設項目是否符合招標條件，主要審計初步設計及概算、招標范圍、招標方式和招標組織形式等是否履行有關審批核準手續；相應資金或資金來源是否得到落實；征地拆遷工作是否已完成；是否具備招標所需的設計圖紙及技術資料。另一方面，關注招標人的招標資格，審計招標人是否具有編制招標文件和組織評標的能力，是否做到談判、評標、決策分開；如果招標人不具有相關資格，必須委托具備相應資格的招標機構組織招標。
3.1.2招標方式審計
審計招標是公開招標還是邀請招標，要關注應該公開招標的工程是否違規進行了邀請招標，符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應的審批手續。
3.1.3招標文件審計
主要審計招標文件中的投標報價要求、評標標準和方法、進度款付款辦法、計價取費依據、結算辦法、合同主要條款、技術條款、竣工驗收后保修工作的措施和承諾以及違約責任等內容。
3.1.4標底文件審計
重點審計編制標底依據的招標文件、設計圖紙及有關資料是否合法有效；是否由相應執業資質的工程造價專業人員來編制標底；工程量清單的計算、套用定額是否嚴格按施工圖和國家定額的有關規定，編制標底是否合理，是否控制在設計概算以內，有無人為調整標底問題。
3.2工程施工投標審計
3.2.1投標人資格審計
對投標人資格的審計重點是關注投標人是否具備規定資格，是否達到所要求的資質等級，是否具有良好的信譽，是否擁有雄厚的技術力量和機械設備，是否具備優良的施工和安全生產記錄等；關注投標人是否按要求交納投標保證金。
3.2.2投標文件審計
審計投標人是否按照招標文件的規定要求編制投標文件，是否對招標文件提出的實質性要求和條件做出明確響應，其內容是否齊全、規范，投標報價和施工組織設計是否合理，是否存在對招標人不利、不合理條款等。
3.3開標、評標和定標審計
3.3.1開標審計
審計開標是否在招投標文件規定的時間、地點公開進行，是否邀請所有投標人參加；是否由投標人或者其推薦的代表檢查投標文件的密封情況或者由招標人委托的公證機構檢查并公正；是否由工作人員當眾拆封，宣讀投標人名稱、投標報價和投標文件的其他主要內容；開標過程是否記錄并存檔備查等。
3.3.2評標審計
審計評標是否由招標人依法組建的評標委員會負責；評標委員會是否由招標人的代表和有關技術、經濟等方面的專家組成，成員是否為5人以上單數，其中技術、經濟方面的專家成員總數是否在三分之二以上；評標委員會成員是否從專家庫中隨機抽取；與投標人有利害關系的人是否進入評標委員會；評標委員會成員的名單在中標結果確定前是否保密。
審計評標委員會是否按照招標文件確定的評標標準和方法，對投標文件進行評審和比較；設有標底的，是否參考了標底；評標委員會完成評標后，是否向招標人提出書面評標報告，并推薦1-3名中標候選人，標明排列順序；評標報告是否由評標委員會全體成員簽字。
審計評標委員會對投標文件初審后，符合廢標條件的，是否按廢標處理；評標委員會是否以書面方式要求投標人對投標文件中含義不明確、對同類問題表述不一致或者有明顯文字和計算錯誤的內容作必要的澄清、說明或補正；評標委員會是否沒有向投標人提出帶有暗示性或誘導性的問題，或者向其明確投標文件中的遺漏和錯誤。
3.3.3定標審計
主要審計招標人是否接受評標委員會推薦的中標候選人，是否沒有在評標委員會推薦的中標候選人之外確定中標人；中標人能否最大程度滿足招標要求，在發出中標通知書的同時是否將中標結果通知所有投標人；中標后中標人是否按約定提供履約保證金。
3.4簽訂合同審計
根據我國招標投標法律的有關規定，工程建設項目可分為依法必須招標（強制招標）項目和自愿招標項目。依法必須招標項目必須按照法律法規的要求進行招標，任何單位和個人不得將該項目化整為零或以其他任何方式規避招標。如果不屬于強制招標項目，采購人也采用招標方式的，則稱之為自愿招標項目。
《招標投標法》第二條規定，在中華人民共和國境內進行招標投標活動，適用本法。換言之，不論依法必須招標項目，還是自愿招標項目，只要采購人選擇了招標方式均必須遵守招標投標法的基本原則以及相關規定。同時，《招標投標法》、《招標投標法實施條例》等法律法規專門規定了工程建設項目依法必須招標的范圍和規模標準。
本文筆者主要從政府投資工程建設項目依法必須招標的范圍、規模標準及例外情形入手，主要闡述依法必須進行招標的政府投資工程建設項目招標審計應關注的重點。
一、依法必須進行招標的政府投資工程建設項目范圍和規模標準
《招標投標法》及《招標投標法實施條例》規定，由國務院發展改革部門會同有關部門制定《工程建設項目招標范圍和規模標準規定》，報國務院批準執行。只有同時滿足項目范圍和達到相應規模標準的工程建設項目才屬于依法必須招標項目。
（一）項目范圍
主要從項目公共屬性及資金來源等方面規定項目范圍的，具體項目范圍包括：
1.關系社會公共利益、公共安全的基礎設施和公用事業等項目。
2.全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目。
3.使用國際組織或者外國政府資金貸款、援助資金的項目。
上述范圍的政府投資工程建設項目，包括項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的設備、材料等的采購。
（二）規模標準
政府投資工程建設項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的設備、材料等采購依法必須進行招標的規模標準各不相同：
1.施工單項合同估算價在200萬元人民幣以上的。
2.重要設備、材料等貨物的采購，單項合同估算價在100萬元人民幣以上的。
3.勘察、設計、監理等服務的采購，單項合同估算價在50萬元人民幣以上的。
4.屬于依法必須進行招標的項目范圍，且以暫估價形式（未經過實質競爭）包括在項目總承包范圍內的工程、貨物、服務且達到上述規定規模標準的，應當依法進行招標。
二、依法必須進行招標的政府投資工程建設項目例外情形
滿足上述依法必須招標項目范圍且達到相應規模標準要求的政府投資工程建設項目屬以下七種情形之一的，可不進行招標。
1.涉及國家安全、國家秘密、搶險救災的且不適宜進行招標的項目（不包括災后重建項目）。
2.屬于利用扶貧資金實行以工代賑、需要使用農民工等特殊情況且不適宜進行招標的項目。
3.需要采用不可替代的專利或者專有技術的項目。
4.采購人依法能夠自行建設、生產或者提供的項目。
5.已通過招標方式選定的特許經營項目投資人依法能夠自行建設、生產或者提供的項目。
6.需要向原中標人采購工程、貨物或者服務，否則將影響施工或者功能配套要求的項目。
7.國定規定的可以不進行招標的其他特殊情形。
三、依法必須進行招標的政府投資工程建設項目招標審計重點
《招標投標法》、《招標投標法實施條例》對依法必須進行招標的工程建設項目專門設置有關特殊規定，招標投標過程中必須嚴格遵照執行。這部分規定也是依法必須進行招標的政府投資工程建設項目招標審計的重點，主要包括：
1.招標投標活動過程中，是否存在有關單位和個人違法限制或者排斥本地、本系統以外的法人或者其他組織參加投標的行為。
2.招標人自行辦理招標事宜的，是否向有關行政監督部門備案。
3.是否依據國家有關規定向項目審批、核準部門辦理招標范圍、招標方式、招標組織形式的審批、核準。
4.是否在國家和地方政府指定的報刊、信息網絡媒介招標公告和評標結果公示。
5.招標人是否按照規定組建評標委員會，其成員人員是否符合規定。評標委員會是否由招標人的代表和有關技術、經濟等方面的專家組成，成員人數是否為五人以上單數，其中技術、經濟等方面的專家是否少于成員總數的三分之二；評標委員會的專家成員是否從依法建立的評標專家庫中隨機抽取確定。
6.招標人是否非法限定潛在投標人或者投標人的所有制形式或者組織形式，是否以特定行政區域或者特定行業的業績、獎項作為評標加分條件或者中標條件。
7.提交資格預審申請文件的時間自資格預審文件停止發售之日起是否不于5日。
8.是否使用國務院發展改革部門會同有關行政監督部門制定的標準本文編制資格預審文件和招標文件。
9.招標人是否通過化整為零縮小標段（包）或者采用其他方式規避招標。
10.自招標文件發出之日起至投標人提交投標文件截止之日，是否少于20日。
11.招標人重新招標是否符合規定。資格預審文件、招標文件的內容違反法律、行政法規的強制性規定和公開、公平、公正及誠實信用原則，影響資格預審結果或者潛在投標人投標的，是否按規定修改資格預審文件或者招標文件并重新招標；所有投標被否決的，是否按規定依法重新招標；招投標活動違反《招標投標法》有關規定，對中標結果造成實質影響，且不能采取補救措施予以糾正的，招標、投標、中標無效，是否依法重新招標或者評標。
12.招標人是否自收到評標報告之日起3日內公示中標候選人，公示期是否少于3日。
13.投標人或者其他利害關系人對招標項目的評標結果有異議的，是否在中標候選人公示期間提出。招標人是否自收到異議之日3日內作出答復。
施工招投標是招標人從眾多的投標人中擇優選定項目中標人的行為過程。施工招投標在整個基建管理中起著決定性、引領性的至關重要的作用，施工招投標是對工程質量、工期、資金等合同條款的事前約定，建設工程施工合同簽定是以招標文件約定為準，施工執行是以建設工程合同為準，而工程質量、工期、資金等方面又是決定整個工程優劣的重要指標。然而，目前在審計實踐中發現施工招投標中存在著不少問題，對工期、工程造價、工程質量和工程結算等方面產生非常不利的影響，而且招投標問題一經產生必將在合同簽定和施工中發生連鎖反應，即便事后發現也難以挽回損失，為此，對施工招投標的事前審計和跟蹤審計顯得尤為必要和重要。如何采取有效的審計手段以確保招投標程序規范，使建設單位能選擇到合格中意的施工單位，降低工程造價，提高工程質量及保證按工期交付使用，非常值得我們去研究?，F介紹下列審計方法和具體案例以供參考。
二、案例簡介及審計方法
（一）發現招投標程序相關問題和審計方法
1.采用比較分析法判斷是否存在圍標。
【案例】某建設單位辦公樓外墻維修改造項目審計中，通過查閱《投標人報名簽到表》及施工承包合同發現，熊某于2013年8月26日，以甲建筑公司法人代表委托人身份參加該工程第一次投標，于2013年9月26日以乙建筑公司法人代表委托人身份參加該工程第二次投標，這兩次均未中標。熊某又于2013年9月28日以丙建筑公司法人代表委托人身份參加該工程第三次投標，并于2013年11月14日與某中支簽定了辦公樓外墻改造及屋面維修工程的《建筑裝修工程施工承包合同》。得出結論熊某借甲乙兩家建筑公司的資質進行投標，丙公司在該招投標中進行圍標。
審計方法歸納：將投標文件、現場簽到表以及其他相關書面資料進行比較，查找某公司的一名項目經理以多家建筑公司法人委托身份對某一個工程項目投標，則可初步判定某公司進行圍標。
2.內查外調法判斷是否存在圍標。
【案例】某建設單位辦公樓擴建項目審計中，審計人員和建設單位一起檢查X、Y建筑公司基本賬戶往來賬，發現：
①在開標前，Z公司將款項轉到X、Y公司的基本賬戶上。
②在招標人與中標人簽訂合同后第5日，X、Y公司將款項轉到Z公司賬戶上。
③金額均為X、Y公司投標所交的保證金。
根據以上情況，確定Z建筑公司借X、Y建筑公司資質投標，Z建筑公司進行圍標。
【審計方法歸納】目前規定投標保證金和誠信保證金等保證金必須從投標人基本賬戶匯入指定賬戶，因此，通過內查外調的方法查投標人基本賬戶往來款，看該投標人是否在開標前將款項轉到其他投標人賬戶上，看其他投標人在招標人和中標人簽訂合同后5日內將款項返還給該投標人，且所轉金額均與其他投標人保證金大抵相等，如果存在這一現象，就可初步判斷該投標人進行圍標。
（二）發現施工單位資質相關問題和審計方法
1.內查外調法檢驗對投標單位考察報告結論的真實性。
【案例】某建設單位辦公樓擴建項目審計中，在建設單位對施工總承包單位的考察報告中發現：“三家入圍施工單位目前均未辦理貸款卡，均無不良記錄”。但查閱投標單位利潤表，發現投標單位財務費用均發生了借方發生額，這說明投標單位有可能發生了銀行貸款或民間借貸利息支出。帶著這個疑問，審計人員將投標單位的組織機構代碼在人民銀行“企業信用信息基礎數據庫系統”進行檢索，發現三家入圍投標單位均有貸款卡。根據這一發現，審計人員要求三家入圍單位提供信用報告，果然這三家投標單位均有不良信用記錄。
【審計方法歸納】在編制招標文件前，按規定建設單位要對入圍投標人進行考察并形成考察報告，考察內容主要是投標人的資質、財務狀況、企業信譽、信用記錄、業績狀況、施工能力以及項目經理資質等情況。為此，內審可采用內查外調法檢驗考察報告結論的真實性，即通過向人民銀行查詢信用報告；向建設主管部門查詢處罰情況；向安全管理局查詢其安全狀況；向原建設單位咨詢過去的業績；向稅務、法院、商業銀行咨詢投標人的資質、財務狀況、企業信譽、信用記錄、業績狀況、施工能力等，來檢驗對投標單位考察報告結論的真實性。
2.采用比較法核查施工單位是否具備施工資質。
【案例】對某單位辦公樓外墻改造及屋面維修工程審計中，《建筑裝修工程施工承包合同》中幾個會議室合同包干價為120萬元，承包公司的《企業法人營業執照》中顯示該公司為叁級資質，不能承包60萬元以上的裝修裝飾工程項目。
【審計方法歸納】比較合同包干價和營業執照所能承包的項目合同金額，如果實際包干價大于其資質能承包的項目合同金額，則說明投標單位不具備施工資質。
（三）發現施工單位專業人員資質問題及審計方法
1.采用比較法查投標是否有效。
【案例】某建設單位辦公樓擴建項目審計中，招標文件中規定“參加開標會的投標人必須是法定代表人或法人委托人，如果是法人委托的，被委托人必須是注冊建造師本人”，但查閱項目經理的資格證時發現，資格證中姓名邊上帶“*”，這種帶“*”表示房屋建造師是臨時建造師，既本身不具備投標資格，也不符招標文件上“被委托人必須是注冊建造師本人”的資格要求，投標顯然無效。
【審計方法歸納】將招標文件中對被委托投標人資質要求與投標人的實際資質進行比較，如果投標人的資質不符合招標文件中的要求，那投標則無效。
2.采用核對法判斷“五大員”和項目經理身份是否真實，資格是否具備。
【案例】某建設單位辦公樓擴建項目審計中，項目經理張某受A公司法人代表委托參加投標，審計人員要求其提供在A公司的勞動合同或聘書、社保關系、工資表等，張某和A公司均無法提供，顯然，張某并非A公司的員工，不具備代表A公司法人代表委托參加投標。
【審計方法歸納】①將投標單位“五大員”和項目經理的身份證號碼、姓名等身份要素，與相應的從業資格證原件上的身份要素一一進行核對，判斷其身份是否真實。②要求投標單位提供“五大員”和項目經理的勞動合同或聘書、社保關系、工資表等，判斷“五大員”和項目經理是否是投標單位的員工。如果身份不真實，則投標無效。
（四）發現報價方面的問題及審計方法
1.采用遵循性審計方法判斷標底是否有效。
【案例】某建設單位辦公樓外墻維修改造項目審計中，招標公司吳某編制的會議室裝修工程《招標控制價》資料沒有填寫編制單位，沒有蓋公司公章，造價師也沒有蓋執業專用章，不符合《某省房屋建筑和市政基礎設施工程施工招標標底管理實施辦法》第十三條“招標人委托工程造價咨詢、招標機構編制標底的，標底應當由造價工程師簽字，并加蓋造價工程師執業專用印章和建設工程造價咨詢或招標公司報告專用印章方為有效。無造價工程師專用印章和建設工程造價咨詢或招標公司報告專用印章的標底為無效標底”的規定，則可判斷該標底為無效標底。
【審計方法歸納】查看《招標控制價》，看標底是否有造價工程師簽字，是否加蓋造價工程師執業專用印章和建設工程造價咨詢或招標公司報告專用印章，如果沒有簽字則標底無效，如果沒有蓋印章標底也無效。
2.采用觀察分析法判斷主材是否有全面詳細的約定。
【案例】某建設單位辦公樓外墻維修改造項目審計中，視頻會議室招標文件對乳膠漆的質量等級、地面磚質量等級沒有約定；三個會議室裝修項目的招標文件對主材（包括乳膠漆、地面磚）品牌、規格、價格、質量等級等內容未進行約定，無法確定施工中使用材料質量等級和報價。
【審計方法歸納】查閱《工程量清單》和《招標控制價》，看項目工程主材是否規定了品牌、規格、質量等級、單價和合計價格，單價是否進行貨比三家后才進行確定的，如果沒有則無法確定施工中使用材料的質量等級和報價。
三、幾點啟示
（一）要充分認識招投標審計的重要性。做為審計人員要充分認識到招投標在整個工程項目中起關鍵性的引導作用，一方面招投標關系到工程質量、工期、資金等合同條款的事前約定，另一方面，也關系到能否選定一個合格且中意的施工單位，并涉及到招標人的重大利益。
（二）要熟練掌握項目招投標的相關知識。由于基建工程招投標專業性強、涵蓋面廣、體系龐雜，因此，審計人員一定要做好招投標的調查研究工作，不僅要學習招投標的書本知識，也要學習招投標相關的規章制度，更要學習在書本中難以掌握的招投標實踐經驗。
關鍵詞：基建；招投標；審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）08-0135-02
作為工程建設過程重要環節的招投標工作，在很大程度上決定著工程項目的造價、質量和進度。工程項目招投標審計是對招投標活動全過程真實性、合規性有效性進行的審查，為確保國有資產安全完整，提高建設資金的使用效率，審計部門應當拓寬審計范圍，提前介入工程項目招投標的全過程，嚴肅查處招投標過程中、暗箱操作的行為，從源頭上杜絕招投標過程的違法違規行為。本文從以下幾方面說明招投標工作審計的重點內容。
一、招標前審計的內容
（一）工程招標條件與方式的審計
審查建設項目的立項情況，查看項目是否經有關部門批準，是否經過可行性研究，建設項目是否列入有關的投資計劃，是否有超計劃建設問題；查看工程場地的征用、拆遷等準備工作是否完成；審查建設項目資金落實情況，查看建設資金是否按投資計劃及時撥付到位；審查項目招標工作機構的控制管理體系是否完整。我國建設項目招標有公開招標和邀請招標兩種方式。審計人員應注意公開招標的工程公告、范圍、方式是否符合要求；是否存在公開招標的工程違反規定進行邀請招標；符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應的審批手續等。
（二）招標文件的審計
招標文件是工程建設單位以法定方式吸引施工單位參加競爭，擇優選取施工單位，是招投標活動的指導性文件。招標文件的審計主要是審查招標范圍是否明確詳細，投標報價組成部分是否合理；評標條款是否公正，有無誘導性和排他性等不公平條款，評分標準中商務分與技術分分值與權重分配是否合理；付款方式、工程計價取費依據、合同主要條款、技術資料、工程竣工驗收后保修措施、設備材料售后服務措施和承諾以及雙方違約責任等內容是否明確且詳細，有無模棱兩可的規定；是否存在人為分解工程項目，規避招投標等違規現象；是否有招標失敗、廢標的標準。
（三）工程標底的審計
工程標底是控制是核實預期投資的重要手段，完整、合規、準確的標底是招投標雙方權益的有效保證，是評價比較投標報價的基礎，是評標和中標的重要依據，同時也是確定工程造價的基礎。工程項目標底審計主要審查標底編制所依據的標準、計價、取費的依據是否合規、準確；標底計價內容、計價依據及計價范圍是否與招標文件一致，工程量計算是否準確，定額套用是否準確；審查標底總價是否超出投資計劃數，施工圖設計是否有一定的深度，是否有較大的不明確工程量及施工技術方法，使得標底價不能全面準確的反應施工圖紙的內容。
（四）招標機構的審計
招標機構是依法設立、從事招標業務并提供相關服務的社會中介組織。招標機構審計主要審查招標機構是否為合法成立，資質等級是否符合建設項目規模要求，業務能力和信譽情況如何，操作是否規范，是否存在機構及其從業人員在工程招標過程中承接同一工程投標咨詢服務，是否存在向投標人或中標人附加不合理條件或收取額外費用的情況。有無故意抬高造價、向施工單位泄露標底、串通圍標等行為。針對這些問題，審計人員可以通過查閱比對標底和各家投標單位的投標文件來發現其中的端倪。另外招投標法規定建設單位具有編制招標文件和組織評標能力的，可以自行辦理招標事宜。任何單位和個人不得強制其委托招標機構辦理招標事宜。依法必須進行招標的項目，招標人自行辦理招標事宜的，應當向有關行政監督部門備案。審查時要注意對照國家相關的法律法規審核建設單位的組織招標的能力是否符合要求。
二、招標事中審計的內容
（一）投標單位的資格預審
投標單位資格預審是決定投標單位準入的重要環節，可分為初步審查和詳細審查，初步審查主要是對申請人名稱、簽章及申請文件格式是否符合要求的審查；詳細審查是對投標單位是否具備相應的投標資格，是否具有良好的社會信譽和施工質量，技術裝備如何，是否具備優良的施工業績和安全生產記錄，企業信譽如何等的審查。評標委員會對投標單位的資格預審應認真進行，防止某些投標人靠不正當關系蒙混入圍和借用其他企業資格參與投標。對弄虛作假、不符合要求和不能圓滿完成招標項目的單位取消其投標資格。
（二）評標階段的審計
評標階段是招投標活動的核心環節，審計的主要內容是審查評標委員會成員是否以招標文件和公布的評標辦法為標準分別從施工組織設計、項目管理、投標報價等方面進行評標；是否有對各投標單位評審尺度不一致的情況；審查評標委員會對報價有錯誤的修訂是否符合有關規定；審查投標人書面澄清和補正是否符合《標準施工招標文件》有有關條款的規定執行，審計人員可以直接監督評標過程，也可以通過審查評標記錄、觀看評標現場錄像來發現問題，在直接參與監督中要注意任何評委或人員不得有引導性或傾向性玉燕應向評委的獨立評分，保證所有評委獨立評分。
（三）定標階段的審計
審查定標的程序和方法是否符合有關法律法規規定和招標文件中確定中標單位的辦法，是否切實選擇了社會信譽好、價格低、技術可靠、企業整體實力強的性價比最優的單位中標；中標價是否符合市場行情，是否存在違背市場經濟規律，不考慮質量壓低造價，低于成本價中標的現象；在確定中標單位前，審查招標單位是否有向預中標單住提出壓低中標價、增加工作量、縮短工期或其他招標文件中沒有明確規定且違背預中標單位意愿的要求，并以此作為發出中標通知書和簽訂合同的條件；審查中標單位是否有較好履行合同的能力，在行業內是否有不良記錄。
三、招標事后審計的內容
（一）建筑工程合同條款審計
招投標文件是建設工程合同訂立的主要依據，也是合同的組成部分，建設工程合同是招投標文件的具體細化，現行招投標法明文規定“招標人和中標人應當自中標通知書發出之日起三十日內，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內容的其他協議?！睂徲嬋藛T要注意審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內容，合同的主要條款是否與招標文件中的合同主要條款一致，有無實質性變更，特別是結算條款的變更，合同約定條款招而投標文件中沒有規定的相關條款是否違反相關法律法規；補充協議是否違背招投標文件。
（二）合同履行情況的跟蹤審計
對合同的履行情況進行跟蹤檢查，其中對變更事項和現場簽證的審查是審計的重點。主要審查是否向他人轉讓中標項目，是否擅自調換項目負責人及主要技術人員；變更項目和現場簽證的理由是否充分，情況是否屬實，計量是否準確，手續是否齊全，資料是否完整，與招標文件、合同有無沖突；對于變更金額較大的，重點跟蹤到施工現場，詳細了解現場情況，向監理單位，項目部門進行復核；審查索賠程序和權限是否規范，對索賠資料的真實性進行詳細復核，在深入分析和調查的基礎上，確定合理的補償原則。
通過以上事前、事中、事后的審查工作，真正做到建設項目招投標工作“公開的規范程序、公平的競爭手段、公正擇優選定中標單位”。做好招投標階段的審計工作，對有效控制整個基建項目的工程質量、施工進度、投資規模具有十分重要的意義。
參考文獻：
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關鍵詞：工程招標；工程投標；跟蹤審計
工程建設一直是舞弊發生的重災區，私自轉包、偷工減料、隨意變更等現象屢見不鮮。工程建設過程中出現的種種違規操作，不僅給建設方帶來經濟上的損失，也給工程質量帶來隱患。工程施工方的水平低下、監管不到位也容易延誤工期，影響建設方的既定目標和發展規劃。上述現象產生的根本原因，是沒有選擇好施工單位。所以對于工程建設的審計必須關口前移，把好工程招標這一關。對于工程招標的審計也不能停留于某個時點或環節，而應該對工程招標進行全過程的跟蹤審計，具體可以分為事前審計、事中審計和事后審計。
一、事前審計
在進行項目招投標前，審計人員應對招投標準備情況進行詳細調查，認真聽取招標單位對招標范圍、招標方式和發包方式的解釋，審核招標文件與招標通知書的一致性以及標底的編制過程、編制質量，對投標人進行資格審查等。
（一）招標條件的合法性、合規性審計
重點包括四個方面：一是審查項目是否經有關部門批準，是否納入建設計劃，是否經過可行性研究。二是審查是否具備完整的設計文件和工程概算，招標控制價是否經過審計，設計標準是否符合相關規定。三是審查項目投資是否落實，資金來源是否正當和充足，能否滿足項目建設期的資金需求。四是審查工程項目招標前施工場地的征用、拆遷、“三通一平”、現場交通、供水供電等準備工作的落實情況。
（二）招標方式的合法性審計
主要考察招標方式的選取和具體操作是否符合法律法規的要求。如果是公開招標的工程項目，招標人要在指定的報刊、網站招標公告。需要審查招標公告內容是否完整、規范，例如，應當載明招標人的名稱、地址、招標項目的內容、工期和獲得招標文件的辦法，對潛在投標人的要求要明確且合理，不得以與工程項目建設關聯性不強的資質證明或業績要求作為條件而限制競爭。采取邀請招標的，應當同時向三個以上具備承擔招標項目能力、資質和資信的特定法人（或其他組織）發出招標邀請書。招標采取委托機構進行的，需要對機構的上述行為進行監督和管理。
（三）招標程序的合規性、有效性審計
招標程序的合規性審計主要包括兩個方面：一是審查招標單位編制好的招標文件是否已經批準，是否按規定招標公告或發出招標邀請書，其內容是否合規，是否與規范相應招標方式的法律法規保持一致。二是審查招標單位出售、分發的招標文件在內容和形式上是否符合要求，是否統一組織過潛在投標人進行過現場踏勘，對潛在投標人有疑義的問題是否組織過投標答疑。招標程序的有效性審計主要考慮招投標環節“人”的因素，審查項目招標工作人員是否做到談判、評標、決策分開，是否堅持了談判者不決策、決策者不談判的分工原則。參與標底編制和審定的人員、評標委員會成員及相關當事人要進行一定的隔離，防止相互串通。評標委員會的確定應該采取隨機的方式在法定的專家庫里抽取，且不得提前，防止投標人員事先接觸評委而影響評標的公正性。評委在評標前要簽訂承諾書，承諾自己沒有需要回避的情形以及評標的客觀公正。若非必要，避免公開評標專家的個人信息。
（四）招標控制價和投標報價的合規性、真實性審計
為加強對工程項目的造價控制，一般情況應根據設計圖紙編制工程預算，并進行預算審計后作為招標控制價。全部使用國有資金投資的或者國有資金投資為主的工程項目，必須采用工程量清單計價法。投標單位的投標文件必須按照招標文件的要求編制，商務標的評選不僅要看總價，更要看報價的內部構成，防止投標人不平衡報價帶來的不利影響。對于明顯偏離的報價，需要詳細核實投標人的情況。
（五）對投標單位合規性、真實性的審計
對投標單位資格的合規性審計重點要審查投標單位是否具備投標資格，是否達到工程建設所要求的資質等級，是否具有良好的社會信譽，施工組織設計是否科學合理，是否具備相應的技術力量和機械設備作為施工方案的保障。對于投標人提交的業績證明，要核實其真實性，查看質量監督部門出具的其承建工程項目的質檢報告和等級評定證明。對提交的投標文件在形式上和內容上要進行核查，對于某些特征明顯趨同的投標文件應要求投標單位給出解釋，降低圍標、串標的可能性。對于投標單位提供的施工技術團隊，要對主要人員進行核查，審查其是否在其他工程擔任職務且本工程項目開工后仍無法到位。
二、事中監督
事中監督主要是對招投標現場各項工作程序的監督，審查其合理性和合法性，具體包括開標、評標和定標。
（一）開標審計
重點對投標人的資質進行符合性審查，對開標程序的規范性進行審查。審查標書的密封完好性，標書格式和標書的遞交時間是否符合招標文件的要求?，F場要求所有投標人代表進行簽到，隨機選取投標人代表檢查投標文件的密封情況，或由招標人委托的公證機構檢查并公證，確認沒有違反規定操作的問題。經確認無誤后，工作人員當場拆封投標文件，并宣讀投標人名稱、投標報價及其他投標文件記載的主要內容。同時，開標過程應做好記錄，條件具備的應現場錄像。在拆封投標文件后，若發現投標文件存在破損，或者形式、內容上與招標文件明顯違背，應當場宣布此標書為廢標。
（二）評標審計
首先要對評標委員會的產生過程和委員會成員的來源、人數、組成進行審查，與投標人有利害關系的人員不得進入評標委員會，已經進入的要更換。還要審查評標是否規范，是否按照招標文件里的評標規則進行。根據什么原則和方法評標是根本性的問題，相應評標的審計也是招標審計全過程跟蹤審計中重要的一環，應全面審計評標內容、評標依據、評標方法和評標過程。審計人員可以通過審查評標打分表、觀察評標現場錄像來發現問題，并通過一些硬性參數來判定評標的公正性。
（三）定標審計
定標是招投標雙方進行相互選擇的最終結果，中標結果是以簽訂合同來約束雙方的行為，合同雙方通過嚴格的履行合約來完成標的。定標審計主要審查定標的依據、標準和程序，判定其理由的充足性以及可能存在的舞弊行為，審查中標單位與招標人合同簽訂之前的手續是否規范有序。
三、事后監督
（一）合同簽訂的審計
合同是對于甲乙雙方的法律約束，合同條款直接決定了合同各方的權利義務關系。一是重點審查合同與招標文件的一致性，看合同內容與招標文件里“合同主要條款”的內容是否一致，看合同標的物與招標文件的標的物是否一致，如果不一致，是否朝著有利于甲方的方向變動。二是重點審查合同內容的合理必和合法性，例如，施工設計方案的人員、機械配備是否完備，主要材料的質量是否有技術上的具體約束，對分包和轉包的情形和程序是否做出具體規定，工程質保期的時間是否符合國家相關法規的規定，對于雙方的違約責任的界定是否符合實際情況，違約情形的處罰是否具有實際約束力?？傮w上看是否有效地維護了甲方的利益。
（二）招投標資金的審計
招投標資金的審計包括對工程項目有關資金的劃撥和使用的審計。一方面，審查招標單位收取的標書費用和投標保證金的管理情況，有無將收取的標書費用私分、不入賬，有無將投標保證金存入個人賬戶，是否按規定對未中標單位按時退回投標保證金，有無將理應退回的投標保證金挪作他用。另一方面，在工程建設過程中，審查招標人是否存在與中標人之外的單位發生資金往來或工程結算的情況，以及中標人與其他單位就本工程發生的資金往來和結算情況。
（三）竣工驗收審計
竣工驗收是對施工單位建設成果的評定和檢驗，具有重要的時間節點意義，合同條款對于工程尾款的支付往往以通過竣工驗收時間為依據。審計重點著眼于以下三個方面：一是驗收的程序是否合規合理。二是驗收的參與各方是否全面。三是驗收程序是否嚴密合規。
（四）竣工決算審計
竣工決算審計是對招標目的和結果的有效性的全面審計，是對工程建設投資與資金投資效果的衡量。招投標的目的是促進競爭，合理節約資金，最終意義是付諸實施，提高了建設資金的使用效益。招標的過程無論多規范、多科學，但如果在工程建設中沒有得到很好地履行，在竣工決算時未能實現，對經濟方面的控制將毫無意義。很多工程在竣工決算時重復計算招標范圍內的工程量，對于變更減少的部分不體現，或者對于部分利潤大的單項工程不合理擴大工程量。所以，在竣工決算審計過程中，除了合同，應認真研究招投標文件，尤其是有關工程建設內容、工程造價和經濟責任的條款。
參考文獻：
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一、跟蹤審計進入現場后如何開展工作
跟蹤審計一般在工地設立現場跟蹤審計組，常駐1～2人，主要進行資料收集、工程變更現場見證和了解現場施工進度情況。
進入現場后首先要按照事先確定的審計實施方案和工作計劃安排收集工程相關資料，主要有：
1.建設項目審批、勘察、設計、監理、施工招投標階段形成的與造價相關的各種文件、報告等資料。
2.與項目有關的施工圖紙、施工組織設計、變更、工地會議紀要等資料。
3.建設單位與造價相關的審批流程、規章制度。
在收集資料的同時要根據項目特點和收集到的資料，將進場前初步擬定的審計方案，參照委托方的要求，制定詳細的審計實施方案和工作流程，報有關單位批準后實施。
審計實施方案主要包括各種現場工作制度，如：工地例會制度、崗位制度、報告制度、月進度計量支付制度和簽證制度、工程變更價款確定制度、費用索賠制度、現場考勤制度、內部質量控制制度、檔案管理制度、廉政管理制度等內控制度，加強內控管理。同時還應建立項目質量經濟責任考核制度，把質量與項目人員的績效掛鉤，對偏差超過規定的質量問題實行績效否決。
二、項目前期建設程序審計
項目前期建設程序主要審查項目建設是否符合法律法規的各項規定，手續是否齊全，其內容主要包括：
1.建設單位是否按照國家規定建立項目法人，機構是否健全，是否制定了相應的管理制度。
2.項目建議書及批復、可行性研究報告及其批復的審批程序及其批復單位是否符合國家規定，手續是否完整。
3.初步設計的變更情況有無依據，重大變更是否重新報經國家有權部門批準及是否有批準文件。
4.初步設計是否報經國家有權部門批準，是否在開工前一次完成，有無邊設計邊施工的情況。
5.審查項目是否形成了比較詳細準確的設計概算，概算的調整是否依照國家規定的編制辦法、定額、標準，是否由有資質單位編制，是否報經國家有權部門批準。
6.工程建設項目是否向當地建設行政主管部門或其授權機構進行報建，開工前是否向建設行政主管部門領取了施工許可證。在項目開工前，是否到當地工程質量、安全監督機構辦理工程質量、安全監督手續。
三、招投標程序和合同審計
招投標程序和合同審計主要是對勘察、設計、監理和施工招投標程序及其合同進行審計，審查其招投標程序是否合法，是否有違規行為，審查的內容主要有：
1.勘察、設計、監理和主要設備、材料供應、工程總承包單位以及招標機構，是否均通過招標確定；在招標過程中有無地區、部門、行業的限制；招標方式的選擇是否合規；收取的投標保證金額度是否合理。
2.檢查招標單位是否向招投標辦事機構提出招標申請書；是否編制招標文件和最高限價，是否報招投標辦事機構審定；招標文件中是否存在針對某一潛在投標單位或排斥潛在投標單位的內容；是否了招標公告或發出招標邀請書；招標公告的媒體是否符合規定；招標文件發出后，招標單位有無擅自變更內容或增加附加條件；發出招標文件至投標截止日期是否符合國家有關規定；是否對投標單位進行了資質審查，并將審查結果通知各申請投標者；是否向合格的投標單位分發招標文件及設計圖紙、技術資料等；是否組織了投標單位查勘現場，并對招標文件答疑；答疑紀要是否已報經招投標辦事機構批準備案并以書面形式通知所有投標單位，時間是否合規；是否建立了評標組織，制定了評標、定標辦法。
3.檢查開標是否由建設單位主持，并邀請了投資方、投標單位、政府主管部門和其他有關單位代表參加；建設單位是否組建了評標委員會負責評標；評標委員會成員確定是否合理；評標委員會成員是否存在與投標單位有利害關系的情況；評標定標是否按照平等競爭、公正合理的原則，擇優確定中標單位；自開標到定標的期限是否符合國家有關規定；確定中標單位后，招標單位是否在7天內發出中標通知書，同時抄送各未中標單位，抄報招投標辦事機構；未中標單位接到通知后是否退回招標文件及有關資料；招標單位是否及時退還未中標單位的投標保證金；中標單位與建設單位簽訂工程承發包合同是否在國家規定的期限內。
4.檢查中標單位是否符合條件：具有招標文件要求的資質證書，并為獨立的法人實體；承擔過類似建設項目的相關工作，并有良好的工作業績的履約記錄；財務狀況良好，沒有處于財產被接管破產或其他關、停、并、轉狀態；在最近三年內沒有與騙取合同有關以及其它經濟方面的嚴重違法行為；近幾年有較好的安全記錄，投標當年內沒有發生重大質量和特大安全事故。
四、工程變更現場見證
跟蹤審計項目組應督促建設單位和施工單位及時報送工程變更，工程發生變更時，建設單位應通知跟蹤審計項目組共同到現場確認，去現場之前，建設單位至少應提供以下資料：
1.設計單位提供的變更圖紙及說明。
2.承包人的變更施工方案。
3.建設單位和監理工程師的審核意見。
4.監理單位簽發的工程變更令。
跟蹤審計人員要對以上資料認真分析，了解變更事項發生的地點，變更理由是否充分，是否涉及工程價款調整，需要現場采集哪些數據。在做到對變更事項了解后方可到現場實際測量。測量中要注意結合相關規范及計算規則，采取正確的測量方法，避免發生測量方法違反規范的情形。測量后，首先要對數據的準確性現場復核，對比施工單位自測資料，如發生誤差很大的數據，應重新復核，避免日后發生糾紛。確認后，各方應在測量記錄上簽認。相關資料應及時整理歸檔。
五、月進度款支付審計
工程開工初期，建設單位應組織施工和監理單位對施工圖進行工程量清單復核，各方確認后作為日后計量依據之一。
跟蹤審計項目組應收集的資料：工程量清單復核審批資料，工程費用支付文件、審核材料；承包方費用支付申請、費用計算書、工程計量單及預付款和甲供材料扣款表、工程形象進度、工程質量驗收等證明材料。
建設單位在組織工程計量、工程隱蔽驗收時應提前通知跟蹤審計項目組共同參與。跟蹤審計項目組在收到經業主和現場監理工程師簽證確認完成工程量和質量合格的初審工程進度款申請書后，及時核對工程進度情況、合同執行情況、工程質量驗收情況、材料等預付款扣款情況，對完成工程進行計量核價，出具審計意見經主審批準后，建設單位支付相關款項。
在進度款審計中，跟蹤審計項目組應自己建立一套完整的計量臺賬，這樣既能防止發生重復計量現象，又可以為結算審計打好基礎。
【關鍵詞】工程量清單；計價模式；造價審計；定額理論；競爭機制；制度建設；招投標
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
0 引言
在工程量清單計價模式下，工程報價很大程度上表現為工程單價的競爭，工程單價具有合同化的法定性，強調工程單價的事前確定性。所以工程量清單計價模式下的造價審計的是以招投標階段為重點面。
1 清單模式和定額模式下工程造價確定的比較
1.1 定額的特點不同
工程量清單模式計價就是招標人提供工程量清單，投標人按照市場規律自由以招投標的形式競爭定價的過程。實行工程量清單就是國家統一工程量計算規則和消耗量定額，為確定建設工程實物消耗量提供計價的依據，打破了地區之間、部門之間、地區與部門這間在項目劃分、工作內容和計算規則等方面自成體系的做法，實行全國統一。適合企業投標的消耗量定額也就是現在說的企業定額只反映完成某一計量單位工程實體所消耗的人工、材料、機械臺班數量，不反映價格。并根據企業本身的勞動生產率、技術裝備、施工工藝水平及氣候地理條件等因素，在計算總原則不變的情況下，加以調整補充，以充分體現企業自身的生產力水平。從而從根本上改變了傳統模式量價合一的預算定額制度，為工程造價走向市場化奠定了基礎。
1.2 價格的來源不同
在工程量清單模式下，構成工程的所有價格是由承包人依據定額的消耗量、價格信息等各種要素，并結合企業目標、競爭對手狀況、經濟需求等情況自主決定的。由于建筑產品是成千上萬種不同規格的建筑材料通過人工、機械進行有序組合而成的產品，面對瞬息萬變的市場價格，一清單模式下提出了及時提供各類人工單價、材料價格和機械臺班單價等動態變化的信息網絡服務體系，不斷收集、匯總、編輯、各類價格信息和價格指數，指導承發包各方正確計算工程造價。
1.3 招投標形式不同
《價格法》中規定了三種定價方式，即政府定價、政府指導價和市場調節價。工程價格應該屬于市場調節價的范疇，因為我國工程價格是以招投標方式為核心進行競爭定價，其價格本應是市場調節價。長期以來，我國的工程造價管理沿用的是定額檬式，由于價格改革沒有到位，在招投標活動中，還設有標底，投標報價及標底是招投標文件中要求的現行定額標準而計算的，在沒有失誤的情況下，理論上投標報價與標底價應該是相同的，在競標過程中，標底是個中準價，給一定的幅度作為有效標的判定。所以從表面上看，現在的施工承發包價格是政府指導價，但這只是個過渡時期所采用的辦法，最終要走向市場調節。《招標投標法》中明確規定標底可有可無，強調無標底的低價法中標，實行工程量清單就是讓市場調節價格，這樣從根本上改變了定額模式下套定額取費的計價辦法，由企業根據競爭需要、自身實力和在某一特定項目上的需求目標自主確定管理費和利潤水平，通過招投標方式優選中標單位，用合同形式確認工程造價。
2 清單計價模式下的工程造價審計
2.1 審計依據的變化
在定額計價模式下，建設工程造價審計的依據主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設計、合同、報價書、承包商資質等。在清單計價模式下，上述依據仍然對工程造價審計具有指導和參考作用，但是呈現出下列特點：
2.1.1 定額作用“弱化”
在定額計價模式下，建設工程造價審計的一個重點就是審計定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計價模式下，承包單位填寫的清單單價對合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。
2.1.2 施工方案和施工措施是關鍵
在新計價模式中，清單單價是施工單位根據其自身的定額來確定的，如何來衡量其合理性同時又不失競爭性呢？關鍵的依據就是施工方案和施工措施，這是其所報單價得以實現的基本保證，它和報價緊密相關。如果報價明顯低于平均水平同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價競爭，是招投標法所禁止的。
2.1.3 合同約束作用加強
在定額計價模式下，往往一個工程合同報價和最終結算價格相去甚遠，這反映了合同條款約束作用不夠，價格彈性過大。而在工程量清單計價模式下，工程的單價相對剛性，一合同約束作用將明顯加強。
2.2 審計內容的變化
2.2.1 招投標階段造價審計內容的變化
在新的計價模式下，為了充分發揮市場競爭擇優機制，招投標階段成了建設工程造價確定的最關鍵環節。無論是對國家審計還是內部審計來說，要確保建設工程價格的合理形成，加強招投標階段的造價審計無疑是重中之重，主要體現以下幾個方面：
1）加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件，是整個工程項目造價控制的關鍵。審計人員應注意審計招標文件中風險分配結構是否合理，有關價格調整和結算的條款是否明確合理等；
2）加強對工程量清單的審計。工程量清單作為投標計價的依據，是整個項目造價控制的核心內容。因此在審計時應注意審核工程量清單的編制是否符合工程量清單計價規范和工程招標文件的要求，清單工作量是否與實際工作量出入較大，清單子目的工作內容與工作要求是否表述準確或完整等。
3）加強對清單報價的審計。在審查工程總報價的同時要注意審查投標單位是否實施不平衡報價的策略，也就是投標單位通常在保持總造價不變的情況下，將變化較小的項目的單價降低，將變化較大的項目單價增大，這樣在工程結算時，可以成功地達到追加工程款的目的。同時，對工程數量大的單價要重點研究審核，并應充分利用收集到的工程價格數據，對其進行對比分析，區分哪些報價過高，哪些報價過低。另外，在審查清單報價時，還應注意審查施工方案、施工措施、工作內容和工作要求等。
2.2.2 施工過程中造價審計內容的變化
在這一階段，造價審計的主要內容就是審查招投標階段確定的工程造價的執行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應注意區分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內，哪些項目是合同外；哪些工作內容己在投標單價中包含，哪些沒有包含：如果要簽應該簽多少等等。
另外，要注意審計合同中綜合單價因工程量變更需調整時的價格調整結算辦法。一般來說，工程量清單漏項與設計變更引起新工程量清單項目，其綜合單價由承包人提出，經發包人確認后作為結算的依據；由于工程量清單的工程數量有誤或設計變更引起工程量增減，屬合同約定幅度以內的，應執行原有綜合單價；屬合同約定幅度以外的，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由承包人提出，經發包人確認后，作為結算的依據。
2.2.3 竣工結算階段造價審計內容的變化
在清單計價模式下，竣工結算審計工作內容較以前有所減少，因為這種模式下的工程價格是相當程度上的“閉口”價格，工程價格在前兩個階段已基本確定。這一階段造價審計工作的重要內容應該放在施工過程中遺留下來的索賠和補償工程價款問題。
3 結束語
總之，隨著工程量清單計價模式的推行，傳統定額計價的僵化模式將逐步地被打破，但同樣也不可避免地帶來了許多新的問題，作為建設工程造價審計來講也將會隨著情況發展而發展。
【參考文獻】
[1]李躍水.基于工程量清單計價模式下的建設工程造價審計研究[J]. 基建優化，2004（6）：22-23.
關鍵詞：招標控制價審計 具體實施作用
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A
一、招標控制價審計的具體實施
針對被審計單位可能采取虛列建設內容、高套定額、高計材料價格等手段抬高項目預算等問題，積極開展政府投資項目“招標控制價”審計。按照同級政府出臺的相關文件，對于建設單位編制的投資項目控制價項目，必須經過控制價預審嚴格把關，審計局根據項目設計方案和實地勘察情況，對建設單位項目控制價情況進行全面審計，為招標局對投資項目進行招投標提供依據。每個審計項目結束后，都對審計資料分類歸檔，建立招標控制價審計項目資料數據庫，為日后的竣工決算積累第一手資料。具體實施如下：
（一）工程招標控制價審計中需要大量數據計算、調整、匯總，加之審計時間較緊，稍有疏忽就會影響審計結果。首先在審計前做好準備，掌握圖紙、招標控制價的編制情況、施工現場的情況、以及常規的施工工藝，其次了解招標控制價的編制依據和所包含的工程范圍，并與具體編制人員和業主多交流，對工程難點問題討論指導，以便掌握工程全貌。在一些特殊復雜工程的招標控制價審計過程中，一定要多做調查研究，對材料價格的準確性和施工方案的可行性做到心中有數，才能審計出合理的招標控制價。否則，不僅不能起到檢驗施工圖設計和概算投資是否吻合的作用，而且還會影響工程施工的實施進程。
（二）招標控制價審計具體實施中采用不同的方法。
1、指標審計就是參考建筑結構相類似并經過審計過的工程各項經濟技術指標，如鋼筋、砼、砂漿、人工等消耗量指標，審計同類工程的各項控制價指標。這種審計方法簡單，只要和各同類工程各項指標進行對比即可。如出入較大則需通過分析對比，找準要點，進行進一步審計。其優點是速度快、適用于規模小、結構簡單的一般民用工程。
2、重點審計是相對全面審計而言，所謂重點審計是對工程量大，綜合單價高，對工程招標控制價有較大影響的項目。具體審核時不需要對每個工程量都進行計算復核，而是采用比較簡易可行方法。
3、全面審計首選檢查工程類別和取費是否正確，是否按現行的文件規定執行；其次檢查工程量清單特征描述與組價是否一致；最后檢查措施費計算是否合理，是否按常規的施工組織設計計算。
二、招標控制價審計是保證工程造價效益的前提
招標控制價審計是強化審計和經濟監督的一種具體體現，可以最大限度控制政府投資建設成本，為財政節約資金，有效預防和減少招投標環節可能出現的泄標、串標、圍標等問題，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經濟的進一步發展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好招標控制價審計。
（一）加強計劃工作，有效控制審計成本和提高工作效率。根據本級政府投資項目計劃和上級審計機關要求，結合自身調查情況，實事求是評估自身審計資源，確定審計項目。適時充分的利用社會資源，聘請合格的專業技術人員彌補自身審計力量的不足，通過調查摸底，做到心中有數，早作準備，提高審計工作效率，對工程造價控制能更加主動、合理、科學、有效。
（二）提出設計方案優化的合理化建議。相關主管部門應加強對勘察設計工作的監管，加強對設計方案的論證工作，謹慎選擇勘察設計單位，在投資控制上嚴格執行限額設計，在技術上加強施工圖審查環節。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設計方案是否合理、設計質量的高低對工程造價會產生直接的影響。因此，加強設計階段的工程造價管理，堵塞設計階段人為浪費，才能有效控制工程造價。
三、招標控制價審計對工程造價發揮的作用
合理確定招標控制價對于引導投標方投標報價、控制項目投資、避免投標方無標底情況下的無序競爭等方面起著至關重要的作用。招標控制價審計從源頭上強化了對投資項目的監督和控制，有效地堵塞了工程控制價不實、項目造價虛高等工程控制價管理方面的漏洞，降低了政府投資風險，節約了財政資金，有效預防、揭示和抵御了投資建設領域的各種違紀違規問題，充分發揮了審計的“免疫系統”功能。通過工程招標控制價審計，有效的提高審計監督效果，強化審計監督力度，促進黨風廉政建設有著十分顯著的作用。
（一）推動招標管理制度改革，完善投資管理。傳統招標控制價的制定由造價咨詢中介機構進行預算編制后，建設單位即招標單位一般在中介機構編制的基礎上下浮一定的比例作為招標控制價，但這種做法的真實性、合法性、合理性等缺乏明確的依據。同時在招投標活動中還存在招投標流于形式、程序不規范、參與招投標的各類人員缺乏責任意識、投標單位惡性競爭等問題，這里面的很多弊端是通過主客觀努力都不能得到很好解決的，影響了項目招投標本應該帶來的效益。實行招標控制價審計后，招標控制價審計成為招標投標工作的一種前置程序，招標控制價向社會公開，使以往的暗標招標變為明標招標，這對于推動招標管理制度改革，完善投資管理發揮了較大作用，維護了招投標管理的嚴肅性。
（二）創新源頭治理腐敗途徑，控制投資成本?！墩型稑朔ā穼嵤┮詠?，對規范建筑市場行為，強化招投標管理起到了積極的作用。但是，由于貫徹《招投標法》的力度普遍不夠.招投標的管理不規范，還存在不少問題。不可否認的是建筑領域特別是招投標環節是腐敗發生的高發區。實施招標控制價審計后，從制度設計上擠掉預算造價水分，縮小了虛假招標、各種暗箱操作的利益空間，為建設項目構筑了一道預防腐敗的有效防線；同時經過審計的招標控制價既保證了施工方的合理利潤，又有效地控制了建設項目工程成本，提高了政府建設資金的使用效益，保證了項目招投標應該帶來的效益。
（三）理順投資審計法律關系，降低審計風險。傳統的投資審計以事后監督為主，對發現的合同水分或虛高問題僅憑《審計法》這一行政法規改變既有的合同約定，可以說是力不從心。合同一經簽訂，簽約雙方是平等民事法律主體，合同約定內容則受《合同法》保護，任何人不得改變。在現有的法律范圍內，審計機關的審計結果不能作為司法裁判的依據，而只能作司法參考。這就容易導致法律訴訟甚至敗訴的情形。而招標控制價審計工作是在項目招標或者合同簽訂前進行的審計程序，是一種事前的行政監督管理行為，對政府投資項目預算中存在的造價水分問題通過審計予以擠出，從而理順了投資審計法律關系，降低了審計訴訟風險。
（四）增強審計獨立客觀特點，提高工作效率。與工程結算審計這種事后審計不同，招標控制價審計屬事前審計，審計機關接受政府或政府部門的委托，根據設計圖紙等資料，按照國家規定的定額和當地材料價格信息，結合當地市場行情，對預算編制機構編制的項目預算進行的審計。由于其沒有明確的中標單位，不針對具體利益對象，因此，審計中大大減少了各種干擾，從而使審計的獨立性更強，審計結果的客觀公正性也更強。同時，通過招標控制價審計及后續跟蹤審計，審計人員對造價變化形成過程情況熟悉，心中有數，這就為項目竣工結算審計打下了基礎，極大了減少了結算審計工作的難度和工作量，提高了審計工作效率。
參考文獻：