時(shí)間：2023-06-30 16:07:53
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一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)的作用
(一)確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的安全與準(zhǔn)確
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)的重要作用之一是確保企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)信息的安全與準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)信息的安全與準(zhǔn)確是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的前提之一。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作可以有效控制與規(guī)范企業(yè)內(nèi)相關(guān)人員的財(cái)務(wù)行為,從而保證企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性與完整性,避免因?yàn)樨?cái)務(wù)信息的紕漏而給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外,企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作不僅僅是對(duì)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核對(duì)與審閱,它還能夠負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查與控制,從而保障企業(yè)資產(chǎn)的安全,避免舞弊事件的發(fā)生。
(二)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常和有序
確保企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)工作的正常和有序是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)的另一大重要作用。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作是通過(guò)建立一個(gè)功能完善與協(xié)調(diào)有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督控制機(jī)制,來(lái)對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中以及事后的統(tǒng)籌控制,尤其是對(duì)其中的某些薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制,從而有效規(guī)避企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)工作能夠正常有序地進(jìn)行。同時(shí)。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作還能夠充分發(fā)揮團(tuán)體合作的有效性,使企業(yè)內(nèi)各部門之間緊密配合開(kāi)展各項(xiàng)工作活動(dòng),并結(jié)合相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度來(lái)激發(fā)出員工的最大工作熱情與工作積極性,從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。
二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)的地位
近幾年來(lái),隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展與經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境正在發(fā)生著日新月異的變化,也正因此。我國(guó)各行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況也隨之變得非常復(fù)雜。在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下,在企業(yè)正常開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提基礎(chǔ)上,企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作所占有的地位正越來(lái)越重要。總體來(lái)說(shuō),企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作主要包括有資金的籌備、活動(dòng)的組織以及企業(yè)財(cái)務(wù)的處理等幾大步驟,而這些步驟幾乎涉及到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)轉(zhuǎn)流程來(lái)說(shuō)都有著極其重要的地位。再者,因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)管理審計(jì)的主要目的是為了促進(jìn)企業(yè)員工能夠更加有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行決策。從而提高企業(yè)資金的使用效率、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。這正符合企業(yè)發(fā)展的根本利益目標(biāo),因而企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)的地位也就隨之提升,并越來(lái)越受到企業(yè)管理者的青睞與重視。
三、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)的現(xiàn)狀
(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善是目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作的主要現(xiàn)狀問(wèn)題之一。雖然現(xiàn)階段我國(guó)眾多企業(yè)的內(nèi)部管理制度正逐漸順應(yīng)著時(shí)代的發(fā)展形勢(shì)而開(kāi)始發(fā)生變革。但仍有部分企業(yè)的內(nèi)部管理制度較為落后,其表現(xiàn)之一就是部分企業(yè)尚未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門,有的雖然設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門但職能薄弱、作用不大,因此也就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率低下。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率低下對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制工作有著極其不利的影響,它會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督管理,并且也不能夠使財(cái)務(wù)人員正確衡量與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)各部門的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
? (二)對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理不夠完善
目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作的又一大主要現(xiàn)狀問(wèn)題是對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理不夠完善。一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)除了要擁有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)以外還要擁有完善的信息系統(tǒng),信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)同樣都是企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作的必要前提。可以說(shuō),一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能夠有效促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的高效運(yùn)行。然而目前在我國(guó)很多企業(yè)當(dāng)中。其信息系統(tǒng)的建立卻并不完善,因此使得企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作中對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理也不夠完善,企業(yè)內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)人員不能夠較高效率地獲得其在財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作中所需要的各項(xiàng)信息,從而造成了信息的不對(duì)稱,影響了其控制工作的進(jìn)一步展開(kāi)。
(三)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制力度不夠
對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制力度不夠也是目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作的主要現(xiàn)狀問(wèn)題之一。這個(gè)問(wèn)題具體來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是部分企業(yè)內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)資金的管理力度不夠或者管理方式不當(dāng)。因而造成了企業(yè)資金的閑置或者不足等現(xiàn)象,即企業(yè)對(duì)資金的使用缺少了一些必要的合理計(jì)劃與安排,從而使得企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的物資購(gòu)入這一環(huán)節(jié)進(jìn)行得過(guò)于盲目,不是物資購(gòu)入得過(guò)盛就是物資購(gòu)入得不足,導(dǎo)致企業(yè)在亟需某項(xiàng)物資或者亟需資金周轉(zhuǎn)時(shí)面臨極大困境。二是部分企業(yè)內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的控制力度不夠,這主要是由于企業(yè)內(nèi)的賒銷政策不夠嚴(yán)格以及缺少回收賬款的有力措施所導(dǎo)致的,如果這種情況長(zhǎng)期得不到好轉(zhuǎn),便會(huì)使得企業(yè)的資金鏈出現(xiàn)斷節(jié),嚴(yán)重阻礙企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)的措施
(一)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的控制 加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的控制是企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作的主要措施之一。就目前來(lái)說(shuō),企業(yè)若想加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的控制主要應(yīng)當(dāng)做到以下兩點(diǎn):一是盡量使企業(yè)內(nèi)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出趨于同步,即盡量使其兩者的發(fā)生時(shí)間趨于一致,從而令企業(yè)所持有的交易性現(xiàn)金余額降到最低:二是盡量加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金浮游量的使用,從而使企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)更加靈活,減少企業(yè)的額外資產(chǎn)投入,促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)的快速產(chǎn)生。
(二)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制
加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制也是企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作的主要措施之一。企業(yè)若想加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制主要應(yīng)當(dāng)做到以下三點(diǎn)。一是盡量將企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算準(zhǔn)確,以及將債權(quán)與債務(wù)的關(guān)系明確。企業(yè)最好要建立起一個(gè)完整完善的應(yīng)收賬款核算體系,并且必須要保證原始單據(jù)的真實(shí)性與完整性:二是對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。企業(yè)最好制定相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn),而后企業(yè)內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)人員則可根據(jù)客戶的信用等級(jí)來(lái)控制其應(yīng)收賬款。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析。并結(jié)合銷售
合同來(lái)明確收款率以及應(yīng)收賬款余額百分比等,從而保證應(yīng)收賬款的安全性。 (三)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的控制
一、醫(yī)院管理審計(jì)的主要目標(biāo)與職能
(一)醫(yī)院管理審計(jì)的主要目標(biāo) 醫(yī)院的宗旨是“救死扶傷，實(shí)行人道主義”，為了保障、維護(hù)人們的身體健康，為社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展服務(wù)，醫(yī)院的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理審計(jì)都要圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理者將人力資源、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、醫(yī)療信息、診療技術(shù)等因素有機(jī)地組織起來(lái)，從而使醫(yī)院管理審計(jì)工作達(dá)到合理、優(yōu)化、高效地運(yùn)行。管理審計(jì)的目標(biāo)就是以第三者身份對(duì)醫(yī)院管理者的重大決策、業(yè)務(wù)技術(shù)管理制度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，提出建設(shè)性意見(jiàn)，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平，使醫(yī)院的管理者制訂的措施更加適應(yīng)現(xiàn)代化醫(yī)院管理的需要，提高醫(yī)院運(yùn)作效率，使醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益同步增長(zhǎng)
(二)醫(yī)院管理審計(jì)的職能 醫(yī)院管理審計(jì)主要有以下職能：一是監(jiān)督檢查職能。對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重大決策、投資融資、業(yè)務(wù)技術(shù)活動(dòng)、其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況依法進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，維護(hù)醫(yī)院的合法經(jīng)營(yíng)權(quán)，保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效、健康地運(yùn)行，這也是管理審計(jì)的基本職能。二是綜合評(píng)價(jià)。對(duì)醫(yī)院管理效益進(jìn)行科學(xué)地評(píng)價(jià)，對(duì)醫(yī)院管理者的重大決策效益、投資融資效益、業(yè)務(wù)技術(shù)指標(biāo)完成情況、醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理對(duì)社會(huì)和本單位產(chǎn)生的綜合效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。三是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證。對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的財(cái)務(wù)報(bào)告、開(kāi)展重大投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性報(bào)告、合資融資項(xiàng)目報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，確定其真實(shí)合法性和可信賴程度，并作出書面審計(jì)報(bào)告，為院方?jīng)Q策提供依據(jù)。
二、醫(yī)院管理審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
(一)醫(yī)院服務(wù)模式創(chuàng)新情況的審計(jì) 目前，病人擁有廣泛自主的擇醫(yī)權(quán)，他們也理應(yīng)獲得更多的同情和關(guān)愛(ài)。醫(yī)院應(yīng)該從病人的角度去完善醫(yī)療服務(wù)流程，真正建立“以病人為中心”的服務(wù)理念，向病人提供“全方位、多層次、充滿關(guān)愛(ài)”的醫(yī)療服務(wù)模式，使病人到醫(yī)院來(lái)有“賓至如歸”的感覺(jué)。審計(jì)中應(yīng)審查醫(yī)院的服務(wù)是否以病人需求為導(dǎo)向，不斷改進(jìn)醫(yī)療服務(wù)模式和服務(wù)理念，樹(shù)立現(xiàn)代化醫(yī)院的管理新模式。國(guó)內(nèi)外醫(yī)學(xué)領(lǐng)域激烈競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)勢(shì)給我國(guó)提出了警示：滿足現(xiàn)狀、故步自封不行，循規(guī)蹈矩、緩慢發(fā)展不行，必須緊跟全球醫(yī)學(xué)科技發(fā)展的動(dòng)態(tài)，積極開(kāi)展“低成本、高質(zhì)量、高效益”的醫(yī)療技術(shù)，以最大限度地滿足病人的最大要求。
(二)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理效果的審計(jì) 首先評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)總體狀況，這是進(jìn)一步評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理工作效果優(yōu)劣的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。進(jìn)行醫(yī)院管理總體效果審計(jì)，認(rèn)清和把握醫(yī)院所處環(huán)境的特點(diǎn)及醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用，充分利用所擁有的能量和信息，提高醫(yī)院對(duì)外環(huán)境的適應(yīng)能力和在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)、應(yīng)變能力。醫(yī)院管理內(nèi)容有管理職能、管理職能部門和管理人員素質(zhì)等。管理職能是管理部門的內(nèi)在功能，一般指醫(yī)院管理中的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)機(jī)制的職能總和。管理職能審計(jì)的內(nèi)容，主要包括：分析醫(yī)院經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)組織、管理制度、管理體制和管理方法等。管理總體效果的審計(jì)評(píng)價(jià)方法較多，常用的方法包括：查詢法、審問(wèn)法、圖表法、核對(duì)法、管理問(wèn)題調(diào)查表法、抽查測(cè)試法、因素分析法和金額法等。
(三)醫(yī)院投資效益的評(píng)價(jià)審計(jì) 醫(yī)院投資效益體現(xiàn)為社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)方面。投資的社會(huì)效益體現(xiàn)在通過(guò)某項(xiàng)投資，對(duì)改善就醫(yī)條件，提高醫(yī)療質(zhì)量方面投資的經(jīng)濟(jì)效益，一般指投入與產(chǎn)出之比，產(chǎn)出減投入得到投資的凈收益，但是醫(yī)院的“產(chǎn)出”既包括醫(yī)療機(jī)構(gòu)投資項(xiàng)目完成后的經(jīng)營(yíng)收入，也包括投資項(xiàng)目完成后新增的服務(wù)質(zhì)量和提高功能的程度，如門診人次、住院床日、醫(yī)療效果等。投資效益審計(jì)，是通過(guò)對(duì)投資的事前可行性評(píng)審，對(duì)投資決策方案的選擇，投資超支和節(jié)約的檢查，投資資金收益情況的分析，以及投資社會(huì)效益的預(yù)測(cè)，全面系統(tǒng)地分析評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的必要性、合理性、可行性、效益性，找出影響投資效益的薄弱環(huán)節(jié)，以促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)投資社會(huì)效益的優(yōu)化。需要詳細(xì)審查的內(nèi)容較多，對(duì)每一項(xiàng)目共同的審查分析要點(diǎn)有：可行性研究方法是否科學(xué)；可行性資料是否可靠；數(shù)據(jù)資料是否可靠；結(jié)論是否準(zhǔn)確。審查項(xiàng)目的必要性：主要是對(duì)項(xiàng)目的必要性進(jìn)行論證。項(xiàng)目的可行性：主要從供應(yīng)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)三個(gè)方面證實(shí)是否有可靠保障，評(píng)價(jià)其是否先進(jìn)合理和經(jīng)濟(jì)可行。項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論主要是根據(jù)評(píng)價(jià)情況對(duì)原可行性研究報(bào)告的可信性發(fā)表意見(jiàn)，并證實(shí)所選擇的方案是否為最優(yōu)方案。醫(yī)院投資效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法很多，常見(jiàn)的有：簡(jiǎn)單收益率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)部收益率法等。
(四)醫(yī)院的資源效益審計(jì) 醫(yī)院的資源效益包括：人力資源利用效益審計(jì)、設(shè)備與物資利用效率審計(jì)、資金效益審計(jì)和成本效益審計(jì)。一是人力資源利用效益審計(jì)。開(kāi)展醫(yī)院人力資源利用效益審計(jì)，不僅能減少人力資源浪費(fèi)，提高現(xiàn)有醫(yī)院人力資源工作效率的客觀需要，而且能夠降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)的主要方法是：審查人力數(shù)量的計(jì)劃完成情況，調(diào)查醫(yī)院執(zhí)行國(guó)家用工制度情況，分析醫(yī)院內(nèi)醫(yī)生、護(hù)士、醫(yī)技、管理、工勤人員結(jié)構(gòu)比例是否符合實(shí)際要求，是否出現(xiàn)勞動(dòng)力過(guò)乘，有無(wú)人浮于事的現(xiàn)象；種類人員的學(xué)歷構(gòu)成、年齡結(jié)構(gòu)、職稱分布的合理性情況等。評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容有：全員勞動(dòng)效率、全員業(yè)務(wù)收入情況和醫(yī)療技術(shù)人員勞動(dòng)效率以及醫(yī)師日均完成門診人次情況等。二是設(shè)備與物資利用效率審計(jì)。設(shè)備和物資作為醫(yī)院的一項(xiàng)資源，其利用程度的高低直接影響醫(yī)院的效益，因此管理審計(jì)不能忽視對(duì)醫(yī)院設(shè)備和物資利用率的審計(jì)。審計(jì)的方法有：評(píng)價(jià)設(shè)備利用率、固定資金收益率、藥品加成率和周轉(zhuǎn)率等。三是資源利用效益審計(jì)。包括對(duì)資金效益和對(duì)醫(yī)院成本效益進(jìn)行的審計(jì)評(píng)價(jià)，資金效益是指占用一定量的資金所產(chǎn)生有用成果的多少。方法是根據(jù)醫(yī)院成本核算的資料和有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，運(yùn)用效益分析的專門方法，對(duì)有關(guān)成本管理活動(dòng)及其效果加以分析和審計(jì)，從而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)成本管理工作，節(jié)約醫(yī)療衛(wèi)生資源，提高醫(yī)院資源的利用效率。四是業(yè)務(wù)量管理效益審計(jì)。包括業(yè)務(wù)量完成情況和技術(shù)質(zhì)量效益審計(jì)。對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)量完成情況進(jìn)行科學(xué)的分析評(píng)價(jià)，能夠及時(shí)了解醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理的現(xiàn)狀，并分析其原因。具體地說(shuō)，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)：醫(yī)院業(yè)務(wù)工作計(jì)劃的制定情況；各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)指標(biāo)的完成情況和醫(yī)院為完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)采取措施和方案的科學(xué)性、有效性；鑒定業(yè)務(wù)量完成后質(zhì)量效果如何。醫(yī)院技術(shù)質(zhì)量效益審計(jì)是指運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化方法評(píng)價(jià)醫(yī)療技術(shù)質(zhì)量效益。按照規(guī)定的醫(yī)療質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，抽查有關(guān)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和住院、門診記錄，驗(yàn)證質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)。技術(shù)質(zhì)量效益審計(jì)，可通過(guò)門診診療質(zhì)量指標(biāo)、住院診療質(zhì)量指標(biāo)和病人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行分析。
三、醫(yī)院管理審計(jì)的重點(diǎn)
(一)醫(yī)院在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的信息審計(jì)重點(diǎn) 隨著醫(yī)院計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息系統(tǒng)規(guī)模的迅速擴(kuò)展，醫(yī)院的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有了長(zhǎng)足的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)的醫(yī)院審計(jì)理論產(chǎn)生了重大影響，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)線索發(fā)生了根本性的變化。審計(jì)線索的微小性，一方面增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度；另一方面也從心里上給審計(jì)人員造成了壓力。會(huì)計(jì)信息舞弊的手法同時(shí)也發(fā)生了轉(zhuǎn)變；通過(guò)維護(hù)程序來(lái)修改或直接通過(guò)終端來(lái)修改文件中的信息數(shù)據(jù)；通過(guò)對(duì)程序做非法改動(dòng)或非法操作來(lái)篡改程序；通過(guò)非法修改、銷毀輸出報(bào)表等舞弊手段越來(lái)越普遍，因此，審計(jì)的重點(diǎn)要發(fā)生相應(yīng)的變化。在醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中，如果因應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，計(jì)算機(jī)會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，錯(cuò)誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。因此，在信息化條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員必須采用計(jì)算機(jī)輔助內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，對(duì)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的本身及系統(tǒng)處理與存儲(chǔ)的信息進(jìn)行審計(jì)。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行抽樣分析、定量分析的審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用是審計(jì)的核心方法之一，尤其是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)日趨普及，實(shí)用型的財(cái)務(wù)軟件層出不窮的今天，內(nèi)部審計(jì)人員更應(yīng)抓住契機(jī)，早日實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化。審計(jì)的重點(diǎn)是依據(jù)不同的網(wǎng)絡(luò)子系統(tǒng)特點(diǎn)決定不同的審計(jì)內(nèi)容，包括門診掛號(hào)管理子系統(tǒng)、門診收費(fèi)管理子系統(tǒng)、藥房管理子系統(tǒng)、藥庫(kù)管理子系統(tǒng)、住院處管理子系統(tǒng)、醫(yī)囑管理子系統(tǒng)、醫(yī)技管理子系統(tǒng)，設(shè)備物資管理子系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算子系統(tǒng)等信息的全面審計(jì)。
在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,子、分公司經(jīng)理可能會(huì)出于許多原因,不嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、現(xiàn)金管理、借款、擔(dān)保等的相關(guān)規(guī)定隨意進(jìn)行收支處理。如:個(gè)人借款清理不及時(shí);超限額付款;借款、對(duì)外捐贈(zèng)或?qū)ν鈸?dān)保不規(guī)范;甚至還有私設(shè)小金庫(kù)的現(xiàn)象存在等等。資產(chǎn)管理不到位主要表現(xiàn)在:貨幣資金內(nèi)控制度不完善。如:個(gè)別單位全部印章一人保管;雖有貨幣資金內(nèi)控制度,卻無(wú)相應(yīng)的內(nèi)部稽核、監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的制度;或雖有檢查考核制度、獎(jiǎng)懲制度,但流于形式,以偏概全等現(xiàn)象。應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)格。在審計(jì)過(guò)程中,財(cái)務(wù)管理人員與公司客戶對(duì)賬不及時(shí);回收貨款不及時(shí)入公司賬戶,甚至挪用公款;長(zhǎng)期應(yīng)收款不及時(shí)清欠等。存貨管理不科學(xué)。沒(méi)有科學(xué)的管理模式,訂貨隨意,沒(méi)有合理的經(jīng)濟(jì)批量,沒(méi)有在存貨的管理成本,短缺成本,儲(chǔ)存成本之間合理控制存貨的進(jìn)銷存數(shù)量,造成存貨資金占用的不合理。固定資產(chǎn)管理不到位。如:一些房屋建筑物年久失修、無(wú)人使用造成損壞、坍塌,但賬務(wù)資產(chǎn)依然未做處理;設(shè)備采購(gòu)把控不嚴(yán),造成購(gòu)回設(shè)備長(zhǎng)期閑置,占用資金等。上述企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中存的問(wèn)題,更加體現(xiàn)出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)的必要性和重要性。做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)把握好重點(diǎn)。
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的幾個(gè)重點(diǎn)分析:
1.做好事前調(diào)查。事前調(diào)查是審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié),直接關(guān)系到審查工作的原始數(shù)據(jù)和方向性是否正確。要做好事前調(diào)查,一般采取的策略是張貼審計(jì)公示、走訪相關(guān)人員及單位、現(xiàn)場(chǎng)勘查、查詢相關(guān)文獻(xiàn)資料等方式。了解審查機(jī)構(gòu)或單位的組織形式、財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及資料等。同時(shí)還可以對(duì)審查單位的歷史審計(jì)檔案進(jìn)行分析。總之,掌握的資料越詳細(xì),越有利于審計(jì)工作的進(jìn)一步實(shí)施。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支真實(shí)及合法性評(píng)審。財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性評(píng)審是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。真實(shí)性是指財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí)反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況;財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)的重點(diǎn)在于資產(chǎn)項(xiàng)目和損益項(xiàng)目,查明有無(wú)隱瞞資產(chǎn)、少報(bào)資產(chǎn)或算假帳、搞虛盈,形成經(jīng)營(yíng)隱患的情況。合法性是企業(yè)是否依法經(jīng)營(yíng),是否遵守國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和相關(guān)法規(guī),并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,制定各項(xiàng)科學(xué)的管理制度和規(guī)章措施,并有效實(shí)行。財(cái)務(wù)收支合法性評(píng)審的內(nèi)容主要包括:企業(yè)是否存在偷漏稅行為,是否有違規(guī)轉(zhuǎn)移和挪用企業(yè)自有資本的行為,是否有違反市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則獲取非法收益的行為等等,財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性評(píng)審主要是圍繞財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)體系進(jìn)行審計(jì)評(píng)審。財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性評(píng)審的目的是要判明企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的真實(shí)性、合法性。由此可見(jiàn),加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支真實(shí)及合法性評(píng)審是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01
一、引言
20世紀(jì)90年中后期，國(guó)內(nèi)外相繼出現(xiàn)了許多破產(chǎn)案例，在資本市場(chǎng)上引起了不小的震動(dòng)，喜人的賬面業(yè)績(jī)何以還被沉重的債務(wù)拖垮。這些企業(yè)往往是由于風(fēng)險(xiǎn)管理不善而導(dǎo)致破滅，由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，疏于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理，忽視了收益與風(fēng)險(xiǎn)的共存性，盲目地追求高風(fēng)險(xiǎn)的投資，從而做出一系列失敗的決策并最終走向衰落或破產(chǎn)。典型的銀廣夏事件、安然事件，雖被定性為財(cái)務(wù)舞弊事件，其實(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理失敗的結(jié)果，由于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，最終陷入財(cái)務(wù)舞弊并被公之于眾的尷尬境地。
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展是至關(guān)重要的，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的忽視，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)毀滅性的創(chuàng)傷。如何針對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施行之有效的管理和有效監(jiān)督。這一迫切的需要，提升了企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的地位，內(nèi)部控制進(jìn)行財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的則可監(jiān)督這種管理成效，通過(guò)制定與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的一系列內(nèi)部控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，利用一系列財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，執(zhí)行和監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)內(nèi)外部所存在的各種不確定性因素，現(xiàn)實(shí)中往往特指可能對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展帶來(lái)不利影響的因素。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是針對(duì)這些不確定性的一種有效管理活動(dòng)。同時(shí)，也是一個(gè)管理過(guò)程，主要由企業(yè)內(nèi)部管理人員在企業(yè)戰(zhàn)略制定與實(shí)施中執(zhí)行，即為識(shí)別、評(píng)估和處理可能會(huì)影響企業(yè)的一系列風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中的主體，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，則直接決定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成效。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的失敗，往往會(huì)匯集到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上，通過(guò)一系列的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)和外部相關(guān)利益主體所察覺(jué)。財(cái)務(wù)報(bào)告難以全面披露企業(yè)財(cái)產(chǎn)債務(wù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略等情況中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，利益相關(guān)者更無(wú)法了解企業(yè)如何定位和管理這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)管理者，雖然有信息優(yōu)勢(shì)，但也難以準(zhǔn)確掌握企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這存在制度方面的失誤，是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的后果。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的低效率，制約了企業(yè)的生存和發(fā)展，不符合資本市場(chǎng)發(fā)展的客觀要求。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
隨著企業(yè)失敗案例的增多，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)逐步得到了重視，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，很多企業(yè)都設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門，逐漸啟動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。但大多作企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門只是內(nèi)部控制或內(nèi)部審計(jì)的組成部分，由內(nèi)控或內(nèi)審人員兼執(zhí)，長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，由于缺少專門的責(zé)權(quán)劃分，僅僅依靠?jī)?nèi)控人員或內(nèi)審人員來(lái)執(zhí)行，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等程序方面難以得到有效的監(jiān)督。因此，要提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。
作為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的延伸，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)更注重企業(yè)戰(zhàn)略層的風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)為對(duì)象，由內(nèi)部審計(jì)人員具體實(shí)施，有利于考核部門業(yè)績(jī)，落實(shí)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，是對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的監(jiān)督審計(jì)。
三、提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的建議
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，特別是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生不利影響，制約企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該秉著“防患于未然”態(tài)度，積極面對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的管理手段，降低這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的沖擊，達(dá)到通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。通過(guò)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范的意識(shí)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效性等措施，提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。
（一）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范的意識(shí)
由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與產(chǎn)生作用所需要的時(shí)空積累，并非所有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)致命性的沖擊。一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在萌芽期可能對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是微乎其微，這就會(huì)出現(xiàn)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，從而對(duì)這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取回避、放任的態(tài)度，等意識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不利影響時(shí)，往往為時(shí)已晚。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的指引下，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，在企業(yè)投資決策、融資決策、經(jīng)營(yíng)決策、分配決策等基本財(cái)務(wù)過(guò)程中，權(quán)衡收益與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，選擇最優(yōu)的決策，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與識(shí)別意識(shí)，正確識(shí)別和防范企業(yè)面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理處于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心地位，即使是非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形式有所體現(xiàn)，也就是非財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)化。建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理都有著深刻的意義。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，以財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和重點(diǎn)為依據(jù)，選擇諸如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、債務(wù)現(xiàn)金保障率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率等基本財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)具體比率賦予合適的權(quán)重，建立一整財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)縱向、橫向業(yè)績(jī)水平，通過(guò)具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比，來(lái)衡量財(cái)務(wù)績(jī)效，進(jìn)而識(shí)別、評(píng)估和處理存在的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理風(fēng)險(xiǎn)，最大程度降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失。
（三）實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，識(shí)別、評(píng)估和處理企業(yè)存在的各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)踐中，很多企業(yè)都是通過(guò)內(nèi)審或內(nèi)控部門來(lái)完成，這就不利于考核風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效，難以客觀評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的有效性。因此，需要企業(yè)實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，在內(nèi)控或內(nèi)審部門之外，設(shè)立專門的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確化分內(nèi)審、內(nèi)控主體與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主體的角色和權(quán)限，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督與制衡機(jī)制，有助于提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)機(jī)構(gòu)展開(kāi)工作的獨(dú)立性與客觀性，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的人員配備、風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制、長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)等的實(shí)施進(jìn)行客觀、科學(xué)、有效的評(píng)估，及時(shí)糾正財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的各種錯(cuò)誤之處，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)； 實(shí)踐； 發(fā)展； 探討
在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，控制與提升是一對(duì)密不可分的辯證關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)制度安排、內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)制的完善，是企業(yè)有效落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)能力的必要保證。特別是在集團(tuán)化管理體制下，如何適應(yīng)治理結(jié)構(gòu)和體制運(yùn)行的需要，優(yōu)化和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)制度和體系，推進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中的一個(gè)重要課題。
一、山西焦煤集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐與分析
山西焦煤集團(tuán)公司是全國(guó)煤炭行業(yè)第一家以資產(chǎn)為紐帶組建的煤炭大型企業(yè)集團(tuán)，企業(yè)年產(chǎn)原煤7 000多萬(wàn)噸、年銷售收入400多億元，企業(yè)內(nèi)部采取以“集團(tuán)公司、子分公司、生產(chǎn)單位”三級(jí)責(zé)任中心為基礎(chǔ)的管理體制。山西焦煤集團(tuán)公司自2001年組建六年來(lái)，基本確立了符合集團(tuán)化體制運(yùn)行的審計(jì)工作體系，審計(jì)工作在企業(yè)健康發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了積極作用。主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：
（一）建立審計(jì)管理流程
集團(tuán)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，安排部署年度審計(jì)計(jì)劃和重大事項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)督審計(jì)計(jì)劃的完成，審核重大事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果；經(jīng)理層設(shè)審計(jì)部，執(zhí)行董事會(huì)的年度審計(jì)工作部署，定期向董事會(huì)匯報(bào)工作進(jìn)度及重大事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果；內(nèi)部審計(jì)部門按照一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃的分解和落實(shí)，協(xié)調(diào)指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)業(yè)務(wù)，整合內(nèi)部審計(jì)資源；集團(tuán)審計(jì)部通過(guò)健全監(jiān)督和指導(dǎo)程序，開(kāi)展考核與評(píng)比，隨時(shí)和動(dòng)態(tài)掌握工作進(jìn)度，保持審計(jì)工作的整體效能。山西焦煤集團(tuán)公司下屬主要的子分公司有7個(gè)，規(guī)模建次以上單位均設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，全集團(tuán)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)44個(gè)、專職審計(jì)人員162人。通過(guò)建立健全審計(jì)管理流程，使分散的機(jī)構(gòu)和人員能夠形成一個(gè)有機(jī)的整體，集中力量組織實(shí)施重大項(xiàng)目；使審計(jì)系統(tǒng)能保持上下一致，有序銜接，方向明確，重點(diǎn)突出，形成了一種“計(jì)劃、目標(biāo)、安排、考核、總結(jié)、提升”的良好工作秩序。
（二）統(tǒng)一內(nèi)審制度體系
適應(yīng)集團(tuán)內(nèi)部管理需要和審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策和審計(jì)業(yè)務(wù)調(diào)整，按照“必須、適用、調(diào)整、充實(shí)”的原則，建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)管理制度和業(yè)務(wù)規(guī)范，構(gòu)建基礎(chǔ)性的制度體系。2004年7月，山西焦煤審計(jì)部組織力量全面修訂完善了《內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》，形成了5大類、41個(gè)基礎(chǔ)規(guī)范，統(tǒng)一了內(nèi)部審計(jì)制度體系，為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展、考核評(píng)比、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)提供了保障。
（三）突出審計(jì)重點(diǎn)工作
堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，圍繞集團(tuán)的重點(diǎn)工作、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金，合理配置審計(jì)資源，集中力量取得突破，努力發(fā)揮對(duì)企業(yè)發(fā)展的支持作用。2005年以來(lái)，隨著集團(tuán)“十一五”規(guī)劃目標(biāo)的確立，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張步伐的加快，針對(duì)形勢(shì)特點(diǎn)，及時(shí)制定下發(fā)了《重點(diǎn)工程審計(jì)規(guī)定的通知》，在各層次全面推進(jìn)重點(diǎn)工程審計(jì)工作。重點(diǎn)工程建設(shè)關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展速度和質(zhì)量，關(guān)系到企業(yè)發(fā)展后勁的增強(qiáng)和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。重點(diǎn)工程審計(jì)通過(guò)對(duì)工程概算、施工圖預(yù)算、施工變更、工程費(fèi)用結(jié)算資料的核實(shí)，從立項(xiàng)、可研、招投標(biāo)到竣工結(jié)算實(shí)施全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)對(duì)控制工程造價(jià)，提高建設(shè)資金的使用管理水平，推動(dòng)投資體制的深化與完善發(fā)揮了積極作用。
（四）推進(jìn)審計(jì)方式創(chuàng)新
拓展多樣性的審計(jì)方式，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程監(jiān)督。近年來(lái)廣泛采取了審計(jì)調(diào)查的方式，充分發(fā)揮審計(jì)調(diào)查針對(duì)性強(qiáng)、覆蓋面大、工作方式靈活等特點(diǎn)，在安全資金、原選煤成本、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、煤炭地銷、物資采購(gòu)、改制重組等多個(gè)領(lǐng)域開(kāi)展了審計(jì)調(diào)查，緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)，從政策上、機(jī)制上、體制上揭示了帶有傾向性、普遍性和典型性的問(wèn)題，及時(shí)為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供了準(zhǔn)確的審計(jì)信息支持，提高了審計(jì)成果的層次和水平，豐富了審計(jì)工作的內(nèi)容。
（五）提升審計(jì)工作效能
一方面引入現(xiàn)代審計(jì)理念，探索開(kāi)展管理審計(jì)，實(shí)行審計(jì)關(guān)口前移，做到了審計(jì)的事前介入、事中監(jiān)督，使審計(jì)工作站在了一定的高度，審計(jì)評(píng)價(jià)更加科學(xué)，全面；另一方面，加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，集團(tuán)公司審計(jì)部全部使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，子分公司主要項(xiàng)目采用了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立了分層次的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，審計(jì)信息資源收集整理加快，使審計(jì)工作效率、效果得到了提升。
（六）抓實(shí)審計(jì)項(xiàng)目管理
按程序嚴(yán)密部署安排審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目明確提出目標(biāo)和考核要求，確保審計(jì)工作成效。在項(xiàng)目實(shí)施中，逐步由檢查型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。在開(kāi)展資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)項(xiàng)目中，要求必須堅(jiān)持“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的原則，通過(guò)對(duì)被審單位財(cái)務(wù)狀況的核實(shí)分析，揭示內(nèi)部控制和基礎(chǔ)管理等方面存在的問(wèn)題，并要針對(duì)性地提出改進(jìn)建議；在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，要求必須按照“積極穩(wěn)妥、客觀公正、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，做到用歷史的、發(fā)展的觀點(diǎn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)、存在問(wèn)題及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任給予客觀、公正的評(píng)價(jià)，建立起一種審計(jì)監(jiān)督與干部管理有序銜接的機(jī)制。
（七）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
從審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)著想，建立了人員培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、交流機(jī)制，加強(qiáng)了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。一是制定審計(jì)人員的年度培訓(xùn)學(xué)習(xí)計(jì)劃，采取集中學(xué)習(xí)與自我學(xué)習(xí)相結(jié)合，不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)；二是通過(guò)開(kāi)展審計(jì)論文評(píng)比和理論研討活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流，選樹(shù)典型，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)；三是注重對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，創(chuàng)造條件強(qiáng)化在計(jì)算機(jī)、安全生產(chǎn)、外貿(mào)等方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。2007年底審計(jì)人員結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，大專以上學(xué)歷人員占到70%，中級(jí)職稱人員也占到了65.4%。
綜合以上特點(diǎn)分析，山西焦煤集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系的建立體現(xiàn)了集團(tuán)化的管理思路，內(nèi)部審計(jì)圍繞集團(tuán)發(fā)展的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)重心，突出重點(diǎn)領(lǐng)域，較好地體現(xiàn)了審計(jì)的增值型服務(wù)價(jià)值，在審計(jì)方式和手段創(chuàng)新上進(jìn)行了積極有效的探索，集團(tuán)審計(jì)部充分發(fā)揮了總部調(diào)控管理的重要作用，在整合審計(jì)資源、拓展審計(jì)領(lǐng)域、提升工作質(zhì)量等方面取得了良好的效果。但與現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)成熟的管理體系、管理手段相比，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型、內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的控制作用，還需進(jìn)一步完善、突破或強(qiáng)化，甚至需要企業(yè)在制度上、機(jī)制上進(jìn)行重新定位和安排，以更完善的監(jiān)督調(diào)控體系推進(jìn)企業(yè)決策水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。這也是我國(guó)多數(shù)集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中需要突破的“瓶頸”。
二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展探討
集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要跟隨企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，逐步向成熟管理的更高層次轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展包括審計(jì)監(jiān)控制度優(yōu)化、審計(jì)管理流程改進(jìn)、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型等多個(gè)方面。以下從三個(gè)方面就集團(tuán)企業(yè)如何健全內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制和重點(diǎn)拓展方向談?wù)劰P者的認(rèn)識(shí)，僅供參考。
（一）建立健全符合集團(tuán)企業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
在集團(tuán)企業(yè)中，審計(jì)監(jiān)督是一種重要的監(jiān)督形式，與其他監(jiān)督形式相比，審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的專業(yè)性和高層次特性可以更明確地強(qiáng)化集團(tuán)成員企業(yè)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以維系集團(tuán)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的相互制衡關(guān)系。如果審計(jì)監(jiān)控作用弱、效率低，集團(tuán)的出資利益就得不到保障，難以實(shí)現(xiàn)整體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和規(guī)模效益。
如何建立健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制？一般來(lái)說(shuō)，有什么樣的公司治理結(jié)構(gòu)，就產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)控方式，但反過(guò)來(lái)，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善也促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。所以，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)是相輔相成的關(guān)系，而公司治理結(jié)構(gòu)具有決定作用。國(guó)際上的企業(yè)依據(jù)不同的公司治理結(jié)構(gòu)，其審計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要有兩種模式：一種是以處于國(guó)際主流地位的英、美為代表的“一元模式”，這種模式不設(shè)置監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)向控股、參股公司派出董事，并在董事會(huì)內(nèi)部設(shè)立行使監(jiān)察、監(jiān)督職能的審計(jì)委員會(huì)，其成員主要由外部獨(dú)立董事組成，有權(quán)督導(dǎo)所屬子公司的內(nèi)部審計(jì)工作。另一種模式是大陸法系的“二元模式”，即在股東大會(huì)之下設(shè)立與董事會(huì)相獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)，集團(tuán)監(jiān)事會(huì)向其控股、參股公司派出監(jiān)事，監(jiān)事會(huì)有權(quán)督導(dǎo)所屬子公司的內(nèi)部審計(jì)工作。
我國(guó)多數(shù)企業(yè)更接近大陸法系的“二元模式”。針對(duì)目前國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)由國(guó)資委派出這種國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理模式，筆者認(rèn)為國(guó)有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，借鑒國(guó)際上兩種模式的先進(jìn)之處加以創(chuàng)新，完成審計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。
這種新的架構(gòu)設(shè)想是：集團(tuán)層面，在集團(tuán)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，它接受集團(tuán)董事會(huì)的授權(quán)，對(duì)子公司的受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)控，監(jiān)控的主要形式是向全資子公司派出監(jiān)事會(huì)，向控股、參股公司監(jiān)事會(huì)派出監(jiān)事，同時(shí)它有責(zé)任指導(dǎo)子公司的內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)委員會(huì)在業(yè)務(wù)上同時(shí)接受集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告監(jiān)控結(jié)果。二級(jí)及以下層面，同樣設(shè)立審計(jì)監(jiān)控機(jī)構(gòu)，分別接受上一級(jí)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)下一級(jí)的受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)控，并在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。由此，建立起一種自上而下、自下而上，層層監(jiān)控和報(bào)告的工作機(jī)制，并由集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，最大限度發(fā)揮集團(tuán)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的整體效應(yīng)，維護(hù)好集團(tuán)乃至各層次的利益。
不論如何架構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，都需要保證審計(jì)監(jiān)督主體的獨(dú)立性和權(quán)威性，即審計(jì)監(jiān)督主體必須代表財(cái)產(chǎn)所有者的意志和利益，必須是所有權(quán)主體的授權(quán)。
在制度設(shè)計(jì)完成后，如何保證審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)作效率，還需要對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，對(duì)監(jiān)督過(guò)程和結(jié)果的考核、制約，對(duì)監(jiān)督信息的反饋等作出更細(xì)致的安排，如此才能實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)控效果。
（二）推進(jìn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型
內(nèi)部審計(jì)怎么轉(zhuǎn)型？按照原國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)的講話就是“內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字：管理+效益”“要把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，要以事前、事中審計(jì)為主。”所以，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型重要的是必須引入現(xiàn)代審計(jì)的理念，建立新的制度和質(zhì)量要求，多方位、多層次開(kāi)展管理審計(jì)和效益審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在廣度和深度上的發(fā)展。
管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的變化而發(fā)展起來(lái)的。管理審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，特別是在大型企業(yè)集團(tuán)中，具有獨(dú)特的作用。這種作用的發(fā)揮是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論的形成。現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運(yùn)轉(zhuǎn)，使企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，并在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部形成了多層次的、以產(chǎn)權(quán)為紐帶的受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任關(guān)系。企業(yè)集團(tuán)為了確保治理結(jié)構(gòu)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)最大收益，必須對(duì)每一層次受托管理者所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)。而且，隨著集團(tuán)企業(yè)規(guī)模發(fā)展和多元化經(jīng)營(yíng)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任必然由傳統(tǒng)的受托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任發(fā)展到既有受托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任又有受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，那么內(nèi)部審計(jì)必須由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，這是其必然性。從必要性看，管理審計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)審計(jì)，不是以審查基本財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容，而是以審查管理信息為主要內(nèi)容，對(duì)受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行重認(rèn)定、重計(jì)量和重報(bào)告，涵蓋的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)更全面，審計(jì)評(píng)價(jià)更科學(xué)、合理，管理審計(jì)的發(fā)展和成熟，使公司治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行建立在了良好的制度和機(jī)制基礎(chǔ)上。集團(tuán)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度離不開(kāi)管理審計(jì)。
管理審計(jì)的主要內(nèi)容和方向，其一是進(jìn)行科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，著重評(píng)價(jià)決策和目標(biāo)的可行性，經(jīng)營(yíng)者管理資產(chǎn)的有效性及其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況；其二是進(jìn)行客觀公正的經(jīng)濟(jì)鑒證，即對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒定和證明，是審計(jì)鑒證對(duì)受托人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任的拓展和延伸；其三是進(jìn)行及時(shí)有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，將管理審計(jì)寓于對(duì)企業(yè)的服務(wù)之中，通過(guò)評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，提出具有建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，協(xié)助高層管理者更有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
管理審計(jì)中包含經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容，是從經(jīng)濟(jì)效益的角度評(píng)價(jià)受托經(jīng)營(yíng)者的管理責(zé)任。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是深入開(kāi)展對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)方式，注重從分析企業(yè)的成本投入和產(chǎn)出結(jié)果比，來(lái)發(fā)現(xiàn)具體環(huán)節(jié)中存在的不合理支出或損失浪費(fèi)情況。通過(guò)分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的配置和經(jīng)營(yíng)機(jī)制的運(yùn)行狀況，對(duì)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性和運(yùn)用資產(chǎn)創(chuàng)造利潤(rùn)的能力作出具體分析，針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而提出處理問(wèn)題的建議，指導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除對(duì)成本投入和產(chǎn)出的對(duì)比分析外，還應(yīng)側(cè)重工程建設(shè)、大宗物資采購(gòu)、招投標(biāo)管理、專項(xiàng)資金使用等重大經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程環(huán)節(jié)的效益性審計(jì)，為企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)制度的建立和完善提供支持。
內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，需要完善各項(xiàng)監(jiān)控及評(píng)價(jià)措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，需要將財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評(píng)價(jià)體系，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制整體上趨于完善。
（三）提高內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的控制能力
在集團(tuán)企業(yè)，要發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，提高內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的實(shí)際控制能力，不能把審計(jì)體系作為一個(gè)封閉的系統(tǒng)孤立地看待，不能“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”。只有摒棄狹隘的系統(tǒng)觀念，從多方協(xié)作、廣泛聯(lián)系的思路出發(fā)，正確設(shè)置審計(jì)監(jiān)控業(yè)務(wù)與其他監(jiān)控業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，使審計(jì)監(jiān)控機(jī)制的運(yùn)作與其他監(jiān)控業(yè)務(wù)置于雙重控制、交叉核對(duì)、雙向考核、相互制衡的狀態(tài)，才能達(dá)到防范監(jiān)控體系風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)作效率的目的。
實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)最重要的是處理好財(cái)務(wù)預(yù)算管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，也就是做好財(cái)務(wù)預(yù)算的審計(jì)工作。因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算管理制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下集團(tuán)企業(yè)實(shí)施管理控制和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的基本制度，在集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算體制的進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特的監(jiān)督功能可以使財(cái)務(wù)預(yù)算管理運(yùn)作處于雙重監(jiān)督之下，解決財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)自身難以監(jiān)控和處理的一些問(wèn)題，包括發(fā)現(xiàn)制度和政策存在的不完善、不合理的地方，有利于規(guī)范財(cái)務(wù)資金的運(yùn)作，支持財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制的順利進(jìn)行。
從多數(shù)集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)狀看，財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)往往存在形式化和諸多不足，如對(duì)預(yù)算的編制環(huán)節(jié)關(guān)注不夠、對(duì)預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)分析不夠、對(duì)支出的效益性重視不夠等等。造成這種狀況的關(guān)鍵原因是企業(yè)制度安排的缺陷，但也有內(nèi)部審計(jì)自身重視不足的原因。所以，集團(tuán)企業(yè)在建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的同時(shí)，必須建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)制度。
財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)制度怎么建立？筆者認(rèn)為，一是在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理流程的同時(shí)必須制定強(qiáng)制性的審計(jì)工作機(jī)制，從財(cái)務(wù)預(yù)算控制機(jī)制的建立，到預(yù)算組織體系、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整的各個(gè)環(huán)節(jié)，必須有內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督把關(guān)。二是應(yīng)實(shí)行預(yù)算管理審計(jì)信息化，財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)銜接，實(shí)現(xiàn)信息集成和數(shù)據(jù)共享，保障預(yù)算管理審計(jì)的質(zhì)量和速度。三是建立財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)的工作責(zé)任體系和考核機(jī)制，確定工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)的程序化、規(guī)范化。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)發(fā)展；轉(zhuǎn)型；創(chuàng)新；轉(zhuǎn)變形式；轉(zhuǎn)變途徑
當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速發(fā)展軌道，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌規(guī)模不斷擴(kuò)大。基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況，在思考內(nèi)部審計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的形式和途徑時(shí)，要充分認(rèn)識(shí)并把握當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)制制度，不斷提高內(nèi)部審計(jì)作用力水平，才能真正意義上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)性和績(jī)效型的根本轉(zhuǎn)變。
一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)系
1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變服務(wù)方式的影響
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初始階段，財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的違法違紀(jì)時(shí)有發(fā)生，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)在維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面作出了積極貢獻(xiàn)。
伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)管理日趨呈現(xiàn)復(fù)雜化態(tài)勢(shì)，這些變化使單位的受托責(zé)任由財(cái)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，面對(duì)新形勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)已處在一個(gè)需要轉(zhuǎn)型時(shí)期。
2.轉(zhuǎn)變方式是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的客觀要求
內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變服務(wù)方式既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的要求，也是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要，是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律。
內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)既要傾向于管理，又要傾向于效益，內(nèi)部審計(jì)是控制系統(tǒng)，要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，要以事前事中審計(jì)為主。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)方式的全面轉(zhuǎn)變，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化、現(xiàn)代化建設(shè)，是積經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀要求，是完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)在需要。
二、創(chuàng)新是轉(zhuǎn)變服務(wù)方式的重要舉措
1.審計(jì)理念的創(chuàng)新
實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，首先需要轉(zhuǎn)變思路從審計(jì)理念著手。審計(jì)人員必需充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的必要性和緊迫性，加快審計(jì)轉(zhuǎn)型的背景意義和目標(biāo)要求，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新動(dòng)向，積極拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)一步明確審計(jì)監(jiān)督在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì)服務(wù)中的特殊使命。要著眼全局，樹(shù)立全局觀念和大局意識(shí)。
2.審計(jì)實(shí)務(wù)的創(chuàng)新
審計(jì)轉(zhuǎn)變服務(wù)方式即是審計(jì)實(shí)務(wù)創(chuàng)新的源動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)人員要加快推進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)的創(chuàng)新。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是向現(xiàn)代化審計(jì)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，現(xiàn)代審計(jì)是要建立在財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和財(cái)務(wù)管理十分健全的基礎(chǔ)之上的。發(fā)展管理上存在的不足和漏洞，確立管理審計(jì)的主攻方向，有目的的開(kāi)展管理審計(jì)，提出管理上的審計(jì)意見(jiàn)和建議，既注重財(cái)務(wù)信息，又要重視非財(cái)務(wù)信息的搜集、分析。審計(jì)內(nèi)容不僅僅局限在單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目上，而是在原有審計(jì)內(nèi)容基礎(chǔ)上拓展和外延。從側(cè)重于發(fā)現(xiàn)、糾正和處理問(wèn)題，向分析研究苗頭性、傾向性、普遍性問(wèn)題，加強(qiáng)宏觀管理，防范風(fēng)險(xiǎn)方面轉(zhuǎn)變。
3.采用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段
熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件使用是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員必備素質(zhì)，借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與財(cái)務(wù)信息共享，審計(jì)技術(shù)從過(guò)去以手工操作對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行審查為主，發(fā)展到應(yīng)用計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)輔助審計(jì)和創(chuàng)造條件實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，縮短數(shù)據(jù)傳遞距離，減少誤差，提高審計(jì)效率。
4.審計(jì)管理的創(chuàng)新
審計(jì)管理創(chuàng)新，是著力提高審計(jì)水平的重要保障。以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以提升審計(jì)成果質(zhì)量為核心，已加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以“人、法、技”建設(shè)為保障，全面提高審計(jì)工作水平，基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。審計(jì)管理的創(chuàng)新必須進(jìn)一步從國(guó)家審計(jì)制度的構(gòu)建。審計(jì)轉(zhuǎn)型的要求、審計(jì)實(shí)務(wù)創(chuàng)新的需求等方面進(jìn)行思考和重構(gòu)。
強(qiáng)化源頭管理，審計(jì)質(zhì)量管理要從計(jì)劃抓起，這是做好項(xiàng)目的前提，也是確保質(zhì)量的前提。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制度必須按照服務(wù)于企業(yè)中心工作、有助于發(fā)揮審計(jì)服務(wù)宏觀管理和完善制度機(jī)制的要求來(lái)統(tǒng)盤考慮。要優(yōu)化配置審計(jì)資源，改變按照審計(jì)對(duì)象分類輪審的辦法，突出重點(diǎn)資金、重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，堅(jiān)持“覆蓋全局，重點(diǎn)審計(jì)”的原則。從制度建設(shè)入手，抓內(nèi)部管理。
三、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)方式轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)途徑
1.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，提高水平
加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)水平的關(guān)鍵。各審計(jì)部門要認(rèn)真履行審計(jì)法賦予的職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，深入研究?jī)?nèi)部審計(jì)的新情況、新問(wèn)題，把屋內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，提供內(nèi)部審計(jì)的法律支撐，貫徹內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)準(zhǔn)則，健全內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，解決內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際問(wèn)題。
各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門要為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，建立自主發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展、求實(shí)發(fā)展、和諧發(fā)展的氛圍，改善辦公設(shè)施，保障經(jīng)費(fèi)供給。
2.解放思想，更新觀念
解放思想，更新觀念是同一思想的基礎(chǔ)。思想解放了，觀念更新了，認(rèn)識(shí)才能符合客觀實(shí)際，符合內(nèi)部審計(jì)的實(shí)情和時(shí)展的要求，思想才能越容易統(tǒng)一。因此，內(nèi)部審計(jì)能不能與時(shí)俱進(jìn)，首要的是看審計(jì)人員的思想認(rèn)識(shí)能不能不斷前進(jìn)，用于和善于根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的要求進(jìn)行創(chuàng)新。
3.通過(guò)綜合手段，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);轉(zhuǎn)型;思考
黨的十六屆四中全會(huì)及隨后舉行的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出:我國(guó)在經(jīng)濟(jì)工作方面, 要克服片面追求數(shù)量和速度的傾向, 真正把經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益上來(lái), 要樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀。根據(jù)中央這一精神,審計(jì)署前審計(jì)長(zhǎng)李金華提出了內(nèi)部審計(jì)的定位是“管理+效益”,就是要求內(nèi)部審計(jì)要由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變,由發(fā)現(xiàn)型、復(fù)合型審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變,這就為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型吹響了號(hào)角。
一、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性
1.內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)工作地位很高,原因是他們已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了工作轉(zhuǎn)型。不再把一般的查錯(cuò)防弊作為審計(jì)工作的重點(diǎn),而是從審計(jì)的角度直接為管理層決策提供支持。如美國(guó)由于安然、世通等公司舞弊案件的影響,于2002年頒布了《薩班斯――奧克斯利法案》(以下簡(jiǎn)稱SOX法案)規(guī)定:上市公司首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官要負(fù)責(zé)建立和運(yùn)作公司內(nèi)部控制,要在提交定期財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)提供對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告;要按照SOX法案做好內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)工作,對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)達(dá)不到要求的,要依法追究負(fù)責(zé)人和總會(huì)計(jì)師的責(zé)任,因此,開(kāi)展以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型既是我國(guó)在美國(guó)上市公司的當(dāng)務(wù)之急,也是國(guó)內(nèi)上市公司的未雨綢繆之舉。
2.內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是實(shí)現(xiàn)公司增值的要求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位于查錯(cuò)防弊,是單純的以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的事后審計(jì),其局限性在安然事件中得到體現(xiàn)――導(dǎo)致安然公司破產(chǎn)的特殊目的實(shí)體業(yè)務(wù)無(wú)法體現(xiàn)于財(cái)務(wù)報(bào)表, 從而游離于傳統(tǒng)審計(jì)范圍之外。內(nèi)部審計(jì)的新目標(biāo)即為公司價(jià)值增值提供服務(wù),大大拓展了內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域。為此,內(nèi)部審計(jì)除及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理層報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外,更重要的任務(wù)是要圍繞提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心任務(wù)開(kāi)展審計(jì),針對(duì)管理和控制缺陷, 提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施,促使企業(yè)健全內(nèi)部控制,防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失,為企業(yè)增加價(jià)值。
3.內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然趨勢(shì)。縱觀世界內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史表明,內(nèi)部審計(jì)是因受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)生而發(fā)生,因受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展的。最初的內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)職能,主要集中在防止欺詐和現(xiàn)金損失,很快,內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展到了對(duì)所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證,隨后,隨著受托責(zé)任關(guān)系由財(cái)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)逐步從“為管理而審計(jì)”發(fā)展到“對(duì)管理進(jìn)行審計(jì)”。內(nèi)部審計(jì)要立足于21世紀(jì),要充分體現(xiàn)自身的價(jià)值,就必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)進(jìn)軍。
二、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的立足點(diǎn)
1.立足于為企業(yè)服務(wù),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)立足于企業(yè),服務(wù)于企業(yè),具有很強(qiáng)內(nèi)向性的監(jiān)督工作,內(nèi)審人員應(yīng)牢固樹(shù)立“審計(jì)就是服務(wù)”的新觀念。管理層最關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn),內(nèi)部控制是否有效并貫徹執(zhí)行,經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行是否到位,經(jīng)營(yíng)政策和分配方案是否與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相適應(yīng)。所以內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要關(guān)注企業(yè)目標(biāo),關(guān)注企業(yè)的重點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題,關(guān)注績(jī)效,關(guān)注責(zé)任。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,不僅要審深審?fù)?還要深入分析,找出問(wèn)題的原因和癥結(jié),從完善制度、機(jī)制上有針對(duì)性地提出審計(jì)意見(jiàn)和建議,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服好務(wù)。
2.立足于審計(jì)理念、內(nèi)容和方法的創(chuàng)新,加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的核心,要從審計(jì)的理念、內(nèi)容、方法和技術(shù)等方面進(jìn)行全方位的創(chuàng)新。要從單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變;要從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變; 要從審計(jì)防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變;要從事后監(jiān)督向事前、事中全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變; 要從手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變;人員素質(zhì)要從較為單一知識(shí)結(jié)構(gòu)向培養(yǎng)復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。
三、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的方式
1.財(cái)務(wù)收支審計(jì)是向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。現(xiàn)代審計(jì)不是空中閣樓,是建立在財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和財(cái)務(wù)管理健全性的基礎(chǔ)之上的。所以在審計(jì)轉(zhuǎn)型中不但不能放棄財(cái)務(wù)收支審計(jì),而且要將財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為一項(xiàng)日常性和基礎(chǔ)性工作開(kāi)展。通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)掌握被審計(jì)單位的第一手資料,在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析和研究,發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足和漏洞,確定管理審計(jì)的方向。所以在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的同時(shí),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就可以同步開(kāi)展管理審計(jì),一方面使審計(jì)結(jié)果相互印證,起到事半功倍的效果;另一方面,提出管理上的審計(jì)意見(jiàn)和建議,使問(wèn)題得以控制。
2.內(nèi)控審計(jì)是向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的切入點(diǎn)。增強(qiáng)控制意識(shí),提高管理水平是企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本前提;有效、健全的內(nèi)部控制機(jī)制是確保企業(yè)管理規(guī)范、防止企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),有一套健全的規(guī)章制度是必備的基礎(chǔ)管理工作,但規(guī)章制度關(guān)鍵在于執(zhí)行和有效及時(shí)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作的重心也要逐步地轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制審計(jì),這也是審計(jì)的再監(jiān)督,所以從內(nèi)控審計(jì)入手是審計(jì)轉(zhuǎn)型的切入點(diǎn),要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用,選擇企業(yè)管理相對(duì)薄弱的業(yè)務(wù), 開(kāi)展對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度嚴(yán)密性、科學(xué)性和有效性的評(píng)估,針對(duì)存在的缺陷和不足,提出整改意見(jiàn)和管理建議,消除內(nèi)控隱患,有效地提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。
3.效益審計(jì)是向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的落腳點(diǎn)。企業(yè)的效益不僅是賬面上的效益,還應(yīng)包括企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、創(chuàng)新能力、市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力、與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策相關(guān)度、符合環(huán)保要求、與生態(tài)環(huán)境相宜等。開(kāi)展這種多樣化、前瞻性的效益審計(jì),必然有利于更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì),擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的空間;也有利于得到領(lǐng)導(dǎo)和各方面的重視和支持。但這是一項(xiàng)涉及責(zé)任人、經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)決策等方方面面的審計(jì)工作,審計(jì)難度大。在審計(jì)轉(zhuǎn)型中,要通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作,探索效益審計(jì)的路子,確立效益審計(jì)的方法和評(píng)價(jià)體系,同時(shí)樹(shù)立大審計(jì)的理念,對(duì)企業(yè)管理中的各要素,只有審計(jì)審不到的,沒(méi)有審計(jì)不能審的,要進(jìn)一步拓寬審計(jì)領(lǐng)域,廣泛開(kāi)展管理審計(jì),要在績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的逐步轉(zhuǎn)型。
四、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的保障措施
1.解放思想, 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念和思維模式,是實(shí)現(xiàn)審計(jì)順利轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的要求,為審計(jì)工作的發(fā)展提供了難得的歷史機(jī)遇,也為審計(jì)人員施展才華提供了廣闊的舞臺(tái)。我們要抓住機(jī)遇,主動(dòng)地去迎接挑戰(zhàn),與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新,要努力突破不適應(yīng)審計(jì)轉(zhuǎn)型的傳統(tǒng)觀念的束縛,才能承擔(dān)時(shí)代賦予我們的歷史責(zé)任,才能把內(nèi)部審計(jì)工作不斷推向前進(jìn)。
2.爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)重視和各部門支持,為加快審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好的外部審計(jì)環(huán)境。推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型,是對(duì)舊的審計(jì)理念和方法技術(shù)等進(jìn)行的一場(chǎng)深刻變革,為保障這一變革的順利進(jìn)行,單靠審計(jì)部門自身努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)與各個(gè)方面的溝通與宣傳,爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)公眾的支持,爭(zhēng)取被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的理解,爭(zhēng)取其他職能部門的支持與配合,為加快審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè), 提高整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)工作作為一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性都較強(qiáng)的工作,必須著力培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才,讓既熟悉審計(jì)業(yè)務(wù),又了解和掌握計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等知識(shí)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái),要加大審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)技術(shù)、方法的研究,調(diào)整和改善審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu),不斷提高審計(jì)人員的知識(shí)層次和專業(yè)能力。要針對(duì)當(dāng)前審計(jì)面臨的難度越來(lái)越高、風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大、壓力越來(lái)越重的現(xiàn)實(shí),切實(shí)提高審計(jì)人員創(chuàng)造性地開(kāi)展工作的能力;適應(yīng)于現(xiàn)代審計(jì)要求的實(shí)際工作能力;適應(yīng)于信息化要求的計(jì)算機(jī)審計(jì)能力。
4.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)策略和方法,形成內(nèi)部審計(jì)新思路。新型內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的成效在很大程度上依賴于被審計(jì)單位的支持與合作。為此,內(nèi)部審計(jì)要牢固樹(shù)立服務(wù)意識(shí),加強(qiáng)與被審單位的溝通,對(duì)被審單位要報(bào)信任態(tài)度,多征求被審單位意見(jiàn),在審計(jì)報(bào)告中多采用建設(shè)性語(yǔ)言,以取得被審單位的理解和支持; 采取參與合作的審計(jì)策略,共同研究被審計(jì)單位存在的問(wèn)題,共同分析問(wèn)題存在的原因,共同商討和研究解決問(wèn)題的對(duì)策。
總之,內(nèi)部審計(jì)只有走轉(zhuǎn)型和發(fā)展的道路,強(qiáng)化服務(wù)與監(jiān)督,深化內(nèi)部控制審計(jì),拓展管理效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),才能在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮更大作用,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的最大化。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 科研經(jīng)費(fèi)管理； 內(nèi)部審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239；G647文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養(yǎng)，而且重視科學(xué)研究，并逐步轉(zhuǎn)化成集教學(xué)和科研為一身，負(fù)有更多社會(huì)責(zé)任的科技創(chuàng)新園地。近年來(lái)，我國(guó)高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，科研能力已成為評(píng)價(jià)高校綜合實(shí)力的重要標(biāo)志之一。隨著科研活動(dòng)的活躍，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量及籌集與取得的經(jīng)費(fèi)都大幅度地增長(zhǎng)，一定程度上科研經(jīng)費(fèi)已經(jīng)逐漸成為學(xué)校資金收入的重要來(lái)源。高校科研經(jīng)費(fèi)作為學(xué)校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會(huì)各界所關(guān)注的焦點(diǎn),也成為衡量科研工作成效的重要標(biāo)志。然而，目前科研經(jīng)費(fèi)在財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問(wèn)題，比如：成本核算不規(guī)范、結(jié)題不結(jié)賬、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏、重立項(xiàng)輕管理、預(yù)算編制不科學(xué)和資產(chǎn)管理混亂及流失嚴(yán)重等，這些問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)家和社會(huì)的高度重視。
一、高校科研經(jīng)費(fèi)管理存在問(wèn)題及原因
高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為高校的發(fā)展保駕護(hù)航。在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行監(jiān)督和服務(wù)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須首先對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理涉及的內(nèi)容、管理模式和存在的問(wèn)題及原因等情況有大致的了解。
高校科研經(jīng)費(fèi)管理的監(jiān)督體系已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展，主要存在四個(gè)方面的問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)管理方面，如未納入學(xué)校財(cái)務(wù)核算、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷使用不真實(shí)、成本核算不規(guī)范等；二是項(xiàng)目管理方面，如重立項(xiàng)輕預(yù)算、合同管理不嚴(yán)格、結(jié)題不結(jié)賬等；三是預(yù)算管理方面，如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行約束力不強(qiáng)等；四是資產(chǎn)管理方面，如固定資產(chǎn)管理混亂、無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。
針對(duì)上述問(wèn)題，原因大致可以從五個(gè)方面來(lái)分析：管理制度不健全、成本核算體系不規(guī)范、預(yù)算機(jī)制不完善、監(jiān)管不到位、職能部門合作不緊密。
二、高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)面臨的難點(diǎn)
隨著高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量和籌措的科研經(jīng)費(fèi)的大幅增加，在科研經(jīng)費(fèi)管理、使用、監(jiān)管等過(guò)程中出現(xiàn)了越來(lái)越多的問(wèn)題，逐漸顯現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的有限性，本文分別從審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間五個(gè)方面進(jìn)行研究，探討高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的難點(diǎn)。
（一）審計(jì)客體責(zé)任不清晰
科研經(jīng)費(fèi)在管理中會(huì)直接涉及到科研部門、財(cái)務(wù)部門、課題組及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等客體，從一定程度上看，科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)也是相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，然而在實(shí)踐中，這些客體之間的責(zé)任界定不清晰，權(quán)責(zé)相對(duì)混亂。
（二）審計(jì)目標(biāo)不明確
比如在對(duì)經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上只是側(cè)重于真實(shí)性的監(jiān)督檢查，忽視了對(duì)其合理合規(guī)性的審查；再如在對(duì)與科研項(xiàng)目有關(guān)合同的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上僅停留在對(duì)合同本身形式的審核上，忽略了對(duì)其實(shí)質(zhì)性的檢查。
（三）審計(jì)范圍不全面
據(jù)筆者了解，在高校中一般只是對(duì)縱向科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)和學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)的審計(jì)項(xiàng)目還不能完全展開(kāi)。目前科研腐敗中多為通過(guò)簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉(zhuǎn)移國(guó)家資金，審計(jì)范圍狹窄使得大量資金游離于審計(jì)監(jiān)督之外，造成經(jīng)費(fèi)使用效率低下，甚至國(guó)有資金流失。
（四）審計(jì)依據(jù)不充分
雖然國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)科研項(xiàng)目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)依據(jù)仍然不夠健全，實(shí)際操作性也比較差，尤其是在評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益性時(shí)更是如此。比如：效益性評(píng)價(jià)可以分別從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面來(lái)做，但是對(duì)技術(shù)效益的評(píng)價(jià)基本已經(jīng)超出了審計(jì)人員的知識(shí)范疇，同時(shí)對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)又以定性類描述居多，這些都給開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)很大困難。
（五）審計(jì)時(shí)間不合理
大多數(shù)高校習(xí)慣項(xiàng)目結(jié)題后再進(jìn)行審計(jì)，即使為滿足課題必須的結(jié)題要求進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)也是一種事后監(jiān)督，然而，在項(xiàng)目的前期需要對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等進(jìn)行事前審計(jì)，在項(xiàng)目的實(shí)施中需要對(duì)經(jīng)費(fèi)使用等情況進(jìn)行事中審計(jì)。綜合來(lái)看高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性等安排事前、事中、事后相結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性和服務(wù)性。
三、高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的構(gòu)建
高等學(xué)校在構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制中，應(yīng)結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀、審計(jì)免疫系統(tǒng)論、增值型內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制理論等新理念，并在了解高校科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)中的難點(diǎn)和實(shí)踐情況的基礎(chǔ)上，深入分析審計(jì)工作中需把握的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從內(nèi)部審計(jì)體系架構(gòu)的角度提出建設(shè)性的意見(jiàn)。本文從內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)、科研項(xiàng)目資產(chǎn)管理審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)四個(gè)角度進(jìn)行探討。
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，促使經(jīng)費(fèi)依法管理
審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合學(xué)校實(shí)際，針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中存在的問(wèn)題，不斷完善制度，建立一套科學(xué)有效、操作性強(qiáng)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度和辦法，實(shí)現(xiàn)用制度建設(shè)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理、規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用。同時(shí)，明確學(xué)校科研部門、財(cái)務(wù)部門、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中的職責(zé)與權(quán)限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高校科研經(jīng)費(fèi)管理走向科學(xué)化、規(guī)范化和程序化。
（二）做好科研經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用行為
當(dāng)前環(huán)境下，反映高校科研經(jīng)費(fèi)使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現(xiàn)象，審計(jì)中應(yīng)將真實(shí)性、合規(guī)性和合法性都列為審計(jì)的主要目標(biāo)，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。主要應(yīng)審查的內(nèi)容包括：
一是關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，各項(xiàng)支出是否按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算或者合同要求執(zhí)行，支出數(shù)額和比例是否合理。
二是關(guān)注虛報(bào)冒領(lǐng)、套取科研經(jīng)費(fèi)的違法行為。重點(diǎn)看勞務(wù)費(fèi)用的支出是否真實(shí)、是否存在編造假名單套取經(jīng)費(fèi)或是偷逃個(gè)人所得稅等的情況，重點(diǎn)看有無(wú)虛假發(fā)票、家庭消費(fèi)發(fā)票、與科研無(wú)關(guān)發(fā)票報(bào)銷等。
三是關(guān)注擠占挪用。是否有將科研經(jīng)費(fèi)用于與科研活動(dòng)無(wú)關(guān)的活動(dòng)。
四是關(guān)注經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥情況。是否存在借科研協(xié)作之名將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)單位，或轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位、個(gè)人的銀行賬戶，導(dǎo)致國(guó)有資金損失。
五是關(guān)注結(jié)題后余額管理。是否存在結(jié)題不結(jié)賬，或結(jié)題后是否仍掛賬報(bào)銷、變相截留等。
（三）加大資產(chǎn)管理審計(jì)力度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失
固定資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門對(duì)利用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置取得的資產(chǎn)應(yīng)審查它是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，是否按照申報(bào)、審批、購(gòu)置和驗(yàn)收等制度進(jìn)行采購(gòu)，是否統(tǒng)一納入學(xué)校管理、賬實(shí)相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學(xué)研究，是否存在重復(fù)購(gòu)置、效率低下、閑置不用的浪費(fèi)行為，結(jié)題后學(xué)校是否及時(shí)收回設(shè)備、統(tǒng)一管理調(diào)配等。
無(wú)形資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴(yán)格按照有關(guān)政策或辦法明確無(wú)形資產(chǎn)的歸屬、入賬等。總之，高校通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)，可以促使相關(guān)行政部門加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)。
（四）開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益
內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容可以概括為科研成本和科研成果回報(bào)兩大類，即投入科研經(jīng)費(fèi)、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產(chǎn)出科研成果等；主要審查科研成本結(jié)構(gòu)（如管理費(fèi)、人員費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等所占比例）是否合規(guī)，科研資源配置（如課題購(gòu)置的科研設(shè)備有無(wú)重復(fù)購(gòu)置、閑置不用）是否合理，科研成果產(chǎn)出（如科研推廣情況、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況、科研級(jí)別及數(shù)量和獲獎(jiǎng)情況）是否高效。
另外，效益評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)（財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)）體系，是工作中最大的難點(diǎn)，其中涉及到非財(cái)務(wù)指標(biāo)的可以根據(jù)科研計(jì)劃、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料進(jìn)行分析。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 朱杉.淺析高校科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)師，2013（7）.
［2］ 趙楠.試論高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)及全面管理［J］.審計(jì)與理財(cái)，2013（4）.
關(guān)鍵詞：內(nèi)控信息化 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)
1.ERP系統(tǒng)背景介紹
ERP通過(guò)將企業(yè)的各方面資源進(jìn)行科學(xué)地計(jì)劃、管理和控制，為企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高資金運(yùn)營(yíng)水平、建立高效率供應(yīng)鏈、減少庫(kù)存、提高生產(chǎn)效率、降低成本、提高客戶服務(wù)水平等方面提供一種管理手段。ERP系統(tǒng)能夠系統(tǒng)、實(shí)時(shí)地提供與各項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)，包括以前難以及時(shí)獲取的數(shù)據(jù)，向領(lǐng)導(dǎo)和管理層提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況信息，反映企業(yè)的盈利水平和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。所有業(yè)務(wù)處理和活動(dòng)通過(guò)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行及時(shí)更新，以改善用戶存取、提高業(yè)務(wù)信息質(zhì)量、減少數(shù)據(jù)校驗(yàn)和重復(fù)加工處理。
2.ERP實(shí)施形成業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其內(nèi)部控制
2.1ERP實(shí)施形成新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從采購(gòu)到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開(kāi)出等業(yè)務(wù)集成，實(shí)現(xiàn)了跨職能部門業(yè)務(wù)處理。在這種情況下，ERP系統(tǒng)中單一的數(shù)據(jù)庫(kù)，使過(guò)去跨部門的審批流程得到簡(jiǎn)化和壓縮。壓縮所造成的一個(gè)結(jié)果是，用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計(jì)線索在ERP系統(tǒng)的引入后消失了。同時(shí)，企業(yè)過(guò)去基于文件審批的內(nèi)部控制機(jī)制，也無(wú)法適應(yīng)ERP基于流程的管理需要。更重要的是，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作更加依賴于ERP系統(tǒng)，這種依賴和信息系統(tǒng)本身特點(diǎn)所導(dǎo)致的脆弱性，形成了企業(yè)新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2ERP環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)管理
2.2.1制定內(nèi)部控制目標(biāo)
利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段重新確定企業(yè)中關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程；
對(duì)整個(gè)流程和控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)估，確定這些控制是否很好地滿足和支持最終業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；
對(duì)崗位職責(zé)分離的評(píng)估，確保在整個(gè)流程中存在正確的稽核點(diǎn)和平衡點(diǎn)，對(duì)敏感業(yè)務(wù)交易給出足夠的訪問(wèn)限制；
評(píng)估控制方式是否合理，比如基于手工流程的控制和基于系統(tǒng)的自動(dòng)控制是否搭配合理。
2.2.2確定評(píng)估范圍
ERP系統(tǒng)的控制評(píng)估必須基于風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估尋找對(duì)主要業(yè)務(wù)運(yùn)作中影響最大的領(lǐng)域。可以通過(guò)訪談等，確定評(píng)估范圍。
2.2.3評(píng)估控制方案
基于ERP系統(tǒng)的控制，是由軟件來(lái)完成的，通過(guò)控制數(shù)據(jù)的有效性和合理性來(lái)限制和核查動(dòng)作的合法性。ERP系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置將決定這個(gè)領(lǐng)域的控制級(jí)別。這些控制包括用戶訪問(wèn)、字段驗(yàn)證、工作流和許多其他用于確保數(shù)據(jù)處理一致性的控制。例如，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)拒絕生成一張與前一次序號(hào)相同的發(fā)票。這樣就自動(dòng)降低了差錯(cuò)發(fā)生的可能性和應(yīng)付帳款處理的混亂。值得注意的是，在ERP系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中，某些二次開(kāi)發(fā)工作會(huì)削弱在系統(tǒng)中已經(jīng)設(shè)置好的控制，從而產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)因子。針對(duì)產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)因子，必須要用手工控制來(lái)彌補(bǔ)。
3.ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程及其內(nèi)容的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議。在ERP環(huán)境下，要重點(diǎn)考慮對(duì)以下幾方面進(jìn)行審計(jì)。
3.1對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審計(jì)。
對(duì)ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，首先必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行審計(jì)，審查企業(yè)及其下屬單位是否建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)機(jī)制的適應(yīng)性和有效性如何，實(shí)際運(yùn)行情況怎樣，是否有利于企業(yè)管理的持續(xù)改善等。在審計(jì)中，我們還應(yīng)當(dāng)專門對(duì)業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、系統(tǒng)監(jiān)控等方面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
3.2對(duì)業(yè)務(wù)流程的審計(jì)。
對(duì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)大體包括以下幾個(gè)方面：應(yīng)該在系統(tǒng)中運(yùn)行的業(yè)務(wù)是否全部通過(guò)系統(tǒng)運(yùn)行；信息是否及時(shí)錄入系統(tǒng)；錄入的信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確；系統(tǒng)運(yùn)行是否正確，有無(wú)系統(tǒng)錯(cuò)誤；流程是否通暢，有無(wú)缺陷或舞弊的可能，能否進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化；識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)流程風(fēng)險(xiǎn)的效果如何等。
3.3對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)。
ERP系統(tǒng)是由采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、設(shè)備管理、人力資源等多個(gè)模塊高度集成起來(lái)的，每一模塊都有相應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起著至關(guān)重要的作用。因此，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)時(shí)要主要關(guān)注以下問(wèn)題：是否對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行了識(shí)別，識(shí)別是否全面；是否建立了關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系；是否建立了關(guān)鍵控制點(diǎn)的預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對(duì)機(jī)制；關(guān)鍵控制點(diǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)、預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制的適應(yīng)性和有效性如何；控制方法和手段是否可進(jìn)一步優(yōu)化；有無(wú)控制不嚴(yán)或失控的現(xiàn)象和可能等。
3.4對(duì)系統(tǒng)監(jiān)控的審計(jì)。
對(duì)系統(tǒng)監(jiān)控的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)，審查和評(píng)價(jià)企業(yè)及其下屬單位是否利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行了業(yè)務(wù)和績(jī)效的動(dòng)態(tài)監(jiān)控、監(jiān)控點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)如何識(shí)別和評(píng)價(jià)、監(jiān)控的權(quán)威性及其效果如何、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的效果如何、有無(wú)監(jiān)控盲區(qū)或監(jiān)控不力的區(qū)域、監(jiān)控結(jié)果的利用情況如何等。
3.5對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)。
從系統(tǒng)本身來(lái)說(shuō)，無(wú)論是硬件還是軟件，都有產(chǎn)生故障的可能，軟件功能的完備與否也是系統(tǒng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)之一，ERP系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的連接則是影響系統(tǒng)運(yùn)行的關(guān)鍵因素。要保證ERP系統(tǒng)的正常運(yùn)行，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)ERP系統(tǒng)以及與其相聯(lián)接的其他信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)也是必不可少的，這包括對(duì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、軟件的程序、系統(tǒng)的控制、功能的劃分、硬件的架構(gòu)、備份模式及效果、故障處理方案及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)體系等進(jìn)行審計(jì)。
4. ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要對(duì)策
在ERP環(huán)境下，審計(jì)人員應(yīng)該適應(yīng)環(huán)境的變化，根據(jù)ERP環(huán)境的特點(diǎn)和要求，利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，開(kāi)拓思路，積極探討審計(jì)對(duì)策。
4.1充分利用系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成的優(yōu)勢(shì)
ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從采購(gòu)到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開(kāi)出等業(yè)務(wù)集成，實(shí)現(xiàn)了跨職能部門的業(yè)務(wù)處理。在這種系統(tǒng)數(shù)據(jù)高度集成的條件下，效益審計(jì)的審計(jì)線索來(lái)源單一、清晰明了，杜絕了多個(gè)數(shù)據(jù)源數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象，審計(jì)人員不需要再?gòu)亩鄠€(gè)系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，而是僅由一個(gè)系統(tǒng)就能得到所有數(shù)據(jù)。
4.2加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，完善內(nèi)部控制體系
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中依然存在重大差異或缺陷的可能性。如ERP系統(tǒng)各職能崗位職責(zé)是否分離，權(quán)限范圍設(shè)置是否合理，有些控制既可以選擇人工控制，也可以選擇由系統(tǒng)來(lái)控制，這些控制是否得到始終如一的執(zhí)行，控制的標(biāo)準(zhǔn)是否前后保持一致。這些都會(huì)影響控制的效果，甚至產(chǎn)生重大差異。因此，必須對(duì)ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制體系進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。
4.3注重對(duì)參數(shù)設(shè)置的審計(jì)
ERP系統(tǒng)有很多參數(shù)，這些參數(shù)既影響內(nèi)部控制的效果，又影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，特別是集成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，除了要從數(shù)據(jù)源頭控制數(shù)據(jù)的正確性之外，還應(yīng)該關(guān)注中間環(huán)節(jié)中的財(cái)務(wù)集成參數(shù)的設(shè)置，以確保集成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性。因此，系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置是審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，要檢查系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置是否符合企業(yè)的實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)，系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置是否符合一貫性、有效性，是否存在隨意改變參數(shù)設(shè)置的情況。
4.4提高審計(jì)人員對(duì)ERP系統(tǒng)的應(yīng)用能力
ERP系統(tǒng)功能強(qiáng)大，業(yè)務(wù)模塊眾多，必須熟悉ERP系統(tǒng)，才能更好地開(kāi)展效益審計(jì)。這就需要審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)ERP系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，最好是從ERP系統(tǒng)實(shí)施開(kāi)始就有審計(jì)人員參與項(xiàng)目，實(shí)踐證明，參與ERP項(xiàng)目實(shí)施的人員往往是對(duì)ERP系統(tǒng)掌握程度最高的一批人。并且，學(xué)習(xí)不能僅僅局限于財(cái)務(wù)模塊，還要熟悉其他模塊的內(nèi)容，如物料管理、銷售分銷、人力資源、系統(tǒng)管理等。只有這樣，在ERP環(huán)境下，審計(jì)人員才能更大限度地開(kāi)展效益審計(jì)。
5.結(jié)論
綜上所述，隨著ERP系統(tǒng)的實(shí)施，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式和業(yè)務(wù)流程以及相應(yīng)的內(nèi)部控制發(fā)生了重大改變，這促使了內(nèi)部審計(jì)的工作發(fā)生了本質(zhì)的變革。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)參與ERP系統(tǒng)的實(shí)施與應(yīng)用等進(jìn)程，熟悉ERP系統(tǒng)各個(gè)模塊的功能與應(yīng)用，充分利用ERP系統(tǒng)各模塊的集成性以及系統(tǒng)對(duì)流程和業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控功能，對(duì)優(yōu)化后的流程進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)完善內(nèi)部控制體系，以促進(jìn)公司ERP的有效應(yīng)用，提高公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
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