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關鍵詞：CDIO理念 資產評估 實訓教學體系
CDIO是構思（Conceive）、設計（Design）、實現（Implement）、運作（Operate）四個英文單詞的縮寫，是“做中學”和“基于項目的教育和學習”的集中概括和抽象表達，是一種合作學習，團隊成員之間相互探討、交流、協作，共同完成項目設計、規劃，最后獨立實施完成項目。基于CDIO 教育理念的資產評估專業實訓教學體系，應是以培養合格的資產評估應用型人才為目標，以應用資產評估知識技能教育為主線，以資產評估實踐能力培養為中心，以基本資產評估理論知識傳授為基礎，使資產評估專業學生的理論知識、實踐能力和綜合素質結構得以優化、全面協調發展。
一、建立基于CDIO理念的資產評估實訓教學體系的意義
（一）有利于借鑒CDIO理論和應用“做中學”方法，創新資產評估專業教學模式。CDIO理論主要是借鑒美國著名的哲學家、教育學家和心理學家杜威創造的“做中學”工程教育理論，將其應用到建設項目資產評估課程實踐性教學中，開發實踐性工程資產評估教學實驗項目，它是“做中學”原則和“基于項目的教育和學習”的集中體現。資產評估專業教育完全可以應用“做中學”方法，實現由傳統“通知教育”向現代“通識教育”轉化。
（二）有利于提升學生專業素質與就業能力，提高教育質量，延伸就業鏈。平時，學生對資產評估專業知識掌握只局限于一些資產評估基本概念、程序和方法等純理論性知識，在資產評估實務應用方面存在較大差距，不能從事資產評估具體實務操作，也不具備應對經濟社會對資產評估人才培養需要的能力。因此，在資產評估專業中開設資產評估實訓課程是提升資產評估專業學生專業素質與就業能力的有效途徑，同時，又提高了資產評估教育質量，延伸了學生就業鏈。
（三）有利于培養高端資產評估人才，適應經濟社會發展對資產評估人才需要變化。隨著中國―東盟自由貿易區全面建成，西部大開發深入推進，對廣西加快將區位優勢、資源優勢和生態優勢轉化為競爭優勢創造了極為有利的條件，拓展了更為廣闊的發展空間。為此，廣西資產評估行業完全有條件在新的起點上實現新跨越，資產評估行業的社會影響將不斷擴大。
二、基于CDIO理念的資產評估實訓教學體系構建原則
（一）以產業發展需求為導向。目前高校培養的評估人才在數量和質量上都不能滿足這個行業的發展需要。因此，構建資產評估實訓教學體系要以產業需求為導向，綜合考慮社會發展需要、市場經濟需求、行業發展需求及學生未來發展方向，為評估行業培養高素質的評估人才。
（二）深厚專業基礎知識，拓寬相關領域理論。評估行業需要的是一專多能的復合型人才，除具有扎實的專業基礎知識外，還要熟悉相關領域工程基礎知識和經濟基礎知識，以滿足服務經濟需要。因此，知識體系的構建強調專業基礎知識，突出服務工程基礎，注重多領域知識的交叉與融合。
（三）融合國際規范，突出國際化特點。評估是在全球范圍內提供服務，是一個國際化的合作。要想在全球范圍內贏得競爭力，評估人才就必須符合國際化標準，熟練掌握一門以上的外語，熟悉行業規范和國際標準，具有跨文化溝通、協作能力等。
三、基于CDIO理念的資產評估專業實訓教學體系的構建
（一）課程體系設計。基于CDIO理念的資產評估專業實訓教學體系應以能力培養為主線確定課程體系。嚴格按照應用型人才培養的要求設置專業學科核心課程，保證理論課教學的系統性和邏輯性，幫助學生構建完整的專業知識體系；同時，課程設置還應重視培養學生的實踐和創新能力，促進學生的職業生涯發展。因此基于CDIO理念的資產評估專業實訓教學體系應是理論教學、實訓教學與社會實踐于一體的課程體系。一體化的課程體系以能力培養為本位，以綜合性的實踐項目為核心，將學科性理論課程、訓練性實踐課程、理論實踐一體化課程有機整合，完成基本實踐、專業實踐、研究創新與社會適應等4種能力的培養。
（二）實訓教學平臺設計。在每一個課程實訓中，研究具體的課程教學內容應達到的教學目標以及重疊內容的銜接和過渡；設計課程實訓和課程群大實訓（綜合實訓），深化教學內容與教學效果。并通過與現實企業合作的大型實訓項目串聯課程實訓知識體系進行開放式實訓，通過這些實訓加強所學知識和應用能力；通過各種教學方法和手段的綜合運用訓練學生的應用能力。
為不斷提高實驗教學的質量和效果，資產評估專業應根據學科交叉滲透、理論實踐融合、資源優化共享的實驗教學理念，按照“理論―課程實訓―綜合實訓―跨學科綜合實訓”四步驟設計實訓教學平臺，應構建的實訓教學平臺。
（三）實訓課程體系的結構設計。資產評估專業應按照CDIO的理念，即按照“基礎―提高―創新”三階段進行實訓教學層次體系設計，將實訓教學細分為階梯狀的三個不同層次，第一層次是入門階段，也是通識課程基礎實驗階段和專業基礎性實訓，通過這一階段學習，激起學生的興趣并使其認識到實驗的重要性；第二層次是小項目綜合實訓與若干小項目組合的綜合實訓，是學生從基礎到綜合的一個過渡階段，構成了實訓教學的提高教育階段，進一步培養學生的綜合和設計能力；第三層次的現場實訓，則體現了理論知識與現場情況的交叉與滲透，是實訓教學的創新教育階段，主要培養學生融合專業知識、自主思考并進行創新性工作的能力。
（四）實訓教學體系的設計。為了保證課程計劃的全面落實，資產評估專業應構建“實訓―實習―畢業論文”的實訓教學體系。“實訓”包括基本技能實訓、專業技能實訓和綜合技能實訓，主要培養學生的認知能力和適應能力。“實習”是實現應用型人才培養目標的最關鍵環節，是對已有知識的應用、探求問題的解決和尋求新知識的過程。通過建立和完善校內綜合實訓基地和校外實習基地，有計劃地將教師已完成的企業橫向課題根據教學需要轉化成為綜合性、創新性的實踐項目，或為學生提供企業現實環境中的真實項目開展實踐教學，培養學生創新思路以及分析解決實際問題的能力，從而提高學生的就業能力。“畢業論文”是學生運用在校學習的基本知識和基礎理論，去分析、解決實際問題的實踐鍛煉過程，也是學生在校學習期間學習成果的綜合性總結，對于培養學生初步的科學研究能力，創新能力有著重要意義。
參考文獻：
1.張新愛，張偉民，張志紅.房地產估價實訓教學研究[J].石家莊學院學報，2013，（5）.
2.楊志奇，高雪鐵.基于 CDIO 模式的畢業實習、畢業設計教學改革研究與實踐[J].高教講壇，2010，（33）.
【關鍵詞】公允價值資產評估
2008年9月，中國證監會正式《關于進一步規范證券投資基金估值業務的指導意見》（以下簡稱《意見》），主要根據近期市場的變化和基金管理公司執行新準則中存在的有關公允價值認定和計量方面的問題，對基金估值業務，特別是長期停牌股票等沒有市價的投資品種的估值等問題做出了規范。其中第二條第五款規定：“基金管理公司在采用估值政策和程序時，應當充分考慮參與估值流程各方及人員的經驗、專業勝任能力和獨立性，通過建立估值委員會、參考行業協會估值意見、參考獨立第三方機構估值數據等一種或多種方式的有效結合，減少或避免估值偏差的發生”。
該指導意見進一步規范了新會計準則在證券市場的運用，同時也為資產評估行業與會計行業在資本市場的深入合作提供了新契機。
一、會計與資產評估協作的必要性
會計與資產評估從不同角度對公允價值進行定義。新會計準則定義為：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。這一概念基本把公允價值等同于公平交易的市場成交價格。而在資產評估中，公允價值是在完全市場或非完全市場下、針對某項經營或非經營資產，其符合最佳用途時的價值，是一個更具一般性的經濟學概念。評估結果的形式之一即會計定義的完全市場交換價格。因此，會計力圖根據實際價格計量價值，資產評估則從經濟價值評定價格，兩者是互補的。
（一）正確計量公允價值的重要性
會計定義的前提假設是公平交易，即經濟學上的市場信息對稱和經濟人理性。但現實中，由于信息局限、政策激勵、關聯交易等多種因素，企業會表現出對市場整體風險的低估。這種交易客觀上是不公平的，導致成交價格與會計公允價值背離。這種情況在基本面市場出現得越多越復雜，對資本市場影響越不利，當市場非理性積累嚴重時就產生經濟泡沫。這就使正確計量公允價值具有了十分重要的意義。
（二）會計計量的局限性
1.偏向于“盯住市場”，估值方法運用不夠充分。新會計準則下分為3個層次確定公允價值：有活躍市場的報價；同類相似資產或負債市場的報價；無活躍市場的依靠估值技術方法。涉及到現金流、折現率、期間等參數的估值技術方法是最后的選擇。以基金為例，對于股票的常用估值方法主要有指數收益法、可比公司法、市場價格模型法、資本資產定價模型法等。《意見》出臺后，多數基金傾向于選擇指數收益法，即參考兩個交易所的行業指數對停牌股票進行估值。這種估值方法看齊市場總體，參數易得、操作簡便，但缺少對股票本身價值和基本面的考察。對于信息使用者來講，這個公允價值結果仍含有市場“失真”成分，有必要進行再分析。
2.遵循一貫性原則，計量缺乏靈活性。會計準則規定估值政策和方法一經確定，應持續使用，不得隨意變更。即會計計量是持續經營假設下的事后計價，是對經營成果的定期總結，要保持前后各期間的相關可比。因此，其估計公允價值的角度、觀點、方法也都建立在一個相對固定的假設下，即“市場波動處于能夠合理預期范圍內”。但決定公允價值的市場，尤其是金融市場，很難有一個“合理范圍”，也難有哪一種估值方法能夠放之四海而皆準。估值方法的唯一確定限制了會計公允價值的“公允”程度，會計信息對于使用者的實際參考價值就降低了。
3.存在會計內部操縱的可能。公允價值的弱點就是缺少可驗證性。我國會計準則早在1998年就曾使用過公允價值計量，但由于市場不完善和監管漏洞，出現了企業濫用公允價值操縱利潤的情況。2007年新會計準則實施，仍然要預防這種操縱利潤的發生。因此，會計信息使用者在依靠財務報告做分析決策時，需要參考來自第三方對公允價值的評估計量結果。
（三）資產評估計量的優勢
1.市場信息和評估技術兼備。資產評估機構在業務發展中積累了大量的市場信息，有能力把握多種行業的市場動向，分析市場的潛力。同時，評估機構擁有經驗豐富的跨學科的評估專家，他們擅長測量個別資產的價值，區分其與現實價格的差異。
2.評估業務和方法多樣。資產評估業務是針對委托人的評估目的開展的，國際上的評估目的分為：產權交易、抵押貸款、稅基評估、工商注冊、確定訴訟標的價值、財務報告為目的、其他目的等。根據不同目的，結合實際情況，適用不同假設，以一種評估方法為主，其他方法為輔，將最終估計的結果限制于一個合理的區間內。資產評估還可以在交易前對會計計量結果進行合理預測，在財務管理決策時更具有用性。
3.評估具有獨立性。作為獨立第三方，資產評估師按照法定程序開展評估業務活動，操作規范，對評估結果承擔法律責任，保證了公允價值計量的獨立公正性，起到監督會計估值的作用。
三、會計與資產評估行業協作的現實與展望
國內外會計準則推廣公允價值計量，為會計和資產評估兩個行業更緊密地合作架起了橋梁。在會計領域，雖然準則沒有明確要求估值工作由誰來完成，但為了保證會計信息質量，已產生了對第三方專業評估的需求。從《意見》出臺可見，這種需求正在成為必要。在評估領域，隨著評估技術和評估準則的發展和完善，實際評估能力已經從機器、不動產向無形資產、金融資產、企業整體價值，甚至環境價值評估方向發展和提高。也就是說，相對需求的供給能力正在積極增加。
（一）國際協作
在美國、歐洲和其他國家或地區，評估協會組織都與會計組織保持密切聯系和溝通，圍繞公允價值開展討論，積極尋求兩行業相互促進、相互協調的發展道路。國際會計準則規定，采用公允價值模式可能需要對資產進行評估，在一些具體準則中，直接鼓勵由專業評估師評估公允價值。
目前，新會計準則對資產評估行業的現實影響，主要表現為上市公司以財務報告為目的的評估業務量增長。根據美國評估公司2006年的非正式統計，香港業務部全年以財務報告為目的的評估業務收入占全部收入的50％以上。四大會計師事務所也將這一評估業務作為重要的咨詢業務內容，取得了較大成績。
（二）國內發展
相比于會計行業的成熟，國內資產評估行業發展相對緩慢。2004年出臺《資產評估準則――基本準則》，標志著我國逐步邁入國際化咨詢行列。中國資產評估協會至今仍致力于準則體系的建立工作。在新會計準則的實施過程中，中評協積極建議，在公允價值計量方面，為評估的參與保留了一定空間。證監會《意見》的出臺也為資產評估在證券市場開展業務提供了方向和指導。
目前，我國資產評估行業尚不成熟，參與會計協作的主要障礙有以下兩點：一是沒有立法監督，制度不健全，缺乏約束力。現實中，資產評估人員有按委托人提供的結果走評估程序的所謂“價值操縱”行為，機構之間存在惡性競爭，這些情況導致評估結果有失公允。二是評估人員經驗能力不足。注冊資產評估師應該是一個匯集具備房地產、土地、會計、金融、企業管理等多方面豐富經驗和知識的專家，否則難以勝任市場經濟中咨詢行業的發展要求。我國的從業人員大多達不到這一水平，這也是國內評估機構與國外評估機構進行業務競爭的主要差距所在。
（三）對于未來的展望
1.健全資產評估立法和準則。用法律手段保證資產評估作為一個咨詢業的獨立公正性，正確發揮其評估公允價值的基本職能，嚴厲打擊利用資產評估程序進行價值操縱的行為。由于國際評估準則本身尚不健全，國際會計界和評估界對公允價值的認定方法尚存在分歧。在與國際接軌同時，我們應立足我國市場經濟實際，進行理論創新，盡快填補《資產評估準則》體系的空白。
2.明確資產評估咨詢業的地位，理順其對會計的預測、決策和監督關系。資產評估通過“事前”評估，預測市場交易結果和會計計量結果，起到輔助決策的作用。同時，將評估價值結果與實際交易的會計計量比對，能夠度量交易的“公允”程度，起到監督作用。
3.加強資產評估從業人才的培養。無論從行業供需前景還是政策層面，未來我國對高素質資產評估人才的需求都是明顯的。人才的職業道德、知識理論基礎、實務經驗等方面都有待提高，注冊資產評估師的資格考試和后續教育制度都將逐步完善。
4.樹立會計人員的評估意識。深入對公允價值及其估計方法的研究，運用公允價值把握市場、進行決策。規范實施新企業會計準則，為公允價值的進一步推廣做好準備。
主要參考文獻：
[1]中國資產評估協會.《資產評估與市場經濟發展：2006國際評估論壇中外嘉賓演講文集》.經濟科學出版社，2007.3.
[2]中國資產評估協會.《中國資產評估》，2007-2008.
資產重組行為，直接導致作為收益重新安排的基礎——權益資本的變化，觸及到會計計量核算實務操作。正確理解資產評估與會計的關系，有利于實踐中評估與會計的良好對接，解決企業重組后存在的財務核算問題。
一、會計計量：確定性比正確性更重要
計量是財務會計的核心，從理論上講，資產負債具有五種計量屬性，即歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和現金流現值。從世界通行的財務會計核算準則來看，歷史成本是被廣泛而長期采用的最基本的計量屬性。例如《InternationalAccountingStandards》（簡稱“IAS”）中，規定的所謂“基準處理方法”實際上是優先采用歷史成本的概念，在“IAS”第16號關于不動產、廠場和設備一章中規定，不動產、廠場和設備初始計量應該按成本計量。國內會計準則和有關會計制度同樣堅持歷史成本計量資產這一原則。在沒有任何權益資本變化的情況下，企業的賬面價值實際上是一個單純以歷史成本為基礎進行計量的會計概念。財務報表中資產的計價是以購買時的價格和與之相關的費用組成或生產時的全部所費減去折舊進行的，這種方法是會計核算中客觀性和謹慎性原則的全部體現。
客觀地講，任何一位哪怕是財務專家在閱讀財務報表時都不會為此花費時間去重新計算每一項資產的賬面價值，因為獨立于會計師之外的計量業務是歷史真實發生的，而不是推演出來的，對財務報表使用者來講更加放心，“一項資產的原始購買價格要比它的現行銷售價格、重置成本者它預期產生的未來收益的價值都要客觀的多”，這就是會計計量客觀性原則最被接受的原因。
但也正是因賬面價值的客觀性和謹慎性導致了企業賬面價值的不相關性和不正確性。一是歷史成本并未考慮諸如通貨膨脹和市場貶值，從而賬面實際價值與市場價值總是有差異的；其次，資產賬面價值并不從未來收益角度考慮價值，也不考慮權益資本成本。這也是美國財務會計準則委員會（FASB）推出第7輯財務會計概念公告——《在會計計量中使用現金流量信息和現值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements），為在初始確認或新起點計量（fresh－startmeasurement）時使用未來現金流量作為會計計量基礎的重要原因；也是荷蘭、新加坡和我國臺灣地區等在稅法上規定依據重置成本計算固定資產折舊的重要原因。再次，資產歷史賬面價值并不能完全與公司產生收益的資本對應，很多收益盡管是無法按成本計量的“資產”產生的，但因會計核算的“確定性比正確性更重要”而“拒之表外”，會計業內經常傳說“近似的正確比精確的錯誤要好”。
二、資產評估：舍棄歷史成本，以“現實性”為原則
資產重組實質上是資本性資產的重新組合，是法人財產權或出資人所有權的重新安排，它不僅導致會計主體的變更，而且導致了原會計主體持續經營假設的改變或原會計主體控制權的變更。建立在原會計主體持續經營基礎上的歷史成本會計信息已不能滿足資產重組中利益各方對會計信息的需求。資產評估舍棄歷史成本原則，以“現實性”為原則，以現行市價、重置成本、收益現值等價格標準重新反映賬面價值。在實踐中不但維護了所有者的權益（資本保全），也推動了會計計量方法的發展和完善進程，同時客觀上也促進了中國會計計量與國際上的接軌。
三、資產評估計價和會計計量屬性區別
（一）計價原則區別——唯一性與可選性
客觀性是會計最重要的原則之一，這是歷史成本計價方法最重要的前提，即資產是以購買時的價格或生產時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價。而評估計價的標準是“可選”的和“可變”的，價格標準有重置的標準、清算的標準、收益的標準等。也就是說，評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。
例如，會計計量按所費原則進行資產確認，按一定準則判斷后，將所費在當期損益與資本支出之間進行計價，這對于一致性地反映財務狀況和經營成果來說是妥當的。評估中對資產的確認就不是單一原則，比如在產權轉讓的場合，不是根據所費原則進行資產確認，而是根據客觀性原則進行資產確認，無論資產的形成是否曾經有所費，以及所費是否已列入損益進行了補償，只要是現實存在的可以帶來經濟利益的資源，一律加以確認，并根據市場、成本和收益等不同情況進行估值。
（二）價值性質的區別——確定性與正確性“嗜好”
評估本身是一種專業判斷，而不是一種客觀事實，不管依據多么充分，都不是給資產定價，而是一種經濟咨詢和專家咨詢活動，這是資產評估的最重要的特點之一。在某一個適當區間內，幾個合格的注冊評估師對同一資產的現實價值的判斷可能是有差別的。但這種差別并不影響到相關經濟行為的當事人依據評估結果對經濟行為作出取舍安排。這種專業估值的差別盡管帶有主觀的成份，但在本質上也是反映了資產現實價值本身存在多樣性這一客觀現實。事實上，過去發生的同一資產業務，在不同的會計個體歷史成本記錄上完全可能不一樣，因而會計計量的唯一性并沒有改變資產價值的可變性這一客觀現實。正如本文前述，會計計量的準確性“嗜好”，恰恰導致了其不正確性，即“提供精確錯誤”。多種多樣的資產應該具有不同的計量特征，不同的目的往往決定資產的不同價值，同一價值基礎也同樣有不同的價格類型，正是這種計量的靈活性，突破了一味追求準確的思路，反而正確對企業獲利的全部基礎予以貨幣化，滿足了權益占有方對權益真實性關注的需要，保證了社會各利益方的合理利益。
（三）價值體現形式區別——“牛”和“牛肉”的關系
評估價值體現的是“牛”整的價值，是把牛作為資產計量，不是牛肉的簡單相加，因為單純的說“牛”值多少錢，對于不同的使用者來說，不同的使用方式（行為目的）來說，是可以有不同的價值的。對于獲得“牛”是為了出售“牛肉”者來說，關注的是從食用需求者能夠獲得的利益，理性投資者所支付“牛”的價格不會超過所出售“牛肉”所獲取的收益；而對于獲得“牛”是為了使用“牛”來犁地者來說，關注的是從耕種需求者所獲取的收益，對于理性的投資者而言，所支付“牛”的價格不會超過未來“牛”帶來收益的現值。這就是資產評估價值靈活的體現形式。它不會撇開“牛”整體以及如何產生收益等因素，僅根據當初得到“牛”的價格反映“牛”的價值。相反，會計計量恰恰是根據當初得到“牛”時的價格、或者“牛肉”的簡單相加來反映“牛”的價值的，這在權益變動時是任何利益方無法接受的。
（四）計價時機的區別——初始確認和連續確認
在中國，資產重新計價不是在任何時候都需要的，只有資產業務發生時才重新計價，也就是說需要時才有該業務。而會計只要經營就需不斷地計價。香港物業測量師的估值結果直接作為會計調賬的依據，也是源于物業市場價值的不斷變化，會計師借助物業測量師的專業力量，反映物業資產的現時價值，這是一個體系，也是一種需要。
四、資產評估計價與會計計量屬性的融合
從評估計價與會計計價市場性來看，資產評估與會計具有密切的聯系，其本源在于評估與會計在資產披露問題上均是關于資產確認、計價和報告的科學。從會計理論的發展以及企業經營管理的需要來看，資產評估與會計具有功能上互補性。
理論上講，企業之所以無需調整以歷史成本為基礎的會計數據，是因為對于一個持續經營的特定主體來說，權益所有者關心的不是資產的公允價值，而是以權益為基礎依據的收益，而且從成本收益法則和信息的相關性而言，以歷史成本為基礎的會計信息更適用，更可靠，沒有通過資產評估來重新確認賬面價值的必要。中國《企業會計制度》規定：各項財產物資應按取得時的實際成本計價，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。
但從另一種需要來看，作為收益重新安排的依據和基礎的權益一旦發生變化（例如資產重組），權益所有者關注資產價值的程度遠遠超過收益的本身，在這方面包括國家資本在內的任何權益所有者都是一樣的，這也是國有資產評估有關規定的出發點，即保護國有資產。任何權益所有者都清楚本文前面提到的，賬內反映的資產的歷史成本與公允的資產價值是背離的，作為完整獲利主體的企業收益并非完全、有時完全不是賬內資產產生的，也并不是從資本的本質（產生收益）的角度去計量資本的價值的，盡管是確定的（會計中的客觀性），但同時是不正確的，這就必然產生通過重新計量、反映資產公允價值，從而在公允價值的基礎上重新安排權益的需求。
五、評估計價與會計計量在實務中銜接與矛盾
《國際評估準則》特別注重與《國際會計準則》的關系，在評估準則的每一具體準則和指南中，全部有與會計準則銜接的專門部分。這樣，總體上協調了與會計準則的矛盾，便于企業產權變動后的賬務處理。但在我國兩者存在著諸多無法銜接之處。
（一）銜接但又不完全銜接。根據國家財務會計和資產評估的有關規定，資產重組尤其是國有企業改制發起設立股份有限公司，必須對投入到擬發起設立的股份有限公司的資產進行評估，并以評估結果作為折股、工商注冊和調整賬務的依據。但目前的資產評估操作技術規范并沒有和企業會計制度完全銜接。以無形資產為例，《企業會計制度》無形資產的取得計價中規定：“投資者投入的無形資產，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面值作為實際成本”。
在企業進行股份制改造中，一種經常采用的模式為重組企業將優質、主業資產投入到擬設立的股份有限公司，作為投入資產計價的資產評估，如果根據《企業會計制度》的規定，對包含在擬投入資產中的無形資產按賬面值列示而不能進行重新作價，是現行《資產評估操作規范意見》不能接受的，現行《資產評估操作規范意見》中對無形資產的評估首選現行市價法和收益現值法，評估果與賬面價值差異為股份公司未來的報表帶來的影響不言而喻。
即使是無法使用現行市價法和收益現值法的情況下使用重置成本法，評估時也要求“根據現行條件下重新形成或取得該無形資產所需的全部費用（含資金成本）確定該無形資產評估價值”，也與《企業會計制度》中“已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已經計入費用的研究與開發費用資本化”的規定相矛盾。
（二）會計“八項計提”與評估不銜接對上市公司經營的影響
1、應收、預付款項。應收、預付款項的評估思路是，首先根據審計審定的結果確定評估的起點數據（賬面數），其次，評估師根據對可能收不回的賬項的判斷，確定風險損失。然后用款項的賬面余額減去可能收不回的金額（即風險損失）得出評估值。這個過程的關鍵是風險損失的判斷。就方法本身而言，評估風險損失的判斷與審計壞賬準備計提的判斷是一致的。但是在現實操作中，因審計評估各自堅持獨立的原則，往往二者的判斷結果存在差異，有時很大。而且一般是評估結果高于審計結果（計提壞賬準備后的凈額）。這就對上市公司產生了影響。因為股份公司根據評估結果建新賬后，審計師根據既定的會計政策重新計提壞賬準備，大量的差異由當期損益承擔。
2、無形資產的處置與作價。無形資產按歷史成本入賬，但因種種原因，無形資產實際擁有價值與企業收益狀況和賬面成本有非常小的對應性，導致了賬面上大量沒有記錄的或只有很小金額的記錄等情況。但從企業獲利的角度來說，賬面上小額的記錄、甚至沒有記錄的無形資產為企業創造了巨額利潤，有的甚至全部是無形資產創造的，但會計往往是根據取得（購買或自創）時的歷史成本減去根據既定的年限的攤銷后的余額來計量，根據無形資產的市場價值與賬面余額的比較計提減值準備。而資產評估采用成本法一般難以真實反映其價值。采用超額收益法評估，從理論方法上講，最能真實反映其價值。但是，股份有限公司設立后建新賬時，會計攤銷后的余額加上計提的減值準備，從而“縮小”資產價值，根據獲利能力得出的評估價值遠遠超出賬面余額，從而“放大”資產的差異，客觀上增大了企業上市后的攤銷額，直接減少了企業報表的收益。當然不排除資產評估結果“隨意性”的影響。
3、其他資產評估增值。其他資產評估增值導致攤銷額的增大，利潤明顯下降。評估增值增大企業上市后資產的攤銷額，是導致企業效益下滑的重要原因之一。
4、存貨—產成品。存貨—產成品市價法評估時，采用的價格為產品不含稅出廠價格，包含了制造成本、管理費用、財務費用、銷售費用、銷售稅金及附加、所得稅支出和稅后利潤等部分。對新公司來說，至評估基準日，已發生并已計入成本的費用、新企業實現銷售時發生的費用和實現銷售后要流出企業的流轉稅和所得稅等，都應得到補償。因此必須從市價中扣除各種稅費和利潤后才能作為產成品的評估值。但資產評估的現實做法是：如果銷售有風險的話，利潤實現有風險，評估值應扣除利潤。這種處理與股份公司盈利預測和發行價確定有矛盾。如果產成品評估值計算了利潤，并反映在老股東權益中，新公司卻無法贏利，確定發行價的“市盈率倍數法”也不該計算未來收益。計算了利潤評估值增值部分，實際上就是提前確認未實現的利潤。
結語
關鍵詞：資產評估，收益法，收益額
一、資產評估收益法中收益額的特點
資產評估收益法中的收益額有兩個比較明確的特點：其一，收益額是資產未來預期收益額，而不是資產的歷史收益額或現實收益額；其二，在許多場合下用于資產評估的收益額是資產的客觀收益，而不一定是資產的實際收益。收益額的上述兩個特點是非常重要的，評估人員在執業過程中應切實注意收益額的特點，以便合理運用收益法來估測資產的價值。
二、收益額的指標選擇
一般可供選擇的收益額指標主要有：利潤總額、凈利潤和凈現金流量。這三個指標在含義、計算口徑和計算方法都不相同。收益額的選擇直接影響折現率等參數指標的選擇，因此必須對具體問題進行具體分析后才能進行選擇。
(一)利潤總額是指整體資產在未來經營期內所獲得的稅前利潤, 包括主營業務利潤、其他業務利潤、營業外利潤和投資利潤。以利潤總額作為資產收益額雖然能夠比較客觀地反映整體資產的經營業績。
(二)凈利潤即所得稅后利潤, 是利潤總額扣減所得稅后的余額。是企業在未來生產經營期內所獲得的歸資產所有者擁有和支配的凈收益,它是企業在一定時期的經營成果，表明企業的獲利能力。以權責發生制為基礎。以凈利潤作為收益額能夠客觀的反映企業的資產在生產經營過程中所帶來的凈收益。
(三)凈現金流量所反映的是企業在一定時期內現金流入和流出的資金活動結果。在數額上它是以收付實現制為基礎的現金流入量和現金流出量的差額。現金流入量是企業各年實際發生的現金收入數,包括營業和非營業現金收入,投資和資產現金收入。現金流出量是指企業各年實際發生的現金支出數額,包括付現成本、付觀費用、稅金、追加投資和籌資現金支出。凈現金流量總括的反映了企業在生產經營中不斷追加投資和回收投資這一動態過程,比較真實的模擬了企業在未來經營中收益的實際途徑和過程。
一種觀點認為，應以利潤總額作為收益額的指標，因為利潤總額作為資產收益額能夠比較客觀地反映整體資產的經營業績。但由于稅前利潤中已扣除了由負債帶來的利息支出,所以用利潤總額作為收益額評估出的整體資產價值不能反映企業總資產的價值。同時,又由于利潤總額包含了并不歸資產所有者擁有的應上繳給國家的所得稅,所以用利潤總額作為益額評估出的整體資產價值也不能反映企業凈資產價值。
另一種觀點認為,在我國的資產評估實踐中,由于資產評估行業發展時間較短,評估理論還不夠完善,應該采用凈利潤作為收益額的指標,原因是在現行已經比較健全的財務、會計、稅務等法規制度的條件下,企業對相關財務指標的理解已經較為準確,與凈利潤相關的歷史數據也較易取得,便于進行預測、復核與溝通。凈利潤可以反映企業全部所得,作為投資收益也能為投資方、聯營方和兼并方接受。。
但我認為,以凈利潤作為收益額的指標并不合適。
首先，由于企業的折舊政策不同,會導致企業所實現的凈利潤缺乏可比性。以凈利潤作為收益額,通常在企業永續經營情況下,企業資產折舊采用直線法情況下采用。但如果企業在有限經營期內終止或采用加速折舊法就不宜采用凈利潤作為收益額。因為企業現有經營期內的資產折舊實際上是對企業現有資產的一種補償,是其未來收益的附加值,在永續經營期內,這種附加用于更新資產,而在有限期內則視為企業整體資產的一種收益。在采用加速折舊法時會影響利潤的大副度波動,而且與采用不同折舊政策條件下所創造的凈利潤缺乏可比性。2
其次，凈利潤也不一定是企業真正實現的收益,該指標雖然反映企業全部所得,作為投資收益也能為投資方、聯營方、兼并方所接受,但凈利潤因受會計記賬原則、資產計價方法、折舊與攤銷方法的影響不一定是企業真正實現的收益,企業有時通過選擇會計政策和方法或通過會計估計的應用提前或推遲確認收益, 從而對企業凈利潤產生不同的影響。。例如，對于無形資產我國規定，企業應在無形資產的使用壽命內系統得分攤其應攤銷的金額，但無形資產的使用壽命到底如何確定，存在多種方法。此外，無形資產的攤銷也不止一種方法，有直線法和生產總量法等，選擇的方法不同，就會導致計入當期損益的金額不同，進而影響凈利潤。
我認為，凈現金流量指標作為收益額更合適。
（一）如果以凈現金流量作為評估中使用的收益額,那么凈現金流量還原后的企業價格內涵就是所有者權益,是企業的全部資產- 負債,是歸權益主體擁有和支配的資產,為所有者權益的公平市場價格。
（二）考慮了折舊因素，更準確地反映了資產的預期收益。這是因為:首先,折舊作為一種損耗本身就是資產價值的時間表現形式。固定資產在一個特定時間內并不能消耗完,它對企業生產經營的貢獻因其年復一年存在而存在。這種貢獻從價值角度講就是折舊,所以說折舊的存在事實上是資產價值的一種表現形式。其次,折舊在整個資產使用期限內并未真正發生支出，因而，在衡量資產預期收益時,將折舊因素考慮進去顯然是恰當的。
（三）凈現金流量不受折舊政策等會計政策的影響，而凈利潤的值則與折舊政策密切相關。例如，固定資產的折舊方法，折舊年限的選擇就會對凈利潤產生直接影響，但凈現金流量就不會收此類影響。
（四）凈現金流量不僅考慮了現金流量的數量也考慮了收益取得的時間和貨幣的時間價值。凈現金流量是動態指標,它不僅是數量的描述,而且與發生的時間形成密不可分的整體。而利潤沒有考慮到資金的時間價值,沒有考慮現金流入流出的時間差異。
（五）我國推行現金流量表后, 客觀上已具備使用凈現金流量的條件。
（六）凈現金流量作為收益額的指標,符合國際慣例,西方發達國家的評估界通常是以凈現金流量作為預期收益額,如著名的美國評估公司就是如此,用凈現金流量作為收益額的指標能為評估界、企業界所接受。。
通過以上分析，本文認為，在資產評估實務中相對于利潤總額、凈利潤而言，將凈現金流量指標作為收益額更合適。
參考文獻
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生物資產普遍存在于農業生產和農業經濟活動之中，是生產主體資產的重要組成部分，也是一項不可或缺的生產資料。生物資產種類繁多，受自然環境及自身生長發育規律的影響，其價值是不斷變化的，這就使得生物資產評估比較困難。生物資產的特殊性導致理論研究者和專業評估人員對于其價值評估的認知與實踐遠落后于其他類別的資產。除部分林業資產評估準則外，國內外評估準則中對其它類別的生物資產涉及很少。隨著我國農業資本市場的建立與完善，農業產權交易活動的日益增多，提供可靠的價值信息可以推動生物資產的有效管理，促進生物資產的產權化、商品化和產業化，保證生物資產的順暢交易和流轉。如何準確地評估生物資產的價值，是當前資產評估領域亟待解決的重要課題，這對完善農業資產評估理論，促進農村金融及農業經濟的發展具有重要的意義。
目前，國內外理論界對于生物資產問題的研究主要集中于會計領域，涉及生物資產評估問題的研究相對較少，主要成果有：國外方面，Edward Philips（1963）研究了農業生產部門的收益與生物資產自然增值的關系。Harden Stuart（2000）提出對農業資產中的生物資產進行評估的必要性，并深入分析了資產評估與公允價值之間的關系。Ratnayake（2010）等學者提出生物資產的價值在不能可靠確認的前提下，應該盡量選擇公允價值，其中關鍵要素就是要合理地確定折現率。Charles Elad（2011）提出提出在對生物資產進行價值確認時，如何確定與風險相稱的未來凈現金流量和選擇合適的折現率，是一個值得繼續關注和研究的問題。何夢園等（2006）分析了生物資產的特征及其價值評估的影響因素；趙麗洪等（2007）對生物資產評估問題的國內外研究現狀進行了闡述與評價；高立寧（2008）深入探討了以財務報告為目的的生物資產評估，并給出相關建議；張紅霞（2009）研究了基于AHP法的生物資產評估，并結合案例對該方法進行了檢驗；范文娟（2010）研究了不同種類生物資產的評估方法，提出生物經濟模型法并對其精確性進行驗證。上述研究都不同程度涉及生物資產評估問題，但都沒有從評估體系構建的角度來研究生物資產評估問題。本文通過借鑒前人的研究經驗，重點探討基于評估體系構建下的生物資產評估問題。
二、生物資產評估體系的構建
（一）生物資產評估目的 資產評估的目的會影響最終的評估結果。資產評估的一般目的是在涉及 “交易行為”和“產權變動”時，提供資產在特定條件下的的公允價值。作為價值判斷和提供資產合理價值的一項社會經濟活動，公允價值應該成為資產評估的基本目的或目標（姜楠，2004） 。生物資產評估指依據特定目的，評估人員根據生物生長發育和市場經濟規律，運用科學的方法，依據法定標準和程序對生物資產的現時價格進行評定和估算的過程，通過發揮生物資產評估的鑒證功能、管理功能、咨詢服務功能，為生物資產交易的公平合理提供保障和技術支持。生物資產業務種類繁多，性質各不相同，一部分通過市場交易進行資源配置（如奶牛、肉雞），一部分作為公共物品由政府進行管理（如防風固沙林），因此，生物資產評估目的也是不同的。生物資產的評估目的主要包括以下幾個方面：（1）服務于會計、審計活動。涉農企業或農業類上市公司在對生物資產進行確認、計量和披露時，如何提供相關、可靠、有用的資產價值信息，是當前會計實務界亟需解決的問題；一些審計、驗資等中介機構在參與一些農業企業的業務時，也對生物資產合理性的價值信息表現出強烈的需求。（2）服務于產權交易。近年來，農產品、農業資產交易市場發展迅速，涉及生物資產的業務較多。當生物資產所有權轉讓時（如承包、租賃、出售等產權安排方式），因供需方對資產交易價格期望不同，為確保交易過程的順利，并保證公平，需要對生物資產的價值進行評估。（3）服務于農業保險。目前，我國多個省份都在開展政策性農業保險業務，部分農作物和家畜已經納入其覆蓋范圍。當農戶對農作物或家畜投保時，為合理確定所有者應繳納的保費，需合理地評估生物資產的價值；發生損失時，參保方和承保方期望對受損失資產的價值進行科學評估以確定合理的保險額和理賠額。（4）服務于納稅處理。在對生物資產進行納稅處理時，需明確資產的納稅依據，即納稅人所持有的生物資產的價值量。為確保納稅工作的順利進行，必須合理確定生物資產的價值量。
（二）生物資產內涵及分類 國際會計準則第41號——農業（IAS41）賦予生物資產的定義是“活的動物或植物”，如肉羊、能繁母豬、經濟作物、人工養殖的魚、蝦等，生物資產是涉農企業和單位資產的重要組成部分。我國在《企業會計準則第5號——生物資產》中借鑒了國際會計準則的說法，指出生物資產是與農業生產相關的有生命的（即活的）動物和植物。根據資產的定義，生物資產是指企業或單位擁有的具有以下特征的有形資產：（1）生物資產是由企業或單位過去的交易或事項形成的、由企業或單位擁有或者控制、預期給企業或單位帶來經濟利益的活的資源。自然界之中有許多無產權歸屬的生物資源是不能認定為生物資產的；（2）生物資產的成本及其為企業或單位提供的未來的經濟利益能夠可靠地予以計量；（3）生物資產具備相關性和可靠性的信息質量，其信息有助于信息使用者的決策，而且是真實和可驗證的。生物資產品種繁多，形態各異，可以按照不同的分類標準進行分類：（1）按照生命科學中生物資源的基本類型，生物資產可以分為植物資產、動物資產以及微生物資產；（2）按照生物資源是否成熟，生物資產可以分為成熟生物資產和未成熟生物資產；（3）按照不同的經營目的和性質，生物資產可以分為經營性生物資產和公益性生物資產；（4）按照不同的生物的生長周期，生物資產可分為多年生生物資產和一年生生物資產；（5）按照不同的農產品產出狀況，生物資產可以分為產出多次完成的生物資產和產出一次完成的生物資產；（6）按照我國《企業會計準則第5號——生物資產》的規定，生物資產可以分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。由于進行生物資產評估主要目的就是要提供公允價值，因此本文對生物資產評估體系展開論述時，分類依據是我國的企業會計準則。
（三）生物資產的特殊性 影響生物資產價值的因素很多，主要體現在生物資產的生長發育規律方面，生物資產的評估比一般資產的評估更為復雜，生物資產的特殊性表現為以下幾個方面：（1）“生物轉化”與自然增殖、減殖的功能。生物資產與非生物資產的本質區別在于：生物資產可以自然增殖及通過人工繁育而增殖，隨著時間的推移，其價值不再增加或者逐漸降低；生物資產的價值通過人類勞動及自身發育共同形成，其價值形成的過程很大程度受自然因素的影響。（2）功能多樣性。農業生產活動的多功能性也決定了生物資產的功能也是具有多樣性的，例如林業資產不僅具有經濟價值，同時還有很強的生態功能和社會效益。（3）周期性和季節性。生物資產的生命周期長短不一，如肉雞的出欄時間只有45-90天，而林業資產的生命周期長達幾十年、上百年；生物資產還有很強的季節性，如農作物資產的播種收獲期較為集中，奶牛在夏季的產奶量會下降。（4）流動性和非流動性。消耗性生物資產，如肉牛、蔬菜，只能利用一次，價值一次性地轉移，具有較強的流動性。生產性生物資產，如奶牛、果樹，可以多次利用，逐步轉移價值，形成長期資產，具有非流動性。通常情況下，生物資產的流動性和非流動性還可以相互轉化。（5）整體性和地域性。整體性體現在森林資產和農作物資產是與土地不可分割的，漁業資產依賴于養殖水體。地域性體現在同一類型的生物資產生長在不同的地區，其數量和質量都會有顯著的差異。（6）風險性。農業屬于高風險產業，由于農業活動對自然環境有較強的依賴性，自然條件的異常變化會引起農業災害，農業災害會影響到存續期間的生物資產，使得生物資產的預期收益具有較強的不確定性。（7）非標準性。外部環境和自身發育的規律導致了生物資產的個體差異顯著，例如同一種類的生物資產，其質量、大小有很大差別，而不像工業企業的資產那樣具有同質性。（8）后續支出高。生物資產在“存活階段”需連續不斷地對其投入才能維持存活狀態，如禽畜和漁業資產，必須按時投放飼料，以及定期投入醫藥管理費用。
（四）生物資產的價值理論 生物資產價值理論分為3個方面：價值類型、價值形成和價值變動規律。（1）生物資產價值類型。生物資產評估首先應該明確價值類型，價值類型是對評估結果價值屬性的抽象與歸納，貫穿于整個資產評估的過程，不同的價值類型都應該予以明確的定義。《國際評估準則》規定：“專業評估人員應避免使用不明確的價值概念，對涉及到的特定價值類型應予以明確闡述。”關于價值類型，有兩種代表性的觀點：一是將價值類型劃分為重置成本、現行市價、清算價格和收益現值，這是根據估價標準劃分的；另一種是根據《國際評估準則》將價值類型劃分為市場價值和非市場價值，這是根據評估進行的條件和評估結果的適用范圍而劃分的，生物資產評估會分別考慮以上兩種觀點。（2）生物資產價值的形成。根據資產的定義，生物資產的價值是未來經濟利益的體現，反映了資產的獲利能力，持有生物資產就是為了獲取這種價值。生物資產一般具有自生性和可再生性，若管理得當，其價值實質上是“持續經營價值”。根據馬克思的勞動價值論觀點，生物資產的價值為凝結在其資產實體中人類的一般勞動。生物資產與自然環境是密切相關的，與其他生產部門相比，農業生產部門更易受自然環境的影響，其主要特點是自然再生產和社會再生產是交織進行的，例如果樹在生長發育過程中，水果的產量和品質是與土地的肥沃度、光照、水分補給等因素有很強的關聯性的。另外，良好的耕作制度、科學的飼養方式和優良的管理都可以提高生物資產的產量和農產品的品質。（3）生物資產的價值變動規律。由于生物資產具有自身生長發育的特點，生物資產的價值是不斷變化的，并且生物資產價值的變動是雙向的，表現為正向的增加和反向的減少。生物資產價值的增加有兩種情況，一是由于生物資產單位市場價格的變動導致的增值，另一種情形是具有再生能力的生物資產由于本身生理機能而發生的增殖，即生物資產數量和個體形態的變動導致的增殖，如犢牛、小雞、樹苗的長大與成熟，新生犢牛、仔豬等等導致的價值增加。生物資產價值的減少也有兩種情況，一是生物資產單位市場價格發生變動，導致生物資產減值，另一種情形是生物資產發生個體死亡、生產機能衰退等生物資產數量減少導致生物資產價值的減少。因此，引起價值變動的因素主要為兩個，即生物資產自然因素（形態變化與個體數量）和市場因素（生物資產單位市場價格），被稱為“雙因素”（張心靈，2008）。
（五）生物資產評估的特點 生物資產的特殊性和資產評估的基本原則，決定了生物資產評估具有以下幾個特點：（1）依賴于生物學理論。生物資產的類別不同，生命周期也各不相同；同一種類的資產，不同生長階段的價值差異也很大；生物資產的價值很大程度會受遺傳因素、生理因素、環境因素、飼養管理因素的影響，因此，有必要通過依靠生物技術手段來保證評估的科學性。例如在研究奶牛價值的變動規律時，可以將該品種奶牛的泌乳曲線作為一項重要的參考依據。生物技術檢測手段的應用往往會增加評估成本。（2）以合理分類為前提。生物資產品種多，功能各異，價值不能簡單地匯總相加；使用和存續時間長短不一，也不能籠統地加以評估；即便是同一類別的生物資產，其生產能力也會存在差異。因此，生物資產評估必須以合理分類為前提，如評估奶牛價值時，可分為成熟奶牛和后備奶牛（犢牛和育成奶牛），分別評估其價值。（3）考慮無形損耗。無形損耗包括經濟性貶值和功能性貶值兩個方面。前者體現在：由于市場環境的變化，導致生物資產或者農產品市場低迷，而使生物資產發生經濟性貶值，如“三聚氰胺”事件的發生，使得原奶需求量下降，價格降低，進而影響到奶牛的價值；后者指由于技術水平的落后和生物機能的退化導致評估對象功能的下降，使得生物資產的價值降低，如由于培育管理技術的落后導致果樹產量的下降，使得果樹的價值下降。（4）評估工作量較大。由于生物資產在農業生產部門和單位的全部資產中占有較大的比重，而且流動性強，種類繁雜，定性和定量難度大，因此，生物資產評估是農業生產部門和單位資產評估的重點與難點，應認真對待。（5）使用的評估方法全面。生物資產可選擇的評估方法較多，不同類別的生物資產或同一種類不同生長階段的生物資產使用的評估方法是不同的。
（六）生物資產評估方法的選擇 資產評估方法是連接資產評估理論與評估實務的紐帶。在眾多評估方法之中，得到國際權威認可的是市場法、成本法和收益法，這三種方法在不同的領域有著廣泛應用。由于資產類型的多樣性和價值構成的復雜性，國內外學者還提出一些新的評估方法，如條件價值法、德爾菲法和實物期權法等。目前，國內外對生物資產評估的研究較少，理論基礎和數據支持不足，特殊方法的研究與開發時機還不夠成熟，因此，應重視市場法、成本法和收益法這三種方法在生物資產評估中的應用。通常情況下，人們對于市場法、成本法和收益法這三種評估方法的認知是膚淺和片面的，即只停留在對字面含義理解的階段：如市場法就是在有成熟交易市場的前提下，通過參照物的對比或者直接詢價等手段獲得評估對象的價值，運用成本指標的評估方法就是成本法，涉及收益指標的方法就是收益法。事實上，上述評估方法之間是存在交集的，如重置成本法中的重置成本，可以通過市場詢價獲得，也可以通過參照物的對比獲得。姜楠（2004）曾指出：市場法、成本法和收益法并不僅僅是一種評估方法，更確切地應該稱為評估的技術思路或技術路線。在進行評估活動前，應該分析三種評估思路的適用性，選擇實現技術路線的操作方法，明確各流程的操作細節，同時還要根據評估對象的特點，選擇合理的指標和經濟參數，并對指標和經濟參數進行量化。
例如在奶牛養殖企業中，一頭品種優良的奶牛，有效經濟年限大約為8年，分為犢牛期、青年期、產奶初期、產奶高峰期、產奶下降期和淘汰期幾個階段，不同階段具有不同的性狀和特點，應采用不同的評估方法。在犢牛期和青年期，奶牛屬于消耗性生物資產，通常依據成本法的思路進行估價：首先應該對畜牧業生物資產進行分類（可依據品種、外表體征、養殖時間、獲取途徑等標準）；然后對牲畜和家禽進行成本分析，具體包括獲取成本、飼料或飼草費用、醫藥費、職工薪酬、房屋設備折舊、燃料動力、低值易耗品、修理費用、費用分攤及其他費用等；完成成本分析之后，將發生的成本費用按照牲畜和家禽的類別和比例進行分配，即可得到不同類別畜牧業生物資產的重置成本。在泌乳期，奶牛屬于生產性生物資產，通常應該按照收益法進行估價：評估時采用的收益現值模型為： ，評估過程的關鍵在于：量化每期的收益值Rt、奶牛的剩余泌乳壽命t以及與奶牛養殖風險相匹配的折現率。奶牛進入淘汰期之后，一般是育肥后作為肉牛直接出售，進入肉類產品市場，可以借助肉牛的市場報價來確定價值。
（七）生物資產評估環境 資產評估環境是資產評估的重要外部因素，與資產評估理論和實踐的發展密切聯系，決定著資產評估發展水平的高低。資產評估環境主要包括市場環境、法律環境和制度環境。市場環境主要包括兩個方面：第一，資產業務的市場環境，例如在進行以生物資產產權交易為目的的評估活動時，可以將公開市場上的價格信息作為一項重要參考；第二，資產評估行業的市場環境，例如在整個評估行業，規模大而且具有生物資產評估經驗的事務所越多，越利于整個市場中生物資產評估水平的提高。法律環境方面，通過制定一系列關于資產評估的法律法規，能對其進行有效約束，使資產評估活動更加規范。制度環境方面，生物資產的產權制度對生物資產的定價有很大影響，明晰的產權制度可以提高資產評估的效率，良好的資產評估行業管理制度可以有效規范評估人員的執業行為，降低評估過程中出現風險的概率。充分了解資產評估的外部環境對于提高生物資產評估質量具有重要的意義。
三、結論
生物資產的評估目的、內涵與分類、資產的特殊性、價值理論、資產評估的特點、評估方法的選擇和評估環境是環環相扣，密不可分的。生物資產評估的目的是為了獲取公允價值。為提高評估的科學性和準確性，生物資產應分為生產性生物資產、消耗性生物資產和公益性生物資產三個類別。生物資產最顯著的特點是其“生物轉化”與自然增殖、減殖的功能，該特殊性使得生物資產的價值不僅受市場因素的影響，同時還受自然因素的影響，因此，生物資產的評估過程依賴于生物學理論，還要以合理分類為前提，并且要考慮無形損耗的影響。在選擇評估方法時，優先考慮的是市場法、成本法和收益法這三種傳統的方法，其中根據評估對象的特點，選擇合理的指標和經濟參數，并對指標和經濟參數進行量化是整個評估過程的難點。同時還應考慮市場、法律、制度等宏微觀環境，以此作為資產評估的一個重要依據。整個過程是一個相互聯系的有機整體，構成了生物資產的評估體系。
［本文系內蒙古自然基金項目“農業類上市公司生物資產信息披露研究”（編號：2012MS1010），內蒙古農業大學博士科研啟動基金項目“生物資產價值評估方法研究”階段性研究成果）
參考文獻：
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［2］高立寧：《生物資產評估理論研究》，河北農業大學2008年碩士學位論文。
會計與審計學院于2004年由原廣西財政高等專科學校會計系、審計系和原廣西商業高等專科學校會計系組建而成，組建前已有二十年的高等教育辦學歷史。堅持以專業建設為龍頭，以課程改革為核心，緊緊圍繞教學中心不斷改革創新，在會計學學科方面形成了自己的辦學特色，在廣西同類高校中具有明顯的整體優勢，人才質量贏得了社會的普遍認同，被譽為廣西培養會計人才的搖籃。
會計與審計學院是廣西財經學院本科生規模最大的二級學院，設有本科專業五個：會計學、財務管理、審計學、資產評估學、財務會計教育。其中，會計學是自治區級重點學科，會計學專業是自治區級優質專業，審計學專業是自治區級特色專業，有自治區級精品課程1門，校級精品課程2門，校級重點課程4門。目前共有本科學生3 112人。學院師資力量雄厚，現有教職工71人，其中教授9人，副教授24人，副高以上教師占教師總數的46.47%。教師中，博士2人，在讀博士7人，碩士以上學位教師占61.42%。學院設有會計、財務管理、審計、資產評估、財務會計教育五個系和一個會計實驗室（可同時容400人進行會計模擬實習）。
2011年獲得會計碩士專業學位（MPAcc）授予權，成為“服務國家特殊需求人才培養項目”的會計碩士研究生培養試點單位，是廣西最早具有培養會計碩士專業學位研究生資格的單位。
近年來學院注重教學改革、教材建設和專業建設，教師科研碩果累累，科研成果在省級、校級的評選中多次獲獎。1996年至2013年，會計專業教師共發表學術論文1 500多篇，出版學術專著6部，編寫教材近40部，承擔科研課題近60項，其中國家級課題2項，省部級課題20余項。
關鍵詞 醫院 無形資產 構成 管理
中圖分類號：R197.3 文獻標識碼：A
隨著社會主義市場經濟體制不斷完善，醫療衛生領域面臨深刻的變革，尤其是醫院產權制度和經營模式改革日趨深入。無形資產在醫院經營中的重要性日益凸顯，成為醫院重要的經濟資源。作為科技密集型行業，醫院無形資產占總資產的比例很高，其不僅能為醫院創造巨大的經濟效益，也是提升醫院技術經濟實力、籌集運營資金、開展對外投資的重要途徑和手段。因此，認識和重視醫院無形資產的價值和地位，對醫院無形資產實施有效管理，對于新形勢下醫院的發展具有重要的意義。
1醫院無形資產的特點及構成
對于無形資產的概念，許多學者及機構進行了不同的界定，我國《企業會計準則》、《資產評估準則》以及新《醫院財務制度》均對無形資產的概念進行了描述，雖然對無形資產的本質屬性的概括未形成統一的認識，但一致認為，無形資產是無實體性但有經濟價值的資產。無形資產除了具有一般資產共性外，還具有其自身一些明顯特征：（1）產權的獨占性。無形資產的產權受法律保護，不容他人侵犯。（2）價值的不確定性。無形資產的價值不易估量和確定。（3）超額盈利性。無形資產固有的高科技含量和獨家壟斷優勢鑄就了無形資產的高收益性。（4）使用的長期性。無形資產的優越地位形成后，可在較長時間內發揮效用，持續地創造價值。
無形資產是醫院資產的重要組成部分。根據無形資產的特征，醫院無形資產涉及的范圍很廣，堪稱種類繁多，內容豐富。筆者試作如下分類：（1）名稱標識類無形資產。如醫院名稱，作為一種特定的標記，具有相當的市場價值。（2）聲譽類無形資產。醫院聲譽是因醫院醫療水平、服務質量、管理方法、醫院文化等因素形成的在人們心目中的一種整體形象，良好聲譽能取得社會的信任，創造更好的經濟效益和社會效益。（3）技術知識類無形資產。包括醫院申請的各項專利；醫院發明和掌握的不公開的專有技術；醫院人員發表的科技論文、技術專著等。（4）政府特別授權類無形資產。如醫院擁有的可以從事某些特殊診療工作的權利，新技術新藥劑開發運用的特許證，土地使用權等。（5）信息網絡類無形資產。包括內含巨大醫療技術科研價值的病案資源；醫院具有的與相關單位良好協作關系；醫院長期形成的科技情報信息網絡等。
2對醫院無形資產實行有效管理的策略
長期以來，醫院在資產的管理上，總是偏重于有形資產而忽視了對無形資產的管理，對于無形資產的價值優勢認識不足，無形資產意識十分淡薄。在無形資產管理方面存在管理分散，制度不健全，資產評估和核算不規范，資產保護防范意識低，忽視無形資產運營等問題，無形資產在醫院經營中的作用沒能得到有效發揮。隨著知識經濟時代的到來，醫院管理層應充分認識無形資產管理中存在的不足，采取得當措施，使無形資產能夠進入科學管理狀態，并發揮效益。這對提升醫院的整體實力和綜合競爭力，促進醫院快速發展至關重要。
2.1加強宣傳，強化無形資產管理意識
認識不足，重視不夠是當前醫院在無形資產管理中普遍存在的突出問題。醫院很有必要通過各種途徑加強宣傳，使資產管理者及廣大員工全面了解無形資產知識及相關法規，充分認識無形資產對于促進醫院發展的巨大作用。醫院資產管理者及廣大員工應徹底轉變重有形輕無形的傳統觀念，增強無形資產意識，為無形資產管理打下良好的思想基礎。
2.2健全管理機構，完善管理制度
為加大無形資產管理力度，醫院應設置專門機構，配備專門人員對醫院無形資產實施綜合管理，包括對醫院所有無形資產的開發、引進、投資進行總體控制，協調各方關系，維護醫院無形資產安全，考核無形資產運營效益以及其它日常管理工作。同時從醫院的發展需要出發，健全醫院無形資產管理制度體系，對無形資產核算，無形資產登記、清查、處置、報告、檔案管理，無形資產經營，無形資產統計，無形資產審計，無形資產保護，無形資產考核等進行制度規范，使醫院無形資產管理有章可循，促進醫院無形資產管理的規范化。
2.3開展無形資產的有效營運，增加醫院收益
無形資產必須在醫院經營中充分運用，才能為醫院創造價值。具體途徑有：（1）獨占使用醫院無形資產，在一定時期或地域內形成對市場的控制權，獲取收益。（2）醫院不獨占使用，將部分無形資產商品化，通過對外轉讓獲取收益。（3）醫院將部分無形資產要素整合，特許有資質的醫療機構經營，可以收取加盟費和按使用無形資產的多少從營業收入中提成。（4）投資參股，醫院將部分無形資產資本化，對外組建新的經濟實體，獲取投資分紅。
2.4重視醫院無形資產的評估與核算
合理評估醫院無形資產價值，對醫院投資發展、提高聲譽、增強實力等具有重要影響。醫院無形資產評估十分復雜，關鍵是要合理、準確地選擇評估方法。《資產評估準則》規定的評估方法包括重置成本法、市場法和收益法，醫院應根據不同性質的無形資產及其評估目的，進行選擇與應用，增強評估結果的科學性。醫院財務部門要重視無形資產的核算，嚴格按照醫院財務會計制度及相關會計法規的要求，建立無形資產會計核算體系，對無形資產的取得、轉讓、對外投資、接受捐贈等業務活動進行科學的會計處理，真實記錄和反映醫院無形資產的變化情況，并在年報中對醫院無形資產信息予以合理披露。
參考文獻
關鍵詞：資產評估課程；案例教學模式；課堂設計；學生成績考評體系
資產評估課程是資產評估專業的一門基礎課，該課程具有很強的專業性和技術性，如何講好這門課程是筆者在授課過程中經常思考的一個問題。國內外案例教學法的論文和文章有很多，介紹了案例教學法的作用，目標和操作規程。筆者認真實踐這些教育教學理論，針對資產評估這門課程，結合教學實際和現有的教學環境和教學資源，總結如下問題和建議。
一、資產評估課程案例教學法的模式
案例教學是在學生掌握了有關基本知識和分析技術的基礎上，在教師的精心策劃和指導下，根據教學目的和教學內容的要求，運用典型案例，將學生帶入特定事件的現場進行案例分析，通過學生的獨立思考或集體協作，進一步提高其識別、分析和解決某一具體問題的能力，同時培養正確的管理理念、工作作風、溝通能力和協作精神的教學方式。案例教學法不同于案例說明，案例說明的目的僅僅在于將已經存在的理論闡述清楚，答案一般是唯一的。案例教學則一般沒有標準的或者唯一的答案，需要師生在相互爭論和協商過程中找到比較接近社會真實和相對正確的答案。案例教學法更加側重教學過程中的爭論，探討和協商，旨在提高學生的綜合素質和創新能力，通過學生自學和師生相互學習使學生深入參與整個教學過程。
案例教學法的模式一般包括以下幾種：
（一）問題評審型。就是先給出問題和解決問題的方案，讓學生去評價該問題和方案，這種模式一般以系統的理論講授為前提，此模式的教學應該放在資產評估課程的前期，由于教學方法的改變，一部分學生開始并不適應這種講課方式，課堂氣氛不夠熱烈。筆者認為主要原因是：在心理上，學生仍然以教師為中心；在課下自學時，沒有瀏覽指定的參考資料；在課堂之上，學生不習慣對以前所學各學科知識的進行綜合運用。此時，教師應當有足夠耐心，需要教師不斷對學生進行啟發、指導和鼓勵，隨著時間的推移，學生將慢慢適應此種教學方法，取得較好的教學效果。在案例的布置的時間上，要對資產評估的相關理論進行系統講授后，才能布置教學案例，例如，布置教學案例必須以資產評估的三大基本方法系統闡述為前提，否則，案例教學將無法展開。
（二）分析決策型。就是沒有給出具體方案，需要學生討論分析以提出決策方案，這種模式一般要涉及很多學科知識的綜合運用。隨著市場經濟的深入發展，資產評估已經深入到經濟活動中的各個領域，包括企業的設立，企業的合并，公司上市，企業管理和咨詢，企業納稅，企業財產抵押，企業保險，公司債轉股和國家土地征用以及拆遷等社會生活的方方面面。分析決策型的教學案例，要求在設計教學案例時，教師應當全面了解上面提到的各個相關領域的政策和知識，突破教材狹小的討論空間，盡可能讓學生綜合運用以前所學到的各方面的知識，允許學生 “異想天開”，同時要求學生必須在課下完成教師布置的教學參考資料。資產評估課程中的評估程序和評估報告等章節比較適合使用分析決策案例教學模式。在教學過程中，筆者深感案例收集、整理與分析的工作異常繁重，因為案例是案例教學的核心，它的水平和質量直接決定案例教學的成敗，必須高度重視案例的收集、編寫和分析。筆者認為應當借鑒國內外的教學經驗，由專門的教學機構來編寫教學案例。例如，國外肯尼迪政府學院有個專門的案例編寫小組，有6名案例編寫員；國內清華大學的案例中心也是專門收集、整理與分析案例的機構。對一般的高等院校而言，比較可行的辦法是由教研室各個成員來編寫案例，一方面可以減少案例的隨意性和主觀性，另一方面，可以把教師的注意力集中于課堂上的控制和指導上。“教師應當熟透案例，有廣博的知識、較強的邏輯分析、要點概括和駕馭課堂的能力。”
（三）發展理論型。通過案例教學，發現和發展并不斷完善理論體系，這種模式是針對前沿理論問題而設置。學員做案例分析的目的不是做決定，而是去發現，此種模式最能鍛煉學生的創新能力。這里要注意的是我們所面對的教學對象是大學本科生，不是已經有了諸多3-5年實踐經驗的MBA學員，新的理論生長點一般應當由教師引導才能完成。否則，對本科學生而言，發現前沿理論問題是很困難的。同時，教師必須安排有關不同理論的教學資料，以供學生瀏覽。資產評估課程中的無形資產評估可以使用此種模式來進行案例教學。因為，無形資產評估的相關理論很多，而且是國內外專家學者爭論探討的熱點問題。
二、資產評估案例教學法的課堂設計
資產評估的案例教學法的課堂設計是指在有限的學時期限內，制定預定的教學方案。資產評估課程一般為54課時，用于案例教學的課時一般要控制在總學時的三分之二，即36學時左右。剩下的課時用于案例的布置和案例教學的考評。下面要重點談一下，每一節課（一般是2課時）如何制定詳細教學方案。
首先，教師要分析和研究教學目的，根據案例教學模式的不同，每個案例要填寫教學目的，教學目的是每一個教學案例的理想的授課目標，教師在課堂討論過程中要盡量實現教學目的。課堂討論必須緊緊圍繞教學目的展開，以教學目的為基礎，布置教學案例的相關問題，此問題一般要以教材的理論為基礎，同時不能局限于教材內容，最好是真實的社會環境下的評估方面的經濟活動。否則，案例教學便失去了它的生命力，變成了理論問題的簡單說明。沒有教學目的作為指導，將導致教學偏離目標。
其次，由于案例教學不僅是教學方法的改變，而且是教育思想和教育理念的改變，最初兩節課要介紹案例教學的相關要求和程序。例如，某一鍋爐的評估的案例，它的教學程序如下，熟悉資產評估的有關理論知識通讀案例、發現問題設身處地地多角度分析推理提出多種決策方案提出解決問題時作出選擇的依據對供選方案進行評估作出合理決策。布置教學案例時，一般要遵循先易后難，循序漸進的教學規律。例如，講授資產評估的方法論時，由教師先布置比較容易的案例；講授機器設備評估、房地產評估和無形資產的具體評估方法時，應該布置比較復雜一些的案例。同時，在最初的幾節課，要指導學生閱讀或者瀏覽相關的資料。
再次，教師組織課堂討論。教師是課堂討論的組織者，但不能是裁判員，案例討論中，教師要盡量把時間讓給學生，鼓勵學生更多地提出解決問題的辦法；教師應當營造一種和諧氣氛，引起爭論，使大家多多發表意見。每一個學生的想法都要鼓勵，鼓勵學生提出建設性的意見，其他同學對其進行分析和批判。教師可以成為討論過程的參與者，對學生的提出的方案設置障礙。教師在課堂討論過程中要充滿激情，要給每一位同學以平等的機會。課堂討論的關鍵因素是學生要在課堂之下充分地進行準備，包括如何查找資料，如何確定發言提綱。筆者認為，在這方面教師也要對學生進行指導。可以看到，案例教學法的工作量要遠遠大于傳統的教學方法，當學生掌握了此種方法之后，教師就可以指導學生課下查找資料這個環節了。
最后，教師對課堂討論進行總結和講評。總結和講評只能針對教學內容，不宜過于武斷，要總結未討論清楚的問題和已經討論清楚的問題。一般而言，課堂之上討論的內容一定會超出教學方案設定的內容，這要求教師重新修改教學方案，增強教學內容的針對性。
三、資產評估案例教學法的學生成績考評體系
案例教學法的學生成績考評體系是案例教學中的難點問題，主要是如何設計考評方法，如何同現有學生成績考評體系相銜接。如果教學管理部門不同意該考評辦法或者仍然采用傳統考評體系，將使案例教學走向沒落。根據國外哈佛大學的經驗，對學員的課堂發言打分分為四等，占該門功課成績的25%―50%，通常有10%學生得不到“良”以上的成績，3%的學生被迫退學，有的學科只有10%左右的學生拿到畢業證。這種評價機制同國內一般院校的評價體系可能產生沖突。
筆者認為，案例教學法學生成績考評體系在我國高校還沒有很好的考評規范體系，根據國內院系的具體教學要求，平時成績一般可以占到總評成績的20%，有了此種依據，我們可以對學生案例教學成績進行評定。評定的標準在于是否認真準備相關資料和課堂發言的時間和次數，對所表述的內容的正確性一般也應該予以考慮，但不是成績評價的主要內容。課堂教學中如何評價學生成績確實是一個難點問題，案例教學法的學生成績評價體系是學生準備學習資料的初始動力，沒有這個評價體系，課堂上的討論就會變成某一部分學生或者某幾個學生的辯論賽。這樣對其他學生而言是不公平的，有違教學平等原則。但是，國內院校一個本科班的學生總數一般在40-50人之間，如果每個學生都要給予充分的討論時間和發言時間，課堂教學將不能按照教學方案的規定來完成教學內容。
課堂討論的效果和成績評定還要求，教師不僅僅應該備課撰寫教案，還應該非常熟悉學生的基本情況，也就是要對授課對象的背景和他對相關知識掌握的深度和廣度有所了解。否則，案例選擇不合適，學生感覺對案例缺乏認識，喪失討論的興趣，教學效果不理想。通過以上分析，我們發現，案例教學法有效開展的前提是教學案例的收集、編寫和分析，這項工作是案例教學法的關鍵。
資產評估課程案例教學的基本思路是將資產的評估理論與評估實務相結合。該課程案例教學內容的目標是通過模擬資產的評估過程，有助于提高學生分析、解決當前資產評估業務的能力，也有助于拓寬其知識范圍，為今后從事資產評估行業奠定基礎。通過增加實踐教學內容，激發了學生學習的興趣，積極思考資產評估實務中存在的問題及解決對策，夯實了專業課的基礎知識。相應地提高了學生的實踐能力，實現了理論與實踐的有機結合，激發了學生學習的興趣，培養了學生分析和解決問題的能力。
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作者簡介：
一、無形資產基本理論
與會代表認為：某一項目是否應確認為無形資產并進入對外報告的核算系統中，最重要的是看其是否符合資產的三項判斷標準。當前，應當積極并豐富無形資產的計量手段與計價方式，盡量適當引入未來預期現金流折現值以及可比公允價值；應當積極推進核算型會計向管理型價值鏈會計的轉變。價值鏈會計框架體系的構建，應當緊緊圍繞強化價值管理這一主線，分別沿橫向和縱向拓展。
就企業家資本產權化問題，與會代表提出：企業家資本的產權化是企業更好地發揮整合資源功能的有效途徑，這種產權化需要一系列制度變革、觀念變革和價值評估手段的創新等作為支撐。
就知識資本而言，與會代表提出：知識資本是由知識轉化而成的，但只有那些回答“knowledge how”和“knowledge who”中最核心的部分才能轉化為知識資本。知識資本是由具體知識資本和非具體知識資本構成的，不同類型的知識資本，其積累與補償的是不同的。知識是企業整個資源體系中最有價值的戰略性資源，這就決定了未來最成功的企業將是一種型組織。而學習型組織在獲取知識這種新的生產要素時應如同購置原材料一樣講究會計核算和財務規則。只有學習收益大于學習成本時，學習型組織的存在和發展才具有財務可行性。
就商譽這一特殊的無形資產而言，有代表認為：商譽的本質是企業單項資產的整合價值。這種價值的大小受到資產的組合方式、人的作用這兩個因素的。也有代表提出：商譽產生于企業與其利益相關者的不完全契約。傳統公司治理中商譽權益分享制度安排具有不合理性，因此，有必要實行利益相關者共同治理，并由共同治理者分享商譽權益。
二、無形資產運營與管理
關于無形資產運營與管理的研討主要圍繞著以下幾個方面展開：無形資產的運營、無形資產的管理、無形資產的評價、無形資產稅收籌劃、品牌戰略等一系列問題。
與會代表提出：風險資本與傳統資本的根本區別在于投資者的人力資本。人力資本的高度稀缺是造成風險資本市場上財務資本稀缺程度遠高于傳統資本市場的根本原因。風險資本的高額收益本質上來源于投資者的人力資本。風險資本是一種融財務資本、人力資本、聲譽資本為一體的復合型資本，其高額收益源于風險投資者的人力資本。
就無形資產的管理而言，與會代表提出：依存于一定的載體、能長期利用并為企業創造價值、帶來收益的專有知識，均可認為是無形資產。針對無形資產管理的不和諧之音，即無形資產及其載體在價值計量上的相互獨立性，以及無形資產價值形成過程中與其載體之間的相互依存性這樣的矛盾統一體，有必要將和諧管理理論到無形資產管理，構建無形資產的和諧管理模式。
三、無形資產會計與審計
關于無形資產的確認問題，有代表論證了技術革新的模糊性特征如何產生無形資產的屬性，從而有助于探討無形資產的確認問題，并指出會計原則與無形資產的經濟屬性之間不相匹配是導致會計信息相關性降低的原因。有代表提出，基于現實中客觀存在的不確定性環境，應將實物期權列入無形資產的確認和計量范圍，從而真實地衡量企業價值。
對無形資產的會計計量理論發展背景、會計計量單位、計量屬性和估價以及準則的改進建議等議題提出了諸多獨到的學術見解并引發了熱烈的討論。大家認為，不符合經濟學價值計量要求的現行成本會計模式已越來越成為經濟發展的桎梏，而基于價值和現值理念的公允價值會計模式的建立成為必然趨勢；會計信息的可靠性不等于精確性，更大程度上有賴于會計過程和方法的規范性、性和合理性；為了準確地衡量企業的價值，應將實物期權列入無形資產計量范圍。
關于無形資產的會計處理問題，代表們結合我國會計準則和制度以及國際會計準則的相關規定，提出了多種方式方法，對企業合并商譽的會計處理、無形資產轉讓的會計處理、無形資產減值準備與所得稅的納稅調整、土地使用權的核算、自創無形資產的會計處理、外購正商譽后續處理、研究與開發支出的會計處理等具有現實意義和理論價值。
關于無形資產的披露，代表們提出了無形資產的多層次“彩色報告”構想，以加強無形資產信息披露的相關性；可以采取構建商譽表的披露方式，以增強相關信息披露的完整性和相關性；在成本收益約束條件下，無形資產會計的對象應該小于企業全部無形資產的外延。
四、無形資產價值評估
與會代表認為，無形資產自身的獲利能力與無形資產得以發揮作用的空間和條件共同構成了無形資產價值評估的基礎。無形資產的評估價值可以是其潛在獲利能力的全部轉化，也可以是其潛在獲利能力的部分轉化，而且這個空間可能會很大，這就要求對無形資產的評估不僅要清楚地認識和把握其潛在的獲利能力，而且要準確地把握其發揮作用的空間范圍、外部條件以及它潛在獲利能力可轉化為現實獲利能力的程度。
就無形資產價值評估的因素，與會代表提出，無形資產評估的目的是確定交易價值，無形資產價值評估的影響因素主要包括：收益因素、時間因素、風險因素、環境因素、因素、成本因素、轉讓方式與轉讓次數、價格支付方式等。還有代表指出：單提無形資產這一概念過于籠統，不同類型的無形資產評估差異很大，因此，應當予以恰當地分類。無形資產可以分為三類：土地使用權、商譽和其他可確認無形資產。其中，其他可確認無形資產又可以分為：有標志性確認物的可確認無形資產和無標志性確認物的可確認無形資產。
商譽是不可確認無形資產，其評估極具特殊性。對商譽的評估需要建立在對可確認無形資產進行評估的基礎上。商譽的基本涵義可以從學、學、評估學等三個方面去加以認識，它包含的取決于人們如何認識和界定可辨認無形資產的內容；只有在持續經營的前提下，并且在原有企業名稱、經營地址、主要管理人員等因素不發生變化的情況下，才會存在商譽；在資產評估中，可以通過以企業價值評估來代替對商譽的評估，從而解決確定企業產權變更中的成交。也有代表提出，若單獨對商譽進行評估，在上則具有不可操作性和不合理性。只有根據現行會計制度規定，商譽才能在企業以購買法合并時予以確認，其實際價值取決于合并雙方之間的討價還價。
就管理層收購中的企業價值定價問題，我國多以每股凈資產定價，國外多以折現現金流量法定價。代表們提出：企業價值既要考慮企業自身的盈利能力，也要考慮市場對企業的認同。我國較為理想的選擇是采用市價折現法，將企業盈利水平與市場對企業的認同結合起來考慮企業定價。
五、人力資源會計與審計