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【關鍵詞】內(nèi)部控制審計；財務收支審計；有效結(jié)合
自金融風暴發(fā)生以來，國內(nèi)也發(fā)生了很多財務危機事件，引起了社會各界的廣泛關注，致使社會對有關企業(yè)以及相關部門產(chǎn)生了信任危機。依據(jù)相關調(diào)查可知，財務危機事件的發(fā)生都和內(nèi)部審計制度存在密切的聯(lián)系。制定嚴格的審計條例可以避免此類貪污受賄的現(xiàn)象發(fā)生。內(nèi)審機構(gòu)在大力開展財務收支審計的條件下，合理運用財務審計結(jié)果，將內(nèi)部控制管理工作中所存在的不足之處檢查出來，分析原因，進而找到科學的管理模式。本文主要針對內(nèi)部控制審計和財務收支審計有機結(jié)合起來的情況進行分析，提出相關見解。
一、內(nèi)部控制審計與財務收支審計的聯(lián)系
對于內(nèi)部控制審計來說，和財務收支審計在諸多方面都存在一定的區(qū)別，然而二者所面臨的審計對象及其監(jiān)督審計的主要目的都存在相應的聯(lián)系。內(nèi)部控制審計的主要目標是對內(nèi)部控制的合法性進行評價，為資產(chǎn)可以實現(xiàn)完整性提供重要的保障，總的來說是對資產(chǎn)以及資產(chǎn)管理工作的整體評價，這也是財務收支審計工作的主要服務對象，財務收支審計工作中主要呈現(xiàn)出財務報表存量做出的評價，通常情況下，財務收支審計不會對資產(chǎn)做出認真的評價，然而因為內(nèi)部控制的要求，資產(chǎn)所具備的安全性應當受到保護。因此，工作人員一定要對資產(chǎn)和相應的增值性做好嚴格的監(jiān)督。就內(nèi)部審計的具體實踐而言，可以將內(nèi)部控制審計和相應的財務審計之間實現(xiàn)統(tǒng)一，通過財務審計，可以很好的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足之處，采取內(nèi)部控制審計做好適當?shù)臏y試，依據(jù)不足之處暴露的情況，制定切實可行的實施方案，確保審計工作順利開展。
二、內(nèi)部控制審計與財務收支審計整合
內(nèi)部控制審計與財務收支審計雖是有著不同審計目標的兩種不同審計業(yè)務，但二者也可以有機的整合起來進行。在進行審計項目的開展時，受到人員少、時間短的限制，一個審計小組內(nèi)的人員不宜過多，要從全方位、多角度開展審計工作。而財務收支審計業(yè)務的工作量較大，為避免重復審計，降低審計的成本，就要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計，并對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進行評價，在企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行有效的基礎上，降低財務收支審計的實質(zhì)性程序工作量。
實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務收支審計整合的實施方法：首先，將內(nèi)部控制審計與財務收支審計進行整合，審計的主要步驟為：制定審計的目標、進行初步風險評估、執(zhí)行內(nèi)部控制測試、執(zhí)行審計流程的操作、提交審計方案和解決措施。其次，將二者進行結(jié)合，需要對企業(yè)的大額資金、財務收支等容易發(fā)生舞弊的項目進行預先評價，縮短審計所需時間，優(yōu)化審計效率。
三、內(nèi)部控制審計與財務收支審計結(jié)合對策
1.加強審前調(diào)查工作
在開展審計工作的前期階段屬于內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容，可以為財務信息數(shù)據(jù)的客觀性提供依據(jù)，也會為財務收支審計工作的整體水平帶來直接的影響。因此，審計人員一定要對審前調(diào)查引起高度重視。通常情況下，審前調(diào)查手段主要是對財務的發(fā)展情況進行深入了解，對財務信息資料加以控制，這樣才能夠得到具有完整性的信息，從而為財務審計工作開展提供重要的保障。
2.加強溝通和交流
首先，審計人員應當主動和管理階級的人員進行溝通交流。企業(yè)內(nèi)部審計和管理層的聯(lián)系一定要引起高度重視，不斷加強內(nèi)部財務收支審計理念，呈現(xiàn)出財務收支審計成效，推動企業(yè)領導正確意識到審計的意義，并給予多方面的支持，從而推動財務收支審計工作的不斷進步；其次，加大和內(nèi)部審計人員溝通的力度。應當合理的分配工作人員輔助審計人員開展審計工作，相關領導層一定要依據(jù)任務的具體內(nèi)容、落實的時間采取合理的調(diào)整，從而能夠達到有效配合，為審計項目可以正常的進行提供保障；最后，加大和有關職能部門之間的交流力度。
一方面，企業(yè)應當落實防錯糾弊的制度，推動企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化管理。依據(jù)企業(yè)不同經(jīng)濟活動落實內(nèi)部審計，可以有效的彌補管理缺陷，第一時間消除財務安全隱患，減少的現(xiàn)象發(fā)生，審計過程中在最短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的不正當行為，利用科學的手段進行控制，為財產(chǎn)安全提供保證；另一方面，審計人員應當注重提升自身的專業(yè)水平和審計工作能力，全面對相關工作人員的工作狀況進行分析，依據(jù)審計證據(jù)等，加大審計工作的力度，減少企業(yè)在開展審計中受到的影響，確保財務審計的真實性。依據(jù)這種形式，不斷規(guī)范審計行為，還可以利用建構(gòu)審計質(zhì)量監(jiān)督人員政策等形式，推動審計質(zhì)量加以提升。
四、結(jié)語
通過以上內(nèi)容的論述，可以得知：內(nèi)部控制審計和財務收支審計能夠有效的結(jié)合，能夠提升審計和財務管理工作水平，節(jié)約成本，減少人力物力精力的浪費，為企業(yè)的正常運作帶來益處，呈現(xiàn)了時展的景象，符合企業(yè)發(fā)展方向的要求。二者之間存在辯證統(tǒng)一的關系，互相影響、互相滲透，不斷優(yōu)化了實時操作的思維形式，最后為審計流程的建構(gòu)帶來益處。
參考文獻：
[1]徐曉峰.加強企業(yè)內(nèi)部控制審計的幾點建議[J].商.2015（47）.
個人基本簡歷 簡歷編號： 更新日期： 姓 名： 國籍： 中國 目前所在地： 海珠區(qū) 民族： 漢族 戶口所在地： 江西 身材： 157 cm45 kg 婚姻狀況： 未婚 年齡： 31 歲 培訓認證： 誠信徽章： 求職意向及工作經(jīng)歷 人才類型： 普通求職 應聘職位： 會計：主辦會計、財務會計、 工作年限： 6 職稱： 中級 求職類型： 均可 可到職日期： 隨時 月薪要求： 3500—5000 希望工作地區(qū)： 廣州 個人工作經(jīng)歷： 公司名稱： 起止年月：2009-08 ～ 廣州市某外貿(mào)公司 公司性質(zhì)： 私營企業(yè)所屬行業(yè)：貿(mào)易/消費/制造/營運 擔任職務： 財務會計 工作描述： 1.負責全盤帳務處理，編制企業(yè)財務報表，負責國稅、地稅納稅申報
2.監(jiān)督控制公司出口換匯成本和逾期核銷的情況。
3.完善公司財務制度,提出合理化建議. 離職原因： 公司名稱： 起止年月：2007-09 ～ 2009-01廣州市某外貿(mào)公司 公司性質(zhì)： 私營企業(yè)所屬行業(yè)：服裝/紡織/皮革/鞋業(yè) 擔任職務： 財務會計 工作描述： 1.負責總部財務核算及分支機構(gòu)的財務審計工作。2.根據(jù)公司短期發(fā)展目標,建立和維護公司的預算管理系統(tǒng),參與擬定公司年度全面預算,保證預算的有效性。3.根據(jù)預算執(zhí)行情況,進行預算分析,按月提交預算分析報告和費用控制建議。4.定期向公司提交成本分板報告,提出成本管理制度和管理措施的改進建議,向業(yè)務部、生產(chǎn)部提出下一階段的成本控制和目標要求，每月向公司提交一次月度分析報告，提出下一月成本控制的關鍵控制點。 離職原因： 離職學習 公司名稱： 起止年月：2004-09 ～ 2007-07廣州市某電器制品實業(yè)有限公司(后搬遷至佛山市南海區(qū)里水鎮(zhèn)大石工業(yè)區(qū)) 公司性質(zhì)： 私營企業(yè)所屬行業(yè)：電子技術/半導體/集成電路 擔任職務： 財務會計、成本會計 工作描述： 負責全盤帳務處理
1.增值稅一般納稅人專用發(fā)票的領用、開具、繳銷的處理，進項發(fā)票的認證工作。2.編制企業(yè)財務報表,完成每月國稅、地稅申報工作3.根據(jù)每月收入、費用的發(fā)生為企業(yè)籌劃應上交的各項稅金，使企業(yè)稅負控制在合理水平4.全廠職員工資的核算:通過深入了解車間生產(chǎn)的各個工序,采取積極有效的措施使企業(yè)的人為浪費盡可能降低,同時加強對重點原材料的監(jiān)控.通過這些手段來提高產(chǎn)品的毛利率.7.往來款項的及時核對清理，確保關聯(lián)公司間財務信息及時、準確和完整. 離職原因： 公司解散 公司名稱： 公司性質(zhì)： 國有企業(yè)所屬行業(yè)：機械/機電/設備/重工 擔任職務： 小車車工 工作描述： 從事產(chǎn)品的機械加工操作 離職原因： 國企買斷 教育背景 畢業(yè)院校： 宜春學院 最高學歷： 大專 畢業(yè)日期： 2004-07-01 所學專業(yè)一： 電腦會計 所學專業(yè)二： 模具設計與制造 受教育培訓經(jīng)歷： 起始年月 終止年月 學校（機構(gòu)） 專 業(yè) 獲得證書 證書編號 1995-09 1999-06 江西省國防科技工業(yè)學校 模具設計與制造 畢業(yè)證書 2001-09 2004-06 宜春學院 電腦會計 畢業(yè)證書 2002-03 財政部 會計從業(yè)資格證 會計從業(yè)資格證書 36220000200610 2006-05 財政部 職稱考試 助理會計師證 06067103 2010-05 財政部 職稱考試 會計師 語言能力 外語： 英語 一般 國語水平： 優(yōu)秀 粵語水平： 一般 工作能力及其他專長 詳見工作經(jīng)歷部分!不再重復! 詳細個人自傳 本人具有良好的職業(yè)操守,能在一定壓力下完成工作任務。通過這幾年不斷的學習和實踐，本人熟知中小企業(yè)增值稅一般納稅人全盤賬務處理、納稅申報、成本控制等工作，熟知國家財稅法規(guī)、相關政策，知道如何幫助企業(yè)控制成本，使企業(yè)稅負控制在一個合理水平! 個人聯(lián)系方式 通訊地址： 聯(lián)系電話： 家庭電話： 手 機： qq號碼： 電子郵件： 個人主頁：
關鍵詞：造價；財務；審計；難點
中圖分類號：F239.1 文獻標識號：A 文章編號：2306-1499（2013）03-（頁碼）-頁數(shù)
1.針對項目特點采取的重點控制點
本項目跟蹤審計的目的是通過對建設項目的跟蹤審計，及時糾正或指出項目建設過程中存在的問題，促進建設單位提高建設項目的管理水平，完善各項內(nèi)控制度及管理機制，確保建設資金合理、合法使用，提高投資效益。針對本項目特點，跟蹤審計需堅持以下原則：
1.1獨立性原則
獨立性原則是審計的“生命線”。在實際操作過程中，應堅持客觀、公正、獨立發(fā)表審計意見，不受被審計對象干擾，嚴把監(jiān)督關。同時，要注意妥善把握審計監(jiān)督與服務并重的原則，進一步提高服務意識和服務水要加強與建設單位、施工單位等的溝通、協(xié)調(diào)，及時提出隱蔽工程、設計變工程索賠、材料價差和資金使用管理等合理化書面建議和咨詢意見，促進省重點交通建設項目項目節(jié)約投資，加強管理，杜絕和減少違紀違規(guī)問題發(fā)生。
1.2財務審計與工程審計（審價）相結(jié)合
在全跟蹤審計過程中，我們必須與工程審計（審價）相結(jié)合，才能完整反映省重點交通建設項目建設成本，反映建設資金籌集、使用和周轉(zhuǎn)的真實狀況。要緊緊抓住資金流程這個主線，突出資金支付這一重點，全方位開展建設項目工程、財務審計監(jiān)督，充分體現(xiàn)跟蹤審計成果，確保建設資金安全完整。
1.3強化審計監(jiān)督應與加強建設管理相互促進
在參與省重點交通建設項目跟蹤審計時，監(jiān)督建設單位合理控制造價，提高建設管理水平，更不應該隨意干涉建設單位的管理自。省重點交通建設項目建設單位應充分尊重并積極聽取審計機構(gòu)提出的合理化建議意見，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時整改，完善“自我診斷”、“自我療傷”系統(tǒng)功能，將問題消滅在萌芽狀態(tài)；要通過全過程委托跟蹤審計，進一步加強省重點交通建設項目建設管理和廉政建設，促進我省省重點交通建設項目建設事業(yè)健康、快速發(fā)展。
2.針對項目特點造價中的難點分析
2.1工程造價審計的難點
2.1.1新增項目變更單價的確定
公路施工中的設計變更是非常多的，主要包括合同內(nèi)項目工程量的增減、施工方案的變更以及新技術、新材料、新工藝的應用等。其中部分變更會涉及到新增項目變更價格的確定。主要有以下幾種情形：
（1）承包人在投標時常采取不平衡報價的策略，對于其認為在中標后可能會變更增加的項目，其報價往往會偏高；對于其認為在中標后可能會變更減少或變更取消的項目，其報價會偏低，甚至會低于成本，施工中，承包人會以種種理由或想方設法將投標報價較低的項目取消，代之以新項目，從而達到獲取高額利潤的目的。
其審計對策是加大對投標不平衡報價的審查、調(diào)整工作，充分利用招標人的優(yōu)勢地位予以控制，同時加強變更必要性和變更價格的審核，變更價格的計價水平應和投標報價水平一致或相當。
（2）新增項目的變更單價，其讓利率可能低于投標時的整體讓利率：
一般來說，公路項目招標的投標價相對于定額預算價的整體讓利率是比較高的，甚至達到20%左右。而合同中往往未對重新確定價格的新增項目優(yōu)惠讓利幅度。事實上，發(fā)包人在采用預算定額來確定這部分項目單價時，往往不優(yōu)惠讓利或僅認可較低的讓利幅度，造成了變更項目單價與投標報價水平不一致現(xiàn)象的發(fā)生。
對于這種情況，在審計中應注意：對新增項目變更單價的確定盡可能地從合同工程量清單中找到類似項目，有時候可以將幾個合同清單項目拆分后重新組合，從而確定新增項目變更單價。實在找不到可以參考的清單項目，可以考慮參照招標時的投標價與標底價相比的優(yōu)惠讓利幅度來確定新增項目變更單價。
（3）對新技術、新材料、新工藝等項目變更單價的確定
幾乎每條公路都會出現(xiàn)新技術、新材料、新工藝的應用，而其中相當一部分都是在項目招標后（即合同執(zhí)行期間）出現(xiàn)的。對這部分變更，因當時市場上未形成有效、充分的競爭，參建各方對其都不熟悉，對其價格的確定沒有現(xiàn)成的價格可供參考，經(jīng)常出現(xiàn)的情形是價格高得離奇。在審計時應多渠道深入調(diào)查、充分了解并掌握第一手資料，再根據(jù)合同約定的方法確定較合理的單價。
2.1.2設計圖紙錯誤引起的工程量不準確造成的審計工作量加大
公路項目因工程規(guī)模較大，設計任務重、時間短，圖紙中出現(xiàn)一些錯誤也在所難免。承包人往往會按照有利于自己的方式處理，對于圖紙中少算的工程量會主動申報，而對于圖紙多算的工程量則不主動申報，而是把這部分多出的工程量作為額外利潤裝入口袋。由于時間限制，竣工結(jié)算審計時不可能對所有圖紙的工程量全部重新計算，只能是有重點地進行抽查。因此跟蹤審計時，要充分利用跟蹤審計時間相對較長、寬裕的有利條件，盡可能地對圖紙工程量進行復核，對核查出的圖紙多算且承包人多計的工程量予以扣除。
2.1.3部分變更的理由或事實認定有一定困難
公路項目建設過程中，有時候會由于外部原因造成一些變更項目的出現(xiàn)，這其中有發(fā)包人的原因，也有承包人的原因，其變更的理由或依據(jù)往往比較含糊。對這部分變更項目，要細致了解變更發(fā)生的原因，對發(fā)包人和承包人的責任要分清，特別要搞清楚導致變更產(chǎn)生的直接原因是什么，從而確定變更的理由或依據(jù)是否合理和充分，對于依據(jù)不充分的變更項目應按有關規(guī)定不予認可。
2.1.4因發(fā)包人原因造成的承包人損失的認定
公路項目建設過程中，有時候因外部原因或發(fā)包人的責任造成承包人的損失，承包人會提出高額索賠，而對于承包人實際損失的認定往往有一定難度。
對承包人提出的索賠，應加強審查。一是加強原始材料的搜集，包括開工報告、施工日志、監(jiān)理日志、報驗資料等。通過對原始資料的審查，排除其申報不實的部分；二是通過對合同文件的理解消化，對應免除發(fā)包人責任的部分應予扣除，最終確定實際應賠付的合理額度。
2.2工程財務審計的難點
2.2.1合理配備人員是做好跟蹤審計工作的基礎
財務跟蹤審計工作由于項目涉及的門類較多，時間跨度較大，與有關方面關系相處較復雜，工作難度較大，對人員的要求相應的也較高。因此，審計人員的素質(zhì)對項目跟蹤的質(zhì)量十分關鍵，必須選派具有豐富實踐經(jīng)驗，有一定的協(xié)調(diào)溝通能力，能獨立開展工作，且能吃苦的業(yè)務人員。人員配備上可采取駐點與機動相結(jié)合。
2.2.2制度管理是確保跟蹤審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)
出臺跟蹤審計管理辦法，規(guī)范操作，嚴格管理，確保跟蹤成效全面體現(xiàn)。操作辦法應明確跟蹤審計的重點、跟蹤形式、審計目的和范圍，既讓參加項目建設的各個單位領導和具體負責人都明確了審計的要求，了解配合跟蹤審計的責任和任務，同時也將跟蹤審計小組的工作置于大家的監(jiān)督之下。只有用制度和系統(tǒng)的程序來管理項目，而不是以個人的能力來管理項目，才能確保跟蹤審計的質(zhì)量。
關鍵詞：溫室氣體排放；低碳經(jīng)濟；碳審計
一、溫室氣體排放與低碳經(jīng)濟
近年來，因大氣中溫室氣體濃度急劇上升而引起全球氣候變暖，進而引發(fā)更多的自然災害，這不僅使人類生存環(huán)境面臨日益嚴峻的威脅，甚至影響到環(huán)境經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此溫室氣體排放問題得到了世界各國廣泛關注，并采取了積極應對措施。
不置可否，環(huán)境問題最終會影響到經(jīng)濟問題，尤其像溫室氣體排放這樣全球性的環(huán)境氣候問題，已經(jīng)影響到不單單是個別國家，內(nèi)部范圍的經(jīng)濟發(fā)展，而是阻礙了更廣泛的全球范圍內(nèi)，國與國間，區(qū)域與區(qū)域之間的經(jīng)濟貿(mào)易。因此，各國紛紛在經(jīng)濟領域中考慮氣候環(huán)境的影響，在保證環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的前提下促進經(jīng)濟發(fā)展。
二、低碳經(jīng)濟與碳審計
由于低碳經(jīng)濟是將氣候變化問題納入其考慮范疇的一種經(jīng)濟發(fā)展模式，它所面臨的相關風險、不確定因素及挑戰(zhàn)性將比政府目前所面臨的任何困難都更加棘手。那么為了更好地實現(xiàn)低碳經(jīng)濟各國采取了很多措施，概括而言，主要分為政策層面、經(jīng)濟層面和技術層面。政策層面，各國紛紛制定出臺能源政策、產(chǎn)業(yè)政策和消費政策等，目的是通過推行碳預算，頒布嚴格的能耗和排放約束性標準，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，倡導綠色消費行為，促進低碳經(jīng)濟發(fā)展。經(jīng)濟層面主要是碳排放交易政策和低碳財稅政策，如美國對新建節(jié)能建筑實施減稅政策；丹麥、芬蘭等對重排放工業(yè)和產(chǎn)品強制性征稅等。技術層面主要有溫室氣體的捕集技術、溫室氣體埋存技術、低碳或零碳新能源技術等。另外，國際貿(mào)易方面，一些國家提出征收碳關稅，對未遵守《京都議定書》的國家實施經(jīng)濟制裁。
當然，各國為實現(xiàn)低碳經(jīng)濟所采取的一系列諸如以上政策、經(jīng)濟和技術方面的措施，一方面為有效地減少碳排放提供了支持，另一方面也帶來一些問題：首先，低碳政策制定過程的科學、合理，以及政策執(zhí)行的效率和效果缺乏監(jiān)管；其次，財稅支持資金使用的合法性、合規(guī)性和使用效果缺乏監(jiān)督；再次，碳排放交易市場的建立和完善要求高質(zhì)量的第三方獨立鑒證服務。目前已形成碳排放交易的市場包括歐盟交易市場、芝加哥交易市場、澳洲交易市場、英國交易市場，他們都規(guī)定交易的碳減排量必須是已通過第三方審計核證的減排量。
為應對發(fā)展低碳經(jīng)濟的過程中可能發(fā)生的問題，各國越來越關注碳審計，開始從碳審計中積極主動探求節(jié)能減排的途徑。簡單地說，碳審計就是由獨立的審計機構(gòu)對政府和企業(yè)在履行碳排放責任方面所進行的檢查和監(jiān)督，是對碳排放管理活動及其成果進行獨立性鑒證和評價的一種行為。
三、我國碳審計現(xiàn)狀
目前，雖然在京都議定書框架內(nèi)對發(fā)展中國家尚無強制性減排要求，但面對日益增長的碳排放量和國際環(huán)保、碳關稅貿(mào)易壁壘壓力，我國極有可能在未來很短時間內(nèi)承擔一定數(shù)量的碳減排任務，因而，我國已將低碳經(jīng)濟列入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃。然而，從發(fā)達國家低碳經(jīng)濟的發(fā)展歷程來看，我國的低碳經(jīng)濟之路還需要經(jīng)歷一個漫長的時間，而低碳審計作為這個過程中必不可少的監(jiān)督機制，在我國仍處在探索階段，存在諸多問題。
第一，比之西方國家較完備的環(huán)境財務會計體系及其更具針對性的特殊環(huán)境事項會計規(guī)范等，我國環(huán)境財務會計較為零散，并未形成體系，使得以此為基礎的碳審計工作既缺乏理論方面的研究，碳審計實務工作又缺乏指導，理論與實務嚴重脫節(jié)。在我國大陸地區(qū)，碳審計仍是個全新的概念，對于碳審計的動因、目標內(nèi)容等僅僅是一個個模糊且亟待澄清的基礎理論概念，更談不上碳審計標準、方法、績效評價等以基礎理論為契機延伸出來的應用理論。
第二，公眾對碳審計能促進實現(xiàn)和發(fā)展低碳經(jīng)濟缺乏廣泛的認知度，企業(yè)甚至質(zhì)疑碳審計的公平、公正，擔心涉及除資金狀況以外的碳排放數(shù)據(jù)會泄露商業(yè)機密，以至于出現(xiàn)提供資料不及時、不完整、不真實的情況，大大增加了碳審計取證的難度。
第三，作為一個全新的審計領域，開展碳審計的專業(yè)人才不足。目前在有限的碳審計實踐中，受專業(yè)知識和業(yè)務水平的限制，審計人員主要還是依靠之前在財務審計中積累的經(jīng)驗，采用的技術和方法也往往局限于傳統(tǒng)的財務審計技術和方法，從而使得碳審計提供的鑒證結(jié)論可信度降低，因而絕大多數(shù)注冊會計師對碳審計望而生畏，這樣既喪失了在審計服務市場中拓展的機會，又有礙于審計行業(yè)的發(fā)展，更不利于環(huán)境、經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。
四、我國開展低碳審計的建議
第一，提高公民低碳意識，鼓勵進行碳審計。推行碳審計的第一步是要提升公民對低碳的認知度，政府應建立有效的環(huán)境保護宣傳教育機制，喚醒公眾環(huán)保意識和能源危機意識，為碳審計的實踐工作營造良好的輿論環(huán)境，建立起廣泛的群眾基礎。
第二，政府積極制定政策促進碳審計發(fā)展。首先，政府要督促有關部門盡快建立一套碳會計確認、計量、記錄、報告的完整體系，同時建立一套科學、權威的碳審計標準；其次，在現(xiàn)階段情況下，政府可以先行鼓勵企業(yè)自愿披露碳排放情況，主動接受碳審計并報告審計結(jié)果，在取得一定實踐經(jīng)驗后，逐步地要求重排放行業(yè)或企業(yè)必須披露碳排放情況并接受碳審計，進而推廣至全國范圍各個行業(yè)領域。
第三，加強碳審計業(yè)務培訓，培養(yǎng)復合型審計人才。企業(yè)碳審計涉及政策、技術、管理等方面的內(nèi)容，要求審計人員具備廣泛的知識。審計人員首先要掌握各種統(tǒng)計、檢測、分析的標準和方法，在此基礎上根據(jù)企業(yè)能源投入產(chǎn)出的有關數(shù)據(jù)計算出各種能耗指標，進而根據(jù)這些指標分析出企業(yè)使用能源存在的問題，找出節(jié)能潛力，提出合理化建議。因此，通過培訓可以使審計人員掌握相關的法律法規(guī)、明確碳審計方法，提高其業(yè)務水平和適應能力，成為具備“復合型”知識結(jié)構(gòu)、能夠勝任碳審計崗位的人才。
參考文獻：
1、陸婧婧,蘇寧.碳審計的國際比較及啟示[J].商業(yè)會計,2010(16).
[關鍵詞] 現(xiàn)代風險導向?qū)徲?內(nèi)審工作 轉(zhuǎn)型
近年來，中國內(nèi)審協(xié)會提出了內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的要求。放眼世界，發(fā)達國家的內(nèi)部審計地位很高，原因是他們已經(jīng)實現(xiàn)了工作轉(zhuǎn)型，不再把一般的查錯防弊作為審計工作的重點，而是從審計的角度直接為管理層決策提供服務。實現(xiàn)轉(zhuǎn)型、拓展審計發(fā)展空間、進一步提高內(nèi)部審計地位，是中國內(nèi)部審計的必由之路！
一、什么是現(xiàn)代風險導向?qū)徲?/p>
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N以企業(yè)的經(jīng)營風險分析評估為導向的審計方法。具體來說,它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價企業(yè)經(jīng)營風險，對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標和關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進行分析，以確定審計工作的實質(zhì)性測試范圍、時間和程序的一種審計方法。它具有以戰(zhàn)略論、系統(tǒng)論為理論基礎、將審計重心前移以及注重運用分析性程序幾大特點。
二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谕七M企業(yè)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型中的作用
1.運用其戰(zhàn)略性，為內(nèi)審工作準確定位。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，因此內(nèi)部審計要圍繞企業(yè)的發(fā)展目標而服務，這是內(nèi)審工作的基本定位。內(nèi)部審計應該立足于戰(zhàn)略觀，首先關注企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，關注管理層關心的問題，不能把審計的重點僅僅放在價格上，而應從服務大局的角度考慮問題，分析評價管理系統(tǒng)的風險，從制度上提建議，有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險。
2.運用系統(tǒng)性，探尋企業(yè)經(jīng)營風險。企業(yè)是整個社會經(jīng)濟的一個細胞，同時企業(yè)各部門又是企業(yè)的各個細胞，因此如何權衡相互之間的關系對企業(yè)長期運營至關重要。內(nèi)部審計必須深入考慮這些因素，廣泛聽取各方意見。首先，從基層層面了解公司運營難點，在職能處室之間進行調(diào)研，了解其管理瓶頸；其次，要關注領導關心的問題，了解管理層當下所面臨的困境。內(nèi)部審計在充分調(diào)研的基礎上，權衡各個風險點，選擇企業(yè)增值性強、管理層關注的審計項目進行立項審計，發(fā)揮內(nèi)部審計的建設性和前瞻性作用。
3.運用重心前移性，為企業(yè)提供增值服務。現(xiàn)代內(nèi)部審計的新目標是為企業(yè)增值和改善運營提供服務。內(nèi)部審計除及時、準確地向管理層報告有關查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務是要圍繞提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益這個中心任務開展工作。內(nèi)部審計師運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǎ瑢徲嬛匦那耙?實現(xiàn)事前、事中和事后審計并舉的轉(zhuǎn)變，防止管理層戰(zhàn)略決策失誤,有效防范和化解經(jīng)營風險,增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運營。
4.運用注重分析性，對企業(yè)經(jīng)營進行多元風險評估。分析性復核程序是現(xiàn)代風險審計的重要程序，內(nèi)部審計師執(zhí)業(yè)時注重從微觀入手，通過對數(shù)據(jù)的分析來識別企業(yè)可能存在的重大錯報風險。在數(shù)據(jù)分析時不但要對財務數(shù)據(jù)進行分析，也要對非財務數(shù)據(jù)進行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務分析及前景分析等分析工具運用到風險評估之中，使風險因素不再惟一，變一元風險評估為多元風險評估，使得出的風險評估結(jié)果更加可靠。
三、如何轉(zhuǎn)型
1.立足戰(zhàn)略觀，從常規(guī)審計中發(fā)現(xiàn)普遍性風險問題。內(nèi)部審計在日常審計中要擅于總結(jié)，對普遍性問題進行歸納，再從企業(yè)宏觀角度分析并提出合理化建議。如我們在對某公司的四項措施審計中發(fā)現(xiàn)存在兩個普遍性問題:一是效果評定未經(jīng)權威部門確定，隨意性大，存在舞弊風險；二是各基層單位付費不一致，公司造價部門無統(tǒng)一標準，而是由各基層單位與技術服務單位通過一對一談判形成相應的價格。對此審計組提出兩點建議:一是效果評價需由權威部門鑒定；二是積極與公司造價部門溝通，統(tǒng)一付費標準。公司造價部門與被審計單位及時采納了審計建議，統(tǒng)一了公司付費標準，防范了其中的舞弊風險，發(fā)揮了內(nèi)部審計對企業(yè)長遠發(fā)展的建設性作用。
2.立足系統(tǒng)觀，創(chuàng)建有利的內(nèi)審環(huán)境。推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，是對舊的審計理念進行的一場深刻變革，要使這一變革順利進行，單靠審計部門自身努力是遠遠不夠的。內(nèi)部審計必須立足于系統(tǒng)觀，明確自己只是公司治理環(huán)節(jié)中的組成之一。在思想上，要牢固樹立服務意識，關注管理層關注的問題，同時要加強與被審計單位之間的溝通；在工作方法上，要采取被審計單位參與合作的審計策略，共同研究問題，共同商討解決問題方案，爭取得到領導、其他部門和被審計單位的支持、理解和配合,為加快內(nèi)審轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好的環(huán)境。
3.立足發(fā)展觀，積極拓展新的內(nèi)審領域。內(nèi)部審計應積極開拓新的審計領域，只要是企業(yè)發(fā)展需要的，就是內(nèi)部審計應該監(jiān)督服務到位的，如公司的“安全環(huán)保”、“節(jié)能減排”、“對標”等項目，都應引起內(nèi)部審計的關注。2008年某公司某罐體工程在施工過程中突然被勒令停工，原因是該工程環(huán)評工作滯后，權威部門認為該工程損害了周邊生態(tài)環(huán)境,不符合國家環(huán)保要求。這一事項不僅造成了公司大額資金損失,還引起了公司法律訴訟風險。因此，內(nèi)部審計應該積極開展此類業(yè)務的審計，及時有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險的發(fā)生,實現(xiàn)由財務審計向風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預防型、增值型審計轉(zhuǎn)變。
另外，內(nèi)部審計可以依托現(xiàn)有較成熟的企業(yè)管理信息化平臺建立審計信息庫，并在此基礎上建立審計信息風險評價系統(tǒng)，實現(xiàn)信息化、科學化審計方式和手段的轉(zhuǎn)變。目前正在推廣使用的ERP(企業(yè)資源計劃）管理系統(tǒng)就是一個很好的信息平臺。ERP是一個綜合信息管理系統(tǒng)，它把企業(yè)涉及到的資源整合起來，內(nèi)部審計借助ERP可以迅速快捷地找到所需信息，實施各流程的動態(tài)監(jiān)控，充分實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的動態(tài)化審計。
總之，企業(yè)內(nèi)部審計實施中，應將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟钬灤徲嫎I(yè)務的全過程，不僅要考慮微觀層面的風險，更要考慮宏觀層面的風險，要牢固樹立風險意識，有效推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。
參考文獻：
關鍵詞：內(nèi)部審計；基本概況；做法；思考
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為所在單位增加價值并提高資金的運作效率和制度的執(zhí)行力，它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對單位風險管理控制和治理程序進行評估和定性，從而幫助單位領導實施決策。1999年實施天保工程以來，我太白局的內(nèi)部審計工作是以經(jīng)濟責任審計為中心，把經(jīng)常性財務收支審計與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合，以企業(yè)資產(chǎn)負債損益的真實性審計為基礎，以檢查企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和會計質(zhì)量為重點，全面客觀的評價內(nèi)部單位領導者的業(yè)績，及時審查有效審計資料，提出審計意見和建議，確保資金安全運行，為領導決策提供可靠依據(jù)。審計結(jié)果受到了局領導的高度重視和相關部門的充分認可，堵塞了生產(chǎn)，經(jīng)營管理過程中的漏洞，使審計工作逐步向經(jīng)濟效益型過渡。下面就我局開展內(nèi)部審計的一些做法和體會。
一、審計的基本概況
內(nèi)部審計工作在上級主管部門的指導下，在局領導的高度重實下，內(nèi)部審計工作得到了很大發(fā)展，在局經(jīng)濟監(jiān)督領域發(fā)揮了重要作用。一是有效地加強了內(nèi)部控制制度建設。檢查內(nèi)控制度，查找管理的“失控點”、“薄弱點”，協(xié)助建立健全合力有效的內(nèi)控制度，是我局內(nèi)部審計工作的重要任務。二是切實地為企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務。我局內(nèi)部審計工作始終置身于經(jīng)濟建設之中，既能有效地監(jiān)督局屬各單位遵紀守法情況，又能查找影響單位經(jīng)濟效益問題的癥結(jié)所在，為基層單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益出謀劃策。三是自覺維護大局的合法權益。審計的目的與我局的管理目標是一致的，在內(nèi)部審計過程中能正確運用法律維護太白林業(yè)局的合法權益，敢于較真、敢于碰硬、精心算賬、據(jù)理爭，力爭太白林業(yè)局挽回經(jīng)濟損失。四是有效地促進了廉政建設。廉潔自律，加強內(nèi)部監(jiān)督是審計部門的重要職責。在審計工作中，要著重解決擠占、挪用、截留、賬外賬、違規(guī)收費等問題以及領導干部貪污、受賄、違反財經(jīng)紀律等問題。
二、審計的具體做法
（一）做好審前及準備工作，為審計工作打下堅實的基礎
對基層進行審計，對長期從事財務審計的人員來說是一種挑戰(zhàn)。我們不僅要了解基層單位的管理情況，而且要掌握基層單位的經(jīng)驗管理及有關生產(chǎn)工藝流程等。因此，審計項目確定后，審計組應立即開展審前準備工作：向財務部、森林經(jīng)營部、產(chǎn)業(yè)開發(fā)部等專業(yè)管理部門調(diào)查了解各基層單位生產(chǎn)任務、財務計劃、生產(chǎn)工藝流程等有關情況，收集基層單位生產(chǎn)報表、生產(chǎn)過程總結(jié)、成本費用對比分析表等相關資料，并進行認真的分析研究。我們在獲得一定感性認識的基礎上，由針對性地制定出審計實施方案，確定審計的重點內(nèi)容，通過審前調(diào)查，熟悉情況，為開展審計工作打下堅實基礎。
（二）廣泛宣傳動員，為審計工作創(chuàng)造有利的條件
為消除長期以來，人們對審計工作的錯誤認識：認為審計僅僅是查賬，有的人甚至還不知道審計是什么。因此，審計組進行審計后，以座談會等形式反復向基層單位領導以及財務人員宣傳審計工作的目的，解釋審計的目的不是給單位挑毛病，追究責任，而是為了幫助基層單位找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)和理順管理程序，促進基層單位加強管理。在向基層單位管理人員及職工談話了解情況前，審計組的同志總是不厭其煩地向其宣講審計工作目的，做好解釋工作，取得基層單位對審計工作的理解、支持和配合，變消極應付為主動配合，使審計組得以順利開展工作，為審計工作創(chuàng)造了良好的環(huán)境和條件。
（三）根據(jù)單位性質(zhì)，分門別類，注重點，細剖析，查深查透
針對天保工程實際，太白局對機構(gòu)進行了調(diào)整，將基層單位分為天保工程單位，經(jīng)營性項目單位、社政單位，為了更好地搞好審計工作，我們在逐步了解掌握基層單位性質(zhì)的基礎上，結(jié)合審計組成員自身知識結(jié)構(gòu)的特點，我們將審計的重點確定在基層管理上，即側(cè)重于揭示管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)。按照審計實施方案的重點內(nèi)容，審計組從不同角度對所掌握的資料進行全面的審計分析調(diào)查，認真剖析，查出問題的癥結(jié)，并提出整改意見和合理化建議。
對天保單位的審計，我們工作的重點是根據(jù)上級主管部門的要求，做好天保工程資金的稽核工作，確保工程資金專款專用，對專項撥款利息進行監(jiān)督管理，嚴防公款私存，利息他用現(xiàn)象發(fā)生。嚴格審計各項開支渠道，使天保經(jīng)費合法化，有效地提高資金運轉(zhuǎn)效能，結(jié)合行政監(jiān)察工作我們對天保工程重大事項的四個方面進行了監(jiān)督：A、工程招標、工程建設、種苗基礎設施建設。B、大型設備的采購。C、工程建設苗木的市場調(diào)查、定價及質(zhì)量驗收。D、栽植質(zhì)量、栽植面積及成活率的驗收、核實。
對經(jīng)營性項目單位的審計，我們主要事通過主管部門下的生產(chǎn)任務和計劃財務部下達的收支計劃與實際情況進行對比審核，從生產(chǎn)管理的各工藝流程入手，把增效節(jié)支的思想貫穿于每一個管理環(huán)節(jié)中，在管理上找問題，杜絕漏洞，盡力消除賬外賬運作。
對社政單位的審計，我們主要根據(jù)《會計法》的要求，嚴格審核會計憑證、賬簿、會計報表逐步核對，查看憑證，報表數(shù)字是否一致。業(yè)務是否真實，核算是否合理、清晰，經(jīng)濟活動分析報告是否切實可行，從而評價該單位的會計質(zhì)量，會計人員素質(zhì)，提出合理化意見和建議。
在對上述單位審計過程中，要盡量做到：
1.詳細審計原始記錄臺賬及賬表，查處疑點及線索。
審計組詳細審核了各單位的所有經(jīng)濟業(yè)務往來，對單位的原始憑證、記賬憑證、賬簿、財務報表作對比分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)差異疑點，找出問題的線索。
2.運用實地觀察與監(jiān)盤相結(jié)合的方法，對庫存物資進行實地盤點，確保賬實相符，以保護國有資產(chǎn)安全、完整。
3.積極走訪相關專業(yè)管理部門，查清落實問題。
審計組對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題疑點，并不急于下結(jié)論，通過走訪相關專業(yè)管理部門和管理人員進一步核實，掌握專業(yè)管，程序，擴大調(diào)查取證范圍，找出存在問題的癥結(jié)，該處理的處理。
該落實責任的落實責任，該澄清事的實予以澄清。
（四）充分利用審計結(jié)果，全面落實整改。
對審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計組積極與基層單位和相關專業(yè)管理部門聯(lián)系，反復溝通，反復交換意見，以取得基層及相關部門的認可。在大家統(tǒng)一認識的基礎上，分別就專業(yè)管理和基層管理，提出審計意見或建議，并向該單位及相關部門同時發(fā)出審計意見書，為使整改達到預期目的，我們做了以下工作：
1.積極跟蹤，確保審計工作落到實處。
對于出現(xiàn)問題嚴重的單位，我們根據(jù)審計意見書的要求，進行后續(xù)審計，檢查審計意見書的執(zhí)行情況，整改辦法及效果，使審計工作落到實處。
2.協(xié)調(diào)有關部門，制定相關制度。
為利用審計成果，使整改達到最佳目的，審計科主動牽頭，組織財務部，森經(jīng)部、開發(fā)部等有關部門負責人共同研究，統(tǒng)一思想認識，共同商議整改措施。
3.以點帶面，推動全面整改。
審計組通過審計，對全部審計資料進行分析、總結(jié)。對基層單位好的做法、經(jīng)驗予以堅持并宣傳推廣。對存在的問題我們根據(jù)問題的特點，對一些局部性問題和個別性問題，要進行局部整改，個別解決。對一些我們認為普遍性的問題，在全局范圍內(nèi)予以通報，抓點帶面，推動全局，在內(nèi)控制度上進行完善，推進全局的各項工作健康發(fā)展。
三、做好審計工作應處理好三個關系：
1.處理好常規(guī)審計與專題審計的關系。
2.處理好審計數(shù)量和質(zhì)量的關系，審計數(shù)量是審計質(zhì)量的保證，但審計數(shù)量過大又影響審計質(zhì)量，審計質(zhì)量是審計的生命。審計質(zhì)量取決于審計建議是否有針對性，是否具有建設性，能否引起領導的重視、得到采納。
3.處理好監(jiān)督與接受監(jiān)督的關系。
四、內(nèi)部審計工作的幾點思考：
（一）明確內(nèi)部審計工作思路，改進內(nèi)部審計工作方式。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點在于評價企業(yè)經(jīng)濟活動的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此，內(nèi)部審計應從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益上，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。另外，在審計方式上，變傳統(tǒng)的事后審計為事前、事中審計，做到事前科學預測與決策，事中、事后跟蹤監(jiān)督，對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學、準確的評價。將審計結(jié)果與單位領導的決策系在一起。內(nèi)部審計人員通過對當前的風險分析，確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程，以適應現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的需求。
（二）上下聯(lián)動，加強調(diào)研，為開展效益審計工作打下堅實的理論基礎。基層審計部門要及時向上級審計主管部門匯報在實踐中遇到的問題和困難，提供豐富的第一手實踐材料，并提出自己的看法和見解；上級審計部門要及時匯總并分析實踐中遇到的困難和問題，聽取和征求多方的意見，集思廣益，提出解決問題的思路和方法，制定出臺有關開展效益審計工作的措施和辦法，以指導下級審計部門按照統(tǒng)一規(guī)范要求開展效益審計工作。
（三）加強培訓、提高素質(zhì)，逐步培養(yǎng)一支適應新形勢發(fā)展需要的多學科、復合型的審計人才。一方面要加強對現(xiàn)有審計人員的業(yè)務員培訓，另一方面要積極引進高科技產(chǎn)品使審計信息化、智能化，為更好地開展效益審計提供保證。
1、領導層對內(nèi)部審計的重視不夠
絕大多數(shù)民營企業(yè)認為，審計應是會計師事務所及其注冊會計師的事，這是制度規(guī)定，企業(yè)無須再行設置內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專門人員。因此，內(nèi)部審計的自覺自愿性不夠。而且對內(nèi)部審計所提供的各種管理服務缺乏理解，沒有認識到內(nèi)部審計是一個增加經(jīng)濟效益的巨大潛力，有時甚至把內(nèi)部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu)，從心理上排斥加強內(nèi)部審計的觀念。
2、內(nèi)審部門的獨立性差
在已經(jīng)設置內(nèi)審部門的大多數(shù)民營企業(yè)中，對內(nèi)部審計范圍的定位依然停留在財務與合法性審查上，缺乏與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相一致的風險投資及經(jīng)營審計理念。正是基于內(nèi)部審計理念的錯位，企業(yè)對現(xiàn)代內(nèi)部審計在風險管理和控制方面的功效存在認識上的差距，造成一些企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性差，不能發(fā)揮其應有的作用。如：內(nèi)部審計機構(gòu)在財務負責人或是其他部門經(jīng)理的領導下開展工作，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，是服務于企業(yè)管理當局的管理工具。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當面對領導參與或法人違紀時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長官意志，不能對企業(yè)的財務進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。
3、內(nèi)審人員素質(zhì)不高。
由于對內(nèi)審的不重視，企業(yè)對此方面的成本投入不多，使內(nèi)審部門缺乏素質(zhì)較高的人員。內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關的知識和經(jīng)驗，使得內(nèi)審僅從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。而作為一個真正合格的內(nèi)部審計人員，它不僅要求內(nèi)部審計人員在業(yè)務方面要精通會計業(yè)務、熟悉本企業(yè)經(jīng)營，隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設、債務重組、非貨幣易等。為了更好地服務企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，內(nèi)部審計人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟行為中這就要求審計人員的知識多元化，不僅要能懂財務和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關業(yè)務。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)成為開展高層次審計監(jiān)督的關鍵所在。
4、內(nèi)部審計的范圍狹窄。
目前，我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經(jīng)營部門的事，與財務無關。再如，對投資項目的審計中，往往忽略審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間，對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了準確的會計核算。至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否恰當，是否有更好的選擇方案一般不去深入分析。
二、針對以上民營企業(yè)中內(nèi)審方面存在的問題，提出以下建議：
1、轉(zhuǎn)變觀念提高認識，加強內(nèi)部審計工作
作為企業(yè)高層領導應從管理的角度充分認識到內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，為內(nèi)部審計配置適宜的人力、技術、經(jīng)濟資源，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作熱情。作為內(nèi)部審計部門，既要堅持組織規(guī)章制度的嚴肅性，又要善于分析組織規(guī)章制度的合理性，并廣泛開展風險投資與審計，而且能夠通過恰當?shù)姆绞綄徲嫿Y(jié)論、審計建議等表現(xiàn)出來，為企業(yè)領導出謀劃策，排憂解難，并正確處理好與企業(yè)內(nèi)部各有關部門的關系，以便與被審計者達成良好的協(xié)作關系；力爭將內(nèi)部審計部門的宗旨、權限和職責以書面的形式形成章程得到高級管理層的批準和董事會的認可，及時將審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題向直接領導匯報，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當局的重視和信賴，以保障審計權利和職責的有效執(zhí)行。
2、保障企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。
要使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運、維護資產(chǎn)安全完整、達到協(xié)助管理當局有效地履行職責和責任，就必須明確產(chǎn)權主體，建立產(chǎn)權監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權主體的領導之下，代表產(chǎn)權主體的利益進行工作，保障內(nèi)部審計的獨立性。以下幾種模式可供借鑒：（1）監(jiān)事會領導的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務，即沒有經(jīng)營管理權，在企業(yè)中的地位比較超脫，符合內(nèi)審部門獨立性的要求，不足之外是內(nèi)部審計不能直接服務于經(jīng)營決定，難以實現(xiàn)其促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益任務和目的。（2）總經(jīng)理領導模式：這種模式有利于提高經(jīng)營管理水平，但它難以對本級公司的財務和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行獨立的監(jiān)督和評價。上兩種模式比較而言，監(jiān)事會領導模式的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)模式的首選。（3）獨立董事制下的審計委員會模式：此種模式主要適應于家族式的企業(yè)尤其是在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象尚未完全清除的情況下，審計委員會制度的建立，正是彌補董事會功能缺陷的制度安排；而且可以增強對各家族管理者的控制；還可以幫助董事們履行其在財務報告方面的責任，增強社會公眾對公開財務信息的信心。
3、努力提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低是影響內(nèi)部審計工作績效的重要因素。民營企業(yè)在挑選內(nèi)審人員時，應在以下幾方面進行考查：（1）良好的人際關系和溝通能力，內(nèi)審涉及到企業(yè)的各個部門，內(nèi)審人員應盡量處理好與各部門經(jīng)理和相關人員的關系，這是使審計工作順利展開的前提。（2）內(nèi)審人員還應具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學依據(jù)；（3）要有較強的業(yè)務能力，內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識；而且要具備不斷更新觀念，更新知識的意識，不斷提高應變能力，以適應高層次審計監(jiān)督。
4、拓展內(nèi)部審計的范圍
（1）審計目標的改變
隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會計信息質(zhì)量的不斷提高，建立在以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎的，旨在審查企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實、是否合法的財務審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的目標，而合規(guī)性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標，相應地，內(nèi)部審計工作的重點也將發(fā)生轉(zhuǎn)移。在時機成熟的情況下，有條件企業(yè)的內(nèi)部審計應適時地調(diào)整其工作重點，并將作業(yè)領域從財務審計擴展到管理審計。從而使現(xiàn)代內(nèi)部審計將在管理方面發(fā)揮更大的作用。
（2）審計方法的改變
內(nèi)部審計方法由事后審計轉(zhuǎn)向事前控制為主，實行全過程審計。企業(yè)為了防止決策失誤和風險轉(zhuǎn)化，保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，促進利潤最大化，必然不斷促使內(nèi)部審計“關口”前移，即由原先的事后審計為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，以最大限度規(guī)避風險、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。因此，內(nèi)部審計需要不斷的開拓新的審計領域，針對企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和主要問題，有重點的開展經(jīng)營審計和風險管理審計，為民營企業(yè)的發(fā)展提供服務，促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源利用率。
5、利用職業(yè)化內(nèi)部審計
關鍵詞 施工企業(yè)；內(nèi)部審計；問題
中圖分類號 TU723 文獻標識碼 A 文章編號 1674-6708（2009）04-0070-02
1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1.1 內(nèi)部審計的獨立性受到限制
施工企業(yè)大多存在著重攬輕管的弊端，事后核算的問題仍未根本解決。管理意識不到位，很大程度上限制了內(nèi)部審計在企業(yè)中的準確定位。內(nèi)部審計部門往往被視為聾子的耳朵――擺設，一旦遇到企業(yè)組織機構(gòu)的變動，是首先被精簡、整編的對象。目前大部分施工企業(yè)的內(nèi)部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門。這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對一級的總公司財務部門及其他經(jīng)營部門進行審計，只審計二級企業(yè)，即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。
1.2 內(nèi)部審計技術手段和方法落后
內(nèi)審的方法停留在對會計憑證、簿、報表的詳細檢查，審計對象的選擇分主次，重點不突出，費時費力，效率下。對審計結(jié)果和質(zhì)量沒有科學的評定、鑒定方法與體系，帶來較多審計風險。目前施工企業(yè)雖然制定了一些內(nèi)部審計辦法和制度，但審計標準體系還不夠善，尚未形成一套完整的、細化的內(nèi)審標準和評價標準。在審計的程序、審計的處理等方面審計標準不規(guī)范給審計的實施帶來一定難度。內(nèi)審指標、內(nèi)審對象如何確定，如何定性與量，在具體操作上缺乏衡量的標準，難準確把握。對審計出的問題，尤其是違規(guī)違紀問題難以確切地定論，使得內(nèi)審的操作具有較大隨意性。
1.3 內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低
一是內(nèi)審部門不太受重視，且往往費力不討好，企業(yè)優(yōu)秀的管理人員不愿從事此項工作。在一些施工企業(yè)，審計部門成了閑置人員暫掛的地方，成了“養(yǎng)老院”。二是大多內(nèi)審人員是從原財務部門分離出來的，專業(yè)單一，知識結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏工程管理的相關知識和經(jīng)驗，而且相當部分內(nèi)審人員根本不懂工程。如此的內(nèi)審人員構(gòu)成怎能適應管理審計的開展，充分發(fā)揮管理審計的效能?
2 加強建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的對策
2.1 健全機構(gòu)和人員配備，確保內(nèi)部審計的獨立性
獨立性是審計的靈魂。內(nèi)部審計也要增強獨立性，獨立于基建等部門、項目部等一切被審計對象。根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，不僅要確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，而且要確保審計人員的獨立性。在保持審計機構(gòu)和審計人員獨立性的基礎上，實行定期換崗，以防止審計部門或?qū)徲嬋藛T與被審計對象合謀竊取企業(yè)資財?shù)男袨椤Ｓ捎谑┕て髽I(yè)生產(chǎn)周期較長，各項目部的人員在長期的共事過程中容易形成一定的裙帶關系。項目部的組合看似由各相互獨立的人員組成，審計部門、審計人員看似與被審計單位獨立，但可能其中包含著復雜的親屬、朋友、原同事等關系網(wǎng)。因而施工企業(yè)的內(nèi)部審計尤其要強調(diào)獨立性，一定要做到形式和實質(zhì)都獨立。
2.2 改進審計方法，不斷提高審計質(zhì)量
隨著施工企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學、及時、準確的評價，因此新的形勢要求企業(yè)內(nèi)部審計要做到事前預測、事中控制、事后評價相結(jié)合。事前預測重點是對施工合同的簽訂、評審以及資金來源等方面進行風險審計。事中控制是指對項目的施工管理特別是各職能人員履職情況進行審計，并對項目階段性效益進行認定。事后審計主要是對整個項目的經(jīng)濟考核與評價。采取“三結(jié)合”的審計方法，能及時發(fā)現(xiàn)項目施工管理過程中多個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，以便采取有效措施，確保項目效益的最大化。同時，要將計算機應用技術引入到施工企業(yè)審計中，自行開發(fā)適用的應用軟件，建立企業(yè)在建工程項目數(shù)據(jù)庫，對全部工程全面實行動態(tài)管理，隨時掌握工程的相關信息、進度。只有這樣，才能隨時掌握工程的施工情況和財務指標變動情況，為安排審計工作方案奠定基礎。
2.3 加強后續(xù)審計
施工企業(yè)的設備和人力投入一般都比較大，但在目前勞動力自由流動市場尚沒有完全形成的情況下，設備和人力一旦投入就成了企業(yè)的沉沒成本。能否使投入的設備和人力不斷創(chuàng)造出經(jīng)濟價值，需要企業(yè)過硬的施工技術和高效益的管理水平。審計在其中發(fā)揮著監(jiān)督、簽證和評價的職能。但對監(jiān)督、簽證和評價的職能的發(fā)揮必須加強后續(xù)審計，以督促審計結(jié)果貫徹落實，維護審計的權威，否則審出的問題不改，發(fā)現(xiàn)的跡象不防微杜漸，結(jié)果等于沒有審計，使審計成果付諸東流。一方面，這可能給審計人員造成審計報告提交后審計工作就大功告成的想法，審計結(jié)果的落實與缺乏后續(xù)審計意識的心理；另一方面，企業(yè)下發(fā)的審計報告甚至還可能成為其他項目部模仿造假、腐敗的“方向”和“暗示”。為避免這種加倍的負面影響的產(chǎn)生，審計的導向一定要既重視審計本身，又重視審計結(jié)果的落實，形成一種威懾機制，確保審計結(jié)束后審計結(jié)果的貫徹落實，真正使內(nèi)部審計達到以審促管的作用。
2.4 不斷拓寬內(nèi)部審計領域，發(fā)展內(nèi)部審計監(jiān)督職能
現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展，表現(xiàn)在財務審計內(nèi)涵的衍變和審計外延的擴展。就目前而言，財務審計仍是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，但已由注重合法性的審查轉(zhuǎn)向強調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟的制度上。另一方面，為滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計活動的范圍已涉及到企業(yè)活動的每一個方面，成為直接服務管理活動的一項工作。客觀上要求內(nèi)部審計加強事前和事中監(jiān)督，以便及時防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時滯效應，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)。施工企業(yè)的內(nèi)部審計也要充分利用審計資源，從以前事后消極的監(jiān)督和評價職能轉(zhuǎn)向事前積極的及時提出合理化建議來提高企業(yè)的經(jīng)濟運行質(zhì)量。從傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)向效益審計，為企業(yè)改善經(jīng)營管理出謀劃策。堅持審計的“關口前移”，把事后審計和事前、事中審計相結(jié)合起來，使內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，消除內(nèi)部審計死角，努力提高內(nèi)部審計成果的利用率。
2.5 增強內(nèi)審人員整體素質(zhì)
一是迅速改變內(nèi)審隊伍現(xiàn)狀，從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的高素質(zhì)多元化人才發(fā)展。施工企業(yè)內(nèi)審人員必須懂工程，必須了解掌握本單位經(jīng)營管理狀況，只有這樣，審計措施才會得當，審計建議才會有的放矢，審計作用才有可能充分發(fā)揮。二是通過培訓、實踐加快提升內(nèi)審人員綜合業(yè)務素質(zhì)，使其掌握與管理審計相適應的現(xiàn)代審計手段、審計程序和審計方法，以電子信息技術為平臺，切實實現(xiàn)審計電算化。三是借鑒注冊會計師制度經(jīng)驗，企業(yè)內(nèi)部可以采取考試和考評相結(jié)合的形式，進行內(nèi)部審計師認證，大力推進內(nèi)部審計師職業(yè)化進程。
參考文獻
關鍵詞：會計 風險防范 審計策略
在當前，企業(yè)各項競爭不斷加劇，對會計審計工作提出了更高的要求。會計界以及相關會計管理人員在不斷探索、創(chuàng)新以及實踐，加快了會計審計變化的速度。通過采用新技術、新方法，促進會計審計工作，提升內(nèi)部控制水平，最終贏得更高的經(jīng)濟效益。本文針對會計風險防范進行了研究，并提出了改善會計風險防范的審計策略。
一、會計審計的概念和特征
（一）概念
會計審計屬于企業(yè)內(nèi)部控制手段，是由專設機構(gòu)對企業(yè)的重大項目和財務收支進行審查的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。會計審計由企業(yè)內(nèi)部的會計審計人員來完成，重點關注企業(yè)所制定的各項政策和制度的執(zhí)行情況。通過會計審計，對財務收支及其有關的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行檢查，實現(xiàn)財務上的監(jiān)管；結(jié)合檢查結(jié)果，對企業(yè)提出優(yōu)化整合資源的合理化建議，實現(xiàn)企業(yè)資源利用的最大化。
（二）會計審計風險
首先，客觀性風險，會計審計采用的統(tǒng)計抽樣與判斷抽樣，不可避免的存在審計數(shù)據(jù)盲點問題，同時會計審計人員在過程中的判斷和推導，也會導致審計結(jié)論存在一定的誤差。其次，主觀性風險，企業(yè)內(nèi)部的財務審計人員，如果不能遵守其職業(yè)上的操守，那么對于企業(yè)內(nèi)部就會形成審計風險。最后，會計審計人員在進行審計時，沒有意識到風險發(fā)生或故意制造風險，那么企業(yè)就在面對這種無意識下發(fā)生的審計風險。
二、會計審計出現(xiàn)風險的原因
（一）客觀方面因素
企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善或內(nèi)部控制執(zhí)行不到位是審計風險增加的主要因素，而企業(yè)往往忽視從制度和機制上來保證會計審計的客觀性。首先，企業(yè)內(nèi)部的會計審計人員應該是直接由企業(yè)領導管理、對管理層負責，避免與企業(yè)會計核算的過程或結(jié)果產(chǎn)生聯(lián)系。如果沒有一定的獨立性，那么其在審計執(zhí)行中就會受到相關利益關系的影響，無法做出準確的判斷。其次，企業(yè)管理層應加強對會計審計人員的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部的會計審計人員與企業(yè)內(nèi)部的其他人員有著很密切的關系，那么其在審計執(zhí)行中就會受到這種關系帶來的影響，選取有利于關系人的審計假設和推導，失去會計審計的專業(yè)性判斷。
（二）主觀方面因素
現(xiàn)階段，由于企業(yè)對會計審計業(yè)務的不重視，導致企業(yè)對會計審計人員的整體素質(zhì)要求不高。會計審計工作政策性強、涉及業(yè)務廣，是一個專業(yè)性極強的工作，對從事該工作的人員有較高的業(yè)務復合能力要求。政策法規(guī)、專業(yè)知識、工作責任、職業(yè)道德等都是對一個會計審計人員的專業(yè)性要求，所以從事企業(yè)會計審計的人員不僅要有較好的思想品質(zhì)，還要具有一定的工作經(jīng)驗，形成必要的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗積累。雖然我國會計從業(yè)人員眾多，但是其中能從事且愿意從事會計審計工作的人員并不多。
另外，我國的企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部的會計審計工作，其即是經(jīng)營活動客體，又是對于其經(jīng)營活動進行監(jiān)督的主體。會計審計人員既要維護作為會計人員的國家的利益，又要從企業(yè)本身的審計人員方面保證企業(yè)的利益，所以當二者發(fā)生一些沖突時，一些會計審計人員往往會選擇維護企業(yè)的利益，這樣就對違反了審計原則，產(chǎn)生審計風險。
三、尋求會計信息化下審計工作發(fā)展的策略措施
（一）推行會計審計委派制度
向企業(yè)委派的會計審計人員具有身份獨立性和工作自主性的特點，企業(yè)內(nèi)部的會計審計人員應該是直接由企業(yè)領導管理、對管理層負責，避免與企業(yè)會計核算的過程或結(jié)果產(chǎn)生聯(lián)系。通過保證會計審計人員的獨立性，確保審計人員做出準確的判斷。企業(yè)推行會計委派制度能夠有效縮減內(nèi)部監(jiān)督成本，推動內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在這種制度下，外部委派的會計人員進行會計審計工作時能夠真實反映實際經(jīng)濟狀況，同時有利于塑造企業(yè)的誠信形象。
（二）構(gòu)建誠信工作氛圍
人無信不立、業(yè)無信不興。企業(yè)應該建立建全企業(yè)內(nèi)部會計審計人員的職業(yè)道德控制機制，加強會計審計人員職業(yè)道德教育，構(gòu)建和諧、誠信的企業(yè)文化。通過會計審計人員自身職業(yè)素養(yǎng)的提升，和周邊誠信工作環(huán)境的塑造，促進會計審計人員的誠信工作，實現(xiàn)會計審計對會計風險的有效識別和防范。
（三）營造安全的會計審計信息環(huán)境
工欲善其事，必先利其器。首先，要提升對會計審計信息化的重要性認識，對使用的專業(yè)軟件與系統(tǒng)進行更專業(yè)的研發(fā)和升級改造，最大限度地降低會計審計執(zhí)行中的認為因素影響。其次，要提升對會計審計培訓的重要性認識，對會計審計人員進行定期培訓，提高專業(yè)知識和工作經(jīng)驗。第三，要提升對會計審計信息安全性的認識，對于會計審計信息系統(tǒng)要有自已的安全防所體系，會計審計人員擁有自已的加密權限，防范企業(yè)內(nèi)部重要數(shù)據(jù)被篡改，保證業(yè)務數(shù)據(jù)的真實性，確保會計審計的工作信息不會出現(xiàn)任何的安全性問題。
（四）完善和健全會計審計工作監(jiān)督體系
完善會計審計工作責任追究制度，健全企業(yè)內(nèi)部會計審計工作監(jiān)督機制。現(xiàn)階段，我國對于會計審計違法的處理力度較小，仍有許多法律法規(guī)需要進一步的完善；在這種環(huán)境下，一些企業(yè)即使能意識到會計審計的重要性，但也會因為違法成本較低而限制會計審計工作。所以，要盡快完善會計審計相應的法律法規(guī)、構(gòu)建監(jiān)督機制并執(zhí)行到位，保證會計審計工作的正常發(fā)展。
四、結(jié)束語
綜上所述，通過分析會計風險防范中存在的問題，按適應現(xiàn)代社會主義經(jīng)濟體制發(fā)展的要求，從會計委派、誠信氛圍、信息環(huán)境和監(jiān)督體系等方面，對防范會計風險和改進審計策略進行了探討。希望可以提升會計審計質(zhì)量和水平，降低會計審計風險，最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
參考文獻：