時間：2023-07-11 16:45:09
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在近幾年對國撥資金基建工程項目竣工決算審計實踐中，我們針對科研院所基建工程項目管理中發現的一些問題，歸納為五個方面，并對存在的問題作了進一步的分析，提出了相應管理建議和改進措施，與大家一起探討。
一、工程項目管理與財務管理相脫節
目前，科研院所基建工程項目有幾個特點：復雜程度高、保密性強、建設周期較長。工程項目從立項、可行性研究、初步設計、施工圖設計、施工建設以及竣工驗收，整個過程所形成的文件及資料大都由工程管理人員控制，而工程管理人員大部分是由科研人員組成，缺乏對工程財務管理知識的了解和認識，工程管理部門與財務管理部門缺乏必要的溝通，使得工程會計核算人員很難取得與工程有關的資料和信息，會計科目設置難以嚴格按照《國有基本建設單位會計制度》的規定進行；在編制財務決算報表時，經常出現大量調帳現象，使財務核算工作很被動，增加了不必要的工作量，也難以保證會計信息的真實性，影響了工程經費核算的準確性和有效性，對工程費用的管理和控制產生不利的影響。
如何管理好基建工程項目，提高建設資金使用效率呢？關鍵是工程資金的管理和財務管理。工程管理各部門要充分認識資金和財務在項目實施和管理過程中的重要作用，下大力氣認真做好建設項目的財務管理和會計核算工作。WWw.133229.coM不僅要充分注重財務管理事前預測、事中控制和事后決策和評價的作用，更應為財務人員提供詳細全面的工程設計及概算等資料，主動讓財務人員參加工程的過程管理。
在工程核算中，應注意把握以下幾點：
1.會計科目設置是關鍵。既要符合國家有關財務制度規定和批復的概算，又要結合單位自身特點，這樣才能為項目竣工財務決算打下良好的基礎。
2.核算要細化，做到能準確劃分清楚:(1)投資到各個項目單位、單項工程、子項目上的建筑安裝工程投資具體是多少;(2)投資到各個項目單位、各種型號規格的設備儀器上的設備投資具體是多少;(3)攤銷到各個項目單位、單項工程、子項目、設備儀器上的待攤投資具體是多少;(4)交付使用的各項資產的價值具體是多少。
只有達到這一核算要求，才能為工程項目竣工決算創造必要的前提條件。
二、設計深度不夠，引起工程項目超概
概算是指初步設計階段由設計單位編制的、經過有關部門批準的確定建設項目從籌建時起至竣工結束時止所發生的全部建設費用文件，是建設項目預決算體系的重要組成部分之一。設計概算是控制投資規模和工程造價的主要依據，也是撥款的依據，工程項目概算審查不僅能使概算投資總額更加完整、合理和接近實際，還可以對不經濟、不合理的因素進行調整。
從審計情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項目超概問題。對于建設項目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時費漲價因素外，我們認為更重要的原因是設計環節經濟控制深度不夠。設計階段是控制工程造價的龍頭，資料表明，設計是有效控制工程造價的關鍵，設計階段節約投資的可能性為80%，而施工開始后節約投資僅為20%。科研院所工程項目的概算都是請有設計資質的設計單位來設計的，由于設計人員對工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實際工程量沒有列入初步設計概算，存在設計漏項和設計錯誤。造成設計變更頻繁，概算難以控制。
建議在設計概算審批前，科研院所聘請有關專家和工程造價評估人員組成前期評審組，參與工程初步設計和概算估價的審查工作，對設計方案進行充分地分析與預測，以便取得主動權和發言權，做到事前控制，保證資金的合理需要，又不留投資缺口，使工程建設能正常進行。
三、承包工程合同簽定不規范，工程結算計價難以確定
在審計過程中發現，建設單位對合同管理的重要性認識不夠，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規范、不嚴謹。施工合同相關條款定義不明晰，往往出現缺少條款、缺少簽定時間和執行時間等問題。另外，預算編制不全面，給工程計價取費留下活口，為竣工后高報工程結算價格打下伏筆。例如我們在審核某工程項目，該工程初步設計于2003年8月完成，2004年9月召開了初步設計評審會，專家對初步設計提出了建議。施工單位在2004年11月簽訂承包合同，但承包合同預算編制中未將專家提出的建議予以體現，而是在工程結算中以設計變更形式體現。使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，建設單位失去了對施工單位工程報價的有效監督，造成決算價格與合同價格差距很大，工程決算計價難以確定。同時，給工程結算造價審核帶來難度和風險。
施工合同直接制約著建設工程質量、進度和投資效益，因此加強合同管理，完善合同的法律性、完整性，嚴把合同履行關尤為重要。在簽訂合同時，盡可能的做到詳細、明確，技術上要求切實可行。在專用條款中對雙方權利和義務、合同價款及調整、工程預付款、工程量的確認、工程進度款支付、承包人的違約責任、材料設備供應作出明確規定。同時，要注意加強合同文本的嚴謹性、嚴肅性，發揮科研院所自身的專業特長，保證工程造價的有效控制。
四、工程項目工期延長，影響了工程形象
工期如期完成是對工程建設項目的最基本要求。在工程施工過程中，常常會發生一些未能預見的干擾事件，使預定的工程計劃受到干擾，造成工期延長。有的延長一年，有的延長一年以上，有的甚至延長五年以上，影響了工程的形象。項目工期的實現涉及多方面的因素，在建設過程重視影響工期的因素并做出合理對策是工程順利完成的關鍵，主要包括以下幾方面：
1.建設單位充分重視工程從立項至竣工期間的各項招投標工作，做到“貨比三家，擇優選取”。
2.嚴格合同簽訂程序和內容，特別是對影響工程質量和進度的環節比如重要儀器設備的采購、土建和安裝的進度節點等要嚴格把關，明確合同到期日雙方應履行完畢的權責關系和范圍。
3.充分預測工程施工過程中可能出現延誤工期的特殊情況并制定應急措施，以盡可能減少不確定性因素對工程建設造成的影響。
4.通過制定完整的內控制度進行集約化管理，盡可能節省經費開支，減少浪費和不必要的支出，同時要加大工程建設期間的不定期審查，規避風險，避免工程經費支出超出概算，導致申請“調概”的情況出現，間接影響工程建設工期。
5.對工程設計和概算評估要做出充分規劃和預計，盡可能將有關費用納入概算批復范圍，避免工程后期經費使用出現紕漏，影響竣工財務決算及其他工作。
6.工程項目自立項至竣工驗收，各部門、各環節工作進度經常出現因各種主觀原因導致的拖拉現象，從而導致相關工作進度滯后，延誤工程整體進度。建議制定工程建設進度節點制度以及嚴格的獎懲制度，對因主觀原因造成的工作延誤，進行相應處罰，調動各部門工作積極性，從而保證工程建設的進度和質量。
五、工程投資經費不能專款專用，加大了風險
經費控制屬于工程建設的三大控制點之一，科研院所基本建設工程以及重點工程大都屬于國家撥款投資建設，要求工程經費必須明確支出范圍，專款專用，范圍明細到工程各子項的分項。國家和上級有關部門從工程立項至竣工驗收都非常注重經費使用的規范性和合理性，并加大了對此的審查力度。這無疑提醒我們：必須嚴格控制經費，做到專款專用，既要保證工程經費使用的規范性和合理性，又要注重資金使用的效率，使之能更好地為科研院所服務。
在基建工程項目竣工決算審計實踐中，我們發現一些工程不同程度地存在著經費支出不合理現象，如違反專款專用的基本規定，經費管理比較混亂，有的工程經費支出甚至存在明顯的違規違紀現象，給工程建設帶來了風險。
加強工程經費控制，嚴格經費支出范圍、內容、程序，建立健全經費支出的控制、審批制度，將是必不可少的方法和手段。對于金額較大，延續時間較長的經費支出更應嚴格審批，由主管領導（兩人以上）、工程項目負責人、項目工程組長、財務部門負責人、具體辦事人員等五方予以確認，方可進行；對金額較少，延續時間較短的經費支出，可適當予以簡化，但仍需三人以上予以確認。
基建工程的經費支出主要由四部分組成：建筑工程投資費用、安裝工程投資費用、設備投資費用以及工程其他費用。對于前三部分費用，嚴格按照概算批復內容，通過加強招投標工作、嚴格合同管理、加強工程結算審核、充分發揮監理機構作用等方法給予有效地控制；對于工程其他費用，尤其是建設單位管理費、設計費等，則應加大管理力度，重點把握各項費用的開支范圍是否合理，是否符合工程概算批復的建設內容，同時要將一些模棱兩可的、概算批復中沒有納入甚至規章制度中沒有明確規定的費用采取謹慎態度，妥善處理。
【關鍵詞】預、結算審計；政府投資項目；優化管理
【Abstract】To complete a government investment project, from feasibility studies till completion of construction and putting it into use, many aspects of the general management will be covered. In this thesis, by integrating many years of his practices in the audit of budgets and settlements, the author summarizes common questions encountered during the cost management process, objectively and systematically analyzes the source of problems, and explores the optimization of the cost management with respect to government investment projects.
【Keywords】Audit of budgets and settlements；Government investment projects；Optimization management
引言
政府投資項目是指由政府通過各種財政籌資方式獨資或合資興建的固定資產投資項目，項目運作要求嚴格規范，必須接受審計和社會監督。近年來，各地方政府以“項目建設”為抓手，把政府投資建設作為拉動內需、改善民生、創造就業機會、提升城市競爭力的有效手段。但在項目運作過程中往往重進度、輕法規，重形式、輕效益。本文重點從審計發現的前期工作不扎實、施工圖設計不盡合理、預算的施工方案不科學、現場施工管理不到位、高估冒算工程預結算價款等方面的問題，分析產生問題的原因，然后提出優化管理的解決方案和幾點建議。
1、政府投資項目存在的主要問題
1.1 前期工作不嚴謹、不扎實。項目前期工作包括項目建議書、可行性研究報告、初步設計、開工報告等工作環節。審計情況表明，由于項目建設前可行性論證不詳實、不充分，且行政意志影響較大，容易造成建設過程中項目調整、設計變更而增加投資。前期工作拖拉，在倒計時限期完成分階段任務的行政命令催促下，匆忙趕進度而未留足項目審核時間，這不但影響審計的質量，也加大審計未能發現并制止不合理項目規劃、設計、預算的風險。如某水果批發市場在土地、規劃等報批手續不完整的條件下即已投資建設，期間卻因上級政府變更該地塊規劃用途需招拍掛，造成投資計劃重大變更，不但造成投資浪費，也引發了經濟糾紛甚至訴訟。
1.2 施工圖設計不合理。有些項目在未提供地質勘探報告即匆忙委托設計或設計人員未到現場詳細勘查，閉門造車式地設計。雖不觸犯強制性標準，但也未考慮經濟合理性，擅自提高設計標準，造成不必要的浪費。如某市政道路設計不考慮工程使用特點（臨時道路），項目定位不準確且設計保守，審計建議對該道路重新定位和論證，根據實際需要優化設計，減少不必要的投資浪費。審計現場勘查后減少電力預埋管、減小供水管徑，減少預算挖填土方量、核減砼排管工程量、取消電信管線等。采納審計意見后的設計方案節約投資約120萬元。
1.3 預算施工方案不科學。科學合理的預算施工方案是保證進度和節省投資的重要手段。招標清單預算應根據圖紙、合理的施工工序和組織方案編制，尤其措施項目的科學、合理、經濟性更能體現優化施工方案的價值。預算審計時憑借豐富的基層工作經驗，充分挖掘各項目擁有的優勢條件并提出合理優化預算施工方案的建議，節省了工程預算成本，節約了大量財政建設資金。如在某安置區工程項目，在深入研究地質報告后發現，地下水位情況和基坑開挖支護方式既預算了回灌，又計算大量的抽水臺班費，不合理也不切實際，僅該項措施費就核減50萬元。對某道路工程建議利用場內可利用土方進行挖填平衡、合理設定土方挖填運距、調整開挖斷面和挖填順序、取消不必要的鋼板樁支護等措施優化施工方案，累計節約工程預算成本約900萬元。
一、建設基本情況
AC高速公路是×××至×××國道主干線在江西的一段,路線全長×××公里。全線采用雙向四車道高速公路標準,設計行車速度100公里/小時,路基寬度26米。全線地質狀況復雜多變,地下溶洞較多,設計和施工難度較大。全線主要工程量包括:路基土石方×××萬立方米;中等以上橋梁×××座,總長×××米,其大橋×××座、大橋×××座;隧道×××道,長×××米;互通立交×××處,分離立交×××處。批準概算總投資×××億元,實際投資預計約×××億元,平均每公里投資約×××萬元。目前到位資金×××億元,其中交通部專項撥款×××億元、省交通廳專項資金×××億元、國內商業銀行貸款×××億元。是完全由××××年3月,國家計委批復該項目可研報告。7月,交通部批復該項目初步設計。×月,該項目正式開工建設。××××年×月×日正式通車,建設期僅有兩年。
該項目實行了項目法人負責制,項目法人由省交通廳指定×××承擔,并由其組建成立省交通廳高速公路建設項目辦公室,承擔項目的組織實施。通車后,仍由×××組建成立高速公路收費管理處,負責全線的營運、養護、收費管理等,并負責貸款的償還。
二、審計基本做法
2004年×月,根據審計工作年度計劃,由江西省審計廳投資處組織安排對該高速公路建設項目進行概算執行審計。當時AC高速公路建設項目已基本完成路基路面工程,累計完成投資額×××億元,占總投資的41.6%。但從工程量來看,實際上主體工程已基本完工,主要是房建工程和交通工程剛剛開工建設。從概算執行審計來看,是比較理想的時機,此時路基路面施工單位、監理單位大部分還在現場。
本次概算執行審計準備時間比較充分。2003年底,該處室基本確定了項目審計負責人,并由項目負責人組織了相關人員對該高速公路進行了比較全面的審前調查。根據審前調查,在審計實施前,項目負責人制定了比較詳盡的審計實施方案。在該方案中,介紹了該項目建設基本情況,明確了審計目標,鎖定了審計的主要內容和范圍,確定了審計組成員和分工,并制定了時間安排表,同時提醒了注意事項。最終的審計實施基本上按照審計實施方案執行,審計的總體目標也基本上得以完成。
本次審計實施從×月19日至×月11日,用時21天,選調省市縣三級審計人員16人,組成了三個審計小組,對項目辦和兩個下設的管理部分頭進駐審計。本次審計的主要內容和范圍是:概算執行情況;招投標情況;工程投資情況;勘察、設計、施工、監理單位執業情況等。發現的主要違法違規問題是:全線路基路面施工指定分包較為普遍;某些施工、監理、勘察設計單位違規轉包或分包;違規簽訂監理承包合同虛列建設成本;全線管理、養護及服務用房遠遠超過交通部批復標準等。
三、審計分析評價
對AC高速公路建設項目概算執行審計,是江西省審計機關高速公路建設項目審計中比較有特色也比較成功的一次審計,同時也是江西省審計高速公路建設項目自1991年至2004年13年歷史中的一次重大轉折。本次審計基本奠定了高速公路概算執行審計總體模式和思路,對其后的高速公路建設項目審計起到了示范性影響。其主要特點表現在:
(1)本次審計第一次比較完善地制定了審計實施方案。在審計實施前,審計負責人幾次到該高速公路項目辦和建設現場了解建設投資情況和建設管理體制情況,并且對工程量和地質狀況以及施工單位、監理單位、勘察設計單位作了初步了解。之后制定了切合實際且比較全面可行的審計實施方案(略)。由于制訂了上述詳盡的審計實施方案,使每個審計人員都了解本次審計的戰略意圖和自己的工作職責和目標以及實施的時間。這不僅在高速公路審計中第一次規定每個審計人員每天的工作任務,就是在其他行業的審計也是鮮有的。
(2)第一次突破投資處審計現有的審計力量進行審計力量整合。本次審計由于考慮到工作任務較重,審計地域跨度較大,審計人員專業素質不盡合理,便聯合三個設區市和一個縣區組織精干審計力量與投資處組成審計組共同進行審計,較好地解決了審計力量和專業素質結構不合理的問題。從表1可以看出,本次審計組人員達到了16人,其中省廳9人、市審計局6人、區審計局1人,審計總體力量比較強。從審計組人員結構進行分析,本次審計相對來講也是比較合理的,基本可以勝任本次審計的任務。如從學歷來看,本科以上的審計人員占62.5%;從專業素質看,懂財會知識的占81.2%,懂工程知識的占18.8%;從審計經歷來看,有5年以上審計經歷的審計人員占75%;從專業職稱看,中級以上職稱占75%。因此,這次對審計力量的整合是比較富有成效的。
資料來源:根據江西省審計廳內部審計檔案整理
(3)審計內容和審計思路有了新的亮點。一是將招投標工作和參與建設單位的執業狀況納入到審計的視野,并且當作審計的重點內容。以前的審計主要注重概算編制的合法性、概算執行的規范性以及資金管理和投資完成的真實性等,招投標工作以及參與建設單位的執業狀況一直是審計的“盲點”。本次審計有所拓展,在招投標方面,本次審計對所有工程項目的招投標從招標文件制定和公告、資格預審、清標、評標、定標所有環節進行了比較全面地審計;在參與建設單位執業狀況方面,本次審計分成5個審計小組延伸審計施工、監理、勘察設計等單位32個,審計面達70%以上。二是對全線征地拆遷補償資金分配、管理和使用情況進行了全面審計。該項目征地拆遷工作涉及3個設區市、8個縣(市、區)、28個鄉鎮,幾百個村莊上萬戶農戶。本次審計對3個設區市、8個縣(市、區)征地拆遷辦進行了全面審計,對20個鄉鎮征地拆遷機構進行了抽查,對500戶被征地拆遷戶進行了上戶問卷調查。在審計過程中始終以資金為主線,從項目辦逐級追查到各市縣征地拆遷辦、鄉鎮征地拆遷辦直到被征地拆遷戶。這次對征地拆遷資金的專項審計,為保障農戶的合法利益起了一定的作用。
(4)審計威懾力有所突破,審計成效比較明顯。由于本次審計嚴格按照審計實施方案執行,因此本次審計基本上達到了審計目標。首先從審計發現的主要問題來看,有以下幾方面的突破:一是首次全面如實地揭示了江西高速公路建設過程中存在的指定分包現象。AC高速公路在招標公告時確定路基路面施工標段為×××個,但在定標時業主確定中標單位為×××家,違規分割標段×××家,分割金額占合同金額的×××%。二是發現了不少目前建筑領域普遍存在的一些施工、監理、勘察設計單位違規轉包分包、不具備資質執業以及掛靠等現象。違規轉包分包是建筑領域的一大“頑癥”,但以前審計始終“置身其外”。這次審計發現×××個路基路面中標單位將一些主體工程或關鍵工程進行了分包或轉包,×××個路基路面指定分包單位進行了再次分包或轉包,×××個監理單位將全部監理工作量轉包給不具備高速公路監理執業資格的監理單位,×××個交通設計單位將部分勘察設計任務分包給其他單位。三是深刻全面地揭示了征地拆遷資金分配使用中存在的挪用、抵扣、揮霍浪費等問題。如某市征地拆遷辦調劑截留應補給農戶征地補償資金達×××萬元,占總額的×%等等。從審計處理來看,審計部們不僅依照有關法律法規對發現的違法違規問題進行了嚴肅處理,還將本次審計發現的一些主要問題整理成《審計要情》,上報省委省政府幾位主要領導,引起了他們的高度重視,不久,由省政府分管領導組織召開了由省發改委、省交通廳、省政府重點辦、省審計廳四方參加的整改會,對該高速公路存在的主要問題其實也是江西省高速公路建設過程中存在的帶有共性的普遍性的問題進行整改糾正。也正是因為這次整改會,省政府責成省交通廳以后新開工的高速公路,不允許采取以前高速公路建設的一些不盡合理的模式進行,從而徹底杜絕了同類問題的發生,為今后江西高速公路建設的健康發展發揮了積極的作用。因此,不論是從審計發現的違法違規問題還是從審計處理來看,這次審計較之以前有所突破,審計威懾力得以提高,審計成效明顯。
一、全面做好各項審計工作，為*區經濟發展保駕護航
今年以來，我們圍繞政府工作中心，找準審計工作服務改革和經濟發展的切入點，不斷提高審計工作質量和水平，為區委、區政府決策服務。主要開展以下各項審計工作：
1、進一步深化財政預算審計，為規范財稅分配秩序、推進公共財政體制改革服務。今年的財政預算執行審計，不是簡單的看一下財政收支情況，而是從20*年財政預算執行情況審計入手，將20*年與20*年和20*年財政收支情況進行比較，分析其增加和減少的因素，從而評價我區財政現狀，這也是幾年來財政預算執行審計的一個突破點。同時，在財政預算執行審計中我們又開展了延伸審計，重點對科技三項費用使用情況和廣播電視局收費收入、票據管理情況進行了延伸審計。20*年10月3日區財政局撥給區科技局科技三項費用59萬元，同年12月30日科技局又將這項資金轉給農水局，通過審計認為，科技局由于財務人員不懂財務業務，財務管理工作不夠規范，從有利于專項資金管理出發，我們建議對這項業務也應納入財務結算中心統一管理。*區廣播電視局20*年事業收入81萬元，事業支出79萬元，結余2萬元。審計認為，*區廣播電視局財務收支管理較好，能認真執行收支兩條線的規定，而且收費使用的票據管理嚴格，設專人保管，是其他有關單位應該借鑒的。
2、積極開展鄉鎮財政決算審計，發揮審計監督作用。今年四月份，根據審計計劃安排，我們開展了鄉鎮財政決算審計，對牛心臺辦事處20*年財政收入、財政支出情況進行了全面審計。通過審計認為，牛心臺辦事處財政收支形勢比較嚴峻，資金缺口較大，今后也將面臨更大考驗。審計中也發現幾個問題：(1)年末虛列支出較大。經審計發現20*年年末虛列支出776*0.81元，影響年終財政決算的真實性。(2)經費帳戶占用國庫資金較多。審計認為，這個問題的存在直接影響牛心臺辦事處的經濟狀況，特別是預算外人員的支出在辦事處占用一定的比例。(3)招待費支出過高。經審計發現20*年支付招待費328547.52元，其中：當年支出211706.52元，還歷史欠稅116841.00元。（4)財務管理不夠嚴格。經審計發現20*年11月10號憑證，在經
費帳戶暫存款中支付修路款26萬元，購水泥5000元，只有轉帳支票存根，沒有收款單位收據。(5)工程結算手續不健全，沒有使用標準收款收據。經審計發現20*年1月19號憑證，現金支付修路款7萬元，以工資表形式代替收款憑證，沒有工程結算收款單位收據。針對上述存在的問題，我們提出了審計意見及建議，并對工程結算手續不健全，沒有使用標準收款收據的問題進行了審計收繳
3、深化企業資產、負債審計，嚴肅查處決策失誤，管理不善造成國有企業資產流失，為推動企業改革服務。今年三月份，我們會同區發展計劃和經濟貿易局對本溪市元正箱包公司經理于純杰同志*年1月至20*年9月任職期間的資產、負債情況進行了審計。通過審計發現，存在以下違紀問題。(1)出借公款。經審計發現20*年4月將10萬元，出借給本溪滿族自治縣套峪鉛礦個體老板代明偉，20*年11月代明偉借用箱包公司三菱大吉普車肇事，箱包公司又代明偉墊付修車費用和醫療費11.5萬元。(2)賣車款帳外管理。20*年9月4日，該廠將三菱大吉普車和從野山力抹來的佳美轎車一同賣給天緣股份有限公司，兩臺車作價38萬元。其中：入帳32萬元，6萬元未入帳。(3)收取產品加工費，漏繳稅款。*年為天津高碑店市白溝萬利達箱包五金廠加工產品收取加工費22萬元；*年為本溪化工集團藥業供銷公司加工產品收取加工費8萬元；均未列入銷售收入，漏繳稅款1.8萬余元。(4)財務管理制度不健全，有些票據使用不規范。針對上述問題，我們提出審計意見及建議，并將審計報告、審計決定轉區紀委、監察局。
4、開展行政事業單位財務收支審計。今年4月，根據*區煤炭安全管理局的請求，我們對*區煤炭安全管理局20*年財務收支情況進行審計。20*年收入總額34.7萬元，支出總額35.6萬元，其中：餐費支出較高。為了加強管理，審計結束后，我們提出將*區煤炭安全管理局的財務工作納入區財務結算中心集中管理，此意見已被采納，煤炭安全局的財務工作已全部納入區財務結算中心，使財務管理工作進一步規范。
5、依據區委組織部領導干部經濟責任審計指令，從6月初，對林業局、愛委會、環保局及六個街道辦事處領導干部任期經濟
進行審計，現正在審計之中，預計8月末全部審計結束，我們將客觀公正、實事求是的評價每一個領導干部的經濟責任，為組織部門提拔、任用領導干部提供依據。
二、積極配合上級有關部門做好區長任中審計和鄉鎮財政收支調查。
今年年初，配合市審計局財政金融處，對*區三個鄉鎮*年至20*年財政收入、財政支出狀況進行審計調查，通過審計我們感到，我區鄉鎮財政狀況不容樂觀，不僅財政收入形勢較差，而且欠帳較多，特別是拖欠職工工資問題，應該引起區財政、鄉鎮財政的高度重視，這也是應該著力解決的問題。
5月中旬，配合市局經濟責任審計處，對我區姜偉區長20*年8月以來任中經濟責任進行審計。審計過程中我們抽調專人全程配合，并提供20*年至20*年財政預算執行審計結果報告，使審計工作順利進行，同時又積極參與對統計局、發展計劃和經濟貿易局、招商局、就業局、農村發展局、科技局等部門基礎數字、各項經濟指標和專項資金的審計調查，市局領導和同志們都比較滿意，也使我們的業務水平得到了提高。
6月份，配合區紀委對高臺子鎮前廠子村近年來財務收支情況進行審計調查，由于此案較為復雜，現正在調查之中。
除完成上述工作任務外，配合區財政局、發展計劃和經濟貿易局、招商局、統計局等部門，完成20*年全區目標責任狀兌現審計工作。做好20*年文書、審計檔案的歸檔工作，在市局檔案評比檢查中受到了好評。
三、加強思想理論和業務學習，提高審計人員素質
今年以來，我們把加強思想理論學習當作頭等大事來抓，雖然我們局目前人員較少，工作任務重，但是，加強理論學習始終不放松，我們主要抓好以下幾方面的學習：1、年初，組織全局同志先后學習了區委書記王冬石關于*區二次創業的講話和在*區黨群工作既思想政治工作會議的講話精神；聽取了楊院長關于振興老工業基地的專家報告會；學習了*區關于招商引資的具體工作意見；通過學習使大家受到了啟迪，提高了認識，振奮了精神。2、認真組織和學習了黨內監督和黨員處分的兩個條例，特別是收聽兩個條例報告會，使大家增強了廉潔自律的意識，堅定了反腐倡廉的信心。3、響應區委、區政府機關作風整頓年活動的號召，認真學習了區機關作風整頓年的活動方案，根據本局的工作特點，制訂出具體工作方案，并認真執行，收到了較好的效果。4、為了提高全局同志業務素質，積極組織學習《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》，派專人參加省、市局組織的審計工作準則、4號令、5號令的學習，熟悉并掌握新形勢下審計工作法律法規。通過學習使大家不僅僅增加了理論知識，更增強了工作的責任感，使審計工作質量有所提高。
上半年，我們緊緊圍繞區委，區政府的中心開展工作，下半年，我們要在上半年工作的基礎上，進一步做好以下幾項工作：
一、進一步建立和完善經濟責任審計聯席會議制度，貫徹落實市局經濟責任審計會議精神。今年下半年，將召開1-2次經濟責任審計聯席會議，針對改革和經濟發展中出現的新情況、新問題，在審計中做到，查清查實經濟運行情況和問題；從有利于經濟發展的角度，實事求是、客觀公正地處理問題；加強研究分析，提出解決問題和預防問題產生的辦法和建議，使審計監督更好地為經濟發展服務。
二、繼續完成對林業局、愛委會、環保局及六個街道辦事處的領導干部經濟責任審計工作。充分發揮審計監督對制約和監管作用，逐步推進審前公示和審計結果公告制度。在具體實施審計中，堅持以財政財務收支審計為基礎，以重大經濟決策為重點，以落實經濟責任為主線，求真務實，查深查透，對發現的重大違法違紀問題線索，及時移交有關部門查處，充分履行和發揮好審計作為經濟運行衛士的作用。
一、三季度工作總結
（一）審計工作完成情況
1、按照審計署的統一部署，根據市審計局的統一安排，全面完成對我區2006年度養老、醫療、失業、工傷、生育等五項社保基金的專項審計工作，共計審核社保基金1603萬元，延伸審計15家相關企事業單位計4000余名參保人員（另，工傷保險7000余人）。針對本次審計發現的問題，我局與區人事勞動和社會保障局部門領導及相關工作人員做了多次充分的交流與溝通，且其已做了部分整改工作。
2、按照年初區審計局的審計工作計劃，組織中介機構國營牧場四家國有企業2006年度資產負債情況進行審計，目前，國營牧場審計工作已完成，我局對事務所出具的審計報告進行了嚴謹、細致的審核，并針對審計發現的問題，向企業提出了切實可行的合理建議。其他三家企業的審計工作于9月底全面完成。
3、我局在工作任務重，人員少的情況下，積極參與自治區本級行政事業單位國有資產審計核實工作，其中我局抽調1人并擔任審計組長，審計人員積極協調、加班加點嚴格按規定審核，確保審核數據真實可靠，出色地完成了本級行政事業單位的審計核實工作，并得到審計廳的表揚。
4、市人大代表組成的執法檢查組，一致認為我局審計工作思路清晰，工作積極主動，有效的發揮了審計監督作用，工作經驗值得在各區進行推廣。
5、積極配合科技局對我區專項資金的使用情況進行了聯合檢查，此次檢查發現，其技術整體改造工程在有條不紊的推進，專項資金使用情況總體良好，但部分資金的使用科目需要調整。通過這樣的聯合檢查，有力的促進了科技項目工程技術改造的進行，規范了專項資金的使用和記賬
（二）其他工作完成情況
1、審計信息工作
三季度我局向政府外網報送審計信息2條，被采納2條，其中上信息之窗1條，政務動態1條；向政府內網報送審計信息16條，被采納14條，重視做好維護審計局本網站維護工作，上傳各類審計信息33條，上傳業務法規1個。
2、招投標工作
認真履行監督職責，參加招投標，審閱招投標文件，參與政府采購辦外出詢價（三季度我局共參加招投標次，審閱招投標文件份，參與政府采購辦外出詢價5次。）
4、黨支部、工會小組工作
三季度繼續努力做好黨支部、工會小組工作，組織黨員干部學習2次。參加工會組織的活動2次。獨立開展工會小組活動2次，認真維護黨群網站，黨群信息8條。
與新參加工作的審計干部簽訂導師責任制，并已制定學習計劃。
5核實部門資產，積極與國有資產管理部門積極對帳，認真細致的編制2009年部門預算。
二、四季度工作安排
1、完成對2007年已審計過單位的回訪工作，回訪率100%。
2、向區人民政府提出“同級審”申請，組織全體審計干部進行“同級審”審前業務培訓及審前調查工作。
3、根據審前調查情況制定“同級審”審計方案。
4、完成2006年度審計統計年報的編制工作并按時上報。
5、完成區政府交辦的其他工作任務。
6、完成金審工程對接工作。
關鍵詞：公路建設項目跟蹤審計；開工前、 建設期間、 竣工決算審計；審計方法
隨著我國政府投資基建項目的力度加大，高速公路的建設速度及規模也不斷的提高，隨之而來的是建設資金的使用問題也顯現出來，而跟蹤審計成了必要的監控手段，為防止資產的流失起到保護的作用。
對高速公路建設項目實施跟蹤審計，從項目建設的程序上看主要包括開工前審計、建設期間審計和竣工決算審計三大部分。審計人員對建設項目的財務收支審計活動貫穿于項目建設的全過程，在項目的不同階段相應進行。具體審計內容如下：
一、開工前審計
開工前審計主要為建設程序的審計，包括建設項目前期程序審計，資金籌措審計、招投標審計、施工合同簽訂情況審計和開工前準備工作及內控制度建立健全的審計，重點從以下四個問題看：
建設項目前期程序審計
建設項目前期工作包括項目建議書階段、可行性研究報告階段、初步設計和概算批復及相關的土地征用手續的辦理、用水、用電、文物保護等方面的申請和批復。具體
1、審計前期決策程序的合規性：投資決策程序的合規性是政府審計比較關注和重視的審計內容之一，比如，審查有無先報批、后論證的行為，在審計實務中主要是通過查文件。看批文等具體工作得以實現的。
2、審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質和級別的合規性。如發現建設項目的可行性研究報告編制和批準單位不符合規定的資格或標準，審計人員應提醒建設單位重新報批。
3、審計土地征用手續是否辦理，是否有土地使用證，是否簽訂了征地協議，是否符合國家的土地管理法和土地實施細則。審計中發現尚需手續辦理不完善，建議建設單位按規定辦理。
二、建設項目資金籌措的審計
建設項目資金籌措是項目前期的核心工作，審計人員針對資金不同來源渠道分別進行會計核算和賬務處理的程序和結果的制度基礎審計。建設項目資金籌措審計包括：
1、 項目資本金的審計
《基本建設財務管理規定》第七條要求?：經營性項目，應按照國家關于項目資本金制度的規定，在項目總投資（以經批準的動態投資計算）中籌集一定比例的非負債資金作為項目資本金。審計時重點關注建設單位的是否承諾按照批復出資額進行出資。
2、 基建投資借款的審計
基建投資借款是按規定借入的有償性的資金，審計時重點關注借款合同的項目名稱及借款金額、利率、借款時間等內容，看是否滿足工程所需的資金。是否嚴格履行借款合同，相關的會計科目使用是否正確，檢查有無多計，少計、重計、漏計借款利息的現象，以保證項目成本的真實性。
3、 基建撥款的審計。
對于預算內撥款，審查建設單位是否符合預算撥款的規定，建設項目是否已經納入批準的年度基本建設計劃，檢查銀行對賬單并與銀行日記賬核對，檢查資金到位的真實性及使用的合理性。
三、建設項目期間審計
建設項目期間審計主要內容為建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出的審計。
（一）建筑安裝工程投資支出的審計
在招標方式下，支付給承包單位的各種款項中，只有按照合同的工程進度款，才能計入建筑安裝工程投資支出，設置賬戶有“建筑安裝工程投資支出、應付工程款、預付備料款、預付工程款等，審計時索取有關會計資料，將原始憑證及記賬憑證與有關記錄核對，檢查內容是否一致，數字是否相同，有無漏記或錯記的現象。
第一、要審計預付備料款和預付工程款，是否按照工程合同的規定支付和及時抵沖工程進度款。
第二、要審計建筑安裝工程投資支出科目計入的各項支出是否合理，從該賬戶轉出的報廢工程、移交其他單位的未完工程是否辦理批準手續，成本是否按照經監理簽字并經審計的工程計量價格真實反映。如經審計某交通廳審批的某項尾工工程，批準的工程費用為158萬元，經審計發現實際計列208萬元，為將其他的工程列入該工程承辦，審計后建議予以調減。
（二）設備投資支出的審計
審計設備采購計劃和執行情況，對采購成本進行審計，設備投資支出完成額構成情況和計算是否真實準確，是否履行了采購合同。
（三）待攤投資支出的審計
待攤投資是指建設單位發生的，構成投資完成額并應分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。審計時認真核對總賬和所屬各明細賬，審計其內容是否一致，各明細賬戶的金額之和是否與總賬金額相等，對不應計入待攤投資的項目應予以剔除；關注待攤投資中的建設單位管理費超概算的問題，提醒建設單位對該項費用加以控制，防止該項費用的發生超過工程進度。
（四）其他投資支出
其他投資是指建設單位發生的構成基本建設投資完成額并單獨形成交付使用資產的各項支出，審計時關注是否支出的內容是否在概算的批復之內。
實施跟蹤審計，可以根據建設項目的規模每半年或每年一次，這樣可以減少人力和費用，提供工作效率，將審計發現的問題及時反饋，提供給決策者，為竣工決算審計打下的基礎。
四、竣工決算審計
建設項目竣工后審計重點圍繞竣工決算進行展開，包括對建設項目竣工決算報表進行審計，對建設項目投資及概算執行情況進行審計，對建設項目交付資產情況進行審計，對收尾工程的未完工程量及所需的投資進行審計，對建設項目結余資金進行設計，對建設項目收入的來源、分配上繳和留成、使用情況進行審計等。
經過跟蹤審計的建設項目，在做竣工決算審計的階段就省去了不少的溝通事項，這些問題已經在將建設期間的跟蹤審計時已經解決或者披露，決算審計時重點關注就可，因為跟蹤審計的進行，保證了竣工決算審計報告的順利完成。
【關鍵詞】鐵路；運輸企業；工程項目；查證；多結算
近年來，在我國實施鐵路多元化經營的發展戰略以來，鐵路運輸企業利用自身優勢，大力增收節支，不斷發展壯大，經濟效益也大幅度的增長。與之同時，鐵路運輸企業所面臨的經濟環境愈發復雜，經營風險增多。這就對內部審計在改進風險管理以及加強內部控制等方面的需求也日趨強烈。下面筆者就從鐵路運輸企業在工程項目結算等業務中容易忽視的關鍵控制點方面提出一些自己的粗淺的看法：
運輸站段作為集團公司的生產經營部門和成本中心，承擔了較多的集團公司批復下達的大修和更改項目，還有利用自身資源優勢承接外委工程而相應發生的委外支出。大修、更改項目和外委工程支出的共同點是多數為勞務外包或整體外包，費用歸集按件名計列，站段對項目結算舞弊可操作性強、不易發現等特點。因此，在站段的經營業績審計中成為我們審計關注的重點。近幾年，發現了較多多結算的問題，為集團公司挽回了損失，發揮了審計促管理提效益的作用。我在總結近年經營業績審計發現多結算問題的基礎上，結合自己在審計實施過程中的心得，在如何查證工程項目中的多結算方面，提出一些自己的粗淺的看法。
一、大修更改工程的概算編制基礎和站段工程發包和結算的現狀
目前，集團公司大修概算以2010年計統處修訂的《廣州鐵路（集團）公司設備大修工程設計概（預）算編制辦法（試行）》（廣計發〔2010〕56號）和《關于調整鐵路基本建設工程設計概預算綜合工費標準的通知》（鐵建設〔2010〕56號）進行編制審定，Ⅰ類至Ⅲ類工綜合工費標準為43元至50元/工日，如將施工措施費和行車干擾施工增加費加計，京廣線上的軌道工約為80元/工日。各工務段結合實際情況，基本上均制定本段的工程結算單價和辦法。在其他業務支出中列支的委外工程結算基本遵照執行。
更新改造概算以2008年計統處制定的《廣州鐵路（集團）公司更新改造工程設計概（預）算編制辦法》（廣計發〔2008〕180號）進行編制審定，大部分單位直接以集團公司批復的概算進行發包，個別單位以自己使用的工程計價軟件進行概算編制后發包。
房屋建筑物大修和更新改造原則上執行所在地（省、市）的預算編制辦法。
二、了解單位工程發包和結算情況，有的放矢地挑選工程項目。
首先，審計人員應找相關經辦人員了解單位工程的發包情況，獲取施工單位入圍名錄和施工單位資質，并查閱工程發包決策資料，從而對被審計單位的工程發包有個總體的了解和是否規范的判斷。其次，需熟悉了解工程結算審批流程和結算依據，對于制定了工程結算辦法的單位，應了解該辦法制定的依據、特點和單價，如未制定，應了解工程概算是否經集團公司審定，是否直接以集團公司批復概算發包等。由于站段工程項目較多，要全部逐一核實，難度較大，所以審計人員需依據大修和更改工程清算表對工程項目進行篩選，挑選的大體原則是有疑點、異常的，金額較大的，超預算的，施工單位無資質的，易于現場核實的，還要做到各個工程類型均有所涉及，如工務設備大修有成段更換新鋼軌、整修軌、成組更換道岔、更換混凝土軌枕、大修換碴等，盡量做到每類大修工程均有抽查項目。
三、如何查證工程多結算問題
審計人員在挑選完工程項目外，應獲取一套所挑選項目的完整的工程資料，如集團公司批復概算，段發包概算，施工合同，工程結算單，設計圖和施工圖，施工組織方案，施工日志，監理日志，營業線施工的還需要施工調度計劃等資料，對工程進行深入的剖析，對相關資料進行分析和相互的對照，以便迅速快捷地發現問題所在。具體方法如下：
1.檢查工程結算中套用的定額和單價是否準確，有無多結算行為
審計人員應分析工程結算內容，與集團公司批復的概算（重點查看單項概算表）、工程結算辦法和工程套用定額等進行對照，檢查有無高套定額和單價造成多結算的問題。如某段電纜溝土質為普通土，埋深不超過80厘米，而按硬土，埋深1米辦理了工程結算，高套定額標準造成多結算。又如2012年，某工務段實施更換某線整修軌大修項目，結算工費時使用了維修單價即每公里34500元，而該段年度制訂的大修換軌單價為24659元，單價相差近萬元，由此造成多結算工費8萬多元。
2.檢查是否按照被審計單位制定的工程結算辦法辦理工費結算
審計人員在熟悉被審計單位制定的工程結算辦法的基礎上，應將抽查項目的工程結算、施工日志和施工調度計劃等資料，與結算辦法進行對照，重點檢查有無施工單位當天既進行了施工作業但又結算了停工費，有無將包含在結算單價中的工作量以計時工的形式重復結算給施工單位，還可以從工程實施情理上進行推斷。如某段在外委換軌工程結算民工工費時，對10月11日和10月12日當日實施換軌的工作既按工作量辦理結算，又按停工結算停工費61元/天，造成多結算民工工費42700元。某工務段在成組更換道岔大修中，將包含在道岔預鋪單價中10個工以內的場地清理工費計15860元，重復結算給施工單位。
3.通過實地勘查核對工作量發現多結算問題
對工程結算的審計，最快捷有效的方法便是實地勘查。審計人員在去現場之前，需做好充分的準備工作。通過查閱施工圖紙，詢問相關經辦人，全面掌握工程的實施地點、施工內容、設計工作量和設計標準，如運距、擋墻的高度和長度、步行板和防護網的數量，地面硬化的面積和厚度等，列明需核實的工程數量，對于隱蔽工程，還需要調閱施工日志和監理日志。然后與工程項目的主管經辦人員一起，拿著圖紙、工程數量清單和皮尺到施工地點，現場測量核實工程量和施工標準，就不難發現多結算的問題。如某工務段2013年實施某線某工點左右側路基下沉處理大修工程，經審計人員實地丈量并核對合同、概算、結算資料，該工程右下擋墻項目結算工作量為470立方米，實際工作量為232.3立方米，多結算237.7立方米計106965元；左下擋墻項目，結算工作量為515立方米，實際工作量為432立方米，多結算83立方米計37350元。
4.分析項目材料消耗數量、材質標準、單價和來源推斷有無多結算行為
⑴從項目材料消耗數量方面分析，推斷有無多結算行為
部分線路大修工程如線路道碴清篩、人工換碴，抽換混凝土枕，抽換曲磨軌等線上工程，施工作業后待審計查證時，完成的工作量基本已無跡可尋，或施工地點非常分散，無法逐一核實。這個時候，審計人員就需要運用“發散性思維”，通過分析項目材料消耗數量來推斷有無多結算工費的行為。如人工換碴項目就需要掌握石碴到達車數，抽換混凝土枕需要掌握軌道車運送的混凝土枕根數，抽換磨耗軌需要掌握鋼軌消耗數量等。如審計人員在查證某工務段道岔大修補碴項目時，通過獲取道碴到達臺賬、調度部門的施工兌現率和機車牽引記錄，經過分析對比，準確掌握道碴的到達車數和車型。經查，該段實際只到達18個高邊車，其他均為風動車，但結算卸高邊車63個，多結算卸高邊車費用45個計44055元。又如審計人員在查證某工務段抽換混凝土枕的工程項目時，獲取了施工期間的軌道車運送記錄，統計出混凝土枕的消耗數量，得出實際抽換混凝土枕897根，實際結算1497根，多結算600根計工費27000元。
⑵從項目材料規格型號和單價方面分析，推斷有無多結算行為
對工程項目中消耗的主要材料，審計人員需核實供應商或施工單位供應的材料，其規格型號與設計圖的標準是否一致，單價較段公布的材料價格或市場價格是否存在偏高的現象。如在某工務段防護柵欄加高加密更改工程的審計中，審計人員發現主材供應商無網片生產能力，只是作為中間商，通過向生產商采購后加價轉售工務段。經對比該供應商采購與供應合同，發現防護柵欄加高網片中矩形管的厚度存在差異，發現了疑點。經現場測量，三處防護柵欄加高項目矩形管的厚度均未達到設計標準，供應商通過減少矩形管厚度多結算278204.63元。還有單價偏高造成多結算的問題，如2012年，某供電段將承攬的滬昆線三改四引起回流線改造外委工程轉包給施工單位實施。審計人員通過分析材料單價，發現該段通過提高工程用絕緣套管、鍍鋅角鋼等材料決算單價的方式，多結算給施工單位材料款20220元。
⑶從項目材料來源方面分析，推斷有無多結算行為
部分施工單位為勞務公司或民工隊，純粹只是輸出勞務，施工所需材料為站段提供。但個別站段在辦理工程結算時，未扣回施工單位領用的材料價值，造成多結算問題的發生。故審計人員應關注工程結算中材料的來源，尤其是線上料。如2012年某工務段將平改立工程委托給某勞務有限公司施工，該施工隊從工務段領用舊鋼軌12噸計31800元、材料20870.54元。但該段仍將上述材料費52670.54元結算給施工隊，未在工程結算中抵減，造成多結算。
5.快捷獲取最原始的工作量資料進行對照發現多結算問題
對于一些計時工工費的結算，或事后審計無法查看實物的工程項目，最快捷的辦法就是繞過站段科室，深入車間、班組，直接找工班帶隊人員獲取第一手的工作量記錄資料。如審計人員在查證某工務段軌道車車上作業民工工費時，直接到該段綜合機修車間，找車間主任了解生產流程，找工班長獲取軌道車日作業臺賬，發現實際使用計時工944個，但該段卻按1144個計時工辦理了工費結算，造成多結算工費24400元。又如在查證某工務段螺栓改錨項目時，審計人員深入班組，獲取工區日作業維修臺賬進行統計分析，發現施工單位全年完成改錨371，794個，實際按378，462個結算工費，造成多結算工費38013.64元。
6.關注工程實施中產生的舊料回收處理是否規范，有無多結算行為
部分工程在實施過程中會產生廢舊料，如供電段架空貫通線大修，接觸網承力索更換工程，通信段更換電纜，工務段抽換鋼軌等。審計人員需根據實施工作量測算應回收的廢舊物資數量，檢查實物是否回收，款項是否入賬，如無，就有可能存在收益流失或“以料抵工”等不規范行為。如2013年，審計人員在對某供電段某線純銅承力索更換工程的審計中，發現廢舊料純銅承力索由施工單位處置，回收收入未入賬，直接以該回收收入抵撥工程款的問題。
7.關注工程實施中有無利舊項目，是否存在多結算行為
部分工程實施中利用了原有的基礎和既有的設備，但站段在辦理工程結算時未進行扣除，造成了多結算。審計人員需要對工程內容進行分析，并現場觀察，判斷是否進行了利舊。如2012某供電段委托施工單位實施郴北開閉所等四處27.5KV隔離開關、白石渡變電所等兩處110KV電流互感器大修項目。經審計人員現場察看，發現其決算表上的組立等徑φ300*4500L電桿42根項目并未實施，而是利用原電桿，多結算給施工單位費用共計65355元。
8.檢查預備費的結算依據是否充分，有無多結算行為
依據概算編制辦法，大修更改工程的預備費按概算章節費用總額的一定比例計列，由集團公司計統處和項目建設管理機構統籌掌握使用（具體參見概算編制辦法。運營單位在管轄區域實施大修工程，概算無預備費；專業大修單位在非管轄區域實施大修工程，預備費按第一章至第十一章費用總額的2%計列。更改工程預備費以第一章至第十一章費用總額為基數，初步設計概算按5%計列，施工圖預算按3%計列）。目前，大部分站段均將工程的預備費結算給施工單位，故審計人員要關注預備費的結算依據是否充分，結算工作量是否進行記錄、并經監理單位簽認，現場是否有對應的工作量，是否為設計概算未包含的內容。如某車務段將天橋改造、教育基地宿舍改造和站臺消防改造等3個更新改造工程預算中的基本預備費56795元，全額結算給項目施工單位。經查，上述結算的基本預備費未列明施工內容和工作量，無設計、監理單位的簽認，屬無依據結算。
9.檢查監理費的結算是否規范，有無多結算行為
更改工程監理費是以第二章至第九章建筑安裝工程費用總額為基數，500萬元以下的工程按2%的費率計列。從歷年審計經驗來看，個別單位存在直接將概算中的監理費結算給施工單位的問題。故審計人員需關注站段監理費的結算是否規范，有無直接將監理費結算給施工單位，或在監理單位未盡職履行監理責任的情況下，仍將監理費全部結算給監理單位的問題。如2013年某房建公寓段將楠木塘工區生產房新建項目發包給某施工單位實施，并與某監理公司簽訂監理合同，但在辦理末次驗工時，審計人員發現，該段將變更增加的監理費4735元全部結算給了施工單位。
10.檢查費率的結算是否合規，有無多結算行為
工程概算中計費類項目有施工措施費、行車干擾增加費、企業管理費和稅金等，具體費率標準參照后附的概算編制辦法。審計人員需依據上述兩個辦法的規定進行核對，檢查有無將不屬于計費基數的工程內容納入計費基數，或私自提高費率標準造成多結算工費的行為。如2012年某客運段將某車隊辦公室整修項目委托施工單位實施，金額146380元。經查，該段將非管理費計費基數項目三樓屋面搭建倉庫等獨立費項目納入管理費計費基數，造成多結算施工單位工程款7056.4元。
以上為本人粗淺歸納的一些查證方法，純屬拋磚引玉，請大家批評指正，歡迎交流探討，共同提高。
參考文獻：
[1]廣州鐵路集團公司《廣州鐵路（集團）公司設備大修工程設計概（預）算編制辦法（試行）》2010.3.
關鍵詞：集團公司內部審計；增加價值；增值表現
一、現代內部審計理論增值型審計目標的提出：
20世紀40年代以來，內部審計的目標隨著時代的變遷而變化，2013年國家內部審計準則關于內部審計的定義提出，確認了增加組織價值的審計目標，“增加價值”這一目標的確立，內部審計的職能、業務內容及范圍、審計技術與方法突破了傳統的范疇，這意味著內部審計已由傳統的財務型內部審計向增值型內部審計過渡和發展，內部審計的增值領域涵蓋風險管理、公司治理和內部控制等方面。
二、集團公司開展有效增值型內部審計的探索：
集團公司作為現代企業普遍的組織形式，給予內部審計極大的生存空間，同時也對內部審計提出更高的要求。本人從工作實踐出發，結合目前國內外對于增值型內部審計的理論研究，對怎樣做好增值型集團公司的內部審計進行初步探索。
1、完善內部審計制度
應建立內部審計基本制度，賦予審計部門對下屬子公司的各項經濟活動進行全面審計的權力，同時審計工作應覆蓋集團及權屬單位的所有工作過程，可以進行事后審計、事中審計和事前審計；審計部門應參與公司較為重大決策會議。
賦予內部審計決定處理權，保證審計決定的落實，當然做為內部審計部門與國家審計不同，內部審計的目的是企業增值，通過審計與被審單位就發現的問題進行充分的溝通，以達到找到解決問題的辦法，達到增值的目的，過度強調內部審計處罰權容易導致審計對象的對立，反而影響內部審計的效果。筆者在工作實踐體會到，將內部審計的處罰權與績效考核掛鉤是不錯的辦法。
2、內部審計機構的設立與管理層級
內部審計組織機構是在部門、單位內部設置的行使獨立的審計的機構，是內部審計工作的基礎，有效地設立內部審計組織機構，是內部審計發揮作用的關鍵，同時也是保證內部審計獨立性和客觀性，保證內部審計的權威的基礎。
國內企業或企業集團內部審計的機構設置形式多樣，但對于集團公司，業務上董事會（董事長）領導，行政上總經理領導下的內部審計模式是較佳的模式。由于董事會在公司治理中處于較高地位，所以在這種組織模式下，內部審計機構的獨立性和權威性大大增強，可以對公司管理層受托責任的履行情況和結果進行有效認定。
3、建設高素質的內部審計隊伍
應制定內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度；拓展內部審計人員知識與技能；同時，處理人際關系的能力和技巧對于內部審計人員來說也是同樣重要；要有經驗豐富的中老年人員和富有創新精神的青年審計人員合理結合，以充分發揮內部審計的職能。
4、拓展增值、保證服務
增值型內部審計主要有三方面的內容：公司治理、風險管理、內部控制。
公司治理是所有者是公司所有者對經營者的一種監督與制衡機制，它借助股東大會、董事會、監事會所構成的公司治理結構來實現內部治理。董事會、高管層、內部審計師和外部審計師被視為構建有效治理的四大基石。內部審計應該通過評價，改進企業的治理程序和治理結構，為公司的治理做貢獻，同時，內部審計部門通過保證業務，對企業的運營情況進行評價，以確保與企業的價值保持一致。
內部審計可以通過自己的工作，從審計角度對風險進行評估，幫助企業的風險管理部門對風險進行識別，指導促進風險管理部門制度風險應對的管理措施，促進企業風險管理活動。更好地為企業風險管理提供咨詢服務。
內部審計應通過評價集團內部控制的效率和效果，促進內部控制的不斷改善，以幫助集團保持有效的控制。內部審計的內控制度的評價業務應與管理人員充分結合，在進行制度的內部審計測評時，先要求管理部門進行內部控制自我評價，在此基礎上通過審計測試發現問題，并與管理人員充分交換意見充分溝通并提出整改方案，在此基礎上提出審計報告，指出存在的問題和改進的建議，由于進行充分溝通，因而整改就會順暢。
4、積極開展經濟責任、工程項目跟蹤審計等專項審計，實現內部審計的確認職能：
經濟責任審計是以評價經營管理責任為主要的業務內容，通過對經營管理活動進行審查與評價，并采用一定的標準來衡量其經濟性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實效益優劣，評價管理績效，提供咨詢意見，增加公司價值。
項目跟蹤審計可以較好地利用內部審計工作優勢，將審計監督關口前移，通過檢查和評價工程建設過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，較好地履行內部審計確認與咨詢職能。
5、規范內部審計管理和業務實施
內部審計的管理與業務的實施通常情況下參照國家審計的做法：包括審計計劃、審前調查、審計方案、審計通知書、實施審計與提出審計報告。本文結合工作實際及集團公司的特點，從促進內部審計增值的角度，著重探索下列幾方面的內容：
1）、基于風險評估的審計計劃：
確定風險因素，就是確定哪些事項會給組織帶來風險。給組織帶來風險因素有：內部控制系統的充分性和有效性，管理人員的勝任能力，管理層的正直程度，資產的流動性，競爭環境，經營業務的復雜性和易變性，要職人員的變動，顧客、供應商和政府法規的變動，信息化程度，組織上、經營上、技術上或經濟環境上的變化，對審計結果的認可和采取的糾正行動，上次審計的日期和結果等。
制作風險評估問卷調查表，將上述的因素按重要性做分類，并設計問卷題目，然后在集團內部所有的部門進行問卷調查。
根據上述的風險因素制作風險評估模板，包括風險因素的權重及高中低風險的權值，收回的調查表，組織內部審計人員及有代表性的職能部門人員進行綜合評份，評出各部門業務的風險等級并與集團公司領導溝通后修正各部門業務的風險等級，根據各部門風險等級制定審計計劃。
基于風險評估的審計計劃，可以實現資源有效整合，最大限度發揮審計的功效。
2）、內部審計審計溝通：
內部審計的基本職能是確認與咨詢，目的是增值服務，這就決定內部審計在發展問題的同時必須提出改進問題方案。筆者認為除非是以審查舞弊為目的專項審計，否則內部審計對業務的了解一定不如被審單位，但內部審計人員有比被審單位職能部門無法比擬全局觀念和控制意識的優勢，所以在發現問題的同時，應與被審單位有關部門平等、充分溝通，共同找查發現問題的原因，尋求最佳的決解方案。
3）、審計發現問題的跟蹤整改：
通常情況下，重要的審計發現寫入審計報告，如果審計報告僅僅是上報領導審閱，發現的問題也就得不到有效的整改，審計的增值服務的目標就無從實現。增值服務要求審計部門必須跟蹤審計整改情況，跟蹤的方式是多樣的，可以在年底安排專項的有關審計問題的整改情況調查，可以要求被審單位動態溝通，也可以在下個審計項目審查時進行查證。審計發現問題的跟蹤審計，目的是將審計發現的問題得到關閉，否則審計效果得不到有效發揮，也無法達到增值效果。
關鍵詞：工程跟蹤審計 招標 造價
In the project track audit exists question and countermeasure research
（liu de-yun Shandong Economics Unversity ， Shandong JiNan 250014）
Abstract：
project track audit in China is newly emerging things， although has the merit， but because the owner knew on has the deviation， causes the track audit the effect to sell at a discount greatly， through the consummation country laws and regulations， the audit gathers the same level measure guarantee track audit the effect is the construction cost control road of necessity.
Key words：Project track audit Tender Construction cost
中國成立專業的工程造價咨詢機構已經有十幾年的，這些專業咨詢機構成立后，通過工程結算審核等專業咨詢方式在為業主節約投資，提高項目投資效益方面發揮了不可替代的作用，但這種事后的結算審計也存在固有的局限性和不足。由于這種結算審計在竣工后進行，工程項目已經既成事實，無法更改，審計人員只能根據竣工的工程項目的實際情況和工程施工過程中產生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不合理，也無法通過合理化建議來為業主節約成本，事后的結算審計發揮的作用受到了限制，尤其是隨著工程量清單報價方式的推廣，事后的結算審計發揮的作用更是越來越小。
近幾年來，隨著中國工程造價體制改革的深入，業主控制成本意識的提高以及國外一些先進的管理和管理理念的引進，業主不再僅僅滿足于工程竣工后的結算審核，工程項目成本控制的重心也逐步由事后的靜態控制向事中、事前的動態的控制轉移，全方位、全過程地控制成本的觀念越來越深入人心，而業主由于人員、能力等多方面原因，本身無法進行全過程的動態的成本控制，在這種情況下，專業的造價咨詢機構推出的工程項目跟蹤審計受到了業主的普遍歡迎。
所謂跟蹤審計就是工程造價咨詢單位作為專業的工程造價咨詢機構，受雇于業主，對工程造價從項目決策開始到項目竣工結算及項目后評價階段進行的全過程的動態的跟蹤過程，造價咨詢單位通過提供合理化建議、造價專業咨詢、方案設計、可行性、數據審核等方法，控制工程項目建設及運營成本，節約資金，提高投資效益。
應該說，跟蹤審計的出發點是非常好的，也確實受到了業主的歡迎，業主也掏出了大把的鈔票來委托中介機構進行跟蹤審計，但是，我們通過調查發現，跟蹤審計往往流于形式，沒有發揮應有的作用。造成這種情況的原因及帶來的負面有以下幾點：
1、業主對跟蹤審計認識不明確，無法合理地界定造價咨詢單位跟蹤審計的工作。跟蹤審計雖然已經出現了幾年，但由于這方面沒有比較系統的介紹和研究，仍然屬于一個新生事物，而業主對跟蹤審計應該干什么，不應該干什么沒有明確認識，錯誤地認為跟蹤審計就是控制對施工單位的付款額度，這樣就將跟蹤審計的工作內容簡單化，這種錯誤認識產生了兩方面不良后果：（1）業主在進行招標選擇跟蹤審計中介機構時，由于業主及其委托的招標公司對跟蹤審計認識不清，招標公司沒有幫助業主設計合理的招標程序，招標標書的內容設計不明確，沒有規定跟蹤審計的具體內容。而中介機構根據自己的理解和對跟蹤審計工作內容的承諾來報價，不同的工作內容，報價當然不一樣。而業主和招標機構在制定評標標準時，根本不重視投標書中的工作內容承諾，僅僅關注各中介機構的審計收費額，將收費額的高低作為選擇跟蹤審計機構的唯一標準。試想，在各中介機構工作內容不一樣的前提下來簡單比較收費額的高低不是太荒謬了嗎？在這種情況下，致使中介機構不是在提高服務質量上下工夫，而是通過低價競爭來承攬業務，形成惡性的不正常的價格戰，而收費上不去，又無法提供比較好的服務，久而久之，形成惡性循環的怪圈，使收費高一些，而服務質量更好的中介機構反而無法生存。（2）業主在與中介機構簽訂跟蹤審計合同時，注重收費項目的談判，而對工作內容卻以跟蹤審計四個字代替，沒有進一步的關于跟蹤審計具體內容、人數、跟蹤審計方法等詳細明確的約定，即使在跟蹤審計過程中發現中介機構提供的服務內容過于單調而向中介機構要求更為完善的服務時，卻又找不到合理的合同依據，最終業主也只能吃個啞巴虧了事，這會讓業主形成跟蹤審計可有可無的結論，對跟蹤審計的非常不利。
2、部分工程項目的業主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機構參與過多，導致中介機構無法發揮應有作用。例如在采購大宗物品時，中介機構應該全過程參與，并且參與制定采購方案、采購招標、采購合同條款的擬訂等等。但很多情況下，業主代表為了撈取好處，根本不讓中介機構參與，僅僅在采購結束時讓中介機構人員簽字走走形式，而中介機構一般在不減少收費的情況下，也抱著多一事不如少一事態度，睜一只眼閉一只眼了事。這樣就導致雖然跟蹤審計合同中明確了工作內容，但由于業主代表的限制，也使跟蹤審計流于形式，跟蹤審計反而成了掩蓋業主代表違法的保護器。
3、行業管理部門沒有及時出臺關于跟蹤審計的規定，未對跟蹤審計進行恰當定性，對跟蹤審計的工作、、收費尤其是當中介機構不能恰當的執行跟蹤審計時的責任認定及處理未進行明確的規定，使得中介機構的不同人員對跟蹤審計有不同的認識，而且即使中介機構犯了錯誤，也很難通過國家規定來界定中介機構的責任，最終使中介機構的責、權、利不對等，在責任難以界定的情況下，中介機構也沒有必要下大力氣去抓跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計沒有發揮應有的作用。
4、中介機構對跟蹤審計的認識不清，中介機構從事跟蹤審計的人員良莠不齊，使跟蹤審計流于形式。中介機構的人員都非常熟悉事后的結算審計，但對跟蹤審計的認識卻是片面的、不系統的、不完善的。例如，我們發現大部分中介機構對跟蹤審計的目的認識不清，沒有認識到在控制工程成本時，不但要考慮建設階段靜態的工程造價，還要考慮竣工驗收后項目的運營成本，跟蹤審計成本控制的目的是在考慮整個項目建設及運營期的前提下，使項目建設期造價和運營期成本合計的凈現值最低。
在如何搞好跟蹤審計上也存在認識上的偏差，對跟蹤審計人員的權力、責任認識不清，例如：中介機構沒有認識到在進行造價咨詢時，注冊造價工程師控制成本的方式是提供咨詢和建議，最終決策權還在于業主，但咨詢人員應該向業主說明不同施工工藝或不采取咨詢人員建議所帶來的后果及對工程造價的。在跟蹤審計過程中，沒有很好地界定自己的地位和咨詢方式，沒有處理好與建設單位的關系，往往越鉅代苞，反而帶來負面效果。
中介機構也不注重跟蹤審計方面的培訓，接到委托后，就直接派人，沒有很好考慮委派人員是否能夠勝任，這樣，每個人都根據自己理解去從事跟蹤審計，而認識上的偏差使他們雖然主觀上想搞好跟蹤審計，卻力不從心或沒有認識到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計的效果大打折扣。
5、跟蹤審計投標書僅僅成了中介機構獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責權利約定的一種文件。為了獲取業主的青睞和委托，大部分中介機構的跟蹤審計投標書做的非常漂亮，對跟蹤審計的工作內容也作了比較多的明確的承諾，而業主在招標結束后，一般僅僅根據標書的報價簽訂審計收費，就把標書扔在旁邊，卻不注重投標書中中介機構的承諾是否兌現，就是發生的糾紛，也基本根據跟蹤審計合同解決，所以中介機構人員進入現場后，根本不會自戴枷鎖，嚴格要求自己按投標書承諾工作，此時，跟蹤審計投標書僅僅成了中介機構獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責權利約定的一種法律文件，跟蹤審計發揮的作用也就可想而知。
為了更好地發揮跟蹤審計的作用，根據跟蹤審計過程中存在問題，我們建議采取以下幾種做法：
1、行業管理部門及時出臺關于跟蹤審計的規定，對跟蹤審計進行恰當定性，對跟蹤審計的工作內容、方法、收費尤其是當中介機構不能恰當的執行跟蹤審計時的責任認定及處理進行明確的規定，使得中介機構及其人員對跟蹤審計有清晰、統一的認識，只要中介機構犯了錯誤，就能通過國家規定來界定中介機構的責任，對中介機構進行通報公示、停業整頓等處罰，最終使中介機構的責、權、利對等，使中介機構下大力氣去抓跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計發揮應有的作用。
跟蹤審計的具體工作內容應該劃分不同階段，中介機構在不同階段應該發揮不同的作用，我們根據國外的一些先進的做法，同時結合國情，認為不同階段的具體工作內容如下表所示：
在界定跟蹤審計工作內容的情況下，行業管理部門要組織跟蹤審計方面的研討班、培訓班及其他形式的培訓，提高中介機構的跟蹤審計的素質，提高全對跟蹤審計的正確認識，促進跟蹤審計的。
2、中介機構加大對跟蹤審計的，對跟蹤審計過程中出現的經驗進行及時的、提煉，對出現的新問題內部進行集體探討，以便集眾之長，發現新對策，同時加大對中介機構人員的培訓，提高對跟蹤審計的認識，減少跟蹤審計工作失誤，樹立中介咨詢機構的良好信譽，促進跟蹤審計業務的良好發展。