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關鍵詞：事業單位；經濟責任；審計
一、前言
當前，事業單位在財務管理體制上有主管預算單位、二級預算單位、三級預算單位，不同級次的預算單位在發展其內部經濟責任審計時也有著不同的情況。主管預算單位由于經費充足、人員較多，可以有足夠的實力在單位內部建立內部審計機構進行經濟責任審計。到了二級預算單位，三級預算單位就有可能會由于種種因素的制約而不能建立內部審計機構。
另外，事業單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業單位內部經濟責任審計發展不平衡的原因。國務院、中央部委和省（市）政府、地區（市）政府、縣（市、區）政府和鄉政府六個層級中，所屬行政單位的級別不同，也預示著該事業單位的職能范圍不同，其內部機構經濟責任的重視程度和發展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業單位其內部經濟責任審計的重視程度的發展程度也越高，隨著所屬政府部門級別的降低，事業單位內部經濟責任審計的重視程度和發展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業單位經濟責任審計過程中存在的問題，并加以解決，從而提高我國事業單位的審計水平。
二、事業單位經濟責任審計過程中存在的問題
事業單位內部經濟責任審計過程存在的問題，主要是以事業單位個體為著眼點，分析內部經濟責任審計在操作過程中面臨以下方面問題：
1.部分事業單位無章可循，有的事業單位有章不循。
由于事業單位內部審計發展的不平衡，有的內部審計機構沒有自己的章程、工作規范指南等,內部審計工作只能完全按照審計人員的個人經驗來實施,使得內部經濟責任審計工作無章可循。有的事業單位雖然制定了內部審計章程、工作規范指南等,但在實際工作中沒有遵照執行,形同虛設。
2.經濟責任審計質量控制未有效開展。
健全、有效的經濟責任審計質量控制制度是確保經濟責任審計工作有效運行的前提。目前,事業單位內部審計還未全面開展質量控制制度，使得內部經濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。經濟責任審計質量控制，是指審計人員運用有效的方法，對審計項目從計劃到報告全過程的監督的活動，是審計機關自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質量。通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，可以確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。在實踐中，問題主要有以下幾方面：
（1）質量控制體系不健全。有些單位僅建立了質量控制的原則性規定而無具體的操作方法和內容，有的單位未建立質量控制的相關辦法。
（2）審計項目內部三級復核制度執行不嚴，特別是審計組長、部門負責人復核流于形式。如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據不能及時進行復核，部門負責人不能及時對審計組提出的審計報告及相關資料進行復核。
3. 組織部門安排經濟責任審計任務時間短，工作量過于集中。
在實施事業單位內部經濟責任審計的過程中，組織部門通常對審計的質量提出了較高的要求，但是由于審計項目計劃不足、人員任命時間集中等因素，組織部門通常在一次審計委托中下達多項經濟責任審計項目計劃，有的甚至將本單位所有負責人人員的調動的審計計劃同時下發，造成了審計的高要求與審計實施時間不足之間矛盾突出。
三、完善我國事業單位內部經濟責任審計過程的對策與措施
根據上面存在的問題，筆者認為只有采取健全事業單位內部審計制度體系的對策，才能保證經濟責任審計質量。具體措施如下：
1、 健全事業單位內部審計規范。
各事業單位可以根據本事業單位的規模、人員、特色制定本單位內部審計的規范，保證所有內部審計項目都有章可循。有條件的大型事業單位，比如高校、醫院還可以制定本單位自己的經濟責任審計規范，當然所有的內部審計規范都必須建立在符合國家法律和相關規定的基礎上。
特別是基于內部審計工作的特殊性，對內部審計工作和內部審計人員的考核評價不能采取常規的工作目標考核辦法。內部審計考核不僅要看數量，更重要的是要考核質量。對于內部審計工作的考核，可由內部審計部門主管領導、組織部門、被審計機構三方打分，互相監督。對于內部審計人員的考核，主要與工作質量掛鉤，由內部審計機構負責人考評。
2、建立經濟責任審計質量控制制度。
經濟責任審計質量控制主要通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。審計方案的質量控制主要為根據經濟責任審計項目的具體情況，結合審計小組成員的業務專長進行科學，明確每個崗位、每個內部審計人員的職責，力求做到人事相宜、各展其才。審計證據的質量控制除了要做好三級復核之外，還應明確審計取證的范圍、規范審計取證的方法和明確審計取證的責任。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。
3、實施項目管理，促進經濟責任審計經常制度
經濟責任審計項目管理，是指審計主體通過科學的規劃和管理，合理安排經濟責任審計的周期、任務、審計時間和審計強度，保障審計任務的完成質量。我國經濟責任審計目前發展迅猛，任務重、范圍廣、周期長、活動復雜等因素造成了審計任務集中和審計時間不足的突出矛盾，實施經濟責任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經濟責任審計項目計劃時，應充分與審計、人事、財會、紀檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內部審計部門的任務承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經濟責任審計項目均衡分配。
四、結束語
綜上所述，通過內部經濟責任審計才能完善事業單位內部控制和管理是內部審計的目標，也是規避當前事業單位審計風險的需要，內部控制管理越有效，審計風險就越低，相對的經濟責任審計的質量就越好。
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>> 倫理視角下的財政風險 內部審計視角下的企業工程應收賬款管理與風險防范 商業倫理視角下企業的社會責任 綠色發展視角下企業責任倫理的構建 文化視野下的技術倫理風險防范芻議 試論市場經濟視角下審計風險的成因與防范對策 現金流視角下醫院財務風險的防范與控制 行為經濟學視角下的財務風險成因與防范 銀信合作視角下我國影子銀行的風險與防范分析 社會福利視角下的企業社會責任履行與社會風險規避 論生態倫理視角下的企業生態工程決策 內部控制視角下企業稅務風險的防范策略 經濟人假設視角下的財務風險防范 論護理風險的倫理防范 環境倫理視角下的傣族食品與健康 經濟責任審計的風險與防范 任期經濟責任審計風險的成因與防范 關于經濟責任審計風險的成因與防范 經濟責任審計中的風險與防范分析 淺析經濟責任審計中的風險與防范 常見問題解答 當前所在位置：.
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堅持以科學發展觀為統領，按照上級業務主管部門工作部署和縣委、縣政府總體安排，緊扣中心，服務大局，依法履行審計監督職能，重點對財政資金使用效益、重大政府投資項目、重點民生資金、領導干部履行經濟責任情況進行審計，充分發揮審計“免疫系統”功能，為全縣經濟社會又好又快發展做出積極貢獻。
二、工作任務
（一）審計署、省審計廳統一組織的審計項目。2012年審計署、省審計廳統一安排的審計項目9個，其中，審計署安排2個，分別為：社會保障資金審計，安居工程建設項目審計；省審計廳安排7個，分別為：三峽庫區外遷移民資金決算審計，公共衛生專項資金審計，國外援貸款項目公正審計，計生事業費及計生政策落實情況審計調查，地方儲備糧管理情況審計，支持中小企業融資政策落實情況審計，中小學校校舍安全工程審計。
（二）財政預算執行審計。組織對縣財政局預算編制與執行情況及縣地稅局稅收政策執行、稅收征管、稅收計劃執行情況進行審計。同時，對縣局、民政局、人社局、教育局、國土資源局等部門及所屬二級單位的預算執行情況、財政財務收支情況以及相關財政專項資金使用情況進行延伸審計。
（三）財政財務收支審計。組織對縣檢察院、法院、總工會、人口計生局、第一人民醫院、中醫醫院、婦幼保健院、車胤中學、第三高級中學、南閘中學、血防辦、定點辦、“雙創”辦、農科所等部門和單位的財政財務收支情況進行審計。
（四）經濟責任審計。根據縣經濟責任審計領導小組的統一部署，對楊家廠鎮、黃山頭鎮、夾竹園鎮的主要負責人進行屆中經濟責任審計；對縣科技局、住建局、司法局、供銷社、體育局等部門和單位主要負責人進行屆中經濟責任審計。
（五）重點建設項目審計。對上級撥付、本級政府投資、部門自籌資金的投資項目，上級政府及部門明確規定由其授權指定的機構進行竣工決算審計的，按規定執行；沒有規定的，一律由縣政府投資審計中心進行竣工決算審計。
三、主要措施
（一）依法審計，嚴格執法。嚴格按照全國、全省審計工作會議要求，依法開展審計，提高審計工作的主動性和時效性，對審計中發現的問題，督促有關單位迅速進行整改，并依法依規進行處理，嚴格追究有關人員的責任，維護審計工作的嚴肅性。
一、審計項目開展情況
1—5月完成審計項目10項，為年度計劃的43%，其中專項審計調查項目5項，查出管理不規范資金4274萬元，已上繳財政資金24萬元（20*年補交落實款）。向上級審計機關和當地黨政機關提交審計工作報告、審計綜合報告、審計信息26篇，被批示、采用42篇次，取得了較好的審計工作成效。
（一）服務大局，加快轉型，突出三個審計重點。
1、深化財政預決算審計。一是在財政同級審中，對全部政府性資金收入和支出總量、管理狀況、支出結構進行審計，全面摸清全縣財力結構、負債規模、主要專項資金的規模和管理狀況，為縣政府理財、用財當好參謀。二是進行省級轉移支付專項審計調查，摸清了全縣20*年度省級轉移支付規模及結構，檢查了資金管理使用情況和績效。調查表明，財政局、項目資金管理使用單位各專項資金基本做到專款專用，但也存在部分資金未能及時撥付有關項目單位和由于當地財政困難帶來的地方配套資金到位率偏低等問題。三是結合財政同級審重點抓好社保資金、教育經費、土地出讓金、農村公共衛生資金、公路養路費等重點專項資金的審計與調查，經審計與調查，發現擠占挪用專項資金現象普遍存在，如將城鎮職工基本醫療保險基金用于墊付離休、傷殘人員醫療費計288萬元、將企業職工基本養老保險基金用于墊付企業離休干部專項經費和企業精簡退職人員及職工遺屬生活困難補助費計182萬元、將教育事業收入用于補充人員經費和社會保障費計1328萬元等。對此，審計人員認真分析了產生問題的根源，并從體制、機制、制度上提出對策和建議，為領導決策、規范管理和完善制度政策等提供了有價值的信息，從而促進重點專項資金管理規范和效益提高，切實維護人民群眾的利益。
2、完善領導干部經濟責任審計。根據縣委組織部有關建議書，今年對我縣財政地稅局、發改局、衛生局、計生局、林業局、殘聯和西屏鎮、象溪鎮、齋坦鄉及松陽二中、進修學校、民族中學等單位的13名領導干部進行離任或任期經濟責任審計。目前已完成了縣財政地稅局、發改局、衛生局、計生局等4名領導干部的經濟責任審計。審計中注重對領導干部科學決策、組織管理、依法行政、廉潔自律和工作成效等方面進行評價，做到評價科學合理、客觀公正。審計中還加強了經濟責任審計和財經法紀的宣傳教育，通過告知、約談和發放《領導干部經濟責任審計必讀》讀本等方式，使領導干部進一步明確在經濟責任審計方面所負義務和須遵守的紀律。
加強了經濟責任審計成果應用，會同組織部對去年實施經濟責任審計的領導干部進行了預警扣分，并落實了干部談話和通報制度，提升了審計結果應用水平。
3、加強基本建設審計。在基建項目的選擇上，抓住政府關注、百姓關心的重大項目，今年計劃安排了松陽一中綜合樓、古市防洪堤、梧桐源水庫“千庫保安”、江南大道二期、經濟適用房等10個基建項目工程竣工決算或預算執行情況審計。在基建審計力量的投入上，采取從中介機構聘請專業技術人員的辦法，以加強對與建設項目有關的建設、施工、供貨、設計、監理等單位的審計監督力度。基本建設審計成效初顯，今年年初，審計人員從垃圾處理績效審計項目中提煉的信息《松陽縣垃圾處理項目管理運行中存在的三大問題應引起重視》，被省政府專報信息錄用，并分別得到陳加元副省長和建設廳張苗根廳長的批示，促使松陽縣及時對垃圾處理項目管理運行中存在的問題進行了全面整改。該項目被作為全市審計機關4個預選項目之一參加省審計廳優秀審計項目評比。
（二）服務大局，加快轉型，加快三個審計創新。
1、努力創新全部政府性資金審計。在同級審中抓住全部政府性資金運行中不規范、問題多的薄弱環節和關鍵部位進行審計監督，積極探索、深化全部政府性資金審計監督的辦法與措施。
2、努力創新績效審計。結合市局考核辦法，我局根據涉及資金量的大小、群眾關注度等，對今年的績效審計項目進行了認真篩選，并確定了8個績效審計項目，分別是公路養路費、農村公共衛生資金、縣疾控中心專項審計調查，縣擔保公司、村鎮規劃管理處財政財務收支審計，經濟適用房項目、松陽一中綜合樓工程竣工決算審計和象溪鎮領導干部經濟責任審計。現公路養路費和疾控中心專項審計調查已完成，審計中重點突出績效評價，在公路養路費績效專項審計調查報告中，從公路稽征部門加強征收管理、資金和項目管理基本到位、主要公路項目的績效三個方面對公路養路費征收使用管理情況及績效進行了全方位評價，對養路費漏征、手扶拖拉機和摩托車養路費征收任務計劃與投入公路養護項目明顯偏低、公路項目地方投入負擔重等問題進行了全面深入分析，并從加強職能部門協作、建立相關管理體系及配套資金等方面提出了一系列中肯建議。同時還積極運用審計成果，從不同角度提煉了4篇審計信息上報各級審計機關和黨委政府，以期相關問題能引起有關方面注意和借鑒，從而提升審計成效。在疾控中心專項審計調查項目中，審計人員提出項目建設中值得關注的五大問題，把其寫入報告并提煉成審計信息上報有關方面，已引起有關方面的重視。審計過程中，審計組還向松陽縣疾病預防控制中心提出了一條污水處理系統建設的審計建議，得到了被審計單位的積極采納，并認真作了整改。該建議不僅將縮減污水處理系統建設成本和今后的污水處理費用，還將避免今后污水處理排放系統工程改建問題。
3、努力創新計算機審計。自覺、主動地推動計算機技術與審計業務的融合，全面推廣計算機技術在各個審計項目中的運用。在項目的選擇上，盡量注重可行性等原則，選擇電子數據量相對較大的單位，確定縣工業園區、古市醫院財政財務收支審計，林業局、西屏鎮、象溪鎮領導干部經濟責任審計和財政同級審、省級轉移支付專項審計調查及交通部門財政收支審計7個項目為計算機審計項目，并安排計算機審計骨干承擔相應任務。其中省級轉移支付專項審計調查、交通部門財政收支審計已經完成，其它項目尚在實施當中。在交通部門財政收支審計中，審計人員利用計算機技術，查出擠占挪用交通資金、部分預算外資金收入未納入財政專戶管理、稽征部門部分費款解繳和入賬不及時等問題。
二、開展“加快審計轉型年”活動情況。
省廳提出今年在全省審計機關中開展“加快審計轉型年”活動，我局結合工作實際，按照全省和全市審計工作會議精神，及時進行了認真學習貫徹。
（一）結合作風建設年，制定出臺了本局加快審計轉型年活動的實施意見，并成立了相關領導小組。活動致力于對審計干部職工進行觀念更新、理念創新等的教育，提出在實際的審計工作中要做到四個結合，即抓好學習作風，提高審計能力；抓好思想作風，提升加快轉型的能力；抓好工作作風，提高審計創新水平；抓好廉政建設，保障審計工作有序進行。
（二）結合市局對各縣（市、區）的考核辦法，對20*年審計項目計劃進行了研究確定，并將任務落實到具體人員。在審計項目的選擇和安排上，進一步加強了與政府、組織等部門的溝通與銜接，認真搞好選項調查，嚴格遵循重要性、可行性、增值性和時效性原則，圍繞科學發展觀落實、構建和諧社會、提高黨的執政能力等，選擇黨委、政府和人民群眾關注的熱點問題，并注意選擇有利于審計方式和手段創新的項目，充分體現服務大局、審計轉型和松陽特色。全年計劃安排審計項目41個，其中署、省定項目11個，市定項目4個，縣定項目26個。
（三）著力抓好審計隊伍建設。按照溫總理提出的“建設一支作風過硬、經得起考驗、高素質的審計隊伍”的要求，努力做到“以審計精神立身、以創新規范立業、以自身建設立信”，一是切實加強領導班子建設。制定了理論學習中心組20*年學習計劃，通過政治理論學習和領導干部帶頭學，進一步提升領導干部分析問題、解決問題、統纜全局等能力，激發審計干部職工的學習積極性和主動性，使審計隊伍具有更強的凝聚力和戰斗力。二是努力建設高素質的審計隊伍。進一步規范了干部夜學制度，制定了干部教育培訓計劃，今年年初我局組織了一次計算機審計知識學習培訓，由本局計算機審計骨干主講，通過加強宏觀經濟管理、法律法規、計算機審計技術以及與審計工作相關知識的學習和培訓，調整審計人員的知識結構，特別是培養通曉計算機技術和審計業務的復合型人才，促進審計人員增強分析問題的能力；對局內各項制度執行情況進行了檢查，通過完善干部考核激勵機制，探索適應審計轉型需要的干部管理機制；局班子成員與干部談心交心，通過深入細致的思想政治工作，增加和諧因素，充分調動全局審計干部的積極性。三是大力加強審計機關的作風建設。制定出臺了本局作風建設年的有關實施意見，促使審計人員樹立“依法審計、客觀公正”的職業道德，提倡謙虛謹慎、文明審計的作風。根據我縣作風建設年活動的統一部署，局領導于4月上旬下駐新處鄉山甫村進行了為期五天四夜的蹲點調研活動，期間為農民辦了幾件實事，慰問了一批貧困戶。我局還于2月份邀請了來自縣人大、紀檢、檢察等部門的行風監督員召開座談會，向他們了解本部門在社會各界中的形象和影響，并認真傾聽他們對審計工作尤其是行風方面的建議和意見。四是進一步加強廉政建設。進一步落實黨風廉政建設責任制，與各科室簽訂了責任狀，嚴格執行審計“八不準”紀律和各項廉政規定，自覺接受各方面的監督，注意加強與被審計單位的交流溝通，認真聽取和研究被審計單位意見。
三、存在問題與困難
（一）計算機審計還相當薄弱。由于縣級審計人員計算機基礎都較差，再之年齡結構趨向大齡化發展，要做到審計業務與計算機技術的融合還有相當長的一個過程，與審計轉型的要求還有相當大的差距。
（二）對績效審計的理解還需進一步深入。經過了一段時間的摸索和實踐，我局績效審計取得了初步成效，但對績效審計的理解還缺乏深度，導致在績效審計上難以有突破性進展，還需進一步大膽探索、實踐、總結和提高。
（三）對審計成果的提升利用意識不強。大部分審計人員都還停留在完成審計項目任務的層面上，較少考慮提升利用審計成果、提升審計成效等問題。這當然也與縣級審計人員審計項目任務繁重有關。
20*年下半年工作思路
下半年，我們將進一步理清全年的審計工作思路，認真貫徹落實省、市審計工作會議精神，按照加快審計轉型的要求，緊緊圍繞經濟建設中心，有效整合審計資源，取長補短，全面完成各項工作任務。
一、按照加快審計轉型的要求，圍繞縣委、縣政府的中心工作，繼續抓好財政預決算審計、領導干部經濟責任審計和基本建設審計三個重點，進一步加快全部政府性資金審計、績效審計和計算機審計三個創新。
二、全面進行審計項目質量檢查。按照浙審辦法[20*]55號文件精神，對本局20*年下半年以來已完結項目進行一次全面的檢查，查漏補缺，并組織審計業務人員進行互檢互學，以促進審計質量的提高。
三、狠抓審計成果的提升利用。加強培養審計人員提升利用審計成果的意識，通過培訓、講座、業務交流等形式逐步提高審計人員提煉審計信息的水平，充分利用好審計資源、努力提升審計成效。
一、在突出“四個重點”中強化審計監督
根據年度計劃，我局將財政預算執行審計、經濟責任審計、政府投資跟蹤審計和績效審計作為半年工作重點，集中力量，攻堅克難，完成了預期的目標任務。
（一）財政預算執行審計。今年的預算執行審計有三個特點：一是充分準備動手早。底，局財金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進行了全面、周密的工作部署。
1月18日，審計組現場進審，2月5日，現場審計基本結束。整個過程籌備充分、組織周密、實施順利；二是整合資源力量強。打破股室界限，組織業務人員23人，由7名班子成員帶隊，分為三個小組，合理搭配，分工協作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運用效率高。審計涉及重點單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項審計，點多面廣，任務繁重，審計組充分運用ao現場審計軟件，大大縮短了現場審計時間，提高了審計項目質量。本次財政預算執行審計，查處問題12項，提出評價意見6條、審計建議4條，提交了高質量的審計報告，受到了縣委、人大、政府的好評。
（二）經濟責任審計。今年全年，我局完成經濟責任審計項目6個，在審4個，審計對象10人，其中，突出了領導干部的任中經濟審計，同時加強了對事業單位法人代表的經濟責任審計。為充分提高審計報告的利用率和審計成果，專門下發了平審發[]3號《縣審計局關于統一、規范、簡化經濟責任審計結果報告格式的通知》，將報告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報送市審計局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務副縣長、縣政協及主席、縣紀委及書記。
（三）政府投資跟蹤審計。去年我局啟動并實施了2個政府投資工程的跟蹤審計試點項目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項工作已全面展開，對全縣所有重點工程實行了提前介入和全程跟進。審計組進駐12個施工現場確認計量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計價部分進行建議性調整，積極為政府節約建設資金、降低發展成本。
（四）績效審計。年是我局開展績效審計的試點之年，我局《二〇一〇年目標管理考核辦法》中明確規定“每個業務股室必須完成1個績效審計項目”，要求審計人員在項目實施過程中積極探索績效審計的方式方法，突出績效內容，為2011年“績效審計推進之年”奠定堅實的基礎。如對某醫院的審計，該醫院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負債近1000萬元，但審計認為，該院醫療服務硬件顯著提高，業務量和經濟效益均大幅增加，每年償還負債300多萬元，投資項目績效水平較高；又如審計某公司搬遷建設項目，同樣是大額負債建設項目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設新樓，規模控制不嚴，應對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計界定該公司搬遷建設項目未達到預期目標，績效較差，主要負責人負有領導責任。
二、在增強“隊伍四力”中夯實審計基礎
我局緊緊圍繞建設“學習型、規范型、效能型、和諧型、廉潔型”機關目標，加強隊伍建設，提高審計水平。
（一）增強隊伍戰斗力。一是通過開展學習法律法規、審計案例講評、審計項目質量分析等活動，培養審計人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計算機輔助審計專題培訓班，組織全局業務人員每晚集中操練2小時鞏固培訓效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達到人手一臺，已有10人通過ao認證考試，還有8人積極備戰7月2日的考試；三是在局機關推行領導干部“公開競職、差額選舉”和股室負責人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結合“權、責、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設、審計質量、工作任務、獎罰考核方面實行“五聯”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強了隊伍的凝聚力和戰斗力。
（二）增強隊伍免疫力。堅守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計局干部十二不準”規定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時外“生活圈”的監督檢查，實行重大事項報告檢查制和廉政回訪制，請縣紀委干部到機關舉辦了一次廉政教育學習班。
（三）增強隊伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機關大廳設置去向牌，安排專人負責對干部工作日去向進行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結果與個人津補貼、評先評優和提拔使用掛鉤，有效規范了干部行為。
（四）增強隊伍創造力。鼓勵干部積極探索并運用新的審計方式方法，提高審計質量。如法制股通過“九查九看”促進被審計單位實現厲行節約，工交商貿股總結12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創新方法對隱蔽工程進行拍照留存等等，這些新的方式方法的運用，規范了審計程序，節省了審計時間，降低了審計成本，提高了審計質量。
三、在健全“四項制度”中鞏固執法質量
我局注重加強內控，健全制度，規范程序，督促整改，實現審計執法質量控制目標，確保執法質量生命線。
（一）完善內部管理制度。年初，進一步修訂完善了縣審計局《審計執法過錯責任追究制度》、《審計復核制度》、《重大審計事項集體審定制度》、《審計人員有錯與無為問責辦法》、《關于基本建設投資項目審計程序的補充規定》等11項審計質量控制制度，全面規范審計行為，提高執法質量。
（二）創新質量把關制度。在審計質量控制過程中，實行重要審計事項專項承諾制：要求被審計單位提供并承諾完整、真實的重點審計內容情況和會計資料，明確告知配合支持審計工作的基本要求和違反承諾的相關審計處理措施，并要求被審計單位法人和相關財會人員簽字；堅持集體三審制：現場審計完成后，審計組成員集體研究審計報告初稿。征求意見稿送出前，由局長、法制股、審計組成員集體進行審核。根據被審計單位回復的陳述意見，由審計組修改，法制股復核后，再由局業務辦公會集體審定；實行三級復核制：審計組成員交叉復核、主審全面復核、法制股專職復核，確保了“零”質量事故。法制股組織對已完成的審計項目進行評選，共評出一等獎1個、二等獎1個、三等獎3個，有2個審計項目分別獲得市審計質量評比一、二等獎。
一、圍繞加強財政管理開展財政本級預算執行及其他財政收支審計
（一）財政局年度預算執行情況審計。將財政掌管的全部資金納入審計范圍，摸清財政家底，分析支出構成。著重對契稅、耕地占用稅、基礎設施配套費及本級財政專項補助資金展開審計或延伸調查，促進財政資金足額征收和合理有效使用。直接審計的單位：市財政局。
（二）地方稅收征管情況審計。對全市稅收數據進行綜合分析，摸清稅收結構，了解行業稅收貢獻。重點延伸審查房地產企業的納稅情況，跟蹤落實土地增值稅清算工作推進和企業主輔分離政策執行情況，對全市中介機構納稅及注冊情況進行調查，促進稅收征繳管理不斷規范。直接審計的單位：市地稅局。延伸審計的單位：部分房地產開發企業。
（三）部門預算執行情況審計。結合經濟責任審計，對18個市直部門和22個二級預算單位的預算執行情況進行審計。重點關注土地房屋產權實施集中管理政策是否有效落實；非稅收入是否及時足額征收并按規定管理使用；專項資金是否專戶核算、專款專用，有無弄虛作假、截留、挪用和損失浪費等問題；國庫集中支付制度是否有效落實，是否還存在脫離財政集中監管的資金；政府采購政策落實是否到位等情況。直接審計的單位：市民政局、殘聯、食品工業局、科協、文聯、旅游局、口岸辦、供銷社、公安局、司法局、人防辦、畜牧局、城管執法局、物價局、經信局、行管局、公資公司、廣播電視臺、第一中學、第三中學、第六中學、成人中等專業學校、職業中等專業學校、第三職業中等專業學校、第四職業中等專業學校、紅十字會、衛生監督所、婦幼保健院、疾病控制中心、愛國衛生運動委員會辦公室、人民醫院、中醫院、第三人民醫院、交通巡邏警察大隊、規劃管理處、風景園林局、鎮村建設辦公室、文體中心、水庫管理局、綠色食品辦公室。
二、圍繞加強政府投資建設管理開展投資審計
（一）根據市政府安排，對15個政府重點建設項目進行跟蹤審計和結算審計。直接審計的項目：
（1）未完工需要繼續跟蹤審計的項目：新婦幼保健院搬遷工程、東城區污水管網工程、新初中建設工程。
（2）已完工需要進行工程結算審計的項目：北外環路人行道與路燈工程、路燈綠化工程、河下游綠化工程、濱海公園觀光路建設綠化工程、青山公園建設工程。
（3）年新建計劃實施跟蹤審計的項目：濱海公園配套工程、街道路建設工程、街道路建設工程、北外環路綠化工程、河上游治理工程、段公路建設工程、北路路基工程。以上列入投資審計計劃的項目，工程完工后由市審計局進行結算審計。
（二）做好中小學校舍改造、農村住房建設與危房改造項目的跟蹤審計，并根據完工項目進行決算審計。
（三）結合政府建設項目跟蹤審計和結算審計，對政府投資建設總體情況進行調查，從體制、機制層面提出意見和建議，促進政府投資管理不斷規范和財政資金有效節約。
三、圍繞加強干部監督管理，開展經濟責任審計
（一）大力推進任中審計。擬對34名截止年底在同一單位任職超過三年的領導干部開展任中審計。
（二）受市委組織部委托，對18名領導干部實施離任審計。
四、圍繞服務中心工作開展專項審計和調查
（一）上級統一組織的項目：
1、農村綜合整治資金管理使用情況調查。被調查單位：各鎮街。
2、抗旱資金物資專項審計。被審計單位：財政局及相關單位。
（二）根據市委、市政府工作部署確定的項目：
1、鎮級財政性資金、資產、資源管理使用情況專項審計調查。被調查單位：各鎮街。
2、與有關部門聯合對供暖期政策性虧損情況進行調查。被調查單位：市熱力燃氣公司、市熱電廠。
五、圍繞促進提升鎮級財政管理水平開展鎮級財政決算審計
對部分鎮街所承擔的財權事權、財政資金來源和支出結構、債務負擔、資產管理及財政決算數據的真實合法等情況進行剖析，為規范鎮級財政管理，促進鎮級財政安全運行提供科學依據。
隨著醫改工作的不斷深入，相關的配套措施逐步落實，對公立醫院的改革要求也愈加明確和緊迫了。既要堅持公立、公益性，又要考慮成本控制，完善內功，提高現有運行效率，建立科學的管理機制，體制。在這種大環境下，如何進一步加強醫院內部審計工作，發揮審計的監督、評價、咨詢作用，顯得更為重要。要想切實提高醫院內部審計工作的實效性，就要從醫院經營管理的實際需求出發，明確內部審計的基本職責、任務、落實內部審計工作人員的權責以及創新審計思路、方法等方面入手，確保醫院內部審計工作能夠得到全面有效的開展，實現對醫院經營管理活動的全面監督、評價，為醫院經營管理工作提供更有力的支持，使醫院的經營管理行為更加科學合理，保證醫院經營管理能夠取得實效。
二、明確醫院內部審計的基本職責及任務
醫院內部審計工作的開展，必須要結合醫改的要求，充分考慮醫院管理的復雜性和特殊性。明確醫院內部審計工作的基本職責及任務，制定更加實用的制度，規章，才能保證醫院內部審計工作得到全面有效開展，并取得積極效果。因此，醫院在內部審計工作中首先要應明確內部審計的基本職責，具體包含以下幾個方面內容：
（1）醫院內部審計的首要任務是在貫徹執行國家審計法規、制度下，制定醫院及所屬單位的審計監督規定和審計工作制度。對于醫院而言，內部審計工作是一項專業性較強的工作，其工作的原則是國家相關的審計法規和制度。在實際工作中，要結合醫院的管理需求，對本單位的內部審計工作有明確定位，并充分認識到內部審計在醫院管理中發揮的作用，并將這種作用以制度等形式規定下來。制度保證了內部審計部門及人員的工作權限，并保證了在工作中的獨立性。醫院內部審計工作是醫院管理工作中的重要組成部分，其主要任務是貫徹執行國家審計法規、制度，并由此制定醫院及所屬單位的審計監督規定和審計工作制度。總的任務是在國家審計法規和制度的框架下，按照醫院的內部審計制度，推動醫院內部審計工作全面有效開展，保證醫院內部審計工作取得實效。
（2）醫院內部審計工作是健全內部控制制度和保證其執行的重要手段。從目前醫院內部審計工作來看，內部審計工作既是建立內部控制制度的重要手段，也是推動醫院管理改革的有效助推力。內部審計制度的落實，內審工作的有效開展，對健全醫院內部控制制度，并保證內部控制制度有效執行具有重要意義。內審工作不僅監督內控制度的落實，并對其執行效果進行評價，促進醫院內部控制制度不斷完善。
（3）醫院內部審計工作包含承擔醫院領導及上級審計機構交辦的各項審計事項。在醫院的管理鏈條中，內部審計工作是經營管理工作的重要組成部分，內部審計工作既可以作為一種重要的監督手段，同時也是一種重要的管理手段，要不斷提升內部審計工作的服務性、增值性。醫院內部審計在日常的監督工作職能之外，還要接受醫院及上級審計機構交辦的其他審計事項，并在開展其他的審計事項中，不斷完善現有審計制度、程序，鍛煉審計人員。
（4）醫院內部審計工作中明確對醫院所屬單位領導和職能部門的領導調離和任期目標責任開展經濟責任審計。考慮到醫院國有資產性質，在內部審計工作開展過程中，除了對正常的經營管理行為以及資金管理的審計之外，在醫院領導和相關部門領導調離和業績考核中，要對其開展領導任期經濟責任審計。基于醫院經營管理的現實需要，要逐步建立醫院所屬單位領導和醫院職能部門的領導任期內經濟責任審計制度，并將審計行為常態化。
（5）醫院內部審計工作包括對預算資金的收支情況及其效益審計監督。在醫院經營管理過程中，對資金合理使用和使用效益的審查是內部審計工作的重點內容。加強對預算資金的收支情況及其效益的審計和監督，既符合國家現階段加強績效審計的要求，也是促進醫院提高經營管理效果的有效手段。目前，作為內部審計部門，應將審計視角更多地關注到醫院預算資金的收支情況及其效益審計，并提出更多可行性審計建議。開展效益審計，符合醫院管理層對內部審計工作評價、增值的要求，對提升醫院內部審計部門的話語權具有重要的作用。
三、明確內部審計人員的職責權限，加強對審計人員執業行為的監督
在醫院內部審計工作中，審計人員是推動內審工作全面深入開展的關鍵因素，只有對內部審計人員的權責進行明確，才能保證內部審計工作取得實效。因此，應保證內部審計人員在開展審計工作中不會受到各種干擾，職責明確。
（1）醫院內部審計工作人員應有權檢查醫院和所屬單位的各種有關會計憑證、賬簿、報表、預算、決算、財產，查閱有關財務、財政文件、資料。對于醫院內部審計工作人員而言，在內部審計工作中，其工作范圍應包括醫院經營管理的所有過程，其中與資金和財務相關的過程應作為審計的重點內容。之所以要明確內部審計工作人員的權限，關鍵在于通過對工作權限的界定，可以規范內部審計工作人員的行為，并且為內部審計工作人員指明工作方向，確保醫院內部審計工作能夠得到全面有效的實施。為此，在確定醫院內部審計工作人員權限過程中，首先應明確內部審計工作人員的檢查權，主要應包括：醫院和所屬單位的有關各種會計憑證、賬簿、報表、預算、決算、財產等內容。通過對內部審計工作人員權限的明確，保證內部審計工作得到了有效開展。
（2）醫院內部審計工作人員參加醫院對科室和個人開展的相關審計工作。在醫院內部審計工作中，除了要對重點環節進行審計之外，還應有權按照審計工作計劃或管理層的委托對醫院的部門和個人開展審計。為了確保針對部門和個人的審計工作能夠得到有效開展，在醫院內部審計工作中，應根據被審計部門和個人的實際情況，對醫院內部審計工作人員的職責和權限進行明確，既要保證審計人員開展審計工作中不受到各項干擾，尤其是來自于管理層的干擾，也要規范審計人員的審計行為，加強對審計人員的職業道德培養，建立諸如三級復核，審計人員質量評定等措施，保證審計結果公正、增加內部審計的威信力。
（3）醫院內部審計工作人員對有關醫療業務活動、大型設備采購、藥品及試劑廠商遴選等經濟活動提供咨詢和建議。結合醫院經營管理的特殊性，以及醫院內部審計工作的必要性，在醫院內部審計工作中，內部審計工作人員不但要對資金、財務管理以及其他職能管理部門進行審計、監督之外，還應具有提供咨詢和建議的職業水平。查錯防弊已經不是內部審計部門的主要職責，隨著社會大環境的變化，及醫院發展的需要，更需要發揮審計的咨詢、評價職能。不僅為醫院的發展增效，更能體現出新時期醫院內部審計部門的新定位，使內部審計的作用能夠得到更大的發揮。因此，醫院在內部審計中，應對內部審計工作人員對有關醫療業務活動、醫院經濟行為等方面提供的咨詢和建議進行規范。
四、醫院在內部審計工作中應合理選擇審計方法
在醫院內部審計工作中，審計方法是決定審計工作效果的關鍵措施，只有根據內部審計工作內容的不同，合理選擇相對應的審計方法，才能保證醫院內部審計工作取得實效。結合當前醫院內部審計工作實際，審計方法的選擇應從以下幾個方面入手：
（1）積極引入風險防控方法。目前，醫院在財務管理領域，內部控制得到了比較好的執行，但在其他部門內控的落實情況并不太理想。內部審計部門受制于人員及專業性的限制，無法對全院的內控制度進行很好的監督、評價。且現有內部控制的固有限制使得審計人員難以發現經濟活動中存在的差錯和舞弊也會形成審計風險。作為內部審計部門，應考慮引入風險防控理念，對醫院的實際經營管理情況進行全面分析，并在分析的基礎上發現重大的風險點。以對這些風險點的防控作為審計重點，來對醫院現有的內控制度執行情況進行評價，并監督落實、完善。在這個評價過程中，可以委托有資質，信譽好的中介服務組織，來協助內部審計部門共同完成。內部審計既是醫院內部控制的重要組成部分，也是監督與評價內部控制其他部分的主要手段，因而在強化內部控制方面可以發揮積極作用。完善醫院內部控制審計工作，形成內部牽制和監督制約機制，實現醫院向“高效、優質、低耗”的健康方向發展的目標。
（2）積極引入績效評價方法。作為醫院的內部審計部門，績效評價并不是內審的主要職責。但績效評價作為上級管理部門對醫院的一種考核辦法，受到了醫院管理層的高度重視。醫院采取了一系列的辦法、制度來完成績效考核。作為內審部門，可以在審計工作中引入、借鑒醫院的各項績效考核指標，作為工作評價的標準。例如，醫院每年在使用財政資金，都需要編寫績效考評指標，并向財政和上級管理部門匯報。內審部門可以借鑒這些指標，在每年年終時，對財政資金的使用效率、效果進行評價，并將評價結果提供給醫院管理層，作為下一年度使用財政資金的參考。
五、結論
關鍵詞：醫院；內部審計
一、圍繞醫院體制改革，更新審計觀念，適應衛生事業發展
目前，衛生系統內部審計工作正處于重大變革的關鍵時期，要保障醫院適應市場需求發展，衛生系統內審人員必須更新觀念，積極探索與經濟增長方式相適應的審計內容和方法。
1.制定控制規范，為自查工作提供標準和依據。衛生審計部門通過建立審前自查制度，對被審計醫院或部門在經營業務中易出現的問題和環節，從會計要素的規范、內控制度的合理合規性、遵守國家財經法規和衛生系統規章制度等方面，用表格列示易出現問題的關鍵環節，被審計醫院或部門依此自查上報，并對自查結果承擔責任。
2.確定檢查切入點，落實審計結果。內審部門根據被審計單位自查表，進行綜合會審分析，找出自查中沒有涉及和執行管理中的薄弱環節，列出重點審計的切入點后實施審計。審計結果列入自查與檢查結果對比表中，可為剖析問題產生的原因和環節，查找責任人，落實整改措施，提供了直觀的圖式及數據資料。
3.制定考核處罰辦法，保障考核制度的貫徹落實。各被審計單位按自查表的規定自查填報出具自查報告，對自查質量負責。對自檢不認真或隱匿不報單位，結合審計結果，追究有關人員的行政及經濟責任，確保醫院自查及內審重點檢查制度在組織、制度和執行上得到落實。
4.建立雙向考核制度，保證審計結果的客觀公正性。內審部門在對各單位進行內部審計時，被審計單位也同時對審計部門的指導監督力度效果進行評判，并進行打分予以量化，從而形成了雙向考核、共同約束的監督機制。
二、圍繞醫院經營改革，拓寬效益審計，努力搞活微觀經濟
衛生內審部分作為醫院約束機制中一個主要組成部分，應堅持以提高經濟為立足點，從單純財務收支審計轉為以財務收支為基礎，效益為主導的全面審計，抓住醫院經營切入點，開拓多次全方位效益審計工作。
1.抓虧損醫院審計，促進醫院扭虧增盈。抓住影響醫院效益的主要環節，幫助其查找原因，改善經營管理，把效益搞上去。緊緊圍繞降低醫療成本，對衛生材料及藥品、物資的購銷，實行嚴格的審計把關制度，以挖掘潛力，克服浪費，不斷促進經濟效益的提高。
2.抓薄弱環節審計，促進醫院增收節支。圍繞強化醫院內部管理，選準內部控制薄弱環節，抓住關鍵控制點，向醫院管理要效益。首先要選準醫院經濟合同控制點，積極開展經濟合同審計，對聯營項目、專科和物資采購等經濟合同，從擬訂簽約、履行實施全過程的審計監督。其次，選準非生產性消費支出控制點，抓好費用支出管理，醫院非生產性開支，實行定額管理，包干使用，超支自負的辦法。再次，選準工程造價控制點，認真抓緊醫院基本建設工程預決算審計，工程建設實行不經審計不準簽合同，不簽合同不準預付工程款，不經審計不準結算，不經審計不準交付使用。
三、圍繞醫院興辦的衛生產業，開展經營管理審計，努力提高投資效益
隨著改革的深入，醫院搞了不同形式的承包，如獨立核算自負盈虧的各類服務公司、藥店、分院等。大力發展多種經營是當前衛生系統轉產的重大舉措，內審機構要積極開展對多種經營、第三產業的審計，要求建立健全發展多元化經營的多項規章制度，完善內部控制制度，把內部審計工作從事后審計向事前控制審計轉變。①審計轉產資金使用效益、財產保值、經營方式和效益：幫助醫院建立和加強內部管理制度，對發現的違紀違規事項要及時糾正，同時密切注意發現管理中的漏洞，及時采取措施進行補救，確保國家和醫院利益不受損失。②突出對新項目選項、立項工作的審計：從該項目的可行性研究、技術論證、概預算、資金落實等開工前的各種準備工作到經營管理的每一個環節，內審部門應始終參與，進行有效的審計監督。對經營效果不好的項目進行清查，明確經濟、經營責任；對遺留問題提出處理意見。通過事前審計能參與投資項目的立項、預算和投入產出的計算審核，基本建設資金預算的審核，在參與中運用審計的手段加以審核，對投資、新專科等效益性、風險性、合法性、開支的節約性進行評價預測，提出建設性和決策性意見，幫助醫院決策人把關，達到防患于未然的效果，起到“預警”或“防護”作用。
四、圍繞經營目標，開展責任審計，促進法人履行職責
作為行業內部審計，其職能應從有利于開展工作，為醫院改進和加強管理，為醫院提高經濟效益服務。因此，應對醫院經濟責任經營者經營責任、經營權利、經營利益的經濟責任關系的確定、履行、終結全過程的綜合性審計。隨著經營方式的不斷改變，內審監督要把重點轉到評價經營者責任上來。在做法上突出數量、質量、效率、管理、效益、事業發展等項主要指標的審計。在審計中，要注意與被審計的醫院綜合目標責任制考核相結合、帳面檢查與實地調查相結合，堅持以法規和制度為審計標準。對法人經營上的真實性、經營手段上的合法性做出客觀、公正的評價，對審計中發現的違紀問題進行嚴肅處理。同時，直接參與經營決策和改革方案的制定和考核，做到事前參謀把關，事中考核監督，年終決算審計，使審計監督自始至終貫穿于醫院經營的全過程。例如，醫院的經營結果由審計部門做出審計結論，對各基層單位的指標完成情況和獎懲，實行先審計后兌現，各項經濟指標及獎勵依據以審計結論為主。通過經營責任審計和對醫院經營者的績效考核，能增強經營者責任，約束經營者行為，加強醫院的內部管理，提高醫院經濟效益。
五、當前加強醫院內審的幾點建議
要使內審機構真正幫助醫院決策管理層建立健全內部控制制度，加強薄弱點，消除失控點，建立有效監督機制，應做好以下幾點
1.合理設置內審機構和人員：內審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經濟活動之外，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛生系統內審人員結構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經濟、工程、機械、法律等專業技術人員為主的結構轉變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規，又要掌握所屬單位的各種業務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監督檢查，最大限度地發揮資金的使用效益，確保內審工作的質量。
2.努力提高內審隊伍素質：注重衛生系統審計人員自身業務水平的培養和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業務技能的培訓，提高政治思想素質和業務技術水平。選調一批政治思想好、業務技術精、工作作風正的人員，充實內審隊伍，使內審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫生”。做1名合格的內審人員應取得的知識和技能包括：①在日常工作中正確地運用內部審計標準、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；②正確運用經營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調查得到合理的解決辦法。③正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；④對金融、稅務、統計、計算機信息系統以及與經濟相關的法律等知識具備基本的了解，以便初步適應可能涉及到這些領域的問題。
一、在國家審計中運用行政指導的作用
（一）、國家審計工作中行政指導的定義
行政指導，是指行政機關在其職責范圍內，適時靈活地采取符合法律精神、原則、規則或政策的指導、勸告、建議、說明、提醒等不具有國家強制力的方法，根據行政相對人的意愿，引導其作出或不作出某種行為，以有效實現一定行政目的的行為，它是一種柔性管理行為。
國家審計工作中的行政指導，是指各級審計機關基于國家審計法律、法規、規章、政策以及省、市的有關規定而作出的，通過預警、勸勉、提示、警示、糾錯、回訪等指導方式尋求被審計單位同意或者協助，旨在引導被審計單位自愿采取一定的作為或者不作為，以實現審計監督目的的一種行政行為。
（二）、國家審計運用行政指導的依據
在國家審計中引入行政指導方式并不是審計機關和執法人員主觀隨意提出的，而是符合現行法律、法規和國務院《全面推進依法行政實施綱要》的要求并結合實際需要采行的。《行政處罰法》第五條規定：實施行政處罰應當堅持處罰與教育相結合的原則；第二十七條規定，當事人的違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。《中華人民共和國審計法》第二十九條規定，依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督。實施綱要第九條也明確提出：在改革行政管理方式的過程中，要充分發揮行政規劃、行政指導和行政合同等非強制方式的作用。可見，積極采用、優先適用柔性的行政指導管理方式，是立法和制定政策的原意。
（三）、國家審計運用行政指導的作用
全面推行審計行政指導工作，是全面落實科學發展觀、構筑和諧社會的重要體現，是民主政治發展到一定階段推進依法行政、執政為民，樹立審計良好形象的客觀要求，是現代積極行政模式的重要組成部分。 一是符合審計職能轉變的需要。通過調查、評價、建議等手段，審計職能從監督轉向多方位的服務，在推動制度建設、促進行業發展、完善宏觀政策等方面發揮積極的建設性作用。因此在圍繞中心、服務大局、突出重點、扎實有效開展審計依法行政工作的同時，行政指導以柔性、靈活和有效的行政管理方式對以往剛性的執法手段進行補充愈顯重要。通過全面推行審計行政指導，可以充分發揮行政指導的柔性管理作用，由傳統行政管理向現代行政管理轉變，更好的發揮審計“免疫系統”的功能。
二是符合現代行政法治理念的需要。依據法律規定，除各級政府及政府部門的財政收支外，國有金融機構和企事業組織的財務收支、以及其他取得財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，都是審計機關審計監督的對象。執法工作中通過具體化的行政指導措施實現柔性管理理念，實現剛柔相濟的審計監督執法，有利于統籌協調各方利益關系，化解社會矛盾，實現以人為本、執法為民的現代行政法治理念，符合構建和諧社會的要求。
二、在國家審計中運用行政指導的方式及基本原則
（一）在國家審計中運用行政指導的方式
通過對原行政執法中零星、不全面的教育和指導工作進行總結歸納，國家審計工作中逐步探索出規范化、制度化、高效化的行政指導方式。一般來說，包括行政監管預警、行政監管勸勉、執法事項提示、輕微違法警示、違法行為糾錯、重大案件回訪等方式。
1、行政監管預警。遵循預防教育與制止查處相結合，審計執法與群眾舉報相結合，部門執法與社會監督相結合的原則。在實施審計的過程中，通過現場巡查等方式，對違法行為做到早發現、早制止、早處理。審計人員應當就發現的違法行為對被審計單位發出預警。發出預警可采取問題通報和審計建議書等格式，也可采取口頭形式。
2、行政監管勸勉。主要適用于被審計單位相關內部控制及其執行情況審計，針對被審計單位因內部制度缺失、疏于管理而存在的普遍性問題，采取約見其相關負責人或其他責任人員進行談話勸勉等方式，督促其完善制度、整改自身存在問題，以防止和遏制違法行為的發生和蔓延。勸勉情況應進行書面記錄，內容包括約見時間、地點、當事人姓名、勸勉談話內容、當事人意見、建議等。
3、執法事項提示。根據對群眾舉報投訴情況和日常執法數據的分析，在某一違法行為易發時段到來之前，以口頭或書面形式，采取集中或者個別提示的方式向被審計單位提前告知審計機關各項監管要求，提示、引導、督促其按照法律法規及政策要求履行義務，加強自律，盡可能減少違法行為發生。執法事項提示可以以口頭或者書面形式，采取集中或者個別提示的方式，向被審計單位提前告知審計機關各項監管要求。
4、輕微違法警示。對違法情節較輕、無主觀故意并及時糾正、沒有造成嚴重社會危害的違法違規行為，采用行政告誡、警示方式要求被審計單位及相關責任人員立即自行糾正，而不對其實施行政處罰，并告知其相關的法律規范和要求。行政告誡、警示方式可采用審計建議函等形式。實施輕微違規警示后，審計機關應當了解被審計對象對審計意見和建議的采納情況，必要時，要求被審計對象以書面形式予以反饋。
5、違法行為行政糾錯。在審計處理、處罰過程中應同時責令被處理、處罰對象停止和改正違法行為，并告知其應當遵守的行為規范和改正違法行為的措施，防止違法后果進一步擴大，引導其自覺守法。
6、審計項目回訪。在依法實施審計處罰或者審計處理后，應對已受到處理處罰的被審計單位進行走訪調查，了解違規違法行為改正情況，督促、指導被審計單位改正違法行為，防止違法反復。同時結合廉政監督回訪，了解被審計單位對審計執法工作的意見和建議，鞏固審計執法效果。
（二）在國家審計中運用行政指導的基本原則
1、合法性和合理性原則。審計機關應當在法定職責與職能范圍內實施行政指導，所實施的指導行為不應違背法律精神、原則和規定或者國家相關政策。同時，審計機關要考慮到被審計對象的主觀因素和客觀因素，綜合考慮經濟效益與社會效益，盡量避免給被審計對象帶來不必要的負擔。
2、必要性和正當性原則。審計機關在實施行政管理職能時，應當優先選擇采取柔性管理方式，運用行政指導，實現行政管理目的。在客觀依據不存在時，審計機關不能為規避行為的法律責任而實施行政指導。審計機關通過說理過程向被審計對象展示行政指導的正當性，期望被審計對象盡可能接受行政指導，從而最大限度地保障行政相對人對行政指導的主動配合。
3、公平性和公開性原則。審計機關和被審計對象可以通過平等協商、雙向互動方式，交換行政管理意見，改進行政管理方式，提高行政管理的科學性、合理性和有效性。在相關條件基本相同的情況下，對不同被審計對象應當實施相同或者類似的行政指導。審計機關實施行政指導，除依法應當保密的以外，應當公開進行。
4、自愿性和靈活性原則。審計機關不得強制或者變相強制被審計對象接受行政指導，不得因被審計對象拒絕接受行政指導而對其采取不利措施。審計機關應當靈活實施行政指導，根據具體情況選擇相應的形式。
三、在國家審計中運用行政指導的主要內容
審計部門應以《中華人民共和國審計法》等審計法律、法規和規章為依據，在審計機關法定職權內，結合當地審計執法工作實際綜合實施行政指導。根據已有的審計指導實踐，至少在以下領域可廣泛適用行政指導方式：
（一）在深化財政預決算審計中加強審計行政指導。樹立“大財政”審計理念，以全局的眼光來審視當地財政資金運行的質量及效益情況，提出相應的改進建議，加強審計行政指導；注重財政資金的績效分析，重點關注對民生、環保、公共基礎設施等領域投入資金的使用效果和社會效益，為推動我市加快經濟轉型升級提出科學的分析性評價和建議，保證經濟健康發展。
（二）在民生審計中加強審計行政指導。關注民生項目開展情況，嚴格把握“審為國家，計為人民”的原則，把民生資金審計和重大民生工程審計作為工作重點，對“三農”、教育、衛生、文化、社會保障等重點民生項目和資金實行全覆蓋審計。嚴肅查處和糾正違法違規問題，提出切實可行的改進建議，加強審計行政指導，規范各項資金管理和運行，促進提高資金效益。