時間：2023-07-21 17:13:49
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責(zé)任；內(nèi)部審計
一、引言
伴隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，為了促進事業(yè)單位的高質(zhì)量提升發(fā)展的同時保證我國社會經(jīng)濟的良性健康發(fā)展，審計機關(guān)逐漸加強了對事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任的審計力度。通過對事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任的審計，促進了事業(yè)單位依法依規(guī)履行社會責(zé)任，提高了其核心競爭力。對事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計工作有所不同，經(jīng)濟責(zé)任審計需要嚴格按照相關(guān)政策進行，而且需要大量的人力、物力進行配合，這在很大程度上增加了經(jīng)濟責(zé)任審計的復(fù)雜度、難度不可控。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的特點
(一)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)業(yè)績和廉潔自律進行評價根據(jù)《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定可以看出，對事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計主要是針對單位負責(zé)人在任期內(nèi)的應(yīng)負有的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審計，除對經(jīng)濟責(zé)任進行審計，還涉及到對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的政績、廉政、勤政的考察與評估。從經(jīng)濟責(zé)任審計報告的運用可以看出，將其作為事業(yè)單位選人、用人的重要依據(jù)。因此，對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的審計只是前提性的基礎(chǔ)工作，最終目的還是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)廉潔自律的監(jiān)督、考察與評估。
(二)需要各方面的支持和配合經(jīng)濟責(zé)任審計是一項十分復(fù)雜且難度較大的工作，從經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、范圍可以看出，其需要多部門之間的相互協(xié)調(diào)和配合才能保質(zhì)保量的完成。從經(jīng)濟審計的組織形式上看，其組織需要由黨政機關(guān)、紀檢監(jiān)察機關(guān)牽頭，審計機關(guān)和被聘請的第三方審計機構(gòu)完成基礎(chǔ)工作；審計組織、實施、風(fēng)險控制、結(jié)果形成以及運用等工作都需要相關(guān)部門密切合作。
(三)重點審計領(lǐng)導(dǎo)干部在事業(yè)的單位經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，除對單位的資產(chǎn)、負債以及損益等財務(wù)狀況的審計外還要對收支的真實、合法性進行審計。與其他類型或其他企業(yè)的審計所不同，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容歸根結(jié)底是對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任和管理責(zé)任的審計。通過對事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)來客觀、公平公正的對主要領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政進行考評。
(四)政策性和綜合性強基于事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟中的特殊性，以及經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、審計對象以及審計結(jié)果運用，經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)系到了國家方針政策、經(jīng)濟任務(wù)的貫徹和落實；關(guān)系到事業(yè)單位選人、用人以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政務(wù)考核。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計需要具備較強的政策性。而在審計過程中，需要掌握國家財政法律法規(guī)的運用，對審計對象單位以及領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)的全面熟悉掌握，對黨紀、政績以及相關(guān)條文規(guī)定的深刻認知和熟練運用。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計具有很強的綜合性。
(五)審計期間較長與其他類型的審計有所不同，事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，審計期間有領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期決定。而在事業(yè)單位內(nèi)部，一般領(lǐng)導(dǎo)干部的就職期間短則三五年，長則高達八年甚至是十年，這使得經(jīng)濟責(zé)任審計相對于以年度為單位的其他審計工作，在審計期間上更長。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計過程中出現(xiàn)的主要問題
就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計開展情況而言，由于其自身的復(fù)雜性和難度都較大，審計過程中涉及到大量的人力、物力和財力；而且縣、市、省各級事業(yè)單位在規(guī)模上的差異使其對該項工作的重視程度存在較大的差異。這導(dǎo)致了我國事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展過程中出現(xiàn)了許多問題，審計質(zhì)量仍有很大的上升空間。
(一)審計人員素質(zhì)能力問題首先，經(jīng)濟責(zé)任審計是一項復(fù)雜且期間較長的工作，審計人員需要付出相當(dāng)大的精力才能保證工作質(zhì)量，這使得一些工作人員因為主觀原因而有意的去違背經(jīng)濟責(zé)任審計的原則和程序，在工作程序上走近路，對工作問題得過且過，使得審計質(zhì)量無法得到有效的保證；其次，由于經(jīng)濟責(zé)任審計缺少明確的法律依據(jù)，以及現(xiàn)行法律依據(jù)中對審計部門和人員責(zé)任劃分不夠清晰，導(dǎo)致了審計過程中推諉扯皮的現(xiàn)象時有發(fā)生，使得審計效率較低；最后，縣級、市級和省級事業(yè)單位因為規(guī)模和管理水平的不同，對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度不同，一些規(guī)模小、位置偏遠地區(qū)的事業(yè)單位在內(nèi)部管理制度上缺少關(guān)于審計工作的流程和文件，即使是頒布了一些文件，制定了流程也是流于形式主義，并沒有真正的貫徹落實。
(二)經(jīng)濟責(zé)任審計工作自身的問題經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政方面的考核，其審計結(jié)果將為領(lǐng)導(dǎo)干部的考評和任用等工作提供重要的依據(jù)。但是就目前經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和程序上看，其主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)和材料、個人收入來源等內(nèi)容進行審計。審計內(nèi)容更偏向于對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任的審計，對于其管理責(zé)任、廉政勤政以及自身能力方面的考核并不深入和全面，其結(jié)果對于領(lǐng)導(dǎo)干部任免職提供依據(jù)的有效性并無法的到充足的保證。現(xiàn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的局限性和片面性在一定程度上影響了事業(yè)單位以及地方政府對該項工作的重視程度。很多單位和政府認為經(jīng)濟責(zé)任的審計結(jié)果并不全面，對于干部考核以及任用的參考性也有限，對于經(jīng)濟責(zé)任審計敷衍了事，流于形式。
(三)相關(guān)法律法規(guī)方面的問題在經(jīng)濟責(zé)任審計的基本原則中，其中最重要的是依法審計原則。但是就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟審計法律法規(guī)建設(shè)看，其主要法律依據(jù)的《中華人民共和國審計法》中對事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計并沒有一個明確的硬性標(biāo)準，而在具體實施過程中，各省市、自治區(qū)對事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任的執(zhí)法辦法又有所不同，各地區(qū)對事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計缺少統(tǒng)一的標(biāo)準。標(biāo)準不明確以及不統(tǒng)一的問題使得審計工作的法律依據(jù)并不理想。
四、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計問題的對策
(一)建立一支素質(zhì)過硬的高水平審計隊伍首先，提高審計人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，打造一支綜合素質(zhì)能力過硬的審計隊伍。審計人員綜合素質(zhì)能力的提升要從專業(yè)能力和綜合素質(zhì)兩方面著手，技術(shù)能力上不僅要掌握和具備專業(yè)的審計知識和能力，還要熟悉財務(wù)知識以及內(nèi)部審計、風(fēng)險控制等相關(guān)知識；綜合素質(zhì)能力上，要加強對審計人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的引導(dǎo)，提高其職業(yè)道德，使其在審計過程中能夠盡職盡責(zé)。與此同時，要加強對審計人員在相關(guān)法律知識上的培養(yǎng)，提高其法律意識和法律素養(yǎng)，使其在開展工作中能夠?qū)ψ陨硭鶕?dān)負的責(zé)任能夠有清晰的認識。事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍通常由多個部分組成，甚至還包括了外部聘請的第三方審計機構(gòu)人員。鑒于此，參與審計的各單位之間要建立日常的交流學(xué)習(xí)機制，通過相互學(xué)習(xí)、相互了解提高在審計過程中配合的默契程度。
(二)提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的目的性，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量要需要進一步豐富經(jīng)濟審計的范圍，保證審計結(jié)果能夠更加全面的反應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政情況。從經(jīng)濟責(zé)任審計自身工作來說，工作開始前需要制定詳細的審計計劃，對審計范圍、審計方式、審計流程以及參與審計的各部門、單位的工作職責(zé)進行明確的劃分，杜絕審計過程中出現(xiàn)因職責(zé)不清而導(dǎo)致的推諉扯皮；在審計過程中，各部門和單位要加強溝通和協(xié)調(diào)，提供審計數(shù)據(jù)和資料等信息的流動性和共享性；對于出現(xiàn)的一些難點、要點，要共商共策，通過協(xié)調(diào)配合解決工作中出現(xiàn)的難點和要點。事業(yè)單位內(nèi)部要建立相應(yīng)的制度，以配合經(jīng)濟責(zé)任審計工作，為審計工作質(zhì)量提升鋪磚墊石，例如可以建立經(jīng)濟責(zé)任質(zhì)量控制體系，為經(jīng)濟責(zé)任審查積累單位日常相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。
(三)建立健全審計法律法規(guī)來規(guī)范審計行為首先，對事業(yè)單位進行經(jīng)濟責(zé)任審計必須以國家的法律法規(guī)作為依據(jù)，這是經(jīng)濟責(zé)任審計作用的到切實發(fā)揮的基本前提，缺少了法律法規(guī)支撐的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，其結(jié)果的公平、公正以及對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束、監(jiān)督、考核，為人事任用提供依據(jù)的作用都無法得到保證。鑒于目前經(jīng)濟責(zé)任審計法律的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快制定和出臺事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計專項法律法規(guī)，以保證審計工作有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究；其次，經(jīng)濟責(zé)任審計工作關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部的人事任用，其嚴肅性和重要性不言而喻。為了加強對審計過程中工作人員的監(jiān)督和約束，應(yīng)考慮引入第三方部門負責(zé)對審計人員工作進行監(jiān)督；同時在黨政機關(guān)和紀檢監(jiān)察機關(guān)要規(guī)范審計工作流程，明確審計人員工作職責(zé)；在專項法律法規(guī)未未出臺前，要在現(xiàn)行法律法規(guī)要求下，堅持公平公正、實事求是的原則，客觀公正的開展工作。為了保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用能夠切實的到發(fā)揮，除對審計過程進行必要的監(jiān)督外，還要對審計結(jié)果進行嚴格的復(fù)審，建立審計工作反饋監(jiān)督機制，將審計工作暴露在陽光下開展，保證審計結(jié)果的嚴謹性。
一、機關(guān)建設(shè)工作
（一）繼續(xù)抓好勤政廉政工作，牢固樹立審計機關(guān)清正廉潔的良好形象。今年以來，全局上下把狠抓黨風(fēng)廉政建設(shè)、機關(guān)工作作風(fēng)建設(shè)看作是審計工作的生命線，結(jié)合“雙評”工作，召開“雙評”工作推進會，同各業(yè)務(wù)股股長簽定“廉政責(zé)任狀”，進一步規(guī)范和管理審計隊伍，并在審計“十不準”的基礎(chǔ)上制定了具體的考核、檢查、回訪措施，同時聽取被審計單位的反映，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有違反機關(guān)紀律的現(xiàn)象，將按照責(zé)任狀要求進行嚴肅處理。由于制度針對性、可操作性強，從上半年檢查的情況看，情況良好，沒有發(fā)現(xiàn)一例違紀事件，也沒有發(fā)現(xiàn)一例被審計單位舉報事件，收到了預(yù)期效果。
（二）完善機關(guān)各項內(nèi)控制度，通過制度來規(guī)范和約束審計人員的行政行為，確保審計質(zhì)量。今年以來，我們結(jié)合工作實際，先后制定和完善了一系列質(zhì)量控制制度，把審計機關(guān)全方位的工作都納入制度的管理和約束范圍，使審計人員工作目標(biāo)更加明確、工作責(zé)任更加重大、工作紀律更加清楚，從根本上保證了審計工作質(zhì)量。
（三）以“民”為本，心系政府富民、親民工程。今年，通過積極開展黨員先進性教育活動，不斷增強“群眾”觀念和“服務(wù)”意識，我局繼續(xù)貫徹落實市委關(guān)于支持、扶持養(yǎng)牛戶的要求，加大對養(yǎng)牛大戶的幫扶力度，局黨組書記、局長倪金亭同志身體力行，親自協(xié)調(diào)聯(lián)系、布置具體工作，今年以來就先后二次到現(xiàn)場慰問和檢查指導(dǎo)。我們在幫扶方式上除給予一定的現(xiàn)金支持外，還集中精力幫助其協(xié)調(diào)各方面關(guān)系。同時，把去年修的路面及時進行維護，使老百姓有一個整潔的生活環(huán)境，真正將人民群眾的利益作為全局工作的出發(fā)點和落腳點，切實為人民群眾辦實事、辦好事。
二、審計業(yè)務(wù)工作
（一）審計計劃完成情況
20*年，我局年初確定審計項目32項，其中：上級指令性計劃15項，自定項目17項；調(diào)增15項(當(dāng)?shù)厥形M織部委托經(jīng)濟責(zé)任審計)；另外糧食風(fēng)險基金調(diào)查1項，共計48項。已發(fā)出審計通知書并實施審計18項，已完成審計單位11項（戶），完成計劃的22.91%，其中：上級指令性計劃2項，完成計劃的13.33%；完成自定項目8項，完成計劃25%；提交審計工作報告、信息82篇，被上級審計機關(guān)采用12篇；查出違規(guī)資金102萬元；管理不規(guī)范資金129萬元；應(yīng)上交財政資金6萬元，已入庫金額1萬元。應(yīng)歸還原渠道資金29萬元，應(yīng)調(diào)帳處理金額42萬元，應(yīng)自行糾正金額129萬元。
（二）審計工作措施
1．進一步深化本級預(yù)算執(zhí)行和鎮(zhèn)級財政決算審計工作。堅持以真實性為基礎(chǔ)，加強對財政資金的監(jiān)督，規(guī)范財政收支行為，強化稅收征管，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，促進財政資金合理、有效使用，減少損失浪費。我局今年的同級財政審計，在上級審計機關(guān)和*市委、市政府統(tǒng)籌指揮下，完成了突出真實性審計，摸清財政收支家底這個基本任務(wù)，同時加大延伸力度，確保了對重大問題審深審?fù)福_到上級審計機關(guān)及當(dāng)?shù)厥形⑹姓囊蟆?/p>
2．完善工作機制，責(zé)任包干，落實責(zé)任追究制。局機關(guān)對全局重點任務(wù)實行了領(lǐng)導(dǎo)班子成員包干責(zé)任制，人人肩上有擔(dān)子，誰出了問題誰負責(zé)。班子成員抓審計組主審，實行審計質(zhì)量主審負責(zé)制。局里規(guī)定，主審人員要增強風(fēng)險意識和責(zé)任意識，對審計案件要全面負責(zé)，凡因質(zhì)量問題和執(zhí)法過錯受到追究的，主審要承擔(dān)全部責(zé)任，分管領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)分管責(zé)任。進一步明確了工作責(zé)任，落實了行政執(zhí)法人員過錯追究制度。
3．穩(wěn)步推進，逐步開展經(jīng)濟責(zé)任審計。緊緊圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計要“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險”的二十字方針，解放思想，與時俱進，不斷探索，走出了一條與市情相符的經(jīng)濟責(zé)任審計的新路子。主動爭取市委、市政府的理解和支持，從建立健全制度著手，逐步規(guī)范審計操作，擬定了《*市領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價及審計結(jié)果運用暫行辦法》、《*市經(jīng)濟責(zé)任審計工作重大事項決定制度》、《*市經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用制度》、《*市審計結(jié)果公告暫行辦法》、《*市領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任追究制度》，逐步規(guī)范審計工作，確保審計質(zhì)量，預(yù)防和降低了審計風(fēng)險。到本季止，已完成了市委組織部交辦的8項經(jīng)濟責(zé)任審計項目，審計實事求是，劃清并正確評價了被審計人的經(jīng)濟責(zé)任，對審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題依法進行了處理。
4．務(wù)實創(chuàng)新，積極推進審計信息化建設(shè)。上半年我局的上級審計計劃項目及自定的經(jīng)濟責(zé)任審計項目均采用審計輔助作業(yè)軟件開展審計工作，提高了審計效率，并規(guī)范了審計案卷的歸檔，在預(yù)算執(zhí)行審計和稅收征管審計中，積極運用財政輔助審計軟件和地稅審計作業(yè)軟件，較好地規(guī)避了審計風(fēng)險，推進了預(yù)算執(zhí)行審計和稅收征管審計由靜態(tài)向資金動態(tài)過程的審計轉(zhuǎn)變，取得了顯著成效。另外，我局還投入兩萬多元購置一臺筆記本電腦、一臺投影機和兩臺數(shù)碼相機等辦公設(shè)備，應(yīng)用于日常審計業(yè)務(wù)、審計學(xué)習(xí)和與被審計單位交換意見中，為進一步提升我局的審計工作質(zhì)量奠定堅實的基礎(chǔ)。
5．建立宣傳調(diào)研機制，不僅要“埋頭苦干”，更要提升提煉。局機關(guān)制定了《信息宣傳工作考核獎勵辦法》，鼓勵審計人員從光干不說中解脫出來，開展調(diào)查研究，撰寫審計信息，提煉審計成果，提升審計為黨委政府服務(wù)的水平。今年，隨著審計工作重點和審計觀念的轉(zhuǎn)變，信息宣傳工作的重點也要轉(zhuǎn)變，主要是把以往信息以報道為主轉(zhuǎn)變到以審計業(yè)務(wù)調(diào)研為主，要提高信息質(zhì)量，提高審計形象。
三、下步工作打算
一是集中精力、統(tǒng)籌安排，做好審計署5號令、6號令和《財政違法行為處罰處分條例》的學(xué)習(xí)宣傳及培訓(xùn)工作，為提高審計質(zhì)量打好基礎(chǔ)。
二是進一步加強審計執(zhí)法力度，全面貫徹《審計法》、《審計實施條例》等法律、法規(guī)，加大對案件移交工作的力度和違紀問題的披露。
三是在增加審計信息數(shù)量的基礎(chǔ)上，加強調(diào)查研究，關(guān)注社會熱點、難點問題，提升審計報告、信息層次和水平。
四是加強對內(nèi)審工作、社會審計的指導(dǎo)和監(jiān)督力度，為審計體系整體作用的發(fā)揮做出努力。
一、以促進完善公共財政體系為目標(biāo)，進一步深化預(yù)算執(zhí)行審計。以優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)、加強財政科學(xué)化精細化管理、維護財政安全為目標(biāo)，重點審計預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)和下達、預(yù)算支出等，逐步探索對本級政府決算草案進行審計，推動建立完整協(xié)調(diào)政府預(yù)算體系；以揭示問題、促進稅務(wù)部門依法征稅、有效管理為目標(biāo)，重點審計稅收政策執(zhí)行、稅收征管、稅務(wù)稽查等情況，促進完善稅收政策制度和征管體制改革；以強化部門預(yù)算管理、提高預(yù)算執(zhí)行效果和預(yù)算資金使用效益、促進預(yù)決算公開和財政財務(wù)管理規(guī)范化為目標(biāo)，重點審計部門收入、部門支出情況，尤其是“三公經(jīng)費”和會議費支出、部門結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)、部門決算草案編報、銀行賬戶清理情況等，強化部門預(yù)算管理，促進部門預(yù)算公開。
二、以促進依法行政和依法管理為目的，進一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計。切實把握權(quán)力運行和責(zé)任落實兩個重點，把守法守規(guī)守紀盡責(zé)放在更加突出位置，深化對掌握重要經(jīng)濟決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位以及管理重點項目、分配使用重點資金部門單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，力爭在審計深度和質(zhì)量上有新突破。改進經(jīng)濟責(zé)任審計方式，逐步擴大黨政領(lǐng)導(dǎo)干部同步審計，推進經(jīng)濟責(zé)任審計與其他專項審計統(tǒng)籌結(jié)合。區(qū)分不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部，探索各有側(cè)重審計內(nèi)容、方法和標(biāo)準。逐步健全審計評價體系，分清直接責(zé)任與間接責(zé)任、現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、主觀因素與客觀原因等界限。
三、以維護人民群眾切身利益為根本，進一步深化民生審計。把維護廣大人民群眾的根本利益作為審計工作的出發(fā)點和落腳點，更多地關(guān)在新關(guān)注民生、民權(quán)、和社會熱點、難點問題，確保人民群眾的合法利益不受侵犯。通過審計及時反映影響社會和諧穩(wěn)定的傾向性、苗頭性問題，為促進風(fēng)險防范機制的建立、化解和消除和諧社會建設(shè)中的不安全、不穩(wěn)定因素提供保障。加強對社保、科技、教育、衛(wèi)生、文化等資金和項目審計監(jiān)督，著力揭示和反映政策落實不到位、政策目標(biāo)未實現(xiàn)以及資金分配管理方面存在問題，從機制體制制度層面提出有針對性的審計意見和建議；加強全省綜合文化站建設(shè)和免費開放專項資金的審計，促進各級政府及項目建設(shè)單位管好用好項目資金；加強農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金的審計，促進國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金有序運行，落實農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)相關(guān)政策。
【關(guān)鍵詞】 高校審計; 內(nèi)部審計外部化; 受托責(zé)任
中圖分類號：F239.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）34-0083-03
一、引言
內(nèi)部審計外部化起源于西方國家，并有很好的普及和運用。高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)模化發(fā)展、經(jīng)費來源的多元化及高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀發(fā)展起來的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費來源渠道亦有差異，因此，探討高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇并與企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式比較，分析不同審計業(yè)務(wù)類型，選擇不同外部化形式對高校審計工作質(zhì)量的影響，提出適合高校審計業(yè)務(wù)特點的內(nèi)部審計外部化形式有著重要的現(xiàn)實意義。
二、內(nèi)部審計外部化的內(nèi)涵及形式
內(nèi)部審計外部化是指將內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。關(guān)于內(nèi)部審計外部化的形式，理論界從國外實踐中總結(jié)出四種：補充、審計管理咨詢、全外包和合作內(nèi)審。同時，內(nèi)部審計外部化在我國企業(yè)特別是中小企業(yè)中得到廣泛的普及和運用，已成為企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計功能的一種重要形式。由于社會制度、意識形態(tài)及所處社會環(huán)境不同，我國企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式和國外相比有不同之處，主要存在兩種形式：全部外包和部分外包。
三、高校內(nèi)部審計外部化的動因
（一）高校內(nèi)部審計外部化起源
高校內(nèi)部審計外部化起源于20世紀末到本世紀初，由于高校擴大招生規(guī)模，我國高校掀起大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)的，有的地區(qū)還建起了大學(xué)城，為將基建工程打造成陽光工程、廉潔工程，國家規(guī)定對建設(shè)工程項目實行全過程跟蹤審計和竣工決算審計。由于工程項目審計是高校新的審計領(lǐng)域，高校內(nèi)部審計部門尚不具備開展大型工程項目審計的資質(zhì)，只能將審計業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的工程咨詢公司進行審計。高校內(nèi)部審計外部化就是在這樣特定背景下產(chǎn)生的。
（二）高校實行內(nèi)部審計外部化的客觀必然性
近年，由于高校事業(yè)快速發(fā)展的客觀需要，內(nèi)部審計職能不能充分發(fā)揮等客觀事實，使得內(nèi)部審計外部化在高校中得到蓬勃發(fā)展。按照中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計的規(guī)定》、教育部17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，高校內(nèi)部審計內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計、預(yù)算執(zhí)行和決算審計、建設(shè)工程項目審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計等。內(nèi)部審計實務(wù)指南中還首次提出內(nèi)部控制審計概念，其內(nèi)容涵蓋教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購等全部高校經(jīng)濟活動。當(dāng)前高校精簡機構(gòu)、院校合并，獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的院校不多，且多為規(guī)模較大的“211”或“985”高校，對于規(guī)模較小的院校多為紀委、監(jiān)察等合署辦公，人員少，任務(wù)多。高校日益增長的審計需求與內(nèi)部審計緩慢發(fā)展之間的矛盾日趨尖銳，因而，探索提高內(nèi)部審計效率，增強內(nèi)部審計效果的新方法就顯得尤為重要。
（三）內(nèi)部審計外部化在高校審計工作中取得的成效
目前，建設(shè)項目工程審計是內(nèi)部審計外部化在高校內(nèi)部審計中適用性最廣、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計外部化價值、最能得到管理層認可的審計事項。借助“外部資源”來履行內(nèi)部審計職能，既增強了審計效果、拓展了審計領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實現(xiàn)雙贏。在此基礎(chǔ)上，高校在其他審計領(lǐng)域如下屬單位財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、科研經(jīng)費專項審計調(diào)查等陸續(xù)開展了內(nèi)部審計外部化，從而克服了審計力量薄弱、任務(wù)繁重、質(zhì)量不高等難題，這種模式更適合規(guī)模較小的院校。經(jīng)調(diào)查，各個高校均實現(xiàn)了不同程度的內(nèi)部審計外部化。機構(gòu)健全、獨立性強的部屬綜合性大學(xué)外部化程度相對低;省屬高校、高職院校及紀委、監(jiān)察、審計合署辦公的院校，內(nèi)部審計外部化程度相對較高。
四、高校內(nèi)部審計外部化形式分析
如前所述，我國企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式分為全部外包和部分外包，這兩種形式各有優(yōu)缺點，高校不能全盤復(fù)制。如果實行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計業(yè)務(wù)交外部審計人員實施，這不符合《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》第三條規(guī)定的“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)”，所以企業(yè)的全外包形式在高校行不通。
高校內(nèi)部審計外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計成本是企業(yè)首先考慮的因素，但不是高校內(nèi)部審計外部化的首要動因，高校審計費在專項資金中都有保證。根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員還比較少，不能滿足日益增長的高校審計業(yè)務(wù)需要。因此，高校是以提高審計質(zhì)量為首要目標(biāo)來開展內(nèi)部審計外部化的。
綜合上述兩點分析，高校應(yīng)根據(jù)自身審計業(yè)務(wù)特點選擇合作內(nèi)審模式下不同的合作形式，以達到審計服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。
五、高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇
通過上述分析，高校審計內(nèi)容、審計方法有別于企業(yè)，將高校內(nèi)部審計外部化形式定位為合作內(nèi)審模式下的三種合作形式，即補充、全部委托、部分委托，充分考慮了高校審計業(yè)務(wù)的特點，能夠滿足高校內(nèi)部審計外部化的需要，可結(jié)合高校審計業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點選擇。
（一）內(nèi)部控制審計
內(nèi)部控制審計首次在《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)計審計》中提出，并于2009年9月1日起實施，現(xiàn)已成為高校內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。其內(nèi)容觸及到教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購等管理活動中，被審計對象為高校各管理層。為客觀、準確地對被審計單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行審查和評價，要求內(nèi)審人員熟悉學(xué)校業(yè)務(wù)流程，了解各被審單位審計業(yè)務(wù)特點及審計風(fēng)險點，可以采取補充形式，即審計任務(wù)雖內(nèi)外合作完成，但以高校內(nèi)部審計人員為主，外部審計人員起協(xié)助作用，審計風(fēng)險由高校內(nèi)部審計人員承擔(dān)。該方法有以下優(yōu)勢：
1.責(zé)任風(fēng)險的明確性。外部審計人員僅對審計項目定事項發(fā)表專業(yè)評價，其專業(yè)評價是否被采納并在最終的審計結(jié)論中體現(xiàn)，由內(nèi)部審計人員決定，避免了相互扯皮并對審計結(jié)論產(chǎn)生分歧，從而影響審計質(zhì)量。
2.審計結(jié)果的實用性。內(nèi)部審計人員了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計的重點和難點，內(nèi)部控制審計需要內(nèi)審人員掌控全局;外部審計利用專業(yè)特長，就事論事對特定事項發(fā)表意見，兩者配合能確保審計結(jié)果具有深度和實用性，能夠得到管理層的認可。
（二）建設(shè)項目工程審計
建設(shè)項目工程審計分為跟蹤審計和竣工決算審計，由于其專業(yè)性強，審計內(nèi)容涉及到土建、水電、設(shè)備、安裝等基建工程不同專業(yè)領(lǐng)域，必須由專業(yè)工程咨詢公司進行全面審計，采取的外部化形式是全部委托。與國內(nèi)外企業(yè)的全外包形式相似，在保留內(nèi)審機構(gòu)的前提下，將審計業(yè)務(wù)全部委托給工程咨詢公司，內(nèi)部審計人員不參與到工程審計項目中，工程審計風(fēng)險由工程咨詢公司承擔(dān)。內(nèi)部審計人員通過契約方式對審計質(zhì)量進行把關(guān)。優(yōu)勢是能夠發(fā)揮外審的專業(yè)特長，符合社會快速發(fā)展，專業(yè)化協(xié)作日趨精細下的跨行業(yè)、跨部門的合作精神。在實行全部委托模式下要注意以下兩點：
1.選擇高品質(zhì)的會計事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽、資質(zhì)、注冊會計師數(shù)量、實力、等級等因素全面考量，防止資質(zhì)低、市場份額占有小的事務(wù)所以低價位中標(biāo)。
2.完善合同內(nèi)容。內(nèi)部審計部門是通過契約方式對基建工程審計質(zhì)量進行把關(guān)的，合同是監(jiān)督外部審計單位是否全面履行職責(zé)的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，至少應(yīng)包括四個方面：一是行為責(zé)任，即完成某項任務(wù)的責(zé)任;二是報告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，真實報告或不真實報告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為;四是控制責(zé)任，即對受托責(zé)任關(guān)系中各方責(zé)任和權(quán)利的控制。
（三）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計
目前，高校已發(fā)展成為產(chǎn)、學(xué)、研并行的巨大的經(jīng)濟活動主體，開展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅是高校自身發(fā)展需要，也是構(gòu)建與現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的監(jiān)督機制的需要。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計可以采取部分委托形式，即審計小組由內(nèi)外審計人員聯(lián)合組成，涉及到內(nèi)部控制評價的由內(nèi)部審計人員完成，外部審計人員只對財務(wù)活動的真實、合法、效益發(fā)表意見。內(nèi)部審計師和外部審計師對這種結(jié)合審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任和風(fēng)險。這種形式的優(yōu)點是：內(nèi)部審計人員熟悉高校實際情況，了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、審計流程及管理層關(guān)注的焦點問題;外部審計專業(yè)上具有優(yōu)勢，能夠準確判斷財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性及效益性，這樣可以整合利用高校的內(nèi)、外部資源，提高審計工作質(zhì)量。在實行部分委托模式下要注意以下兩點：
1.配合的協(xié)調(diào)性。在實際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難。外部審計人員在審計中往往就事論事，以完成合同內(nèi)容為目標(biāo)，而內(nèi)部審計部門以服務(wù)學(xué)校管理層為出發(fā)點，由于審計目標(biāo)的差異性，對審計結(jié)論往往存有偏差。
2.審計結(jié)果的風(fēng)險性。部分委托模式下，內(nèi)外審計人員在一個項目中分別承擔(dān)不同的任務(wù)，同時承擔(dān)相對應(yīng)的審計風(fēng)險。外部審計人員為規(guī)避審計風(fēng)險，一般只在約定的范圍內(nèi)審計、發(fā)表意見，不會像內(nèi)部審計人員那樣積極主動地開展工作。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結(jié)果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認可，這些情況都可能造成審計結(jié)果的風(fēng)險性。
鑒于以上情況，內(nèi)部審計部門在實行部分委托模式下要建立溝通機制，在與學(xué)校管理層、被審計單位、事務(wù)所交流中采取例會制、報告制等方式確保溝通信息開放和富有成效性;另外要完善合同，明確各自責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險，確保外部化目標(biāo)實現(xiàn)，降低審計外部化風(fēng)險。
（四）財務(wù)收支審計
財務(wù)收支審計是高校傳統(tǒng)審計項目，在高校審計中仍占主導(dǎo)地位。學(xué)校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)決算審計、學(xué)校及所屬單位和部門財務(wù)收支審計、各種專項資金審計及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計都屬于財務(wù)收支審計范疇，應(yīng)分別采取不同合作內(nèi)審方式：一是以財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性為主的財務(wù)報表審計，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實行全部委托;二是學(xué)校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)決算審計，因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化;三是專項資金審計，如科研經(jīng)費、公務(wù)招待費、公務(wù)用車經(jīng)費等可實行部分委托，即對某一審計項目的審計，審計小組成員由內(nèi)外審計人員擔(dān)當(dāng)，分別承擔(dān)不同的審計風(fēng)險。
六、結(jié)束語
高校實行內(nèi)部審計外部化是個系統(tǒng)工程，內(nèi)部審計外部化形式的選擇只是其中一個子系統(tǒng)，且尚在探索期。各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來決定。高校內(nèi)部審計外部化形式定位為合作內(nèi)審，并按內(nèi)外合作范圍的大小、風(fēng)險承擔(dān)的比重劃分為：全部委托、補充、部分委托三種形式，這是符合高校審計工作職能要求的。
如何選擇高校內(nèi)部審計外部化形式，使內(nèi)部審計資源與外部審計資源優(yōu)化配置達到最佳效果，是高校內(nèi)部審計部門需要不斷探索的。總之，高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項經(jīng)費安全、廉潔、高效運轉(zhuǎn)的有力保障。
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如前所述，我國企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式分為全部外包和部分外包，這兩種形式各有優(yōu)缺點，高校不能全盤復(fù)制。如果實行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計業(yè)務(wù)交外部審計人員實施，這不符合《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計》第三條規(guī)定的“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3000人以上）應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)”，所以企業(yè)的全外包形式在高校行不通。高校內(nèi)部審計外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計成本是企業(yè)首先考慮的因素，但不是高校內(nèi)部審計外部化的首要動因，高校審計費在專項資金中都有保證。根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員還比較少，不能滿足日益增長的高校審計業(yè)務(wù)需要。因此，高校是以提高審計質(zhì)量為首要目標(biāo)來開展內(nèi)部審計外部化的。綜合上述兩點分析，高校應(yīng)根據(jù)自身審計業(yè)務(wù)特點選擇合作內(nèi)審模式下不同的合作形式，以達到審計服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。
二、高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇
通過上述分析，高校審計內(nèi)容、審計方法有別于企業(yè)，將高校內(nèi)部審計外部化形式定位為合作內(nèi)審模式下的三種合作形式，即補充、全部委托、部分委托，充分考慮了高校審計業(yè)務(wù)的特點，能夠滿足高校內(nèi)部審計外部化的需要，可結(jié)合高校審計業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點選擇。
（一）內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計首次在《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)計審計》中提出，并于2009年9月1日起實施，現(xiàn)已成為高校內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。其內(nèi)容觸及到教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購等管理活動中，被審計對象為高校各管理層。為客觀、準確地對被審計單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行審查和評價，要求內(nèi)審人員熟悉學(xué)校業(yè)務(wù)流程，了解各被審單位審計業(yè)務(wù)特點及審計風(fēng)險點，可以采取補充形式，即審計任務(wù)雖內(nèi)外合作完成，但以高校內(nèi)部審計人員為主，外部審計人員起協(xié)助作用，審計風(fēng)險由高校內(nèi)部審計人員承擔(dān)。該方法有以下優(yōu)勢：1.責(zé)任風(fēng)險的明確性。外部審計人員僅對審計項目定事項發(fā)表專業(yè)評價，其專業(yè)評價是否被采納并在最終的審計結(jié)論中體現(xiàn)，由內(nèi)部審計人員決定，避免了相互扯皮并對審計結(jié)論產(chǎn)生分歧，從而影響審計質(zhì)量。2.審計結(jié)果的實用性。內(nèi)部審計人員了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計的重點和難點，內(nèi)部控制審計需要內(nèi)審人員掌控全局；外部審計利用專業(yè)特長，就事論事對特定事項發(fā)表意見，兩者配合能確保審計結(jié)果具有深度和實用性，能夠得到管理層的認可。
（二）建設(shè)項目工程審計建設(shè)項目工程審計分為跟蹤審計和竣工決算審計，由于其專業(yè)性強，審計內(nèi)容涉及到土建、水電、設(shè)備、安裝等基建工程不同專業(yè)領(lǐng)域，必須由專業(yè)工程咨詢公司進行全面審計，采取的外部化形式是全部委托。與國內(nèi)外企業(yè)的全外包形式相似，在保留內(nèi)審機構(gòu)的前提下，將審計業(yè)務(wù)全部委托給工程咨詢公司，內(nèi)部審計人員不參與到工程審計項目中，工程審計風(fēng)險由工程咨詢公司承擔(dān)。內(nèi)部審計人員通過契約方式對審計質(zhì)量進行把關(guān)。優(yōu)勢是能夠發(fā)揮外審的專業(yè)特長，符合社會快速發(fā)展，專業(yè)化協(xié)作日趨精細下的跨行業(yè)、跨部門的合作精神。在實行全部委托模式下要注意以下兩點：1.選擇高品質(zhì)的會計事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽、資質(zhì)、注冊會計師數(shù)量、實力、等級等因素全面考量，防止資質(zhì)低、市場份額占有小的事務(wù)所以低價位中標(biāo)。2.完善合同內(nèi)容。內(nèi)部審計部門是通過契約方式對基建工程審計質(zhì)量進行把關(guān)的，合同是監(jiān)督外部審計單位是否全面履行職責(zé)的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，至少應(yīng)包括四個方面：一是行為責(zé)任，即完成某項任務(wù)的責(zé)任；二是報告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，真實報告或不真實報告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責(zé)任，即對受托責(zé)任關(guān)系中各方責(zé)任和權(quán)利的控制。
（三）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計目前，高校已發(fā)展成為產(chǎn)、學(xué)、研并行的巨大的經(jīng)濟活動主體，開展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅是高校自身發(fā)展需要，也是構(gòu)建與現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的監(jiān)督機制的需要。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計可以采取部分委托形式，即審計小組由內(nèi)外審計人員聯(lián)合組成，涉及到內(nèi)部控制評價的由內(nèi)部審計人員完成，外部審計人員只對財務(wù)活動的真實、合法、效益發(fā)表意見。內(nèi)部審計師和外部審計師對這種結(jié)合審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任和風(fēng)險。這種形式的優(yōu)點是：內(nèi)部審計人員熟悉高校實際情況，了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、審計流程及管理層關(guān)注的焦點問題；外部審計專業(yè)上具有優(yōu)勢，能夠準確判斷財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性及效益性，這樣可以整合利用高校的內(nèi)、外部資源，提高審計工作質(zhì)量。在實行部分委托模式下要注意以下兩點：1.配合的協(xié)調(diào)性。在實際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難。外部審計人員在審計中往往就事論事，以完成合同內(nèi)容為目標(biāo)，而內(nèi)部審計部門以服務(wù)學(xué)校管理層為出發(fā)點，由于審計目標(biāo)的差異性，對審計結(jié)論往往存有偏差。2.審計結(jié)果的風(fēng)險性。部分委托模式下，內(nèi)外審計人員在一個項目中分別承擔(dān)不同的任務(wù)，同時承擔(dān)相對應(yīng)的審計風(fēng)險。外部審計人員為規(guī)避審計風(fēng)險，一般只在約定的范圍內(nèi)審計、發(fā)表意見，不會像內(nèi)部審計人員那樣積極主動地開展工作。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結(jié)果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認可，這些情況都可能造成審計結(jié)果的風(fēng)險性。鑒于以上情況，內(nèi)部審計部門在實行部分委托模式下要建立溝通機制，在與學(xué)校管理層、被審計單位、事務(wù)所交流中采取例會制、報告制等方式確保溝通信息開放和富有成效性；另外要完善合同，明確各自責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險，確保外部化目標(biāo)實現(xiàn)，降低審計外部化風(fēng)險。
（四）財務(wù)收支審計財務(wù)收支審計是高校傳統(tǒng)審計項目，在高校審計中仍占主導(dǎo)地位。學(xué)校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)決算審計、學(xué)校及所屬單位和部門財務(wù)收支審計、各種專項資金審計及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計都屬于財務(wù)收支審計范疇，應(yīng)分別采取不同合作內(nèi)審方式：一是以財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性為主的財務(wù)報表審計，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實行全部委托；二是學(xué)校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)決算審計，因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化；三是專項資金審計，如科研經(jīng)費、公務(wù)招待費、公務(wù)用車經(jīng)費等可實行部分委托，即對某一審計項目的審計，審計小組成員由內(nèi)外審計人員擔(dān)當(dāng)，分別承擔(dān)不同的審計風(fēng)險。
三、結(jié)束語
現(xiàn)今社會的事業(yè)單位內(nèi)部的審計工作存在著一些弊端。事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)范并不完備，直接導(dǎo)致的結(jié)果就是審計的意見和建議沒有辦法執(zhí)行。我國現(xiàn)行的法律法規(guī)對一些事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的相關(guān)規(guī)定并不完善，所以在具體的工作中就有點沒有章法可循。
二、行政事業(yè)審計工作的創(chuàng)新思路
首先要確定目標(biāo)。提高財政資金的使用效率，最大限度的節(jié)約資金，不浪費每一分錢，嚴格把關(guān)財政預(yù)算支出，就是行政事業(yè)審計工作的目標(biāo)。審計機關(guān)的基本職責(zé)是法律賦予的預(yù)算執(zhí)行審計，如果預(yù)算執(zhí)行審計的質(zhì)量不高，審計工作的局面就打不開，審計工作就不能有地位和權(quán)威。新體制在財政支付方面，預(yù)算在行政事業(yè)上的執(zhí)行情況具體要求是：納稅人的稅款使用效果以及是否有浪費和損失;了解政府如何使用納稅人繳納的稅款;獲取相關(guān)的結(jié)果與信息;要有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。
其次是正確把握取舍。轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能，在工作上要正確把握取舍，在突出重點的內(nèi)涵上多下點功夫，把握更新的角度和更高的層次的審計工作。預(yù)算執(zhí)行審計是行政事業(yè)審計工作的出發(fā)點以及立足點，對財政支出的體制上的發(fā)展方向、運動規(guī)律以及管理模式的掌握要準確;財政支出管理過程中存在的不完善的地方和問題要及時的發(fā)現(xiàn)并反饋;為了保障資金的良性運行和財政支出體制的順利進行，提出在機制上和制度上的建設(shè)性的意見。將行政事業(yè)審計工作應(yīng)付變?yōu)閼?yīng)對，被動化主動，壓力變?yōu)閯恿Γ蜷_工作局面。在審計工作的開展過程中會面臨一些風(fēng)險，審計對象與審計工作的重點、內(nèi)容以及目標(biāo)如果不能互相適應(yīng)、調(diào)整到位的話，就會出現(xiàn)風(fēng)險;法規(guī)、法律以及新體制不完善會導(dǎo)致問題的不斷出現(xiàn)，最終導(dǎo)致風(fēng)險的出現(xiàn);對于財政執(zhí)行情況社會公眾想要更多的知情權(quán)，給審計評價帶來風(fēng)險;現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)化會出現(xiàn)更多的造假條件，出現(xiàn)風(fēng)險。
三、行政事業(yè)審計工作的創(chuàng)新管理
第一，將審計工作的工作效率提高，將資金作為主線。針對創(chuàng)新行政事業(yè)審計工作提出了一個具有很強的操作性和針對性的指導(dǎo)意義的建議就是“賬戶入手”。跟蹤審查資金的運行走向，尋找問題的成因以及從機制以及制度上尋找解決辦法的時候要采用對比分析的方法，及時轉(zhuǎn)化審計的結(jié)果，在政府提高綜合的預(yù)算管理水平以及加強宏觀調(diào)控的過程中發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
第二，保障財政資金的運行順利，將制度作為基礎(chǔ)。政府決策的依據(jù)是由審計工作提供的，行政事業(yè)審計工作的職責(zé)是從制度入手，針對制度的薄弱環(huán)節(jié)要加強監(jiān)控，對制度的運行和運轉(zhuǎn)要起促進作用。若是對制度的監(jiān)控不嚴密，產(chǎn)生漏洞或者出現(xiàn)并不徹底的執(zhí)行的話，就會造成浪費和損失。審計工作要根據(jù)要求采用實質(zhì)性測試以及綜合性的測試等方法，了解制度的運動規(guī)律以及內(nèi)在的要求，進一步貫徹落實審計工作的制度。
第三，將財政資金的使用效率提高，將效益作為導(dǎo)向。財政資金的使用效率的提高是創(chuàng)新體制的最后的目標(biāo)，要圍繞這個最終目標(biāo)來開展行政事業(yè)審計工作的內(nèi)容。對黨政經(jīng)濟責(zé)任的審計工作的力度要進一步加大，財務(wù)收支審計結(jié)合到經(jīng)濟責(zé)任審計上，將績效審計結(jié)合到經(jīng)濟責(zé)任審計上，將任中審計結(jié)合到離任審計上，有效的監(jiān)督黨政經(jīng)濟行為。從根本上關(guān)注問題，將預(yù)算管理的自覺性增強，將資金的使用效益提高，減少浪費和損失。結(jié)合實際開展績效審計，積極探尋突破口。
四、行政事業(yè)審計工作的創(chuàng)新技術(shù)
第一，共享審計資料。創(chuàng)新審計技術(shù)發(fā)展的條件是建立完善的審計基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)共享審計資料的保證也是完善的審計基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫，克服游離的審計信息的有效途徑還是完善的審計基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫。以業(yè)務(wù)處為單位的審計數(shù)據(jù)庫主要是包括審計查處記錄、經(jīng)費運行情況、內(nèi)部管理系統(tǒng)、審計對象的架構(gòu)等;以局廳為單位的基金、財政資金審計數(shù)據(jù)庫主要包括審計查處記錄、審計監(jiān)督機制、財政資金預(yù)算分布圖等;以局為單位的審計數(shù)據(jù)庫主要包括審計評價指標(biāo)體系以及審計的熱點和難點、各種共性的違規(guī)違紀行為、各專業(yè)審計的方式方法等。共享審計資料，提高審計機關(guān)的綜合實力。
第二，現(xiàn)代化的審計技術(shù)。制約審計工作的一個因素就是會計電算化的水平遠遠高于審計工作的電算化水平。從計算機輔助審計入手發(fā)展行政事業(yè)審計工作，要獲取完整全面的會計資料，就要獲取較高的閱讀權(quán)利，熟練掌握讀取功能;要采集有價值的審計資料，就要檢測審計客體財務(wù)會計以及相關(guān)的軟件，熟練掌握檢測功能;要評估審計單位的內(nèi)部控制制度就要根據(jù)所輸入的數(shù)據(jù)，熟練掌握評估功能;要合理評價審計單位財政財務(wù)的收支的效益、合法性以及真實性，就要采用匯總、對比以及分類的統(tǒng)計方法，熟練掌握分析處理功能。為了實現(xiàn)審計人員可以遠程審計，提高審計的效率，拓展傳統(tǒng)的審計空間，向廣闊的信息電子空間發(fā)展，以鼠標(biāo)的距離代替物理的距離，抽取數(shù)據(jù)的時候要連續(xù)而且定期，局域網(wǎng)的建立要在審計機關(guān)和被審計的單位之間建立。
第三，擴大審計調(diào)查。審計調(diào)查的特點是工作方式靈活、作用范圍大、宏觀目的性強等。為了更好的發(fā)展審計的監(jiān)督作用，進一步提高審計工作的水平和質(zhì)量，提升審計的成果，就要將審計調(diào)查手段運用好。審計工作的重要途徑是將審計調(diào)查工作進一步改進和加強，尤其是在審計的力量不足的情況下，審計工作的要求也在漸漸提高。審計和審計調(diào)查是密不可分的，運用審計方法并同時結(jié)合其他的方法進行審計調(diào)查，審計調(diào)查比一般的調(diào)查要更加的真實準確。審計調(diào)查的適用范圍是針對涉及面較廣的情況或者處理起來有難度、比較敏感的問題。行政事業(yè)審計所面對的單位政策性強、涉及面廣、行業(yè)多、層次高，情況復(fù)雜。大力推行審計調(diào)查可以將審計的阻力減少，及時轉(zhuǎn)化審計成果。
多渠道選人用人，逐步優(yōu)化村干部隊伍結(jié)構(gòu)
為了選好配強村干部隊伍，我們不斷拓寬選人用人渠道，把工作能力強、作風(fēng)正、有開拓精神的農(nóng)村優(yōu)秀人才吸納到村干部隊伍中來,努力建設(shè)精干型村干部隊伍。
一是科學(xué)劃分類別，確定干部職數(shù)。為適應(yīng)全縣農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，按照和有關(guān)法律規(guī)定，結(jié)合我縣的實際，根據(jù)行政村規(guī)模大小，從嚴控制了村干部職數(shù)。縣委明確規(guī)定，人口在1000人以上的一類村可配備村干部5名；人口在500人至1000人的二類村可配備村干部4名；人口在500人以下的三類村可配備村干部3名。同時積極推行村黨支部書記與村委會主任“一肩挑”、村支兩委干部“交叉”任職。在2005年的村級換屆選舉中，全縣村支部書記、村主任一肩挑的有118人，比例達61%，共減少村干部186人。今年4月，我縣在瀧泊鎮(zhèn)城關(guān)村的村級換屆選舉試點工作取得了圓滿成功，嚴格按照縣委的要求配備了村干部職數(shù)，為全縣第七次村級換屆選舉工作拉開了序幕。
二是拓寬選任渠道，優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)。積極拓寬村干部的選拔渠道，注重從致富能手、回鄉(xiāng)知識青年、復(fù)退軍人、務(wù)工經(jīng)商人員中選拔村干部，使村級兩委班子成員的年齡、文化結(jié)構(gòu)得到不斷優(yōu)化。目前，全縣村支兩委班子中平均年齡42.1歲，最小的23歲，比上屆下降3.4歲；高中文化以上的372人，比上屆提高了18.6個百分點；“有經(jīng)濟頭腦、致富能力強”的村干部達256人，比上屆提高21個百分點。打鼓坪林場西河源村原班子軟弱渙散，林場駐村干部了解到該村在外務(wù)工的馬庚榮同志有經(jīng)濟頭腦、善管理、會經(jīng)營，當(dāng)時他在上海打工年薪達10余萬元。通過林場黨委的積極做工作，馬庚榮自愿放棄打工賺錢的機會，經(jīng)選舉毅然挑起了村支書的重任。上任后，馬庚榮同志一邊領(lǐng)著群眾立足林區(qū)資源優(yōu)勢，大力調(diào)整林農(nóng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，率先在該林場建起樹樁花卉苗木基地，有效地增加了群眾的收入；一邊拿出自己的積蓄，組織群眾集資修通了2.5公里的村級公路，架通了高壓電，架起了自來水，較好改變了該村的落后面貌。
三是堅持嚴格標(biāo)準，建設(shè)后備干部。切實加強村級后備干部隊伍建設(shè)，及時把一批能力較強且得到村民認可的同志選拔確定為后備干部。目前，我縣按照1：1的比例，在全縣195個村建立了年齡在30歲左右，具有高中以上文化，素質(zhì)較好、相對穩(wěn)定的村級后備干部隊伍。同時加強對后備干部的教育和培訓(xùn)，讓他們在實踐中接受鍛煉，實行定期考核，動態(tài)管理，對條件成熟的按規(guī)定程序提拔使用。2005年來，我縣已有120多名后備干部被選拔為村支兩委班子成員。在今年的這次村級換屆選舉中，縣委規(guī)定村干部的任職年齡為：男不超過60周歲、女不超過55周歲，文化程度初中以上,對男滿57周歲、女滿52周歲不再提名，為一批優(yōu)秀年輕的村級后備干部按程序進班子創(chuàng)造了良機。
多途徑培訓(xùn)教育，全面提高村干部整體素質(zhì)
我們把加強村干部隊伍建設(shè)擺上各級各部門工作的重要議事日程，采取多種有效措施，加強村干部的教育培訓(xùn)，提高了村干部的自身素質(zhì)和“雙帶”能力。
一是立足實際，創(chuàng)新培訓(xùn)方式。著眼于新農(nóng)村建設(shè)對村干部知識、能力的要求，按照“請進來教與走出去學(xué)”相結(jié)合的原則，通過下派科技、農(nóng)業(yè)、畜牧等部門的專業(yè)技術(shù)人員到農(nóng)村巡回指導(dǎo)，聘請湖南林學(xué)院、永州職院等專家到農(nóng)村種養(yǎng)基地手把手傳授，組織村干部到外地參觀學(xué)習(xí)等靈活多樣的形式，有計劃、分層次加強農(nóng)村干部的教育培訓(xùn)。2006年來，先后聘請20多名專家進村指導(dǎo)傳授種養(yǎng)技術(shù)，下派技術(shù)人員1620多人次入戶傳授實用技術(shù),選派了10多名優(yōu)秀村干部到華西村等地參加實地培訓(xùn)。同時充分利用農(nóng)村遠程教育站點，組織村干部定期收看網(wǎng)上的種養(yǎng)加等致富節(jié)目，提升他們的致富本領(lǐng)和帶富能力。瀧泊鎮(zhèn)江西村村主任羅健利用遠程教育所學(xué)技術(shù)，為自創(chuàng)藠頭加工廠更新技術(shù)，提供了廣闊的發(fā)展舞臺。目前,該廠發(fā)展到年加工500噸藠頭的生產(chǎn)規(guī)模，年產(chǎn)值達200多萬元，安置了100名農(nóng)村剩余勞動力就業(yè)，真正讓本村剩余勞動力足不出“戶”就能打工賺錢。
二是整合資源，加大資金投入。采取縣財政撥一點、移民和扶貧等部門列支一點、縣管黨費中安排一點和鄉(xiāng)鎮(zhèn)場財政籌集一點的辦法，多層次、多渠道籌集培訓(xùn)經(jīng)費。近三年來，共籌集投入資金70余萬元用于村干部培訓(xùn)，培訓(xùn)村干部1900多人次。2006年縣委組織部、縣移民局、縣民政局、縣扶貧辦共同籌集資金20多萬元，在縣委黨舉辦了農(nóng)村干部經(jīng)營管理兩年制大專學(xué)歷教育班1個，全縣53名村干部、村級后備干部參加了學(xué)習(xí)深造；去年縣委舉辦了2期村黨支部書記、村主任培訓(xùn)班，全縣200多名村黨支部書記、村主任參加了培訓(xùn)；各鄉(xiāng)鎮(zhèn)場把村干部培訓(xùn)經(jīng)費列入了本級財政預(yù)算，每年安排1-3萬元資金有計劃地組織村干部學(xué)習(xí)培訓(xùn)。2007年茶林鄉(xiāng)籌集2萬多元資金，組織46名村干部到廣西紅巖等地學(xué)習(xí)柿子、紅薯等先進種植技術(shù)。學(xué)習(xí)取經(jīng)后，該鄉(xiāng)老院子村在省建整扶貧后盾單位的扶持和工作隊的指導(dǎo)幫助下，發(fā)展了300畝柿子、600畝紅薯的產(chǎn)業(yè)基地。
三是健全制度，規(guī)范培訓(xùn)管理。建立了村干部農(nóng)業(yè)知識技能培訓(xùn)制度，使全縣每個干部掌握了1-2門實用技術(shù)，有效地增強了他們帶頭致富和帶領(lǐng)群眾致富的能力；同時健全了村干部學(xué)習(xí)培訓(xùn)檔案管理制度，動態(tài)地掌握村干部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)情況，把村干部培訓(xùn)情況作為了解、評價、使用村干部的重要依據(jù)。
多環(huán)節(jié)監(jiān)督管理，有效規(guī)范村干部履職行為
我們建立和完善各項監(jiān)督管理制度，切實加強了對村干部隊伍的管理，有效地規(guī)范了村干部的行為。
一是建章立制，構(gòu)建監(jiān)督體系。對現(xiàn)任村干部、離任村干部和村級后備干部的基本信息和任職情況全部進行了信息采集，做到一人一檔，專人保管。全面推行了村干部目標(biāo)管理考核制度，年初各鄉(xiāng)鎮(zhèn)場與各村干部簽訂了目標(biāo)管理考核責(zé)任書，年底按照崗位目標(biāo)管理考核細則，對村干部的工作進行年終考核，并作出組織評定。組織評定的結(jié)果，作為村干部獎懲、績效報酬發(fā)放和調(diào)整不勝任干部的依據(jù)并歸檔。
二是突出重點，加大監(jiān)督力度。堅持把重大村務(wù)、財務(wù)和村干部施政行為作為監(jiān)督的重點，組織了群眾對村級財務(wù)收支情況、重大村務(wù)決策、執(zhí)行情況以及村干部依法行政情況進行監(jiān)督。同時狠抓了村干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，一方面抓好村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，另一方面抓好村干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計。近三年來，共對468名村干部進行了經(jīng)濟責(zé)任審計，減少經(jīng)濟損失8.2萬元。
三是改進方式，確保監(jiān)督到位。積極推行村務(wù)、黨務(wù)公開“陽光工程”，把群眾關(guān)心的熱點、難點問題公之于眾，主動接受群眾監(jiān)督，堅持和完善了村級事務(wù)民主決策制度，凡與農(nóng)民群眾切身利益相關(guān)的事項，通過村民會議或全體黨員會議進行民主討論，集體決策，真正確保了村務(wù)、黨務(wù)工作在陽光下運行，提高了透明度。同時推行廉政談話、民主評議、述勤述廉、村財鄉(xiāng)管等制度，形成對村干部事前、事中、事后的全方位監(jiān)督，減少漏洞，避免缺陷，實行監(jiān)督規(guī)范化。2007年來，群眾反映村干部在財務(wù)、村務(wù)上的案件分別比上年減少了26%和18%。
多層次激勵促進，積極解決村干部各項待遇
我們建立健全村級干部激勵保障機制，有效解決了村干部的待遇問題，通過經(jīng)濟上保障、政治上激勵、生活上關(guān)心，激發(fā)了村干部的工作積極性。
一是提高經(jīng)濟待遇，使村干部有甜頭。完善了村干部誤工報酬保障制度，建立了村干部待遇保障財政專戶，把省財政轉(zhuǎn)移支付用于補助村級支出的資金、縣財政安排的村干部報酬專項資金等足額劃入村干部待遇保障財政專戶，縣財政對各村的工作經(jīng)費和村干部的誤工工資等實行統(tǒng)籌安排,按大、中、小村每年分別為15000元、14000元、13000元的標(biāo)準，年終一次性撥付到村，保證了在職村干部的基本誤工補助按每人每月不少于200元的標(biāo)準發(fā)放到人。
二是提高政治待遇，使村干部有奔頭。在解決村干部經(jīng)濟待遇的同時，加大了村干部政治激勵力度，建立了在職村干部考錄公務(wù)員制度，今年縣里共招錄公務(wù)員3名，其中拿出了1個公務(wù)員指標(biāo)，面向本縣35歲以下、實績突出、具有高中以上文化程度的在任村主干招考。4月13日，我縣11名符合條件的村主干在永州八中參加了全市統(tǒng)一組織的公務(wù)員考試。同時，對連續(xù)任職10年以上的離任村黨支部書記，由縣委統(tǒng)一頒發(fā)《榮譽證書》，提高了村干部的政治地位。
一是要建立社會公示機制。針對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力監(jiān)督的各個環(huán)節(jié)，特別是人、財、物的配置與管理，出臺規(guī)范審批程序和規(guī)范職責(zé)權(quán)限，要一個環(huán)節(jié)一個環(huán)節(jié)地進行有限范圍的公開，將領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力置于有效監(jiān)督之中。通過政務(wù)公開，將社會關(guān)注的重要事項公布于眾，特別是針對群眾反映強烈容易滋生腐敗的行為，實行全程公開；完善行政審批程序，建立承諾制、聽證制、公告制；對擬提拔任用的領(lǐng)導(dǎo)干部實行任前公示，對基建項目、重大投入項目要征求單位干部職工的意見，然后公開招標(biāo)，集中采購，明確相關(guān)人員管理，要增加黨務(wù)的透明度，重大情況讓群眾知道。選拔骨干要公開、平等和民主，讓真正為群眾辦實事、辦好事，一身正氣、德才兼?zhèn)涞娜俗呱项I(lǐng)導(dǎo)崗位。
二是要建立輪崗交流機制。嚴格執(zhí)行《干部任用條例》的干部交流制度，對直接管理人、財、物的重要部門的領(lǐng)導(dǎo)干部，其同一職位的任職時限不得超過5年，嚴肅干部交流工作紀律，使監(jiān)督工作覆蓋領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行的全過程。
三是要建立職權(quán)分解機制。對領(lǐng)導(dǎo)干部身兼數(shù)職，權(quán)力過于集中的，應(yīng)對權(quán)力進行適當(dāng)分解，以利監(jiān)督和制約，防止權(quán)力的獨攬和濫用；對涉及人、財、物的重要崗位，要明確不同的領(lǐng)導(dǎo)分管，領(lǐng)導(dǎo)干部負責(zé)把關(guān)與協(xié)調(diào)；同時，定期對領(lǐng)導(dǎo)干部進行檢查考核。專門制定考核標(biāo)準、考核辦法，利用領(lǐng)導(dǎo)干部任期述職、民主評議、民意測驗等考核手段進行監(jiān)督。對檢查考核中發(fā)現(xiàn)的問題進行批評教育，限期改正，把問題消滅在萌芽狀態(tài)。
這次科學(xué)發(fā)展觀學(xué)習(xí)實踐活動，對我來說是一次難得的機遇，除參加縣委組織的集中學(xué)習(xí)實踐外，還十分榮幸地被派往**市委黨校20xx年春季干部主體班學(xué)習(xí)，有幸聆聽了市縣兩級領(lǐng)導(dǎo)和省、市兩級黨校老師的指導(dǎo)講授，一系列的學(xué)習(xí)實踐活動，自己對科學(xué)發(fā)展觀的科學(xué)內(nèi)涵、精神實質(zhì)和根本要求有了更深刻的理解和感悟，進一步明確了審計作為國家經(jīng)濟和社會運作的“免疫系統(tǒng)”如何在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，從根本上解決“什么是審計”、“為什么審計”、“為誰審計”、“依靠誰審計”、“怎么審計”等一系列問題，同時也找準了自身在審計理念、工作思路、能力素質(zhì)、管理方式、作風(fēng)建設(shè)以及黨性、黨風(fēng)、黨紀方面存在的與科學(xué)發(fā)展觀要求不相適應(yīng)、不相符合的地方，確定了今后努力的方向。
一、存在的主要問題
（一）謀劃審計科學(xué)發(fā)展的工作思路有待理清。由于自身能力、精力、特別是業(yè)務(wù)素質(zhì)上的差異，對審計科學(xué)發(fā)展的概念理解還比較抽象和空洞，對審計工作的對象、重點和切入點確定拿捏得不太準，有見子打子的傾向，強調(diào)一個方面有時就偏廢了另一個方面，影響了工作的整體效果，如預(yù)算執(zhí)行審計是**縣審計局的一張名片，曾受到國家審計署的表彰和推廣，被原審計長李金華譽為“縣級預(yù)算執(zhí)行審計的發(fā)展方向，近些年來，我們固步自封沒有做進一步的深入有效探索和創(chuàng)新，有所退坡，主要原因是我本人對“預(yù)算執(zhí)行審計是永恒的主題”、“以預(yù)算執(zhí)行審計為龍頭，以財政審計、投資審計和經(jīng)濟責(zé)任審計為三條主線”的審計觀念認識不深刻，過于追求工作的齊頭并進，導(dǎo)致了無序性和缺乏重點。還有，如引入“快樂審計”理念，推進審計思維現(xiàn)代化，審計作業(yè)程序化，審計管理規(guī)范化，內(nèi)部控制經(jīng)常化，審計隊伍職業(yè)化建設(shè)等工作思路，缺乏系統(tǒng)性，在一定程度上停留在口頭上，沒有全面整體有效化推進。
（二）實現(xiàn)審計科學(xué)發(fā)展的宏觀認識有待深化。突出表現(xiàn)為圍繞中心、服務(wù)大局的能力和水平有待提高。在審計項目的的選擇、年度計劃的安排上沒有完全站在黨委政府宏觀戰(zhàn)略高度來考慮，有“平衡”和“任務(wù)”的觀念，在審計實施中如何“跳出審計干審計”，克服“賬簿審計”，就賬查賬、就事論事的傾向做到還不到位，沒有很好地引導(dǎo)干部職工如何在紛繁復(fù)雜的審計數(shù)據(jù)背后，歸納、分析、提煉出高價值的審計產(chǎn)品。審計分析和審計信息工作也差強人意，審計實施與綜合信息“兩張皮”的問題沒有較好解決，對審計發(fā)現(xiàn)的問題，從制度上、機制上分析查找原因不多，未能從更新層面、更廣領(lǐng)域多方位、多角度研究問題，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策當(dāng)好參謀。
（三）保障審計科學(xué)發(fā)展的工作機制有待落實。一是業(yè)務(wù)管理機制有待健全。在審計管理方面，有些項目安排統(tǒng)籌考慮不夠，審計人力、時間等資源整合缺乏科學(xué)性、預(yù)見性、合理性和有效性，在審計質(zhì)量管理方面，盡管出臺了一些措施、工作人員和機制得到了強化，初步扭轉(zhuǎn)了在**市一直落后的局面，但管理手段和方法跟不上審計需求，方案制訂和審計實施有時脫節(jié)。二是審計權(quán)力運行內(nèi)部監(jiān)督機制不夠完善，潛在風(fēng)險較大。三是審計決定執(zhí)行落實機制尚不健全，有些審計決定和審計意見落實不到位，審計工作缺乏應(yīng)有的權(quán)威性和嚴肅性。四是崗位目標(biāo)管理考核制度有待細化和完善，可操作性、針對性和實效性有待增強，特別是一崗雙責(zé)廉政責(zé)任制和機關(guān)管理制度的落實未盡如人意，有失之于松、失之于寬、失之于軟的問題。五是干部職工提高素質(zhì)加強培訓(xùn)的工作機制有待落實，為審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供堅強的人力支持，做得還有缺陷和不足。這些問題，主要是我統(tǒng)籌不夠，規(guī)劃不及時，督促落實不力。
（四）促進審計科學(xué)發(fā)展的創(chuàng)新意識有待增強。學(xué)業(yè)滿足于一知半解，工作止步于按步就班，創(chuàng)新成為摸石頭過河，工作上缺乏開拓創(chuàng)新，畫地為牢，辦法不多，也不敢創(chuàng)新，無從下手，囿于條條框框的羈絆，為自己找借口、搬客觀。由于審計思維、手段和方法、管理方式的陳舊和落伍，加之對一些審計項目要求不嚴，標(biāo)準不高，導(dǎo)致審計揭示問題不深不透，審計應(yīng)有的職責(zé)沒有履行到位。如計算機手段在審計中的運用是提高審計質(zhì)量和效率的有效途徑，審計信息化建設(shè)也一直是我局的一個薄弱環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為制約**縣審計局科學(xué)發(fā)展的瓶頸，雖然早已認識，也采取了一些相應(yīng)的措施，但目前收效甚微。
（五）引導(dǎo)審計科學(xué)發(fā)展的工作作風(fēng)有待改進。工作上存在作風(fēng)不深入、不扎實、不具體的問題，大量的精力和時間放在事務(wù)性工作中，各種會議上以及應(yīng)酬溝通上，深入審計一線調(diào)研適時了解情況不多，與分管領(lǐng)導(dǎo)、審計組工作人員溝通思想、交換意見還不夠，布置工作任務(wù)后、督促抓進度也不太落實，在抓人文教育管理上，抓干部職工的政治思想工作還有欠缺，關(guān)心職工生活不細致，有時還作風(fēng)粗暴簡單。在廉政建設(shè)上，雖然能身體力行自覺遵守各項制度和規(guī)定，堅持原則，秉公用權(quán)，做到自重、自省、自警、自勵，但在工作和生活中的一些細節(jié)上，還存在要求不嚴、 自律不夠的地方，礙于情面吃請、請吃的現(xiàn)象也偶有發(fā)生。
二、存在上述問題的主要原因
1、學(xué)習(xí)缺乏系統(tǒng)性，一方面沒有處理好工學(xué)關(guān)系，審計工作任務(wù)重、壓力大，領(lǐng)導(dǎo)和社會的期望值高，加之在具體實施中阻力大，審計力量和手段薄弱，困難重重，客觀上系統(tǒng)學(xué)習(xí)的時間也不多。另一方面惰形使然，缺乏刻苦鉆研和兢兢業(yè)業(yè)學(xué)習(xí)精神、滿足于淺嘗輒止，對宏觀方面的學(xué)得多一些，對微觀和具體的學(xué)得少一些，對感興趣的學(xué)得多一些，對枯燥無味的學(xué)習(xí)得少一些，要求別人學(xué)得多一些，自己自覺學(xué)習(xí)少了一些。導(dǎo)致思想認識水平、理論素養(yǎng)和思維模式停滯不前。
2、放松了對主觀世界的改造。隨著角色、職務(wù)和工作環(huán)境的變化，沒有始終如一的從思想上、作風(fēng)上、工作上嚴格要求自己，宗旨觀念有所淡化，滿足于過得去，不求過得硬，工作不夠嚴謹細致，有了一定的依賴性。
3、全局意識不夠強。雖然在局里大會、小會都反復(fù)強調(diào)，要增強大局意識、宏觀意識和服務(wù)意識，但有時做事情、干工作也相對考慮審計業(yè)務(wù)和自身生存的問題，盡管按領(lǐng)導(dǎo)要求完成了應(yīng)該完成的任務(wù)，大的原則問題沒有走樣，但也存在本位主義意識和不越位思想。
4、進取心有所退坡。自查出的管理上的問題、創(chuàng)新上的問題、作風(fēng)上的問題，歸根到底是進取心的問題，思想上缺乏使命感，工作上缺乏責(zé)任感，不愿解放思想，開動腦筋，不愿深入細致的思考，不愿意得罪人，存在麻痹松勁和畏難情緒，滿足于維持現(xiàn)狀，對工作中出現(xiàn)的新情況、新問題研究不夠，在很多方面還不適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求。
三、整改措施
（一）自覺加強學(xué)習(xí)。要通過學(xué)習(xí)，進一步汲取營養(yǎng)、豐富內(nèi)涵、開闊視野、增長才干，在抓好班子和審計隊伍特別是自身專業(yè)知識及其它各種知識的學(xué)習(xí)，建設(shè)學(xué)習(xí)型機關(guān)的基礎(chǔ)上，注重理論與工作實踐相結(jié)合，努力做到學(xué)以致用，用以促學(xué)，學(xué)用相長，不斷提高用科學(xué)發(fā)展觀理論分析問題，解決問題，指導(dǎo)實踐的能力。
（二）大力推進審計管理科學(xué)化、規(guī)范化。一是調(diào)整工作職能，著力完善審計計劃，實施、審理和執(zhí)行既相互分離又相互制約的審計業(yè)務(wù)管理體系，防范審計風(fēng)險。二是進一步完善審計業(yè)務(wù)流程，加強對審計質(zhì)量的監(jiān)督和控制。三是探索建立行之有效的審計決定執(zhí)行機制，提高審計決定落實率。四是穩(wěn)妥推行審計結(jié)果公示制，自覺接受社會各界的監(jiān)督。五是完善和細化崗位目標(biāo)管理考核制度，用制度管人、管事，用目標(biāo)考核干部，力爭使每個崗位“德、能、勤、績、廉”得以公正體現(xiàn)，提高管理水平和效率。
（三）充分發(fā)揮審計服務(wù)宏觀的監(jiān)督職能。一是加強審計分析，善于從審計的背后發(fā)現(xiàn)和揭示普遍性、傾向性、苗頭性的問題，研究分析并消除影響經(jīng)濟社會運行體制上、機制上的障礙。二是增強職業(yè)敏銳性，捕捉、跟蹤領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的熱點、難點問題，積極開展績效審計和問責(zé)審計，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。三是盡快建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，更好地監(jiān)督經(jīng)濟領(lǐng)域公共權(quán)力運行和公共資源分配，使用的經(jīng)濟責(zé)任，加強對權(quán)力的運行和監(jiān)督，提高時效性。四是更加關(guān)注民生問題，把社會保障、住房保障、農(nóng)村安全飲水、血防滅螺、優(yōu)撫救濟等民生資金的審計擺在更加突出的問題，切實發(fā)揮審計維護經(jīng)濟秩序，改善宏觀調(diào)控，推進廉政建設(shè)的作用。