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中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）06-0073-02
自審計署頒布《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》以來，公立醫(yī)院內部審計工作越來越受到廣泛關注。內部審計作為醫(yī)院財務管理工作的重要組成部分，在推進醫(yī)療體制改革，深化公立醫(yī)院內部監(jiān)管機制上具有重要意義。與外部審計相比，內部審計源自醫(yī)院財務管理工作實際，尤其是立足醫(yī)療日常經營、管理、財務收支現(xiàn)狀，從合規(guī)、合法性審核評價中來促進醫(yī)院財務管理水平的提高，來提升醫(yī)院管理綜合效率。然而，在維護醫(yī)院良好經濟管理秩序實踐中，由于缺失對醫(yī)院財務管理與內部審計兩者的關系協(xié)同，使得職責分工產生一定對立性。因此，結合醫(yī)院財務管理現(xiàn)狀，從內部審計與財務管理關系梳理上來正確辨析兩者的概念及內涵就顯得尤為重要。
一、醫(yī)院財務管理與內部審計的差異分析
財務管理與內部審計都是基于醫(yī)院自身經濟活動來展開的，其總體目標在于實現(xiàn)醫(yī)院經營管理的真實性、合法性、效益性，但從概念及內涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。
第一，概念上的差異。財務管理是一個單位的基本工作，基于單位財務活動實施綜合性財務關系的管理工作，其內涵主要有兩點：一是體現(xiàn)為管理性，與醫(yī)院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫(yī)療管理等，都作為一個子系統(tǒng)而存在；二是體現(xiàn)為專業(yè)性，即財務管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫(yī)院財務管理，其主體是對醫(yī)院各項經濟活動中的資金進行管理，從而又表現(xiàn)出綜合性管理職能。相對而言，內部審計工作是基于醫(yī)院財務管理現(xiàn)狀及財務資料，從合法、合規(guī)、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動，其職能在于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務管理中的不足或缺陷，在于提出優(yōu)化和改進建議，降低醫(yī)院財務管理風險[1]。所以說，內部審計的實施，旨在通過對醫(yī)院財務管理中的各項業(yè)務進行獨立評價，是否遵循相應的程序和標準。
第二，依據上的差異。從醫(yī)院財務管理工作來看，其各項業(yè)務的開展依據必然遵循醫(yī)院會計制度、財務管理制度，并遵循相應的財務職業(yè)道德守則要求。相對而言，內部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據，依照審計程序來做出審計結論，并遵循相應的職業(yè)道德規(guī)范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性，從而決定了財務工作與審計工作的不同限定與約束。
第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內容及方法上來看，財務管理主要有財務分析、會計核算、成本核算、預算管理、會計報表及管理會計等，其流程主要由財務部門來對各項會計活動進行監(jiān)督、核算與管理，包括財務會計信息的采集、數(shù)據加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言，內部審計在工作內容上以財務數(shù)據為基礎，在工作方法上以審閱、復核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調查等方式，圍繞審計程序來進行，即審計計劃、審計準備、計實施、審計終結、整改落實等。
第四，工作重點上的差異。從工作重點來看，醫(yī)院財務管理主要是對日常經營管理活動中的資金進行管理，側重于理財，并從資金的全程化管理來量化考核財務約束機制，為醫(yī)院管理決策提供財務參考依據。相比而言，內部審計工作重點在于對各類經濟活動進行評價，尤其是對財務信息合規(guī)性、合法性檢查與監(jiān)督。另外，內部審計并非局限于財務活動，還要關注醫(yī)院內部控制、資源、環(huán)境等其他方面的監(jiān)督與評價。
第五，監(jiān)督方式上的差異。財務監(jiān)督主要通過價值形式，結合醫(yī)院具體經營管理活動進行調節(jié)與控制，是貫穿于整個醫(yī)院具體業(yè)務過程中，并受到各項經濟業(yè)務的制約，缺乏獨立性。相反，審計監(jiān)督一方面從財務信息資料評價中，來監(jiān)督財務資金的運營狀況是否合規(guī)；另一方面，通過審計證據，借助于不同的審計分析方法來得出審計報告，以評價醫(yī)院各項經濟活動的合理性。可見，財務監(jiān)督其職責在于對日常會計業(yè)務的監(jiān)管，處于較低層級，而審計監(jiān)督不僅要監(jiān)督會計資料，還要監(jiān)督與醫(yī)院財務相關的其他經濟活動，具有較高層級。
二、醫(yī)院財務管理與內部審計關聯(lián)分析
盡管醫(yī)院財務管理與內部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關聯(lián)性。
第一，對經濟活動進行監(jiān)督。財務收支數(shù)據反映了醫(yī)院日常經營狀況，而財務管理是基于具體會計業(yè)務來展開合理、合法性核對工作，對醫(yī)院的經營目標、資金運作等活動是否符合醫(yī)院內控制度。內部審計依據審計法律法規(guī)及醫(yī)院內控制度，以醫(yī)院會計資料為基礎來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性，其實質也是對醫(yī)院財務及經營活動進行監(jiān)督，并對財務信息進行再認定。
第二，著力提升經營效益。從醫(yī)院財務管理工作實施中，結合財務制度、內控要求，對醫(yī)院各項經濟業(yè)務活動收支狀況進行核算和監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問題，及時向主管院長反饋，并提出改進意見。對于內部審計工作，內審人員同樣是基于醫(yī)院具體經濟業(yè)務數(shù)據，遵循審計制度及內控要求來對各項財務信息的執(zhí)行情況進行核查、審計，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應的審計報告，提出建設性審計意見和建議，督促醫(yī)院管理者進行改進，提升醫(yī)院經濟效益。也就是說，對于財務管理工作，目標在于監(jiān)督經濟活動，而內部審計是再監(jiān)督過程，兩者都是圍繞具體經濟活動來展開監(jiān)管工作，承擔著促進醫(yī)院各項經濟管理工作健康、合法、有序發(fā)展的監(jiān)督使命。
第三，兩者都涉及醫(yī)院內部控制制度建設。醫(yī)院財務管理貫穿于醫(yī)院日常經濟活動中，并與醫(yī)院自身的內部控制制定相關聯(lián)，來促進各項財務經濟活動有序進行，確保財務信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發(fā)生，進而保障醫(yī)院資金的完整與安全。內部審計管理貫穿于醫(yī)院審計程序中，特別是在維護醫(yī)院內部控制制度上，參照醫(yī)院內控機制的有效性，著力提升審計監(jiān)督水平，強化醫(yī)院審計質量管理，完善醫(yī)院內部控制制度建設。所以，兩者都與內部控制制度建設息息相關。
第四，財務管理為內部審計提供憑證基礎。會計信息是醫(yī)院財務管理的基礎，根據會計準則來構建醫(yī)院財務管理體系，如各項會計核算帳表，對各項經濟活動的發(fā)生、結果進行完整記錄，生成會計賬簿、會計憑證等資料，反映醫(yī)院資產、負債、收支、權益、結余等會計信息，這些會計資料都是對醫(yī)院經營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內部審計從職能上是對醫(yī)院財務信息數(shù)據的評價，需要結合醫(yī)院財務數(shù)據、憑證資料等進行核算、審查，而如果缺少了財務信息資料，則內部審計工作就無從談起。因此，醫(yī)院財務數(shù)據資料是實現(xiàn)內部審計的基礎憑證信息。
第五，財務管理與內部審計具有相輔性?；谪攧展芾砼c內部審計的異同性分析，無論是財務管理還是內部審計，兩者既相互促進，又相互輔佐，共同實現(xiàn)對醫(yī)院財務狀況的有效監(jiān)督。在財務管理中，通過會計核算來完善會計信息的真實可靠，通過財務制度來規(guī)范經濟活動的執(zhí)行。在內部審計中，通過審計監(jiān)督來提升財務審計工作質量，來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務管理中的不足，并從審計結論及整改建議中來強化財務管理，健全醫(yī)院內控制度。
三、內部審計在醫(yī)院財務管理中的價值體現(xiàn)
深化醫(yī)療體制改革，依托內部審計的獨立性、客觀性，來提升醫(yī)院財務管理水平。依據國家《審計法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》等相關法規(guī)要求，重視醫(yī)院內審工作，保障內審機構、人員、經費、業(yè)務的獨立性，來發(fā)揮內部審計在醫(yī)院財務管理工作中的積極作用。
第一，內部審計有助于提升管理者水平。內部審計是醫(yī)院財務管理戰(zhàn)略性體現(xiàn)，將直接影響醫(yī)院管理決策的科學性、正確性。從內部審計具體工作及審計結論、整改建議中，管理者可以認識到內部審計的現(xiàn)實價值與意義，并從完善醫(yī)院決策，制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃等方面，明確改進方向和具體工作任務。因此，內部審計的實施，從規(guī)范醫(yī)院財務管理工作中，為醫(yī)院管理者提供了全面、真實、可靠的財務審查報告，有助于促進管理者發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提升管理水平。
第二，內部審計有助于促進財務管理規(guī)范化。通過內部審計工作，從發(fā)現(xiàn)財務管理漏洞與財務制度執(zhí)行偏差中，為優(yōu)化財務管理思路，健全財務管理體制提供了切實可行的合理化建議，也讓財務管理人員能夠從自身工作實際，全面認真對待財務工作的薄弱環(huán)節(jié)，從規(guī)范財務管理工作方法，健全財務管理制度上，提升財務管理規(guī)范化水平。
第三，內部審計有助于提升財務執(zhí)行效率。內部審計的目標在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實現(xiàn)對問題源頭的控制。如結合醫(yī)院財務報表中的薄弱環(huán)節(jié)，從完善醫(yī)院資金安全性上，引入風險導向內部審計制度，降低和減少財務風險。因此，積極推進內部審計，從根本上解決財務管理問題，提升財務執(zhí)行效率。
四、結論與建議
通過對財務管理與內部審計關系的辨析，兩者既存在區(qū)別又具有內在關聯(lián)性。在戰(zhàn)略目標上具有一致性，兩者分別從不同的管理內容及職責分工上，來強化醫(yī)院管理服務能力，優(yōu)化醫(yī)院財務管理、內部控制制度，實現(xiàn)緊密配合與互相支撐，進而改善醫(yī)院財務效率。另外，在認識與理順兩者關系上，一方面，加強財務管理及內部審計人員業(yè)務素質培訓，注重財務、審計法律、法規(guī)學習，增強職業(yè)操守；另一方面，完善醫(yī)院財務、審計人員管理制度，如引入崗位輪轉制度，從業(yè)務知識、技能、崗位互換中，增進理解，共同促進醫(yī)院財務管理、內部審計工作健康發(fā)展。
參考文獻：
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關鍵詞：財務管理；審計監(jiān)督；關聯(lián)度
財務管理是企業(yè)管理的一部分，在遵循國家法律、法規(guī)的前提下，依照企業(yè)的內部控制制度，對企業(yè)的業(yè)務活動進行管理，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。審計是按照獨立的審計原則，對企業(yè)的經營活動和財務管理進行的一種監(jiān)督評價。
一、財務管理和審計的不同
1.定義不同。財務管理針對的是企業(yè)的投資，籌資和資金運營等活動，進行詳細的規(guī)劃，制定合理的預算，采取一系列控制等手段，從財務的角度進行的綜合性管理。審計則是檢查企業(yè)的會計資料和其他相關的經濟合同是否真實、合規(guī)及有效。兩者相輔相成，互相促進，共同為實現(xiàn)企業(yè)的最終目標服務。
2.工作重心不同，工作程序不同。財務管理的重點是資金管理。涉及企業(yè)采購、生產、銷售、售后及其賬務處理等一切經營活動，注重資金管理，量化經營指標，為企業(yè)領導層提供經營決策服務。審計側重于企業(yè)經營活動的全過程，不僅是查錯糾弊，對企業(yè)經營活動的合法、合規(guī)進行監(jiān)督，更注重于企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行，通過有效的審計程序，找出存在或潛在的問題，分析其產生的原因，并提出解決的方法，客觀的評價企業(yè)包括財務管理在內的一切經營活動。
3.監(jiān)督的內容不同，獨立性不一樣。財務管理方面的監(jiān)督是指以價值為表現(xiàn)形式，對企業(yè)的一切經營活動進行管理和控制，是財務部門日常業(yè)務中的一部分，不具有獨立性。審計監(jiān)督則是檢查企業(yè)的資金運營情況，根據財務部門的會計資料和其他部門的相關資料，形成審計意見，出具審計報告，以此來評價監(jiān)督企業(yè)的經營活動。不管是外部審計還是內部審計，均獨立于企業(yè)的其他部門。所以說，財務管理是日常的財務監(jiān)督，層次較低。審計針對的是企業(yè)的一切經濟活動，監(jiān)督層次較高。
二、財務與審計的關聯(lián)度
1.監(jiān)督的內容都是企業(yè)的經營活動。財務的基本會計資料是企業(yè)的一切經營活動的載體，財務管理還要監(jiān)督這些經濟業(yè)務是否真實、及時，是否合法、合規(guī)，是否符合企業(yè)的內部控制制度，是否偏離了企業(yè)的預算、計劃和經營目標。審計是按照財務會計法的要求，對企業(yè)的資金運營進行審核，使其符合財務管理制度，對財務確認的業(yè)務進行再確認，是凌駕于財務監(jiān)督之上的再監(jiān)督。
2.最終目的都是為了實現(xiàn)企業(yè)的經營目標。在財務管理的過程中，財務人員通過審核經濟活動產生的各種會計資料，發(fā)現(xiàn)管理中的缺陷，提出改進建議，從而改善企業(yè)的經營管理。審計通過規(guī)范的審計程序，從企業(yè)的會計賬簿中，找出企業(yè)管理層未曾發(fā)現(xiàn)的問題或潛在的風險，保證企業(yè)財務信息的真實可靠，從而提高經濟效益。
3.過程都是針對企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行。企業(yè)的財務管理的基礎是國家的法律法規(guī)。規(guī)范的內部控制制度，可以保證財務信息的真實完整，及時有效地反映企業(yè)的經濟活動，并且防止違規(guī)違法行為的產生，保證企業(yè)資金資產的完整安全。審計人員運用符合性測試程序，針對企業(yè)的各種內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查，對財務管理的有效性進行評價。
三、財務和審計的銜接
財務和審計作為有效的監(jiān)督管理工具，在企業(yè)經濟活動中起著越來越重要的作用，因此加強兩者之間的銜接尤其重要。
1.提高對財務管理和審計的重視程度。一個企業(yè)的發(fā)展離不開財務，好的財務人員能夠充分運用其管理職能，再加上審計人員的監(jiān)督檢查，才能保證企業(yè)健康良好的運轉。企業(yè)領導層應重視財務管理和審計工作，保證足夠的管理權限，做好其他部門的思想工作，支持財務和審計人員的工作，充分發(fā)揮其作用。
2.財務管理人員要積極配合支持審計工作，強化審計功能。財務管理是企業(yè)管理的根本，是審計的前提，會計資料是審計工作的基礎，審計離不開財務，財務管理工作的好壞直接關系到審計程序的繁簡。財務管理水平的提高，有助于提高審計工作的效率。同樣，審計反過來又能促進財務工作的開展。主觀上，審計的震懾性使得很多財務人員持排斥態(tài)度，不愿主動配合審計人員的工作，造成兩者之間關系的緊張，不利于審計工作的開展。企業(yè)領導層應創(chuàng)造有利條件，做好宣傳工作，搞好兩者之間的關系并使之相互配合，共同促進企業(yè)的發(fā)展。
3.加強專業(yè)知識的學習，提高其專業(yè)能力。財務人員應加強財經法規(guī)的培訓，加強專業(yè)知識的學習，加強財務分析，注重資金管理，提高資金使用效率，積極適應新形勢下財務管理的需求。審計人員也應注重理論學習，提高專業(yè)勝任能力，協(xié)助財務人員做好管理工作，更好的發(fā)揮審計的監(jiān)督評價作用。
總之，一個企業(yè)的財務管理和審計工作銜接的好，企業(yè)財務風險就會越來越低，有利于企業(yè)實現(xiàn)其經營目標。
參考文獻：
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一、基本建設項目竣工財務決算審計程序
（一）接受委托后的初步工作
通過查閱資料、踏看現(xiàn)場，調查了解建設項目的相關情況，形成調查記錄，評估建設項目是否具備執(zhí)行竣工財務決算審計的條件，以及存在重大??題的可能性。
（二）取得決算資料并審查其完整性
包括立項文件、可研報告、初設報告、概算及概算調整批復、造價審核報告、審價定案表、招投標文件、施工圖竣工圖、設計變更、工程量變更、各年財務報表及審計報告等會計資料、各種合同協(xié)議、財產移交清單等。
（三）對項目建設程序的審計
一是項目的建設程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。
二是應該進行招投標的事項是否進行了招投標。
三是工程變更是否具備合理的依據、程序是否規(guī)范。
（四）對基本建設財務管理情況的審計
一是建設單位或項目核算單位基本建設財務管理制度、內部控制制度的建設和執(zhí)行情況。
二是對基本建設項目是否嚴格實行單獨核算，且將核算情況納入建設單位的會計賬簿體系和財務報表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計法的情況。
三是建設項目的預算管理情況，項目資金預算的編制項目是否合規(guī)，核算管理及進度管理是否按照批準的項目概（預）算執(zhí)行。
四是財產物資的管理是否嚴格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。
五是工程價款結算的辦理是否及時，是否在規(guī)定期限內編報項目竣工財務決算，資產交付使用的手續(xù)是否辦理。
（五）對會計資料的審計
1.檢查會計科目設置情況。如，項目的建設成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進行核算；
2.審查建設成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據。抽查建筑安裝工程的結算，抽查比例不低15%，重點關注超概算金額較大的單位工程；審查設備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支內容和分攤情況；審查其它投資支出的列支情況。
3.審查各項債權債務的真實性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設資金的情況。
4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務處理是否符合國家相關財務會計規(guī)范。
5.審查工程款的結算情況。工程款的支付是否嚴格執(zhí)行合同約定和工程款結算流程，工程質量保證金是否按照約定預留，且不超過結算總額的5%。
6.審查建設資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否符合國家規(guī)定和合同約定；是否專款專用，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應考慮執(zhí)行分析性程序。
7.審查尾工工程。依據概算和工程形象進度，核實尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。
8.審查資產交付情況。
（1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復的項目竣工財務決算對賬務進行調整。
（2）對非經營性項目形成的資產，是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產價值、轉出投資進行賬務處理。
（3）資產的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根據所交付資產的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設備，逐項核實；需要安裝的設備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的根據具體情況進行抽查，查明有無虛交或賬外資產等問題。
9.審查結余資金。對于非經營性項目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時上繳財政，可執(zhí)行以下審計程序：盤點核實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉移、挪用；核實債權債務的真實性，是否通過往來掛賬轉移結余資金。
二、重點關注對新法規(guī)的變化內容的審計
2016年，財政部頒布了《基本建設財務規(guī)則》（財政部令第81號）、《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）、以及《基本建設項目建設成本管理規(guī)定》（財建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實施十余年的《基本建設財務規(guī)定》（財建[2002]394號）同時廢止。
本次財政部頒布的新法規(guī)對基建財務核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計人員應了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點關注建設單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：
（一）項目竣工財務決算的編制程序和編制依據是否合規(guī)
審計內容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合格后3個月內編制完成；決算未經審計前，負責人及相關管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進行了財產物資清查盤點，各項賬務處理已全部完成；決算的編制依據是否完整，包括可研報告、初設和概預算文件、相關合同協(xié)議、財務會計資料等；決算內容是否完整，包含了決算報表、財務決算說明書、財務決（結）算審核情況及相關資料。
（二）建設成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出
《基本建設財務規(guī)則》（財政部令第81號）明確規(guī)定了不得列入建設成本的七項支出，包括：超過批準建設內容的支出；非法攤派與收費；無合同協(xié)議依據支持的支出；沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責任人和審批簽字的支出；由于設計單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未經批準的損失；項目達到驗收條件之日起3個月后的支出；不應當由項目負擔的支出。
審計人員應當關注建設成本的入賬依據必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項目竣工財務決算中，常常存在工程款、設計費等支出由于各種原因未及時支付和結算，建設單位在未取得對方單位開具的發(fā)票的情況下，依據工程結算書、合同等文件確認建設成本和應付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對竣工財務決算審計時，審計人員對此類沒有開具發(fā)票的支出，不能確認為項目建設成本。
審計人員還應重點審核是否存在項目達到驗收條件之日起3個月后發(fā)生的開支?！痘窘ㄔO財務規(guī)則》規(guī)定，項目竣工價款結算一般最遲應當在項目竣工驗收后3個月內完成。嚴格對支出時間的審計，有利于預防基本建設項目的工程價款拖欠等現(xiàn)象，維護社會經濟的有序和平穩(wěn)運行。
（三）業(yè)務招待費的開支比例
財建[2016]504號文規(guī)定，嚴格按照國家有關規(guī)定列支項目業(yè)務招待費，列支金額不能超過項目建設管理費的5%，而已廢止的財建[2002]394號文規(guī)定的比例是10%。顯然，國家進一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細致和嚴密，審計人員應掌握相關國家法規(guī)與政策，如，《黨政機關國內公務接待管理規(guī)定》、《黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據和審批手續(xù)、重新計算等審計程序，核實業(yè)務招待費支出。
審計人員還應關注財建[2016]504號文對建設管理費（原“建設單位管理費”）的限制性規(guī)定，以《黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例》為標準審核建設管理費開支的合理合法性。應注意的是，財建[2016]504號文修改了建設管理費的總額控制數(shù)費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級費率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費費率，從原來的1.5%提高到2%。
（四）代建管理費的列支
財建[2016]504號文規(guī)定了代建管理費和建設管理費原則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能高于按照總額控制數(shù)費率計算的建設管理費總額。
會計師事務所常常會接受政府委托，審計政府招標的代建制項目，審計人員應關注基建項目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設管理費，是否超過了允許列支的控制限額。
（五）尾工工程和結余資金
《基本建設財務規(guī)則》對尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經營性項目結余資金的使用規(guī)定。對尾工工程，審計人員應關注尾工工程預留的必要性，以及預留投資比例是否在批準的項目概（預）算總投資的5%以內；對政府投資的非經營性項目結余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內（竣工驗收合格后3個月內）繳回財政，是否擅自截留結余資金。
三、提高項目竣工財務決算審計效率的措施
一個基本建設項目的完成，往往長達數(shù)年，相應的項目竣工財務決算審計涉及的?Y料和程序繁雜，審計周期也比較長，為提高項目竣工財務決算審計的審計效率，降低審計風險，審計人員應做好以下幾方面工作：
（一）做好業(yè)務承接時的風險評估
在承接審計項目時，審計人員應從自身和客戶兩個方面評估承接項目的可行性。一方面，應了解建設項目是否具備審計條件，另一方面應評估會計師事務所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設程序，是否具備相應的工程知識等。
（二）做好審計工作計劃
根據對建設單位和建設項目的了解，安排和組織具有勝任能力的審計人員執(zhí)行審計程序，明確各項審計程序的執(zhí)行時間、復核控制等內容，并確保審計人員在審計過程中有充足的討論和交流。
從績效審計法規(guī)體系的層次結構來看，目前我國績效審計法規(guī)體系主要包括以下幾個方面：
1.績效審計法律。審計法第一條在立法宗旨里提到了“提高財政資金的使用效益，依法第二條規(guī)定“對財政收支或者財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督”。
2.績效審計行政法規(guī)?！秾徲嫹▽嵤l例》第二條規(guī)定“監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為”。
3.績效審計部門規(guī)章。1999年以來財政部等中央部門先后就中央政府投資項目、部門預算支出績效審計以及國有企業(yè)績效評價等出臺了相關規(guī)章制度。中國內部審計協(xié)會2009年8月出臺了內部審計具體準則25號――經濟性審計、內部審計具體準則26號――效果性審計、內部審計具體準則27號――效率性審計。
一、我國績效審計法規(guī)體系亟待完善之處
總體來講，我國績效審計法規(guī)體系屬初建時期，內容較少，監(jiān)督體系、審計范圍、審計程序等尚處于初創(chuàng)階段，缺乏績效審計專門法和操作性強的規(guī)范意見以及績效審計評價標準等，這些在一定程度上影響了我國績效審計工作的發(fā)展。
1.缺乏績效審計專門法律、準則和指南。目前我國沒有專門的績效審計法律、準則和指南，有關績效審計的法律規(guī)定基本上還只是在審計法中有所表述和體現(xiàn)，其余能起到補充作用的法律、法規(guī)、規(guī)章又都比較分散，且涉及績效審計的內容也較少。我國現(xiàn)行國家審計準則主要是針對合規(guī)性審計，雖然有的準則強調了要關注效益性審計，卻又局限于財政財務收支的效益性，沒有涵蓋績效審計的全部工作范圍，其實質仍然是對合規(guī)性審計的要求，不能給審計人員開展績效審計提供有力的法律保障和有意義的指導，迫切需要一套關于績效審計的法律法規(guī)來規(guī)范和指導實踐。
2.缺乏績效審計評價標準。雖然財政部等有關部門就中央部門預算支出、政府投資、國有企業(yè)績效制定了績效評價標準和操作細則，為規(guī)范評價行為、增強評價效果的客觀公正性提供了一定的依據。但是，對于政府公共部門、宏觀政策、資源環(huán)境的績效審計，目前尚沒有一個明確的規(guī)范。即便已有的評價準則也是基于財政、財務收支審計制定的，如《審計機關審計事項評價標準》第八條，“效益性評價是指對被審計單位的財政收支、財務收支及其經濟活動的經濟、效率和效果的評價”。此規(guī)定將績效審計評價囿于財政財務收支及其經濟活動，不涉及管理政策和管理活動，導致評價不全面。
3.對績效審計內容規(guī)定不全面。審計內容上，審計法僅規(guī)定審計機關依法對財政財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，其重點是財政資金，對管理政策、管理活動以及其他資源利用情況的績效審計沒有說明。世界審計組織審計準則將績效審計定義為：“對被審計單位在履行職責時利用資源的經濟性、效率性和有效性進行的審計”，強調的是“履行職責時利用資源”，不僅包括資金的使用效益，還包括有關責任方的職責履行情況、公共管理政策的執(zhí)行情況和政策效果的評價。審計實踐中我國績效審計已覆蓋宏觀政策、公共資源、生態(tài)環(huán)境、節(jié)能減排、公共投資等，遠遠超出了審計法所規(guī)定的財政財務收支審計范圍。
二、完善我國績效審計法規(guī)體系設想建議
1.完善績效審計法律法規(guī)。目前，我國績效審計尚缺少高層次的專門之法，現(xiàn)有的績效審計法律也只是原則上的規(guī)定，缺乏可操作性。因此，應當適應績效審計發(fā)展的需要，適時制定績效審計專門法律，進一步提高績效審計的法律地位，為績效審計的深入發(fā)展提供法律保障。
2.完善績效審計評價標準。審計評價標準是有效考評被審計單位職責履行情況的綜合指標。績效審計評價標準的科學合理性，對客觀公正地評價工作績效，防范審計風險有重要意義?？冃徲嬙u價標準應具有權威性和公認性，才能更好地支持審計意見和結論，才能被被審計單位所接受。
關鍵詞 內部控制；目標導向；風險管理；價值創(chuàng)造
一、內部控制的發(fā)展與演進：目標與方法論
(一)內部控制的萌芽：與管理活動如影相隨
內部控制理論的產生是近代的事情，但是，內部控制實務卻源遠流長，應該說，自古有之(石愛中，2006)。早在公元前3000多年前的美索不達米亞文化時期，人類社會的一系列活動中就體現(xiàn)出了帶有本能意義的內部牽制。那時的管理基本上是建立在個人觀察、判斷和直觀基礎上的傳統(tǒng)經驗管理。盡管這種內部牽制的管理思想源遠流長，但沒有形成系統(tǒng)的管理理論，也不可能提出內部控制的概念。
在隨后的一些管理活動中，也都非常明顯地出現(xiàn)了內部控制的實踐活動。例如。古埃及會計稱為“書吏”，“其責任和權力都比較大，不僅負責事項的記錄，而且還要負責對全部庫存財產的監(jiān)督”。而且，以“書吏”工作為基礎，“在國庫長官、國庫出納官、國庫書吏及國庫監(jiān)督官之間初步建立了一種經濟牽制關系，這些官員各司其事，又互相制約，并把控制重點放在支出方面”(郭道揚，1999)。
到了15世紀，資本主義得到初步發(fā)展。特別是工業(yè)革命后，企業(yè)管理理論得到了迅速的發(fā)展和完善，形成了涉及組織結構、職責分配、業(yè)務程序、內部審計等許多方面的控制體系。但是，盡管“內部控制在這期間已在管理實踐中完成了其主體內容的塑造過程，但其各項構成要素和控制措施只是散見在企業(yè)各項管理制度、慣例和實務中”。管理者并沒有從理論上進行總結，也沒有提出內部控制的概念。
19世紀末，審計人員在改進審計方法的探索中，開始了對內部控制的研究。在審計介入內部控制理論的研究之前，作為現(xiàn)代內部控制雛形的內部牽制制度，其主要目的就是查錯防弊，它是通過總結以往的經驗、在實踐的基礎上逐漸形成的?；谔岣邔徲嬓屎捅ＷC審計質量的需要。審計人員把內部控制從企業(yè)管理活動中抽象出來，賦予其目標和體系，從實踐上升為理論，使之成為審計技術和程序的組成內容(張宜霞、舒惠好，2006)。
由此可見，內部控制的初衷并不是為審計服務的。它完全是從管理的角度出發(fā)的，應當是企業(yè)客觀存在的東西。
(二)內部控制的發(fā)展：管理思想的忠實追隨者
1949年。美國會計師協(xié)會所屬審計程序委員會在其專門報告《內部控制：一個協(xié)調的系統(tǒng)要素及其對管理層和獨立公共會計師的重要性》中首次對內部控制下了一個定義：“內部控制包括組織的計劃和企業(yè)為了保護資產。檢查會計數(shù)據的準確性和可靠性，提高經營效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”。該報告是從企業(yè)經營管理角度來定位內部控制的，從理論上給出了內部控制的廣泛涵義。但是，它對財務報表審計中應對內部控制檢查到什么程度，給注冊會計師提供的指導卻很少。使審計人員感到無所適從。審計人員認為，1949年的定義內容過于廣泛，超出了他們評價被審計單位內部控制所承擔的責任。迫于壓力。為了滿足審計人員在審計中的業(yè)務需要，AICPA所屬的審計程序委員會于1953年10月頒布了《審計程序說明》第19號，并于1963年頒布了《審計程序公告第33號》，對內部控制的定義做了正式修改，大大縮小了注冊會計師的責任范圍。
與1949年的定義相比。這些定義過于消極，僅僅從財務審計當時的實際需要出發(fā)。范圍過于狹窄，人為地限制了內部控制理論和實踐的發(fā)展。然而，事與愿違。20世紀60年代以后，注冊會計師的審計責任卻進入了訴訟爆炸時期。審計界把內部控制的定義限制在一個較小的范圍內，從表面上看是減輕了審計師的責任和工作量，但從更深層次來說，它恰恰增加了審計風險。
20世紀六七十年代以來，一系列財務失敗和可疑商業(yè)行為，特別是80年代出現(xiàn)了主要是由金融機構破產引起的更為聳人聽聞的財務失敗事件，以至于1985年，由AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA五個職業(yè)協(xié)會組成的團體另外建立了一個委員會。即全美反欺詐財務報告委員會(National Commission onFraudulent Financial Reporting)。該委員會通過對欺詐性財務報告案例的研究，發(fā)現(xiàn)50％是因為內部控制失效的緣故，指出薄弱的內部控制是許多欺詐性財務報告發(fā)生的主要原因。針對這種情況，該委員會成立了專門研究內部控制問題的機構――COSO委員會來制定關于內部控制定義及框架的指南。1992年，COSO了具有革命性的研究報告，即《內部控制――整體框架》，標志著內部控制迎來了歷史的春天。
1992年COSO的《內部控制――整體框架》在一定程度上實現(xiàn)了審計技術導向內部控制與管理導向內部控制的整合，是對構建統(tǒng)一內部控制平臺的第一次嘗試。COSO報告提供了一個廣泛的內部控制框架，成為迄今為止對內部控制最全面的論述。它在一定程度上突破了以往對內部控制僅從會計、審計方面進行研究的狹隘性，在內容上不再局限于會計控制，而是將其拓展到企業(yè)的管理以及企業(yè)的治理，從一個更高、更系統(tǒng)的角度給出了內部控制的一個框架體系(林鐘高，2006)。該框架盡管得到廣泛認可，但理論界與實務界還是認為存在缺陷，如對風險強調不夠，使得內部控制與企業(yè)風險管理無法進行很好的結合(朱榮恩、賀欣，2003)。
為了適應21世紀商業(yè)環(huán)境發(fā)展對內部控制的要求以及風險管理的需要。COSO于2004年9月正式頒布了《企業(yè)風險管理――整體框架》。這一報告代表了內部控制理論的最新發(fā)展成果。COSO的2004年報告指出：“內部控制是企業(yè)風險管理的有機組成部分。企業(yè)風險管理包含內部控制，并形成一個(比內部控制)更為廣泛的管理概念和工具”。因此，內部控制與風險管理之間的融合已是一種必然趨勢，這種融合可理解為風險管理包含了內部控制，還可理解為企業(yè)風險管理框架就是企業(yè)內部控制的外在表現(xiàn)(嚴暉，2005)。風險管理框架在1992年整體框架的基礎上又增加了三個內部控制要素：目標制定、事項識別、風險評估，同時把內部控制的目標定位提高到戰(zhàn)略定位。這是內部控制史上的又一次飛躍。
(三)一個暫行結論：內部控制、管理活動與獨立審計的價值相關性
綜觀內部控制的發(fā)展與演進可以發(fā)現(xiàn)：內部控制(內部牽制)的實踐及思想雛形起源于早期的管理活動，并隨著經濟社會管理活動的發(fā)展而不斷向前演進。伴隨著資本主義的萌芽與發(fā)展，特別是工業(yè)革命以后。企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展。這種發(fā)展導致了對企業(yè)經濟活動進行鑒證的審計不斷發(fā)展。審計人員在改進審計方法的探索中，開始了對內部控制的研究，把內部控制從企業(yè)管理的實踐活動中抽象出來。賦予其目標和體系。使之從實踐上升為理論，成為審計技術和程序的組成內容。理論化的內部控制大大促進了審計業(yè)務的發(fā)展。但 由于審計人員人為地把內部控制局限在一個較小的范圍內。反而限制了內部控制實踐和理論的發(fā)展。審計責任的訴訟爆炸及社會各界對內部控制的關注，又促使內部控制回歸管理。內部控制的發(fā)展存在一個總的趨勢，即目標越來越明確，范圍越來越大，邊界越來越清晰，內容越來越豐富，且有與管理逐步融合之勢。這一系列內部控制目標與研究方法論的發(fā)展與演進過程，充分表現(xiàn)了其與管理活動及獨立審計的價值相關性，如圖1所示：
由以上論述可以看出內部控制目標及方法論的發(fā)展與演進過程，即：內部控制來源于管理，又回歸到管理。這種回歸不是簡單的轉圓圈式的回到出發(fā)點。而是一種螺旋上升式的發(fā)展，是對內部控制從實踐到理論的提升與完善。這種回歸如下頁圖2所示：
二、內部控制的目標體系：內在邏輯
進一步考察可知，關于內部控制目標體系的構建與完善，學術界有一些文獻提出了設想。閻達五、楊有紅(2001)從內部控制的目標和內容的演進進程的角度出發(fā)。論述了內部控制目標盡管呈多元化發(fā)展趨勢，但概括起來主要涉及以下兩點：一是合規(guī)經營，具體而言。就是保證企業(yè)依法組織經營活動。保證會計信息真實可靠、確保財產安全；二是效益性。即保證企業(yè)管理政策的貫徹實施和效益目標的實現(xiàn)。并在對內部控制目標的歸納基礎上，認為內部控制體系的建設不只是企業(yè)自身的事情，它有著廣泛的社會性。李兆華(2004)提出，應針對內部控制所參照的三項規(guī)則，將內部控制的目標劃分為三類：經營目標、信息目標和規(guī)制目標。宋鑫(2004)則認為，確定公司內部控制目標時，應考慮治理機構層次以及健全的公司治理環(huán)境下內部控制的有效運行，分層次進行控制目標設計，以便最大限度地發(fā)揮內部控制效用。陳志斌(2005)通過對內部控制的發(fā)展歷程分析發(fā)現(xiàn)。內部控制第一層次的目標僅僅是防弊糾錯，保證財產物資的安全，保證會計信息的及時與真實；內部控制第二層次的目標是保障經營活動的合規(guī)合法性，保證法律法規(guī)的遵照執(zhí)行；內部控制第三層次的目標是為提高單位的效益和效率服務；內部控制第四層次的目標提出要完善公司治理。要服務于公司創(chuàng)造價值。要保護單位中人的“安全”與價值。他又提出，內部控制的理想目標應該是把單位建成具有自我糾偏和自我超越功能的自覺組織和學習型組織。李連華(2005)在COSO風險管理框架的基礎上。將內部控制目標理解為三大基本目標――會計信息真實可靠、企業(yè)資產安全和營運效率提高。并認為三大目標目前都沒有得到很好的實現(xiàn)。林鐘高(2006)將內部控制視為企業(yè)管理的一個有機組成部分。其目標也應當和企業(yè)的總目標一致，而且內部控制的目標應當有助于企業(yè)總目標的實現(xiàn)。是總目標的具體化。基于企業(yè)價值最大化的總目標，相應地，內部控制是由控制主體根據企業(yè)總體目標而建立的，目的已不再局限于傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)經營管理的各個方面，是參與企業(yè)經營的各利益相關者權益要求的實現(xiàn)途徑，進而成為公司法人治理結構的具體體現(xiàn)，這與企業(yè)組織形式的演化及公司法人治理結構的發(fā)展相一致。
目前。針對內部控制目標的研究幾乎都是在內部控制目標多元化的趨勢下。分層次、分類別地對內部控制目標進行重構，以便科學、合理地指引內部控制有效運行，充分發(fā)揮內部控制的效用。通過上述觀點不難發(fā)現(xiàn)，學術界在對多元化的內部控制目標進行劃分時都遵循著某種趨勢，即由初級需求不斷發(fā)展為高級需求。由企業(yè)自身的管理需求不斷發(fā)展為企業(yè)社會責任的保證。
在這種探尋內部控制目標體系的過程中存在某種內在邏輯：內部管理需求和外部審計監(jiān)管需求。分析以上觀點，并結合COSO內部控制及風險管理目標體系。筆者對內部控制目標重新進行了整合，使之能夠滿足內部管理需求和外部審計監(jiān)管需求。其內在邏輯關系如圖3所示：
根據圖3分析如下：在1992年COSO內部控制的三大目標的基礎上，結合2004年COSO風險管理增加的一個目標和對原有的幾個目標的補充，筆者把內部控制目標重新整合為三大類，即戰(zhàn)略目標、經營目標和合規(guī)性目標。由于財務等相關報告的編制是標準化的，而這些報告標準(包括會計法、會計準則等財務呈報相關法律)在我國本身就是政府法規(guī)的重要組成部分。公司只要在政府所頒布的會計法規(guī)或會計標準的界限內編制財務報告，就是遵循了法律法規(guī)，就是“合規(guī)”的。因而也是能夠滿足財務報告質量要求的。這樣看來，COSO框架中被作為兩項目標的“報告”與“合規(guī)”。在我國實際上是可以合并在“合規(guī)”項目之內的(李心合，2007)?；诖?，筆者將內部控制目標整合為戰(zhàn)略、經營和合規(guī)三大目標。
三、內部控制的目標導向：發(fā)展趨勢
對內部控制的淵源進行追溯，對現(xiàn)狀進行探討，除了總結之外。更重要的是探求內部控制目標導向的發(fā)展趨勢，發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出對策，以實現(xiàn)內部控制的提升與完善。
在本文第二部分分析的基礎上，重新整合的三大目標根據需求的不同，又可分為滿足內部管理需求的戰(zhàn)略目標、經營目標和滿足外部審計監(jiān)管需求的合規(guī)性目標。而這兩種需求所引致的目標導向又是相互作用的。相輔相成的。
(一)內部管理需求對外部審計監(jiān)管視角的作用
內部管理需求引致的目標包括戰(zhàn)略目標和經營目標。戰(zhàn)略目標的層次比其他目標更高，是與企業(yè)的遠景或使命相關的高層次目標，其他目標是戰(zhàn)略目標的具體化。風險管理框架在內部控制框架的基礎上引入戰(zhàn)略目標。說明內部管理不僅僅可確保短期經營的效率與效果。而且介入了企業(yè)長期戰(zhàn)略(包括經營目標)的制定過程。
一個企業(yè)的戰(zhàn)略管理是否正確、有效。不僅影響企業(yè)的日常經營，還會對反映企業(yè)經營成果的財務報告的可靠性產生直接影響。因此。審計師要有效地把握財務報告的錯報風險，就必須從錯報產生的源頭著手，從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對企業(yè)經營風險進行分析、測試、評價和決策，并通過對企業(yè)保持和加強競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略及其恰當性進行分析評價，才能從源頭根本解決“合規(guī)”性問題，控制審計風險。從而系統(tǒng)地提高審計監(jiān)管的科學性和有效性。
從相反的角度來看，長期以來。內部控制理論把關注重點放在對外公開的財務報告上，以防止財務報告舞弊案的發(fā)生。但事實是。財務報告舞弊的問題還是會經常發(fā)生。進一步探尋其中的原因可知，對外的財務報告是企業(yè)過去的經營成果的被動反映，一味強調審計監(jiān)管導向的內部控制只能通過財務報告的約束作用間接作用于企業(yè)的經營活動。另外，在大多數(shù)情況下，財務舞弊是企業(yè)在企業(yè)戰(zhàn)略、經營管理出現(xiàn)問題時所采取的“瞞天過海”策略。僅強調與財務報告相關的內部控制并不能防止企業(yè)戰(zhàn)略、經營管理上的失敗?！傲硪粋€毒瘤是。管理層經營失敗而不可避免地導致股東價值下跌。原由就可能在于其糟糕的戰(zhàn)略，無法保持核心競爭力，或競爭優(yōu)勢的銷蝕”。
從以上正反兩個方面可以推知，從內部管理需求的角度出發(fā)。強調對企業(yè)戰(zhàn)略、經營目標的關注，不僅不會削弱外部審計監(jiān)管視角的合規(guī)性，反而會從源頭上抑制或避免“違規(guī)”的發(fā)生。
(二)外部審計監(jiān)管需求對內部管理視角的作用
外部審計監(jiān)管需求引致合規(guī)性目標。盡管人們對內部控制的管理導向日趨關注，但也不能忽略它在審計中的職能與作用。滿足審計監(jiān)管的合規(guī)性需求，就滿足了廣大投資者的需求。可以緩解信息不對稱產生的一系列問題。有助于提高企業(yè)的外部形象與信譽，進而提升企業(yè)的整體價值。因此。COSO的內部控制和風險管理兩個框架報告都保留了(財務)報告可靠性、法律法規(guī)遵循性兩個“合規(guī)”性目標。
關于審計監(jiān)管需求的內部控制可以維護市場的秩序和有效性。提高經營透明度，降低信息的不對稱?；诖恕８鱾€國家和地區(qū)都在關注戰(zhàn)略、經營風險管理的同時。對其在相關法律中做出了不同程度的要求。美國的SEC更是在SOX法案之后提出了“財務報告內部控制”的概念，更進一步明確了外部審計監(jiān)管的不可或缺。
由此，可以得出結論：有效、科學、合理的內部控制目標應同時滿足內部管理需求和外部審計監(jiān)管需求。只有標本兼治，內外部相互促進。才能共同提升和完善內部控制。
論文摘要：該文從進步醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項目內部會計控制審計與基建資金張羅與治理、本錢核算、工程造價、收進核算、賬務處理這幾個方面進行了具體的審計設計，為醫(yī)院基建財務治理的內部審計提供了一個清楚的審計思路和方法。
醫(yī)院基建項目內部審計對于降低醫(yī)院本錢，進步醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內部審計外包中的審計合謀風險和進步醫(yī)院治理水平角度來講，內部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫(yī)院的內部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設，保證工程質量，節(jié)約投資，維護醫(yī)院的正當權益。建設項目內部審計是財務審計和治理審計的融合，風險治理、內部控制、效益審查和評價貫串于建設項目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內部會計控制制度和財務治理的具體內容來談如何作好基建項目財務治理的內部審計工作。
1.基建項目內部會計控制制度的審計
基建項目的內部會計控制制度是醫(yī)院基建財務治理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目治理中的差錯與舞弊，進步資金的使用效率有至關重要的作用。因此，要定期對基建項目的內部控制制度進行審計和評價，發(fā)現(xiàn)內部控制中的題目和薄弱環(huán)節(jié)，應當積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內容。
1.1不相容職務的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。
1.2重要業(yè)務的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。經辦人對于越權審批的工程項目業(yè)務，有權拒盡辦理，并及時向審批人的上級授權部分報告。
1.3決策責任制度是否健全，賞罰措施是否落實到位。單位是否有工程、技術、財會等部分的相關職員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。
1.4概預算編制的依據是否真實，是否按規(guī)定對概預算進行審核。
1.5工程款、材料設備款及其他用度的支付是否符合相關法規(guī)、制度和合同的要求。
1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。
2.基建項目財務治理內部審計
2.1審查建設資金的張羅與治理，進步資金的使用效益。
2.1.1在資金的張羅方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實；審查籌資方式的公道性、正當性、效益性；檢查籌資數(shù)額的公道性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2在資金的治理方面，首先是審查資金是否按照建設計劃及時到位，是否與工程用款進度同步，有無超前融資閑置資金增加本錢，有無產生缺口影響工程進展。第二審查資金的治理是否合規(guī)。查明有無轉移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金治理分散。
2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預支款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預支款保函，以及經監(jiān)理簽字的開工預支款支付證書；2.是否有工程部分的審核意見；3.財會職員對施工承包商申請支付的金額是否與招標文件核對，核定應付款金額，并報部分負責人簽署支付意見。在核定應支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預支款保函金額支付。財會職員付款、進賬。第二，工程進度款支付。工程進度款是指建設單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部分、會計部分及監(jiān)理部分共同保障實施，層層把關。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經監(jiān)理部分審核的工程進度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關證實材料；2.醫(yī)院基建部分的審核意見；3.會計部分應根據技術負責人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應付進度款金額；4.單位負責人簽署支付意見，嚴格控制“超付”。第三，工程結算款支付：結算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進行結算所確認的工程款，對已付工程款與結算款的差額部分，建設單位應予支付。支付時應審核：是否有醫(yī)院內部審計部分或會計師事務所對工程結算的審計報告，單位主管領導是否按審計結果核定的最后結算額。
2.2審查建設本錢的核算與治理，加強控制治理，堵塞漏洞。
2.2.1審查建設總本錢回集與分配程序是否恰當與合規(guī)。查明本錢核算范圍是否與批準概算相符，列支的依據與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆本錢項目界限，混淆與其他項目的本錢界限，混淆各部分分項工程本錢界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預備用度，有無虛增支出，賬外設賬。如進行票據事前審計，將違規(guī)違紀題目消滅在萌狀態(tài)；加強材料治理審計；搞好設備耗費審計。
2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉、價差結算與結算范圍調整是否合規(guī)與公道。
2.2.3審查設備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規(guī)與公道、是否按設計要求。
2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓費、征遷費、設計費、大件運輸費等用度支出是否合規(guī)與公道。查明共同用度分攤是否公道、資本化時間與范圍是否恰當，有無將各項非稅收進掛賬支用、不沖減相應的建設本錢。審查勘察、設計、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關規(guī)定。
2.2.5審查其他財務收支及債權債務核算是否恰當、完整和合規(guī)。
審查活動債權是否真實和完整，有無隱瞞、轉移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長活動債權，要抽樣函證是否真實；審查活動債務是否真實完整，有無虛列債務，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長活動債務是否真實。
2.2.6審查財務審批制度的執(zhí)行情況。
2.3以建設項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。
2.3.1審計工程量。工程量是編制預算、決算最基本的內容，也是整個建設項目取費的基礎。審計重點是注重設計要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計題目。如單層木門油漆工程量計算應該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。
2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經濟的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計職員應該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否公道正確，補充定額編制依據是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。
工程取費是否按照施工企業(yè)的性質，級別，建設項目的種別標準來確定。
2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應按照國家有關規(guī)定，對實際材料價格與預算定額發(fā)生價差進行調整。不僅應從資料、圖紙、賬目上進行審計，還應從施工現(xiàn)場、材料市場進行審核和調查把握第一手材料。
2.4審查基建凈收進的清算。
審查基建凈收進是否合規(guī)、完整和真實，有無隱瞞或轉移收進，有無擴大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收進留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。
2.5賬務處理的真實性、合規(guī)性。
2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務處理。
2.5.2檢查“在建工程”科目累計發(fā)生額的真實性、正當性和公道性。是否包括了概算外的其他項目，據以付款的原始憑證是否進行了審批，是否正當，齊全；是否按合同進行付款；是否將不應屬于在建工程的用度記進其中。
以上筆者對于基建項目財務治理內部審計從微觀的角度進行了一些具體的闡述，但是為了保證內部審計的效果，還應該從進步內審職員的綜合素質，使其不僅具有財務方面的知識，還應具備工程方面的知識，參與建設項目的全程治理，從而進步資金的使用效益，維護醫(yī)院的正當權益。
關鍵詞：消防部隊 審計
一、消防部隊審計工作現(xiàn)狀和瓶頸性問題
（一）審計人員少與工作任務重的矛盾日益突出
以上海消防總隊為例，總隊及支隊審計機構和人員配置情況為：總隊設審計處，編制5人，在編5人。25個支隊級單位未設審計科，政治處設1名專職審計員，后勤處設1名兼職審計員，并在紀保督察科設有審計中級專業(yè)技術崗位。由于審計工作性質，一人不能獨立成立審計工作組，開展審計工作需要其他人員共同組成審計組。目前，總隊官兵總編制人數(shù) 8 800多人，而專兼職審計員只有55人，僅占官兵總人數(shù)的6‰，卻承擔著全總隊152個支、大、中隊及直屬單位的審計監(jiān)督、服務及保障任務。每年在按照上級單位要求完成經濟責任審計剛性工作任務的同時，還要完成財務收支審計、預算執(zhí)行審計、基本建設審計、物資集中采購審計、對外有償服務及保障性企業(yè)審計、信息化建設審計、專項審計調查等多項工作任務，年審計金額高達25億元，審計人員少、審計任務重已成為審計工作開展過程中面臨的主要問題。
（二）審計崗位人員配備有待進一步完善
新編制實施前，多數(shù)支（大）隊受人員、編制等情況的限制，一般由財務人員兼職審計人員。這樣，財務人員既負責財會業(yè)務又執(zhí)行審計工作，出現(xiàn)了“自己審自己”的不正常局面；也使審計人員在審計計劃編制、審計證據搜集、審計意見發(fā)表等過程中“捉襟見肘、顧此失彼”。新編制實施后，消防部隊將支（大）隊級審計工作從后勤財務部門脫離出來，結合消防新編制的落實，在政治部門內設立審計人員，接受審計處的垂直領導，從而加強整個消防部隊審計隊伍的建設，解決基層審計工作中遇到的專業(yè)人才缺乏、對審計法規(guī)規(guī)定系統(tǒng)把握不準等現(xiàn)實問題。但目前支（大）隊審計人員的行政職務和高級專業(yè)技術職務還未進一步明確。另外，支（大）隊專職審計員雖落編在政治處，但來源廣泛，干部科、組教科、紀?？埔约盎鶎又嘘犎温毟刹烤猩婕?，人員未整合，屬于“單打獨斗”。經調研了解，北京消防總隊積極爭取一類消防部隊編制落實，現(xiàn)在編人數(shù)8人，設置一正兩副行政職務，并設兩個高級審計師專業(yè)技術干部配備；天津消防總隊目前配備審計處人員7人。成都、濟南、青島、沈陽、大連等5個支隊還設立了審計科，配備了專職審計員，增強了審計力量。
（三）會（審）計專業(yè)技術崗位不能相互交流評任
審計人員的專業(yè)知識結構涉及財經、法律、建筑工程、管理、計算機等諸多領域，而目前新編制落實后，在審計崗位取得會計中（初）級專業(yè)技術資格卻不能評任會計師或者助理會計師，對審計、財務人員之間交流、審計人才和審計隊伍后續(xù)建設產生不利影響。以上海消防總隊為例，目前總隊（含支隊級）財務人員51名，審計人員（含支隊級）55名，總隊在本級及一類支隊設置高級會計師專業(yè)技術崗位11個，高級審計師專業(yè)技術崗位卻只有1個，與整體隊伍發(fā)展的職稱指數(shù)匹配性不相對應，容易形成會計專業(yè)技術崗位閑置空缺、審計人員不能交叉交流、監(jiān)督與被監(jiān)督者專業(yè)人才儲備倒掛的“型”格局。
（四）支（大）隊審計人員成分較新，審計業(yè)務能力有待提高
一是審計人員還不熟悉基礎業(yè)務。大部分支隊審計員是由政工崗位調整過來的，這是由于編制設在政治處紀保督查科，對經濟業(yè)務了解不多，也沒有經過正規(guī)的審計專業(yè)培訓，工作中審計程序不規(guī)范，收集的審計證據不夠充分，審計工作科學性和嚴謹性不夠。二是專兼職審計人員開展審計工作有很大障礙。在開展工作時經常是和財務人員組成審計組共同開展審計工作，不可避免地出現(xiàn)財務監(jiān)督財務，自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象。獨立監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮。三是對審計業(yè)務工作認識片面。現(xiàn)在普遍存在對審計工作認識不到位的情況，一些人認為審計就是單一的對財務賬進行監(jiān)督，認為只有做過財務才能開展審計工作。四是多數(shù)支（大）隊審計人員未實行持證上崗，專業(yè)化、職業(yè)化的教育、培訓沒有得到很好的落實。
（五）信息化審計及效益審計有待改進
現(xiàn)在所采用的審計手段仍以傳統(tǒng)賬目基礎審計方法為主，使用電腦統(tǒng)計基礎數(shù)據，制作審計底稿，制作審計報告等。效益審計是評價和考核經濟活動的效益性和經濟活動決策的科學性最直接、最有效的手段和工具。開展效益審計，有助于從深層次對經濟活動存在的問題進行剖析，提出對策，建立預警系統(tǒng)，從而提高單位理財?shù)哪芰?，促進部隊的全面發(fā)展。但目前對基層單位的績效評價有一定的困難。
（六）審計理念和審計創(chuàng)新有待改觀
一方面，審計工作還停留在財務監(jiān)督與控制層面上，對風險導向控制和效益導向審計層面考慮的較少。實際上，內部審計應該以查錯糾弊為基礎，對經濟活動進行監(jiān)督，促進管理，提高效益。另一方面，各單位及各級領導對審計工作的認識仍停留在表面，沒有真正理解經常性審計和離任審計的重要性和必要性，甚至錯誤地認為審計工作只是形式而已，沒有實質性意義，審計工作力度還不夠。經調研了解，河南、吉林、河北消防總隊針對建設工程消防審批、列管單位監(jiān)督檢查等方面存在的突出問題，探索對負有執(zhí)法責任的領導干部開展執(zhí)法責任審計，對規(guī)范執(zhí)法行為發(fā)揮了積極促進作用。云南消防總隊2014年組織對全省153個執(zhí)法單位開展了“清剿火患”戰(zhàn)役罰沒款專項審計，取得了明顯成效。湖南消防總隊在基本建設投資審計上大膽創(chuàng)新，自1998年起就成立了湖南省基建投資審計事務所消防分所，使基建審計更權威、更專業(yè)，體現(xiàn)效益性審計的作用。
（七）審計結果運用和審計結果公開不到位
目前，各級組織、紀檢、審計、財務部門對審計結果的運用沒有形成完善的相關聯(lián)動機制。一是重審計輕分析，重在聽取審計結果情況，對苗頭性、傾向性的問題，缺乏深層次的研究和剖析，致使同樣的問題反復出現(xiàn)。二是重審計輕問責，沒有認真整改落實審計出來的問題，特別涉及到相關處罰，更是難以執(zhí)行到位，形成屢審屢犯的惡性循環(huán)。三是重審計輕問效，后續(xù)審計工作在支隊開展得較少，缺少跟蹤問效，有些審計意見的落實不了了之，沒有形成“審計一點、教育一片”的輻射力。四是當前審計結果公告制度還未大范圍、大面積鋪開，官兵知情權得不到有效保障，基層官兵對重大經濟決策、大項開支等敏感問題上的審計結果知之甚少。即使公開的審計結果也僅是一些專項審計項目。大量的領導干部經濟責任審計、部門預算執(zhí)行審計、財務收支審計等都未公開。
二、加強消防部隊審計工作及隊伍建設的思考
（一）以審計人才儲備為根本，進一步構建審計人才激勵和審計宣傳機制
一是配齊配強審計人員，進一步增強審計工作獨立性。建議增加各總隊審計高級專業(yè)技術職稱指數(shù)，加強財務、審計人才之間的交流力度，擴大專業(yè)技術評任范圍，以利于審計隊伍健康有序、長期發(fā)展。同時推行持證上崗制度，要求審計人員必須持有審計崗位資格證書。同時建議在旅級支隊試點設立審計科，配備專職審計員，一類支隊增設高級審計師專業(yè)技術崗位。二是保留業(yè)務骨干，如在“雙考”中同等條件下優(yōu)先考慮，審計部門負責人實行行政技術“雙跨”不占高（中）級指標（數(shù)）、對從事財務審計工作滿10年、學歷與專業(yè)適當對口、采取考試與考核相結合的辦法，直接套改為中級技術職稱，以緩解當前消防部隊審計隊伍人心不穩(wěn)、新編制未完全到位等問題；在晉職晉銜、提拔任用上傾斜審計監(jiān)督崗位，在民主測評中考慮監(jiān)督的特殊性，不以票數(shù)定“終身”，設立審計人才獎勵津貼。三是進一步擴大審計宣傳力度，把審計法規(guī)的普及教育納入部隊的經常性教育軌道，抓好審計法規(guī)的宣傳教育；把審計法規(guī)教育與條令條例教育相結合，養(yǎng)成令行禁止的行為習慣；把審計法規(guī)教育與黨的廉政政策的貫徹落實緊密結合起來，充分認識審計工作的重要意義，把審計工作當作一項重要工作來抓，各級領導要支持對本單位、本部門的審計監(jiān)督。四是主動搶占宣傳陣地，通過前移審計宣傳關口、審計網頁改版、設置審計專欄、編撰審計專刊、編寫審計簡報等形式，積極搭建審計與廣大官兵的互動交流平臺，做到“透明”作業(yè)、“陽光”督辦，實時跟蹤通報和宣傳階段成果、典型案例和經驗做法。
（二）以提高能力素質為核心，不斷完善審計人才的培養(yǎng)教育機制
一是加強審計工作程序的培訓，使支（大）隊審計人員熟練掌握開展工作的必要流程，能夠按照規(guī)范的工作程序開展工作，規(guī)范流程、規(guī)避風險。二是加強財經法律法規(guī)培訓，不斷提高依法治審的本領。凡新出臺的財經法律法規(guī)、政策都要及時組織干部學習，弄懂法條基本要求，深刻理解各項常用的法律法規(guī)和各項工作制度，真正理解各條款的意義、作用和用途，使審計干部能夠做到嚴格按法律法規(guī)行使權力、履行職責，做到依法、嚴格、公正、文明審計。三是培育審計人員核心價值觀。以培育“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”審計核心價值觀為根本任務，堅持“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設立信”為根本宗旨，建設一支政治堅定、業(yè)務精通、公正廉潔、精干高效的審計隊伍。四是加強財經知識的培訓，使審計干部熟悉財經活動的基本概念和基本理論，掌握資金、資產的核算方法，提高分析和處理經濟業(yè)務的能力。要熟悉各項有關財經活動軟件的操作和運用，提升審計干部綜合業(yè)務素質，為做好審計工作奠定堅實基礎。五是加強計算機知識和技能的培訓。充分運用現(xiàn)代信息技術手段，提高審計水平。特別是要加強審計干部對審計管理系統(tǒng)工作流程和現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)操作的培訓，從而不斷提高對審計應用軟件的熟練程度，提高審計效率。
（三）以轉變審計理念為目標，充分發(fā)揮風險導向審計模式的“航標”作用，建立審計人才的理念轉型機制
一是前移審計工作的重心。在以往的制度導向審計模式中，審計人員重視審計實施階段的工作，相對忽視審計計劃、準備階段在整個審計過程中所起的統(tǒng)馭全局的作用，制度導向審計路線是“控制風險目標”。而在風險導向審計模式下，以風險為核心的審計理念要求審計人員精心謀劃審計準備階段，以利于及早發(fā)現(xiàn)和確認被審計單位存在和面臨的風險，其審計路線也相應地變?yōu)椤帮L險控制目標”。因此，審計工作的重心必須前移，同時兼顧實施階段和計劃階段。二是前移審計的監(jiān)控關口。在以往的審計模式中，審計側重于對單位已發(fā)生的經濟活動進行審查，即在單位經濟行為發(fā)生之后就其結果進行審計，實行事后審計監(jiān)督。而在風險導向審計中，以風險為核心的審計理念要求審計由單一的事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結合，將事后的反饋延伸到事前以及事中，從而克服制度導向內部審計的缺陷。這就要求審計人員首先要對被審計單位的目標、戰(zhàn)略、計劃和決策進行事前審計，包括審查目標、戰(zhàn)略、計劃的可行性，決策方法的科學性，決策所依據數(shù)據的可靠性和真實性，有關保證措施的可行性等。其次對被審計單位的目標、戰(zhàn)略、計劃和決策的實施過程開展事中審計，審查其執(zhí)行進度、執(zhí)行效果。最后在經濟活動結束后，要對目標、戰(zhàn)略、計劃和決策的完成情況作全面、綜合的審查，將實際完成情況與預期目標、預算指標進行比較，發(fā)現(xiàn)存在的差異，分析差異產生的原因，并提出糾正和完善的建議和意見。
（四）以推動落實為重點，充分發(fā)揮結果運用的“聯(lián)動”作用，進一步完善審計人才交流機制
一是固化內部聯(lián)動，進一步強化“聯(lián)防、聯(lián)控、聯(lián)動”工作機制。無論是對問題不足的監(jiān)督檢查，還是對審計發(fā)現(xiàn)問題的結果運用等都需要各部門的共同支持、配合和落實。嘗試建立基層審計工作聯(lián)席會議制度，形成審計成效“一花多果、一果多用”的合力局面。建議在基層黨委的統(tǒng)一領導下，組成由紀檢、干部、財務、審計等部門參與的審計工作聯(lián)席會議，進一步強化審計與各部門的溝通協(xié)調，由多個部門共同享用審計結果。審計工作聯(lián)席會議制度整合了多方監(jiān)督力量，形成了聯(lián)動機制，可有效防止權力失控、懲治腐敗、維護財經秩序。在審計工作聯(lián)席會議上，可采取審計結果通報制度、整改報告制度、督辦檢查制度、問題反饋談話機制等形式，強化審計結果的多層次運用。二是設立審計工作聯(lián)系點，固化上下聯(lián)動，形成緊密對接、合力破題的審計工作局面，及時解決審計工作中遇到的熱點、難點問題，鞏固和發(fā)揚審計工作經驗，切實發(fā)揮聯(lián)系點以點帶面作用，真正把聯(lián)系點做成示范點。三是固化外部聯(lián)動。加強與審計署駐地特派辦、國家反貪局、審計局等單位的常態(tài)化聯(lián)系。四是擬定出臺《審計結果運用暫行辦法》，強化經濟運行的監(jiān)管和黨風廉政建設的制度制衡力度，建立考核結果“記賬”制度，直接運用到日常獎懲、年度干部晉升和“雙考”加扣分之中，全面提升審計工作質量和水平，為財經安全運行提供強有力的審計服務與保障。
一、各項經濟指標完成情況
二、工作措施和亮點
（一）合規(guī)經營、風險分析與管理方面
1.開展財務管理情況調查
根據公司內部審計工作部署，組織開展財務管理情況調查，通過對財務管理內控制度的建立和執(zhí)行等情況進行審計調查，查找財務管理中的薄弱環(huán)節(jié)及存在問題，幫助各單位進一步加強和規(guī)范企業(yè)財務管理，加強內部會計監(jiān)督，從而提高企業(yè)會計信息質量和資金使用效率，保護資產的安全完整，促進財務和業(yè)務管理一體化和企業(yè)穩(wěn)定、高效發(fā)展。
2.完善內部審計制度體系
根據審計工作部署，參照集團公司審計檔案管理辦法，編制并印發(fā)公司審計檔案管理辦法，由此進一步完善公司內部審計管理和工作流程，規(guī)范和強化對審計檔案資料的管理。
3.推進審計整改工作
根據集團公司相關文件要求，進一步梳理各項經濟責任審計成果，并督促各企業(yè)、各部門逐項梳理本單位、本部門涉及的審計整改事項，認真落實各項審計整改工作要求，不斷完善內部控制制度，確保各項整改事項工作按照有關部署，得到有效推進。
三、存在的問題及原因分析
四、四季度經濟形勢的預判分析、為保證完成目標任務采取的措施和對集團的工作建議
（一）合規(guī)經營、風險分析與管理方面
關鍵詞：信息管理；案例分析法；信息技術；財務報表審計
一、引言
自從互聯(lián)網與信息技術普及以來，財務會計由做手工賬轉變?yōu)槔脮嬰娝慊M行辦公，自此，在也沒有看到賬房先生點著油燈打算盤了?？萍嫉倪M步極大地解放了生產力，在會計領域也是如此，通過相關會計核算軟件，會計工作人員只需要將憑證、單據、發(fā)票簡單分類處理后錄入系統(tǒng)即可，只要錄入時沒有出現(xiàn)錯誤，進入系統(tǒng)后，計算機會進行自動核算。這淘汰了一部分年齡大并且對計算機不熟悉的會計從業(yè)者。智能時代的來臨，讓一切變得更加猝不及防，人工智能機器人可以自動給掃描憑證、單據、發(fā)票掃描，直接分類核算，64位密集糾錯，甚至連簡單的審計都免掉了。這也給財務人員造成恐慌，大面積的失業(yè)會不會提前來臨？信息技術、人工智能的發(fā)展對會計、審計的工作人員又產生什么影響？本文在信息管理、財務管理的理論基礎上，對信息技術及財務報表審計的影響展開研究，通過對現(xiàn)狀分析、案例分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并提出相關建議。
二、現(xiàn)狀
隨著互聯(lián)網信息技術的快速發(fā)展，對財務報表的內部審計和外部審計方法模式上也由傳統(tǒng)的純人工手工查賬審計向人機協(xié)作審計模式轉變。企業(yè)內部審計，主要包括確定資產存在性、判斷資產計價的公允性、避免過分高估或者低估資產、測試收入成本和費用、分析是否符合會計政策的要求。其中，判斷資產的公允性以及測試收入成本費用涉及到審查數(shù)據核算的計算機可以快速掃描輸入、進行運算、結果輸出，省去了大量的時間成本和人工的機會成本。外部網絡審計是指審計人員對被審計單位進行審計時，不必像之前一般對著如山般的賬簿進行核算審查，常常需要長時間高強度工作，而現(xiàn)在只需要利用互聯(lián)網和現(xiàn)代信息技術，通過人機協(xié)作的模式對被審計單位的財務報表合規(guī)性、真實性和有效性進行遠程審計。目前，隨著電子商務的蓬勃興起，越來越多商家選擇利用計算機網絡依靠商務平臺進行的交易和商務服務活動，主要表現(xiàn)在商務交易不再是先看貨，然后一手交錢一手交貨；商務服務也不單單依靠紙面文件以及單據的傳送，而是借助于計算機技術和信息技術、網絡互聯(lián)技術和現(xiàn)代通訊技術來全面實現(xiàn)電子化的交易和結算過程。電子商務更大程度上依托互聯(lián)網的特點在審計工作的范圍、內容、可行性、風險等方面都產生了重大影響。
三、案例分析
目前，墨西哥國家稅務總局將信息技術對財務報表的審計轉變?yōu)橐环N新的方式并且在2016年7月通過最高法院確保了其合憲性。即通過互聯(lián)網電子審計，稅務當局可以通過電子方式執(zhí)行監(jiān)督與審計流程，并通過電子方式與納稅人溝通，納稅人可以通過申請AcuerdoConclusivo協(xié)議，確保其被審計材料在保護狀態(tài)，納稅人也可以利用這個渠道尋求稅務幫助，通過協(xié)商的手段，解決被審計納稅人與稅務局之間存在的分歧，避免了耗時長和費用貴的申訴流程。墨西哥國家稅務總局給人口眾多的發(fā)展中國家一個很好的示范，行政事業(yè)單位率先進行改革，從法律制度上承認信息技術對財務報表審計的合法性與合規(guī)性，并且給予技術支持保證信息安全。這大大減少了人們使用的后顧之憂，有利于越來越多的會計師事務所、審計機構進行轉型，更大程度上借助網絡信息技術，對被審計單位進行遠程網絡審計。
四、問題分析
（一）電磁化會計信息不易保存
毋庸置疑，隨著無紙化辦公的進程加快，傳統(tǒng)的紙質憑證、賬簿、報表可能會被電子會計信息代替。電子會計信息是指將會計信息儲存在網絡系統(tǒng)中，很顯然這比紙質的更易被破壞。如果保存不好，即使從網絡系統(tǒng)中存儲在磁性介質上，會計信息依然會因介質的破壞而丟失。而且值得注意的是，存儲風險會因為時間加長變大，如果數(shù)據丟失或大面積泄露，不僅增加了審計的難度而且會給企業(yè)造成無法預估的損失。
（二）忽視網絡信息系統(tǒng)審查
在信息技術廣泛應用的大背景下，除了對傳統(tǒng)財務內容進行審計外，還需要對信息系統(tǒng)開發(fā)、運行、控制環(huán)節(jié)進行審查。尤其在電子商務環(huán)境下，對互聯(lián)網的依賴程度更大，并且固有的技術風險決定了審計內容必須包括對網絡信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其業(yè)務處理的真實性、安全性、合法性。大多數(shù)企業(yè)忽視對網絡信息系統(tǒng)的審查，這使審計信息可能會出現(xiàn)一定程度的偏差甚至是錯誤。由于全面依靠互聯(lián)網信息技術，交易與金錢往來都是在網絡系統(tǒng)各工作站上完成的，因此，審計應漸漸從事后審計轉為實時審計，全方位地評價網絡交易的安全性以及財務報告存在的風險要素，從而降低經營風險、提高審計質量。
（三）信息技術對財務報表審計難以做到絕對保密
眾所周知，互聯(lián)網系統(tǒng)具有分散性、開放性、受眾群體數(shù)量多等特點，其安全保密性問題一直是困擾大多數(shù)企業(yè)的問題。信息技術系統(tǒng)一方面面臨故障的風險，如果發(fā)生故障，就會造成全企業(yè)的癱瘓財務工作的崩潰；另一方面還面臨數(shù)據庫財務網站有可能遭到攻擊的非系統(tǒng)風險、計算機病毒攻擊的風險。此外，若信息系統(tǒng)的設計存在漏洞，而財務工作者在運用中并沒有發(fā)現(xiàn)，則可能給企業(yè)的內部控制造成隱性風險。
（四）審計人員的計算機知識不完善
審計人員的計算機知識、網絡技術不高，也給信息技術對財務報表審計造成困難。在信息化大數(shù)據背景下，審計的方式和內容都發(fā)生了改變，對缺乏計算機、網絡技術相關知識的審計人員，會因為方式改變而不能識別、審查企業(yè)的隱性風險，從而對評價結果和審計結論的產生消極影響。
五、對策建議
（一）審計線索方面的追蹤審查
在信息化背景下，應該針對審計線索在系統(tǒng)內建立專門原始數(shù)據的備份、完善大數(shù)據和追蹤軟件，多部門相互監(jiān)督，使審計線索得以保留。同時，通過遠程審計監(jiān)管、突擊檢查的方式，對財會工作人員和程序員的系統(tǒng)進行檢查，以維護數(shù)據庫安全。
（二）重視對內部控制內容審計
重視對內部控制內容的審計是指要做到對財務數(shù)據全流程的管控，包括信息技術部門對信息化財務系統(tǒng)的維護。第一、明確權限與指責，在財務部門內部，將職責和權限進行劃分，不能讓不同崗位的工作人員擁有相同的權限，以此來形成互相監(jiān)管的模式。第二、成立財務數(shù)據庫，原始數(shù)據必須先上傳再入賬處理分析，而且原始數(shù)據不容隨意更改，如要更改應由主管監(jiān)督。同時，每一步的審計應將數(shù)據上傳，各部門之間既相互獨立又互相聯(lián)系，彼此制約。
（三）加快信息技術財務審計法規(guī)的建立完善
第一、要認真推動信息化審計法律法規(guī)建設，既要認識到其提高工作效率的優(yōu)越性，也不能忽視其自身的問題，應盡快提出制定相關法律法規(guī)的意見。第二、信息技術應用于財務會計領域，需要對傳統(tǒng)的審計準則體系重新進行審視和思考，新的審計準則應該順應時代的趨勢，充分考慮其在信息化、大數(shù)據背景下的創(chuàng)造性。用法規(guī)和制度保障信息化審計的合法性、合規(guī)性。
（四）加快信息化審計人才的培養(yǎng)
在此背景下，審計人員除了應當具備審計知識經驗還應當對基礎信息知識有一定的了解。審計人員是信息技術應用于財務報表審計工作的關鍵，但是傳統(tǒng)的審計人員往往忽略了自身對信息技術的要求。市場對復合型審計人才的缺口很大，也是未來審計工作發(fā)展重要一環(huán)。第一、審計人員應該具有危機意識，如果自身不轉變，很有可能被即將到來的財務機器人代替簡單的審計工作；第二、企業(yè)也要意識到信息網絡對財務報表審計存在的兩面性，應鼓勵審計人員、會計人員主動學習信息化審計知識，及時查明風險，做好應對措施。第三、國家和政府也應該加大對審計人員工作轉型的引導，鼓勵培養(yǎng)復合型審計人才。