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導語：在財務審計稅務的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
內部審計是企業治理中的重要環節，在企業監管中發揮著重要作用。內部審計通過對企業財務報告流程和經營管理流程的實時監督，減少企業風險和舞弊現象的發生，并在此基礎上，切實提高企業財務報告的質量。
財務報告是企業財務會計活動的產物，其質量的高低直接關系到企業投資決策是否科學，也會對信息使用者產生重要的影響。假如企業會計信息質量偏低，企業管理者在預測決策時往往會出現比較多的偏差。由于企業在編制財務報告時，內部審計師往往也參與了比較多的工作，因此內部審計水平與財務報告之間也具有一定的關系。科學有效的內部審計可以作為第三方監督來加以定位，內部審計通過強化內部監管，減少企業管理者的機會主義行為，并能有效遏制盈余管理。
二、內部審計與財務報告的關系
通常情況下，企業的內部審計與財務報告質量具有重要的潛在關系。一是從企業內部審計發揮的作用來看，內部審計發揮的作用和效率越大，則公司的獲利能力越強，同時公司在會計政策方面穩健性更強，在減少和預防會計差錯方面發揮的作用也就更大。在管理實踐中，設置內部審計的公司其發生盈余管理的概率往往比較低，并且在內部審計的影響因素中，內部審計師的審計工作年限越高，注冊會計師和內部審計師比例越高；內部審計師接受的培訓越多，內部審計的客觀性也就越強；內部審計師在企業財務報告審計上花費的時間越多則意味著企業發生盈余管理的概率也就越小，企業財務報告的質量也就更高。二是從內部審計規模上來看，內部審計規模越大，層次越高，則意味著內部審計的獨立性也就越大，其發揮的監督作用也就越強，就能夠在企業的日常管理中發揮更重要的建設性作用。正是由于內部審計對公司治理改善具有很重要的作用，因此進一步強化內部審計管理，提升內部審計質量，減少外在因素對內部審計獨立性的影響，就可以在很大程度上提高內部審計在提升財務信息質量方面的作用。
三、內部審計對財務報告的影響
實施內部控制，可以通過強化審計程序來協助企業管理者健全內部控制機制，進而提升企業會計信息質量。一般情況下，企業內部審計在企業管理中往往具有三方面的重要作用，分別是組織支持、協調關系和內部控制系統。根據我國內部審計基本準則和內部審計工作規范的要求，內部審計師在開展內部審計工作時必須保持客觀性，并具有專業勝任能力。內部審計在參與企業管理的過程中，能夠對企業的股東、董事會、監事會和管理層等相關的公司治理結構進行有效的制衡和監管。通過對企業生產經營管理活動以及相關流程環節中內部信息傳遞渠道的監控，切實減少企業管理者管理過程中存在的人道德風險和逆向選擇問題，進而減少企業風險發生的概率，切實提升企業的利潤和經營績效。這一方面有助于矯正和預防企業財務虛假報告的產生，同時也能夠提高企業內部控制效率和效益，在確保企業財務報告完整性、真實性、可靠性的同時，為企業管理者和投資者進行科學決策提供必要的數據支持。
轉眼間，入司已經3年多了，2011年對我來說雖然得失均有，但總體來說還是頗有收獲的，感悟最深的就是財務工作一定要認真仔細，而且財務工作是學無止境，要在工作中不斷向他人學習，且不可循規蹈矩，好的工作方法會得到事半功倍的效果。
2011年個人工作總結如下：
1、 結帳工作：每月及時準確結帳，并在工作中不斷學習先進的工作方法，從而提高工作效率和工作質量。
2、 稅務事宜：a:準確核算并及時繳納應交稅金，在2011年度未發生任何稅務罰款。
b:積極、謹慎配合國地稅查帳， 保證所提供數據的合理、合法性。
3、 內外審計：積極配合公司的內、外部審計，保證提供數字的準確性。
4、 往來帳務：a:一般供應商帳務核對：小供應商的核對方法基本無問題，但大供應商的核對方法卻很被動，不能很好的保護公司的利益。
b:關聯企業帳務核對：雖然關聯企業內部往來業務多而雜，但我每月都能認真準確地對清帳務，及時發現商品未達及差異原因，并總結出比較高效準確的對帳方法。
5、 庫管工作：對庫管商品(低值易耗品、營業用品、印刷品、服裝、促銷用品)進行全面盤點，完成庫管帳務的初始化工作，并對庫管工作進行跟蹤、指導，保證帳務記載的準確、連續性。
6、 固定資產：2011年7月末對固定資產帳實進行核對，出具固定資產盤點報告，并提出將 DTU、路由器、打印機進行固定資產管理，保證財務計算口徑的統一性。
2011年工作不足：
1、 應付帳款出現負值的帳務未及時核對，這樣不能確保公司的利益。
2、 對公司業務了解不夠透徹，不能保證每月及時審核憑證。
2011年工作計劃：
1、 克服困難，完成領導交給的一切任務。
2、 在工作中要有所突破，尋找好的業務處理及工作方法。
關鍵詞：預決算報表 基層工會 財務管理
一、基層工會預決算報表中出現的主要問題
（一）少編、漏編或亂編收入預算。收入預算是基層工會規劃和開展工會活動的前提，但是少數基層工會對收入預算編制的完整性、真實性和合理性認識不足，少編、漏編或亂編收入預算問題嚴重。例如，有的基層工會缺少“會費收入”或“其他收入”項目；有的“會費收入”未按照職工工資的0.5%編列；還有的“撥繳經費收入”未按照職工工資總額的相關比例安排。《工會預算管理辦法》第十一條和第十四條規定，預算收入包括會費收入、撥繳經費收入、上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、事業收入、投資收益和其他收入。基層工會應該按照所有收入來源，充分考慮各項變動因素，依法、完整、真實、合理地編制收入預算。
（二）支出結構不合理，工會經費使用未能充分體現為職工服務、為工會開展重點工作服務的方向。出現這個問題的基層工會至少占全部基層工會的5%。例如，有的基層工會未安排“職工活動經費”或“職工維權支出”。《工會預算管理辦法》第十五條規定，預算支出的編制，要堅持勤儉節約的原則，把資金使用的重點安排在維護職工權益、為職工服務和工會活動方面。因此，基層工會在預算支出安排上要對開展職工宣傳教育、文化體育、技能培訓、依法維權、幫貧救困等活動提供經費保證，最大限度地發揮工會經費的使用效益。
（三）預決算報表之間沒有相關性。全國總工會設計的《工會經費收支預算表》、《工會經費收支決算表》和《年度資產負債表》之間許多數據存在內在的聯系。例如《工會經費收支預算表》與《工會經費收支決算表》的決算數列以及《工會經費收支決算表》與《年度資產負債表》的年初、年末結余數額等都存在著內在的相關性和一致性。但是，在審核過程中我們發現少數財務人員對這幾張表格的理解和研究不夠，表內勾稽關系混亂，表間數據自相矛盾。
（四）編制赤字預算，期末滾存結余出現負數。《工會預算管理辦法》第十二條和第十三條中明確規定，工會的年度預算應根據上級工會和有關政策法規的要求，按照“量入為出、收支平衡”的原則編制，本年度無重大支出項目，不得編制赤字預算，期末滾存結余不得出現赤字。但部分基層工會編制赤字預算，期末滾存結余出現負數。
（五）錯誤使用會計核算科目。例如基層工會錯誤使用“行政支出”、“后備金”等科目，按照《工會會計制度》的規定，“行政支出”、“后備金”科目是縣級以上工會核算使用的專用科目，基層工會不得擅自使用。
（六）隨意調整預算，預算執行缺乏嚴肅性。《工會預算管理辦法》規定，各級工會在預算執行過程中，遇有特殊情況，預算收支總額需要增減變動時，應當編制預算調整方案，其編制、審批與預算編制審批程序相同。實際中，至少有4%-5%的基層工會在需要增減收支項目時，沒有及時辦理預算調整手續。究其原因，一是部分基層財務人員前瞻性不足，僅在年末結賬時才發現了預算執行存在一定的偏差；二是部分基層財務人員對預算執行的嚴肅性認識不足。
（七）同級工會經費審查委員會的監督作用未能充分體現。全國總工會在預決算報表的設計上充分考慮了同級工會經費審查委員對預決算報表的審查和監督職能，要求同級工會經費審查委員要充分參與工會經費收支的審查并加蓋印章，然而在審核預決算報表過程中，我們發現仍有少數基層工會或者未設立工會經費審查委員，或者根本未經經費審查委員會審查，導致工會經費審查委員會的監督作用未能充分體現。
二、基層單位預決算報表質量差的主要原因
出現上述問題的原因很多，可以歸納為以下六個方面：一是少數基層工會對工會財務重視程度不夠，沒有把工會財務工作作為工會的一項重要工作去抓，在經費支出上存在著“只用不管”的錯誤認識，工會主席對工會財務報表不檢查、不監督，造成了預決算報表質量差、數據失真的情況。二是少數基層工會會計人員更換頻繁，會計人員不能自覺學習和研究工會財務業務知識和政策、法規，隨意填報預決算報表。三是全國總工會開發的通用核算軟件中的報表功能還有一定的缺陷，沒有設置表內和表間審核公式，無法從軟件功能上限制和提醒報表人員出現的邏輯性和平衡性錯誤。四是少數財務競賽組長不夠認真，沒有充分行使好預決算報表的初審權。五是預決算報表審核程序不夠嚴謹，部分審核環節把關不嚴。六是少數基層經費審查委員會的財務監督職能缺失，沒有真正對財務人員填報的預決算報表的規范性、真實性和合法性進行核實和審查，使經費審查委員會形同虛設。
三、加大預決算報表審核力度，提升基層工會財務管理水平的措施
2013年10月，大連市總工會召開了預決算報表總結會議，對基層工會在預決算報表中存在的問題以及下一步市總工會的治理措施做了重點的梳理和宣講，有力地推動了基層工會財務管理規范化建設的進程。
（一）抓好宣傳，提高認識。工會財務管理工作是工會工作的重要組成部分，是開展工會活動的重要物質保障。針對少數工會主席對財務工作重視程度不足的問題，大連市總工會將加大宣傳力度，以會代訓，以查代訓，促使這些基層工會主席，特別是新任工會主席提高對工會財務規范化、工會預決算報表管理工作的重視，增強工會主席的理財意識和財務管理意識。為進一步做好預決算報表工作，推動財務規范化建設提供良好的內部環境。
（二）進一步加強業務培訓，提高財務人員業務素質。工會財務培訓是提升基層財務人員素質，推進財務規范化建設的重要途徑和有效抓手。近兩年，大連市總工會以財務規范化宣傳為切入點，不斷創新培訓方式，成功舉辦了10期培訓班，培訓人員近千人次，初步形成了三位一體的培訓格局。今后，大連市總工會還要進一步通過形式多樣的，定期和不定期的業務培訓，促進工會財務人員了解和掌握工會財務規章制度，規范財務收支行為，從根本上解決預決算報表質量差的問題。
（三）完善預決算報表軟件功能，強化報表軟件的系統審核力度。沒有設置表內和表間審核公式是通用報表軟件存在的最大缺陷。使用這個報表軟件，即使表內不平衡，表間不符合邏輯關系也可以順利地進行報表輸出。如果能夠進一步完善預決算報表系統軟件，依據內在的邏輯關系，設置表內、表間審核公式，形成平衡性審核、邏輯性審核和核實性審核系統，必將大大減少平衡性和邏輯性錯誤出現的幾率。
（四）充分發揮競賽組職能，提升預決算報表質量。競賽組管理形式是實現基層工會自我管理的一種特別有效的組織形式，具有上下結合、以點帶面、促進學習的優越性，充分發揮競賽組協助服務、互審互助、業務指導、財務競賽的管理職能，是規范財務管理，提升基層工會財務管理水平的重要手段。利用競賽組平臺，提升基層工會預決算報表質量要從以下三方面著手：一是督促競賽組長嚴格審核報表，行使好預決算報表的初審權。二是將預決算報表量化指標納入財務競賽組的考核評比體系，以先進促后進。三是強化競賽組內業務學習與交流，把預決算報表作為競賽組內學習交流、互幫互助的主要內容，為實現基層工會財務工作規范化創造條件。
（五）嚴格報表審核程序，加大審核力度。設定嚴謹的報表審核程序是做好報表審核工作的重要前提。工會財務預決算報表審核程序包括系統審核、競賽組長審核、市總工會財務部審核、市總工會經費審查委員會審核四部分。市總工會財務部將嚴格報表審核程序，科學設置審核點，逐層檢查，逐層規范，特別在市總工會財務部接收和審核競賽組長報表的環節上，將限定時間，當場、逐項的審核驗收，不合格的重新申報，直到全部改正無誤，才能正式驗收批復。這樣做的好處有兩個，一是強化預決算報表的嚴肅性；二是引起基層工會財務人員對預決算報表的高度重視，為進一步做好預決算報表工作奠定基礎。
二是政策性搬遷咨詢案例。某國企改制部分資產公開掛牌出售，出售資產評估凈值7000多萬元，實際成交價4000萬元，出售總價與評估凈值的比率為52%。外籍客商公開競標購買地方國企資產，并以購入資產評估作價成立新公司（以下簡稱A公司）。幾年后A公司涉及政策性搬遷，必須淘汰落后生產線。咨詢機構受托出任A公司的顧問，提供專業支持，多次與拆遷實施單位、拆遷估價機構溝通、談判，最終A公司拆遷補償收益增值3000多萬元。評估中設備重置價值的確定，復原價值不等同更新重置價值。耗能、淘汰設備或使用年代較長的設備，原地續用可以，但搬遷面臨資產報廢。搬遷異地重建，須購進性能更優、技術更先進的全新設備，資金投入量加大，更增添了企業搬遷異地重建的難度。國家為鼓勵政策性搬遷2009年出臺國稅函118號《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》。在A企業搬遷異地重建期間，咨詢人員積極向其宣傳國稅函[2009]118號文精神，引導企業開展各項搬遷重建工作。國稅函[2009]118號文件規定，企業的搬遷收入和資產處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額；同時規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。
2012年8月國家稅務總局40號關于《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告，該公告自2012年10月1日起施行。新公告中對搬遷購入資產的稅務處理與國稅函[2009]118號文有了顯著變化。2012年40號公告規定企業用搬遷收入購置或改良的固定資產，在計算搬遷所得的時候已經稅前扣除，投入使用后又通過折舊的方式再次在稅前扣除，明顯存在重復扣除的問題。新公告明確規定，企業搬遷期間新購置的各類資產，應按企業所得稅法及其實施條例等有關規定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限，企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。國家政策性搬遷稅收政策發生重大變化恰逢A公司政策性搬遷工作已近尾聲。新公告從到實施有個時間差，A公司政策性搬遷咨詢服務，和時間賽跑。依據國稅函[2009]118號文，A公司6000多萬元固定資產購置既能抵搬遷補償收入，新購置資產折舊又能正常稅前扣除。咨詢人員耐心指導并積極助推A公司及時、合法、合規開展政策性搬遷清算工作，多方位為企業決策提供咨詢服務。A公司依據國稅函[2009]118號文在2012年9月30日前完成政策性搬遷清算工作，主動請當地稅務師事務所出具政策性搬遷專項鑒證報告，并及時向主管稅務機關報送相關備案資料。上述咨詢服務行為直接促使A公司實現搬遷購置6000多萬元資產的雙抵扣，可為企業節稅上千萬元。咨詢的過程就是與客戶分擔風險、分享收益的過程。
三是其他新業務拓展成功案例。現代社會專業分工越來越細，技術人員只有在自身擅長的領域發揮聰明才智，才能有所作為。中介機構從事咨詢工作并不是規避風險，而是更高層次上實現智力勞動轉化為生產力的舉措。某產學研型事業單位設立驗資洽談，有關部門委托中介機構驗資的同時研發中心設立事務。業務流程上從搜集單位批文等資料、人事局網站下載表格并請委托方配合填寫相關內容、簽章，開設驗資戶、委托方匯入投資款、中介機構驗資、提供資料辦理事業法人資格證書、稅務登記證、組織機構代碼證等等。事業單位設立事務的關鍵是取得解決事業編制的設立批準文件，相對有限公司的設立，事業單位的設立事務更為簡單。作為中介機構工作人員，筆者曾代編一份項目資金報告，當地有機構以業務項目不在其服務范圍婉拒。當客戶再三強調項目資金報告以企業名義出具，并不要求中介機構蓋章，筆者所在咨詢機構接受了此項挑戰。委托項目要求咨詢人員熟悉財務管理知識，在論證申請項目可行性的基礎上草擬資金申請報告。企業提供項目基礎資料，咨詢人員測算項目現金凈流量、動態的投資回期、投資報酬率等財務指標，素材加工、整合、綜合論證，出具報告初稿并征求意見，對委托方或報告使用方提出的修改意見進行完善。當委托方不清楚報告使用方的具體要求時，建議委托方提供相關項目的樣稿或模板，最好是電子檔，便于咨詢人員在摸索中完成委托服務事項。正式報告提交后半月，委托方告之國家開發銀行北京分行傳來消息，項目資金報告通過評審，客戶不久將獲取貸款資金。
四是新業務拓展的注意事項。（1）咨詢中中介機構工作人員要樹立正確的財富觀、價值觀。對于難以勝任的項目，必須學會舍棄；如果客戶委托事項的出發點是想偷稅、財務造假等，咨詢機構及工作人員千萬不能為其“出謀劃策”，不做違法犯罪的事。這是咨詢機構的底線，是遵守職業道德準則的基本要求。中介機構要注意品牌文化建設，口碑或信譽對中介行業發展至關重要。（2）新業務拓展要掌握適度，特別是一些新生事物，都有摸索的過程，不可一味畏難。既要防止“誤受風險”，也要防止“誤拒風險”。事實上，部分專業領域委托事項盡管有難度，但中介機構人員可以完成，要對自身有信心。（3）咨詢報告不是“萬金油”，不是回避風險的港灣。如果鑒證機構企圖回避相關監管，對各類審計報告、評估報告以咨詢報告的形式出現，則并不能回避中介機構、鑒證人員應承擔的法律責任。（4）咨詢人員在咨詢過程中，要注意維護職業形象。保持獨立性，中介機構應注意在接受咨詢服務的同時，回避出具拆遷評估報告等專業性報告；咨詢過程中盡量不以機構名義或個人郵箱給客戶發送重要內容的郵件；代表被拆遷單位與評估公司或拆遷實施單位溝通、談判時，必須明確人員身份是委托方聘用人員，而非中介機構的員工，中介機構與地方政府唱“對臺戲”，不利于中介機構今后的業務發展。
關鍵詞：“營改增” 服務行業 稅負影響
“營改增”的推行，會對服務行業會計核算、納稅管理以及財務報表等造成較大影響，企業必須根據自身情況，采取有效應對措施，促進企業的發展。因此，對服務行業“營改增”的稅務影響進行分析，具有非常重要的現實意義。
一、營改增相關研究
稅收是政府財政收入的主要來源，而營業稅和增值稅是我國的兩個主要稅種，“營改增”，顧名思義就是營業稅改征增值稅，也就是說某些原來繳納營業稅的應稅項目現在改為繳納增值稅。營業稅與增值稅在稅收征收上雖然存在較大區別，但也存在交叉和重復征稅的情況，因為營業稅主要是對生產單位的毛收入進行征稅，對于產品生產的每一道生產環節都需要繳納營業稅，比較容易出現重復征稅的情況。但是增值稅只需要對服務或產品增值的部分進行征稅，能夠較好地避免重復征稅的情況，所以這也是我國“營改增”政策推行的主要原因，有助于減輕企業的稅收負擔，推動經濟發展。
二、營改增對服務行業的影響
“營改增”實施后，對于服務行業來說，稅負能否得到減輕主要取決于進行稅額的抵扣。“營改增”實施前，服務行業應繳納的營業稅率為5%，而“營改增”實施后改為繳納增值稅，一般規模納稅人增值稅稅率為6%，銷項稅額與進項稅額之間的差值為應繳納稅額。所以，在“營改增”背景下，進項稅額能否完全抵扣會直接影響到企業的利潤，也就是說如果企業能夠將進項稅額完全抵扣，就會減輕企業的稅負，如果只能部分抵扣進項稅額，則會加重企業的稅負。因此，企業必須提前做好相應的應對措施，以降低企業稅負，增加企業的利潤。
服務行業在“營改增”實施前，繳納的是營業稅，因此企業所購買的固定資產和原材料，在資產負債表中體現出來的都是含稅價格，而增值稅與營業稅不同，是一種價外稅，所以固定資產和原材料的賬面價值都是不含稅價格，賬面價值會因此而減小，扣除增值稅的進項稅額后，固定資產的凈值會明顯下降，而在負債總額不變的情況下，資產的結構會因此而發生變化，資產負債率提高影響企業的貸款。在供貨商無法提供增值稅專用發票的情況下，進項稅額無法進行抵扣，會增加企業的負債，從而增加企業的資產負債率，對企業的聲譽和運行造成一定影響。另外，固定資產是服務行業非常重要的資產，但是在實施“營改增”后，由于其賬面價值都是不含稅值，會使得固定資產的計稅基礎減少，固定資產折舊也會因此減少，“累計折舊”、“應交稅費”等科目都會發生改變。
三、營改增背景下服務行業的應對措施
綜上，筆者對營改增為服務行業帶來的諸多挑戰進行了分析，為促進服務行業更好地發展，企業應加大管理力度，筆者將針對這一問題提出有關對策。
（一）提高財務風險防范力度
企業既應該明確營改增給企業經營帶來的好處，又需要關注可能面臨的財務風險。想要避免違規制度核算導致財務風險現象出現，就必須對財會人員予以業務操作相關培訓，這樣他們就可以依據新稅收制度里面的要求開展財務業務核算工作，構建明確并且操作性非常強的財務制度，提高財務操作流程所具有的規范性，高效開展財務審計工作，從而確保新財務業務操作均符合規定。此外，企業全部納稅籌劃均應該與現行稅法里面的規定一致，防止出現違規避稅行為。
（二）對稅收籌劃管理進行完善
改革具體稅務體制后，我國企業需要面對不同營改增方案，結合企業實際納稅性質以及主體情況實施相應的對策，部分企業在從新的政策里面嘗到利益甜頭后，還需要做好準備工作有效應對所面臨的各種挑戰和發展壓力，這是由于營改曾嚴格要求了企業內部財務管理工作。所以，我國企業必須正確應對同時適應營改增相關政策，對納稅籌劃管理予以足夠的重視，盡量在具體實踐環節不斷優化并且完善該項管理工作，應該讓納稅主體通過流通環節合理轉移自己的稅負，特別是在確定合作供應商的過程中，必須保障財務管理程序相對完善，可以開出整套的有效增值稅發票等，這樣企業就可以在對營改增優惠政策進行充分利用的同時，進一步拓展客源。
（三）加強票據管理
票據管理是服務行業稅務管理過程中非常重要的部分，實行“營改增”以前，服務行業的票據主要是根據營業收入的到賬情況開具營業稅發票，而“營改增”后，改為了開具增值稅發票，由于發票種類的變化，服務行業對發票的管理方式也應發生相應的改變。專用發票和普通發票是增值稅發票的兩種主要形式，普通發票不能抵扣進項稅額，而專用發票可以抵扣，因此服務行業應加強對增值稅專用發票的管理，降低企業稅負，促進企業的快速發展。企業采購人員在進行機器設備或原材料采購時，由于只有一般納稅人才能開具增值稅發票，所以采購人員應注意考慮供應商是否為一般納稅人，小規模納稅人無法開具增值稅發票，會使得企業的進項稅額無法抵扣，從而使得企業稅負增加，增加企業的成本費用，所以采購時應盡可能選擇一般納稅人，降低稅負。
（四）加強財會人員隊伍建設
財會人員是企業稅務管理的主體，財會人員的綜合素養會直接影響服務行業稅務管理的質量。尤其是在“營改增”背景下，財會人員素質的提高顯得更加重要。在推行“營改增”的過程中，大量的增值稅專用發票都需要專業的稅務人員進行處理，所以企業應注重財會隊伍建設，增加優秀財會人員，加強對財會人員的培訓，提高財務人員的業務處理能力和專業素養，從而降低企業的稅務支出。“營改增”的推行，也使企業面臨進項稅額不能充分抵扣以及增值稅發票相關的法律風險，這都需要提高財會人員的素質來避免這些問題，從而保障企業的正常運行。
（五）推進稅務管理信息化建設
“營改增”是根據我國經濟發展需要，而且是經過科學調查研究后所推出的稅收政策，“營改增”政策的推行對我國服務行業的稅務管理都有著較大影響。為使財稅管理部門能夠及時了解稅收政策的實行情況，收到稅負改變的反饋信息，就必須加強服務行業稅務管理信息化建設，使各種信息能夠通過軟件或網絡及時準確地傳遞，從而推動服務行業的快速發展。
四、結束語
“營改增”的推行，對社會經濟發展和稅收制度完善有著非常重要的價值，在營改增背景下，服務行業面臨新的發展機遇和挑戰，所以服務行業應抓住機遇，充分利用“營改增”的優勢，未雨綢繆，做好“營改增”的各項準備，分析營改增實施后對我國服務行業管理帶來的影響具有非常重要的現實意義，企業相關財務管理人員必須依據市場經濟發展情況與產業升級背景，采取有效的措施不斷改善自身財務管理效果，對營改增政策給所在企業造成的各種影響進行充分研究。依據政策優化企業納稅管理相關工作，進一步優化財務管理制度，準確判斷社會發展形勢，緊隨社會潮流，合理調整自身經營理念與發展策略，促進我國服務行業的可持續發展。
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Abstract： The new policy of replace the business tax with value-added tax will generate huge challenge. This article analyses the impact of this policy from many aspects， such as business patterns， organization structures， tender offer， information management and subcontract management； it also provides some solutions based on business management， receipts tax management and sales tax management， which can offer well reference for enterprises in the near decades.
關鍵詞：營業稅；增值稅；施工總承包；發展建議
Key words： business tax；value-added tax；construction general contracts；suggestion
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）16-0062-03
0 引言
我國營業稅改征增值稅試點自2016年5月1日起全面實施，范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業四大行業，其實施的目的是為了能夠避免重復征稅，減輕企業稅收負擔[1]，優化產業結構，促進企業投資，加快國民經濟的轉型升級和機構調整。稅制的改革對我國建筑業各方均有較大的影響，本文將探討施工總承包企業如何適應本次變革以期提高企業的盈利水平。
企業營業稅改為增值稅（簡稱“營改增”），是國務院依據經濟社會發展的新形勢做出的重要決策，也是財稅體系進行深化改革的一項重要舉措。營業稅和增值稅在納稅人身份、計稅依據等方面具有不同點，具體區別見表1。
因為增值稅是以增值額為征稅對象，營改增的推行在某種程度可以使建筑企業長期重復征稅的問題得到有效解決[2]。增值稅實行的是專用發票抵扣制，作為傳統行業的建筑業，在此背景下，面臨著企業管理體制、發展模式、經營方式等多方面的改革壓力。
1 營改增對施工總承包企業的影響
1.1 經營模式及組織架構的影響
我國目前施工總包中，尤其國有企業多采用資質共享的業務模式，常有①二級單位借用股份公司資質；②二級單位之間借用資質；③三級單位借用二級單位資質；④三級單位之間借用資質；⑤與集團外單位共享資質。其具體業務開展模式如圖1所示。為了防范虛開增值稅發票，國稅總局曾出臺規范性文件要求“三流一致”，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進行抵扣[3]。建筑業“營改增”后，若按以往業務模式，合同主體與施工主體可能會產生不一致，從而造成增值稅進銷項不匹配，不僅加大了增值稅管理風險，并且將直接影響項目盈利水平。
另“營改增”后，建筑業以往的“聯營掛靠”、“以包代管”等經營模式不符合發展要求，將會受到巨大的沖擊。
1.2 投標報價影響
“營改增”下進行投標報價，稅金成為競爭性因素，實際成本可能大于計算報價，城建稅及教育費附加計算更為復雜。以銷項稅費為例，若向業主收取100萬元工程款，營業稅下（3%稅率），應納3萬稅款；增值稅下需繳納9.9萬稅款，具體計算過程見表2。可見如果不能通過合理提高報價等方式實現稅負轉移，則現有收入約10%的部分轉變為銷項稅，直接導致收入指標下降。
1.3 信息管理的影響
由于營業稅下無需詳細了解業主身份和類型[4]，因此尚未建立業主信息檔案、亦無法準確判斷其適用稅目、稅率等事項。另一方面營業稅下，企業一般會建立合格供應商名錄，但并不統計管理供商納稅人身份及其提供發票類型、適用稅率等信息。如果企業未能提前掌握供應商相關信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發票而導致進項稅無法抵扣，造成成本費用增加。
1.4 甲供材影響
甲供材對總承包方有以下影響：
①當甲供材料計入合同總價，供應商將發票直接開具給甲方，乙方無可抵扣稅額，乙方稅負將上升；供應商將專用發票直接開具給乙方，則甲、乙方與供應商、甲方與供應商不符合增值稅“三流一致”的規定將產生風險。
業主方A與總承包方B簽訂工程合同安裝鋁合金門窗，所需鋁合金門窗不含稅價款為600萬，勞務款為400萬，勞務成本為300萬元，無進項。雙方提出兩種方案：一是建設方甲自行購買鋁合金；二是由建安企業乙公司購買。其中鋁合金門窗的稅率為17%，建安勞務的增值稅稅率為11%，城建稅及教育費附加稅率為12%。分別計算甲供材和乙自主購買兩種情況下的乙公司的利潤，具體過程見表3。
由表3可看出，兩個方案相差的利潤為4.32萬元。正是甲供材600萬的稅率差導致的差異。
②當甲供材料不計入合同總價，施工企業為降低成本，可對甲供工程選擇簡易征收的稅金支付方式，將同樣面臨增值稅“三流不一致”的問題。
1.5 勞務分包管理方式影響
建筑業目前分為具有資質的勞務分包和不具有資質的勞務分包，具有建筑勞務資質的分包商提供的是建筑施工勞務，可按照“建筑業”開具發票。部分分包方屬于營業稅下的傳統服務業，在建筑業營改增后，可能無法按“建筑業”開具增值稅專用發票，使總包方無法抵扣相應的分包進項稅，造成總包方稅負增加。對于無相關資質的分包，營改增后無法開具建筑業增值稅專用發票[5]；掛靠方式取得的分包發票，存在涉稅風險[6]。
2 施工總承包企業營改增應對策略
營改增下，總包企業在生產技術水平發展較為成熟的情況下，企業想要提高自身利潤率的關鍵在于銷項管理和進項管理，同時還應注重企業經營架構等方面的調整與改進。
2.1 銷項管理
2.1.1 投標報價金額的有效計算
稅率由3%提高到11%的情況下，如果不能通過提價等方式實現稅負轉移，則現有收入約10%的部分將轉變為銷項稅，直接導致收入指標下降。總包方若想維持不低于以往利潤率，在新開項目投標報價時，除去以往的基本建設費用考慮外，稅金的無法抵扣及高額稅率所帶來的成本增加，必須考慮到投標報價當中，在改革初期，新建項目的投標及報價均應以實現企業的不虧損為最低要求，不可盲目報價。
2.1.2 做好成本預算與結算管理
在進行成本預算編制時應首要把握“價稅分離”原則，根據現行規范及經驗補充預算管理內容，確定合理的計量口徑。同時，在為分包商結算時，應堅持“先開票、后付款”的原則，并在整個項目運行準備過程中推廣使用綜合單價法，更符合改革要求，有利于整個項目的有效結算及運行。
2.2 進項管理
施工總承包方作為建筑業中游，從其上游業主、下游各分包方及供應商處取得有效抵扣憑證對降低其稅負而提高企業利潤率有顯著作用。
2.2.1 注重項目實施過程中“三流合一”
增值稅下，建筑業發票金額不準確、開票時間不符合要求的習慣需要更正，企業除做到“三流一致”之外需與合同憑證、會計憑證等相呼應，以避免虛開行為。
由于建筑施工企業在采購建筑用料的過程中，材料供應商將材料直接發至建筑施工企業，并開具增值稅專用發票給建筑施工企業。但是，建筑施工企業往往因為資金缺乏而不能直接付款，便由發包方將材料款直接支付給材料供應商。該類行為屬于典型的委托第三方付款的情形，容易導致材料采購中資金流不一致的情況，涉嫌虛開增值稅專用發票行為。針對上述情形，在實施過程中應采取措施保證資金流的實質一致，比如簽訂委托付款協議等。
在采購原材料的過程中，供應商很多時候從經濟角度出發，會選擇從第三方直接發貨，這就造成了材料采購中實物流不一致，涉嫌虛開增值稅專用發票。對于此類行為，供應商需要提供原材料采合同等資料以證明從第三方發貨行為的正當性。
營改增的“三流一致”迫使施工企業經營模式、組織機構的改革。原有的掛靠經營，以分包名義經營的模式需轉化為正規的總分包模式，以更好的適應未來的發展。
2.2.2 加強稅票管理
增值稅中進項稅的抵扣基本原則為納稅人符合抵扣條件的進項稅，憑合法有效的增值稅抵扣憑證，在開具之日起180日內進行認證，即可從銷項稅額中抵扣。故①企業應改變原來在收款時才開具發票、繳納稅款，給企業帶來稅收風險的習慣；②企業應根據增值稅的相關法律法規，結合企業自身情況，健全完善企業內部管理細則；③應及時調整材料設備采購制度，全面梳理下游供應商，提高信息管理的完整度；④修訂企業配套合同管理制度，在合同簽訂過程當中，要明確約定提供什么類型發票、發票的提供時間及付款時間等。
2.2.3 加強分包業務管理
對于總承包方，有效的進項稅抵扣需要分包方或供貨商是可開出抵稅發票一般納稅人，還需確保該分包方或供貨商會開出進項發票。
①選擇合適的下游供應方資質。
根據文件規定，在進行稅金抵扣時只有當期增值稅專用發票具有抵扣價值。又增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人，通常增值稅由一般納稅人在稅務局代開或自己開具。故在項目進行招投標時應充分權衡利弊，選擇合適的下游分包或供應方資質。
②加強分包結算管理。
在利用分包方的發票進行稅費抵扣時，除分包方應具備相應資質外，還需確保分包方或供貨方在適當期限內提供有效正確的進項稅發票。此時，采用價稅分離的全費用綜合單價法有利于控制發票的收回，從而增加項目的進項稅。在項目進行結算時，總承包方可先給分包方結算不含稅造價，只有當分包方提供有效的發票后，在下期結算或其他約定時間內，總包方可將稅款打于分包方。
2.3 改進企業組織架構與經營模式
面對眾多影響和挑戰，企業應對組織架構進行優化調整，應充分考慮設計、建筑施工、研發、服務、物資購銷等業務稅率不同且差異較大的稅制安排。建筑總承包可以成立專業化的子公司，這樣能夠在獲取進項稅額發票這一方面具有便利性；或建筑企業可開發機械租賃的業務，采取租金這一方式獲得增值稅的發票。經營模式仍需繼續規范化，隨著我國法律法規的逐步健全，各類非法轉包、分包掛靠在稅務方面更易實現監督，故應及時規范企業資質管理，同時根據企業發展情況適當壓縮子公司個數，壯大子公司實力，優化現有項目經營組織模式。
3 結語
營改增下，面對老化的經營模式與組織架構，投標報價的趨于復雜，潛在合作對象信息的不透明，甲供材與國家政策的沖突，總承包企業應從經營管理模式與組織架構入手，對銷項管理和進項管理等方面進行改進提升。從而主動適應改革形勢，積極探索適合自己的發展和管理模式，努力維持和提高企業利潤率，增強企業自身競爭力，以更好地適應未來建筑業的生存和發展模式。
參考文獻：
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1政府是會計審計標準的供給主體。任何國家的會計審計法律都是由國家制定的，因而都具有國家的性質。然而作為會計審計標準，在不同國家和地區其供給主體卻有很大的不同，國際上主要有政府供給、民間職業團體供給、由政府與民間職業團體共同供給三種模式。美國、英國等是民間職業團體供給模式的代表，法國等則是政府供給模式的代表。我國會計審計標準歷來以政府為供給主體。考慮到會計審計標準涉及許多技術性問題，會計審計方法和會計審計質量關系到相關利益主體的經濟利益，盡管在我國會計審計標準制定過程中成立了國內外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見，但實質上我國會計審計標準的供給主體仍然是政府，即屬于政府供給模式的典型代表。
我國堅持以政府為主體供給會計審計標準的原因主要有三：一是會計傳統，通過立法來規范會計行為是中國會計的重要特征。二是政府作為會計審計標準的供給主體，既可以保證標準的權威性，又可以減少標準制定過程中的交易費用、縮短制定過程和實施推廣過程，提高標準制定和實施的時效性。三是在大型企業尤其是銀行業及上市公司中，國有及國有控股企業所具有的主體地位也是政府制定會計審計標準的重要原因。
2會計審計標準的實施具有強制性。根據我國經濟學家林毅夫的研究成果，制度變遷有誘致性制度變遷和強制性制度變遷兩種基本類型。前者是指一群（個）人在響應制度不均衡所引起的獲利機會而自發倡導、組織和實行的制度創新；后者是指政府命令或法律的引入、實施而引起的現行制度的變遷或替代。由于我國會計審計標準制定方面的傳統，加之我國快節奏的經濟體制改革和對外開放，尤其是資本市場的迅速發展，迫切要求會計審計標準以最短的時間和最快的速度變遷。強制性會計審計標準變遷的優點在于，能利用政府的強制力和“暴力潛能”等方面的優勢降低制度變遷的成本。從實踐來看，為保障商業銀行會計審計標準的實施，政府專門設立有財政部、中國人民銀行、稅務總局等國家機關實施的強制性監管。
3制度的變遷具有漸進性。金融體制改革的進行，改變了中國銀行業作為政府“大出納”的歷史使命，實現了向商業銀行的轉變，建立起了統一法人管理體制。在商業銀行自身管理體制改革的同時，中國商業銀行的外部經營環境也發生了深刻的變化：資本市場的迅速興起和發展，使越來越多的社會資金轉向股票等直接金融產品，銀行的傳統業務開始受到沖擊；金融業實行分業經營、分業管理，傳統的優勢被打破；經濟的發展推動著金融創新的步伐不斷加快，新的銀行業務品種和服務手段不斷推出等。
與此相適應，銀行會計審計標準也進行了相應的漸進式變遷，表現為“逐步推進、分步到位、先易后難”。從1985年的《會計法》到以后兩次修改的《會計法》；從《股份制試點企業會計制度》（1992年5月）、《企業會計準則》（基本會計準則，1992年11月）到《企業會計制度》（2000年12月）和已頒布的13個具體會計準則；從《金融企業會計制度》（1993年3月）到《公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理補充規定》（2000年12月）；從第一批《中國注冊會計師獨立審計準則》（1995年12月）到《商業銀行會計報表審計》（獨立審計實務公告第7號，2001年1月）和《銀行間函證程序》（獨立審計實務公告第8號，2001年1月）。從所有這些制度性內容的變化可以看出，我國商業銀行會計審計改革的過程是在“邊學邊干”、“摸著石頭過河”中進行的，是分步推進的，是在適應商業銀行管理體制和外部經營環境的基礎上漸進式推進的。
4不同商業銀行的會計審計標準存在較大的差異。雖然1993年開始的會計改革打破了按行業分別管理的會計管理體制和制定會計制度辦法，但在經濟的轉軌時期，銀行系統內部在會計制度的設計與制定上還有許多不同之處：一是財政部、中國人民銀行根據不同商業銀行經營管理和經營對象的不同，制定了不同的會計制度與規范。國有獨資商業銀行執行《金融企業會計制度》和《金融企業財務制度》；非上市股份制商業銀行除存貸業務執行《金融企業會計制度》外，其他業務均執行《股份有限公司會計制度》（現為《企業會計制度》）；上市銀行除存貸業務執行《公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理補充規定》，其他業務執行《企業會計制度》外，還必須執行中國證監會的公開發行證券公司信息披露編報規則第1號《商業銀行招股說明書內容與格式特別規定》、第2號《商業銀行財務報表附注特別規定》、第7號《商業銀行年度報告內容與格式特別規定》；城市商業銀行執行《城市合作銀行會計制度》。二是同一銀行業務在不同類型商業銀行的會計政策差異大，主要表現在：（1）呆帳準備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆帳準備只按年末貸款余額的1%差額計提；而上市銀行除按年末貸款余額的1%差額計提一般呆帳準備，還需要根據信貸資產五級分類結果計提專項呆帳準備。（2）利息收入的確認，在2000年度，非上市銀行的應收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。（3）壞帳準備的計提，非上市銀行根據年末應收帳款余額的03%計提；而上市銀行應當根據以往的經驗、貸款對象或債務人的實際財務狀況、經營管理和現金流量情況，以及其他相關信息，并按《企業會計制度》的規定合理地估計計提，如深圳發展銀行2000年年報壞帳準備計提比例高達52%.（4）固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、短期投資等資產減值準備的計提，非上市銀行不計提；而上市銀行必須根據資產的實際情況合理地計提。（5）貸款的核算，非上市銀行只執行“一逾兩呆”分類核算方法；而上市銀行除執行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執行“五級”分類方法計算。
在審計方面，1995年1月，審計署發文明確了國有金融機構的審計管轄范圍；1996年12月，又出臺了《國有金融機構財務審計實施辦法》，明確規定國家審計機關可依法對國有全資及國有控股金融機構的資產、負債和損益進行審計監管；2001年1月，財政部通過中國注協公開了《商業銀行會計報表審計》和《銀行間函證程序》兩個單獨的商業銀行審計標準。各商業銀行從20世紀90年代中期起，開始聘請注冊會計師對其財務報告進行審計。從2000年起，根據中國證監會的規定，上市銀行除接受監管當局的審計外，還“應聘請有商業銀行審計經驗的、具有執行證券期貨相關業務資格的會計師事務所，按中國獨立審計準則對其依據中國會計和信息披露準則和制度編制的法定財務報告進行審計。此外，應增加審計內容，聘請獲中國證監會和財政部特別許可的國際會計師事務所，按國際通行的審計準則，對其按國際通行的會計和信息披露準則編制的補充財務報告進行審計。”
二、中國上市銀行的會計和審計問題研究
目前，中國大陸有深圳發展銀行（1987年成立，1988年普通股在深圳經濟特區證券公司首家掛牌公開上市）、浦東發展銀行（1993年成立，1999年在上海交易所上市）、中國民生銀行（1996年成立，2000年在上海證券交易所上市）三家上市銀行。
1中國上市銀行現有業務的會計標準已經與國際會計標準接軌。隨著金融改革的深化和中國資本市場的迅速發展，建立有效的信息披露制度，提高會計信息質量，增強會計信息的透明度，為各有關方提供準確的會計信息，成為上市銀行會計標準建設的重要內容；同時，這也對上市銀行防范金融風險具有重要意義。經過多年的努力，就上市銀行現有業務的會計標準本身而言，已經實現了與國際標準的接軌。具體表現在：
第一，注重資產質量。根據我國有關上市銀行的會計標準，上市銀行必須采用貸款“五級”分類法，并在期末披露“貸款的''''五級‘分類情況，各級貸款呆帳準備金的計提比例”；必須定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備；必須將虛擬資產排除在資產負債表之外，對不能使銀行受益的待攤費用，“應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷”，銀行分支機構在籌建期間發生的開辦費在開始經營的當月一次計入開始經營當月的損益；對于待處理財產損溢科目，不論是否經有關部門批準，均應沖減凈資產并在年末計入當期損益。
第二，全面體現了謹慎性會計原則。一是收入確認謹慎，按“雙90天”確認利息收入。即“發放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。表外核算的應計利息，在實際收到時確認為收款期的利息收入。”二是上市銀行必須根據國家統一會計制度的規定，對不實資產及時、足額計提呆壞賬準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等資產減值準備，以提供更加客觀可靠的會計信息。
第三，實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。根據會計制度計算的財務成果是會計利潤（利潤總額），按稅收制度計算調整后的利潤是計稅利潤或應納稅所得額。在我國，上市銀行要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例協調，必須遵循會計和稅收相互分離的原則。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協調的，應按會計制度進行核算，納稅時再作調整。比如，上市銀行提取的各項準備的規定，提取比例由銀行根據自身資產狀況自行確定，這就必然會出現會計制度規定與國家稅收規定不一致的問題。在這種情況下，銀行應當按照會計制度的規定進行核算，在計算應繳納所得稅時進行納稅調整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩健”等若干會計原則將無法貫徹。
第四，對會計要素的確認、計量、記錄和報告規定明確。計劃經濟體制下，我國長期以來形成了一套傳統的財務會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務制度規定，會計制度只是按照財務制度規定進行相關賬務處理。雖然1993年進行了金融企業會計制度改革，但是，當時的行業會計制度并沒有完全解決會計的確認、計量問題，仍然只規定了會計記錄和報告，這種會計制度本質上是規范簿記的內容。市場經濟發展至今，上市銀行必須“自主經營、自擔風險、自負盈虧、自我約束”，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的角色也隨之發生了變化，客觀上要求恢復會計的本來面目，即對會計要素確認、計量、記錄和報告的全過程作出規定。因此，財政部2001年4月17日在答復大華會計師事務所有限公司《關于上海浦東發展銀行審計中有關問題的函》中明確指出：“公開發行證券的商業銀行有關財務會計處理問題，應按上述會計制度有關規定執行（”上述會計制度有關規定“系指上市銀行的存貸款業務，執行《金融企業會計制度》和財政部財會[2000]20號文的規定；其他業務暫時執行《企業會計制度》，作者加注），不應再執行金融企業財務制度。”此次《企業會計制度》改革，借鑒了國際慣例中的財務會計概念，較好地解決了這一問題。
2中國上市銀行的審計。審計目標決定了審計行為的實施。從目前情況看，上市銀行的審計分為內部審計與外部審計。內部審計一般由專設的稽核部門實施；外部審計包括監管當局的審計和注冊會計師的審計。
監管當局的審計，是指中央銀行、證監會、國家審計機關、財稅部門等監管當局為履行監管職能，通過現場檢查與非現場檢查方式，對上市銀行經營管理與業務活動的合規合法性及任期經濟績效進行監督檢查。
注冊會計師的審計，是上市銀行股東大會根據國家監管部門的要求，聘請注冊會計師對上市銀行的財務報告發表審計意見所進行的獨立審計。如前所述，中國上市銀行的財務報告審計，需要接受境內外會計師事務所的“雙重審計”。境內會計師事務所的審計標準是《中國注冊會計師獨立審計準則》，境外會計師事務所的審計標準是《國際審計準則》。
3中國上市銀行境內外審計差異分析。從已公布的2000年度審計報告來看，三家上市銀行境內外審計差異較大，呈現出兩個特征：一是差異的存在是全方位的，涉及財務狀況、經營成果和現金流量各個方面；二是差異表現為同向，不存在同類項目間相互中和或抵消的可能。具體情況見下表。
從理性上分析，會計信息的境內外差異無非是兩個方面：一是會計標準本身的差異；二是運用會計標準時所產生的運行差異。由于中國上市銀行的會計標準已經與國際會計標準接軌，所以，上市銀行境內外審計差異主要表現為會計標準的運行差異，即會計職業判斷的差異。可以說，會計標準與國際會計標準越接軌，會計審計職業判斷越重要。因此，銀行會計實務者和注冊會計師都必須努力提高自身的職業判斷水平。
三、中國商業銀行會計的改革目標和發展趨勢
1中國商業銀行會計的改革目標
根據財政部會計司負責人劉玉廷博士的研究，中國金融會計改革的目標有三：一是通過金融企業會計改革，完善穩健的會計制度，為金融企業進行股份制改造和綜合改革奠定基礎。具體到商業銀行，就是要推進和適應國有獨資商業銀行清晰產權、分明權責、科學管理，建立法人治理結構，進行股份制改造。二是提高會計信息質量，增強會計披露的透明度，防范金融風險。三是適應WTO的要求，實現銀行會計標準的國際化，便于國外投資者更好地了解我國商業銀行的財務狀況、經營成果、現金流量和發展潛力，方便我國銀行業在國際資本市場籌集資金。
2000年度上市銀行境內外審計差異分析比較表單位：億元
注：1上述三家上市銀行的具體數據分別來源于各自的2000年年度審計報告；2絕對差異=境外審計數—境內審計數，相對差異=絕對差異/境內審計數
2我國商業銀行會計的發展趨勢
趨勢一：會計標準國際化與銀行業內部會計標準的統一
如前所述，中國商業銀行所執行的會計標準是不一致的。這種不一致對建設社會主義市場經濟和維護公平公正的金融競爭環境是不利的。因此，通過將國際通行的會計標準全面引入我國商業銀行，銀行業內部統一會計標準，摒棄現在國有獨資商業銀行、上市銀行、非上市股份制商業銀行之間會計標準的差異性，應是我國商業銀行會計發展的基本趨勢。
在會計標準國際化建設方面，應重點抓好以下方面：（1）注重資產質量。嚴格按照資產的定義，合理確認和計量商業銀行的各類資產價值，確保資產價值真實可靠，提高資產質量。特別是商業銀行應當根據貸款對象的財務和經營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協議的規定，及時、足額計提貸款呆賬準備，科學計算資本充足率。（2）借鑒國際會計慣例，對發生或有損失可能性較大的或有事項，在表內確認和計量或有損失和預計負債；并充分披露各種擔保業務、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。（3）按照商業銀行股份制要求和巴塞爾協議的規定，科學核算所有者權益，為商業銀行研究資本充足程度、籌集與充實資本提供有效的會計信息。（4）按國際會計慣例和謹慎的會計原則，確認利息收入政策。即發放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。表外核算的應計利息，在實際收到時確認為收款期的利息收入。（5）全面引入“實質重于形式”原則，按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。（6）對國內尚未發生過而國際銀行比較規范成型的銀行業務，全面引入國際會計標準和國際慣例，以規范中國商業銀行今后相同業務的核算與管理。
趨勢二：會計大集中
適應統一法人管理體制的會計大集中是未來中國商業銀行會計發展的重要趨勢。隨著電子信息技術的飛速發展，會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發生了質的變化。中國商業銀行統一法人管理體制要求會計核算與會計監督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統內的總、分支機構中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機構之間的會計和支付信息通過網絡傳輸，同一銀行的不同分支機構被聯為一體，建立在電子信息技術基礎上的會計信息管理系統將成為銀行最為重要的不可或缺的業務管理系統。這一會計信息系統能為銀行投資者、債權人、管理部門和監管當局提供全方位的信息服務。因此，中國商業銀行統一法人體制會計模式發展的必然結果就是要集中會計核算、集中事后監督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統一資金清算。
趨勢三：管理會計的應用
長期以來，中國商業銀行重信貸指標、輕內部管理、重數量增長、輕質量增長，信息系統基礎落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當配比。在面向市場、走向市場的背景下，全面引進和運用旨在解析過去、控制現在和規劃未來的管理會計成為未來中國商業銀行會計發展的一個重要趨勢。具體包括：（1）通過計算機技術等信息科學技術，實現業務流程再造；（2）推行責任會計制度，完善“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機制；（2）嚴格實行全面預算和預算控制，進一步完善資產負債比例管理制度；（3）建立存貸款品種成本效益分析系統和費用管理系統，強化利率等產品定價機制；（4）嚴格項目投資評價，施行系統化管理制度。
趨勢四：會計核算和管理手段現代化
未來中國商業銀行會計核算和管理手段的現代化，主要表現在：一是計算機技術的廣泛應用，如數據庫技術在會計信息的采集、處理、儲存和會計內控的運用，網絡技術在支付結算、網絡銀行、手機銀行中的運用，計算機通訊技術在會計信息的傳輸、電話銀行的運用，計算機控制技術在ATM、自助銀行、手機銀行的運用，多媒體技術在電子回單箱、各種自銀行業務的運用。二是人工智能技術在會計內控中的全面運用。三是業務摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術在會計檔案中的運用。五是會計檔案電子介質化趨勢，隨著新技術的廣泛應用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質將成為主要的有效的會計檔案。
四、中國商業銀行審計的發展趨勢
1商業銀行審計標準國際化。隨著中國加入WTO，國有獨資商業銀行要加快改制和轉變經營機制步伐，按國際通行的規范公司制即現代企業制度運作。因此，中國商業銀行審計未來發展的主題趨勢就是審計標準的國際化。
2商業銀行內部審計工作呈現出大稽核的趨勢。在組織管理架構上，實行垂直領導的內部稽核體制，對總行統一法人負責，審計機構與人員獨立；在審計內容上，將會計信息審計與整個經營管理活動緊密聯系，合規合法性與提高盈利能力和防范風險結合起來；在審計方式上，將事后的審計監督向事前和事中審計轉變，并運用電子信息技術加大非現場稽核比重，使風險控制重心前移。總之，通過加大稽核力度，創新稽核手段，樹立稽核權威，建立起由業務常規稽核及后續稽核、調崗離任稽核、專項稽核、內部控制制度稽核、非現場稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。
3監管審計社會化、專業化。中央銀行、證監會、財稅部門、國家審計機關等監管當局對商業銀行的監管審計，將由現時的直接檢查，逐步轉向委托會計師事務所等中介機構進行監管專門審計，使監管審計呈現出社會化、專業化趨勢。受委托的會計師事務所有義務直接向監管當局報告任何有損銀行正常運營、違反法規和不利于銀行穩健運行的事項。此外，監管當局可隨時要求審計師對銀行的特別業務或領域進行專題調查，并向監管機構報告。審計師、銀行和監管當局定期舉行各種會議，討論審計師在審計過程中所發現的任何問題。