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新企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。
企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
例1：A公司自行研究開發(fā)一項技術(shù)，截至2008年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計100萬元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2008年7月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出120萬元，假定符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2008年12月31日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。相關(guān)會計處理如下：
1、2008年6月30日前發(fā)生的研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出―費用化支出100
貸：銀行存款等100
2、2008年6月30日前，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：
借：管理費用100
貸：研發(fā)支出―費用化支 出100
3、2008年下半年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：
借：研發(fā)支出―資本化支出120
貸：銀行存款等120
4、2008年12月31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：
借：無形資產(chǎn)―非專利技術(shù)120
貸：研發(fā)支出―資本化支 出120
從上述企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理上看，企業(yè)在期末轉(zhuǎn)賬時并沒有做加計扣除的會計處理，如例1第2筆分錄，將不滿足資本化條件的研究階段的支出100萬元，100%計入了當(dāng)期損益。再如例1中的第4筆分錄，將滿足資本化條件的開發(fā)階段的研發(fā)支出120萬元，也100%轉(zhuǎn)入了無形資產(chǎn)，未實行150%的加計扣除或加計攤銷處理，這樣使得企業(yè)對于自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研究開發(fā)費用，就沒有享受到稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠。
按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，研究開發(fā)費用的具體加計扣除的方式，應(yīng)分兩個階段進(jìn)行。
一、研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)
對于未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，在計算應(yīng)納稅所得額時，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。
例2：沿用例1資料，A公司2008年度按會計準(zhǔn)則核算的會計利潤為300萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項，則該公司2008年度的應(yīng)納所得稅額應(yīng)為：
應(yīng)納稅所得額=300-100×50%=250（萬元）
應(yīng)納所得稅額=250×25%=62.5（萬元）
二、研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)
形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，則屬于資本化支出，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，應(yīng)允許加計后作為無形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的150%從無形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進(jìn)行攤銷。
研究開發(fā)費用加計扣除的方式，有兩種方式可供選擇。
第一種方式：是按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用總額的100%轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷；待納稅申報時，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。
例3：沿用例1和例2資料，符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的120萬元，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本。假定該非專利技術(shù)的使用壽命為10年。A公司2009年度按會計準(zhǔn)則核算的會計利潤為350萬元，假定按稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項，A公司應(yīng)作如下會計處理：
1、2008年12月31日，該非專利技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)賬分錄同例1題第4筆分錄。
2、從2009年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：
借：制造費用12（120/10）
貸：累計攤銷 12
3、計算2009年的納稅所得額和應(yīng)納所得稅額：
應(yīng)納稅所得額=350-12×50%=344（萬元）
應(yīng)納所得稅額=344×25%=86（萬元）
第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用總額的150%，直接轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本，同時將加計的50%成本的攤銷額提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在會計核算時，按使用壽命進(jìn)行平均攤銷，將加計后的攤銷額直接計入成本費用，不需要再進(jìn)行納稅調(diào)整，從會計核算上享受了稅收優(yōu)惠。
例4：沿用例3資料， A公司應(yīng)作如下會計處理：
1、2008年12月31日，將構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的120萬元，按150%加計后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
借：無形資產(chǎn)―非專利技術(shù) 180（120×150%）
貸：研發(fā)支出―資本化支 出120
以前年度損益調(diào)整60（180- 120）
同時將以前年度損益調(diào)整的60萬元，作為凈利潤提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。
借：以前年度損益調(diào)整60
貸：利潤分配―未分配利 潤60
2、從2009年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：
借：制造費用18（180/10）
貸：累計攤銷 18
實習(xí)地點：河南鄭州市桐柏北路，五龍口南路以北、藍(lán)天路以西
實習(xí)人員：鄭州大學(xué)環(huán)境工程專業(yè)全體同學(xué)
五龍口污水處理廠背景：
五龍口污水處理廠位于五龍口南路以北，藍(lán)天路以西，該系統(tǒng)服務(wù)范圍是：西環(huán)路以東，五龍口以南，南三環(huán)以北，桐柏路、嵩山路、沙口路以東，服務(wù)面積27平方公里，服務(wù)人口37萬，區(qū)內(nèi)污水管網(wǎng)規(guī)模已形成，收集污水量每日9．6萬噸。于20xx年6月7日動工興建的，建設(shè)規(guī)模為日處理污水10萬噸，日處理回用水5萬噸，2004年12月28日通水調(diào)試，將經(jīng)三級深度處理后的回用水輸送到金水河上游作為城市景觀用水，改變了金水河長期無水源的狀況，使貫穿鄭州市區(qū)的金水河重現(xiàn)“碧水清波”，美化了城市環(huán)境。目前，該工程廠外污水管道已全部完工，回用水管道基本完成，廠區(qū)土建工程已完成工程量80％以上。
五龍口污水處理廠目前日處理污水能力為10萬噸，其中二級深度處理的5萬噸向北通過五龍口明渠排入賈魯河，而另外5萬噸回用水原定為金水河的景觀用水，通過沿桐柏路鋪設(shè)的8.3公里的管道到達(dá)航海路金水河交叉口處入河。考慮到熊兒河改造問題，從20xx年9月份，我們開始向熊兒河注入回用水，其線路是自金水河注水口沿航海路東引到熊兒河，但是目前注水量遠(yuǎn)沒有金水河大。五龍口污水處理廠現(xiàn)在每年為兩河供應(yīng)的水源將在千萬噸以上，成為金水河、熊兒河景觀用水的穩(wěn)定來源，確保兩河蕩漾清清水波，為市民提供優(yōu)美的沿河休閑健身場所！
經(jīng)過凈化處理的水源也成為高耗水企業(yè)的首選，鄭州燃?xì)獍l(fā)電有限公司每年就要從五龍口污水處理廠引進(jìn)大量水源，作為其冷卻補充用水。據(jù)了解，東風(fēng)渠清淤之后，蕩滌河底的中水也將來自五龍口污水處理廠。
實習(xí)目的：
1熟悉污水處理工藝及流程
2使所學(xué)的專業(yè)知識與時間相結(jié)合，加強了知識的應(yīng)用性。
實習(xí)內(nèi)容：
1進(jìn)水井、粗格柵（規(guī)格為20mm），粗格柵為旋轉(zhuǎn)式的，用以除去比較大的漂浮物和顆粒比較大的雜質(zhì)。
2提升泵，作用是提高進(jìn)水的水位，以便往下級處理工序輸送污水。提升泵的揚程是12m，功率是90KW
3細(xì)格柵、旋轉(zhuǎn)沉砂池，細(xì)格柵的規(guī)格是6mm，可以攔截直徑大于6mm的顆粒物和懸浮物，旋轉(zhuǎn)沉沙池則是利用離心作用來分離無機不溶物，分離出的無機不溶物則直接輸送到固定的地方，有專車運走。
4改良氧化溝，水深6m，與普通氧化溝不同的是五龍口污水處理廠在氧化溝的前段添加了缺氧池和厭氧池。從配水井流入的水流入二池的流量分別為10%與90%，進(jìn)行反應(yīng)除去P和N，然后流進(jìn)氧化溝中，有三臺鼓風(fēng)機提供氣體，進(jìn)行曝氣，采用活性污泥法，進(jìn)行生物除雜。
5沉淀池
本廠采取的是中間進(jìn)水的方式，污水一般在沉淀吃池中反應(yīng)20小時后進(jìn)行排放。直徑110m，由掛泥機進(jìn)行定期清理底部積泥，1次/天，利用虹吸原理把積泥收集起來，再輸送到脫泥機房。
6脫泥機房
也是利用離心原理把底部積泥中的水份脫離出來之后把泥土通過傳送帶輸送到大型漏斗中收集運走。
7微型濾池、氧化溝、沉淀池。
注記：
1~~3一級處理4~~6二級處理7三級處理，氧化溝、沉淀池中的水速為，
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金返利；實物返利；商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣；銷售折讓
我們先了解一下什么是返利？返利：生產(chǎn)企業(yè)為了促銷商品，而給經(jīng)銷商的一種回扣率。它不僅可以提升銷售業(yè)績，而且還是一種很有效的針對銷售方的控制手段。常見的兩種形式：現(xiàn)金返利和實物返利。
一、現(xiàn)金返利
生產(chǎn)企業(yè)平時根據(jù)商家的銷售情況計算返點（銷售額的一定比例），年末根據(jù)返點情況以現(xiàn)金形式返還商家。
例：某品牌輪胎生產(chǎn)廠家為恒達(dá)商貿(mào)公司供貨商，雙方約定，恒達(dá)公司每季末累計進(jìn)貨達(dá)到50萬以上，給予按銷售金額的1％返還，累計進(jìn)貨達(dá)100萬元以上，給予按銷售金額的1.5％返還。同時為了促進(jìn)該輪胎品牌的銷售，向恒達(dá)公司支付一定的廣告費，促銷費等。
輪胎生產(chǎn)廠家的財務(wù)處理：（1）如果是把返利和銷售額開
在同一張發(fā)票上，則按正常的會計處理進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。（2）如果是在銷售的后期進(jìn)行返利的核算工，則按照國稅函[2006]1279號文件規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)要求，開具紅字增值稅專用發(fā)票。
因此輪胎公司支付返利的財務(wù)處理：依據(jù)開具的紅字專用發(fā)票，做會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
貸：銀行存款或現(xiàn)金
恒達(dá)公司的財稅處理應(yīng)該分兩方面來考慮：（1）對其收到
廠家的廣告費、促銷費的財稅處理原則，根據(jù)國稅發(fā)[2004]136號的規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（2）其收到現(xiàn)金返利均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，不征收營業(yè)稅。
其收到輪胎公司的現(xiàn)金返利財務(wù)處理；
借：銀行存款或現(xiàn)金
貸：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
收到廣告費、促銷費的財務(wù)處理：
（1）借：銀行存款 （2）借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加
貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅
——城市維護(hù)建設(shè)稅
其他應(yīng)交款——教育費附加
二、實物返利
生產(chǎn)企業(yè)通過實物形式給商家以利潤返還。
例：某輪胎廠商制定的，一月內(nèi)銷售某規(guī)格的輪胎每達(dá)到1000條，贈10條同規(guī)格的輪胎。根據(jù)《增值稅暫行條例事實細(xì)則》第四條第八款將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售，因此支付實物返利時的會計處理如下：
借：營業(yè)費用
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
銷項稅的計稅依據(jù)：計提時，有售價，按售價計提；無售價，按成本組成計稅價格計提。所得稅：視同銷售，因財務(wù)上已確認(rèn)了銷售費用，可不予重復(fù)確認(rèn)收入。
對于經(jīng)銷商來說，依據(jù)國稅發(fā)[1997]167號中的規(guī)定，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減。
經(jīng)銷商方的會計處理如下：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
銷售折扣是生產(chǎn)廠家為了及時收回貨款而給商家的價格上的優(yōu)惠。包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。
三、商業(yè)折扣
生產(chǎn)給予商家價格上的優(yōu)惠。但該優(yōu)惠是在銷貨時就已明確，折扣額與銷貨款開在同一發(fā)票上。
接上例：某輪胎廠商與經(jīng)銷商約定，如果經(jīng)銷商月進(jìn)某種規(guī)格的輪胎2000條以條，給予價格2％的優(yōu)惠。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除，應(yīng)當(dāng)按照扣除后的金額確定銷售商品收入的金額。收到銷售返利成本按照銷售返利凈額計入采購成本。
廠商的會計處理
借：銀行存款或現(xiàn)金
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
經(jīng)銷商的會計處理
借：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款或現(xiàn)金
其對稅種的影響為：增值稅，折扣額與銷貨額在同一發(fā)票開具，可以折余金額確認(rèn)銷項稅額；所得稅，折扣額必須與銷貨額開具在同一發(fā)票上才允許沖減收入。
四、現(xiàn)金折扣
是生產(chǎn)廠家為了鼓勵商家在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。生產(chǎn)廠家給予商家價格上的優(yōu)惠。該優(yōu)惠在銷貨時無法明確，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，現(xiàn)金折扣就相當(dāng)于生產(chǎn)廠家為了加快收回貨款而給商家支付利息。因此，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)進(jìn)入財務(wù)費用核算。
例：某輪胎公司銷售給經(jīng)銷商2000條輪胎，金額為100萬元，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。
輪胎公司的賬務(wù)處理如下：
（1）實現(xiàn)銷售時
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（2）在約定的優(yōu)惠期收到貨款
借：銀行存款
財務(wù)費用
貸：應(yīng)收賬款
（3）在到期日收到貨款，則按全額收款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
在商業(yè)活動中還經(jīng)常出現(xiàn)一種銷售行為，就是銷售折讓。
五、銷售折讓
是指因商品的質(zhì)量不合格等原因而在價格上給予的扣除。稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的，銷售方應(yīng)憑購貨方退回的發(fā)票或按購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷售收入，但用實物減讓需按視同銷售處理。在實際工作中，這幾種促銷經(jīng)常會同時使用，這就需要我們準(zhǔn)確判斷和進(jìn)行正確的實務(wù)處理，避免因判斷錯誤而造成稅務(wù)上損失。以上就是商業(yè)活動中常見的幾種促銷方式，筆者按照自己對稅法理解做了簡單的分析，如有錯誤之處，請予指正。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]蔡哲等．關(guān)于折扣、返利的會計與稅務(wù)處理[J]．商業(yè)會計．2006
【關(guān)鍵詞】港口污水處理設(shè)備；運行管理；中水回用技術(shù)
作為港口污水處理體系的重要組成部分，污水處理設(shè)備運行的正常與否，是決定污水處理工作能否順利展開的重要前提。因此，港口污水處理應(yīng)科學(xué)認(rèn)識污水處理設(shè)備，積極采取措施予以合理管理，降低設(shè)備運行故障，確保污水處理工作的安全、穩(wěn)定和高效開展。
一、港口污水處理設(shè)備的運行管理
1、機械設(shè)備的運行管理.常用機械設(shè)備主要包括除砂機、砂水分離器、刮泥機以及吸泥機等設(shè)備。（1）除砂機的運行管理。首先，基于排砂工作的實施時機直接決定著排砂工作的實施質(zhì)量，為了避免因排砂不夠及時而出現(xiàn)管道堵塞現(xiàn)象，對設(shè)備的正常運行造成干擾，相關(guān)工作人員應(yīng)在詳細(xì)、全面掌握除砂機的工作性能與運行規(guī)律的基礎(chǔ)之上，充分結(jié)合實際污水含砂量與污水處理量，及時進(jìn)行排砂。其次，合理控制曝氣量，有效提升污水處理效率。最后，為了避免因管理疏漏或缺失而損害設(shè)備的整體使用功能，必須確保除砂機的傳動設(shè)備、電氣設(shè)備等各部分設(shè)備管理工作的全面、到位。（2）砂水分離設(shè)備的運行管理。在實際污水處理過程中，常常會碰到因有機混合物數(shù)量過多而導(dǎo)致砂水無法有效分離的不良現(xiàn)象。為了顯著降低污水中有機物的摻雜量，應(yīng)高效控制曝氣沉砂池，有效降低混合物沉積量。此外，污水中不僅摻雜有有機混合物，往往還摻雜有纖維、塑料等混合物，一定程度干擾砂水分離設(shè)備的正常運行。因此，強化砂水分離設(shè)備的運行管理是必要且重要的。在砂水分離設(shè)備的實際運行過程中，相關(guān)工作人員應(yīng)及時清理干凈這些混合物，確保設(shè)備運行的安全性、穩(wěn)定性與高效性。一般情況下，砂水分離設(shè)備的定期管理頻率為半個月一次。（3）刮泥機的運行管理。首先，科學(xué)選擇刮泥方式。對于刮泥平流式初沉池，當(dāng)采用車式刮泥機時，通常采取間歇刮泥；而當(dāng)采用鏈?zhǔn)焦文鄼C時，既可采取間歇刮泥，也可采取連續(xù)刮泥。其次，合理進(jìn)行排泥操作，最大限度排凈污泥，并且確保排出的污泥具有較高濃度。最后，無論是采用車式刮泥機的平流式初沉池還是采用周邊傳動刮泥機的幅流式初沉池，在排浮渣時均借助刮板將浮渣有效收集起來，隨后送入浮渣箱中。（4）吸泥機的運行管理。對于周邊傳動吸泥機，通常采取靜壓式進(jìn)行吸泥，通過錐形閥來準(zhǔn)確控制每個吸泥管的出泥量。實際操作時，必須等到吸泥管液面高出中心泥罐液面之后方可開始工作。同時，基于靠近邊緣部位的吸管壓力值較小，實際運行過程中應(yīng)適當(dāng)調(diào)大錐形閥。此外，當(dāng)運用周邊傳動式吸泥機來吸取稠度較大的污泥時，有時候需要借助“氣提”方式來強制性提升污泥。而采取“虹吸”方式來吸取污泥時，應(yīng)首先向虹吸管內(nèi)注滿水，確保沉淀池液面高于虹吸管出口液面，人為形成虹吸條件。
2、曝氣設(shè)備的運行管理.曝氣設(shè)備膜片上具有諸多微孔，供氣時這些微孔將會自動張開，排出氣體形成微孔曝氣；而當(dāng)供氣停止時，微孔橡膠膜片將會自動關(guān)閉，有效避免污水倒灌如曝氣系統(tǒng)。基于污水中往往含有大量的懸浮物質(zhì)，而這些懸浮物質(zhì)多由有機物以及其它物質(zhì)組成。在污水處理過程中，這些懸浮物慢慢積聚、沉降，最終附著在機械設(shè)備上，堵塞微孔，一定程度影響著設(shè)備的正常運行。因此，在實際運行過程中，必須積極采取有效的運行管理措施，確保曝氣設(shè)備運作的正常化、穩(wěn)定化和安全化。（1）鼓風(fēng)曝氣設(shè)備的運行管理。在安裝或者檢修完多孔性擴散設(shè)備之后，在鼓風(fēng)曝氣設(shè)備運行之前，應(yīng)首先檢查設(shè)備高度。即向曝氣池中注入清水，直至水面距離設(shè)備頂部300～500mm，通氣檢查，適當(dāng)調(diào)整，確保設(shè)備處于同一水平面上。然后認(rèn)真檢查整套裝置的氣密性，對管身、管道接口、連接密封處等進(jìn)行仔細(xì)檢查，確保整套裝置不漏氣。（2）機械曝氣設(shè)備的運行管理。在啟動水平軸曝氣機之前，應(yīng)首先檢查減速箱中油的新鮮度，然后檢查減速箱輸出軸與托架軸承的密封處是否溢出少量的新鮮脂，隨后檢查所有零部件（如螺栓、連接件等）是否存在松動現(xiàn)象，一旦松動，及時緊固牢靠。
3、泵類設(shè)備的運行管理.作為港口污水處理的必備設(shè)備，泵類設(shè)備在整個污水處理設(shè)備體系占據(jù)十分重要的地位，其價值約占機械設(shè)備總價值15%以上，根據(jù)運行原理的劃分，泵類設(shè)備主要分為容積泵、葉片泵以及螺旋泵3大類別。而作為污水處理過程中應(yīng)用十分廣泛的泵類設(shè)備，潛水式離心泵多數(shù)情況下依靠電動機來帶動運行，在啟動潛水式離心泵之前，應(yīng)先向泵內(nèi)注滿需要運送的液體，然后再啟動。隨后通過葉輪旋轉(zhuǎn)產(chǎn)生強大離心力，將泵內(nèi)液體順利輸送至指定位置。
二、污水處理的中水回用技術(shù)
1、物理化學(xué)處理技術(shù)。（1）過濾法。科研人員研究，將纖維球過濾用于污水深度處理中，纖維球過濾二沉池出水時，懸浮顆粒濃度從10-20mg/L下降到2mg/L以下，SS去除率接近90%，COD濃度從70-80mg/L下降到40mg/L左右，COD去除率接近50%。因此，纖維球過濾工藝是當(dāng)今污水深度處理的最佳選擇。（2）吸附法。對活性炭/納濾組合工藝深度處理污水處理尾水中微量有機物的研究表明，該組合工藝對COD、TOC、UV254均有較好的去除效果，平均去除率分別達(dá)42.09%、69.54%和78.53%。可見，活性炭/納濾組合工藝對二級出水中微量有機物的去除在技術(shù)上是可行的。
2、生物處理技術(shù)。生物處理技術(shù)是利用微生物自身可對有機物、含氮化合物、含磷化合物等物質(zhì)進(jìn)行分解吸收來產(chǎn)生能量、營養(yǎng)物質(zhì)的特性，培養(yǎng)出某些特定的微生物。利用這種特性處理污水中的污染物質(zhì)，能達(dá)到凈化水質(zhì)的目的。（1）生物反應(yīng)器。生物反應(yīng)器是物化和生化處理技術(shù)的集成。實踐表明，生物反應(yīng)器具有良好的穩(wěn)定性和可靠性，出水優(yōu)于工業(yè)用水、循環(huán)冷卻水的水質(zhì)要求。（2）生物濾池。有關(guān)研究表明，采用曝氣生物濾池工藝處理印染廢水的二級生化出水，廢水COD濃度從進(jìn)水90-140mg/L降到80mg/L以下，色度從32倍降到16倍以下，排放水質(zhì)穩(wěn)定。（3）人工濕地。人工濕地污水處理技術(shù)是利用植物根系的吸收和微生物的作用，并經(jīng)過多層過濾作用來達(dá)到降解污染、凈化水質(zhì)的目的。它是一種充分利用人工介質(zhì)中棲息的植物、微生物以及基質(zhì)所具有的物理、化學(xué)特性來處理污水的技術(shù)。
3、膜分離技術(shù)。膜分離技術(shù)起步于20世紀(jì)60年代，是一種新型高效的污水處理技術(shù)，包括微濾（MF）、超濾（UF）、納濾（NF）、反滲透（RO）等方法。
三、結(jié)束語
在污水處理設(shè)備的實際運行過程中，設(shè)備管理人員應(yīng)根據(jù)污水處理設(shè)備的自身特點與運行規(guī)律，制定科學(xué)、合理的設(shè)備運行管理方案，真正落實污水處理設(shè)備的運行管理工作，從而促進(jìn)我國污水處理事業(yè)的穩(wěn)健、高效發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳國耀.加強污水處理廠設(shè)備運行與維護(hù)[J]，中國機械，2014（14）.
一、業(yè)務(wù)及管理費稅前扣除憑證基本特征
商業(yè)銀行在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的支出主要有營業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費用、資產(chǎn)減值損失以及其他營業(yè)支出。其中業(yè)務(wù)及管理費用包括職工費用、折舊、資產(chǎn)攤銷及業(yè)務(wù)費用，占營業(yè)支出總額達(dá)65%，是銀行業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除的主要項目。為此，筆者以銀行業(yè)業(yè)務(wù)及管理費稅前扣除項目為例，對其稅前扣除憑證進(jìn)行初探。
總的來說，銀行業(yè)務(wù)及管理費稅前扣除憑證除應(yīng)具備一般會計憑證的特征和要求，如要素齊全、內(nèi)容完整、手續(xù)完備等要求外，還應(yīng)具備以下四點特征：
1.真實性，是指稅前扣除憑證反映的支出確屬已經(jīng)發(fā)生。一是有關(guān)支出是真實發(fā)生的，即業(yè)務(wù)的真實性。如果相關(guān)業(yè)務(wù)是虛假的，即使能提供憑證，也不能稅前扣除。二是證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實有效的，即真實的業(yè)務(wù)還需提供真實有效的憑證才能稅前扣除。如果存在虛開或非法代開的憑證，比如委托他人代開發(fā)票，此發(fā)票即使有效但不是真實的，也不能稅前扣除。
2.合法性，是指稅前扣除憑證的來源、形式等符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。比如，只有依法印制、依法開具并依法取得的發(fā)票，才具備合法性。對于那些私印、私購、借用、代開、虛開或白條入賬等非法發(fā)票都是不允許稅前扣除的。
3.合理性，是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計算和分配的方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。比如，銀行發(fā)生的大額網(wǎng)點租金，有無按照會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行預(yù)提或待攤的會計核算并進(jìn)行稅前扣除。
4.相關(guān)性，是指稅前扣除的有關(guān)支出應(yīng)與取得的收入直接相關(guān)。比如，銀行向購買本行理財產(chǎn)品的客戶贈送宣傳品發(fā)生的宣傳費用，該項支出與銀行業(yè)取得的收入直接相關(guān)，因此可稅前扣除。
二、業(yè)務(wù)及管理費稅前扣除憑證應(yīng)具備的形式和要件
筆者從銀行稅務(wù)實踐出發(fā)，結(jié)合有關(guān)政策規(guī)定，對銀行業(yè)業(yè)務(wù)及管理費稅前扣除憑證的形式和要件進(jìn)行分項歸納和分析：
（一）職工費用
商業(yè)銀行職工費用主要包括員工的工資薪金、福利費、工會經(jīng)費及教育經(jīng)費等支出，每類支出的稅前扣除憑證分析如下：
1.職工工資薪金：銀行支付給本行員工的工資薪金支出，是以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)作為稅前扣除憑證；如果發(fā)生的是勞務(wù)派遣人員工資薪金時，應(yīng)以勞務(wù)公司開具的發(fā)票、銀行與勞務(wù)公司簽訂的用工合同以及付款單據(jù)作為稅前扣除憑證。
由于工資表是銀行自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的內(nèi)部憑證，要保證工資薪金扣除項目的真實性和合理性，銀行財務(wù)人員應(yīng)保存以下資料供稅務(wù)機關(guān)備查：工資分配方案（體現(xiàn)本行是否有規(guī)范的員工工資薪金制度、是否符合行業(yè)及地區(qū)水平）、工資結(jié)算單（體現(xiàn)了本行工資薪金結(jié)算是否按制度分配）、個人所得稅扣繳記錄（體現(xiàn)了銀行是否依法履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)）、勞動合同以及社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊（體現(xiàn)了工資薪金發(fā)放對象是否為本行員工）。
2.職工福利費：在實際工作中銀行要根據(jù)職工福利費的列支范圍和內(nèi)容等具體情況來確定適當(dāng)?shù)亩惽翱鄢龖{據(jù)，主要包括以下幾種形式：銀行從外部購買屬于福利費列支范圍的物品和設(shè)施、維修保養(yǎng)費用以及聘用的勞務(wù)用工費等應(yīng)以正規(guī)合法有效的發(fā)票進(jìn)行稅前扣除；銀行內(nèi)設(shè)福利部門的固定資產(chǎn)折舊費用和工作人員的工資薪金是以折舊計算表和工資表等自制憑證作為稅前扣除憑證；所用水電氣費應(yīng)憑發(fā)票進(jìn)行稅前扣除，如不能單獨取得發(fā)票的，應(yīng)以費用的合理分?jǐn)偙碜鳛槎惽翱鄢龖{證；銀行給予職工食堂的差額補貼，以內(nèi)部收款收據(jù)和付款憑證作為稅前扣除憑證；銀行支付給職工的貨幣性補貼，如生活困難補助、喪葬補助費、職工防暑降溫費等，是以內(nèi)部自制的發(fā)放憑證作為稅前扣除憑證。為反映支出的真實性和合理性，財務(wù)人員還應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)的證明材料作為補貼發(fā)放憑證的必備補充，如各項補貼發(fā)放應(yīng)有的相關(guān)制度作為列支的參考依據(jù)，補貼內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)合理，名目符合福利費歸集范圍，發(fā)放憑證上會計要素完整、審批簽收手續(xù)齊備。
3.職工工會經(jīng)費：銀行撥繳的職工工會經(jīng)費是以工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
4.職工教育經(jīng)費：銀行為提高職工工作技能，為其帶來更多的經(jīng)濟利益流入而通過各種形式提升職工素質(zhì)、提高工作能力等方面所發(fā)生的教育費支出，其稅前扣除憑證也應(yīng)支出的具體內(nèi)容和形式來確定適當(dāng)?shù)膽{證，主要歸納為以下形式：銀行舉辦的各類崗位培訓(xùn)、購置的教學(xué)設(shè)備和設(shè)施以及為職工購買圖書等教育支出，應(yīng)以正規(guī)合法有效的發(fā)票為稅前扣除憑證；會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)費用應(yīng)以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證；員工參加培訓(xùn)發(fā)生的差旅費支出應(yīng)以差旅費報銷憑證為稅前扣除憑證，財務(wù)人員需提供內(nèi)部差旅費報銷制度作為列支參考依據(jù)；銀行支付給外聘培訓(xùn)師的費用應(yīng)以稅務(wù)部門開具的勞務(wù)發(fā)票為稅前扣除憑證，支付給本行培訓(xùn)師的費用則以內(nèi)部自制支出憑證為稅前扣除憑證，同時還應(yīng)保存代扣代繳個人所得稅的記錄；銀行支付給職工的自學(xué)成才獎勵費用是以內(nèi)部自制支出憑證為稅前扣除憑證，財務(wù)人員還應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)的證明材料作為獎勵費用必備補充，如本行制定的獎勵制度作為列支的依據(jù)，支出憑證上會計要素完整、審批簽收手續(xù)齊備。
（二）資產(chǎn)折舊及攤銷費用
商業(yè)銀行固定資產(chǎn)折舊及資產(chǎn)攤銷的稅前扣除憑證通常為內(nèi)部自制的資產(chǎn)折舊或攤銷表。其折舊或攤銷費用的計算和歸集首先應(yīng)符合國家會計制度和財務(wù)核算的規(guī)定，能正確區(qū)分資本性支出和收益性支出、資產(chǎn)計量準(zhǔn)確，相關(guān)憑證應(yīng)能直觀反映折舊或攤銷費用計算分配的依據(jù)和發(fā)生過程；其次銀行應(yīng)建立健全本行內(nèi)部資產(chǎn)管控制度，內(nèi)部憑證應(yīng)能充分體現(xiàn)本行內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一，比如具備固定資產(chǎn)購置的審批程序、領(lǐng)用登記手續(xù)、定期盤點記錄等。
（三）業(yè)務(wù)費用
商業(yè)銀行發(fā)生的業(yè)務(wù)費用按照項目支出性質(zhì)的不同，其稅前扣除憑證通常可分為四類：應(yīng)稅項目憑證、非應(yīng)稅項目憑證、內(nèi)部憑證及特殊憑證等。應(yīng)稅項目是指銀行購買貨物或接受服務(wù)時，銷售方或提供服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項目，故該類項目以單位或個人開具的合規(guī)有效的發(fā)票為稅前扣除憑證；非應(yīng)稅項目是銀行在經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，收入方不應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項目，故該類項目的稅前扣除憑證形式主要包括財政票據(jù)、稅票等，如銀行在業(yè)務(wù)費用中繳納的房產(chǎn)稅、印花稅、土地稅等各類稅金，以完稅證明或稅票為稅前扣除憑證；內(nèi)部憑證主要指差旅費報銷中支付給員工的住勤補、公雜補等現(xiàn)金補貼支出，該類稅前扣除憑證需提供銀行內(nèi)部差旅費報銷的管理規(guī)定等支持性文件；特殊憑證的形式包括費用分割單等，如銀行租賃網(wǎng)點發(fā)生的水電費，如存在與其他單位、個人共用的，可憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水電分割單、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。
需要關(guān)注的是，銀行贈送給客戶標(biāo)有本行名稱等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可以發(fā)票和付款單據(jù)按業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證明與本行業(yè)務(wù)宣傳有關(guān)，如應(yīng)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)宣傳方案等。此外，銀行發(fā)生的會議費還應(yīng)提供會議時間、地點、對象、會議目的、內(nèi)容及費用標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)證明材料作為支持性文件及稅務(wù)備查資料。由于稅務(wù)機關(guān)非常關(guān)注將招待費變通為會議費，會議費中的大額餐費盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他證明材料不全時，產(chǎn)生被歸于招待費的誤解。
三、關(guān)于業(yè)務(wù)及管理費稅前扣除憑證要點把握
為加強企業(yè)所得稅稅基管理，筆者建議從頂層設(shè)計出發(fā)，即國家稅務(wù)總局層面能出臺對稅前扣除憑證管理的統(tǒng)一規(guī)定，盡量減少稅會之間的差異，做到政策透明、標(biāo)準(zhǔn)清晰、明確統(tǒng)一，便于納稅人的掌握和規(guī)范操作，減輕納稅人的稅務(wù)操作成本。此外，銀行財務(wù)人員在實際工作中還要把握以下幾個要點：
（一）關(guān)于職工工資薪金稅前扣除的關(guān)注點
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除是依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)原則，所以如果銀行計提的職工工資沒有實際發(fā)放將不能稅前扣除。該文件還規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳個人所得稅，因此銀行發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個稅，就不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。此外，銀行支付給離退休人員的工資薪金按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定也不能在稅前進(jìn)行扣除。
（二）關(guān)于職工福利費稅前扣除憑證管理建議
針對職工福利費涉及原始憑證的多樣性和自制憑證的廣泛性，容易造成開支項目的隨意列支，為了規(guī)范和加強職工福利費稅前扣除憑證的管理，商業(yè)銀行首先要完善內(nèi)部福利費的相關(guān)會計核算辦法、核算內(nèi)容及管控制度，做好單獨設(shè)帳的會計管理工作；其次要加強原始憑證完備性、列支內(nèi)容和具體金額合理性的審查。特別是對于不能取得正規(guī)發(fā)票的開支事項，重點關(guān)注在憑證的完整、有效及所列業(yè)務(wù)開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量金額的內(nèi)部審查和稽核，確保開支事項規(guī)范和合理；此外，對于商業(yè)銀行為職工購買的人身健康和家庭財產(chǎn)等商業(yè)保險，即使從保險公司獲得了正規(guī)合法的有效發(fā)票，按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定也不能在稅前扣除。
（三）關(guān)于資產(chǎn)折舊及攤銷費用稅前扣除憑證的建議
商業(yè)銀行資產(chǎn)折舊及攤銷費用可稅前扣除的基本前提是確認(rèn)和計量的資產(chǎn)必須取得合法有效的扣稅憑證，即以發(fā)票作為支撐，沒有發(fā)票其相應(yīng)產(chǎn)生的折舊或攤銷費用就不允許稅前扣除。需要注意的是對于未辦理竣工結(jié)算但已投入使用的資產(chǎn)計提的折舊，國稅函[2010]79號文規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后再進(jìn)行調(diào)整，但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。”也就是超過12個月仍未取得發(fā)票的，銀行必須對原先已經(jīng)暫估計提的折舊進(jìn)行全面調(diào)整，并補繳企業(yè)所得稅。
（四）關(guān)于取得外部憑證的相關(guān)建議
1.不合規(guī)發(fā)票堅決不予報銷
不合規(guī)發(fā)票是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等現(xiàn)行監(jiān)管制度進(jìn)行印刷、領(lǐng)購、開具、取得的發(fā)票。其表現(xiàn)形式可歸納為以下幾種情況：發(fā)票是真的，但有證據(jù)證明交易不真實，如虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)、發(fā)票內(nèi)容與實際不符、支持性材料不足或存在差異等；發(fā)票和經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是真的，但開票方出具的發(fā)票不是從稅務(wù)機關(guān)申購的，而是從其他企業(yè)借用、轉(zhuǎn)讓的；非稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的假發(fā)票；不合規(guī)收款證明代替發(fā)票，如收據(jù)或白條、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)等；發(fā)票內(nèi)容不完整、數(shù)字大小寫不符、大頭小尾、字跡不清楚或存在涂改等情況；未填開付款方全稱；超出經(jīng)營范圍使用的發(fā)票，如跨行業(yè)、不具備業(yè)務(wù)資質(zhì)等；沒有加蓋發(fā)票專用章，或發(fā)票專用章與開票人不符；已過期發(fā)票和已作廢發(fā)票；其他不符合內(nèi)外部監(jiān)管制度的發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號文）規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。”因此，商業(yè)銀行財務(wù)部門應(yīng)建立健全本行財務(wù)報銷發(fā)票管理制度，財務(wù)人員要加強報銷憑證的審核及發(fā)票真?zhèn)尾轵灩ぷ鳌箐N的發(fā)票應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行填寫，列明購買物品或接受服務(wù)的具體名稱、數(shù)量和金額。對因各種原因不能詳細(xì)填開的，應(yīng)提供開票清單、入庫清單及內(nèi)部審批簽報等支持性附件，以確保證明材料的真實和充分。對于大額費用支出可通過將發(fā)票與實物、合同及付款憑證等進(jìn)行相互比對和分析來審查業(yè)務(wù)背景交易的真實性。
2.關(guān)于取得外部憑證丟失的處理建議
對于銀行取得的外部憑證丟失后該如何處理，在企業(yè)所得稅方面尚無相關(guān)明確的政策規(guī)定。筆者認(rèn)為根據(jù)企業(yè)所得稅實質(zhì)重于形式的原則，分以下兩種情況提出處理建議：一是如果遺失的是增值稅發(fā)票，可依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二十八條規(guī)定，銀行經(jīng)辦人員可憑開票方主管國稅機關(guān)開具的《丟失增值稅普通（專用）發(fā)票已報稅證明單》和記賬聯(lián)復(fù)印件到開票方主管國稅機關(guān)驗證相符后，憑記賬聯(lián)復(fù)印件及《驗證結(jié)果通知書》作為記賬憑證并進(jìn)行稅前扣除；二是取得的其他外部憑證丟失，可根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十五條的第五點規(guī)定，銀行經(jīng)辦人員從開票方取得發(fā)票存根聯(lián)或記賬聯(lián)的復(fù)印件（加蓋收款單位公章），并由財務(wù)開支部門做出書面說明附經(jīng)辦人和開支部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人及財務(wù)分管行長簽字，才能代作財務(wù)報銷的原始憑證機并予以稅前扣除。對于確實無法取得發(fā)票存根聯(lián)或記賬聯(lián)的復(fù)印件，如火車、輪船、飛機票等憑證，可由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，并由財務(wù)開支部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人及財務(wù)分管行長批準(zhǔn)后，代作報銷的原始憑證并予以稅前扣除。
3.關(guān)于跨期發(fā)票能否稅前扣除的處理建議
商業(yè)銀行發(fā)生的業(yè)務(wù)及管理費支出，在當(dāng)年度沒有取得發(fā)票，但在次年5月31日前取得。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國稅總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。因此可以在支出當(dāng)年稅前扣除。
稅收籌劃指的是企業(yè)在遵從稅收法律法規(guī)及其他相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，在納稅行為發(fā)生前，對尚未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的計劃、籌劃，使得企業(yè)達(dá)到延期納稅、少繳、不繳稅款的目的。國家為了鼓勵出口以及政治、經(jīng)濟目的的需要，對進(jìn)出口企業(yè)所發(fā)生的對外經(jīng)濟貿(mào)易往往會制定一些稅收的優(yōu)惠政策，相關(guān)企業(yè)則可以在符合國內(nèi)、國際相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，運用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行一定的稅收籌劃，從而達(dá)到減少納稅成本支出，提高自身經(jīng)濟效益的目的。
一、進(jìn)出口企業(yè)實施稅收籌劃的策略
（一）利用匯率的走勢實現(xiàn)關(guān)稅的稅收籌劃
目前來看，出口企業(yè)在國際貿(mào)易結(jié)算中除以人民幣結(jié)算外，大多都以美元或是歐元結(jié)算，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》規(guī)定，對于進(jìn)出口貿(mào)易中所涉貨物以人民幣以外的貨幣計價的，應(yīng)按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格，這樣就產(chǎn)生了匯率折算問題。而從關(guān)稅的計算方式來看，分為從價、從量、復(fù)合稅及滑準(zhǔn)稅等四種，而這四種計算方式都與關(guān)稅完稅價格有關(guān)，關(guān)稅的完稅價格是需要按匯率折算成人民幣的，可以看出，進(jìn)出口企業(yè)繳納關(guān)稅的多少同完稅價格與匯率的高低有著直接的關(guān)系。法律對于企業(yè)報關(guān)所依據(jù)的匯率有著如下的規(guī)定，每月使用的計征匯率為上1個月第3個星期三（第3個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第4個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準(zhǔn)匯率；以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間值。我們可以看到，雖然匯率都在實時的發(fā)生變化，但是企業(yè)報關(guān)所征收關(guān)稅的匯率是相對較為穩(wěn)定，且對于企業(yè)來說是可控的。因為，所進(jìn)出口的貨物繳納關(guān)稅所采用征稅匯率與實際匯率存在著時間差，使得上月末與下月初報關(guān)繳納關(guān)稅時的完稅價格也同樣存在著價差的問題。并且相關(guān)法律規(guī)定，進(jìn)口貨物在進(jìn)境之日起十四日內(nèi)向海關(guān)申報（如為轉(zhuǎn)關(guān)貨物其申報遞延時間會更長）不征收滯報金，這為節(jié)稅籌劃也提供了時間上的可操作性。
（二）改變采購來源方式對增值稅的稅收籌劃
我國對于貨物出口的增值稅的優(yōu)惠政策分為“免抵退”、“免、退”兩種方式，前一種方式適用于生產(chǎn)型企業(yè)自營出口方式，后一種方式則是針對不具備生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或是其他企業(yè)而言的。以進(jìn)出口貿(mào)易公司為例，其選擇的采購來源方式如果不同，其退稅金額及出口貨物的成本就會不同。原因在于，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，其稅率為3%，那么退稅率也是3%，而從一般納稅人處購進(jìn)貨物，退稅率一般都低于其稅率，從而使得兩稅率的差額計入出口貨物成本。
現(xiàn)以某進(jìn)出口貿(mào)易公司為例進(jìn)行分析：
某外貿(mào)公司需要采購價值為1000萬元的貨物進(jìn)行出口，其增值稅稅率為17%，出口退稅率為15%，現(xiàn)對從一般納稅人及小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物進(jìn)行比較：
方案一：從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，可取得普通發(fā)票金額為1030萬元。退稅金額=普通發(fā)票所列金額÷（1+征收率）x征收率=1030÷（1+3%）x3%=30萬元，其出口貨物成本為1000萬元；
方案二：從一般納稅人處購進(jìn)，取得增值稅專用發(fā)票的價稅合計為1170萬元；退稅額=采購價x退稅率=1000x15%=150萬元；出口貨物成本：1170-150=1020萬元。
從上述兩方案中可以看出，方案一可比方案二的出口貨物成本降低20萬元，兩個方案的差額就是不予退稅的金額。
因此，外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)該從小規(guī)模納稅人處購入貨物進(jìn)行出口。需要注意的是，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型適用“免抵退”稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還是應(yīng)該從一般納稅人企業(yè)購入原材料進(jìn)行生產(chǎn)、加工。
二、稅收籌劃中應(yīng)注意的風(fēng)險
（一）避開出口退稅的陷阱
據(jù)統(tǒng)計，稅收收入占我國財政收入的90%以上，可以說是國家的命脈。由于國內(nèi)鼓勵出口，對于進(jìn)出口企業(yè)對外貿(mào)易給予一定的優(yōu)惠政策，但是，對其稅收的征收管理還是較為嚴(yán)格的，因而對于出口退稅的手續(xù)辦理方面審查較為仔細(xì)。而相關(guān)企業(yè)的?務(wù)人員由于對出口退稅業(yè)務(wù)不是十分精通，對一些退稅政策的把握不是十分到位，很容易踏入“稅收陷阱”。比如，進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的時限內(nèi)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，但由于不及時辦理造成不但本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策沒有享受到，還有可能遭受稅收征管部門處以滯納金、罰款的處理。再比如進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)該按稅法規(guī)定的時限取得相關(guān)的單證，但由于其財務(wù)人員的疏忽沒有按期取得，稅務(wù)機關(guān)則將會對其采取追繳稅款方式，這樣會使得企業(yè)得不償失。
（二）企業(yè)要提高對于稅法的遵從度
進(jìn)出口企業(yè)的稅收籌劃工作，應(yīng)該本著對稅法高度遵從的前提下進(jìn)行，切不可為了一時的小利而冒違反國家法律法規(guī)的行為。我國對于通過出口進(jìn)行騙稅的打擊力度是相當(dāng)大的，國內(nèi)因為虛報出口業(yè)務(wù)而騙取退還增值稅、消費稅的業(yè)務(wù)都會施以重刑，所以，進(jìn)出口企業(yè)的負(fù)責(zé)人及相關(guān)財務(wù)人員一定要按照稅法的規(guī)定，謹(jǐn)慎辦理相關(guān)進(jìn)出口涉稅業(yè)務(wù)。
【關(guān)鍵詞】稅金 抵扣 分包結(jié)算
按照我國稅法相關(guān)規(guī)定，從事建筑、安裝工程的企業(yè)為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
在某集團公司以往納稅實踐中，對于分包單位營業(yè)稅金交納方式有兩種：一是我方作為總承包方(以下統(tǒng)稱我方)，代扣分包稅金；二是分包方自行交納，然后向我方提供發(fā)票、稅收繳款書復(fù)印件及完稅證明等。雖說這兩種繳稅方式比較普遍，但在現(xiàn)在的納稅實踐中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門為簡化征管手續(xù)，保證稅源及時入庫，較多使用第三種方式：即甲方按結(jié)算的全額計算代扣營業(yè)稅金及附加后，向稅務(wù)機關(guān)提供我方與分包協(xié)議等資料，稅務(wù)機關(guān)按我方和分包單位分別開具代扣代繳完稅憑證和發(fā)票交給我方，我方應(yīng)將分包單位完稅憑證復(fù)印件作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將完稅證原件提供給分包方，分包方以此原件進(jìn)行賬務(wù)處理。我方按照建設(shè)單位為我方開具的完稅憑證原件作為入賬依據(jù)。
現(xiàn)以某某集團公司在河南省中標(biāo)的一項鐵路站房工程為例，來著重闡述第三種方式的賬務(wù)處理：
【例】某集團公司(以下簡稱我方)中標(biāo)一項鐵路站房工程，其工程項目包括站房主體工程、裝飾工程等。工程總造價為7000萬元，其中裝飾工程部分為1000萬元。經(jīng)甲方同意，將裝飾工程分包給X公司(以下簡稱分包單位)施工。結(jié)算工程款時，由甲方代扣“兩稅一費”(營業(yè)稅率3％、城建稅7％、教育費附加3％)，工程按期完工。
我方計提和交納稅金的會計核算如下：
(1)如果分包抵稅資料齊全，且分包結(jié)算值即抵稅基數(shù)確定，其對應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
1、我方計提稅金時(不包括分包部分)
借：營業(yè)稅金及附加 198((7000-1000)*3.3％)
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅(應(yīng)交稅金) 180
――應(yīng)交城建稅(應(yīng)交稅金) 12.6
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加(應(yīng)交稅金) 5.4
2、甲方代扣“兩稅一費”時，按照稅務(wù)機關(guān)開出交納相應(yīng)稅款的完稅憑證入賬，包括開具給我方完稅證198萬元(6000*3％*1.1)和開具給分包完稅憑證33(1000*3％*1.1)萬元。
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅(已交稅金) 210(7000*3％)
――應(yīng)交城建稅(已交稅金) 14.7(210*7％)
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加(已交稅金) 6.3(210*3％)
貸：應(yīng)收賬款――應(yīng)收工程款(驗工計價款) 231
3、以分包完稅證列我方代扣分包“兩稅一費”時
借：應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款――X單位 33
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅(抵扣稅金) 30
――應(yīng)交城建稅(抵扣稅金) 2.1
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加(抵扣稅金) 0.9
(2)如果分包抵稅資料齊全，分包結(jié)算值即抵稅基數(shù)不確定，根據(jù)會計謹(jǐn)慎性原則，收入不多估，成本不少估，賬務(wù)處理方式如下：
1、記錄分包單位完成的裝飾工程驗工計價款1000萬元時
借：工程施工――合同成本――分包成本(裝飾工程) 1000
貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款――X單位 1000
2、待分包結(jié)算值確定，以分包完稅證列我方代扣分包“兩稅一費”時
借：應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款――X單位 33(1000*3.3％)
貸：工程施工――合同成本――分包成本(裝飾工程) 33
3、我方計提稅金時(按總包金額計提)
借：營業(yè)稅金及附加 231
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅(應(yīng)交稅金) 210
――應(yīng)交城建稅(應(yīng)交稅金) 14.7
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加(應(yīng)交稅金) 6.3
關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè) 出口 增值稅 消費稅
一、外貿(mào)氽業(yè)現(xiàn)行出口稅收政策
目前，我國的外貿(mào)企業(yè)出口貨物稅收政策較為具體，涉及到自營、、加工等多種出口形勢，既有增值稅、消費稅的退免稅政策，又有對于視同內(nèi)銷等情況的專門規(guī)定，概括起來，包括以下內(nèi)容：
(一)出口免稅并退稅
增值稅方面，外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口的貨物在出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅；同時，該貨物在出口前實際承擔(dān)的增值稅按規(guī)定的退稅率計算后退還。目前，我國對不同出口貨物規(guī)定了17％、15％等七檔退稅率。
消費稅方面，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)后直接出口以及委托其他外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，出口環(huán)節(jié)免征消費稅，并按照消費稅征稅率計算退還購進(jìn)時負(fù)擔(dān)的消費稅。
(二)免稅但不退稅
增值稅方面，外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口，一般在出口銷售環(huán)節(jié)免稅，對于貨物出口前實際負(fù)擔(dān)的增值稅不再退還。但如果出口的是稅法規(guī)定列舉的松香、五倍子等12類特殊貨物，特準(zhǔn)退還增值稅。另外，來料加工復(fù)出口的貨物以及外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物出口的也適用此政策。
消費稅方面，生產(chǎn)性企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，也予以免稅但不退稅。
(三)不免稅也不退稅
增值稅方面，外貿(mào)企業(yè)出口稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如麝香等不免稅也不退稅。消費稅方面，非生產(chǎn)性商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，一律不退(免)稅。
(四)現(xiàn)行稅收法規(guī)的其他相關(guān)規(guī)定
第一，外貿(mào)企業(yè)出口貨物，未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅或雖已申報但未在規(guī)定期限補齊有關(guān)憑證的，或未在規(guī)定期限申報開具《出口貨物證明》的，視同內(nèi)銷貨物征收增值稅和消費稅，其相應(yīng)的進(jìn)項稅額在辦理相關(guān)證明后可以抵扣。
第二，外貿(mào)企業(yè)采取委托加工產(chǎn)品后報關(guān)出口貨物，在國內(nèi)購進(jìn)的原輔料支付的進(jìn)項稅額，按原輔料的退稅率計算退稅額；支付給受托加工方的增值稅按受托方開具發(fā)票上列明的貨物適用退稅率計算退稅額。
第三，外貿(mào)企業(yè)如是小規(guī)模納稅人，其自營或委托出口貨物免征增值稅、消費稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅；
第四，外貿(mào)企業(yè)受生產(chǎn)性企業(yè)委托出口貨物的退免稅由委托方辦理。
二、外貿(mào)企業(yè)出口涉及增值稅的核算
(一)外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人企業(yè)收購貨物后直接出口，一般是予以免稅并退稅的。其應(yīng)退稅額為增值稅發(fā)票金額乘以退稅率。由于增值稅征稅率為17％，如果適用的退稅率低于17％，那么購進(jìn)時支付的進(jìn)項稅額會有部分是不予退還，成為外貿(mào)企業(yè)出口成本的一部分。
例1，龍達(dá)外貿(mào)公司購進(jìn)摩托車一批出口，增值稅發(fā)票顯示進(jìn)價100萬元，進(jìn)項稅額17萬元，出口銷售額折合人民幣120萬元，摩托車適用退稅率9％。
應(yīng)退增值稅額=1000000×9％90000(元)
應(yīng)計入成本的稅額=170000-90000=80000(元)
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 90000
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 90000
借：主營業(yè)務(wù)成本 80000
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 80000
外貿(mào)企業(yè)委托加工貨物后出口，應(yīng)按原輔料和加工完工產(chǎn)品的退稅率分別計算退稅額。
例2，凱達(dá)外貿(mào)公司自國內(nèi)購進(jìn)布料一批，增值稅發(fā)票顯示進(jìn)價100萬元，進(jìn)項稅額17萬元，購進(jìn)后委托遠(yuǎn)方服裝廠加工成襯衫后報關(guān)出口，加工費發(fā)票顯示加工費80萬元，進(jìn)項稅額13．6萬元，假設(shè)布料退稅率13％，襯衫退稅率17％。
凱達(dá)公司應(yīng)退增值稅金額=100×13％×80×17％=26．6萬元。
借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅266000
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅)266000
借：主營業(yè)務(wù)成本 40000
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 40000
(二)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物后出口，一般予以免稅但不退稅，不涉及增值稅的核算，但如果出口的是特準(zhǔn)退稅的產(chǎn)品，可以憑增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證，按3％的退稅率計算辦理退稅。
例3，凱達(dá)外貿(mào)公司從某小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)出口工藝品1萬打，取得對方稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票注明價款為600000元，進(jìn)項稅額為102000元，該批工藝品出口離岸價折合人民幣800000元。
工藝品應(yīng)退增值稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的價款×3％=600000×3％=18000(元)
(1)購進(jìn)工藝品時：
借：庫存商品 600000
應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 18000
貸：銀行存款618000
(2)申報退稅時：
借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅18000
貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅) 18000
(三)外貿(mào)企業(yè)出口稅法列舉的限制或禁止出口的貨物、或者發(fā)生稅法規(guī)定視同內(nèi)銷征稅的情況時，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)計算銷項稅額：
銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣匯率÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率
對于稅法列舉限制或禁止出口貨物，由于在出口時即已知應(yīng)計提銷項稅額，因此其會計處理與內(nèi)銷類似，在此不再贅述；而對上述視同內(nèi)銷的出口貨物，如已經(jīng)按一般出口業(yè)務(wù)進(jìn)行了相應(yīng)賬務(wù)處理，此時應(yīng)將計入銷售成本及應(yīng)收出口退稅的金額，轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目，并憑稅務(wù)機關(guān)的證明抵扣。
例4，2010年7月30日，凱達(dá)外貿(mào)公司購進(jìn)服裝1000件，取得的增值稅專用發(fā)票顯示進(jìn)價為200000元，進(jìn)項稅額34000元。該服裝于8月5日全部報關(guān)出口，出口離岸價折合人民幣300000萬元，服裝退稅率為15％，企業(yè)于月末按正常出口業(yè)務(wù)做了相應(yīng)的賬務(wù)處理。假設(shè)企業(yè)在11月末，仍未收齊有關(guān)出口單證，按規(guī)定應(yīng)作視同內(nèi)銷處理。
(1)首先應(yīng)計提銷項稅額，并沖減外銷收入
銷項稅額=300000÷(1+17％)×17％43589．75(元)
借：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入 300000
貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口視同內(nèi)銷收入 256410．25
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 43589．75
(2)沖回轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額并結(jié)轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷成本
結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=200000×(17％15％)=4000(元)
借：主營業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷成本 200000
貸：主營業(yè)務(wù)成本-自營出口銷售成本 204000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 4000(紅字)
(3)將原已計提的出口退稅額沖回。
計算入賬的退稅額=200000×15％ 30000(元)
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 30000(紅字)
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 30000(紅字)
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 30000
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 30000
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34000
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 34000
三、外貿(mào)企業(yè)出口涉及消費稅的核算
從上面的消費稅退稅規(guī)定可以看出，由于消費稅一般只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納，而且出口業(yè)務(wù)的退稅由委托方辦理，因此，在外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)后直接出口以及委托其他外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，才會涉及外貿(mào)企業(yè)消費稅會計處理問題。
外貿(mào)企業(yè)自營或委托出口應(yīng)稅消費品，其退稅金額的計算與征稅金額的計算方法相同。
出口應(yīng)退消費稅=出口商品進(jìn)貨成本(出口數(shù)量)×稅率(單位稅額)。
外貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)貨物時，包含在的價款中的消費稅金額計入存貨成本，出口后也就結(jié)轉(zhuǎn)到了主營業(yè)務(wù)成本科目，因此其退還也就應(yīng)該相應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本科目。
例5，凱達(dá)外貿(mào)公司購進(jìn)啤酒250噸，每噸進(jìn)貨價18000元，啤酒的消費稅額為每噸200元；購進(jìn)白酒10噸，每噸進(jìn)貨價60000元，消費稅率25％。當(dāng)月該公司將貨物全部出口，并于月底備齊所有退稅單據(jù)。
應(yīng)退消費稅額=250×200+10×60000×25％=200000(元)
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 200000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 200000
參考文獻(xiàn)：
[1]陳偉，外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理[J]，財會通訊(綜合上)，2009(3)
一,國外稅收信息化管理的一般做法
美國從1960年開始,逐步在全國范圍內(nèi)建立起計算機征管網(wǎng)絡(luò),稅收預(yù)測,稅務(wù)登記,納稅申報,稅款征收,稅務(wù)稽查,稅源監(jiān)控,納稅資料的收集存儲檢索,人事行政管理以及計會統(tǒng)等各方面的工作,都廣泛使用計算機.通過遍布全國的計算機網(wǎng)絡(luò),美國聯(lián)邦稅務(wù)局4個征收中心,可以處理全國上億份納稅申報表.目前,美國聯(lián)邦稅收收入約有82%是通過計算機系統(tǒng)征收上來的.重視運用先進(jìn)技術(shù)管理稅收,是美國稅務(wù)管理的一大特色.1997年,聯(lián)邦政府撥付3.36億美元預(yù)算,用于稅務(wù)局的技術(shù)更新,其中僅改造計算機信息系統(tǒng)就花費了2.06億美元.現(xiàn)在,美國已利用互聯(lián)網(wǎng)在稅務(wù)機關(guān)與納稅人以及其他個人和組織之間構(gòu)建起了快捷的稅收信息通道.納稅人通過國內(nèi)收入局IRS網(wǎng)站,即可查詢到有關(guān)稅收的各方面情況,還可在網(wǎng)上處理納稅事宜,每年有幾百萬納稅人使用IRS電子服務(wù)系統(tǒng)來報稅.最近,美國還啟用了一種運用"數(shù)據(jù)挖掘"信息技術(shù)的新征管軟件.這種軟件的優(yōu)點在于,納稅申報表上的數(shù)據(jù)在錄入時要經(jīng)過過濾,有偷逃稅嫌疑的納稅人的申報表就會很快被挑選出來.在信息安全管理上,美國注重健全信息安全管理體制和信息安全法制建設(shè),不僅設(shè)立了直屬總統(tǒng)的總統(tǒng)關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施保護(hù)委員會和負(fù)責(zé)安全,基礎(chǔ)設(shè)施防護(hù)及反恐怖行動的全國協(xié)調(diào)員,國家基礎(chǔ)設(shè)施保障委員會等機構(gòu),專司負(fù)責(zé)保護(hù)美國的信息安全,還成立了計算機安全應(yīng)急中心(CERT),信息安全測評認(rèn)證機構(gòu)(NIAP)等信息安全基礎(chǔ)設(shè)施,通過了涉及計算機,互聯(lián)網(wǎng)和安全問題的法律文件300多件,其中有關(guān)打擊計算機犯罪的議案26個,有關(guān)保障計算機和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的議案18個.
澳大利亞不但在全國稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部全面運用計算機系統(tǒng)管理納稅申報,辦理出口退稅,處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作,并實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng),而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān),保險,金融及大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián),為有效實施稅源監(jiān)控及有針對性地開展稅務(wù)審計打下了堅實的基礎(chǔ).澳大利亞開發(fā)了大量稅收管理應(yīng)用軟件,包括稅款征收管理軟件,辦公自動化管理軟件,納稅服務(wù)管理軟件,特別是在納稅申報方面,澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局提供了數(shù)十種表格,供國際互聯(lián)網(wǎng)用戶下載,應(yīng)用于報稅系統(tǒng).目前,全澳約有八成的納稅人采用電子申報方式報稅.澳大利亞還非常重視計算機應(yīng)用的安全保密工作,主要的安全措施有:為防止火災(zāi)及地震毀壞等,建立數(shù)據(jù)庫拷貝運行系統(tǒng),以備不時之需;為防止計算機病毒感染,安裝計算機殺毒保護(hù)軟件.保密措施也有很多,如啟用口令或密碼,屏幕保護(hù)功能,權(quán)限保護(hù)功能,電子通行證,追蹤查詢功能等.
西班牙稅務(wù)管理局的總部和56個省級中心都具有數(shù)據(jù)處理和儲存的功能,其他稅務(wù)所的所有設(shè)備,終端,打印機與中央處理系統(tǒng)相聯(lián)接.稅務(wù)數(shù)據(jù)處理局的總部負(fù)責(zé)軟件的開發(fā)和維護(hù),并向56個省級中心發(fā)放軟件,形成了一套完整的現(xiàn)代化,高效率的稅收管理計算機網(wǎng)絡(luò)體系.計算機硬件設(shè)施和軟件系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)用及專業(yè)人才的聘用工作,是西班牙計算機管理系統(tǒng)的核心內(nèi)容,占有重要地位.在硬件設(shè)備采購方面,西班牙稅務(wù)管理部門不依賴于任何單一生產(chǎn)廠家和供貨商.它使用的所有硬件都相互兼容,在不超過電子信息處理局預(yù)算25%的前提下,從標(biāo)價最合理的供貨商那里購買.西班牙的應(yīng)用軟件系統(tǒng)包括:新稅務(wù)管理系統(tǒng)(用于稅務(wù)登記,自我申報,年終納稅申報,通知),國家數(shù)據(jù)庫(主要但不僅僅用于納稅稽查,包括身份識別,信息處理,納稅人選擇3個部分),國家征稅系統(tǒng)和自動化海關(guān)管理系統(tǒng)(目前,正在把這兩個系統(tǒng)并入新稅務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫.前者覆蓋面廣,包括稅務(wù)當(dāng)局的評估結(jié)果,納稅人納稅,強迫繳納,法令通知,賠款和遲延繳納;后者每年要處理6500萬份進(jìn)出口申報表),地方行政經(jīng)濟法庭系統(tǒng),大型企業(yè)監(jiān)控系統(tǒng).為了留住計算機專業(yè)人才,西班牙1990年預(yù)算法案中設(shè)立了一個計算機專業(yè)人員類別,分高級,中級和管理人員3層.1991年預(yù)算法案中為這3類人員設(shè)立了稅務(wù)類別,還設(shè)立了他們所屬的政府稅務(wù)管理局,為計算機人員設(shè)計一個管理專業(yè)方向,使他們在稅務(wù)管理中能有中期和長期的工作前景.同時還建立了一個透明,廣泛,有活力的人才流動市場,來填補由于計算機專業(yè)人才流失所造成的空缺.
意大利是歐洲最后實現(xiàn)稅收征管計算機化的國家,但它卻有歐盟國家中最成功也是最大的稅收信息管理系統(tǒng)ITIS(ItalyTaxInformationSystem).ITIS數(shù)據(jù)處理中心設(shè)在首都羅馬,財政部借助ITIS對意大利全國稅收工作進(jìn)行管理,并通過意大利公用數(shù)據(jù)網(wǎng)和歐洲公用數(shù)據(jù)網(wǎng),實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與納稅人,政府有關(guān)部門及歐盟各國的信息交換和數(shù)據(jù)共享.ITIS由16個子系統(tǒng)構(gòu)成,主要包括:稅務(wù)登記注冊子系統(tǒng),所得稅子系統(tǒng),增值稅子系統(tǒng),稅務(wù)檢查子系統(tǒng),技術(shù)支持與培訓(xùn)子系統(tǒng)等.這些子系統(tǒng)均以稅務(wù)登記代碼體系為連結(jié)點,進(jìn)行稅務(wù)機關(guān)與納稅人,各子系統(tǒng)之間,稅務(wù)信息系統(tǒng)與其他公共部門以及個人之間的信息交換.意大利的稅收計算機系統(tǒng)已經(jīng)構(gòu)成一個遍布全國的稅務(wù)信息通信網(wǎng)絡(luò),各種資料集中存放,各地區(qū)之間,各應(yīng)用系統(tǒng)之間的信息交換十分頻繁,每天的聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)超過200萬筆.
新西蘭于1988年制定了計算機發(fā)展10年規(guī)劃,經(jīng)過10多年的開發(fā),計算機得到了廣泛應(yīng)用.新西蘭也非常重視先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用,90年代初,新西蘭國家稅務(wù)局投資2億新元,研制開發(fā)了超大型的ORACLE稅務(wù)數(shù)據(jù)庫,運用先進(jìn)的SUNUNIX小型機和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換技術(shù),建成了南半球最大的稅務(wù)處理系統(tǒng)和信息特快系統(tǒng),即電話申報咨詢系統(tǒng).在日常稅收征管中,還充分利用電子掃描和拆信機等機器操作.目前,新西蘭共設(shè)有3個數(shù)據(jù)處理中心,全國所有的納稅申報和征繳全部集中在3個數(shù)據(jù)處理中心,各中心與稅務(wù)局實行計算機聯(lián)網(wǎng),稅務(wù)局與銀行,社會保障等部門也可通過網(wǎng)絡(luò)相互采集有關(guān)數(shù)據(jù),各類數(shù)據(jù),信息自動化傳遞相當(dāng)快速,大大提高了工作效率和質(zhì)量.
日本在國稅廳,11個國稅局以及524個稅務(wù)署形成了全國計算機管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),該系統(tǒng)具有統(tǒng)一性,完善性和實效性的特點.國稅局及稅務(wù)署的計算機管理系統(tǒng)根據(jù)征管工作需要統(tǒng)一開發(fā)運行,國稅局信息中心接收稅務(wù)署傳送的納稅人基本情況和申報信息,并對銀行傳送的稅款入庫信息進(jìn)行統(tǒng)計,驗算核對后再傳送給稅務(wù)署,后者用統(tǒng)一的定型統(tǒng)計,促使國稅局,稅務(wù)署的電腦系統(tǒng)在統(tǒng)一的狀態(tài)下運行.國稅局系統(tǒng)內(nèi)不僅建立了完整的計算機信息網(wǎng)絡(luò),而且各信息中心形成由若干系統(tǒng)構(gòu)成的信息管理系統(tǒng),包括第一部分子系統(tǒng)(是按稅種建立的信息管理系統(tǒng)),第二部分子系統(tǒng)(具有稅收統(tǒng)計分析功能,是對第一系統(tǒng)的補充),第三部分子系統(tǒng)(是公共通用系統(tǒng),能對納稅人有共性的信息資源如納稅人的編號,地址等信息實行資源共享).國稅局,稅務(wù)署的大量日常管理工作是通過龐大的信息管理系統(tǒng)來完成的,稅務(wù)人員工作效率較高.
90年代初,阿根廷建成了覆蓋全國稅務(wù),海關(guān),銀行,除定額戶外的企業(yè),財產(chǎn)登記部門,車輛交易管理部門,政府機構(gòu)等的稅務(wù)計算機網(wǎng)絡(luò).稅法規(guī)定政府及公共服務(wù)部門(包括金融)信息資料必須與稅務(wù)機關(guān)共享,不得對稅務(wù)機關(guān)保密.阿根廷的稅務(wù)登記,申報,納稅,管理,稽查,進(jìn)出口稅收管理都通過計算機網(wǎng)絡(luò)提供資料,監(jiān)控95%的稅收收入以及劃轉(zhuǎn),追繳稅款.近年來,阿根廷不斷開發(fā)對網(wǎng)絡(luò)的運用,建立了許多行之有效的對不同納稅人,納稅行為管理監(jiān)控的子系統(tǒng),這些系統(tǒng)包括:針對重點稅源戶開發(fā)的"2000計劃"系統(tǒng),用于進(jìn)出口稅收管理的"瑪利亞"系統(tǒng),用于稽查的"奧塞里"系統(tǒng),用于稅務(wù)司法的"海里克斯"系統(tǒng)等.
二,對加強我國稅收信息化管理的啟示
(一)明確稅收信息化管理目標(biāo)是加強稅收信息化管理的前提
國外在稅收信息化管理方面的成功經(jīng)驗,給我們一個顯而易見的啟示,那就是現(xiàn)代化信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,節(jié)約了稅收成本,促使稅收管理的效率和質(zhì)量不斷提高.雖然我國近年來對信息化建設(shè)的重視程度在增強,投入在增加,軟硬件配置日益現(xiàn)代化,但是設(shè)備和信息的利用率較低,計算機往往成了打字機,開票機,對信息只重視錄入,忽視分析整理和利用,造成信息嚴(yán)重堆積,共享性,開放性不足,管理效率和質(zhì)量不盡如人意,突出表現(xiàn)在納稅申報率和申報準(zhǔn)確率較低,偷逃騙稅增多.這與在稅收信息化建設(shè)中目標(biāo)不明確有關(guān).信息化管理最重要的內(nèi)涵或精髓,是構(gòu)建起一個"虛擬機關(guān)",即跨越時間,地點和部門的全方位的稅務(wù)綜合信息集合體,至少應(yīng)達(dá)到這樣兩個目標(biāo):(1)使稅務(wù)機關(guān)能夠有效地運用現(xiàn)代化信息技術(shù),并將其整合到稅收管理中去,從而實現(xiàn)稅收管理的目標(biāo);(2)稅收信息的公開和可獲得性,使全體稅務(wù)人員能夠更容易地獲得各個方面的信息,在工作中創(chuàng)造更高的附加值,提高稅收管理的效率和質(zhì)量.離開了實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)和提高稅收管理效率,稅收信息化管理就將走彎路,增加成本,產(chǎn)生一定的負(fù)面效應(yīng).
(二)優(yōu)化稅收管理是加強稅收信息化管理的基礎(chǔ)
多年來,我國稅收信息化建設(shè)始終沒有跳出一個認(rèn)識上的誤區(qū),即把稅收信息化視為征管改革的根本和唯一的出路.這種認(rèn)識上的誤區(qū)是與稅收信息化管理目標(biāo)不明確相聯(lián)系的.認(rèn)識上的誤區(qū)導(dǎo)致在推進(jìn)稅收信息化過程中,孤立,單純地強調(diào)應(yīng)用技術(shù)手段,忽視改革和創(chuàng)新管理體制;強調(diào)以技術(shù)設(shè)備的配置為主體,忽視以稅收管理的優(yōu)化為支撐點,期望稅收信息化破解征管實踐中所有難題.結(jié)果不少地方的稅收信息化建立在稅收管理體制落后,低效的架構(gòu)上,使高技術(shù)與低效益并存,高投入與低產(chǎn)出共生,稅收成本不但沒有減少,反而不斷攀升.上述7個國家由于稅收信息化管理以科學(xué),嚴(yán)密的稅收管理為基礎(chǔ),稅收直接成本顯著下降,如日本從60年代的1.9%下降到1990年的0.8%,美國1990年的直接征收成本不到0.4%.這些國家稅收信息化的成功實踐證明,缺乏管理創(chuàng)新的稅收信息化不可能取得成功,技術(shù)永遠(yuǎn)只是管理手段,只有與先進(jìn)的管理思想,管理體制相結(jié)合,才能產(chǎn)生巨大的效益.要加強稅收信息化管理,稅收管理實現(xiàn)全方位創(chuàng)新是基礎(chǔ).簡言之,就是管理主體必須更新觀念和知識,稅收管理必須以服務(wù)為導(dǎo)向,遵循信息技術(shù)規(guī)律,立足為納稅人服務(wù),對稅收業(yè)務(wù)和工作規(guī)程進(jìn)行重組和優(yōu)化,建立符合信息技術(shù)要求,統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務(wù)規(guī)程,流程,努力使管理標(biāo)準(zhǔn)化;稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部組織設(shè)計必須具有彈性和適應(yīng)性,應(yīng)建立一種具有高靈敏度和回應(yīng)力的稅務(wù)行政組織,減少內(nèi)部管理的層次和環(huán)節(jié),改變內(nèi)部集權(quán)結(jié)構(gòu),向下級授予職權(quán),使其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任;決策程序必須優(yōu)化和改進(jìn),構(gòu)建稅收法制管理環(huán)境.
(三)建立全國統(tǒng)一的稅收計算機網(wǎng)絡(luò)是加強稅收信息化管理的必由之路
不難看出,上述7個國家的稅收管理都無一例外地建立在嚴(yán)密的信息監(jiān)控基礎(chǔ)之上,有的國家不僅實現(xiàn)了稅務(wù)系統(tǒng)各部門之間的縱向聯(lián)網(wǎng),而且還實現(xiàn)了與全國各主要行政機構(gòu)和有關(guān)部門的橫向聯(lián)網(wǎng),信息交流快捷,共享程度較高.我國的稅收信息化建設(shè)應(yīng)制訂一個全國統(tǒng)一的長遠(yuǎn)規(guī)劃,在全國稅務(wù)系統(tǒng)形成從上到下的計算機聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng).計算機硬件的配置和軟件的開發(fā)運用,要有全國一盤棋的思想,使用同樣的標(biāo)準(zhǔn)化計算機系統(tǒng),不能"各自為戰(zhàn)",自成系統(tǒng).所有計算機硬件設(shè)備,應(yīng)用軟件,信息資源等,都應(yīng)進(jìn)行合理調(diào)整,不能片面追求人手一機,切實做到拓寬計算機的運用范圍.能在網(wǎng)上共享的設(shè)備,軟件,數(shù)據(jù),盡量采用共享方式,降低成本,減少設(shè)備或軟件閑置,低效率使用現(xiàn)象,真正提高現(xiàn)有資源的利用率.在此基礎(chǔ)上,加快實現(xiàn)與金融,工商行政管理,海關(guān)等有關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)的實時聯(lián)接,通過法律規(guī)定有關(guān)信息不得對稅務(wù)機關(guān)保密,共享相關(guān)部門的動態(tài)信息.并逐步將以稅務(wù)機關(guān)計算機網(wǎng)絡(luò)為媒體的信息公路,延伸到納稅人和社會各部門中去,加強部門間信息的交流,利用,最終實現(xiàn)全社會涉稅信息共享.
(四)重視計算機軟件的開發(fā)運用是加強稅收信息化管理的關(guān)鍵
信息技術(shù)最關(guān)鍵的因素是軟件的開發(fā).國外稅收計算機系統(tǒng)的主要組成部分包括三大塊:稅款征收,辦公自動化,納稅服務(wù).對所有納稅人特別是對大型企業(yè)的各項經(jīng)營活動,應(yīng)繳稅情況進(jìn)行有效監(jiān)控,防止稅款流失,是其中的一項重要內(nèi)容.我國在應(yīng)用系統(tǒng)一體化建設(shè)中,除了上述3項內(nèi)容外,還應(yīng)加強對納稅人的監(jiān)控,開發(fā)一套支持稅務(wù)稽查的系統(tǒng),該系統(tǒng)應(yīng)包括:申報稅摘要系統(tǒng)(用于處理納稅人在不同納稅期申報的數(shù)據(jù),統(tǒng)計數(shù)據(jù)和從外部渠道搜集到的有關(guān)納稅人經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)),向政府的銷售系統(tǒng)(用于處理政府的公司和政府機構(gòu)進(jìn)行購買的數(shù)據(jù),核查納稅人是否如實申報),公司購買和銷售系統(tǒng)(用于對大,中型公司的銷售和購買數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理,排查申報銷售量長期小于從大,中型公司購買數(shù)量的采購者),進(jìn)口系統(tǒng)(用于對納稅人申報的進(jìn)口數(shù)量或收入進(jìn)行比較分析).目前,我國稅收管理計算機應(yīng)用系統(tǒng)一體化建設(shè)尚處在起步階段,在軟件的開發(fā)應(yīng)用方面比較混亂,一些單位和部門從各自需要出發(fā),像建土高爐一樣,到處冒煙,自行研制開發(fā)軟件.這不僅使開發(fā)重復(fù),浪費資源,而且造成系統(tǒng)構(gòu)成不配套,技術(shù)體制不兼容,標(biāo)準(zhǔn)格式不統(tǒng)一,數(shù)據(jù)不能共享,效率大打折扣的不良后果.很有必要在業(yè)務(wù)統(tǒng)一規(guī)范的前提下,按照"平臺統(tǒng)一,一次錄入,數(shù)據(jù)一致,信息共享,綜合利用"的原則,在科學(xué)周詳?shù)挠媱澫路e極穩(wěn)妥地分步實施,既要充分分析業(yè)務(wù)發(fā)展變化和信息技術(shù)發(fā)展趨勢,搭建一個立足于"一個網(wǎng)絡(luò),一個平臺,一套數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)"的全新應(yīng)用框架,又要盡可能保護(hù)已有的軟件投入及稅收業(yè)務(wù)和行政管理信息的積累,實現(xiàn)軟件開發(fā)的系統(tǒng)性,全面性,兼容性,規(guī)范性.
(五)采用新技術(shù)是加強稅收信息化管理的重要手段
借鑒國外做法,廣泛將計算機技術(shù)同光電技術(shù),自動化技術(shù)等現(xiàn)代化技術(shù)結(jié)合起來用于稅收征管,全面提高我國稅收信息化管理效率和質(zhì)量.當(dāng)務(wù)之急,應(yīng)盡快在信息采集環(huán)節(jié)廣泛應(yīng)用光電掃描技術(shù),改變我國目前手工錄入信息資料速度慢,隨意性大,漏項多差錯率高的狀況;盡快在全國統(tǒng)一的征管軟件中開發(fā)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù),提高稅務(wù)稽查的效率和質(zhì)量;盡快拓展在互聯(lián)網(wǎng)上的稅務(wù)網(wǎng)站的服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)層次,使納稅人利用各自的計算機或電話機,通過電話網(wǎng),國際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),即可了解一切稅收方面的動態(tài)信息,并可在網(wǎng)上處理納稅事宜,實現(xiàn)電子申報和電子支付;盡快開發(fā)計算機自動化系統(tǒng),實現(xiàn)與納稅人的"人機對話",使計算機自動在有關(guān)程序的控制下,電話通知納稅人有關(guān)納稅事宜.
(六)提高信息的安全性是加強稅收信息化管理的保障
隨著信息化的迅猛發(fā)展,信息安全問題變得日益嚴(yán)峻.從稅務(wù)系統(tǒng)來看,有些稅務(wù)機關(guān)沒有備用服務(wù)器,外部備份設(shè)備少,一旦出現(xiàn)故障,很容易造成網(wǎng)絡(luò)癱瘓或數(shù)據(jù)丟失;隨著局域網(wǎng),廣域網(wǎng),英特網(wǎng)的廣泛應(yīng)用,數(shù)據(jù)的接收,傳送很容易傳染計算機病毒,防火墻很容易被破解,有些密碼趨于公開,系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)很容易被修改.國外的成功經(jīng)驗告訴我們,信息安全不單是純技術(shù)問題,產(chǎn)業(yè)問題,經(jīng)濟問題,更是涉及各行業(yè),各層面的綜合社會問題.解決信息安全問題,是一個社會系統(tǒng)工程,需要由國家統(tǒng)一指揮,多部門密切配合.保證稅收信息的安全,從宏觀上來說,要建立健全有效的信息安全管理體系,加強信息安全法制建設(shè),加速中文信息資源開發(fā),積極開拓網(wǎng)上空間,全力研制開發(fā)信息安全核心技術(shù).稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)通過建立各級技術(shù)層次的安全體系,利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和應(yīng)用系統(tǒng)的安全機制設(shè)置,拒絕非法用戶進(jìn)入系統(tǒng)和合法用戶越權(quán)操作,避免系統(tǒng)遭到破壞,防止系統(tǒng)數(shù)據(jù)被竊取和篡改;采用具有容錯功能的服務(wù)器和具有雙機熱備份技術(shù)的硬件設(shè)備,出現(xiàn)故障時能夠迅速恢復(fù)并有適當(dāng)?shù)膽?yīng)急措施;采用數(shù)據(jù)備份恢復(fù),數(shù)據(jù)日志,故障處理等系統(tǒng)故障對策功能;嚴(yán)格執(zhí)行并切實做好信息系統(tǒng)的安全與標(biāo)準(zhǔn)化工作,選擇合適的網(wǎng)絡(luò)管理軟件進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)管理,健全工作人員的操作規(guī)范,有效采取身份認(rèn)證,密碼簽名,訪問控制,防火墻等技術(shù)手段,加強內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫安全管理,保護(hù)納稅信息和辦公信息的安全,以適應(yīng)稅收信息系統(tǒng)安全運行的需要.