時間：2022-06-01 03:32:19
導語：在會計中級職稱考試的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
(一)收入總額的形式和范圍企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。
(二)企業收入實現的確定(1)下列情形企業可以分期確認收入的實現：企業分期收款方式銷售貨物的；受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的；采取產品分成方式取得收入的。(2)采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。(3)銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。(4)企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
二、不征稅收入
(一)不征稅收入企業不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業不征稅收入主要包括：(1)財政撥款；(2)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；(3)國務院規定的其他不征稅收入。
(二)稅前扣除額一是一般扣除項目。企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。需要關注的問題有：(1)企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，應按照發生額的60％，不能全額在稅前扣除，且最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。(2)企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。(3)以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租人固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。(4)非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。(5)增值稅屬于價外稅，不在扣除之列。(6)企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：a)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；b)非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。(7)企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。5年內無論盈虧，都作為實際彌補期限計算。
[例1]某企業2003～2009年度的盈虧情況如下表所示。請分析該企業虧損彌補的正確方法。
解析：該企業2003年度虧損120萬元，按照稅法規定可以申請用2004～2008年5年的盈利彌補。雖然該企業在2004年度也發生了虧損，但仍應作為計算2003年度虧損彌補的第一年。因此，2003年度的虧損實際上是用2005-2008年度的盈利110萬元來彌補。當2008年度終了后，2003年度的虧損彌補期限已經結束，剩余的10萬元虧損不能再用以后年度的盈利彌補。2004年度的虧損額50萬元，按照稅法規定可以申請用2005～2009年5年的盈利彌補。由于2005～2008年度的盈利已用于彌補2003年度的虧損，因此，2004年度的虧損只能用2009年度的盈利彌補。2009年度該企業盈利70萬元，其中可用50萬元來彌補2004年度發生的虧損，剩余20萬元應按稅法規定繳納企業所得稅。
二是禁止扣除的項目。在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；(2)企業所得稅稅款；(3)稅收滯納金；(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；(5)年度利潤總額12％以外的公益性捐贈支出；(6)贊助支出；(7)未經核定的準備金支出；(8)與取得收入無關的其他支出。
三是特殊扣除項目。(1)企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。(2)企業發生的合理的現金形式或者非現金形式的工資薪金支出，準予扣除。(3)除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。(4)企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2，5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
[例2]居民企業為增值稅一般納稅人，主要生產銷售電冰箱，2008年度銷售電冰箱取得不含稅收入4300萬元，與電冰箱配比的銷售成本2830萬元；出租設備取得租金收入100萬元；實現的會計利潤422，38萬元。與銷售有關的費用支出如下：(1)銷售費用825萬元，其中廣告費700萬元；(2)管理費用425萬元，其中業務招待費45萬元；(3)財務費用40萬元，其中含向非金融企業借款250萬元所支付的年利息20萬元(當年金融企業貸款的年利率為5，8％)；(4)計入成本、費用中的實發工資270萬元，發生的工會經費7，5萬元、職工福利費41萬元、職工教育經費9萬元；(5)營業外支出150萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區的捐款75萬元。計算：該企業2008年度的廣告費用，業務招待費，財務費用，職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，公益性捐贈等應調增的應納稅所得額。
解答與解析：(1)廣告費用：限額=(4300+100)×15％=660(萬元)，應調增的應納稅所得額=700-660=40(萬元)；(2)業務招待費：45×60％=27(萬元)>(4300+100)×5‰=22(萬元)，應調增的應納稅所得額45-22=23(萬元)；(3)財務費用：應調增的應納稅所得額=20-250×5.8％=5.5(萬元)；(4)職工福利費限額=270×14％=37.8(萬元)，應調增的應納稅所得額=41-37.8=3.2(萬元)，工會經費限額=270×2％=54(萬元)，應調增的應納稅所得額=7.5-5.4=2.1(萬元)，職工教育經費限額=270×2.5％=635(萬元)，應調增的應納稅所得額=9-6.75=2.25(萬元)；(5)公益性捐贈應調增的應納稅所得額=75-422.38×12％=75-50.6856=24.3144(萬元)。
三、企業資產的稅務處理
(一)固定資產下列固定資產不得計算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；(2)以經營租賃方式租人的固定資產；(3)以融資租賃方式租出的固定資產；(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；(5)與經營活動無關的固定資產；(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地；(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
(二)生產性生物資產生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：(1)林木類生產性生物資產，為lO年；(2)畜類生產性生物資產，為3年。
(三)無形資產下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；(2)自創商譽；(3)與經營活動無關的無形資產；(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。
(四)長期待攤費用在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出；(2)租人固定資產的改建支出；(3)固定資產的大修理支出；(4)其他應當作為長期待攤費用的支出。其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
(五)投資資產企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。
(六)存貨
企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本。準予在計算應納稅所得額時扣除。
(七)資產損失企業發生的資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：(1)企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；(2)企業各項存貨發生的正常損耗；(3)企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；(4)企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；(5)企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；(6)其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。
四、企業所得稅應納稅額的計算
(一)計算公式應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額。企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依我國稅法計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：(1)居民企業來源于中國境外的應稅所得；(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。抵免限額，是指企業來源于中國境外的所得，依照我國稅法規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國(地區)不分項計算，計算公式如下：抵免限額=中國境內、境外所得依照稅法規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。
(二)例題解析例題：某居民企業2009年從中國境外取得的稅前所得為40萬元。境外的所得稅稅率為20％，那么其境外的所得應補交所得稅的計算方法為：(1)抵免限額=40×25％=10(萬元)；(2)境外所得已納稅額=40×20％=8(萬元)；(3)境外所得應補交所得稅=10-8=2(萬元)。居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。
[例3]某國有機電設備制造企業在匯算清繳企業所得稅時向稅務機關申報：2009年度應納稅所得額為950.4萬元，已累計預繳企業所得稅237.6萬元，應補繳企業所得稅22.6萬元。
對外籌資的需要量=A? -B? -P2?E2?S2
式中：A為隨銷售同比率變化的基期資產（變動資產）；B為隨銷售同比率變化的基期負債（變動負債）；S1為基期銷售額；S2為預測期銷售額；ΔS為銷售的變動額；P2為預測期銷售凈利率；E2為預測期留存收益率；ΔS/S1為預測期銷售增長率。
十六、各種籌資方式的籌資成本計算
（一）普通股籌資成本
1.在固定股利增長率的情況下，采用股利折現模型計算普通股成本的公式為：
第一年預期股利
普通股成本= +股利固定增長率
普通股金額×(1-普通股籌資費率)
2.采用資本資產定價模型計算普通股成本的公式為：KO=Rf+β（Rm-Rf）。
（二）長期借款籌資的成本
年利率×(1-所得稅稅率)
銀行借款成本=×100%
1-銀行借款籌資費率
（三）債券籌資的成本
債券面值×票面利率×（1-所得稅稅率）
債券成本= ×100%
債券價格×（1-債券籌資費率）
十七、經營杠桿系數、財務杠桿系數和復合杠桿系數
（一） 經營杠桿系數
EBIT/EBIT
1.定義公式：DOL=
X/X
MEBIT+a
2．簡化計算公式： DOL= =
M-a EBIT
式中：a為固定經營成本。
3.杠桿效應： （1）如果I=0，則DFL=1，表示不存在財務杠桿效應，但依然存在經營風險；
（2）如果a不等于0，則DOL大于1，表示存在經營杠桿的放大效應。
（二）財務杠桿系數
1.定義公式：EPS/EPS
DFL=
EBIT/EBIT
2. 簡化計算公式： EPS
EPS EBIT
DEL==
EBITEBIT-1
EBIT 式中：I為債務利息。
（2）如果I不等于0，則DFL大于1，表示存在財務杠桿的放大效應。
（三）復合杠桿系數
1.定義公式：EPS/EPS
DCL=
X/X
2.簡化計算公式：M
DCL=
M-a-I
3.杠桿效應：（1）如果a=0，同時I=0，則DCL=1，表示不存在復合杠桿效應。
（2）如果a和I不同時等于0，則DCL大于1，表示存在復合杠桿的放大效應。
注意：杠桿系數計算公式中的有關數據為基期數，但計算結果表示預測期的杠桿系數。
十八、最優資本結構的確定方法
（一）每股收益無差別點法
(EBIT-I1)(1-T) (EBIT-I2)(1-T)
N1=N2
在分析時，當預計追加籌資后的EBIT大于每股收益無差別點的EBIT時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當預計追加籌資后的EBIT小于每股收益無差別點的EBIT時，運用權益籌資可獲得較高的每股收益。
（二） 比較資金成本法
比較資金成本法，是通過計算比較各方案加權平均資金成本，并根據加權平均資金成本的高低來確定最優資本結構的方法。
（三） 公司價值分析法
公司價值分析法，是通過計算和比較各種資本結構下公司的市場總價值來確定最優資本結構的方法。最優資本結構亦即公司市場價值最大的資本結構。
十九、4種股利政策的評價與選擇
（一）剩余股利政策
1.含義：剩余股利政策是指公司生產經營所獲得的稅后利潤首先應較多地考慮滿足公司投資項目的需要，即增加資本或公積金，只有當增加的資本額達到預定的目標資本結構（最佳資本結構），才能派發股利。
2.優點：有利于優化資本結構，降低綜合資金成本，實現企業價值的長期最大化。
3.缺點：使股利發放額每年隨投資機會和盈利水平的波動而波動，不利于投資者安排收入與支出，也不利于公司樹立良好的形象。
4.適用范圍：剩余股利政策一般適用于公司初創階段和衰退階段。其理論依據是MM股利無關論。
（二）穩定增長的股利政策
1.含義：固定或穩定增長的股利政策是指在一段時期內不論公司的盈利情況和財務狀況如何，公司將每年派發的股利額固定在某一特定水平上，派發的股利額均保持不變。只有在未來利潤增長不會逆轉，才會增加股利。
2.優點：（1）有利于穩定公司股票價格，增強投資者對公司的信心；（2）有利于投資者安排收入與支出。
3.缺點：（1）公司股利支付與公司盈利相脫離，造成投資的風險與投資的收益不對稱；（2）它可能會給公司造成較大的財務壓力，甚至可能侵蝕公司留存利潤和公司資本。
4.適用范圍：固定或穩定增長的股利政策一般適用于公司穩定增長階段。
（三）固定股利支付率政策
1.含義：固定股利支付率政策是公司確定固定的股利支付率，并長期按此比率支付股利的政策。
2.優點：（1）使股利與企業盈余緊密結合，以體現多盈多分、少盈少分、不盈不分的原則；（2）保持股利與利潤間的一定比例關系，體現了投資風險與投資收益的對稱性。
3.缺點：（1）公司財務壓力較大；（2）缺乏財務彈性；（3）確定合理的固定股利支付率難度很大。
4.適用范圍：固定股利支付率政策一般適用于公司成熟階段。
（四）低正常股利加額外股利政策
1.含義：正常股利加額外股利政策是公司事先設定一個較低的經常性股利額，一般情況下，公司每期都按此金額支付正常股利，只有企業盈利較多時，再根據實際情況發放額外股利。
2.優點：股利政策具有較大的靈活性。正常股利加額外股利政策，既可以維持股利的一定穩定性，又有利于優化資本結構，使靈活性與穩定性較好地相結合。
3.缺點：（1）股利派發仍然缺乏穩定性；（2）如果公司較長時期一直發放額外股利，股東就會誤認為這是“正常股利”，一旦取消，容易給投資者造成公司“財務狀況”逆轉的負面印象，從而導致股價下跌。
4.適用范圍：低正常股利加額外股利政策一般適用于公司的高速發展階段。
二十、預算編制方法的比較
（一）彈性預算
1.優點：（1）預算范圍寬；（2）可比性強。
2.彈性利潤預算的編制方法包括：（1）因素法。該法適用于單一品種經營或采用分算法處理固定成本的多品種經營的企業。（2）百分比法。該法試用于多品種經營的企業。
3.彈性成本費用預算的前提是將全部成本費用按成本性態進行分類。
（二）零基預算
1.優缺點
優點：（1）不受現有費用開支水平限制；（2）能夠調動各方面降低費用的積極性；（3）有助于企業未來發展。
缺點：（1）工作量大；（2）重點不突出；（3）編制時間較長。
2.編制零基預算時，要劃分不可避免項目和可避免項目，劃分不可延緩項目和可延緩項目。
3.零基預算法特別適用于產出較難辨認的服務性部門費用預算的編制。
二十一、各類責任中心的定義、類型和考核指標
（一）成本中心
1.成本中心的成本控制：（1）技術性成本可以通過彈性預算予以解決；（2）酌量性成本的控制應著重于預算總額的審批上。
2.成本中心的特點：（1）只考評成本費用而不考評收益；（2）只對可控成本承擔責任；（3）只對責任成本進行考核控制。
可控成本需要具備4個條件：（1）可以預計；（2）可以計量；（3）可以控制；（4）可以落實責任。
（二）利潤中心
1.利潤中心的成本計算：（1）在無法實現合理分攤共同成本或無須進行共同成本分攤的情況下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本；（2）在共同成本能夠合理分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應計算不可控成本。
2.當利潤中心計算共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標包括：（1）利潤中心邊際貢獻總額；（2）利潤中心負責人可控利潤總額；（3）利潤中心可控利潤總額；（4）公司利潤總額。
（三）投資中心
1.投資中心的評價指標：（1）投資利潤率=利潤÷投資額×100%；（2）剩余收益=息稅前利潤-總資產占用額×規定或預期的總資產息稅前利潤率。
2.指標的優缺點：投資利潤率指標會造成投資中心與整個企業利益的不一致；剩余收益能避免本位主義，使個別投資中心的利益與整個企業的利益統一起來。
二十二、制造費用差異的計算與分析
（一）變動制造費用差異
1.總差異=實際產量下實際變動制造費用-實際產量下標準變動制造費用
2.效率差異=（實際產量實際工時-實際產量標準工時）×標準分配率
3.耗費差異=實際產量實際工時×（實際分配率-標準分配率）
（二）固定制造費用差異
1.兩差異法
兩差異法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。
耗費差異=實際固定制造費用-預算產量標準工時×標準分配率
能量差異=（預算產量下的標準工時-實際產量下的標準工時）×標準分配率
2.三差異法
三差異法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和能力差異三部分。
能力差異=（預算產量下的標準工時-實際產量下的實際工時）×標準分配率
效率差異=（實際產量下的實際工時-實際產量下的標準工時）×標準分配率
二十三、財務指標分析
（一）流動比率：流動比率=流動資產÷流動負債
一般情況下，流動比率越高，說明企業短期償債能力越強。流動比率過高，表明企業流動資產占用較多，會影響資金的使用效率和企業的籌資成本，進而影響獲利能力。
（二）速動比率:速動比率=速動資產÷速動負債
一般情況下，速動比率越高，表明企業償還流動負債的能力越強。速動比率過大，表明企業會因現金及應收賬款占用過多，而增加企業的機會成本。
(三) 已獲利息倍數：已獲利息倍數=息稅前利潤總額÷利息支出
一般情況下，已獲利息倍數越高，企業長期償債能力越強。從長期來看該指標至少應大于1。
（四）應收賬款周轉率：應收賬款周轉率= 營業收入÷平均應收賬款余額
一般情況下，應收賬款周轉率越高越好。應收賬款周轉率高，表明收賬迅速，賬齡較短；資產流動性強，短期償債能力強；可以減少收賬費用和壞賬損失。
(五) 存貨周轉率：存貨周轉率=營業成本÷平均存貨余額
一般情況下，存貨周轉率高，表明存貨變現速度快，周轉額較大，資金占用水平較低。
（六）盈余現金保障倍數：盈余現金保障倍數= 經營現金凈流量÷凈利潤
一般來說，當企業當期凈利潤大于零時，盈余現金保障倍數應當大于1。該指標越大，表明企業經營活動產生的凈利潤對現金的貢獻越大。
（七）總資產報酬率：總資產報酬率=（息稅前利潤總額÷平均資產總額）×100%
該指標越高，表明企業的資產利用效益越好，整個企業獲利能力越強。
（八）凈資產收益率：凈資產收益率=（凈利潤÷平均凈資產）×100%
一般認為，凈資產收益率越高，企業自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業投資人、債權人的保證程度越高。
（九）每股收益：每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷當期發行在外普通股的加權平均數
每股收益越高，說明公司的獲利能力越強。
（十）市盈率：市盈率=普通股每股市價 ÷ 普通股每股收益
一般來說，市盈率高說明投資者對該公司的發展前景看好，愿意出較高的價格購買該公司股票，但是，某種股票的市盈率過高，也意味著這種股票具有較高的投資風險。
（十一）每股凈資產：每股凈資產=年末股東權益÷年末普通股總數
（十二）資本保值增值率：
資本保值增值率=（扣除客觀因素后的年末所有者權益總額÷年初所有者權益總額）×100%
（十三）資本積累率：資本積累率=（本年所有者權益增長額÷年初所有者權益） ×100%
二十四、因素分析法結合杜邦財務分析體系分析
（一）關系式
凈資產收益率=營業凈利率×總資產周轉率×權益乘數
即: N=A×B×C
（二）分析過程
基期指標 N0=A0×B0×C0
報告期指標 N1=A1×B1×C1
該指標報告期與基期的差異（N1- N0=D），可能同時受上列三因素ABC變動的影響。在測定各個因素的變動對核心指標N的影響程度時可順序計算如下：
基期指標N0=A0×B0×C0（1）
第一項替代N2=A1×B0×C0 （2）
第二項替代N3=A1×B1×C0 （3）
第三項替代N1（即報告期指標）=A1×B1×C1 （4）
據此測定的結果：
（2）-（1）= N2- N0……………是由于A0A1變動的影響
（3）-（2）= N3- N2……………是由于BO B1變動的影響
（4）-（3）= N1- N3……………是由于C0 C1變動的影響
把各因素變動的影響程度綜合起來，則:
（N1-N3）+（ N3- N2）+（ N2- N0）= N1- N0=D
注意:如果將各因素替代的順序改變，則各個因素的影響程度也就不同。
【關鍵詞】風險評估 誠信 風險偏好 人力資源政策
注冊會計師實施財務報表審計，其目的是對財務報表不存在由于錯誤或舞弊導致的重大錯報獲得合理保證。風險導向審計是我國注冊會計師審計準則要求鑒證業務必須采用的審計方法。風險導向審計要求注冊會計師識別和評估重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序以應對評估的重大錯報風險，并根據所獲取的審計證據，發表審計意見、出具審計報告。
注冊會計師評估財務報表層次重大錯報風險需要了解被審計單位及其環境，其中對被審計單位內部控制的了解是重要的組成部分。內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策和程序。內部控制主要有五要素組成：①控制環境；②風險評估過程；③與財務報告相關的信息系統和溝通；④控制活動；⑤對控制的監督。以下主要分析風險評估程序中對控制環境的了解需要考慮的因素。
一、管理層誠信和道德價值觀念
誠信和道德價值觀念是控制環境的重要組成部分，影響到被審計單位重要業務流程的內部控制設計和運行。內部控制是否有效直接依賴于負責創建、管理和監控內部控制的人員的誠信和道德價值觀念。
市場經濟倫理中的誠信，即誠實守信，誠實就是指在生產經營管理活動中實事求是、不隨意夸大或縮小事實、表里如一；守信就是信守契約信用，不弄虛作假、投機取巧。誠信的企業一般對自身行為有較高的道德標準，反對自私自利的行為，誠信的企業可能有更少的機會主義行為；誠信還將產生約束功能，主要體現為在一個共享的企業文化價值體系下，企業內部形成一種相互監督的氛圍，從而對企業行為產生一種無形的制約。在以誠信為導向的企業中，企業對自身行為和道德標準有較嚴格的要求，不誠信的行為會受到內部員工的監督，從而在很大程度上抑制了不誠信行為的發生。
注冊會計執行財務報表審計時，需要了解和評估被審計單位誠信和道德價值觀念的溝通和落實情況，了解被審計單位管理層是否身體力行，在誠信和道德價值觀念方面是否起到一定的表率作用；另一方面，被審計單位企業文化是否強調誠信和道德價值觀念，是否以合適的方式傳達給全體員工，并對不誠信行為制定了適當的懲罰措施。
二、管理層風險偏好
風險偏好是指為了實現目標，個體在承擔風險的種類、大小等方面的基本態度。風險，通常是指未來事件或損失的不確定性。由于個體對于風險的感知存在差異，所以不同的人風險偏好也存在差異。根據風險偏好理論的一般劃分方法，風險偏好分為風險追求型、風險中立型、風險厭惡型三種類型。企業管理層風險偏好對企業的經營管理決策有著決定性影響。由于存在“高風險、高回報”原理，管理層如果一味選擇高風險項目，很可能會將企業的經營置于高度不確定狀態中。
根據有關學者的研究，風險偏好水平較高的管理者可能會采取盈余管理進行利潤操縱，而盈余管理活動與企業的正常經營活動有時很難區分，注冊會計師在財務報表審計過程中，應該關注企業的盈余管理行為，通過不斷加強獨立審計能力以鑒別盈余管理與真實交易活動。
盈余管理主要是指企業管理層在編制財務報告時，通過各種會計手段或關聯方交易等做出影響企業利益相關者決策的行為。企業的盈余管理行為在一定程度上扭曲了會計信息的真實性，降低了財務信息的有用性，并嚴重誤導企業投資者、債權人、政府等利益相關方的決策。盈余管理之所以存在是因為該行為可以為企業管理層帶來可觀的經濟利益，注冊會計師應當注意分析被審計單位是否有一些特別的需求，例如：企業上市、負債融資等，使其有較強的動機進行盈余管理。
由于經濟活動的復雜性和各個企業的特殊性，企業會計準則允許企業管理層在編制財務報告時進行職業判斷。然而，管理層采用職業判斷為盈余管理創造了機會，即管理層會選擇不能準確反映公司真實經濟情形的會計政策和會計估計粉飾報表，從而誤導財務報表使用者作出錯誤的經濟決策。
三、人力資源政策與實務
被審計單位員工的素質與勝任能力是控制環境中不可缺少的因素。人力資源政策與實務涉及招聘、薪酬、考核、培訓、晉升等方面。被審計單位是否有足夠的能力雇用并保留一定數量既有勝任能力又有責任心的員工在很大程度上取決于其完善的人事政策與實務。
企業應當制定有關人力資源的招聘、培訓、考核、晉升等方面的制度和政策，明確每個職位或崗位的員工所應具備的知識、技藝和能力，確保所招聘的員工都能勝任其崗位要求。人力資源政策中，薪酬管理非常重要，它與員工自身的利益密切相關，公平、合理且具有競爭力的薪資福利待遇將有助于調動員工工作的積極性。
同時，注冊會計師還應當關注被審計單位是否有針對性的制定和實施了相應的開發員工勝任能力的培訓體系。良好的培訓能夠增強員工個體取得高績效的勝任能力和適應未來環境的勝任力；培訓內容可以從工作基本需要到拓展到員工個體的績效行為、知識技能、誠信及道德價值觀念等各個方面。在實際操作中，被審計單位是否有針對性的制定了切實可行的培訓方案。
注冊會計師在評估重大錯報風險時，存在令人滿意的控制環境是一個積極的因素。雖然令人滿意的控制環境并不能絕對防止錯誤或舞弊的發生，但卻有助于降低發生錯誤或舞弊的風險。
參考文獻：
[1]姜付秀，石貝貝，李行天.“誠信”的企業誠信嗎？――基于盈余管理的盈余管理的經驗數據[J].會計研究，2015，（8）.
關鍵詞 分析；總結；預測
一、2008年《中級會計實務》考試總體情況分析
(一)中級職稱考試命題規律總結
國家組織的中級會計職稱考試，從多年的走勢和命題規律看。具有以下主要特點：
1.充分體現出知識更新的要求，“新內容”是絕對的重點。國家的新制度、新準則，其內容得以快速貫徹最有效的方式就是考試。筆者在以前的輔導體會中，多次提到過“新”就是“重中之重”的觀點，這是復習考試過程中必須牢記的。比如，在2007年職稱考試指定的教材中，新增加的內容主要集中在投資性房地產、金融資產、資產減值、所得稅、長期股權投資等章節當中，這幾章分值高達45分；而分散在其他章節體現出新內容考核的比如棄置費用、職工薪酬、商業實質判斷、每股收益、虧損合同等占13分。兩項合計大約為58分。
2.傳統的重點章節，不論內容如何變化，始終都是重點。比如，長期投資、資產負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯、合并會計報表等章節就是如此。2007年綜合題的第2題(18分)就出在此處。在復習考試中，全面、系統是必要的，但是，如果抓不住重點，“地毯式”推進，是不會取得好成績的。
3.各章命題分值具有“輪回性”特征。也就是說，各章分值在多年內具有類似拋物線式的變化規律。
(二)2008年中級職稱考試教材內容構成及命題走勢分析
2008年是新會計準則實施的第二年。由于2007年考試指定的教材已經是按最新會計準則編制的，所以，2008年的教材內容基本保持不變，只是對書中與新的法律、法規、制度不一致的地方進行了調整。這樣，考生可以對教材內容進行總體把握和分析。較為科學地預測出2008年的命題走勢。筆者強調的重點內容總體未變。在這些重點內容中，2007年已經考過的內容，在2008年整體出現的概率不大，有的知識點可能還會零星出現。但是，已經構成重點內容而在2007年還沒有來得及考核或考核不充分的內容，則一定是2008年考核的重點。
二、2008年《中級會計實務》考試應重點掌握的內容
筆者認為，以下內容值得關注(內容重要程度與排序先后無關)。
(一)投資性房地產的確認和計量
1.要明確投資性房地產的內涵，自用的以及作為存貨的房地產不屬于概念規范的內容。2.投資性房地產的初始確認和計量，主要把握對于符合定義的投資性房地產應當采用成本進行初始計量這一知識點就可以了。3.投資性房地產的后續計量，要明確可以采用成本模式和公允價值模式兩種計量方法。采用成本模式要計提折舊或攤銷，并且要計提減值準備；采用公允價值模式不計提折舊或攤銷，也不計提減值準備，而是根據公允價值的變動情況，適時調整賬面價值，并將其差額計入當期損益，這也是兩種模式的主要區別。新準則規定，“投資性房地產的后續計量具有成本和公允價值模式。通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式”。筆者對這一規定表示疑義：當投資性房地產已經滿足特定條件并采用公允價值模式進行了計量，而以后又增加的新的投資性房地產，又不具備特定條件時將如何計量?這種情況只能采用成本模式計量。而準則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決?4.投資性房地產的轉換和處置。轉換時一定要分清是哪種核算模式下的轉換。處置核算最重要的一點是其應用的科目：“其他業務收入”、“其他業務成本”，而不是人們習慣使用的科目即營業外收支。
(二)金融資產
本項內容從本質上說是舊內容，但是。新準則卻賦予其新的分類方式和核算形式，提出了新的核算要求，這是本項內容的總體特征。1.要明確四類金融資產的分類。這種分類既具有客觀性，更帶有主觀色彩。因此，這種分類沒有定律，考試中要特別注意題中的條件說明，看清楚題中涉及的金融資產劃分為哪一類。2.要明確各類金融資產的核算方法。各類資產核算方法的差別很大，一定不能混淆。3.取得金融資產過程中發生的交易費用，有的計入當期損益，有的計入成本。4.在這四類金融資產中，要重點掌握第一類和第四類。5.金融資產減值。明確哪類金融資產不計提減值準備，哪些計提減值準備；計提減值準備的金融資產。哪些可以轉回，哪些不得通過損益轉回，哪些干脆不能轉回。
(三)長期股權投資
這部分內容是永恒的重點，只要是會計考試，該內容就一定是主角。盡管2007年已經考了很多相關內容，但是，仍有出題的可能，不能掉以輕心。長期股權投資的核算，1.可以分成四塊：(1)對子公司的投資，采用成本法核算；(2)對合營單位的投資，采用權益法核算；(3)對聯營單位的投資，采用權益法核算；(4)其他投資，根據金融資產準則核算。2.分別掌握同一控制下的企業合并形成的長期股權投資和非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，熟悉各自的核算方法和程序。3.要把長期股權投資與企業合并及合并會計報表結合起來一同學習。
(四)職工薪酬的計算
新準則對職工薪酬賦予了很多新內容，其中，非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現金結算的股份支付等內容很重要，并且，也有一定難度，很容易出錯。
(五)企業發行可轉換債券
新準則規定，發行可轉換債券時。要對其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。另外，還涉及到轉換時的處理。本知識點由于難度大、所涉及的金額位數多、數字計算不能取整等因素的存在。十分容易丟分。
(六)購買固定資產、無形資產等延期付款而采用現值入賬
本知識點盡管不是很難，但是，計算比較繁瑣，尤其是未確認融資費用分攤很容易出錯，仍然需要十分謹慎。
(七)固定資產棄置費用
雖然這部分內容2007年已經考過，但只是一個判斷題。因此，仍然有進一步考核的空間和可能。棄置費用實際上分解為兩部分：一部分以現值的形式及如固定資產成本以計提折舊的方式實現補償：另一部分是以計人固定資產成本的棄置費用的現值部分為基數，按照相應的利率，采用分期計提利息的方式實現補償。
(八)無形資產研究階段與開發階段的劃分以及費用的不同處理方法
論文摘要：高職院校會計專業的教學工作面臨較大的困難,其畢業生的素質也受到普遍質疑。本文針對高職院校會計教學中存在的問題進行了剖析,并提出相應的解決對策。
有一句廣為人知的話:“沒有不好的學生,只有不好的教育”。但是,作為高職院校教學一線的會計教師,心中其實充滿無奈,這句話無形中增加了老師的壓力,不是所有的人接受同劉翔一樣的訓練都能成為世界跨欄冠軍,同樣,同一個老師講課,由于學生的素質差異,導致對老師所講知識的掌握程度不一,能判斷說老師講得不好嗎?還是這個老師,如果他面對的是入學成績普遍很低的高職學生,他該怎么講才能讓學生明白?
高職院校一個普遍的現象是基本都設立了會計專業,并且各個會計專業的招生情況較好、報到率較高。但是,高職院校的會計教學遭遇到很多難題,其中一個最主要的難題就是怎樣講才能讓學生理解,教學的艱難直接影響了畢業生的質量,下面我們對這種情況進行剖析。
1 高職會計教學面臨的主要困境
1.1 學生水平偏低
各高職院校會計專業雖然是招生較好的專業,學生的素質相較于其他專業并不低,甚至可能還要高。但由于目前高校的大量擴招,高職院校招到的生源本就有限,各高職院校分數可能不一樣,但從整體看學生的入學成績普遍偏低,此外各高職院校每年都有補錄的學生,還有面向本地生源招收的專科三批的學生,這些學生的入學成績可能更低。以河北省為例,2010年專科三批的控制分數線,面向河北省招生的專科:文史類288分,理工類200分;河北省市屬專科由河北省各市招生委員會劃定控制分數線,但普通文、理科不低于200分;控制線上完不成招生計劃,經院校申請,可以降分錄取。因此從入學分數看,可以說高職院校的學生理論學習的能力較差,素質較低,盡管有些人認為分數低并不代表其他方面的能力低,但不可否認的是個體的很多能力是相通的,分數在某種程度上能說明一定的問題,代表學生的基本素質。
1.2 會計知識難度加大
隨著經濟業務的日益復雜化,財政部日益出臺更多的會計準則進行規范,2007年實施的《企業會計準則》就是其代表,會計的內容越來越多,難度也越來越大,這是會計人員普遍的共識。會計職業可能仍然比較容易入門,但是,要想在會計領域有進一步的造詣,如想通過會計師和注冊會計師考試,仍是相當困難的,換言之,會計不再是任何人都能從事好的職業。
這樣導致的直接結果是會計課程越來越難講,但是,又不能不講。盡管高職院校會計專業的培養目標并不是會計專業的高級人才,而是面向廣大中小企業的應用型人才。但是,當高職畢業的學生走上工作崗位后,他們面臨的同樣是會計初級職稱、中級職稱和高級職稱等的一系列考試,作為提供知識的學校,沒有理由不向自己的學生提供他們需要的知識,因此,會計教學的難度可想而知。
同時各個高職院校由于要貼近“職業”的特點,普遍將較多的學時放置在實踐課上,縮短了理論課的學時,導致教學所需學時的緊張,更造成教學的艱難。
2 解決對策
2.1 策略之一:吸引更好的生源
目前高職院校的生源質量普遍不夠好,是因為現在社會上普遍有一個觀點,就是能上本科就不上專科,因此很多家長寧愿選擇收費高昂的三本,也不愿意讓孩子上高職這樣的專科職業院校,家長們的這種錯誤認識,主要是源于高職院校宣傳不到位。
其實,職業教育是一種相當具有吸引力的教育形式,被研究較多、證明力最充分的就是德國的職業教育,德國的教育體系十分完備,大體上可分為基礎教育、職業教育、高等教育和進修教育四大類。而職業教育在整個教育體系中占有重要地位,是學生升學就業的主要渠道。據悉,德國約有75%以上的初中畢業生直接進入企業中的培訓機構接受職業技術培訓,同時進入各類相應的職業學校學習基礎知識。這種相互交叉、有機結合的管理體制,有利于培養出既懂理論又有動手能力的生產和管理人員。
同樣是職業教育,中國目前的高職院校則面臨困難得多的處境,無論會計專業辦得多么火,招到多少學生,無法找到有潛力的優秀人才就是失敗。而以目前高職院校的吸引力,要找到最優秀最聰明的學生確實太難。對于一個成功的會計專業來說,它應該主動地去吸引和留住優秀的學生,而不是坐等隨便什么樣的學生來,這是區分高職院校能不能生存下來的重要標志。
因此,建議各個高職院校下大力氣進行形象的塑造和宣傳,改變家長們的錯誤認識,以吸引更好的生源。
2.2 策略之二:提高教員素質
目前各高職院校的師資從學歷上來說,是比較高的,應該說完全能滿足教學要求。但是很多高職院校的教師沒有實際工作經驗,講課只能按照課本講理論,無法將課程與會計實際相聯系,就無法激發學生學習的熱情。
因此,建議對高職院校會計專業制定硬性規定:凡是學校剛畢業的學生不能直接應聘到學校工作,學校需要師資,必須從企業招聘。同時,即使是從企業實際引進的具有真正雙師素質的教師,也要求在教學工作中不斷深入實際。因為企業在不斷地采取新的工藝技術,出現新的經濟業務,只有不斷地深入企業,才能在企業中隨時隨地掌握生產中所需要的新工藝、新技術、新業務,從而能更好地從事教學工作。
2.3 策略之三:改革講課的常規模式
會計課程的課時較多,內容較多,而常規的講課方法,是由一位教師將一門課從頭講到尾,這種講課方式,不僅使學生由于總是面對同一位老師容易疲勞,提不起學習的興趣,同時也不利于教師發揮自己所長。
因此,建議改革講課的常規模式,將會計內容分成各個模塊,比如資產模塊、負債模塊、所有者權益模塊、特殊準則模塊等,各會計老師可以選擇自己拿手的內容,即不同的模塊由不同的老師講解,這樣既能調動學生學習的興趣,也能保障學生聽到最好的講課。
2.4 策略之四:改革會計職稱考試模式
會計職業所需要的職稱考試包括會計從業資格、初級會計師、中級會計師、高級會計師考試。自從實行會計職稱考試以來,應該說培養發現了大批的專業人才。
但筆者認為目前的會計職稱考試存在一定的缺陷,即偏理論輕實際。會計職稱考試歷年的試題較難,其考題也類似于注冊會計師考試題,就是理論性、有難度的知識較多,而貼近會計實際操作技能的內容少。從2009年開始,注冊會計師考試開始改革,增加了綜合內容,注重考察注冊會計師的執業能力,會計職稱考試沒有理由不進行改革。
因此,筆者建議會計職稱考試應該取消難度大、實用性不強的內容,增加實際操作和對工作中出現的疑難問題的處理,不能一味地增加難度,應盡量減少理論內容,加強與實際的聯系,做到理論與實際結合,以利于培養實際技能型會計人才。
【關鍵詞】 復習方法； 重難點內容； 精要
一、中級職稱考試科學的復習方法
中級職稱考試難度越來越大，對考生分析問題和解決問題能力的要求也越來越高。因此，廣大考生要想順利通過考試，除了要有頑強的毅力和刻苦精神之外，科學的復習方法往往是取勝的關鍵。
根據筆者多年的考前輔導經驗，把考生復習方法概括為一句話：“一個中心，兩個基本點。”
“一個中心”就是牢牢地以教材為中心，千萬不能拋開教材，企圖走捷徑而撲在各種復習資料上的復習方法是不可取的。教材是根本，教材是考試大綱和全部考試內容的具體體現。中級職稱考試和注會考試不同：注會考試要提升難度，因此，其命題是以教材知識為基點，充分擴展出去，所以，注會考試只停留在“吃透書本”上是遠遠不夠的；中級職稱考試的難度要比注會考試低得多，其命題思路和基調也與注會考試不同，從考試試題看，考核的都是教材的基本內容，甚至好多都是教材的原話。另外，考生在研讀教材時，還要注意本年教材與上年教材的變化之處，例如，2012年教材與去年教材相比，有若干處調整變化，這是考生必須高度注意的，因為，調整變化之內容必定是考試命題的重點。
每年的新教材往往都在考試前幾個月才下發，考生一定要在這有限的時間里，把教材的基本原理扎扎實實地搞清楚，一步一個腳印，也只有把教材的基本理論、基本原理搞透徹，才能“以不變應萬變”。而很多考生，由于考期臨近，往往把新教材草草地學了一遍就擱置一旁，而將大量時間用在了習題集上。我們不是反對做題，尤其會計考試不做題是不行的，但是，不把教材研讀熟練，盲目做題是毫無益處的，因為，習題只是個案，它得不出“共性的結論”。況且，有些習題集檔次極低，把往年的習題翻版印刷，根本不注意考試大綱更新和教材內容的變化，更有些習題，錯誤、漏洞百出，對考生產生嚴重誤導。
“兩個基本點”是指具體學習方式及方法。基本點之一是指要全面復習，強調“面”；基本點之二是指要抓住重點，強調“點”。只有“點”、“面”有機結合，才能取得理想的成績。首先要全面復習。新教材下發后，一定要逐章逐節仔細研讀教材，特別是新增加的以及變化的內容更要高度關注，這都是命題的重點。從職稱考試命題來看，考點越來越分散，覆蓋面很廣。客觀題部分，只有全面、深入地研讀教材，才能從容作答。其次要突出重點。職稱考試全面復習是十分必要的，但在此基礎上，還要突出重點。對重點問題能否準確把握，是考試能否通過的關鍵。如果說“全面復習”是應對客觀題的有效手段，那么，“突出重點”則是應對主觀題的最佳方法。實踐證明，不分主次、水平推進的復習方法，是不會取得好成績的。
二、2012年中級實務考試重難點內容精要
為了能使廣大考生更加清晰地掌握中級實務應考的重難點內容，筆者將一些重要章節的知識點進行歸納梳理，期待能對考生有所幫助。
（一）存貨
存貨這一章難度不是很大，其重要考點應注意以下方面：
1.委托外單位加工的存貨。其考點主要體現在委托外單位加工應稅消費品的成本計價方面。企業委托加工收回的材料，如果用于連續生產應稅消費品的，則委托加工期間支付的消費稅不計入委托加工物資的成本，而應計入“應交稅費”；如果委托加工收回的材料直接用于對外銷售的，則委托加工期間支付的消費稅計入委托加工物資的成本。
上述考點是存貨部分在各級各類會計考試中，出現頻率最高的考點。其實難度并不大，只要弄懂其原理并注意區分即可得分。
2.存貨期末計量。存貨期末計量涉及的考點很多，但其核心考點是存貨可變現凈值的確定。不同情況下的存貨，其可變現凈值的確定方法是不同的。對于直接用于出售的產成品或商品，如果有合同約定，則以合同價格作為可變現凈值的計價基礎，如果沒有合同約定，則以一般市價作為可變現凈值的計價基礎。對于用于出售的材料，以一般市價作為可變現凈值的計價基礎。對于用于加工產品的材料，其可變現凈值的計價基礎要用其生產的產成品的售價推導得出，這也是存貨期末計量的最重要內容。
存貨期末計量另一個考點內容是存貨跌價準備。注意兩點：一是當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，存貨跌價準備可以轉回，其減記的金額應當予以恢復，轉回的金額計入當期損益。二是導致存貨跌價準備轉回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是當期造成存貨可變現價值高于其成本的其他影響因素的出現。如果是后者，則不能將該存貨跌價準備轉回。
另外，個別考生容易把存貨跌價準備的轉回和存貨跌價準備的結轉混為一談，這是截然不同的兩個概念。
（二）固定資產
本章內容考生大多都比較熟悉，需要注意的有以下幾點：
1.關于外購固定資產現值計價。如果企業購入的固定資產付款期超過了正常信用期，具有融資性質，則購入的固定資產應采用現值入賬。其現值與長期應付款的差額，計入“未確認融資費用”，并采用實際利率法進行攤銷，其攤銷額符合資本化條件的，計入相關資產的成本，否則計入當期損益。本知識點應與長期負債一章聯合掌握，形成知識點串聯。
2.關于棄置費用。對于特殊行業的特殊固定資產，在其初始計量時，還要考慮棄置費用。棄置費用實際上分解為兩部分，一部分是將棄置費用的現值部分計入固定資產成本，同時確認相應的預計負債，計入固定資產成本通過計提折舊的方式實現補償；另一部分按照預計負債的攤余成本和實際利率法確定利息費用，計入當期損益。
3.關于聯合知識點的掌握。考生在學習本章時，思維不要僅局限在此，要與其他章節串聯起來，形成體系。本章要與租賃、非貨幣性資產交貨、債務重組、長期應付款、借款費用等章內容串聯起來，形成知識網格狀。
（三）投資性房地產
本章要求掌握的重要知識點包括：
1.關于投資性房地產的范圍。投資性房地產包括三項：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。
考生在掌握這三項內容時，要注意以下方面：第一，強調產權。列入企業投資性房地產的各項資產，無論是“地產”還是“房產”，企業必須擁有產權，也就是強調企業“擁有或控制”，對于以經營方式租入的“地產”或“房產”企業再轉租給其他單位，則不屬于投資性房地產。第二，強調租賃方式。投資性房地產用于出租時，其租賃方式必須是經營租賃。如果是融資租賃方式，表明企業是以分期付款方式視同出售相應資產，則這種方式出租的房地產，不屬于投資性房地產。第三，關于持有待售。對于企業持有并準備增值后轉讓的土地使用權，屬于投資性房地產范疇；但對于企業持有并準備增值后轉讓的“房產”，則不屬于投資性房地產范疇。
2.關于投資性房地產后續計量模式。會計準則規定，投資性房地產的后續計量有成本和公允價值兩種模式，通常應該采用成本模式計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得采用兩種計量模式。
有悟性的考生，仔細研讀上述規定，便可發現其存在的問題。筆者對這一規定表示疑義：當投資性房地產已經滿足特定條件并采用了公允價值模式進行了計量，而以后又增加的新的投資性房地產，且不具備特定條件時將如何計量？這種情況只能采用成本模式計量，而準則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決。筆者曾就此問題請教過多位會計專家，但卻一直沒有結論。
另外，關于后續計量模式的變更，教材增添了一些新內容，考生應引起關注。
3.投資性房地產的轉化。這個問題頭緒很亂，也是本章的重中之重，考生必須要理出清晰的思路。第一，要明確轉換是在成本模式下轉換還是在公允價值模式下轉換。因為，兩種不同模式下的轉換，其會計處理是截然不同的。第二，成本模式下轉換，無論是“內”轉“外”（即投資性房地產轉為非投資性房地產，反之亦然），還是“外”轉“內”，只要把相應的計量金額轉入到對方的相應科目中即可。第三，轉換的真正難點是公允價值計量模式的轉換。轉換中，要區分是“內”轉“外”，還是“外”轉“內”。如果是“內”轉“外”，其公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。但如果是“外”轉“內”，其公允價值與原賬面價值的差額就要區別對待，若公允價值小于原賬面價值的，其差額計入“公允價值變動損益”科目，若公允價值大于原賬面價值的，其差額計入“資本公積”科目。
（四）長期股權投資
這部分內容是永恒的重點，只要是會計考試，該內容就一定是主角。或者說，長期股權投資的內容不搞通，將很難通過考試。
1.關于長期股權投資的重要分類。長期股權投資分為企業合并形成的長期股權投資和企業合并以外方式形成的長期股權投資兩大類。企業合并形成的長期股權投資又分為同一控制下企業合并形成的長期股權投資和非同一控制下企業合并形成的長期股權投資兩類。而第二種分類下的長期股權投資，其會計處理程序和方法有著重大區別，一定要注意區分。
2.投資核算中最核心的問題――“差額”，即“投資成本”與“份額”之間的“差額”。“差額”問題必定是會計核算的重點和難點，不僅是投資核算，其他方面的會計內容也是如此，只要會計核算遇到了難點，就一定是遇到了“差額”。
新會計準則取消了原“股權投資差額”的核算方法，代之而行的是對于“差額”的分類處理：
第一，同一控制下，無論是控股合并，還是吸收合并，其差額基本通過“資本公積”核算。
第二，非同一控制下，如果“投資成本”大于“份額”，則列為“商譽”。但如果是控股合并，該差額要在合并報表中列示為商譽；如果是吸收合并，該差額要在購買方個別報表中列示為商譽。如果“投資成本”小于“份額”，則列為“營業外收入”。
第三，共同控制、重大影響投資形成的差額，若“投資成本”大于“份額”，則不做反映；若“投資成本”小于“份額”，則列“營業外收入”。也就是說，“長期股權投資”選擇孰高入賬。
第四，其他投資，一般不考慮差額，按“投資成本”入賬。
3.采用成本法核算的長期股權投資，其重點內容是初始計量。企業合并形成的長期股權投資，采用成本法核算。而且，企業合并形成的長期股權投資，要嚴格區分是同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，因為兩種不同合并方式，其長期股權投資核算差別甚大，考生要高度注意，這是歷年考試必考的內容。
在采用成本法核算的長期股權投資初始計量時，要解決三個重要問題：一是“合并對價”如何計量；二是“份額”如何計量；三是“合并對價”與“份額”的差額如何核算。
4.采用權益法核算的長期股權投資，其重點內容是后續計量，尤其是投資收益的確認和計量。有三個重要考點：
第一，在確認投資企業應享有或應分擔被投資企業的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資企業各項資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業要在被投資企業凈利潤的基礎上做出調整后，再按持股比例計算分享投資收益。
第二，在確認投資收益時，除了要做上述調整外，對于投資企業與其聯營企業和合營企業之間發生的未實現內部交易損益也應予以抵銷。該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。但需要注意的是，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生的減值損失的，有關未實現內部交易損失不應予以抵銷。
第三，超額虧損的確認。權益法下，投資企業確認應分擔被投資企業發生的虧損，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成長期權益的項目減記至零為限，但投資企業負有承擔額外損失義務的除外。
（五）無形資產
本章的重要知識點包括以下內容：
1.關于土地使用權。企業取得的土地使用權通常確認為無形資產。但在具體掌握時，要加以區分。
第一，企業取得的土地使用權用于自行建造開發廠房等地上建筑物的，土地使用權與地上建筑物分別攤銷和折舊。
第二，企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權與地上建筑物的，則應采用合理的方法將二者分開，若確實無法分開，則按固定資產核算。
第三，房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，相關的土地使用權的價值應當計入所建造房屋建筑物的成本。
第四，企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉入投資性房地產。
2.關于內部研發無形資產。對于企業自行研究開發的項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。對于研究階段的支出，全部費用化，計入當期損益。對于開發階段的支出，不符合資本化條件的費用化，符合資本化條件的，予以資本化。
作為考生，掌握了上述原理，就可以就此問題作出解答。但是，在實際工作中，會計準則這樣規定，存在相當大的疑義。作為會計人員，他如何能夠區分開企業研發中哪些屬于研究階段，哪些屬于開發階段？企業的內部會計人員都無法區分，那么外部審計人員、稅務人員又如何能區分得了？這為企業操控利潤留下了重大空間。
3.關于無形資產使用壽命。對于使用壽命有限的無形資產，應采用合理方法進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產，無法進行攤銷，但要進行減值測試。
（六）資產減值
對于資產減值這部分，應該關注三個問題：
1.資產可收回額的計量問題。企業能否計算出資產減值究竟是多少，關鍵取決于能否計算出資產可收回額。而收回額的計量是難點，它可以采用資產的公允價值減去處置費用后的凈額確定，也可以采用資產預計未來現金流量現值確定。
2.關于資產組、資產組組合、總部資產等減值測試的相關問題。資產減值已經突破了單一資產的概念，出現了很多新的概念，要注意區分。
3.關于資產減值準備是否可以轉回。筆者認為，教材第八章資產減值在體系上存在問題：第一，既然要闡述“資產減值”，就應該囊括全部資產，而本章為什么只包括非流動資產，卻把流動資產剔除在外？不可理解。第二，本章一直強調，“資產減值準備以后不得轉回”，但考生必須注意，本章所說的“資產減值準備以后不得轉回”只是針對本章的資產而言，并不是所有資產。這很容易給考生造成誤導。
（七）金融資產
金融資產一章存在諸多混亂，首先，金融資產分類令人不解。將金融資產分為四類不僅很牽強，而且很混亂。其次，對于發生的交易費用初始計量也很混亂。第一類金融資產發生的交易費用計入損益，而其他三類金融資產發生的交易費用計入初始成本，這種規定毫無必然性。
值得欣喜的是，2012年我國會計準則將可能對金融資產進行修訂，將四分類改為二分類。
作為考生，仍然要按照舊的體系掌握。但是，既然這章內容馬上要修改，估計出題專家也不會過于關注本章。有關本章重要考點不再贅述。
（八）長期負債
在長期負債中，難點及重點是可轉換公司債券。
企業發行的可轉換公司債券，既含有負債成分又含有權益成分，根據金融工具列報準則的規定，應當在初始確認時將負債成分和權益成分進行分拆，分別進行處理。企業在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并作為其初始確認金額，確認為應付債券；再按照該可轉換債券整體的發行價格扣除負債成分初始確認金額后確定權益成分的初始確認金額，確認為資本公積。
對于可轉換債券的負債成分，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券或應付利息，差額作為利息調整。
在具體核算時，由于數字比較大，設計科目比較多，而且還有小數點（現值系數），所以很容易出錯，考生要格外小心。
（九）借款費用
1.借款費用的范圍。借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用及匯兌差額。在掌握借款費用范圍時，需要注意以下幾點：一是企業發行債券產生的折價或溢價，不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用；二是承租人融資租賃發生的融資租賃費用屬于借款費用；三是企業股權性融資發生的費用不屬于借款費用。值得注意的是，有些教材及復習資料是這樣闡述的：“企業權益性融資發生的費用不屬于借款費用”。筆者認為這樣闡述欠妥，因為“權益”既包括所有者權益，也包括債權人權益，而后者發生的融資是屬于借款費用的。因此，只有股權性融資發生的費用才不屬于借款費用。
2.借款費用資本化期間的確定。借款費用資本化期間的確定注意三個時點即起點、終點、暫停點。借款費用開始資本化的時點即起點必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、購建活動已經開始。但需要注意，資本化起點的約束條件，只對借款費用中的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額發生作用，而輔助費用并不受此項約束。借款費用停止資本化的時點即終點的判斷，強調“狀態”。只要資產達到了預定可使用或可銷售狀態就要停止資本化，具體有三個方面的判定依據。借款費用暫停資本化即暫停點需要同時具備兩個條件，一是中斷的原因是非正常中斷，而非正常中斷又包括“人為因素”導致的中斷和“不可預見的不可抗力”導致的中斷；二是中斷時間連續超過3個月。
3.借款費用計量。借款費用計量最核心的問題是借款利息資本化的計量。對于專門借款的利息資本化，要把握兩個要點：一是“不掛鉤”，即專門借款取得后，不需考慮實際支出額是多少，而是把全部借款發生的利息作為資本化的基數；二是“凈額”（會計上的“凈額”都是“做差”之意），即專門借款利息資本化應以全部借款的總利息為基數，扣除尚未動用的借款產生的存款收益，以兩者之差作為資本化利息。對于一般借款的利息資本化，也要把握兩個要點：一是“掛鉤”，即一般借款利息資本化計量，只就實際用于資本化資產支出部分的借款產生的利息予以資本化，未動用或未用于資本化資產支出部分的借款產生的利息不予考慮資本化；二是“時間加權”，一般借款利息資本化計量，不僅支出金額要掛鉤，而且還要對實際支出金額考慮實際占用時間。
（十）債務重組
1.關于債務重組定義。在債務重組定義中，把握兩個關鍵詞，即“困難”、“讓步”。所謂“困難”是指債務人財務困難，很好理解；所謂“讓步”是指債權人做出的“實質性減免”，這是重點也是難點，考生必須注意與2006年新準則以前的提法相區別。困難和讓步是相關聯的，缺一不可。另外，在會計業務中，不具有困難和讓步特征的業務，也不能稱為債務重組。例如，在債務重組方式中，其方式之一“將債務轉為資本”即“債轉股”，而公司發行的可轉換債券轉換為股權則不屬于債務重組，其原因就是該業務不具有困難和讓步特征。
2.關于“兩個差額”。債務重組的重心在債務人一方，而債務人在債務重組中，要注意“兩個差額”，一是“外部差”即重組債務與用作抵債的“對價”的差額，此差額必須為有利的差額，也就是利得，否則債權人并沒有做出讓步。二是“內部差”即用作抵債的資產的公允價值與賬面價值的差額，此差額作為轉讓資產損益，計入當期損益，此差額為正或為負都不影響債務重組的性質。
（十一）所得稅
所得稅歷來是會計考試的重點和難點內容，考點多，知識體系龐大，尤其是會計準則與稅法的內容交織在一起，更增添了難度。
1.所得稅會計的核算程序。所得稅準則頭緒多，知識體系龐大，因此，必須梳理出清晰的思路，形成框架體系。所以，在學習本章時，首先要明確所得稅會計的核算程序。其核算程序主要分五個步驟：第一，按照相應會計準則確定資產、負債的賬面價值；第二，按照稅法確定資產、負債的計稅基礎；第三，計算差異以及遞延所得稅；第四，根據應納稅所得額計算應交所得稅；第五，確定利潤表中的所得稅費用。
2.賬面價值與計稅基礎。賬面價值是會計準則認可的資產或負債的價值，而計稅基礎則是稅法上認可的資產或負債的價值。所得稅會計的關鍵就是確定資產、負債的計稅基礎。
資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。
負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。用公式表示如下：
負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規定可予抵扣的金額
3.暫時性差異及分類。暫時性差異就是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。暫時性差異又分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。當資產的賬面價值大于計稅基礎或負債的賬面價值小于計稅基礎時所產生的差異稱為應納稅暫時性差異；當資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于計稅基礎時所產生的差異稱為可抵扣暫時性差異。
“差異”的核算是所得稅會計的核心內容，從某種意義上來說，沒有差異，也就沒有所得稅會計存在的必要。
4.遞延所得稅的確認與計量。遞延所得稅包括遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產在確認時，應以未來期間很可能取得足夠的應納稅所得額為限。在計量時，稅法規定，遞延所得稅資產應按照預期收回資產期間的實際執行的稅率計量。如果預期的稅率未正式公布，則采用已公布的稅率計量，不允許預測未來稅率。遞延所得稅負債產生于應納稅暫時性差異，遞延所得稅負債在確認時，除不確認遞延所得稅負債的個別情況外，大多都要盡可能確認。關于計量與前者基本相同。
5.所得稅的確認與計量。所得稅的確認與計量主要涉及三個方面問題：
第一，當期所得稅
當期所得稅＝當期應納稅所得額×稅率
第二，遞延所得稅
遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產）
第三，所得稅費用
所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅
最后，形成標志性的分錄：
借：所得稅費用
遞延所得稅資產
貸：應交稅費――應交所得稅
遞延所得稅負債
（十二）會計政策、會計估計變更和差錯更正
本章歷來是考試的重點，尤其是會計政策和差錯更正更是重中之重。所以，本文只對這兩項重點內容進行梳理。
1.會計政策及其變更。本部分內容既是重點，也是難點。需要掌握的內容有：
第一，會計政策的內涵。會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。必須清楚定義中所指的原則、基礎和方法要強調“具體”二字，比如采用的方法必須是“具體的方法”，而不是一般方法。例如存貨發出采用實際成本法就屬于一般方法，而采用實際成本法中的先進先出法或個別計價法等則屬于具體方法。同時，還要掌握會計政策的特點，一是會計政策具有“可選擇性”（也稱為“柔性”）。如果會計政策沒有可選擇性，就不能稱其為會計政策，可能稱為法律、法規。例如，記賬方法原來有增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法，當有三種記賬方法可供選擇時就屬于會計政策范疇，而會計改革之后，取消了增減記賬法和收付記賬法，只保留了借貸記賬法，因此，記賬方法就不再屬于會計政策范疇，因為沒有選擇余地了。二是會計政策具有“強制性”（也稱為“剛性”）。會計政策固然具有自主選擇性，但這種自主選擇必須是在允許范圍內的選擇，如果超出了允許范圍則是要受到限制的。
第二，會計政策變更。首先要準確掌握會計政策變更的含義，然后才能進一步區分開哪些情形屬于會計政策變更，哪些情形不屬于會計政策變更。屬于會計政策變更的有兩種情況：一是“規定性”，即法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求變更；二是“客觀實際性”，即會計政策的變更能提供更可靠、更相關的會計信息。不屬于會計政策變更的也有兩種情況：一是本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；二是對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。
第三，會計政策變更的會計處理。重點掌握追溯調整法，而在追溯調整法中，其核心內容為累積影響數的確定。找到了累積影響數，也就找到了兩種會計政策的差異，也就為進一步調整賬目和調整報表確定了依據。
2.會計差錯及其更正。本章所指的差錯為前期差錯，不包括本期發生、本期發現的差錯。在會計差錯更正時，要考慮兩個問題：一是差錯發生、發現的時間；二是差錯的重要性。對于當期發生、當期發現的差錯，調整發現當期相關項目即可。對于前期發生，本期發現的差錯，要根據差錯的重要性區別處理：對于前期發生的重要差錯，應采用追溯重述法調整，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法。
（十三）財務報告
財務報告是會計考試最重要的一章，每年分值都很高。中級職稱考試重點強調合并報表部分，而合并報表中，又重點考核合并資產負債表和合并利潤表。
財務報告這章與其他章節相比有其獨有特點：其他重點章節一般只要把本章的內容研讀透徹就可以了；而財務報告這章則不行，財務報告這章本身的內容只是基本概念、基本原理，類似于數學中公式、定理一樣，而考試形式是運用這些章節的原理來解決其他章的相應問題。比如，2008年財務報告一章15分的綜合題，同時涉及委托代銷、銷售退回、提供勞務、交易性金融資產、職工薪酬、分期收款銷售等內容；2010年綜合題第一題（18分），涉及無形資產出租、以舊換新、回購、產品保修、委托代銷、分期收款銷售等6個方面知識。因此，考生千萬不要陷入誤區，以為只要把財務報告本章內容搞明白就可以了，這是極其錯誤的。
上面已經提到，財務報告這章其基本內容并不是很難，框架也比較清晰，因此，具體內容就不再梳理。只要考生能夠把本章內容與其他章節內容有機結合在一起就可以了。
上述列舉的內容應該是2012年考試的重中之重。作為考生，要用心揣摩和科學分析，要有清晰的思路和全局的視野。付出必有回報，用心就會成功！
一、會計相關考試概述
會計考試分職稱和執業兩種考試，職稱分初級、中級和高級；執業考試分CPA(中國注冊會計師)考試和ACCA等外國考試。對于準備從事企業會計的人員，需要先考取會計證，并盡早為考中級做好準備(考中級需要會計年限，從會計證獲得日期算)；會計初級并不是必須要考的，報考中級不一定要初級職稱，只須達到一定的會計工作年限即可報名，但只有獲得中級一定年限后才可以報考高級(高級是考評結合的)；我國會計法規定財務負責人必須具備中級職稱，所以考中級對于每個會計人來說都是必須的。若準備到事務所發展人員的可以先考CPA，但CPA具有一定的難度。
二、會計主要相關考試簡介
(一)會計從業資格會計從業資格是指進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業的“門檻”。在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織從事會計工作的人員(包括香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區人員，以及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員)，
必須取得會計從業資格，持有會計從業資格證書。報考條件：凡符合《會計法》、《會計從業資格管理辦法》等有關法律、法規規定，申請取得會計從業資格的人員，均可報名考試：堅持原則，具備良好的道德品質；遵守國家法律、法規；具備一定的會計專業知識和技能；熱愛會計工作，秉公辦事。申請人具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專，下同)會計類專業學歷(或學位)的，自畢業之日起2年內(含2年)，免試會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。會計從業資格考試一般由省級財政部門組織，考試及報考時間全國各省有差異。考試時間：每年分別在上下、半年設立兩次會計從業資格考試，大約在每年的4月和11月。
(二)初級會計職稱初級會計職稱考試也稱初級會計資格考試，根據現行會計職稱管理規定，考取初級會計職稱考試后，可以聘用為會計員和助理會計師，初級會計專業技術資格實行全國統一組織、統一考試時間、統一考試大綱、統一考試命題、統一合格標準的考試制度。(初級)會計專業技術資格考試，原則上每年舉行一次。考試時間一般安排在考試年度的5月第三個星期六。(以當年公布的報名時間、考試時間為準)。初級資格考試分兩個半天進行，初級會計實務科目為3小時，經濟法基礎科目為2.5小時。報名時間一般安排在考試年度上一年的10月中旬到11月底。
(三)中級會計職稱
中級會計職稱考試也稱中級會計專業技術資格考試，根據現行會計職稱管理規定，通過中級會計職稱考試后可以評定會計師職稱。中級會計專業技術資格實行全國統一組織、統一考試時間、統一考試大綱、統一考試命題、統一合格標準的考試制度。會計專業技術資格考試，原則上每年舉行一次。考試時間一般安排在考試年度的5月第三個星期六、星期天。(以當年公布的報名時間、考試時間為準。考試科目為《財務管理》、《經濟法》、《中級會計實務》三個科目。其中《財務管理》、《經濟法》為2.5小時，《中級會計實務》為3小時。報考條件：堅持原則，具備良好的職業道德品質；認真執行《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度，以及有關財經法律、法規、規章制度，無嚴重違反財經紀律的行為；履行崗位職責，熱愛本職工作；具備會計從業資格，持有會計從業資格證書。報名參加會計專業技術中級資格考試的人員，除具備以上基本條件外，還必須具備下列條件之一：取得大學專科學歷，從事會計工作滿五年；取得大學本科學歷，從事會計工作滿四年；取得雙學士學位或研究生班畢業，從事會計工作滿二年；取得碩士學位，從事會計工作滿一年；取得博士學位。對通過全國統一的考試，取得經濟、統計、審計專業技術中、初級資格的人員，并具備以上基本條件，均可報名參加相應級別的會計專業技術資格考試。報名條件中所規定的從事會計工作年限是指取得規定學歷前、后從事會計工作的合計年限，其截止日期為考試報名年度當年年底前。
(四)高級會計師資格
高級會計師資格考試是由人事部和財政部聯合組織的全國高級會計師資格考評結合工作的考試環節，這項考試是為了加強高級會計專業人才聯合體建設，提高會計專業人員素質。改革高級會計師資格單一評審辦法，探索科學、客觀、公正、公平的高級會計師資格評價辦法而設立的。考試由國家統一組織。符合高級會計師評審條件的考生，只有通過這項考試取得高級會計師考試合格證書后，才能進一步參加高級會計師評審。每年九月的第1個星期日。《高級會計實務》，考試時間為210分鐘。考試方式采取開卷筆答方式進行。主要考核應試者運用會計、財務、稅收等相關的理論知識、政策法規，分析、判斷、處理會計業務的能力和解決會計工作實際問題的綜合能力。報考條件：申請參加高級會計師資格考試的人員，須符合下列條件之一：《會計專業職務試行條例》規定的高級會計師專業職務任職資格評審條件，各地具體規定有所不同，請查閱當地的報考條件；經省級人事、財政部門批準的申報高級會計師專業職務任職資格評審的破格條件。一般在5月中下旬至6月中旬報名。
(五)注冊會計師
中國注冊會計師全國統一考試是根據《中華人民共和國注冊會計師法》設立的執業資格考試，是取得中國注冊會計師執業資格的必備條件。中國注冊會計師考試于1991年12月7日到8日首次舉辦，經過十余年的發展，已成為中國最具權威性和吸引力的執業資格考試之一。各科目考試時間如下：會計180分鐘，審計、財務成本管理150分鐘，經濟法、稅法、公司戰略和風險管理120分鐘。第一階段，設會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法等6科。這是專業階段，主要測試考生是否具備注冊會計師執業所需的專業知識，是否掌握基本技能和職業道德要求。第二階段，設綜合1科。這是綜合階段，主要測試考生是否具備在注冊會計師執業環境中運用專業知識，保持職業價值觀、職業態度與職業道德，有效解決實務問題的能力。考生在通過第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個階段的考試，每年各舉行1次。基于第二階段的考試側重于考查考生的勝任能力，建議考生在參加第二階段考試前注意積累必要的實務經驗。英文測試：第一階段和第二階段各科目均不設英文附加題。新考試制度下2009年度注冊會計師全國統一考試專業階段6個科目的試題中均指定特定試題(各科指定1～2個小題，以下簡稱指定試題)，考生可以選用英文
作答。對可以選用英文作答的特定試題，在試卷中都有明確的提示。對指定試題，考生可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題外的其他試題，考生一律用中文作答。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分。每科合格成績分數線仍為60分。根據《注冊會計師全國統一考試辦法》的規定，符合下列條件的中國公民，可報名參加考試(報名不受戶籍限制)：具有完全民事行為能力；具有高等專科以上學校畢業學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱。
(六)注冊稅務師
1998年開始時實行資格認定考試，自1999年開始實行全國統一考試。據權威部門統計，截止2008年底，國家每年舉行一次統一考試，已累計考試11次，考試時間：考試時間一般為每年6月最后一個周末，從周五的下午開始，每半天考試一個科目，每科目考試時間為150分鐘。考試時間為6月20、21、22日。考試科目：現行注冊稅務師考試共考五個科目：《稅法(一)》、《稅法(二)》、《稅務實務》、《財務與會計》、《稅收相關法律》。考試均采用閉卷筆試的辦法。凡中華人民共和國公民，遵紀守法，并具備下列條件之一者，可申請參加注冊稅務師執業資格考試。參加全部科目考試的報名條件：非經濟類、法學類大專畢業后從事經濟、法律工作滿八年；經濟類、法學類大專畢業后，或非經濟類、法學類大學本科畢業后，從事經濟、法律工作滿六年；經濟類、法學類大學本科畢業后，或非經濟類、法學類第二學士或研究生班畢業后，從事經濟、法律工作滿四年；經濟類、法學類第二學位或研究生班畢業后，或非經濟類、法學類碩士學位后，從事經濟、法律工作滿兩年；取得經濟類、法學類碩士學位后，從事經濟、法律工作滿一年；獲得經濟類、法學類博士學位；在全國實行專業技術資格考試前，按照國家有關規定已評聘了經濟、會計、統計、審計和法律中級專業技術職務或參加全國統一考試，取得經濟、會計、統計、審計專業中級專業技術資格者，從事稅務業務滿一年。報名時間：報名時間一般設在考試年度上一年的12月份，按屬地管理的原則，一般按地區為單位進行組織。
(七)MPAcc會計碩士專業學位(英文名稱為MasterofProfe-ssional Accounting，簡稱MPAec)項目，是經國務院學位委員會批準于2003年底設立的專業學位項目。會計專業碩士學位面向會計職業，以培養具備良好職業道德和法紀觀念，系統掌握現代會計學、審計學、財務管理以及相關領域的知識和技能，熟悉國際會計準則，熟悉市場經濟規律的高素質、全方位的管理型、應用型會計人才為最終辦學目標。考試時間：每年的10月最后一個雙休日。考試科目：政治理論、英語、綜合知識(含財務會計、語文、數學、邏輯)，共計3門。其中，政治理論考試及面試由各招生單位單獨組織，時間自行安排；其余2門全國聯考，其中外國語只限英語，MPAcc英語科目的考試與在職人員攻讀其他碩士專業學位入學考試使用同一試卷，聽力測試成績計入考生外語總成績。考試方式：筆試+面試，達到各試點院校劃定的最低錄取線，根據筆試成績，結合工作業績、本人資歷和面試成績，綜合考察，擇優錄取，其中優先考慮有豐富實踐經驗的優秀的級財務、會計審計人才。招生對象為具有國民教育序列本科學歷，截至報名日期止從事會計或相關領域的實際工作兩年以上(即在獲得本科學歷后工作兩年以上)的在職人員。自2009年起，應屆本科畢業生也可報考。
(八)ACCA ACCA成立于1904年，總部位于倫敦，是全球最具規模的國際專業會計師組織。作為最早進入中國的國際專業會計師組織，ACCA目前在中國擁有超過20000名會員及34000名學員，并在北京、上海、成都、廣州、深圳以及香港設有共6個辦事處，在澳門設有一個聯絡中心。要成為ACCA的會員，學生必須通過ACCA十四門專業考試并獲取三年財務及會汁相關工作經驗。此三年相關工作經驗可在考試之前、中、后累積，并且不限地域、行業、公司／機構性質等。詳情請訪問http：／／renzheng.csese.省略／。人學資格：凡具有教育部認可的大專以上學歷的申請者，即可報名成為ACCA正式學員；教育部認可的高等院校在校生，順利通過第一年的所有課程考試且年齡在18歲以上，即可報名成為ACCA正式學員；未符合以上報名資格的申請者，而年齡在21歲以上，可循成年考生(MSER)途徑申請入會。該途徑允許學生作為ACCA校外進修生學習，只須在前兩年的連續四次考試中通過MMA和MFA課程，便能以正式學員的身份繼續考其他課程。
(九)CIA國際注冊內部審計師(International Certified InternalAuditor，CIA)國際注冊內部審計師考試是由總部設在美國佛羅里達州的“國際注冊內部審計師”協會(The Institute ofinternal Au-ditors，IIA http／／：省略)出題并在全世界70多個國家用20多種語言進行統一考試。1998年月11月，國際注冊內部審計師考試首次在中國開考。CIA證書永久有效，持證者每兩年需參加中國內部審計協會所規定的后續教育。考試時間、地點：每年舉行一次，在11月第三周的周六、周日舉行，上午：8：30-12：00，下午：2：00-5：30。考點分布在哈爾濱、沈陽、長春、北京、天津、濟南、南京、上海、杭州、武漢、成都、重慶、貴州、廣州、深圳、鄭州、西安、合肥、長沙、石家莊、太原、呼和浩特、昆明等地。
(十)AICPA(美國注冊會計師考試)
AICPA成立于1887年，目前擁有超過33萬名會員。考生通過四門考試，并取得一定的工作經驗之后，繳納65美元可以申請成為AICPA會員。科目考試范圍：Partl，審計及簽證(Auditing＆Attestation)；Part2財務會計及報告(Financial Accounting＆Reporting)；Part3法規(Regulation)；Part4商業環境及理論(Business Environment＆Concepts)。考試方式：計算機全英文考試。分為單項選擇題和綜合模擬題，分別占70％和30％左右。每考過一科可以保留有限期限18個月。對英語要求很高，至少應該具備CET6、托福600、雅思6或者相當的英語水平。具體參閱省略。
(十一)美國注冊管理會計師(CMA)美國注冊管理會計師(CMA)，為美國管理會計師協會(IMA)推出的專業資格，在全球各行業均得到了廣泛應用和認可，客觀地評估了學員對管理會計和財務管理知識體系掌握的能力和技能，是全球認可和推崇的管理會計領域權威認證。美國管理會計師協會成立于1919年，總部設立在美國新澤西州，擁有遍布全球265個分會的超過65,000名
會員。IMA于07年底正式進駐中國，截止2009年9月，在中國有1300多名會員。學員一般可以在半年一兩年內考下CMA，中文網站：省略.cn。
(十二)英國國際會計師公會(AIA)英國國際會計師公會成立于1928年，是五大國際會計認證機構之一，AIA的執業資格受法律許可在歐盟各國、加勒比海沿岸多國、非洲多國以及中國香港等地可依法從事執業會計、審計工作。AIA設有16門課程，全部課程分為三個階段，共A、B、c、D、E、F六個模塊。每個階段都有相應的資格證書。MA于1997年進入中國，并推出了面向中國的國家差別化課程。目前已有AIA畢業生300余人，學員5000余人。AIA基礎階段共有6門課程，分別是：PAPER1――Financial Acco-unting 1(財務會計1)；PAPER2――Business Economics(商務經濟學)原：Economics(經濟學)；PAPER3――ManagementAccounting I(管理會計1)原：Cost Accounting(成本會計)PAPER4――Law(商務法)；PAPER5――AuditingandTaxation(審計和稅法)；PAPER6――Statistics and Data Processing(統計與數據處理)。
(十三)英國國際會計師公會(ACA)
2006年5月，ICAEW與中國注冊會計師協會簽署了合作備忘錄，合作開展ACA培訓項目。中國注冊會計師報考ACA獲得10門專業階段的面試，只需通過5門科目考試，通過前四門考試的學員，可以選擇去英國接受六周培訓。培訓末，有機會在英國工作。考試分專業階段和高級階段。專業階段由兩部分組成，knowledge and application；高級階段包括各3.5小時的technical papers和4小時的案例分析。
三、2010年會計類考試時間安排
2010年會計類考試時間安排具體如表1所示。
一、會計改革和會計行業的發展
改革開放20 多年來，特別是中國確立社會主義市場經濟體制的改革目標后，中國會計改革的步伐明顯加快，會計行業得到了長足發展。1992 年“兩則”、兩制“的，完成了我國會計模式由計劃經濟向市場經濟的轉換；隨后又并實施了16 項具體會計準則和《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》等，初步建立起了適應社會主義市場經濟需要的會計標準體系；先后修改和制定了《會計法》、《企業財務會計報告條例》等法規，加強了會計法制建設，使會計工作納入法制化、規范化軌道；實施了46 個獨立審計準則項目，基本建立起了中國獨立審計準則體系；逐步開放會計服務市場，允許國際會計師事務所在國內建立合作所和代表處等等。這些都表明中國會計改革和會計行業的發展與開放已經取得了顯著成就。
中國加入WTO ， 標志著中國將在更大范圍和更深程度上參與經濟全球化進程，從而將進一步促進我國經濟體制改革和政府職能的轉換，為中國會計改革和會計行業的發展創造更加良好的外部環境，提供難得的發展機遇，從而有助于全面提升中國會計的整體水平。
二、目前我國會計行業的工作性質和會計資質證書
目前我國的會計行業按照嚴格意義上的工作性質可以分為三種：第一種是“ 做會計的”，即從事會計核算、會計信息披露的狹義上的會計人員，全國大約有1200萬人；第二種是“查會計的”，包括注冊會計師和政府和企業事業單位審計部門的審計人員、資產清算評估人員，全國目前大約有8萬名注冊會計師以及為數不少的單位內部審計人員；第三種是“ 管會計的”，也就是總會計師，全國大約有3萬人左右。到目前為止，大約有300萬人取得相應的會計資格證書。但由于具有中專以上學歷的僅占47%，因此，我國會計從業人員總體上的文化程度和職業水平還比較低，會計職業道德操守也不近如人意。
解決這一問題，一個很重要的途徑就是通過認證各級別的會計資格。因此，從90年代開始，我國建立了完備而又嚴格的會計考試制度。而且，除了我國國內自己的各種會計資質證書外，從1993年ACCA（英國特許公會會計師資格認證） 登陸中國大陸開始，至今我國已經批準了若干種國際會計資格認證在中國內地發展他們的注冊學員、會員。
目前，我國國內的會計資質考試可以大體按照難易水平和參加人員的素質分為三個級別。第一是會計從業資格證書考試；第二是會計職稱證書考試；第三是注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務師等資格證書考試。
1 、會計從業資格考試
根據國家現有的規定，在我國所有要從事會計行業的人，必須持有會計從業資格證書（即俗稱的會計證）.考試科目包括：財經法規與職業道德、會計基礎知識、會計實務、初級會計電算化。
2 、全國會計專業技術資格考試（職稱考試）
考試分為初級資格考試（獲取助理會計師證）和中級資格考試（獲取中級會計師證）。取得會計從業資格證書，并從事會計職業2年的人，可申請初級資格考試。初級資格考試科目包括：經濟法基礎、初級會計實務。考生必須在一個考試年度內通過全部兩個科目的考試，才可以取得助理會計師證書。中級資格考試科目包括：財務管理、經濟法、中級會計實務（一）、中級會計實務（二）[ 2005年將實務（一）和（二）合二為一，中級資格考試成績實行單科累計制，單科合格成績在連續兩個考試年度內有效，各科考試成績合格標準均以考試年度當年標準確定。凡在連續兩個考試年度內取得以上四個考試科目合格成績者，均可取得中級資格。另外，目前，我國對已取得中級職稱并從事會計工作滿若干年的會計人員，采用評審制來認證其高級會計師職稱。但是申報高級會計師職稱的人員均需在評審前參加《會計實務與法規》的考試，并取得合格成績。《會計實務與法規》考試合格成績有效期為3 年，考試主要考察申報人運用財務管理和會計理論及其相關法規分析問題和解決問題的能力。
3 、注冊會計師考試（CPA）
凡有高等專科以上學校畢業的學歷、已取得會計或者相關專業（指審計、統計、經濟）中級以上專業技術職稱的中國公民都有資格報考。考試科目包括：審計、稅法、會計、經濟法、財務成本管理共五科。依據相關規定，具有會計或相關專業高級技術職稱的人員（包括學校及科研單位中具有會計或相關專業副教授、副研究員以上職稱者），可以申請免試一門專長科目。考試實行滾動式，從第一門單科合格成績取得之年限算起，五年內必須考完所有科目，才可獲得申請注冊會計師資格。
4 、全國注冊稅務師執業資格考試（CPT）
這是一種類似于注冊會計師，但主要以稅務相關工作為主要內容的會計類資格考試。取得中專以上學歷并從事稅務相關工作規定年限者均可報名參加。
三、現有會計職業準入制度和會計高職教育存在的問題和挑戰
會計職業資格證書形成了我國會計行業的一套職業準入制度。全國統一的注冊會計師執業資格考試和會計專業技術資格考試是職業準入認定的前提，它不僅是對考生接受職業教育和專業知識水平的考核，還是對會計發展趨勢和職業技術要求的導向。因此，這一準入制度不但是確認會計人才的門檻，也是高校會計教育的方向和內容，尤其是會計高職教育。
1 、目前我國的會計教育存在的主要問題
（1） 高職高專、本科、研究生教育三個層次的教育，目標散亂，未能形成共識；
（2） 教師隊伍老、中、青三個層次結構不合理，青黃不接；
（3） 教材陳舊、更新緩慢，不能有效地滿足會計實踐的需要；
（4） 教師主講的傳統模式未能改變，多媒體教學、情景模擬教學、遠程教學等現代化的教學手段尚未充分運用；
（5） 學生重實務，輕理論的傾向比較嚴重等等。
2 、會計高職教育將主要面臨兩大挑戰加入WTO 后，中國的對外開放將從政策層面上升到體制層面和制度層面，這對中國的政治經濟和社會文化環境等各方面將產生深遠的影響。
（1） 會計人才市場需求的變化對會計高職教育的挑戰：科技進步，計算機、互聯網使得會計信息取得成本降低，并參與到企業管理信息的集成中；經濟的全球化、企業的國際化要求會計人員能與不同國家的企業領導和雇員打交道；新經濟、新業務的不斷出現和日趨復雜，將使會計職業門檻不斷提高。如何適應人才市場的需求和變化，轉變高職教育的工作思路，培養新型高職會計人才是會計高職教育面臨的一大挑戰。
（2） 國外教育機構的競爭對會計高職教育的沖擊：按照W TO的對等規則，成員國之間相互承認學歷或學位證書，鼓勵在他國辦學，取消政府對教育市場的壟斷。我國會計市場是非常巨大的，如何在這個市場中取得一席之地，并辦出自己的特色，形成自己的品牌，是會計教育工作者必須認真思考的問題。
財政部自1993年頒布《企業會計準則》以來，我國的會計工作就不斷地向國際慣例靠攏，至今已頒布了一系列的會計準則和會計制度。隨著我國加入WTO， 我國經濟將進一步融入世界經濟大循環，對此，我國將會加快完善會計制度， 提高會計人員的業務水平。可以預見，中國的會計事業將面臨一個大發展，而會計人才的培養在很大程度上又取決于會計教育水平。作為大專層次的會計高等職業教育必須適應這一形勢，在課程設置、教材建設、師資隊伍、教學管理和考核評價各方面都要有針對性，使畢業生能夠迅速進入會計行業，成為合格的會計人才。
四、會計人才市場、會計職業資格和會計高職教育目標
會計高職教育如何適應當前的挑戰，也就是說高職人才培養目標應當如何定位、專業課程如何設置、教學模式如何選擇。
1 、會計高職教育宏觀層面中的環境決定了目標，這個環境實際上就是會計人才市場。會計職業資格就是會計人才市場這一環境的一個現實表現，但不是全部，因為社會環境是不斷變化的。會計職業資格的變遷很大程度上決定了會計教育的取向。
一、基于會計人員能力框架的會計職業準入機制分析
基于能力框架分析,會計從業資格考試、會計專業技術資格考試及注冊會計師資格考試這三種不同層次的職業準入機制,統一考試的科目和內容在一定程度上反映了工作的需要,但總體而言還是以職業知識為導向,未能考核職業技能和職業價值觀方面的諸多要求的勝任能力。
(一)會計從業資格準入在能力考核方面存在的問題會計從業資格考試考核內容不全面,未能考核會計實務處理的能力。從考試科目上看,會計從業資格考試的科目為財經法規與會計職業道德、會計基礎、初級會計電算化。這一規定雖然明確了法規、職業道德、會計基礎知識和基本操作技能的要求,但未對會計崗位的實務能力提出要求。從考試內容上看,在檢查考生掌握會計基本理論的基礎上,應進一步檢查考生具體會計實務處理的能力。近兩年考試合格者業務能力調查顯示,考試合格者的薄弱環節就在會計實務操作部分,所以有必要在考核內容中增加會計實務操作技能測試。另外,財經法規與會計職業道德、會計基礎的考核內容也有不完善之處。由于會計崗位的特殊性質和我國地區的差異性,即使國家規定了統一的考試大綱,也不可能要求全國所有地區會計從業資格考試的內容完全相同或相近。并且,考試合格者一般都在企事業單位從事會計工作,常用的一些基礎知識在財經法規與會計職業道德、會計基礎的考核中并未體現出來,這也證明了考核內容仍有不詳盡之處,應及時進行修正和彌補。
(二)會計職稱準入考試在能力考核方面存在的問題會計職稱考核內容不全面,未能考核會計實務處理的能力和其他設計業務的綜合能力。首先,取得初級、中級職稱的會計從業人員,其能力要求主要是具有良好的職業道德、較強的會計專業知識、責任感和風險意識。與此對比,則可以發現我國初級、中級會計職稱考核內容中存在的問題。主要包括:考核內容中并沒有對職業道德(敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密)這一首要內容做出要求;考核中針對專業知識的要求并不全面,如沒有涉及到稅務處理、國家相關會計法規、政策的要求;考核中沒有對會計人員的責任感和風險意識做出要求。其次,取得高級職稱的會計從業人員應屬于財務主管人員,其能力要求主要是具有較高的職業道德、較好的應變能力和風險意識、較強的學習能力以及較強的信息處理能力。與此對比,我國高級會計職稱考核內容中存在的主要問題有:對于財務主管來說,職業道德尤為重要,但是高級職稱考核與初級、中級會計職稱考核內容存在的問題類似,都沒有對職業道德這一首要內容做出要求;隨著科技的越來越進步,社會的變化也是越來越快,經濟活動越來越復雜,對于企業會計人員的業務和風險方面的處理能力要求也越來越高,但并沒有在考核中體現對應變能力和風險意識的考查;考核中缺乏對學習能力的綜合測評,財務主管除須具備的會計專業知識之外,還要熟悉國際貿易、國際金融、其他國家法律規定等日常經濟活動中涉及到的相關知識,只有這樣,財務主管才能在公司的長期規劃、重大決策中發揮不可替代的作用;在決策中,財務主管要做出判斷,什么樣的會計信息需要對外披露,披露到什么程度,以何種方式在何時披露,以及通過何種途徑有效的獲得企業所需要的信息,如何對外來信息進行分析、合成和處理,如何對所獲得信息進行提煉出對決策有用的信息,這些在考核中并未體現如何來考察。
(三)注冊會計師準入考試在能力考核方面存在的問題我國的注冊會計師考試考核的內容不全面,過于偏重專業知識的考核。我國的注冊會計師考試正在改革之中,2009年的考試中增加了《公司戰略與風險管理》這一科目,正是會計人員從業能力框架中提到的風險管理能力,也說明了我國的注冊會計師考試正朝著一個全面發展的方向發展。目前注冊會計師準入考試的內容主要是相關的專業知識,隨著中國注冊會計師行業國際化發展不斷深入,外語、計算機應用能力等從業所必需的知識還沒有列入考試內容,不能全面考核從業人員的知識結構和執業能力。社會經濟的發展對注冊會計師執業人員的口頭溝通能力、書面表達能力、觀察能力和道德品質提出了更高的要求,而這些能力、素質只有經過面試甚至長時間的考察才能得知,而現有的注冊會計師準入機制中沒有面試的要求,整個注冊會計師行業的誠信考察體系尚未建立,難以全面考察注冊會計師職業服務市場進入人員的實踐能力與綜合素質。
二、基于會計人員能力框架的會計準入機制考試建議
(一)會計從業資格增加考核內容一是增加會計綜合職業能力測試科目。針對考試科目,會計從業資格考試可分為理論考試和會計綜合職業能力測試兩部分。理論考試包括財經法規與會計職業道德、會計基礎兩門;會計綜合職業能力測試應包括會計實務操作及會計崗位基本技能操作兩項內容。其中,會計實務操作旨在考生掌握一定會計基本理論知識的基礎上,對具體的會計實務處理能力提出要求。二是考核內容中增加會計實務操作技能測試。考試合格者工作后主要以中小企業為核算對象,所以應建立一套完整的會計核算過程能力測試包括:“原始憑證-記賬憑證-會計賬簿-財務會計報告”以此考查會計人員的會計基礎知識運用能力、實踐操作能力、會計崗位適應能力。此外,除了設置包括會計信息化考試,還應包括點鈔、假幣識別、漢字與數字錄入等內容。三是在《會計基礎》考試中增加關于實務操作的考核內容。現金管理部分應作為會計從業資格考試人員必須掌握的內容;在賬戶和復式記賬的運用內容中,經濟業務應考慮增加增值稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅的核算;增加發出存貨成本的計算、固定資產折舊的計算、常見的生產成本計算等
內容。
(二)會計專業技術資格準入考核的建議一是建立報考人員的職業道德考核體系,將職業道德考核作為取得相關級別資格的會計職稱的必要條件。具體而言,可依據報考人員所在院校、單位出具的道德情況證明,銀行出具的信用情況說明等來判斷該報考人員的道德水平,并依據道德水平的高低折算成相應的分值,計人考生的總分中,未達標者或因為存在道德問題者,一律不準取得會計相關職稱資格。二是對于會計專業知識的考核,除了要適應工作的需要外,還應增設綜合能力測試內容:考核相應的財經、證券、稅務知識、風險控制和規避、信息處理的能力。對此,可借鑒參考中國房地產估價師資格考試,考核綜合經濟基礎知識,這些內容可合并為一個科目進行考核。三是國際化進程要求應具備計算機和外語能力:計算機資格證書(初級職稱需具備一級計算機資格證書、中高級會計職稱需具備計算機二級以上資格證書)、英語或其他語系證書(初級應具備英語三級資格證書、中高級應具備英語四級以上資格證書)對此,職稱考試也應作相關要求。建立、完善和創新會計職稱的綜合能力測評對于提升整體會計人員的綜合素質有著至關重要的作用,同時也將推動我國會計行業的健康發展。因而,對會計師資格的認定也可采用考試與考評相結合,對能力的考核可通過答辯與面試的方式,對會計人員的綜合能力由企業組織答辯委員會進行考核,評委由企業領導和總會計師及人事部門人員組成。
(三)注冊會計師準入機制考核的建議一是注冊會計師考試無論是科目還是內容都應該強調實務性,這樣才能真正起到測試相關人員能力的效果。鑒于實務是不斷變化的,因此對實務的調查和相應的調整十分必要。同時,構建對應試者的能力測試體系,明確職業會計師應具備的核心能力,從而進行有針對性的考核。二是目前我國所涉及的范圍相對狹隘、比較片面,鑒于注冊會計師職業的重要性和特殊性,對其從業人員的素質要求應該是全方位的。根據國際會計師聯合會(IFAC)的規定,對注冊會計師考試內容應涵蓋專業知識、專業技能、價值觀、道德和態度評估等多方面,強調對應試人員的綜合素質的測試是未來注冊會計師考試發展的必然趨勢。三是應逐步調整考題結構,加大案例分析試題的分量,這樣才能真正達到對考生實務操作和執業判斷能力的考察目的。
參考文獻:
[1]劉勇:《如何構建會計人員能力框架》,《財會通訊》(綜合版)2004年第6期。