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關鍵詞：電子商務稅收管理
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。
二、電子商務的發展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業稅的影響
電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。
3．對進口環節稅收的影響
在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。
三加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。
3、制定網上交易的稅收控管措施。
關鍵詞：電子商務；稅收制度；應對策略
在世界范圍內，對電子商務的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢看，大致可以分為兩種：一種是以美國為典型的免稅制策略，主張不對附加稅進行征收，避免了對網絡貿易的干預，也使得網絡貿易的發展不受局限；另一種是以歐盟為典型的擴大稅制策略，認為網絡貿易是未來經濟趨勢的必然發展，必須要對電子商務履行納稅的義務，并要強化原有稅種的征稅范圍。我國應該充分結合電子商務的實際情況，重新審視稅收管理制度，并創建電子信息形式下的稅收新模式。
一、電子商務的特點
（一）交易主體、活動和商品的虛擬性。在電子商務中，整個交易體系完全建立在虛擬的市場之中，在這一類市場中沒有具體的銷售人員、商場等名詞概念，企業只需通過自己的商務網站就能夠與消費者完成對接，實現交易。在這樣的情況下，傳統的稅收機構無法對電子商務進行有效地制約和管理，這就使得我國的稅收制度受到了一定的沖擊。同時，我國在全國范圍內所設的辦事機構與分支機構逐年減少，而在經濟較發達地區網絡貿易的交易數額急劇上升，這就加大了區域稅收的差異化，對整個國稅以及地稅的收入產生了深刻的影響。而在整個國際貿易迅速發展的趨勢下來看，源于本國的非個人企業將會實現收入的急劇增加，但對于其相關所得稅的認定將會更加困難。此外，大量的實體商品被網絡化，比如電影、音樂、電子圖書等。隨著這些數字化的商品不斷增多，相應的稅收擬定也就越來越棘手。而相較于傳統的商品，數字商品通過下載、訂購等方式進行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國稅率及稅種的認定更加邊緣化、模糊化。
（二）電子商務活動的全球性和開放性。電子商務活動的全球性和開放性表現在數字商品在國界上并無本質區別，交易的整個過程都處于信息化和網絡化的模式中。如網絡中的音樂、書籍、軟件、游戲等都可以直接越過海關進行交易和消費，而在交易中產生的費用則是通過網銀結算。因此，電子商務的活動具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統的貿易體系中，本身就沒有了海關的安檢，關稅就無法獨立作為一門征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務與征稅方的潛在沖突。對此，以歐盟為代表的主張擴大稅收的派別提出了將電子商務作為勞務稅征收的觀點，通過對勞務稅的征收規避納稅義務方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動，有效減少了各國財政的損失。
（三）電子商務活動的隱蔽性。在計算機的賬戶中，同一臺計算機的IP地址能夠動態分配，因此可以擁有不同的網絡地址。而不同的電腦也能夠在動態的分配中擁有相同的網絡地址，這就使得各用戶之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱等掩藏網絡地址、郵箱地址、ID身份等網絡信息。在實際的納稅中，所針對的納稅對象在電子商務的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地無法確定，使得納稅工作開展更為艱難。在對外貿易中，電子商務的隱蔽性遮掩了用戶的真實信息，交易的發生時間和輸出地點也變得更加靈活，納稅體系中的關口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權、加密等保護手段，使得交易信息不斷被掩藏，導致傳統的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。
（四）電子商務活動的流動性。在電子商務的具體活動中還有著流動性的特征，只需要在一個交易主體的前提下（比如手機、電腦），就能夠靈活地開展網絡貿易活動。在信息化不斷發展的今天，手機、筆記本等數碼產品的普及，使國家的互聯網體系更加完善。而在電子商務活動中，這些條件在很大程度上推進了網絡貿易的發展，并賦予了電子商務靈活操作的流動性特征。傳統的稅收制度在進行納稅地登記時，由于無法準確把握網絡交易位置，使得貨款來源和貨源途徑的查清也更為困難，無形中增強了對我國稅收體系的沖擊。
二、電子商務對傳統稅收管理制度的挑戰
（一）稅源流失問題。電子商務本身快速發展使稅務管理部門在應對策略上缺乏了及時的研究，更缺少了系統規范的制度對電子商務活動進行約束，從而導致了嚴重的稅源流失問題，尤其表現在消費稅、海關征收稅以及增值稅的流失。電子商務在其自身的交易活動中會不斷縮小各交易主體在區域上的差距，從而大幅提升了跨國交易的數額，這就逐漸變化了商務交易的形式。當企業中的交易形式轉變為個人消費與企業的分散交易時，就加大了對進口商品征收勞務稅的難度，導致商品稅源不斷流出。
（二）應稅行為和所得無法界定。在網絡貿易銷售活動中，商品本身的性質受數字化的影響，在界定時缺乏一定的標準和依據，而商品交易的性質直接決定稅收政策在商品中的運用。對網絡交易活動中所存在的信息供給行為，如郵箱免費提供、軟件免費下載等服務，這些信息服務是否應該納入征稅行列，就成了我國傳統稅收政策中所含混不清的因素。根據現有稅法明確規定，貨物抵債、贈送、以物換物等行為都應該被認定為“銷售”，并要進行有關應稅。但在電子商務活動中，卻沒有對網絡商品的性質做出有效判別，導致無法有效實現依法征稅。
（三）導致稅收管轄權出現問題。稅收的管轄權是政府對個人納稅實施管轄的權利，明確稅款征收與管理的分工職責，能夠填補管理上的漏洞，使征稅機構的功能得到有效的彰顯。在目前，各國政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權限分為了兩種：一種是居民管轄權，而另一種是來源地管轄權。在現行的稅法政策中，又利用居住地、常設機構等概念將納稅人的活動聯結起來，同時以此執行稅收的實際管轄。但在網絡貿易活動中，因為其虛擬的性質使常設機構的概念變得非常模糊。企業在活動的過程中只要通過網站的設立就可獲得收入來源，其經營活動擺脫了固定營業場所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門在進行稅收的有關管理時，工作變得更為復雜。
（四）稅務稽查弱化。稅務機關要進行稽查征管，就必須要先了解納稅人實際情況，并掌握應稅事實的證據和信息，以此作為稅務機關稽查稅務數據的有效依據。從目前各國的稅制結構上看，發展中國家大部分以流轉稅為稅務主體，而發達國家則是以所得稅為稅務主體。電子商務稅務納收的有效執行，對發達國家的影響較小，但卻對發展中國家的整個稅務結構起到了巨大的沖擊。因此，面對電子商務時代的到來，我國整個稅務稽查體系受到了嚴峻考驗。
三、電子商務環境下傳統稅收管理制度應對策略
（一）構建電子商務稅收優惠制度。基于我國的基本國情和最大利益，在電子商務活動發展的初級階段，應該給予實時征稅優惠政策。網絡商品的稅率要小于實際商品稅率，以此保障我國電子商務網絡交易的健康發展。同時，要鼓勵企業加大投資，推進電子商務基礎設施的有效建設，并不斷將生產型的增值稅轉變為消費型。而在所得稅方面，應該實行產業稅相關的優惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業的稅收制度更為合理。
（二）建立健全電子商務稅務登記制度。電子商務稅務登記的主要功能在于對從事電子商務活動的納稅人身份進行判別，并依法實施稅務管轄權。納稅人在進行電子商務活動之前，必須要進行稅務登記，并提交相關的電子郵箱、EDI代碼、企業網址、服務器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務管理機構應該對納稅人所提供的資料進行嚴格審查和記錄，并要求電子商務納稅人將登記號碼長期展示在網站中。另外，還要對納稅人數字信息加以確定，保證納稅人真實身份，以便于納稅部門有效管理。
（三）加強稅收協調。電子商務的開放性和全球性決定了其在國際稅收問題中的作用，這些問題主要表現在跨國偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務這一問題，就必須加強各國之間稅收的協調合作，進行稅收信息交流，并積極參與國際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務的稅收問題，為國家利益起到保駕護航的作用。
（四）加強對數字化商品的分類和界定。數字化商品的性質模糊是制約我國稅法管理的一個重要因素，為此必須加強對數字化商品的有效分類和界定。首先，要規范消費者的網絡消費行為，杜絕產品復制；其次，對于網絡中的信息服務，要將其視為勞務易活動。而電子商務中相關合同、訂單等需要有效的銷售憑證；最后，稅務機關還應加強稅收體系的信息化建設，掌握各電子銷售的特點，并對電子訂單、電子支付等網絡手段實施有效監控，最大化適應網絡信息環境下的稅收管理需求。
四、結語
電子商務是經濟全球化發展下的產物，也是未來商品交易形式的趨勢走向。對電子商務中稅收管理進行研究，有利于保護我國稅收經濟利益。在這個過程中，我國的稅法管理需要立足于基本國情，充分吸收發達國家的先進經驗，推動我國電子商務健康發展。
主要參考文獻：
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［2］張中帆.我國電子商務稅收管理體系面臨的挑戰及對策研究［J］.時代金融，2015.11.
［3］易競.電子商務稅收管理探究［J］.智富時代，2015.12.
一，涉外稅收管理與國內稅收管理的比較。
(一)征管對象的跨國性。涉外稅收所涉及的納稅人主要是跨國納稅人,包括跨國 自然 人與法人。這些跨國自然人流動性大,稅源分散;而跨國法人的經營方式、財務 會計 核算制度等都與國內 企業 不同。因此,涉外稅收的征管對象具有錯綜復雜的跨國性。
(二)征管客體的易瞞性。涉外稅收納稅人的跨國性決定了其征稅對象,如收益、所得、財產價值等也具有跨國性,從而為納稅人隱瞞其收入,進行國際避逃稅提供了有利的條件。
(三)征管依據的復雜性。由于涉外稅收的納稅人與征稅對象具有跨國性,因此,要搞好涉外稅收征管工作,不僅要熟悉涉外稅法及其所涉及的會計核算 方法 ,而且還需對國際稅收協定等有所了解,才能把握住涉外稅收的征管依據。
通過涉外稅收管理與國內稅收管理的比較，可以看出涉外稅收要比國內稅收復雜的多，尤其是在防止國際逃稅方面尤其困難，涉外稅收的特殊性決定了要強化涉外稅收征管,除了沿用國內稅收的征管方法外,還必須采用一套行之有效的反國際避逃稅方法。同時,還需與有關國家的稅務機關進行交流,相互提供稅務情報,才能有效地抑止國際避逃稅,維護我國的權益。
而隨著上個世紀90年代以來，國際之間貿易交流更加廣泛，也就是人們常說的經濟全球化，即資本擴張和 科技 進步所引起的世界經濟 發展 趨勢。在經濟全球化進程中，國家、國界等關系到國家主權的因素相對減弱，由此產生了一系列的國際稅收新 問題 。這樣給國際稅收管理帶來了更大的挑戰。
二，經濟全球化帶了的國際稅收管理難題。
（一），稅收主權的部分削弱。
稅收主權可直接表現為國家有權根據自身的經濟發展目標制定其稅收政策，對國家的稅收活動進行有效的管理，以及自主、獨立地參與國際稅收利益分配關系，以增加自己的財政收入，維護自己的稅收權益。區域經濟一體化和稅收國際協調明顯的對國家稅收管理的自主權帶來了很大的限制。各國通過簽訂多邊性或雙邊性的國際條約參與國際稅收的合作與協調，意味著在締結條約后必須受條約的約束，再行使稅收主權時必須以國際法為依據。在協調的范圍內，國家的稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管理和制定，而必須遵從相關的協調組織的協議、國際條約和國際法的約束，這意味著國家單獨制定稅收政策的權力受到一定程度的削弱。
（二）跨國公司以及跨國納稅人對國家稅收主權的削弱。
首先，跨國公司進行跨越國界和地區界限的生產和經營，對經濟全球化進程起著重要的推動作用。在國際直接投資領域，跨國公司在東道國進行大規模的直接投資活動，通過兼并和收購以及建立新廠等方式控制東道國某些重要的經濟部門，壟斷了東道國某些產品和市場，在一定程度上左右了東道國國家經濟政策包括稅收政策的制定。同時跨國公司從其整體性的發展戰略出發，進行大量的“公司內部交易”和轉讓定價行為。在稅收領域，這些活動構成了國際逃避稅的主要部分，對有關國家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外，掌握著大量國際 金融 資本的跨國金融機構，在全球資本市場和貨幣市場進行巨額瞬間貨幣交易，使得一國政府難以有效監控這部分資本，更無法對之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產品和交易形式也給使得一國對之難以進行有效的稅收管理，也就是說，對一國的稅收管理權力提出嚴峻的挑戰。
其次， 經濟的全球化進程使得各國對商品、資本、技術和勞動力等經濟要素的流動放松管制，公司設立更加自由，跨國納稅人本身可以在各國自由流動，跨國納稅人的各種所得和財產的跨國流動也相對便利。與此同時，各國稅制仍然存在著差異，各國為了吸引外資而采取的稅收優惠政策依然存在。這些因素為跨國納稅人進行逃避稅活動更加提供了可乘之機，在尋求收益最大化的主觀動機驅動下，跨國納稅人的逃避稅活動將更加活躍。近年來，跨國納稅人采用改變居所、縮短居留時間、在聯屬企業內部實行轉移定價、在避稅港設立基地公司、弱化投資和濫用稅收協定等諸多方法進行國際逃避稅活動，以致于在國際稅收關系中，如何防止國際逃避稅問題已經成為避免和消除雙重征稅問題之外的最主要問題。
（三），科技進步，尤其是 網絡 技術對稅收管理的挑戰。
促使當前經濟全球化發展的重要因素之一是科技的發展。可以說，科技的進步和發展是經濟全球化的物質基礎。當前，網絡技術的發展引起人類生活的各個方面的革新，并對傳統的 社會 行為規范和社會管理模式提出種種挑戰。
1．對收入來源地稅收管轄權確定規則的挑戰
現代 各國基本上都是基于主權的屬地原則而主張來源地稅收管轄權。行使來源地稅收管轄權的前提是納稅人的有關所得和財產來源于或者位于征稅國境內的事實。既有國際稅法規則包含一系列確定有關納稅人所得來源地的規則。但這些規則是為了調整傳統商務活動方式下國際稅收利益分配關系的產物，它們難以適應經濟全球化進程中跨國 電子 商務活動的發展需要，難以繼續調整在跨國電子商務活動中所產生的國際稅收利益分配關系。因為在跨國電子商務活動中，跨國納稅人在收入來源地國除了設置一個網址或者服務器之外，并不需要另行設立任何的“有形存在”。從而根據既有國際稅法規則難以確定該筆收入的來源地，此其一。其二，在跨國電子商務活動中，納稅人所從事的商務活動所涉及的大多數是無形的數字化產品交易，因此根據既有的國際稅法規則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三，在網絡空間，跨國納稅人可以從事各種數字化產品等無形資產的商務活動，也可以通過加密等手段保護和隱瞞收入和財產，以及征稅國據以征稅的相關會計資料。這將使得國際逃避稅更加容易，跨國納稅人可以充分利用網絡技術帶來的便利，在來源國逃避根據現有的稅法規則所承擔的納稅義務。正如有的學者所言，就像各國政府永遠不能控制公海一樣，它們也無法控制網絡空間，因此網絡空間將成為謀求避開政府控制者的避難所。
2．對征稅權劃分規則的挑戰
根據既有的國際稅法規則，各國在協調對跨國營業所得和跨國勞務所得征稅權沖突中，普遍承認來源地國的來源地稅收管轄權居于優先地位，在此基礎上，通過常設機構原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權；在協調對跨國股息、利息、特許權使用費等消極投資所得征稅權沖突中，各國普遍采用的是征稅權的分享原則。顯然，上述的征稅權劃分原則是建立在行使有效的來源地稅收管轄權基礎上的。然而，在跨國電子商務活動中，來源地稅收管轄權受到嚴重的；沖擊和挑戰，各國基于來源地稅收管轄權難以對從事跨國電子商務活動的納稅人行使有效的征稅權，取得相應的稅收收入。因此以有效行使來源地稅收管轄權為前提的征稅權劃分原則，不可避免的受到挑戰和沖擊。
參考 文獻
1， 經濟 全球化與國際稅法的 發展 趨勢，作者，袁偉，2003-08-04
2， 增值稅轉型與國民經濟可持續發展 作者，丁正智 2003-04-12
3， 增值稅的國際比較與思考 作者：陳鄒 2003-01-13
關鍵詞：電于商務；稅收政策；征收管理。
一、電子商務的內涵及特點。
電子商務是20世紀80年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業經營方式。具體來講，電子商務是一種通過網絡技術快速而有效地進行各種商業交易行為的最新方式。它不僅指基于國際互聯網上的交易，而且指所有利用國際互聯網、企業內部網和局域網來解決問題、降低成本、增加附加值并創造新的商機的所有商務活動，包括從銷售到市場運作以及信息管理在內的眾多企業行為。盡管電子商務活動通過互聯網提供的銷售、服務多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即直接電子商務方式和間接電子商務方式。
直接電子商務方式主要針對無形貨物或服務（指可以數字化的產品），像音樂、軟件、圖片、VCD等內容的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規模的信息服務。在這種場合下，互聯網是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠程購物。
間接電子商務方式是指企業在互聯網上開設主頁，創建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過電子函件系統向銷售商發出訂購單，在互聯網上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產品的交付。這種方式主要適用于實體產品，如消費產品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合下，互聯網的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實質上，它和傳統的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質上的區別。
電子商務的特點是指電子商務的實質是綜合運用信息技術，以提高貿易伙伴之間商業運作效率為目標，將一次交易全過程中的數據和資料用電子方式實現，在商業的整個運作過程中實現交易無紙化、直接化。電于商務可以使貿易環節中各個商家和廠家更緊密地聯系，更快地滿足需求，在全球范圍內選擇貿易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務的發展相對于傳統的商務活動而言，是社會進步和科技水平提高在商務活動實施過程中質的飛躍。它的涉稅事項管理與傳統商務活動的稅收管理有著巨大的區別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無從適用。正因為如此，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從實質而言，現行電子商務活動與傳統商務活動相比，電子商務活動有以下主要特點：
（一）具有無地域性。
由于互聯網是開放型的，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同。在電子商務活動中，通過超級鏈接、搜索引擎等信息導航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現場，就能了解產品性能，進行價格、服務談判，完成許多交易過程。因而，網上貿易是突破了地域限止的新型貿易。如許多跨國商務交易活動不受海關檢查就可以自由進行，沒有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時也跳出了稅務監督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監控手段失去了作用。
（二）具有貨幣電子性（ElectronicMoney以下簡稱EM）。
在電子商務活動中使用的是一種可轉換貨幣，已經被數字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收的角度看，傳統的現金交易逃稅是有限的，因為現金交易有國家嚴格的制度限制，而且現金交易數額也不可能巨大。然而，在EM交易形勢下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監督，因而逃稅的可能性空前增加。
（三）具有實體隱匿性。
由于缺少對互聯網使用者的有效控制，互聯網的使用者具有非常強的隱匿性、流動性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業只要擁有一臺電腦、一個調制解調器、一部電話就可以輕而易舉地改變經營地點，因而稅務主管機關對使用者交易活動的地點也難于確定。
（四）具有實體虛擬性。
在電子商務活動中，企業經營使用的場所、機構、人員都可以“虛擬化”。互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現。在稅務征收管理上，難以確認準確的對象。
（五）具有單據無形性。
在傳統的交易活動中，資金流動需要真實、合法的票據作核算的證據，但電子商務交易方式的特點是方便、快捷、節約成本。傳統商務方式所用的信息及其載體被數字化了。人們被授予識別號、識別名或識別文件作為其在網上活動的標識，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙質憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數據不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務監督、管理和跟蹤、審計電子數據帶來了極大的困難。同時，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內容和性質的辨別難度。再加上加密技術的發展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務監督管理帶來了技術上的難題。
（六）具有商品來源模糊性。
互聯網上大多數站點都設有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存儲著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯網上“交通阻塞”，使互聯網用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網絡貿易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產品或服務。當然對消費者而言，只要獲得所需的產品和服務，它們的來源情況如何是無關緊要的。然而這一特性卻加大了稅務當局的工作難度。
二、發達國家對電子商務進行稅務監控的主要對策。
由于電子商務活動具有上述特點，給原有稅制要素的確認帶來了困難，也使稅收政策、稅收制度、國際稅收規則和稅收征管面臨新的挑戰。近年來，因國際互聯網商務活動的快速發展，產生的稅收問題引起了各國政府和稅務征收管理機關的高度重視，并就此進行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應的對策。近年來發達國家的主要對策有：
（一）電子課稅原則的確定。
電子課稅原則是電子商務征稅的具體規則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務征稅五原則，與其他國家相比最具代表性，其主要內容包括：（1）對網上貿易除致力于推行現行增值稅外，不開征其他新稅。
（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認為是提供服務，是科技、信息進步的表現形式。（3）現行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應加重電子商務活動正規經營的負擔。（4）稅收政策和監督管理措施必須易于遵從，并與電子商務經濟相適應。（5）在新型征收管理模式下應確定網絡稅收的征管效率，以及規定將可能實行的無紙化電子發票。
從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對網絡貿易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發。而美國對稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對類似的經濟活動行為在稅收上給予平等對待，強調在制定相關的稅收政策和稅務管理時應采取中性原則，以免阻礙新技術、新科學的發展與應用。
（二）是否課稅的確定。
對電子商務是否課稅，許多國家都有自己的看法。如美國是世界網絡貿易最發達的國家，是最大的輸出國，信息產業已成為其第一支柱產業，并從中獲取了巨大的商業價值。為保持其在這一領域的主導地位，美國政府于1997年7月在克林頓政府時期就發表了《全球電子商務綱要》，主張對國際互聯網商務免稅，但對網上形成的有形交易除外。美國的這一做法世界上許多國家持有異議，如日本、法國、德國等作為全球網絡貿易的主要消費國則主張征稅，理由是不征稅會喪失大量稅收收入，喪失稅收，最終將無法改變其在網上貿易中的不利地位。
（三）稅收管轄權的確定。
稅收管轄權是一國政府或地區對其稅收征收管理的權限范圍，世界各國通用的稅收管轄權有居民管轄權和來源地管轄權。許多國家為了維護本國的稅收權限，幾乎都同時采用了居民管轄權和來源地管轄權。但在電子商務活動中，美國等一些國家認為，新技術和網絡貿易的發展將促使居民稅收管轄權發揮更大的作用，來源地原則已難以有效適用，并從其貿易輸出國經濟利益角度考慮，主張廢棄所得來源地稅收管轄權。
（四）常設機構的確定。
常設機構的確定是實施居民管轄權的基礎，在國際間有著重要的地位。日本認為，對國際互聯網服務提供者是否構成常設機構，主要應依據其在日本所從事的經營活動來定，如提供者僅是通過設在該國的電話公司來提供連接服務，不被認定為常設機構；如提供者被作為國內服務的服務者則應該被認定為有常設機構。目前，這種認定方法在國際上得到了許多國家認可。
三、我國應對電子商務的稅收對策。
電子商務是電子科技發達的表現形式，由于我國電子科技發展較晚，10年前電子商務正處于起步階段，有關涉及稅收方面的矛盾和問題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國經濟得以高速發展，電子商務活動的發展也十分迅速，涉稅問題也越來越嚴重。從我國科技的快速發展不難預計，將很快出現電子商務活動的大量交易行為，電子商務稅收政策與稅收管理將處于重要地位。
從實際而言，我國目前對電子商務稅收政策問題研究還處于起步階段，還沒有較權威的電子商務稅收政策和具體的法規，實際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國的電子商務是從1999年開始的，至今已有10年，由于電子商務的發展是一項系統工程，相關法律環境建設，網上支付體系、配送服務體系以及經營者內部信息系統的建設等問題，我國電子商務系統環境的完善還有相當長一段路要走。但筆者認為，我國應對電于商務的稅收政策及其相對應的法規的確立刻不容返。根據我國電子商務發展的實際情況，國家應制定以下相關對策：
（一）實施鼓勵、支持的稅收政策。
電子商務是高科技的產物，是社會進步和科技進步的表現。電子商務代表著未來貿易方式的發展方向。其應用推廣將給各成員國帶來更多的貿易機會。在發展電子商務方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門的推廣作用，同時也要加強政府部門對發展電子商務的宏觀規劃和指導作用。因此，對電子商務的稅收政策要突出體現鼓勵、支持政策，特別是我國電子商務的發展階段，我們的稅收政策和法規要立足于、有利于促進電子商務的發展，而不是忽視和限制其發展。否則，我國電子商務活動將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務的實踐中去調查，找尋電子商務活動的實質，以利于鼓勵、支持電子商務的稅收政策具有針對性。
（二）實施公平、公正的稅收政策。
對于發展中的電子商務稅收問題，要制訂積極、穩妥的稅收政策，跟發達國家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對不同商務活動形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務活動的發展，限止網上交易，不應區分所得是通過網絡交易還是通過一般交易取得的分別征稅。對相類似的經營收入在稅收上應公平對待，不應考慮其收入是通過電子商務形式還是通過一般商務形式取得的。筆者認為，在某種程度上應給予電子商務一些優惠政策，以促進高新技術的發展。
（三）實施適應科技發展的稅收政策。
根據電子商務的特點，制定稅收政策要做到精細化、科學化，不能按照傳統的商務活動制定稅收政策和具體的稅收法規。制定政策、法規前要摸清電子商務的實質，掌握交易活動發生的全過程，要以高技術手段解決由于高科技的發展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務技術發展的步伐，研制開發跟蹤、監控和自動征稅系統。采取技術政策，要結合電子商務和科技水平的發展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經濟的發展可能給稅收帶來的問題，使相關的政策具有一定的穩定性和連續性。根據目前科技發展的速度來看，我國未來稅收征收管理模式的發展方向應該是智能化征管。超級秘書網
（四）實施協調、配套的稅收政策。
電子商務雖然有其特點，但其運行過程有其綜合性，電子商務稅收問題的解決不可能獨立進行，必須融入電子商務法律法規建設的大環境中去考慮。目前我國電子商務活動在電子商務合同、電子商務支付規則以及網上知識產權保護、安全和標準等方面亟需規范。制定稅收政策、法規時要與其他法規相互聯系、相互協調，否則難以將制定的稅收政策、法規落實到位。除此這外，還要考慮國際上電子商務相關的稅收協定，在世界經濟一體化快速發展的環境下，才有可能立于不敗之地。
【關鍵詞】電子商務 稅收 對策
一、電子商務概述與發展
電子商務是網絡化的新型經濟活動，正以前所未有的速度迅猛發展，已經成為主要發達國家增強經濟競爭實力，贏得全球資源配置優勢的有效手段。日前，國家發展和改革委員會、國務院信息化工作辦公室聯合的我國首部《電子商務發展“十一五”規劃》中提出：2005年全國在企業網上采購商品和服務總額達16889億元，占采購總額的比重約8.5%，企業網上銷售商品和服務總額為9095億元，占主營業務收入的比重約2%，經常性應用電子商務的中小企業約占全國中小企業總數為2%，到2010年的目標，網上采購與銷售額占采購和銷售總額的比重分別超過25%和10%，經常性應用電子商務的中小企業達到中小企業總數的30%。隨著電子商務逐步滲透到經濟和社會的各個層面，國民經濟重點行業和骨干企業電子商務應用不斷深化，網絡化生產經營與消費方式逐漸形成，電子商務不僅對傳統貿易方式和社會經濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統經濟稅收提出了挑戰。
二、電子商務對稅收工作的影響
1、電子商務對稅收基本原則的影響
（1）稅收中性原則要求，稅制的設置要以不干預市場機制有效運行為基本出發點，合理配置社會現有的有限資源，增加經濟效益。電子商務是一種新型的商業模式，其商業本質與傳統商務相同。但現行稅制的滯后性使其缺乏對電子商務稅收管理和征稅的合法依據和有效手段，因而會導致稅負不公，影響社會經濟發展。
（2）稅收公平原則要求，經濟情況的不同意味著承擔稅負的不同。由于現行稅制并未涵蓋電子商務，故會造成傳統商務與電子商務稅負不公。
（3）稅收效率原則要求，稅收管理征收應盡可能便利和節約，縮短中間環節，減少額外負擔，促使市場經濟有效運轉。伴隨著大量新的交易者加入到電子商務中來，使得稅務機關工作量增大，而現有的稅制并不能適應新型的電子商務模式，套用傳統商務的稅收管理征收模式，會使得電子商務稅收管理征收情況更加復雜，效率更加低下。
2、電子商務對稅制要素的影響
（1）納稅主體認定較為模糊。納稅主體既為納稅義務人。在傳統方式下，確定納稅義務人較為容易。但在電子商務下的納稅主體呈現多樣化、模糊化和邊緣化，交易雙方可以隱匿其姓名、居住地而不必親自出面，所以難以確認納稅義務人。另外對在國外設立、租用的服務器是否視同國際稅法中的常設機構仍有異議。
（2）課稅對象性質難以確定。電子商務在一定的程度上改變了產品的性質，電子商務運用互聯網技術，將原先以有形形式提供的產品轉變為數字化信息進行傳遞，使得稅務部門難以確定其商品的內容、性質。互聯網發展至今，商品和服務的分類越來越難，電子商務中的交易性質按現行標準來不便界定。這便難以確定其征稅地和由誰向哪個稅務機構納稅，其收益所得也難以劃分，因此，使其難以確定適用的稅種和稅率。
（3）納稅地點的確認失去基礎。納稅義務發生地的確定，是實施稅收管轄的重要前提。現行稅法納稅地點是基于領土原則和有形原則，而實際上納稅人的經營地點也相對固定。在電子商務下，納稅人從事經營活動的地點可以是多變的，交易地點是難以確定的。在交易行為發生中所涉及到的買方主體、銀行、服務器、網絡服務商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此如何確定納稅人納稅義務發生地在實際過程中很難把握。
（4）納稅環節游移不定。在電子商務模式下，由于采用互聯網傳遞的方式，使得傳統交易中漫長的交易過程可以在瞬間得以完成，而且交易具有隱匿性，交易對象難以確定，導致原有的納稅環節難以適用。
3、電子商務對于稅種的沖擊
（1）電子商務對增值稅的影響。一般國家都按目的地原則對增值稅進行征收。納稅人只有被確認在本國銷售貨物、提供勞務或提供進口貨物時才產生增值稅的納稅義務。在間接電子商務交易情況下，使用現時增值稅規定毫無疑問，而在直接電子商務交易情況下，對無形的、數字化產品或勞務，如電子書等，是否征收增值稅以及如何征收都遇到了困難。
（2）電子商務對營業稅的影響。如前面所述，稅務部門很難確定電子商務中無形的、數字化產品交易的性質是銷售產品、提供勞務還是授予特許權。因而，按目前稅法對某一項電子商務行為是適用增值稅還是營業稅就變得模糊不清。
（3）電子商務對所得稅的影響。現行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務的提供及無形資產的使用都作了區分并制定了不同的課稅規定。在電子商務中，交易方可借助互聯網將有形商品以數字化形式傳輸與復制，使得傳統的有形商品和服務難以界定。網上信息、數據銷售業務，由于其具有易被復制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產及特許權之間的概念，使得稅務機關難以通過現行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用所得，導致課稅對象混亂和難以確認，不利于稅務處理。
4、電子商務對稅收征管的影響
傳統的稅收制度是建立在稅務登記，查賬征收和定額征收基礎之上的。這種面對面的操作模式在電子商務時代顯然不能適應實際需要，電子商務的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。
（1）稅源失控。在現行稅收征管制度下，稅務登記依據的基礎是工商管理登記。但在電子商務模式下，納稅人通過服務器在網上從事商務活動，而網上的經營范圍是無限的，并且不需要經過工商部門的批準，這使稅務機關無法了解納稅人的生產經營狀況，容易造成漏管漏征。
（2）無紙化操作對稅收稽查提出了挑戰。信息技術的運用使得交易記錄以電子形式保存，電子憑證可以不留任何痕跡地被修改，稅收稽查失去了最直接的紙質憑證，使傳統的憑證追蹤審計失去了基礎。另外，無紙化操作產生的電子合同、交易票據實際上就是數據記錄，如果對它們繼續征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區分這些數據，哪些是用來交易的，哪些是用于單純的企業內部管理。
（3）加密措施給稅收征管加大了難度。數據信息加密技術在維護電子商務交易安全的同時，也成為企業偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務征管部門很難獲得企業交易狀況的有關資料。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網上征稅的又一難題。
（4）電子貨幣影響傳統的征稅方法。以往稅務機關通過查閱銀行賬目獲得納稅人相關信息，判斷其申報情況是否屬實，而電子貨幣使供求雙方的交易無需經過眾多中介環節，可直接通過網絡進行轉賬結算，稅務機關很難進行有效監督。
三、適應電子商務發展的稅收對策
電子商務是一個新興的事務，它改變了傳統商務模式，對稅收工作提出了新的要求。在制定電子商務稅收對策時，我們要從統籌全局的角度出發，既要維持稅負公平，保持稅收中性，確保稅收效率優先，也要考慮國際稅收存在的問題，維護國家利益。因此，在制定電子商務稅收對策時，應按照短期和長期來看待：
1、在短期內，由于電子商務在我國還屬于新興產業需要國家扶持，應考慮給予稅收優惠
（1）目前電子商務模式下的交易額在整個交易體系總額中所占的比例相對較低，對稅收的全局工作影響不大。
（2）目前我國稅收征管水平不高，社會信息技術應用程度有待加強，還不能滿足電子商務征稅要求，強行開征只會使稅收成本過高，降低稅收管理效率。
（3）目前世界上其他多數國家對電子商務都采取減免稅政策，如果我國對電子商務征稅，盡管短期內會增加國家稅收，但在一定程度上會阻礙電子商務等相關產業的發展，并會導致大量資本外逃和轉移，這必將對我國經濟的發展產生較大沖擊。
因此，在短期內我國應當對電子商務給予稅收優惠，實行減免稅政策，一方面促進電子商務相關產業的發展，另一方面，我們也有充分的時間全面具體了解電子商務的特性，從而制定完善我國電子商務法律法規，提高我國稅收征管水平，建立一個簡潔高效的電子商務稅收管理模式。
2、長遠考慮，從公平稅負的角度以及從保證國家收入的角度，建立適用電子商務發展和特點的稅收制度和稅收征管模式
（1）調整稅制結構，以現行稅制為基礎，明確電子商務模式下的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題。在調整與電子商務相關的各個稅種中增加電子商務稅收方面的規定，明確電子商務模式下銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率，逐步調整稅制結構，從現行雙主體稅制結構向以所得稅為主體的稅制轉變，完善企業所得稅，開征資本所得稅，明確電子商務模式下的產品利得屬性，便于征稅。
（2）完善電子貨幣支付體系。網上購物如何結算是電子商務發展的一個關鍵問題。目前電子商務交易中具有匿名性、安全性、流動性特點的電子貨幣支付體系己經出現。應在現有的電子貨幣支付體系的基礎上，按照電子商務的發展要求，進一步完善，為其提供全面、可靠的結算體系。
（3）制定完善電子商務相關的法律法規。電子商務的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，需要從法律上解決電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數據證據的合法性、電子商務交易的管制、知識產權保護等等問題，為電子商務的發展提供一個良好的法律保障。
（4）加快征管信息化技術研究，目前電子商務征稅的主要難題是由于信息技術應用滯后，解決電子商務征稅的最好辦法就是將稅款征收融入到電子商務中去，通過技術手段讓交易雙方在交易的過程中能夠即時地計算稅款并繳納稅款。這就需要我們在利用先進技術實現稅收征管的網絡化、信息化的同時，還需要著力提高稅收征管技術含量，提高征管質量、征管效率，抓緊形成覆蓋全國稅務系統廣域網，并實現稅務機關與相關金融部門以及大中型企業的聯網，將稅收工作滲透到網絡這個“虛擬社會”的方方面面，為電子商務活動提供良好的環境。
（5）培養精通電子商務的稅收專業人才。電子商務的稅收征管，需要大量既精通信息技術，又具有扎實稅收專業知識的復合型人才，稅務部門必須重視這類人才的培養。如果稅務工作人員自身不能掌握現代信息技術，那么，電子商務的稅收征管就會無從下手，即使我國制訂出了十分完善的稅收法律法規，也只能是一紙空文。可以說，目前電子商務稅收征管的最大困難還是技術問題。因此，只有依托計算機網絡，加大軟、硬件設施的建設，大力培養精通稅收業務、信息技術、外語、法律及管理等方面的復合型人才，才能實現真正意義上的電子稅務。
（6）加強國際合作，構建國際稅收新體系。電子商務的開放性和無國界性打破了國界和地域的限制，這就需要世界各國形成廣泛的稅收協作網。目前全球還沒有形成統一的電子商務涉稅法律及政策體系，我國要積極組織和參與國際性的電子商務稅收問題的研討，爭取發言權，共同協商電子商務稅收管轄權的行使范圍及電子商務稅收情報交換問題。加強國際協作有助于包括我國在內的發展中國家在電子商務國際法律和政治方面取得先導地位，從而可以更好地維護國家利益，促進全球經濟的協調發展。
【參考文獻】
國家稅收管轄權依據國家主權可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權和所得來源地管轄權；如果一個自然人或經濟組織被認定為該國居民、將就其全球范圍內的各類收入對該國負擔無限的納稅義務，也就是說，居住國對其居民行使居民稅收管轄權；當一個自然人或經濟組織未達到一國稅法的居民認定標準時，則僅就其來源于該國的各類收入負擔有限納稅義務，也就是說，收入來源國對非居民行使收入來源地稅收管轄權。長期以來，為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現象，收入來源地稅收管轄權被普遍認為優先于居民稅收管轄權，即首先由收入來源國行使收入來源地稅收管轄權進行源泉征稅，再由居住國行使居民稅收管轄權進行終點征稅。這樣，由于兩類稅收管轄權的行使先后次序不同，按照一定的規劃對二者進行劃分就成為協調有關國家財權利益分配的關鍵性問題。但是隨著電子商務的出現，跨國營業所得征稅就不僅僅局限于國家稅收管轄權的劃分與兩國間的協調問題了，而更多的是由于電子商務交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所、提供服務和產品的使用地難以在判斷的問題上，從而也就使收入來源地稅收管轄權失去了應有的效益。而如果稅務機關片面地強調居民稅收管轄權，則發展中國家作為網絡貿易輸入國，其對來源于本國的外國企業所得稅管轄權，將被削弱或完全喪失，導致稅收大量流失，這顯然不利于發展中國家的經濟發展和國際競爭。因此，對稅收管轄權的重新確認問題已成為加強電子商務環境下稅收管理的一個關鍵性問題。
2.常設機構概念不清問題
在國際稅收中，一國通常以外國企業是否在該國設有機構作為對非居民營業所得是否征稅的界定依據。但電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上，完全打破了空間界限，使傳統意義上的固定營業場所的界線變得更加模糊。企業的貿易活動不再需要原有的固定營業場所、商等有形機構來完成，大多數產品或勞動的提供也并不需要企業實際出現，而僅需要一個網站和能夠從事相關交易的軟件。一些商家只需在國際互聯上擁有一個自己的網址和網頁，即可向世界推銷其產品和服務，并不依賴其傳統意義上的常設機構，而且互聯網上的網址、E-mail地址與產品或勞務的提供者并沒有必然的聯系，僅從這些信息上是無法判斷其機構所在地的。因此，電子商務導致常設機構概念不清，已經成為稅收的又一障礙。
3.課稅對象性質模糊不清問題
網絡貿易發展速度最快的領域是數字化資訊。電子商務中許多產品或勞務是以數字化的形式通過電子傳遞來實現的，傳統的計稅依據在這里已失去了基礎。由于數字化信息具有易被復制或下載的特性，改變了產品固有的存在形式，模糊了有形商品、無形勞務和特許權之間的界限，使得有關稅務當局很難確認一項所得究竟是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費，這將導致稅務處理的混亂，使課稅對象的性質變得模糊不清。
4.按目的地原則征稅難的問題
增值稅通常都是按目的地原則征收的。在互聯網上，由于聯機計算機IP地址可以動態分配，同一臺電腦可以同時擁有不同的網址，不同的電腦也可以擁有相同的網址，而且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份.因此，就銷售者而言，不知其用戶的所在地，不知其服務是否輸往國外，也就不知是否應申請出口退稅；就用戶而言，不知所收到的商品和服務是來源于國內還是國外，也就無法確定自己是否應繳增值稅。
5.國際避稅問題
任何一國都有權就發生在其境內的運輸或支付行為征稅。任何一個公司只要擁有一臺計算機、一個MODEM和一部電話就可設立一個網站與國外企業進行商務洽談和貿易。所以，有些納稅人為了避稅，多選擇在避稅港建立虛擬公司，形成一個合法的經營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫，利用避稅港的稅收優惠政策避稅，造成許多公司在經營地微利或虧損生存，而在避稅港利潤卻居高不下，使得稅收漏洞越來越大、稅款流失現象越來越嚴重，極大地削弱了國家的宏觀調控能力。轉貼于
二、電子商務的稅收對策
1.盡早出臺電子商務相關稅收法規，改革、完善稅制
針對互聯網貿易的特性，重新界定國家稅收管轄權、居民、常設機構、所得來源、商品、勞務、特許權轉讓等互聯網稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，同時要對電子商務的納稅義務人、課稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定；改革完善相應的增值稅、所得稅稅收法律，確保建立公平的稅收法制環境，保證電子商務的稅收征管有法可依。
2.為了鼓勵電子商務的發展，可以開征新的稅種，設置優惠稅率
電子商務在我國還處于起步階段，貿易規模較小，相應地受征收技術、征稅成本和現有征管能力的制約。若對其征稅，會不利于保護和促進電子商務的發展；若不對其征稅，從堅持稅收原則的角度看，無異于對稅收主權的放棄，稅收的中性原則、公平稅負原則也就不能得到體現；因此，可以設置一檔優惠稅率，鼓勵電子商務的發展。可以考慮給信息產業、高新技術產業免征增值稅優惠政策或采取改“生產型”增值稅為“消費型”增值稅，允許固定資產所含稅金扣除的辦法；另一方面，在減免稅形式上加大間接減免力度，刺激企業將稅收優惠所得用于科技創新和企業發展。
3.積極參與國際對話，加強稅收協調與合作
電子商務的全球化引發了許多國際稅收問題，我國應積極參與國際電子商務研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協調與合作，維護國家稅收主權，促進電子商務發展。
4.加快科技發展和人才的培養
電子商務與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結底都是技術和人才的競爭。稅務部門應依托計算機網絡，加大現代技術投入，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，在智能服務器上設置具有跟蹤統計功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時要大力培養既懂稅收又懂網絡知識的復合刑稅務人員，使稅收監控走在電子商務的前列。
【參考文獻】
關鍵詞：電子商務環境、稅收
一、電子商務對稅收制度的挑戰
信息革命在推進稅收征管現代化，提高征稅質量和效率的同時，也使傳統的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網絡化、數字化等特點，使現行稅法落后于交易方式快速演進的步伐，主要表現在以下幾個方面：
(一)對現行稅制要素的挑戰
1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構成要素，在傳統貿易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網絡經濟超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。
2．征稅對象不明確。電子商務中許多產品或勞務是以數字化的形式通過電子傳遞來實現的，傳統的計稅依據在這里已失去了基礎。由于數字化信息具有易被復制或下載的特性，很難確認是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費，使得課稅對象的性質變得模糊不清。
3納稅環節將改變。網絡經濟貿易的一個特點是交易環節少、渠道多，這對流轉稅制中的多環節納稅產生挑戰。
(二)對現行稅收管轄權和國際避稅的挑戰
1．稅收管轄權難以界定。網絡貿易中，無法找到交易者的住所、有形財產和國籍，網址與所在地沒有必然的聯系，因而處于虛擬空間中的網址并不能作為地域管轄權的判定標準。
2．國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業進行商務活動的方式，商業流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。
(三)對現行稅收征管的挑戰
1．稅務登記的變化，加大了稅收征管的難度。現行的稅務登記是工商登記，但是信息網絡的經營交易范圍是無限的。不需要事先經過工商部門的批準，從而加大了納稅人的確認難度。
2．發票的無紙化和加密技術的發展，使得稅收征管工作受到制約。傳統商業活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎，而網絡貿易中的賬冊和憑證是以網上數字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現，商業中介機構代扣代繳作用的弱化，將會對稅務部門的征管工作帶來極大的不便。
二、應對挑戰的對策
(一)完善現行稅法，補充有關針對網絡貿易的稅收條款
1．對在線交易征稅。確定有形動產的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務歸結于營業稅范圍，計入服務業，按服務業征稅；銷售無形資產和“特許權”的。按“轉讓無形資產”的稅目征稅。
2．建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網上交易手續后，首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，并提供網絡的相關材料；其次，稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯系制度，在各銀行間和稅務機關間的網絡建立接口，使稅務機關能對企業開設賬戶監控；要求商務網站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查；開具專用的電子發票．并經稅務機關對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務機關征收稅收的完整性。:
2．實行電子申報方式。稅務機關要在互聯網上開設主頁。用專門的系統軟件，將規范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數字加密后，發送到數據交換中心進行審核，同時將結果傳遞給銀行，由銀行從企業賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。
(三)積極參與國際對話，加強稅收協調與合作
電子商務的全球化引發了許多國際稅收問題，我國應積極參與國際電子商務研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協調與合作，維護國家稅收，促進電子商務發展。
關鍵詞：稅源管理；精細化；指標
一、稅源精細化管理的科學內涵
精細化對企業來講是―個比較成熟的管理理念，但對于稅收征管工作來說卻是一個新課題。與粗放式管理不同，精細化管理要求每―個步驟都要精心，每一個環節都要精細，每一項工作都是精品，權力層層有，任務個個擔，責任人人負。眾所周知，稅源管理是稅收管理的基礎和核心，因此稅源精細化管理是實現稅收管理精細化的前提和切入點。
稅源精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，細化稅源管理目標、規范稅源管理內容、采取有效管理措施；建立起內部崗責設置科學、工作任務明確、管理責任落實、監督制約有力、運轉協調高效的稅源管理機制；充分利用現有的稅收信息化網絡優勢，嚴密監控稅源基礎，加強稅源信息靜態與動態的分析、研究和應用。
簡吉之，稅源精細化管理就是指稅務部門在規范化和標準化的基礎上，對其業務流程進行科學細化和合理優化，進一步完善崗責體系，加強協調配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環節，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。
二、稅源精細化管理的指標
1 精細化指標。(1)管理對象要細化，實行分類管理。按照納稅人規模和行業以及不同納稅信用等級，進行層進式細化分類，貫徹“抓大、控中、定小”的征管思路，加強對重點稅源企業的管理，強化對中型稅源企業的控管力度，規范中小企業的核定征收管理。(2)管理內容要細化，實施全程稅源監控。構建戶籍動態管理和漏征、漏管防范清理機制。結合換發稅務登記證加強漏征、漏管戶的清管工作，全面推行國稅地稅一個稅務登記證。加強日常檢查，使管查并舉，以查促管。(3)管理信息要細化，發揮信息技術效能。將信息采集分為內部資料信息采集和外部信息資料采集兩類。各級地稅機關在規范和提高內部信息質量的同時，重視外部信息(不為納稅人所控制的第三方信息)的采集，豐富一戶式電子檔案信息。(4)管理辦法要細化，提高稅源管理實效。在細化稅源分類的基礎上，從掌握納稅人的生產經營規律和涉稅信息變動規律人手，探索適合每一類、每一個行業甚至每個納稅人管理的稅收征管規律，制定管理辦法。
2 規范化指標。規范是精細化管理的重要基礎，精細化需要規范的制度、規范的程序、規范的標準。否則，精細化就難以深入，難以達到預期目的。同樣，規范不是為規范而規范，其目的是為了促進精細化管理。因此，在全面推進精細化管理過程中，要把規范管理工作作為一件大事來抓。
各地稅機關要強化稅收執法責任制的推行。把工作重點放在執法責任制考核與目標管理考核、征管質量考核、公務員績效考核的有機結合，真正做到以嚴密科學的崗位責任體系為基礎，以嚴格有效的評議考核為手段，以過錯責任追究為保障，形成對稅收執法的全過程監控考核機制。
3 動態化指標。要強化對稅源的全方位、精確化監控，要求實施全程動態監控。具體執行過程中要針對不同類型納稅人的實際情況，建立由專人或駐廠員重點稅源企業“駐企管理”、專業市場“駐場管理”、中小稅源“劃片管理”的分類管理格局。特別突出對所管戶活信息的采集，如企業工藝流程、工資計算方法、主要耗材、投入產出比、生產經營過程中的實時變化情況等活信息。
4 效率化指標。注重稅源精細化管理要按照稅收征管的內在要求，全面提高稅收征管質量和工作效率。各地稅收機關在加強稅收征管基礎工作中，把登記率、申報率、入庫率、虧欠增減率、滯納金加收率和處罰率等“六率”作為衡量征管工作基礎工作水平高低的重要依據。
稅收征管效率主要體現在兩個方面。一方面各地稅機關將稅收征管工作細化，按稅源有計劃地開展日常管理性檢查、宣傳輔導等工作，減輕了納稅人的負擔，使其變被動接受管理為主動配合稅收管理；另一方面由于稅收管理員定期深入企業了解情況，及時宣傳相關的稅收政策，有效解決了企業存在的征管問題，增強了企業對相關稅收政策的正確理解。
5 數字化指標。建立統一規范的納稅評估數據采集指標，確定科學有效的納稅評估分析方法，在納稅評估分析中要做到“三比”，即將納稅人的當期涉稅指標與歷史指標作縱向對比，與同行業納稅人的涉稅指標作橫向對比，將實物庫存及流轉情況與賬面記錄情況作賬實對比。
電子商務的飛速發展和普及，對我國商業工作的開展和國際貿易的進行都具有深遠的影響，更是給我國生產和生活帶來巨大的影響，特別是給我國稅收提供了新的增長源。而且電子商務的出現給我國傳統的稅收利益的分配和監管也產生了影響。當前我國現行稅收法律制度主要是針對有形產品制定的，同時將產品的歸屬地以及銷售地作為管轄范圍。實現納稅義務和納稅人之間的聯系。針對電子商務本身具有網絡化和數字化特征，現行的稅收法律制度不能服務于電子商務。
1 建立新型電子商務稅收法律制度的必要性
我國是發展中國家，網絡信息基礎設施建設都不完善，電子商務起步較晚，應用相對加大力度。根據電子商務發展情況看，我國電子商務目前正處于萌芽期，而近些年伴隨著我國工業的發展，信息化水平的提升，我國網民的數量在不斷增加，電子商務的發展也進入了飛速發展的階段。國際電子商務交易額在我國進出口貿易處所占的比例越來越高，我國稅收法律制度面臨著更大的沖擊和挑戰，如何做好電子商務背景下我國稅收法律制度的制定仍是目前我國一個重要任務。如何解決國內產業發展和增加稅收來源兩者之間的矛盾，在國際稅收利益分配中做好我國利益的最大限度的維護，還有就是在未來國際稅收法律制度以及國際稅收條約簽訂的過程總贏得主動權。只有做好以上幾個問題的處理工作，制定相關的戰略措施，才能保證我國電子商務法律制度的正確性，避免因取向和選擇的不正確，使得我國在電子商務貿易的交易過程中處于不利的位置，降低我國稅收流失的風險和在電子商務領域的貿易和談判中不利地位。
2 電子商務稅收法律制度制定應遵守的基本原則
2.1 堅持國家利益的最大化的原則 我國電子商務的發展中需要做好兩方面工作，一方面是要求電子商務能夠符合和順應我國產業的發展方向，這也是提升我國對外貿易和國際競爭力的重要手段。另一方面就是電子商務作為我國重要的稅收來源，是我國財政稅收的重要部分。站在國家利益的角度，需要我國在進行電子稅收戰略制定時堅持國家利益最大化，發揮稅收政策的杠桿作用，實現電子商務發展和稅收利益兩者有效的結合，更好為我國整體經濟的發展提供服務。
2.2 公平高效的經濟環境 從電子商務的本質上研究，電子商務和傳統的貿易都是交易手段和交易實現方式的轉變，在本質上電子商務和傳統貿易沒有任何的區別，所以在電子商務稅收政策制定上要保持稅收中性的原則，做到既不歧視稅收政策，也不盲目的開展免稅政策，這樣才能確保我國市場秩序的公平，減少因人為因素造成經濟活動扭曲的現象，保證我國電子商務的有序發展，做到滿足國家稅收利益的需求。我國政府需要提升對電子商務工作的重視，通過采取基礎設施、市場秩序以及法律制度等手段進行電子商務工作的保護和對電子商務工作進行投入，從而做好取代簡單稅收減免。
2.3 對外開放和國際合作 任何國家特別是發達國家在進行電子商務稅收政策的制定時，在面對國家稅制時會產生很大的矛盾，總是希望能夠做到兩套稅制的同時實行。而在面對WTO規則和經貿組織等給出的壓力時，又要做好內外稅收政策的一致。所以需要我國做到在制定電子商務稅收政策時，處理好國內和國外兩個市場電子商務稅制的平衡，實現與WTO規則及相關國際組織電子商務示范法的銜接。此外需要我國在進行電子商務環境下稅收制度的建立時充分考慮國際電子商務規則，盡量減少被動接受國際規則。實現國家電子商務稅收利益的文化，建立一個公平公正的市場競爭環境，幫助我國電子商務關系的發展，同時我國要積極的聯系廣大的發展中國家，采用提升來源地的方式，擴大發展中國家在電子商務稅收管轄權利分配的地位。
3 建立我國電子商務發展的稅收法律制度
3.1 在戰略選擇方面 針對目前世界各國的發展形態和戰略選擇情況，美國所采取的免稅方式已經不能滿足我國發展的需求，雖然我國電子商務發展速度在不斷提升，但從整體上看我國電子商務仍然處于發展的初級階段，電子商務中很多產業都不夠成熟，沒有建立完善和強大的產業，所以免稅方式不利于我國各產業的發展，更無法滿足我國稅收利益的需求。同時，過于嚴格的稅收法律制度不利于未來我國電子商務的發展和進步。進行我國電子商務稅收政策的選擇時，一定要結合目前我國電子商務的發展狀況，以及未來我國電子商務的發展計劃，制定出更加長遠和滿足我國整體利益，又符合當前我國電子商務發展形勢的稅收法律制度。
3.2 做好發展計劃 目前我國商務部門和工信部門等管理者已經針對我國電子商務發展展開了研究，也在逐步制定符合、服從和服務于我國電子商務未來發展戰略的稅收法律制度。此外，制定符合我國電子商務的稅收的策略，需要做到巧妙的應對美國電子商務的免稅壓力，達成與美國、日本等發達國家一致的電子商務稅收政策。最后就是要積極主動的參與電子商務國際法律制度的制定，利用我國強化的市場和發展快速的優勢，將我國未來的發展計劃盡力的應用和貫徹到國際組織制定的電子商務稅制中去，做好我國利益的保護工作。
3.3 做好網絡稅收工作 收集、分析網絡交易的稅源情況。當前，稅務機關應調查、分析網絡交易的稅源情況。一是調查銷售額未達到納稅標準的網絡商店的銷售情況；二是調查銷售額達到納稅標準且納入稅收管理的網絡商店的銷售情況；三是調查達到納稅標準未納入稅收管理的網絡商店的銷售情況。查清稅源，加強稅收管理，防止稅收流失。