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關鍵詞：應收賬款；引航；風險管理
收賬款是現代企業管理中的重要環節。企業是否能夠有效控制和管理應收賬款決定著流動資金的周轉效率和最終的經營成果，而且還直接影響銷售收入和市場競爭力。因此如何對應收賬款進行有效的管控，是每一個經營實體都必須面臨的問題?？茖W高效地運用應收賬款風險管理體系既能夠控制應收賬款的規模，又可以增加賒銷擴大市場份額，加速資金回流，提高資金使用效率，降低財務風險，為企業經營績效提供強有力的制度保障。引航站是港口專職引航機構，代表國家行使引航，負責對進出港口的外國籍船舶實行強制引航，并接受遠洋、近海航運公司的申請，提供引航服務。引航工作對于保證船舶安全航行、提高港口作業效率、維護航行秩序等都具有重要作用。引航站依據《港口收費規則》向船舶公司（以下簡稱船代公司）收取引航費，因此引航費是引航站的主要收入來源。
一、引航站的引航收入與應收賬款現狀分析
近幾年，全球經濟蕭條，航運市場萎靡，很多航運公司經營慘淡，這也波及到相關行業，而引航站受其影響頗深。以全國引航站2011—2014年引航船舶艘次匯總數據為例（詳見表1），2011年以來引航艘次明顯下降，2013年航運市場有所抬頭，但2014年又步入下滑通道。由于收入性質不同，導致引航站與其他企業應收賬款有著不同的特點。這體現在普通商品銷售企業為了占有市場、擴大市場份額應收賬款往往具有賒銷的功能，銷售方如果合理運用，能起到事半功倍的效果，但同時也會面臨呆賬、壞賬的風險。而引航站是國家專職引航機構，代表國家行使引航，船代公司只要合理提出引航申請，就要提供引航服務，因此引航費的收取帶有一定的強制性，并不作為一種賒銷手段，所以引航站的應收賬款管理有著自身的特點。以某A大型港口引航站數據基礎為例：某A港口是具有115年歷史的國家特大型港口，全國512戶重點國有企業之一。主要從事集裝箱、煤炭、原油、鐵礦、糧食等各類進出口貨物的裝卸服務和國際國內客運服務，近幾年港口吞吐量連續保持世界前十。A港口引航站（以下簡稱A引航站）隸屬A市交通委，擁有高、中、初級引航員93名，負責A港口的船舶引航工作。A引航站2012—2014年統計共有150余家船代公司申請引航服務，2012—2014年的引航收入與引航艘次對比如下頁表2所示。從表2分析可知，近三年A引航站引航收入同比升高，而引航艘次則明顯下降。主要原因是近幾年世界航運市場一直在低谷徘徊，主要航運市場都是低運價運行，航運公司虧損嚴重，運力過剩。但是引航收入沒有隨著艘次降低而下降，主要是船東造船的大型化趨勢發展明顯，尤其是集裝箱類型船舶表現的尤為顯著。如2013年全球1.4萬TEU以上的超大型船舶訂單共有52艘，同比增長4.2倍。這使得以船舶凈噸為基數計算的引航收入同比上升。A引航站目前與各個船代公司業務往來主要以商業信用的方式結算引航費，也即俗稱的賒銷。業務流程先由船代公司提出引航申請，再由調度安排引航員安全快捷地引領船舶到港，最后財務部門計費開具發票結算費用。2012—2014年主要船代公司應收賬款情況見表3—表5。2012—2014年A引航站應收賬款余額分別為708萬元、577萬元、948萬元，應收賬款總體控制較好，但是2014年應收賬款猛增，比2013年增長了64.3%，引航收入卻只增長了2.2%，應收賬款與收入增比明顯不匹配。這既有外部環境的惡化，也有內部監管不力等因素造成。同時主要船代公司應收賬款余額總量逐年增多，尤其是2014年三大公司應收賬款余額比同期增長40%。過高的授信額度導致較大的財務風險，三大船代公司的收入占到A引航站全年收入的40%強，顯然控制大客戶的授信額度是A引航站應收賬款風險管理的重要突破口。
二、引航站應收賬款風險形成的原因
應收賬款風險是指由于市場因素的不穩定性和債權、債務關系在清償時具有不確定性，從而導致賒銷企業的應收賬款在未來能夠回收的額度和回收時間的不確定性。企業的應收賬款在催生企業利潤的同時，也增加了企業經營風險。應收賬款風險的來源可以從博弈的角度進行歸納，應收賬款的存在是以信用為基礎的，購買方希望得到信用延遲付款，而銷售方為了爭取客戶不得不向購買方提供這種信用。而A引航站的應收賬款風險有自身的特點，具體來說，其應收賬款風險形成的原因有以下三點：
（一）航運市場持續低迷，制約航運公司資金周轉
2007年的金融危機給世界航運市場帶來重創，近年來一直萎靡不振。2015年2月份世界航運巨頭大波國際航運公司正式進入破產程序，同時丹麥的航運商COPENSHIP以及中國的大連威蘭德航運公司也都先后向當地法院提交了破產申請。運力過剩，供需不平衡，低廉的運價給整個航運業蒙上了陰影。在這種行業背景下，各個船代公司拖欠各種船舶使用費在所難免，這直接導致引航費不能按時足額收繳，形成應收賬款并帶來嚴重的財務風險。
（二）大量的小型船舶公司如雨后春筍般拔地而起
一方面航運市場不景氣，而另一方面大大小小的船舶公司相繼成立。僅2012—2014年三年的時間在A引航站新注冊的船代公司就達30家之多。這些船代公司資質良莠不齊，魚龍混雜。而船舶引航具有強制性，沒有選擇的余地，這就給引航費收繳帶來相當大的困難。
（三）內部應收賬款管理缺失
A引航站長期以來并沒有制定應收賬款管理相關制度，沒有單獨設置信用管理部門或者崗位，對船代公司沒有做信用風險評級，且各個部門獨立運行沒有形成管理合力，對船舶動態管理薄弱，引航作業管理系統模塊存在功能盲區，使用不方便，應收賬款收繳缺少相應的考核制度，以上種種都給A引航站的應收賬款管理留下隱患。
三、引航站應收賬款管理體系構建
從A引航站應收賬款風險形成的主要原因可以看出應收賬款風險的管理應該是全過程的管理，包括事前的決策與預算、事中的報告與控制以及事后的處置與考核，當然也包括對這些環節的有效監督。管理流程中任何一個環節疏忽大意都可能造成引航費不能及時收回。鑒于此，我們可以把整個管理流程劃分為三個階段：事前管理是應收賬款產生以前，所以事前管理關注的是客戶的風險分析；事中和事后管理是應收賬款產生之后，主要是關乎公司對應收賬款的監督和審核。首先應從源頭抓起，從船代公司注冊備案登記開始，依據公司資產規模、人員多少、主要的貨種船舶、內外貿線路劃分類別一一登記管理，評價其信用等級；其后，依據公司等級劃分，是否采取賒銷政策，該采取何種賒銷政策，賒銷授信額度如何規定，則應是應收賬款風險管理的關鍵和重心；最后，加強船舶動態監控，嚴格控制應收賬款授信額度，積極催款，加快資金周轉，實現降低A引航站財務風險的目標。
（一）引航站應收賬款管理之事前管理
應收賬款是客觀真實存在的狀況，是企業之間資金流動的會計描述，是不可避免的，是衡量企業與企業之間博弈的最終反映。A引航站應收賬款管理體系的構建，要體現出應收賬款數量可控，將風險降低到合理的范圍內，體現預測性、可控性、系統性的原則。1.船代公司信用風險評級。應收賬款風險的有效控制要從事前控制著手，對賒銷客戶的信用狀況進行考察，這也是形成應收賬款的債權人和債務人雙方達成契約的前提條件。對船代公司的信用評級要從定性與定量兩個角度分別評價。首先，從定性的角度進行分析，其中包括船代公司資產規模、員工人數、近一年還款能力、還款態度，主要船舶貨種，內外貿航線、每月船舶條數。主要指標及權數分布表以及指標系數分配表見表6—表7。然后，從定量角度計算每個公司的綜合得分，計算公式如下：A=系數×權數，其中A為單項指標得分。綜合得分=∑A=∑單項指標得分。最后得到四個信用等級對應劃分的綜合分數區間（見表8）。2.明確船代公司每月授信額度。依據船代公司每月船舶的艘次與評測的信用等級來確定合理的授信額度（見表9）。表9中的船代規模是指：1級每月50艘次以上（包含50艘次）；2級每月10—50艘次（包含10艘次）；3級每月10艘次以下。通過以上幾步可以清晰地對船代公司進行科學分類管理，數據統一規范，篩選資質優良的船代公司，給予相應的賒銷額度，體現了預測性的原則。需要注意的是每個船代公司的信用等級不是一成不變，每年需要重新計算，重新評級，合理確定授信額度。
（二）引航站應收賬款管理之事中管理
應收賬款的事中管理需要多部門、多角色協調配合，綜合管理。A引航站的應收賬款管理需要調度部門、計費部門、財務部門的通力合作；需要從公司申請船舶引航計劃開始到引航費收繳之日止，全過程跟蹤監控，做到船舶動態實時跟蹤，監管有序。調度部門是A引航站應收賬款事中管理的首要環節，擔負著調度生產、數據處理、信息預警等重要職能。而其中的信息預警對整個應收賬款管理起到“防火墻”的作用。調度部門功能主要體現在：1.與財務部門信息共享，及時了解各個公司的信用等級以及授信額度，對于超過時限而未繳付引航費的公司，給予重點關注其的船舶動態，一旦接到財務部門因欠費超時而停止引航的指令，及時通知公司停止引航服務。2.對于首次提出引航申請的船代公司，及時將信息反饋給財務部門，得到財務部門預收款確認后，再提供引航生產，即先付款后引航。因為對于新成立的船代公司不掌握信用評級，必須采取“預收款制”，船舶到港前先全額墊付資金，確保引航費及時足額收繳，再提供引航服務，降低財務風險。3.調度部門定期與各部門交流數據信息，按時制定船舶引航計劃，關注船舶動態；同時與外部港口單位如海事局、港務局等積極合作，信息互補，起到應收賬款管理的監察與預警的作用。
（三）引航站應收賬款管理之事后管理
應收賬款的事后管理主要是控制各個公司應收賬款額度，及時催繳欠款，運用應收賬款的各個指標分析各公司的回款、資金周轉等情況，體現可控性原則。這里著重介紹應收賬款偏離度指標在實際中的運用。1.偏離度指實際數據與目標數據相差的絕對值所占目標數據的比重。應收賬款偏離度是指月應收賬款實際余額與每月授信額度的差值（這里取差值更能體現財務意義）占每月授信額度的比重。應收賬款偏離度=（月應收賬款實際余額-月授信額度）/月授信額度。應收賬款偏離度為負值表明應收賬款余額控制良好，船代公司運行平穩，資金運轉流暢，負值越小越好，-1時為最佳狀態；偏離度為正值表明應收賬款余額控制不良，有壞賬發生的可能，應迅速查找原因，敦促公司付款，若發現公司基本面出現嚴重問題，應及時反饋，甚至停止引航作業，通過法律途徑追繳欠款。正值越大財務風險越高。運用應收賬款偏離度指標的優點在于計算簡單，數據易選，指標結果直觀，可迅速分析當前月份公司的應收賬款現狀，及時匯總，做出判斷，對引航站的經營決策提供數據支持。2.加強應收賬款回收動態管理。進行科學合理的收賬管理是應收賬款事后管理的重要組成部分。一是明確責任，設立專人專崗實時監控應收賬款動態變化，及時收款，發現異常情況，采取合理措施積極應對。二是完善收賬流程，電話與傳真催收，派人登門約談，限期硬性收款，停止引航服務，法律訴訟。三是定期更新船代公司信用等級，與其他部門信息共享，齊抓共管，將應收賬款壞賬風險降到最低。
四、引航站應收賬款風險管理體系建立的保障措施
（一）樹立風險管理意識，完善管理流程
建立風險管理部門或者設立風險管理崗位，專人負責，專項管理，同時單位內部各部門協調合作、互相監督，厘清責任，樹立風險意識，共同對應收賬款進行風險管理。首先信用風險管理部門建立船代公司信用等級檔案，協同財務、調度合理分配授信額度；其次對每一條船舶從靠港到離港實施動態監控，調度部門預警、信用管理部門監督、財務部門核算，三部門相互約束形成合力嚴格控制應收賬款的發生；最后定期匯總數據，查缺補漏，依托船舶引航管理系統建立起科學合理易用的應收賬款風險管理體系。
（二）出臺相關制度，保障應收賬款管理體系順利實施
出臺與應收賬款相關的各項規定，如每天各部門例會制度、引航簽證單使用管理規定、計費財務對賬制度、財務銷賬制度，等等，并將應收賬款的風險管控效率和員工的業績考核聯系起來，改變管理層只重視引航收入、引航艘次等業績考核的現狀。
（三）完善船舶引航管理系統，增強各模塊功能
船舶引航管理系統是包含船舶預報、調度、計費、公司信息，財務統計等模塊的綜合管理平臺。完善船舶引航管理系統有助于A引航站制定引航計劃，實現引航流程再造、高效船舶調度、便捷財務統計等功效。增加應收賬款管理模塊是加強船舶引航管理的重要環節，這一模塊的信息包含對船代公司、簽證單、發票和收賬過程進行全程管理，即加強流程管理，進行事前、事中和事后的全面監督，將計劃、調度、計費、財務集中在同一個系統平臺，實現全流程管理，達到數據流、信息流、資金流的高度集成與互動，相互影響、監督、控制和調整，從而更進一步的對應收賬款風險進行控制。應收賬款管理模塊做以下兩方面重要的改進：第一，增加客戶信用管理信息，收集和管理客戶的資料，為公司建立獨立的船舶動態和信用等級統計表，以加強公司的信用風險評級管理，只要該公司應收賬款出現嚴重拖欠，其系統自動紅字報警，調度能夠及時發現，停止引航服務，及時追繳欠款；第二，強化財務分析統計功能，增加應收賬款偏離度指標，提供賬齡的動態變化，建立應收賬款逾期倒計時，以避免錯過最佳催收時期。
五、結論
關鍵詞：內部控制 扭虧為盈 內部建設
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2012）11（b）-0139-02
甲公司在2006年至2007年在客戶與市場份額沒有發生改變的前提下卻因內部管理問題導致公司高達2000多萬元債權至今無法回收，若據此可能造成的損失，已足以讓當時時點的公司資不抵債。于是2007年下半年上級組織更換法人代表及經營管理層，在新的管理層和全體員工的積極努力下實現了一個華麗的轉身，將當時已瀕臨困境的甲公司帶上了一條迅猛的發展之路，在短短的4年多期間，甲公司在消化了當時的債權潛虧2000多萬元的基礎上，同時還實現了近5000萬的利潤和迅速增長的資產規模，目前正在積極籌劃上市。但是隨著公司經營規模的迅速擴大，內部管理也顯現嚴重不足，為了避免再次因缺乏內部風險控制導致企業陷入危機，內部控制管理也就成為公司的緊迫之需，我們在此從內部控制管理的角度出發，提出幾點建議供類似企業借鑒。
甲公司目前存在的主要問題有從下幾方面。
（1）公司迅猛發展與公司整體業務流程鏈條的合理性問題。
隨著公司業務規模的日益擴大，公司原有的從生產、發貨、運輸、倉庫管理、票據流轉、結算與收入確認等諸多問題上都存在需要改進和加強的地方，否則將日益出現脫節和管理不到位，從而給資產的安全帶來極大的隱患。
（2）公司迅猛發展與財務管理的前瞻性及資金統籌問題。
隨著公司規模的日益擴大，資金需求量大，現已達到授信額度10億，因此資金的統籌安排與資金計劃信息的及時性矛盾越來越突出。
（3）資產管理不到位。
隨著甲公司規模的不斷擴大，各分、子（合資）公司及庫區增多，人員增加，公司的固定資產、低值易耗品或者新增，或者搬移，原有簡單的資產管理制度已不能滿足公司發展的需要，公司也沒有及時建立起相應的國有資產管理制度并付之行動。而存貨，則進出倉制度不健全，實物的進出倉與貨物發票相分離，導致業務人員手上的存貨數據與財務賬本庫存貨物的數量、倉庫存貨數量不吻合。
（4）公司制度建設及人員問題。
包括合同管理制度、員工薪酬福利制度、用品采購及領用制度、財務管理制度等等沒有形成條例，隨意性大。公司對員工的發展沒有遠景規劃，人員調用隨意性強，導致工作人員責任心與風險意識薄弱。
（5）各分、子（合資）公司的管理問題。
實際銷售情況、實際收款及欠款情況上報不及時；合同管理不規范；公司總部對下屬各分、子（合資）公司資金信息不能及時獲得；各分、子（合資）公司互相聯系少，溝通少；各分、子（合資）公司沒有建立相應的指標管理制度以及預算、決算編制等等問題。
針對甲公司存在內控缺陷的問題，公司應組織各相關職能部門、各分、子（合資）公司負責人進行學習，按照各自的管理職責和權限進行對照整改，各職能部門和各分、子（合資）公司應建立、完善相應控制文檔，把內控缺陷整改工作落實到具體崗位，針對公司的現狀，我們認為公司目前最主要要從以下幾個方面入手。
（1）加強公司業務流程建設。
這包括從兩個方面著手：一是重新規劃公司的整體業務流程，設計合理的生產、發貨、運輸、單據流轉流程，從而從整個物流、票據傳遞方面完善內控管理，避免資產安全隱患。二是加大公司業務的信息化管理建設，規模越大，單純的依靠人工或半人工的管理模式已無法滿足業務管理的需要。
（2）在公司內部推行三項計劃編制工作。
其主要做法是：由銷售部門（含各子、分公司）編制提交銷售供貨計劃及收款計劃，由所有需要對外付款部門編制提交付款計劃。銷售部門（含各子、分公司）的三項計劃于每月底編制，下月5日之前統一提交上報公司領導，經公司領導統籌安排后分發相關執行部門執行；每月辦公會檢視上月計劃的執行情況。對于大宗臨時用款計劃可另行直接由公司財務上報總經理統籌安排資金；同時每月底銷售部門（含各子、分公司）編制每月每個客戶實際銷售情況表、實際收款及實際欠款情況表，三項計劃的編制及推行的益處如下。
①有利于公司領導決策層動態總攬公司各區域、各子（合資）公司每月經營銷售情況、收/付款情況及資金需求情況。
②有利于公司資金的統籌安排，加速審批流程，提高時效性，減少部門間摩擦，更重要的是可以加強資金管理的計劃性，加速資金周轉，提高資金的利用效益。
③通過收款計劃以及執行情況檢視，有利于加強公司應收款的管理，加速應收款的回籠，減少資金占用，提高資金周轉率，降低應收款風險。
④各相關執行部門透過對三項計劃及實際執行情況的結果反饋也有利于及時發現問題，總結經驗，加強薄弱環節的管理及改進。
（3）加強資產管理，建立與公司運營模式相適應的資產管理制度。
①關于固定資產及低耗易耗品的管理。隨著公司規模的不斷擴大，分、子（合資）公司及庫區增多，人員增加，公司的固定資產、低值易耗品或者新增，或者搬移，建議在包含各子、分（合資）公司以及各個庫區的全局范圍內對公司的固定資產進行一次全面的固定資產及低值易耗品的實物盤點清查工作，對新增或正常使用的由資產管理部門建立固定資產卡片（低耗易耗品清單）并建立責任人制度，并對已報廢或毀損、盤盈、盤虧資產由資產管理部門匯總上報審批處置，經審批后交財務進行賬務資產處置；同時對以后新增的固定資產及低耗易耗品均應建立固定資產卡片及低耗易耗品領用手冊，明確并跟蹤變動及相關責任人。
②關于存貨的管理。每次的進出庫均應有相應的單據提交財務部作為財務的進出倉賬務處理依據。對于采購發票單據已到的，連同采購發票單據一起送交財務作為進倉入賬依據，對于發票未到的根據實際入庫單進行暫估入賬處理。出庫方面，區分情況而定：對于月結客戶，根據雙方的結算報告作為出庫及簽收單據；對于市政零售整批結算的出倉單根據按客戶打印的并由業務部門簽字確認的匯總倉庫出倉單（如有結算報告也可用結算報告替代），市政零售項下分批結算的出倉單則根據業務部門按照實際結算情況自行填制匯總的階段性出倉單作為出倉依據；同時通過一段時間的清理，通過信息網絡，逐漸建立起存貨的業務、財務、倉庫三方信息實時查詢、核實牽制的管理模式。
（4）完善公司內部管理制度與人員進出調配機制。
根據《企業內部控制基本規范》及企業內部控制配套指引制定適合公司管理需要的包括合同管理、員工薪酬福利、用品采購及領用、財務管理等各項制度；根據公司的遠期規劃制定相應的人員儲備規劃，加強企業的文化建設，加強人員的責任心及風險意識。
（5）公司加強對各分、子（合資）公司的管理。
①要求各分、子（合資）公司參照總部做法每月定期上報三項計劃，以便加強經營管理和應收款管理。
②要求各分、子（合資）公司每月6日前報送各公司實際銷售情況表、實際收款及欠款情況表，以便比對計劃的執行情況，及時發現問題解決問題。
③要求各分、子公司定期上報現金、銀行存款明細表，了解各公司的動態資金情況，以加強資金的統籌安排，提高資金的利用率。
④加強各歸口部門溝通，加強相互間的聯系，加強各公司的合同管理。
1.1經濟管理要與企業日常經營活動相結合
經濟管理在企業管理制度中一直占有重要地位，在企業日常經營的各個環節都能體現經濟管理的作用。對經營活動的不足要加強資金預算，科學合理地應用資金對缺陷環節進行補救，保證企業經營的正常運行，有效減緩資金供應的壓力。引起企業資金周轉不暢的因素較為復雜，主要有以下幾個方面:一是所支持的賬目資金一直處于較高的水平;二是相關工作人員經濟管理意識不足，在工作時疏忽大意;三是客戶拖款欠款現象嚴重。因此，根據這些因素，采取相應的處理對策，建立專項管理團隊，定期開展收回欠款的活動。經濟管理的工作不只是企業財務的經營任務，還需要各個部門提供幫助，從而能夠更好地控制成本預算，調節企業產品的價格定位，降低所花費的成本，提高企業經營效益。
1.2做好經濟規劃，指明投資方向
經濟規劃在企業經濟管理中的作用不言而喻，其對企業的發展方向有著巨大的指導意義。如果經濟規劃方案不切實際，盲目設計，就可能讓企業經營活動陷入泥潭，以致倒閉。因此，要想做好企業經濟規劃，為企業謀取利益，企業經營管理人員必須要做到以下幾點:首先，掌握企業資金大體流通規律。要全面了解市場行情，深入調查商品的價值與使用價值波動現象，指明投資方向，調節產品價格范圍，不要只顧當今政治和人情世故，冒險地進行投資，以致自釀苦酒，悔恨不已，應當按照客觀的市場經濟規律，做出翔實的經濟規劃。其次，應該進行充分科學調研，依法經營。經濟方案的規劃離不開企業實踐運營的情況，要實事求是，開展全方位的調查分析，要求做到無漏點、無盲點，充分了解投資一方的誠信、資金、管理等多個方面的內容，依法簽訂投資相關手續文件，切不可留下投資風險。再次，理清投資過程，科學民主地進行經濟管理。投資的形式不同，其獲得的經營效率也有很大的差別，要理清投資的流程，經相關機構批準之后方可進行投資理財。最后，建立風險預警機制。企業投資的最終目標就是為企業帶來更多的贏利，所以，企業在規劃經濟方案時，應該強化對成本費用的控制工作，注意每一個投資細節，盡可能降低投資理財過程中的風險隱患。
1.3強化資金管理，優化經濟配置
在日常的企業經營活動中，資金是怎樣運轉流通的?企業經營中，貨幣形態的資金流通從預算開始，經收集、生產、完工、結賬環節，再到回收利用，進而以“滾雪球”的形式形成一個良性循環，達到可持續發展的目的，提高了企業的經營效益。
1.4體現經濟監督，促使資金增值
建立健全企業法人制度體系，全面體現經濟監督管理的影響作用，確保資金能夠升值。企業要想在經濟市場中站穩腳跟，應該建立健全績效管理體系，組設一個團結友愛、開拓創新、嚴肅活潑的領導小組，強化資金使用的監督管理工作，反對腐敗，制約相關人員的行為，體現經濟監督的重大意義。經濟管理人員必須要具備高度的責任感，對違反企業規章制度的行為，要嚴加制止，并及時向上級領導反映，對整個企業資產管理負責，堅守自己的職業道德，保障職工的合法利益。
1.5科學分配企業贏利，體現杠桿原理
在經濟管理中，如何科學合理地對企業所得的贏利進行規劃配置，影響著企業多個方面的關系。贏利分配能夠體現杠桿作用，它能夠有效協調企業各部門的利益，激發全體職工工作的積極性，對企業整體發展有著重要的現實意義。目前，大部分企業都會受到自身經濟規劃方案的影響，實施“按勞分配”的原則，而事實上都是平均分配，降低了員工的工作積極性，使他們產生得過且過的思想，導致很多國有企業陷入泥潭，經營不善，難以運行。根據經濟管理的內容，企業決策人員可以設置分紅、股票期權激勵、年薪制等形式來改善贏利分配方式，體現杠桿的控制調節作用，使得企業各方面保持一個微妙的平衡狀態，從而實現科學分配贏利，讓企業更好更快發展的目的。
二、結論
關鍵詞：應收賬款 企業內部控制 財務風險
一、應收賬款內部控制相關工作
（一）加強銷售過程中信用管理
信用管理在企業信用銷售過程中發揮著重要的作用，需加強銷售過程中的信用管理辦法：制定合理的信用標準。企業綜合評價客戶往往將信用標準作為最有利的重要依據，因此，信用標準的制定一定要合理化。如果標準制定的過高，將不利于企業產品的宣傳和銷售，影響企業產品自身競爭力和市場份額的增加；如果標準制定的過低，這就會給企業帶來巨大的財務風險以及收賬費用；設定合理的信用期限。信用期限的設定將直接關系到企業資金回轉周期和流動資金的占有量的高低。如果設定的期限比較長，這將會出現邊際成本遠小于邊際收入，但是期限過長，降低企業資金的運轉流暢性，可以根據實際情況適當延長信用期限；如果信用期限延長所帶來的邊際成本少于邊際收入，可以進行適當延長，否則不可以；制定信用管理辦法。制定相應的信用銷售有關的具有法律效應的相關規章制度，做好客戶信用情況調查工作，根據每個客戶的信用調查結果，制定不同的信用額度和信用期限，向相關部門或者是授權人申報審批后即將按照相關規定流程執行，只有在客戶的賒銷被授權批準后才能發貨，必須在賒銷客戶的信用額度范圍之內；資信額度實行動態管理。如果客戶出現還款緩慢和信用度下降等不良現象后，必須采取及時、有效的解決措施，比如減少發貨和加緊催款等，如果多次出現欠款現象，必須及時停止放款。
（二）及時處理拖滯應收賬款問題
企業要嚴格控制應收賬款在企業的總銷售賬款中的比例，加強應收賬款處理工作的開展：首先，負責銷售相關部門做好應收賬款催收的相關工作和解決措施，并做好催繳記錄等信息；其次，財務部門做好詳細編制應收賬款信息統計工作，將實際情況匯報給相關負責人和負責催收應收賬款部門及相關人員，做好應收賬款的催收工作；最后，采取合理的解決措施處理難收繳的應收賬款，必要時可以借助法律力量。對于賬款無法收回和壞賬等問題，通過嚴格的審批流程做好壞賬處理工作。
（三）精確評估應收賬款存在的風險
對于應收賬款出現壞賬和難收回等信用風險原因是多方面的，既可能是企業外部因素，也有企業內部因素等。對于應收賬款的風險評估的相關工作主要有：了解客戶信用信息、明確財務報表目標并判斷阻礙目標實現的風險因素、判斷交易合同是否真實等。企業相關部門及領導必須高度重視風險評估報告，分析阻礙目標完成的所有的不利因素，掌握應收賬款存在的風險，做好進行賒銷和賒銷額度調整等相關降低風險解決措施。
二、當前企業應收賬款內部控制現狀
（一）缺乏有效的信用管理制度，控制模式滯后
傳統的應收賬款內部控制模式往往是采用事后追債模式，忽視了前期的評估和預判等，認為企業存在的風險是由于客戶后期無法償還賬款而出現壞賬等信用問題。受傳統思想的影響，我國的企業容易采用滯后模式，導致企業的信用管理制度不完善，并且沒有做好前期的風險評估分析，沒有詳細的了解貸款人的詳細信息和信用信息，大大增加了出現壞賬和應收賬款難等問題的幾率，導致企業的資金運轉不流暢，運營風險系數增加。
（二）缺乏應收賬款內部控制意識
由于企業領導沒有高度重視應收賬款內部控制相關工作，沒有做好有效的回收應收賬款準備工作，使得企業的賬款回收工作存在很大的缺失和漏洞。由于內部控制制度建立的不完善，沒有做好應收賬款的中期跟蹤和調查，如果出現問題，只能從源頭工作開始進行排查，增加了企業對應收賬款追回工作和成功難度。再加上企業銷售部門盲目的追求業績，沒有認真做相應的市場調查和風險分析報告，大大增加了應收賬款的風險損失。
（三）缺乏健全的應收賬款績效考核體系
目前，我國絕大多數企業沒有把應收賬款回收率指標納入績效考核體系中，即使有些企業有相關的考核流程，也僅僅是一個形式上的過程，沒有建立完善的約束和激勵機制，沒有將是否能收回、收回多少和員工的績效工資考核直接掛鉤，這將導致員工的工作積極性和應收賬款的催收積極性不高，這也導致了應收賬款回收速度慢和回收率低的主要原因。
（四）缺乏對應收賬款的定期數據分析
我國對應收賬款的分析體系和測評體制都不完善。大多數企業都沒有做到及時準確的分析應收賬款的賬齡。應收賬款的賬齡不僅僅是可以作為應收賬款的時間價值損失和總體風險的主要依據，也是為記提壞賬做好準備的主要依據。目前，大多數企業都沒有做到高度重視區分和劃分快到期的應收賬款和已經超過賒銷期的應收賬款，以及超期的應收賬款超出限定期限的時間。由于對應收賬款的賬齡分析不夠及時、不認真，最終導致應收賬款的風險系數大大增加。
對于企業而言，企業常采用賒銷的方式進行產品促銷，如何使這種促銷手段的作用發揮到極致，使他成為企業產品銷售的制勝法寶，在產品銷售的階段之前，需要做好客戶的信用考核工作；如果進入到應收款階段，需要做好后續的賬款跟蹤等工作，一旦超過限定期限，就會給收回增加難度，拖欠的時間越長，回收的難度將翻倍增加，完成應收賬款的目標希望將越來越小。由此可見，對應收賬款賬齡做好數據分析和后期的數據跟蹤處理，是完成應收賬款內部控制的重要內容。
三、加強企業應收賬款內部控制方法
（一）加強對客戶評估力度和資信調查
企業要認真做好客戶信用情況的調查工作，可以根據即將要賒銷的情況來分析客戶的經營能力、財務情況、以往業務記錄、企業信用度等，并對客戶的信用等級做出分析報告，對于納入賒銷行列的客戶，還需要根據客戶的平時交易記錄確定客戶的信用期限和賒銷金額。對于產銷計劃和營銷方針等，企業要在年初做好相關工作并確定本年度的賒銷總額，保證全年的賒銷總額在銷售總額的可控范圍內，保證企業的資金的使用效率和企業的經濟利益。
（二）動態監控應收賬款流程
對于應收賬款的動態監控，首先，建立完善的責任制體系，采用不相容的職務分離原則，把銷售職能和賒銷審批互相分離；其次，設立專門的部門和人員負責對客戶的信用信息做前、中、后的調查和監控工作；最后，對于賒銷工作的進行，要嚴格按照企業的規章流程和監控下進行，保證各部門職能的特殊性和單獨性。
（三）組建專門的信用管理機構
系統綜合管理知識和專業的信用風險管理技術是進行風險管理的必備知識，需要特定的部門和人員進行工作的開展。對于需要賒銷信用管理方面的工作，需要專業性很強的人員進行專業化調查和管理，設立專門的信用管理機構是加強企業信用管理的關鍵環節。專門的信用管理機構的職責就是要對財務部門和銷售部門的應收賬款處理工作進行全程監控，根據規避壞賬風險規則和應收賬款標準，制定出合理的處理應收賬款對策，提前做好壞賬出現和解決對策等工作。
（四）加強應收賬款內部審計監督工作
監督是保證企業應收賬款內部控制工作順利進行的最有效手段。企業要高度重視和發揮審計部門和會計部門的監督作用，將企業內部審計工作開展到賒銷的全過程，設立應收賬款的關鍵控制點，及時發現賒銷過程中的薄弱環節，做好提前預防工作。完善企業的應收賬款內部調控制度，保證企業的資金使用效率和企業的收益。
四、結束語
簡而言之，做好企業應收賬款的內部控制工作，需要正確認識企業內部應收賬款內部控制環節中存在的問題，加強對客戶信息的評估和資信調查工作，并設立相應的部門和人員負責應收賬款的催促和收繳，以及壞款的賒銷工作。加大企業的應收賬款內部控制力度是提高企業競爭力和財務風險應對能力的必要措施。
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[關鍵詞]營改增；會計；職能轉變；發展趨勢
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）17-0135-02
1營業稅改增值稅現狀
稅收是一個國家財政收入的核心支撐，稅收政策變動意味著財政政策調整，這些都直接關系著國家未來經濟事業的變革走向。新時期國家對營業稅改征增值稅給予了高度重視，并且將財政理論成果應用于實際政策改革中。
1.1營改增現狀
2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，北京、上海、廣州等一線城市率先擴大營改增規模。營改增在全國范圍實施，標志著我國稅收體制進入了新的轉折點，經濟事業發展也將迎來不同的市場環境。
1.2營改增作用
從宏觀角度來說，營改增不僅是國家稅收體制的改革方式，更是國家參與經濟調控的重要手段。自營改增制度實施以來，主要試點產業已經感受到了稅收改革帶來的諸多好處，特別是稅負指標均有不同幅度的減少，為企業創造了更多的資金利用空間，促進企業規模擴大化、收益增長化、效益最優化。例如，營改增有效避免了營業稅二次征收現象，各項稅務劃分更加明晰化，減少了企業稅收成本的投入額度，相對的利潤額度有所上升。
2新階段企業面臨的主、客觀能動性
作為市場經濟發展的必然產物，“商業投資”豐富了市場經濟的運作方式，對投資者與被投資者均有多方面的經濟意義。面對營改增這一減稅政策，企業紛紛參與到商業投資活動中，以求獲得更加豐厚的利潤回報。但是，由于財務會計工作體制不完善，新階段商業投資存在著較大的風險隱患。
2.1主觀方面
商業投資主體由投資方、被投資方兩大要素構成，前者是資金持有者，后者是資金需求者，投資主體操控失誤是引起風險的主要原因。首先，投資方對被投資企業的經營狀況不熟悉，盲目地將資金投入企業，或對股權項目缺乏詳細的預算分析，導致股權收益分配達不到預定的指標，這些都是投資人決策失誤造成的風險形式；其次，集資企業因內控決策失誤，導致日常經營失敗，無法按照合同規定向投資方支出收益，商業投資方案在規定期限內執行失效。主觀風險發生是由主觀判斷、決策執行等方面造成的。
2.2客觀方面
現行市場經濟體制尚處于改革階段，公司集資模式依舊存在著許多風險，一些客觀因素也會造成商業投資風險，這些與市場環境、國家政策等因素相關。一方面，市場環境變動引起了股票買賣價格的漲跌，當股權價格低于投資本金價格時，投資人要承擔資金流失的風險；另一方面，國家對市場經濟宏觀調控之后，銀行利率、股票價格、企業決策等均會發生不同的變化，超出項目投資預期范圍之后，勢必帶來巨大的投資風險隱患?？陀^因素是不可避免的，這也意味著經營投資風險的不可預知性。
3會計基本職能轉變發展趨勢
對于投資方，商業投資不僅帶來了豐厚的經濟收益，也是促進資金利用率最優化的有效方式。對于被投資方，通過向市場投放股票、貨幣基金等，可以在短時間內籌集到更多的資金儲備。基于營改增大環境下，企業經營機制實現了優化調整，財務管理工作也必將朝著更高層次轉變。在所有變革措施中，會計工作變動幅度最大，原有會計工作方式受到了稅收改革影響，促進了內部會計工作職能的綜合調整。就會計基本職能而言，營改增階段職能轉變趨勢主要表現于以下五方面。
3.1交易做賬
會計最基本的職能就是做賬，這也是結構性減稅政策下急需轉變的職能之一，為后期經營與規劃提供了足夠的資金保證。企業的運營活動不僅僅是把當天的交易簡單記錄一下，而是要把日常交易進行處理，并確保交易處理系統有效運作；會計操作過程中要注重賬務統計結果，要有效地管理現金，有效地管理企業的資產負債表。
3.2保全資產
作為企業的管家，會計擔負著一個很重要的責任，就是保全企業資產。營改增階段更要注重資產保護，實現這一目標需要加強內控，建立比較完善的內控架構，同時確保企業資本結構合理、有效，并利用風險管理使企業的各種風險降到最低，從而實現利潤最大化。
3.3公司治理
作為一個企業經濟活動的管理機構，在營改增階段要考慮公司內部治理要求。會計在保全資產的同時，還要符合公司治理方面的要求，同時也要有效管理與監管機構的關系，符合監管要求，也就是合規性。除此之外，會計還要管理與投資者的關系，并為企業積極承擔社會責任作貢獻。
3.4分析預測
會計的分析與預測作用對企業來說是很重要的。會計要給企業提供財務信息，為決策提供幫助；要制定有效的績效考核體系；進行有效的計劃、預算和預測，最主要的目的是為企業管理和決策提供幫助。國家從稅收體制改革方面減小企業的經營壓力，但能否創造更新的經營成果，還應當發揮會計的分析與預測職能。
3.5經營戰略
至于戰略層面，會計師要協助制定合適的企業戰略，打造財務體系與模型，把握財務管理的方向。社會主義市場具有不可預知性，任何一個行業都無法預知未來的市場環境，尤其在稅收體系調整階段，很有可能出現新的稅收政策。因此，會計職能轉變需考慮經營戰略的調整，編制出具有預測性的經濟管理方案。
4會計管理職能的轉變趨勢
從會計專業理論分析，會計主要是針對資金運作實施了一系列管理措施，涉及了資金審核、預算、賬務等多個方面，借助整合到的會計信息，向經營者提供最可靠的經濟信息。營改增政策之所以能在全國范圍內快速推廣，主要是由于這一稅收政策帶動了經營體制調整，本質上是促進企業經營創新的一種方式。另外，營改增條件下會計職能也有了很大的轉變，除了基本職能外，會計管理職能變化是最為明顯的。
4.1信息管理
一個企業只有對當前和長遠目標作出客觀的預測，才能為企業決策者提供第一手信息。管理會計要對企業經濟規模、投入產出、現金流量、市場調研等經濟指標作出較為實際的預測，供企業決策者參考。結構性減稅政策下，會計必須更加注重市場信息的捕捉，及時收錄與稅改相關的市場信息，向企業經營活動提出可行性意見。
4.2目標管理
根據企業經營目標，分別落實到各部門，進一步實現會計職能的最優化轉變。采用比價采購、倒推目標成本等方法，具體下達經濟責任指標。建立一整套系統的指標體系，使企業內部各個利潤中心職責明晰，并對完成情況，事前、事中、事后適時進行分析、反饋，及時優化各個環節的工作，確保目標的完成。
4.3資金管理
資金是企業的血液。一個企業贏利水平再高，但缺乏資金籌劃，缺乏資金管理，也會給企業帶來致命的打擊。因而在做好資金籌集的同時，必須切實加強現金流量管理，抓住生產經營各個環節，降低庫存，加大銷售力度，確保企業資金周轉流暢。財務人員要時刻關注資金鏈的收支情況，定期做出詳細的財務報表，及時分析稅收資金潛在的問題，維持企業資金運轉處于正常狀態。
4.4責任管理
現代企業管理十分注重充分調動人的積極性，從而貫徹落實企業經濟目標。這就需要建立責任會計制度，按照各自的經濟責任，做到人人肩上有指標，責權利相結合，以經濟手段獎懲、控制各級企業組織行為，不斷完善工作，發揮人的主觀能動性。建立責任管理體制，把各項會計職責分配給每一位員工，對企業經營失誤進一步細化，提升了會計工作的整體效率。
4.5決策管理
決策是企業經營管理的中心，也是各部門的主要工作職責。管理會計師作為企業的財務戰略軍師，要從經濟專業上利用成本形態分析、量本利分析等動態、靜態指標方法，對長短期投資、生產、定價等做好經濟決策的前期預測。公司會計人員通過執行多個信息處理流程，把與經營決策相關的市場信息整編起來，經過詳細對比、分析、預測之后，選擇最佳決策方案執行于企業，增強了市場決策的實效性。
5結論
近年來我國市場經濟體制更加完善，各種所有制經濟體制成為了行業變革的新模式，“股份制”憑借其獨特的經營優勢得到推廣。對于絕大部分股份制公司來說，營改增顯著降低了其承擔的稅務額度，節約了部分資金用于其他經營活動。考慮到提升企業的內控管理實力，營改增階段需積極轉變公司會計的基本職能與管理職能，綜合改進財務管理工作模式，實現營改增后期收益的穩步增長。
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