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關鍵詞：管理會計財務會計融合
一、概念與背景
財務會計歷史悠久，而管理會計卻是一門新興科學。隨著股份制的發展、所有權和經營權的分離，企業內部形成兩大利益集團：即以股東為代表的外部收益集團和以職業經理人為代表的內部運營集團，他們從不同角度，對企業信息的提出了不同要求，促使會計學科不斷分化，形成兩個獨立的分支：財務會計與管理會計。
二、兩者的區別
（1）對象不同。財務會計是利用復式記賬原理，將運營中的業務數據進行分類整理，并通過制作財務會計報表，向外部相關人提供信息的，被稱為“對外報表會計”。而管理會計是利用數學、統計、運籌學、計算機學等技術和方法，對預算報表、成本費用、績效考核等，進行統計、分析， 并向管理者提供決策信息的，被稱作“對內報表會計”。（2）重點不同。財務會計的核算重點，在于反映過去，算的是“死賬”，即單純反映和解釋歷史信息，屬于“匯報型會計”。而管理會計的核算重點，在于面向未來，算的是“活賬”，能夠地利用歷史信息，預測未來，屬于“決策型會計”。（3）方法不同。財務會計選用一種方法就能滿足核算需要，而且程序規范，格式固定，毫無個性可言。而管理會計選用多種方法，無程序規范、無規定格式，“選什么”、“做什么”和“怎么做”，完全服從管理“要什么”，個性空間較大。（4）信息特征不同。 財務會計要求嚴格按會計準則執行，其信息要求真實、準確、相關、可靠等。而管理會計不受會計準則約束，可根據企業需要，提供各類定量或定性信息，形式靈活，容量較大。（5）精準程度不同。財務會計在反映財務狀況和運營成果時，要求真實記錄每項業務，精準表達資金運動的來龍去脈，因此，客觀上要求財務會計的數據絕對精確，否則，賬是做不平的。而管理會計著眼未來，它要求快速提供各類綜合信息，使管理者能夠根據內外部條件的變化，作出預測和決策，所以，管理會計大多采用估算的方式，不要求絕對精確。（6）人員要求不同。財務會計人員要熟悉每筆會計業務的處理程序，掌握憑證制作、賬簿填寫、報表匯編等內容，需要財務會計人員，按會計準則進行業務處理；管理會計除了需要扎實的財務功底， 更多的還要運用統計學、數學、運籌學以及計算機學等多學科知識，對數據進行分析整理，要求從業人員必須具備較寬的知識面同時具備良好的分析問題和解決問題的能力。
三、融合的理論基礎
（1）對象基本相同。財務會計與管理會計的研究對象都是資金運動，只是在空間和時間上各有側重。就時間而言，財務會計側重過去的信息，管理會計側重現在或未來的信息；在空間方面，財務會計側重于整體，管理會計側重局部（2）信息基本同源。財務會計經常會把管理會計中的標準成本、目標利潤等數據，甚至管理會計用的內部報表，比如“財務狀況變動表”等，作為比對資料，放入財務會計報表中的補充資料部分，對外公布。管理會計也經常會把財務會計的報表信息進行分析比對、調整、改良，形成新的各種內部報表。它們的初始信息，都來源自運營中產生的原始資料，只是由于兩個分支對同源信息取用了不同的加工方法，才形成不同的輸出結果。（3）職能基本相通。管理會計的職能是對未來的運營活動，進行規劃和控制，財務會計的職能是對過去的運營活動，進行反映和監督，兩者從不同的角度，以不同的方式，發揮著各自獨特的作用，但結果卻是殊途同歸的，都是為企業發展服務的。二者共同實現“維護相關者權益”這一會計的最終目標；（4）財務會計與管理會計唇齒相依、相輔相成。沒有財務會計，就談不管理會計，因為管理會計是在財務會計基礎上的延伸與發展；而沒有管理會計，財務會計也只是一種簡單的記賬和報表。只有兩者的有效融合，才能形成一個完整的科學體系。
關鍵詞：管理人才；培養；微觀經濟
中圖分類號：G4文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）06-0138-01
1 微觀經濟學對管理專業人才培養的作用
經濟學是一門研究人類社會如何有效率地分配使用稀缺的生產資源，以達到既定目標的社會科學，管理學是研究管理者如何對組織有限的資源進行有效的整合，以實現組織目標的社會科學。經濟學和管理學作為兩門獨立的學科，其研究目的、研究方法、研究內容和基本假設是有區別的，但經濟學是管理學理論基礎，管理學思想的萌芽、理論發展都是以經濟學為基礎的，經濟學還為管理學提供了分析工具。由于培養目標不同，管理學科的經濟學教學與經濟學科的經濟學教學是不同的，經濟學科的經濟學主要是關于經濟理論與經濟政策的研究，側重社會整體公平與效率，為政府制定政策服務，重在培養學生理論分析和研究能力；管理學科的經濟學側重微觀經濟組織和個體的研究，主要為企業的決策與經營服務，注重實用性，重在培養學生經濟思維方式和理論運用的能力。
微觀經濟學是西方經濟學的重要組成，研究市場經濟的資源配置問題，微觀經濟學通過對個體經濟單位的考察，分析消費者和生產者的行為以及市場均衡的實現，因此，微觀經濟學對管理專業人才培養尤為重要，其作用體現在：
（1）理性思維方式的培養和認識能力的提高，通過微觀經濟學的學習使學生認識資源稀缺性和選擇的必然性，了解市場機制的運行和作用，并最終形成經濟理性思維和認識能力，這種思維方式和能力將幫助管理專業的學生――未來的管理者能夠認清管理活動中經濟問題產生根源及解決途徑。
（2）后繼課程的基礎。微觀經濟學是管理專業課程的理論基礎，在會計學、統計學、財務管理、戰略管理、運籌學、運營管理市場營銷、國際貿易等課程中都會有微觀經濟學理論和方法的運用，如統計學中需求曲線的擬合、指數分析，市場營銷中市場分析、定價策略和原則，財務管理中成本分析、籌融資決策、投資理論，戰略管理中環境與條件的分析、博弈競爭與戰略選擇，運籌學與運營管理中的最優化分析、設備經濟管理、庫存管理，國際貿易中的絕對優勢與比較優勢理論，關稅理論等。
（3）有助于提高學生分析問題和解決問題的能力。微觀經濟學為企業經營決策提供分析工具，如最優化的分析方法在價值工程得到具體運用和發展，成本收益分析也成為管理學中經濟原則的體現。而現代微觀經濟理論更是為組織結構與組織規模、管理成本與激勵約束、廠商的競爭與合作等諸多管理活動中的問題提供了分析和解決的依據。
2 管理專業微觀經濟學教學改革設想
微觀經濟學對管理專業人才培養至關重要，但由于微觀經濟學有較強的邏輯性和抽象性，管理專業學生在學習過程中普遍存在困難，經濟學被稱作“沉悶的科學”、“最難學的課程”，在實踐環節中也表現出應用能力較差。為此，筆者結合教學實踐，對管理專業微觀經濟學教學改革提出看法。
2.1 注重理論性與實用性結合
微觀經濟學既具有較強的理論性和系統性，同時又有較強的實踐性。但傳統的經濟學教學本質上是應試教育模式，教學方式較為單一，灌輸式的課堂講授，理論脫離實際，學生中死記硬背，高分低能的現象非常嚴重。管理專業人才培養不僅要學生“知”，更要懂得如何“行”，注重培養學生“學以致用”的能力。為適應這一要求，微觀經濟學教學肩負的任務不僅要使學生具有扎實的經濟學理論知識，更要培養學生應用能力。在教學過程中既要突出理論體系的內在邏輯，重視微觀經濟學的結構，又要體現經濟學的應用性和實踐性。為此教師在教學過程中要講好基本概念，講清基本原理，理論聯系實際。實踐證明，案例教學是一種行之有效的教學方法，結合經濟生活實際講解原理使學生體會到經濟學不再是空洞乏味的模型，而是與我們生活密切相關且具有一定指導意義的理論。在案例教學中，不僅可以傳授知識，還可以通過案例分析討論訓練思維能力，幫助學生有效地應用所學理論知識，有利于學生分析判斷能力的培養與提高。為此要求教師要注意搜集資料，結合教學的重點、難點選擇典型的案例來進行分析，便于學生對知識的掌握和解決實際問題能力的提高。
2.2 將微觀經濟學教學與管理專業結合
首先，教師應對管理學科及專業課程有所了解，在講授時聯系相關課程的知識，使學生理解微觀經濟學對管理學科的基礎作用，同時在學科背景下掌握微觀經濟學的分析工具。
其次，注意教材的適用與內容的選擇。目前多數學校采用人大版西方經濟學（微觀部分）這本教材是國家級優秀教材，系統、規范，但由于是面向經濟學專業的，管理專業學生學習時，就顯得內容過多，程度較深，為此教師應在教學內容上針對管理專業有選擇地講解，重點介紹供需理論、效用理論、生產理論、成本理論和市場結構理論。
第三，采用專題形式介紹微觀經濟學新發展。近年來經濟學與管理學相互滲透，出現融合趨勢，經濟學的現代企業理論及決策理論在管理學的發展中得到更為廣泛的應用。例如，管理學的企業組織理論中的組織設計和組織發展大量借鑒了經濟學現代企業理論的研究思路和成果，而契約經濟學、產權經濟學和交易成本經濟學為組織結構和組織規模問題、組織中的沖突和協調問題、契約機制和契約關系等問題的研究提供了理論依據。管理中的成本、內部人控制等問題的解決、激勵約束機制的設計正是依賴經濟學的委托理論與博弈論。因此，采用專題形式介紹這些與管理學密切相關的新思想、新理論對于管理專業學生而言非常有益。
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【關鍵詞】定量分析；定性分析；經濟學研究
研究是通過各種研究方法對事實或材料進行加工整理，以獲取新的可靠知識的思維活動。研究方法的選擇、運用和創新對研究工作至關重要。在經濟學的發展過程中，經濟學家不斷引進別的學科研究方法或開創一系列新的研究方法為之服務。這些研究方法的引進和創新都極大地推動了經濟理論及相關科學理論的發展，拓展了經濟學研究的深度和廣度。然而我們也必須正確的認識和運用經濟學方法論中的研究方法，把握正確的尺度和方向才能使我們的研究工作事半功倍。但由于經濟研究對象的特殊性和復雜性，關于經濟研究中的兩種分析方法即定性分析與定量分析，哪一種方法更科學、更合理，學術界一直存在爭議。在經濟學界，主張定量分析的觀點認為，采用數學語言，遵循數學所固有的邏輯程序，有助于清晰地表達思想，使概念精確，論證富有邏輯性，避免曲解和混亂，混亂，如經濟學家施蒂格勒認為這種轉換不僅值得搞，而且非搞不可。其轉換有助于經濟學與數理經濟學的發展。另一方面，與其對立的觀點認為，雖然嚴格地遵循數學邏輯程序，能使混亂的思想呈清，但數學只是經濟認識的輔助手段，不能取代質的分析，濫用數學手段，也會產生許多謬誤。著名經濟學家薩繆爾森就認為，這種轉換不僅無益，而且涉及到一種陳腐的智力幾何學。結合國內經濟學研究中所出現的對于定性分析和定量分析的爭論，本文試圖就定性、定量分析的定義其各自的特點入手，分析定性分析與定量分析在經濟學研究中的相互關系。
一、定性分析的定義及特點
定性分析是認識事物的質、尋找事物的本質聯系，是對事物或事件的性質和特點的分析。所謂質，即指事物成為其自身并使之區別于其他事物的內部規定性。世間萬物之所以能呈現出多樣性，是其自身與他物相區別，具有自身的特定的質。只有正確地認識了事物的質，才能把不同的事物區別開來。而只有清楚地認識事物本身并把握其發展變化的趨勢，才能在實踐中采取相應的政策措施。而定性分析正是在這一基礎上，根據事物的現象、性質來確定概念，判斷其未來的發展程度，對事物進行非數量化的分析。如對方針、政策的反映，某些商品的價格調整引起的生產和市場形勢的變化，經濟體制改革對市場形勢的影響，國際化貿易帶動下購買力投向的變化等，這些都難以準確地用數量來表示，只能用定性分析的方法，做出估計和判斷。定性分析是建立在經驗和邏輯思維的基礎上的，主要依靠個人主觀經驗和直觀材料來進行分析，從而確定未來事件和趨勢的發展性質、發展程度。它對長期遠規劃、重大問題的發展前景、市場形勢的估計和判斷，以及制定工作計劃和企業經營活動，都有一定的指導意義。在經濟研究中，定性分析主要通過運用歷史和邏輯相統一的抽象方法，將研究的注意力集中在經濟現象的本質上，歸納影響經濟運行機制的主要因素，然后通過對主要因素的分析和綜合，演繹出經濟發展的一般規律。回答各主要因素對經濟運行的影響，各主要因素間的抽象關系，經濟發展的歷史過程，以及未來的發展趨勢等問題，比較適合個案在不同層面進行深入的和多側面的分析研究。如專家調查法、主觀概率法、意見集合法、相互關系分析法、歷史經驗分析法等等，都是屬于定性分析的一些具體方法。
定性分析的特點是簡便易行，在缺乏資料的情況下也可以加以引用。它的不足之處是，缺乏量的分析，是粗放性的，不夠具體，有一定的主觀成份因此容易受分析、判斷者的情緒和形勢氣氛的影響。
二、定量分析的定義和特點
定量分析是指對事物進行量的方面的分析和研究。量是指事物的規模、發展程度、速度，以及其構成成分在空間上的排列組合等可以數量表示的規定性。它是用數量指標來分析研究事物的實踐結果和發展趨勢及其程度的。定量分析是建立在數學、統計學、計量學、概率論、系統論、控制論、信息論、運籌學和電子學等學科的基礎上，運用數字、方程、摸型、圖表和計算機等進行分析研究的。主要分析方法包括數理經濟學和計量經濟學兩方面。它可以應用于經濟活動中的市場預測、經營決策、經營動態分析、商品調運分析、庫存分析、成本核算、費用效益、經濟效果、勞動效率、市場動態分析等各個方面。隨著科學技術的發展和管理水平的不斷提高，經濟學研究中數理與計量分析的應用將越來越廣泛，其作用將越來越大。因素量、時間量和比例量的分析都屬于定量分析的范疇。定量分析的特點在于它的敏感性，精確性和客觀性。定量分析相對于定性分析的主觀性而言的，定量分析基于經驗事實，可以通過數學或計量模型所具有的抽象性和邏輯結構的嚴謹性，對事物的發展變化及狀態趨勢給予客觀的分析，并立刻做出相應的判斷。但由于并非所有的經濟現象都能夠以數量或數值的形式表現出來，也必然造成了定量分析的局限性。
三、定性分析與定量分析的關系
綜上所述，在經濟學的研究中引入數學的方法是具有其必要性的。早在“邊際革命”時期，新古典經濟學派的瓦爾拉斯、帕累托、埃奇沃斯等人就大量的運用了數學方法對經濟理論和經濟現象進行研究分析。李嘉圖在其代表作《經濟學與賦稅原理》中，對等級地租、工資、資本周轉和比較成本等問題的論述，就多次運用了數學圖表分析。20世紀初，計量經濟學鼻祖費里希·丁伯根也將經濟理論、統計學和計量數學結合起來，運用數學模型研究經濟周期，并獲得了豐碩的成果。數學的抽象性可以使復雜的經濟關系變得清晰。數學的精確性可使經濟范疇之間的數量關系得到精確的研究和描述，也有助于經濟范疇得到精確的定義。數學的嚴密的邏輯性可使經濟學理論的推理得到事半功倍的效果，且使理論中的錯誤得到一定程度的匡正。但同時我們也必須正視數學方法所存在的缺陷，數學方法畢竟只是一種工具，它的好壞全在于人對它的使用。同時作為進行量的分析手段，數學分析的運用必須以質的分析為前提。再者，在現實的經濟領域中，有不少經濟現象很難簡單的運用數學模型加以解釋和說明。強性使用數學模型將一些因素量化反會導致與經濟想象的偏離、失真或者脫離研究的現實意義的狀況。凱恩斯在其《通史》中，也批判了“將經濟分析體系形式化了的符號偽數學方法”，認為“在令人自命不凡但卻無所助益的符號迷宮里，作者會喪失對于真實世界中的復雜性與相互依賴的洞察力。”
然而，當今的經濟學的研究領域中對于量的認識和處理出現了不少的偏差。國內外許多學者由于在經濟學研究上很難迅速出成果，就紛紛在數學形式上大做文章，而忽略了所研究經濟現象或事物的本質，缺乏對經濟現象的直觀判斷和價值的認識，只注重數學分析的花哨的表面和模型的復雜性。更有甚者，為了使論文和研究滿足數學邏輯一致性，編造經濟數據，并拼湊參數范圍，從而得到“理想”的實證結果，最終不是使經濟研究的內容脫離現實或失去研究的真正意義。定量分析雖具有一定的優越性，但它本身只是對大量樣本的部分特征的精確研究，所以只能對經濟現象的比較表層的、可以量化的部分進行測量，但無法對其深層的原因和具體的細節進行深刻剖析。經濟研究的正確取向應建立在對經濟學本身的內容和研究對象的本質有了一定認識的基礎上。哲學認為，“任何事物都具有質的規定性與量的規定性兩個方面，都是質與量的統一體。質是具有一定量的質，量是在一定質的基礎上的量。不同質的事物擁有不同的量和量的界限范圍。一方面，質決定著一定的量，規定著量的活動范圍。另一方面，質必須以一定的量作為必要條件，它決定于數量的界限。量變超過了數量的界限，事物的質就會改變。所以，質和量是互相結合、互相規定的，并形成事物質與量的統一體，即度”。同樣的，在經濟研究中，定性分析與定量分析實質上是同一認識過程的兩個方面。定性分析是定量分析的基礎，是認識的起點。定量分析是定性分析的深化，是認識的精確性。定性分析主要是通過理解和解釋，來把握教育現象的整體意義和價值關系的，它揭示的是教育現象中的價值性、歷史性和社會性。經濟學研究的問題提出、理論建構、假設驗證、結果評價都是在定性分析的基礎上展開的。定量研究中的邏輯命題、數學模型和統計分析都自然應當建立在對基本問題或理論假設的理解和解釋基礎之上。定量方法研究的是事物的量變過程，并通過研究事物所具有的度，即事物保持自己質的限度和范圍，來把握事物相對穩定的本質特征。因此，經濟學研究中，不應把定性研究和定量研究割裂開來，對立起來，而應把它們統一起來，通過對經濟學現象本身的量變以及數量關系的分析，來達到對于經濟現象本質規律的認識。
四、結論
總之，經濟學實質上是一門研究在既定資源約束下人類經濟行為和經濟現象的科學。人的行為往往具有盲目性、社會性和主觀性等非理性特征，不是所有都可以用理性邏輯來進行量化分析并加以解釋的。同時人類社會又是一個多變量、多因素和多層次的復雜的動態系統。經濟學的研究對象決定了其研究方法不能單一，而應該容多角度的不同側面進行求證分析，經濟研究需要更加精密的研究理論加以深化。因此，決定了經濟學必須兼容其他自然學科與社會學科，作到定性與定量分析想結合。
參考文獻
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[關鍵詞]管理信息系統 教學 課程
隨著信息技術的進步以及企業對提高管理水平的迫切需要,管理信息系統得到了廣泛應用,既懂技術又通管理的復合型人才更加符合這種信息社會的發展需求。管理信息系統課程正是以培養這一類復合型人才為己任,綜合計算機科學、通信技術、運籌學、管理科學、統計學、系統科學等學科的相關知識,形成了一門獨具特色的綜合性邊緣學科。
1 《管理信息系統》課程教學現狀
1.1教學內容陳舊
信息技術發展日新月異,但我國管理信息系統的許多理論都是早期從西方發達國家,尤其是美國的一些管理信息系統的著作和教科書中移植過來的,其中很多內容早已過時,一些新的信息技術沒有被融合進來。比如我國管理信息系統的方法論嚴重滯后。目前,國外發達國家管理信息系統的方法論的研究主要以原型法和面向對象方法為主流,而我國大多數教科書仍以傳統的生命周期法作為主線,對原型法和面向對象的方法介紹較少。這就導致教材內容與現實中豐富的信息系統實踐相脫節,使學生覺得學習用處不大。
1.2教學側重點不突出
筆者認為,管理信息系統課程的內容設置應當有所側重,例如偏工、偏商、偏管等。而我國高等院校管理信息系統的教學在這一方面做得較差,盡管也有不少學者或教師認識到這一點,但縱觀我國大多數管理信息系統教材在內容安排上并沒有體現出各專業特色。不管是經管類專業還是工科、計算機專業所用的教科書內容相差無幾,基本都圍繞著管理信息系統的技術基礎、規劃、系統分析、系統設計以及系統實施與維護等幾個方面來安排。不少教師并不清楚工商管理類專業的管理信息系統課程的側重點,而是把它作為一門計算機課程來講。這就導致兩種后果:一是經管類學生的計算機基礎知識普遍較淺,感覺該課程難度太大。二是,大部分學生認為這門課程只是講授軟件開發,與自己的專業以及將來所從事的工作關系不大從而失去學習興趣。
1.3案例教學與實踐環節缺乏
采用案例教學可以使學生在獲得感性認識的基礎上加深對理論知識的掌握。一方面國內現有的管理信息系統教材附帶案例的較少,有的教材盡管附了案例,但所附案例的背景介紹不夠詳細,學生不了解相關背景知識,更談不上深入分析;另一方面,我國企業的信息化工作還處在起步和發展階段,再加上我國企業的開放性不足教師很難從社會實踐中收集到內容祥實、生動的案例,或者案例缺乏針對性。管理信息系統是一門理論與實踐密切相關的學科,注重實踐是本課程的一大特點。目前,我國高等院校的管理信息系統的教學過程中,對實踐環節并不是十分重視,具體體現在:其一,很多管理信息系統的教學過程根本就沒有安排上機實踐和業務流程調查等環節;其二,有些管理信息系統的教學過程有實踐環節,但時間安排太短,內容不合理。
2 《管理信息系統》課程教學改革
2.1明確教學目標
經管類專業畢業生走上工作崗位后主要從事管理工作,而非技術工作,因而對經管類專業學生來說,既不應該培養他們成為程序設計員也不是培養他們成為信息系統分析師或計算機專家。筆者認為,培養懂信息技術、懂管理、有國際化背景的人才應該成為管理信息系統課程教學的總目標。基于這樣的培養目標,可以確定管理信息系統課程教學的具體目標是:培養學生掌握基本的信息技術手段,具備一定的系統操作使用能力;培養學生養成較強的信息意識,能從信息管理的視角去提出、分析和解決實際管理問題的能力;培養學生在信息化環境下的組織、管理和創新能力,具備從戰略角度進行信息技術規劃的能力;培養學生在信息化建設中的參與意識,具備從管理者和使用者的角度參與和組織信息系統的建設實施的能力。
2.2明確教學內容
盡管管理信息系統的教學內容應該因專業而異在目前已經成為一種共識,但教學實踐當中卻并沒有很好的貫徹這一思想。不同專業的管理信息系統教材在內容安排上沒有本質的區別,結合經管類專業管理信息系統課程教學目標,筆者認為管理類管理信息系統課程的教學內容應當圍繞以下幾個方面展開:(1)了解信息技術對企業管理帶來的影響,理解管理信息系統的基本概念和技術基礎;(2)了解信息技術在企業中的具體應用,掌握ERP、SCM、CRM等常用的管理軟件的基本操作;(3)理解管理信息系統的開發方法和開發過程,掌握管理者在系統開發過程中的基本技能要求;(4)理解信息的傳輸、處理過程,掌握用簡單的軟件技術及管理模型解決管理中的實際問題;(5)理解信息系統實施與運行的管理方法,掌握企業系統選型基本知識。
2.3豐富教學手段,加強實踐環節
經管類管理信息系統的實踐環節中要突出信息系統的社會系統的一面,而淡化或降低技術系統的要求。內容安排上應當從以下幾個方面展開:(1)實地調研,帶領學生到企業當中進行實地調查,分析企業的戰略規劃,研究信息系統在企業戰略中的作用,并結合企業實際情況進行管理信息系統戰略規劃;(2)在實地調查的基礎上,指導學生分析企業現有流程的不足之處并結合信息系統的應用進行流程重組,提出新流程所帶來的效益;(3)上機實驗,可以通過選擇一個有代表性的管理信息系統軟件如ERP,讓學生分成若干個實驗小組,按照規定的業務流程,分工合作完成相應業務的處理,從而掌握怎樣將管理信息系統運用于實際工作中。(4)信息處理,搜集一些現有的數據如企業銷售記錄,指導學生利用一些簡單的數據挖掘工具進行挖掘,找出一些對企業管理改進有益的規律;(5)課程設計,通過選擇一個企業為背景,讓學生按照管理信息系統的基本原理、方法和步驟,上機動手實際開發出一個簡單的管理信息系統,從而讓學生親身體驗、了解管理信息系統的開發過程。
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關鍵詞：施工項目，施工成本，項目成本，成本管理
1.加強成本核算的意義
首先,加強項目成本核算是建筑企業外部經營環境的要求。
建筑企業的外部經營環境,包括政策法規環境、技術環境和市場環境。建筑技術環境的最大進步是計算機及網絡技術在施工管理中的應用。計算機提高了工程管理效率,為成本核算提供了技術基礎；網絡技術的產生,尤其是大量建筑材料網站的出現,使項目施工成本日益透明化。
其次,加強項目成本核算是建筑企業戰略發展的需要。
通過成本核算,取得的是進行項目管理需要的信息。信息,作為一種生產資源,同勞動力、材料、施工機械一樣,其獲得是需要成本的。現在行業發展到了成熟期,建筑企業發展的戰略重點轉向內部管理,向管理要企業競爭力。從企業成本戰略的角度來看,從一段較長的時期來看,企業擁有完整的信息體系產生的收益將遠大于暫時支出的信息核算成本。企業只有推行成本戰略,逐步建立信息資源優勢,才能適應戰略發展的需要。
2.施工項目成本核算的內容
在現代成本管理中,成本的概念有兩大分支。一是以國家規定的財務會計準則和企業制定的財務制度為基礎進行核算的成本,稱為企業財務成本；另一是根據施工項目管理和決策需要進行核算的成本,稱為項目管理成本。企業財務成本和項目管理成本可從以下幾個方面加以區別。
2.1核算的主體不同。企業財務成本的核算主體是企業。通常,由建筑企業法人作為企業財務負責人,組織財會人員核算企業在一定會計期間內發生的全部合理支出,作為企業財務成本。項目管理成本的核算主體是項目,是由項目經理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業的要求,對項目發生的實際成本進行核算。
2.2核算的范圍和內容不同。企業財務成本核算的范圍是整個建筑企業,核算內容包括企業在建項目成本及為組織企業經營活動發生的期間費用。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目,核算的內容包括在項目施工中發生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發生的管理成本和相關費用。
2.3核算的目的不同。企業財務核算的主要目的是正確計算企業在一定會計期間內進行建筑生產活動發生的實際成本和應攤銷的費用,從而按照國家的規定編制對外財務報表,正確核算企業的利潤和應繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數據和依據,為成本預測和計劃提供信息。
2.4核算的方法不同。企業財務成本核算是按照國家統一制定的財務通則和會計準則進行的,有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法沒有統一的規定,因時因地因項目而異。論文參考網。在核算中,除了會計方法外,還常采用統計學、技術經濟、運籌學和其他管理科學的一般性方法,核算方法具有靈活多樣的特點。
2.5核算信息的處理程序不同。一般,企業財務成本核算有嚴格的處理程序。由具有相應資質的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行,要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符,數據計算精確有據。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序,處理的信息繁雜多樣,包括會計、不要求十分精確,只要符合重要性的要求,滿足管理的需要即可。論文參考網。
可見,在施工項目成本管理中,項目經理組織管理人員核算的是管理成本,而不是財務成本。將成本核算對象定義為管理成本,一切從管理的角度出發,簡化核算過程和結果,改變過去項目成本管理中應用會計方法和會計報表的核算模式,將使成本核算更具有可操作性。
3.施工項目成本核算的方法
加強施工項目成本核算工作,可以按以下幾個步驟進行。
3.1根據成本計劃確立成本核算指標。項目經理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標。為了便于進行成本控制,成本核算指標的設置應盡可能與成本計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較,使其及時反映成本計劃的執行情況。
3.2成本核算主要因素分析。對于任何一個工程項目,都存在眾多的成本核算科目,無法也沒有必要對每一科目進行核算,否則會造成信息成本較高,得不償失。在涉及成本的因素中,包括該項目實際作業中資源消耗數量、價格及資源價格變動的概率。例如：進行鋼筋加工作業,工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。項目成本核算的對象應該是可控成本。若鋼材由企業統一采購,鋼材市場價格對象是不可控成本,不作為成本核算的因素。否則,應根據鋼材成本占整個工程成本的比重及鋼材市場價格發生變動的概率進行分析,決定是否將鋼材價格列為成本核算的因素。對于主要因素的分析方法,可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。
3.3成本核算指標的敏感性分析。對主要成本核算因素進行敏感性分析,是設置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析,用以判斷對某項成本因素應予以核算和控制的強度。
3.4成本核算成果。論文參考網。建立信息化成本核算體系,將項目成本核算成果系統儲存,是成本核算工作得以高效實施的保障,也是企業成本戰略實施的關鍵環節。在施工項目管理機構中,應要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質,既是工程質量檢查、進度監督人員,又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證1h的內部作業時間,其中成本核算工作就是重要的內業之一。通過項目管理軟件的開發和項目局域網絡的建立,每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后,將加工信息提交項目經理,作為其制定成本控制措施的依據。項目經理及管理人員在進行成本核算、數據匯總、整理、加工過程中,也將使自己的管理水平得到大幅度提高。
4.結束語
企業由于對核算工作的模糊認識和重視不夠，往往沒有很好的開展成本管理工作，這使得企業在市場競爭中處于劣勢。加強項目成本核算,將是建筑企業進入成本競爭時代的競爭利器,也是企業推進成本發展戰略的基礎。建筑企業只有有效的實施項目成本管理，才能在國內競爭和國際競爭中謀得一席發展之地。
(一)投資學專業的學科門類劃分宏觀意義上所說的投資，多指產業布局、資源配置、投資規劃等投資經濟學問題，從學科屬性而言當歸屬經濟學學科門類。相近專業有國際經濟與貿易、金融學等。微觀意義上所說的投資，應指以政府、企業、個人、非營利組織等主體對某一經濟活動的投資行為，具體包括投資項目分析、評價、規劃、決策、資金籌措、資金投入、項目監控與項目績效評估等投資管理行為，從學科屬性而言，當屬管理學學科門類。相近的學科是財務管理、國際商務、工程管理、房地產開發與管理等。顯然，作為應用型本科院校所創辦的投資學專業，應以微觀意義的投資經濟活動管理為主。教育部高等教育司2012年印發的《普通高等學校本科專業目錄和專業介紹(2012年)》，將投資學歸屬在經濟學一級學科、金融學二級學科門類之下，筆者認為是有欠科學的。
(二)投資學專業與金融學專業的區別與聯系微觀意義上的投資理財活動主要站在政府、企業、個人、非營利組織的角度研究問題，投資學專業教學活動，也是為這些投資主體培養應用人才的。金融即資金的融通，是研究貨幣資金流通的學科，金融學專業主要站在金融機構的角度研究問題，主要為金融中介機構培養應用型人才。前者站在金融機構柜臺外，后者站在金融機構柜臺內，二者是投資與被投資、服務與被服務、營銷與被營銷的關系，微觀管理與宏觀調控的關系，不能混為一談。從筆者搜集分析近30所本科院校投資學專業教學方案來看，課程設置基本上以金融投資方向課程為主，與金融學專業課程交集太大，界限也不是十分明顯，沒有形成顯著的投資學專業獨立化、個性化學科特色。從投資學專業與金融學專業就業方向來看，投資學專業主要為政府、企業、非營利組織投融資部門和財務管理部門，特別是為投資公司、資產管理公司輸送具有一定的分析研究能力和創新創業能力的投融資管理與投融資咨詢專業人才。而金融學專業則主要為銀行、證券公司、保險公司、基金管理公司及信托公司等金融機構培養金融管理與咨詢專業技術人才。但大多數院校投資學專業也把為各種金融機構培養金融管理專業人才作為其培養對象，可謂種了別人的田，荒了自己的地。例如，武漢科技大學2014提交的《普通高等學校本科專業(投資學)設置申請表》(以下簡稱申請表)設定的培養目標為:全面推進以學生創新精神和應用能力為重點的素質教育，培養應用型投資專門人才，擬為證券、期貨、基金、信托、商業銀行、保險公司等金融機構及相關管理部門，以及企業的投融資部門和財務管理部門輸送理論知識扎實、實踐能力強、具有一定的分析研究能力和創新創業能力的應用型投資專門人才。當然，投資與金融的聯系在于，從微觀來說金融投資是經濟主體投資活動與金融機構資金融通活動的交集;金融的本質其實是經營活動資本化的過程，與投資的本質并無區別。
(三)應用型本科投資學專業的特點1．復合性與交叉性。投資學專業是一門融經濟學、金融學、管理學、統計學、心理學、保險學與風險管理等多門學科于一身的復合性與交叉性極強的專業學科。復合型金融投資人才，既要有經濟學基礎知識，更要有扎實的專業項目投資知識，既要熟悉宏觀的投融資政策背景，又要精通各種投融資的微觀技巧。例如，廣東商學院投資學專業人才培養目標設定為培養數理分析型、市場營銷型、實踐應用型相結合的復合應用型人才。2．應用性與實踐性。應用型本科人才培養定位于培養高等應用型專門人才，強調培養目標的應用性、教學內容的實用性、教學方法的訓練性、教學過程的實踐性。應用型本科投資學專業教育教學也應體現這一特點。3．國際化與地方性。由于全球經濟一體化速度的加快，全球性、全國性金融市場的形成與開放，對于金融投資人才，具有國際化視野和國際化金融投資意識與操控運營能力十分重要。例如，東北財經大學2014提交的《申請表》設定的培養目標為:培養具有國際化視野……的應用型、復合型、國際化的高級投融資管理專業人才。但對于實業性投資專業人才，適應地方經濟的要求則明顯重要于國際化的需要。4．創新性與發展性。創新教育是應用型本科專業人才培養的本質要求，投資學專業具有注重實用與應用能力培養的實踐性特征，同時還具有針對實際問題、面臨具體情境、解決具體問題的適應能力與創新精神的發展性特征。5．微觀性與營利性。應用型本科投資學專業專門是為企業培養投資管理專業人才，而非培養宏觀層面的產業投資規劃與管理人才，同時也就具備了顯著的追求投資效益的營利性特點。
二、投資學專業人才培養目標的設定
現資廣義地說既包括傳統的以工業、農業、商業、建筑業、服務業等實體性產業為投資對象的實業投資，也包括以證券、期貨、外匯、黃金、期權、基金等為主要內容的金融投資;既包括以金融機構、投資公司為主體的金融性投資，也包括以企事業單位、非營利組織為主體的營利性直接投資，還包括以政府為主體的非營利性公共(財政)投資，也包括國際投資、房地產投資等特殊領域的投資活動;既包括宏觀層面的產業布局、產業投資，也包括微觀層面的創業投資、項目投資、金融產品投資。近年來，這些領域的投資活動及投資規模持續高速增長，這必然需要大量的投資專業人才。狹義的投資則專指金融性間接投資。投資學專業人才培養目標設定的前提也要以投資活動內涵與外延的界定為前提，并由此規劃課程設置和專業教學方案。投資人才專業能力體現為管理投資活動的應用能力，如圖2所示，具體體現為對某一投資項目的分析、評價、規劃、決策與效益評估等方面能力。按照具體職業規劃，可以是直接投資運營也可是受聘充當投資顧問，發揮投資咨詢與策劃作用。
筆者分析了已經開設投資學專業和2014年新申報投資學專業的近30所本科院校專業教學方案，如圖3所示，約60%院校的投資學專業基本定位于金融投資人才的培養。按照中華人民共和國教育部高等教育司2012年印發的《普通高等學校本科專業目錄和專業介紹(2012年)》，投資學專業培養目標是:培養……能勝任銀行、證券、保險等金融機構、政府部門和企事業單位的專業工作，具備……的高級投資管理專門人才。主要學習經濟學科和金融學科的基礎理論和基礎知識……掌握金融學科學研究的方法。［3］結合所列核心課程分析，可以看出，教育部對投資學專業人才培養目標設定，側重于金融投資人才培養。例如，沈陽化工大學2014提交的《申請表》設定的培養目標為:勝任在銀行、證券、保險、信托、投資咨詢、資產管理、基金管理公司等金融機構及政府部門和企事業單位的投資咨詢及管理工作。再如，河南牧業經濟學院2014提交的《申請表》設定的培養目標為:學生畢業后能在各類金融單位、各類企事業單位、政府部門從事投資業務操作和管理。山西財經大學2014提交的《申請表》設定的培養目標為:具備投資實務專業技能與注冊金融分析師(CFA)業務技能。如圖3所示，30%院校的投資學專業定位于金融投資人才培養，同時兼顧實業投資領域房地產投資專業人才培養。
例如，廣州商學院2014提交的《申請表》為:本專業融實物投資、金融投資和其他各類投資于一體……［4］;例如，長春光華學院2014提交的《申請表》設定的投資學專業人才培養目標為:本專業培養……具備處理固定資產投資、金融資產投資、國際投資等方面的……面向大中型投資公司、金融機構、各類企事業單位從事投資管理及相關業務的應用型本科人才;鄭州升達經貿管理學院2014提交的《申請表》設定的培養目標為:結合注冊投資咨詢師(RCE)的考試知識要求，按照應用型培養目標在各個模塊進行課程修訂，已經形成實物投資課程與金融投資課程并重、專業基礎課程與專業主干課程協調搭配、專業理論教學與實踐教學相互推進的投資學課程體系。如圖3所示，另有不足10%院校的投資學專業定位于金融投資方向投資人才培養，同時兼顧公共投資專業人才培養。例如，湖南工業大學2014提交的《申請表》設定的培養目標為:……具備處理公共投資、項目投資、投資理財等投資實務及資本運作基本能力……能夠在政府部門從事公共投資管理、在企事業單位從事項目投資可行性分析和項目評估、在專門投資機構從事投資理財咨詢服務和投資理財規劃等工作的復合型、應用型的高級專門人才;湖南農業大學投資學專業建設特色是從經濟體生命周期的角度去把握投(融)資理論及實務，并以公共投資(尤其是農村公共投資)的方式與效率作為研究特色。
三、新設投資學專業特色的形成
教育部高等教育司頒布實施《普通高等學校本科專業目錄和專業介紹(2012年)》(以下簡稱目錄)，這一舉措，在規范專業名稱、教育統計和人才需求預測等方面具有顯著的積極意義。但由于專業種數大大縮減，一些學科門類會出現扎堆、雷同、惡性競爭等問題。《目錄》將原有的635種專業縮減為506種，其中基本專業352種，特設專業154種，在基本專業中有30個國家控制布點專業，特設專業中有32個國家控制布點專業，基本專業中外國語語言文學就包含了62個小語種專業。全國各級各類學校一般只能在352個基本專業減去30個國家控制布點專業、再減去62個小語種專業、剩余的260個專業中選擇，而全國截至2014年6月有本科院校共875所，每所院校專業數大多在40～50個，平均辦有每個專業的學校數應該在875×45÷260=151所。如果這些學校專業名稱一樣、課程設置雷同，勢必造成惡性的無差異競爭局面。為此，教育部門可嘗試允許各本科院校申辦同一專業名稱下的適應地方經濟需要、形成本校特色的專業化方向。如圖4所示，投資學專業可根據地方經濟發展需求設公共投資、實業投資或項目投資、金融投資等專業化方向或投資管理、投資規劃或投資咨詢等專業化方向。鑒于所述我國經教育部審批備案的投資學專業基本上側重為銀行、證券等金融機構培養金融投資人才的現狀，新設投資學本科專業若要形成本校專業特色、適應地方經濟需要、形成明顯的與金融專業的區隔，最好選擇公共投資、實業投資或項目投資專業化培養方向。鑒于公共投資就業面較窄，可避開金融投資的無差異競爭，開設實業投資或項目投資管理專業化方向。
關鍵詞:企業；會計信息；信息質量；評價
企業會計信息作為一種商業語言，在反映企業實際運營狀況的同時，也為使用者提供了決策和考核的重要依據。市場經濟得以發展的基石就是“信”，沒有互信時，所有交易都不可能進行。信息質量的高低在一定程度上決定了市場經濟的效率，所以，企業會計信息質量是市場經濟有效地基礎，對企業會計信息質量進行有效地評價具有很重要的作用。
一、會計信息質量評價的相關概念
(一)會計信息的基本概念
從會計的視角上來看，會計信息是一種揭示企業經濟活動的形式，從其反應的信息上來看，既存在自然屬性又存在社會屬性。自然屬性就是企業會計信息所披露內容存在的狀態，比如時間、程度和形式等，同作用方式一起作為自然屬性；而社會屬性就是指企業會計信息所披露的內容可以滿足使用者的需求。會計信息是專門反映在企業的經營過程中存在的經濟信息，是某段時間內的經營成果在經過系統分析后形成的結果，可以真實且及時的反映出企業經濟事項具有的經濟價值。進行企業信息的系統辨析時，發現會計信息同生產數據統計信息是存在一定差距的。主要的區別就是：會計信息反映的內容是企業價值核算方面的，而統計信息是反映企業證帳表間關系的。會計信息與統計信息都包含貨幣計價，但是反映信息的方向是不一樣的。在社會經濟的活動中以及企業微觀經營的活動中，會計信息具有很重要的作用。
(二)會計信息質量的基本含義
由于研究視角不同，界定的會計信息質量內涵也是不同的。從質量管理角度上來說，會計信息質量就是會計信息對不同客戶的不同需要滿足的程度，以及和會計準則匹配的程度。在本文中，對會計信息質量的界定就是會計信息可以滿足使用者的需求。會計信息就是披露企業的經營情況，使用者可通過會計信息對企業經營狀況做大體上的判斷。所以，會計信息是否具有這個功效就要看會計信息質量的好壞。
(三)會計信息質量的綜合評價法
綜合評價法就是指通過統計指標從多個角度對被評價單位進行評價的一種方法，基本思想就是利用許多個統計指標來反映信息，對對象整體進行評價，具體指標分為國家間綜合實力、整個區域經濟的發展水平以及企業經濟效益的評價等。綜合評價法主要包括以下幾種方法：
1、主成分法
這是一種比較基本的統計分析工具，主要理念就是對分析變量間關系程度進行分析，綜合關系相對密切的指標，并最終達到降維的目的，與此同時，新變量集可以最大程度上反饋原有信息。在進行數學處理時，對原有的分析指標做線性組合，使其成為一個新的變量。
2、數據包絡法
這是一種效率分析中常用的非參數的效率分析法，在企業中得到了廣泛的應用。這種分析法是在假設決策單元輸入和輸出都保持不變的前提下，通過運籌學或者統計學分析的方法來確定決策單元有效生產的前沿面，之后把決策單元在前沿面上進行投影，對比決策單元和投影，研究兩者間偏離程度，并對決策單元相對的有效性進行評價。
3、模糊法
這種分析方法是對不確定事物進行分析，主要是通過模糊數學思想，在一定標準前提下，客觀對象能夠獲得某一種評語可能性，實際上就是轉化定性和定量指標，之后對多因素制約的對象進行綜合評價。
二、影響會計信息質量的因素
對于會計信息來說，其是信息綜合的系統，所以，可以影響信息質量的因素有很多。
(一)法律環境的影響
會計信息受社會性影響的程度要遠遠高于受到自然性影響，因為我國立法原則，會計準則是我國財政部統一進行制定并下發的。雖然這種模式可以使會計準則可以及時且有效的貫徹落實。但是，立法調研存在著一定的片面性，使基層企業需求在法律中不能全面的體現，進而導致會計立法只是貼近于國家宏觀需求，而無法形成一個高質量的準則。法律環境主要是從以下幾個方面對會計信息質量造成影響：法律制度科學性的制約、會計法規實踐性不夠強、企業法律意識淡薄、違法行為的處罰力度以及具體執行情況上的制約。
(二)政治以及經濟因素的影響
國家的運行發展基礎的就是政治環境，隨著治理國家手段的提高和優化，使政治環境也會發生變化和調整。政治以及經濟對會計信息質量造成影響主要分為：當我國的計劃經濟在向市場經濟轉變時，我國市場經濟的體制還未完善，從而影響了會計信息質量；我國資本市場還不夠成熟，沒有形成很好的運行機制；監管部門與投資部門使用會計信息的方向不同，再加上相關法律法規不完善，給經營者留有一定的選擇空間，嚴重影響了會計信息質量。
(三)體制因素的影響
體制因素主要分為管理體制和社會監督機制，不健全的管理體制是造成會計信息質量不好的主要原因之一，企業財務人員的管理、聘用都是領導直接控制，缺乏有效地監管。而監督機構流于形式化，不能真正起到監督的作用，使會計信息越來越失真。
三、企業會計信息質量評價的研究
(一)信息質量的評價思路
1會計信息質量的評價思路圖
企業的會計信息是經過了報表生產和委托審計以及信息披露等一些環節才生成的，其必須滿足使用者的需求。在過程論分析方法上來說，對會計信息質量可以產生重要影響的兩個方面為：第一，企業會計報表的制作過程中，數據的全面性和真實性，在收集和整理財務數據的過程中是否滿足相關的會計準則，而數據是否可以反映出企業實際經營的情況，是會計信息質量最基礎的影響因素。第二，在信息披露的過程中，是否及時且突出重點的進行信息披露，主要是受到經營者意圖的影響、披露的主觀環境影響，最終會影響會計信息質量。從上文所述的兩個方面來看，會計信息質量的好壞幾乎就是取決于企業的內部，不過在系統論思維下，任何事物都是在內外兩方面的共同作用下形成的。所以，會計報表的使用者抱有的目的也會對會計信息質量產生一定的的影響。通常情況下，信息質量大都是可以加以辨別的，其內容幾乎都是外顯的，比如，其會計報告的用詞比較模糊、所披露的會計信息不完整、披露會計內容間矛盾以及報表數字沒有邏輯關系等。對于上述問題，可以利用分析方法來設置會計信息質量的評價體系，通過指標定性以及定量進行分析，并對會計信息進行評價。
(二)信息質量評價基本的原則
1、系統性
設定全面且系統的會計信息質量評價指標，每個指標間相互獨立又存在一定聯系，且指標系統可以通過指標反映出的信息，涵蓋會計信息所涉及到的各個方面，保證評價結果具有可信性。
2、簡易型
評價指標體系要層次分明，每個指標含義要具體，指標間不能存在包含關系，對于企業內部的影響因素要通過綜合指標進行體現。
3、可比性
選擇的指標要統一口徑，還要趨同化，保證評價結果同別的時期的結果可進行比較和分析。
4、科學性
在評價指標挑選以及評價指標體系、評價模型、評價標準設計時，要堅持客觀和科學的要求，確保評價結果可以真實的反映出會計信息質量。
5、可操作性
對于會計信息質量的評價工作來說，是實際操作工作的一種，目的是提供公正、客觀以及準確的企業信息，所以，在評價會計信息質量時，要注意指標的可獲取性、方法可執行性，防止漏洞以及無效評價的出現。
四、結束語
企業的會計信息是反應運行質量的一個重要途徑，越來越被人們重視。而在經濟運行中，會計信息質量的作用也比較突出。目前，在主觀或者是客觀因素的影響下，企業會計信息存在比較嚴重的失真現象，對經濟發展的大方向造成了一定的影響，而對會計信息質量進行評價就是一種很好地解決辦法。隨著分析技術的不斷提升，使會計信息質量的研究也在不斷的深化。
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論文摘要：城市商業空間結構研究是商業地理學的核心。文章從商業活動載體和主體兩方面深入分析國外城市商業空間結構研究的歷程，回顧國內城市商業結構研究的進程，并進一步指出研究的薄弱之處與發展方向。
1引言
城市商業隨城市的建立而出現，是城市的主要職能。城市商業空間結構是由商業活動載體和主體相互作用而形成的。載體即商業中心，是商業活動的主要承擔者；主體即消費者和商業企業經營者，是城市商業活動的主要參與者。但由于一般均假設商業企業經營者追求利潤最大化，故只重視消費者研究。城市商業空間結構研究一直以來是國內外城市商業地理學研究的重要課題，其研究歷史已有幾百年，理論、方法和研究成果也比較成熟。其研究領域廣泛，主要集中于城市地域范圍內各商業活動載體——商業中心的空間形態、等級體系、布局規律，以及商業活動主體——消費者空間行為、消費者空間分布狀況。城市商業空間結構包括城市內部與城市體系空間結構，文章特指城市內部商業空間結構。
2國外研究理論和方法概述
地理大發現之后，世界各國商貿往來加強，各國各地物產資源、集散中心、交易市場的簡單描述日益增多，給商業空間結構的研究奠定了良好基礎。隨著計量地理、行為地理、時間地理、運籌學等一系列科學理論和方法的引入，國外城市商業空間結構研究真正科學化，研究水平不斷提升，逐漸形成統一的理論體系。作者將從商業活動載體和主體兩個方面綜述國外城市商業空間結構研究進展。
2．1城市商業載體的空間結構研究
商業中心作為商業活動的載體，是人們進行商品交易的場所。早期的研究注重從商品供給的角度考察商業中心在城市中的位置、商業中心的等級體系和不同商業職能的空間布局規律，歸納起來主要有以下3種研究成果。
2．1，1地租理論。杜能提出位置級差地租理論最早解釋了商業中心布局于城市中心的原因。1961年，格葦斯(Getis)揭示了總零售量隨離開地價最高的城市中心地帶的距離增加而減少的規律，證實了土地地租變動及其與商業經濟活動之間的關系的規律。20世紀60年代，加納研究了商業中心的內部結構，在投標地租曲線上建立了不同商業中心的簡明空間。1970年，司格特(P．Scott)用圖表表示出租金梯度與商店類型的關系，認為通過分析城市土地利用結構和城市內部經濟活動的生態位，可以確定商業中心的區位。
2，1，2基于中心地理論的研究。德國地理學家克里斯泰勒(Chifstaller，1933)提出的中心地理論是現代商業空間理論的基礎，為商業空間結構研究提供了理論框架。德國經濟學家廖士(Losch，1940)在其《區位經濟學》中提出“經濟地景模型”，創立了服從最大限度利潤、以市場為中心的區位論和作為市場體系的經濟景觀，對城市市場經濟區進行系統的研究，深化了中心地理論，構造了邊界的無差別線模型。后來，墨蘇(R．E．Murphy)和萬斯(J．E．Vance)以建筑物高度及其商業職能為依據，界定了中央商業區的地域范圍。
2，1．3空間分析學派。二戰后，地理學界掀起了“數量革命”，復雜的計量方法和計算機技術的發展使得運用數學模型分析城市內部空間成為可能，空間分析學派隨之產生發展。20世紀50年代末，貝利和加里森首次引入統計學中的回歸方法，得出P=ABn。為中心地職能的設施數，P為中心地的人口數。參數A和B用回歸的方法取得，當=I時的P值是門檻人口數。1965年，美國學者貝里(Berry)對芝加哥大都市區商業形態區位分布進行實證研究，提出“都市區商業問結構模型”。1981年，英國學者波特(Potter)引入多變量功能方程(multivariatefunctionalordination)，運用統計分析方法和圖表，分析商業區功能性質、區位、易達性、形態、發展規模及其與社會經濟的密切關系一。
空間分析學派通過大量假設來簡化問題，研究方法上由定性描述轉為定量數據處理，借鑒統計學、數學分析及數量地理方法解釋問題，促進了商業空間結構研究方法科學化。但過分追求技術、邏輯理論系統完美和空間分析的抽象化，使他們的研究脫離了實際的城市商業空間結構。
2．2城市商業主體空間分析
2．2．1消費者行為空間分析。從20世紀50年代末開始，學者們逐漸認識到空間學派將人地關系物化、忽視人的作用不切合實際，發現消費者行為對商業空間結構有重要影響。相關研究也開始注重從消費者行為方式和社會經濟屬性的角度來理解城市商業空間結構的形成與發展，強調消費者行為差異對商業空間結構的影響。
貝里和蓋瑞遜(1958年)第一次將消費者行為納入理論架構，首次對消費者前往最近的商業中心購物的假設提出挑戰。美國的學者賴斯頓(Rushton)最先從消費者行為觀點去研究城市商業空間結構問題，提出行為一空間模型，認為任何一級的中心地的消費者行為均有多樣性。1970年，道斯(Dows)提出商業設施認知結構的程序，從商業設施潛在顧客的角度出發來判斷大量的有關屬性、看法、傾向性、評估變量等因素的重要性；1972年，大衛(Davis)提出了“購物中心層次性系統發展模型”，將消費者行為及其社會經濟屬性納入購物中心的層次結構的形成和變化中；1982年，英國學者波特(Potter)完全從消費者的知覺和行為的角度來探討零售區位的分布問題，提出信息場與利用場的區別。
2．2．2消費者空間結構研究——商圈分析。商圈是指特定商業中心吸引顧客的地理區域，也稱商勢圈，側重從商業需求的角度考察消費者空間分布狀況。1929年，美國學者威廉·萊利(William J．Reilly)首先創立了商圈測定法則——萊利法則，即：兩個商業供給地，對于中間一個消費地消費者的吸引力與兩個供給地人口成正比，與兩個供給地距離平方成反比。由此引發了一系列探討消費者空間分布法則的研究，派生出康帕斯法則、阿普波姆法則、加薩法則。
隨著汽車普及，實際距離已不再有很強影響力，萊利法則及其派生法則在商業網點布置中常與現實不符。美國學者哈夫考慮了更多因素，構建如下的數學模型
式中：P，為居住在i地區的消費者選擇商店聚集區購物的概率，S，為商店聚集區面積，，為從i地區到商店集聚區所需時間，為消費者從居住區到商店聚集區路程中購物障礙要素指標。
哈佛商學院(20世紀80年代)在實踐中創立了飽和理論，通過計算零售商業市場飽和系數測定特定商圈內某類商品銷售的飽和程度。一般來說，位于飽和程度低地區的商店，其成功的概率必然高于高度飽和地區。零售商業市場飽和系數(IRS)的計算公式為
式中：IRS為某地區某類商品零售飽和系數，C為某地區購買某類商品的潛在顧客人數，RE為某地區每一顧客用于購買某類商品的費用支出，RF為某地區經營同類商品商店的營業面積總數。
上述各種模型對于有效選擇商店地址，研究商店顧客來源與分布特征提供了有力的理論指導，應用簡單明了、省時省力。但是，影響消費者空間分布的因素眾多，除模型中已經考慮的人口、距離等因素外，還受商店本身的競爭實力、所處商業中心的繁華程度、交通流量、競爭商店的位置、所在地城市規劃等因素影響。新設商店要做出正確決策，在進行定量分析的同時，還必須與商圈實地調查結合起來，進行定性分析。
3國內研究概述
改革開放以來，中國城市商業空間結構研究逐漸興起，主流是中心地理論的實證研究。20世紀80年代初，楊吾揚教授把中心地理論引入商業空間結構研究中。以北京市為例，把城市商業網點分成3級序列：市級、區級、街區級，用克里斯塔勒中心地理論分析了北京商業服務業空間結構現狀，用范力農定理求“銅心”，成功地對中心地理論進行了試驗性研究。高松凡論述了北京城市場的歷史發展變遷，從歷史地理學視角，運用中心地理論分析了自元大都以來歷代北京城市場空間結構特點、演變過程及影響因素。
寧越敏教授實地調查了上海市城市中心區商業中心，首次建立了界定商業中心的一套指標。他選取了商業中心內商店數、商業中心的職能數等5個指標，對上海市61個商業中心進行了聚類分析，劃分為3個級別5種類型，分析了影響上海市商業中心區位的因素，并提出了相應建議。吳郁文、謝彬等在研究廣州市城區零售商業企業區位布局時應用了這種方法，增加大型綜合商場、大飯店、賓館職能單位數占商業中心職能單位總數的百分比這一指標，用6個指標對廣州市30個商業中心類型及等級體系進行聚類分析。
20世紀90年代初，安成謀以蘭州市為例，構建消費者購物模式：位于某一特定地區的一個商業中心，銷售范圍與消費者總開支成正比，與該商業中心規模成正比，與消費者花在購物途中的時間成反比，與這一中心與其他中心的競爭成反比。他劃分蘭州市3級商業中心區位格局，引入加權平均模型和希爾伯脫模式，分析蘭州各市級商業中心的區位優勢度，據此評價商業中心發展潛力。
暖等以商業行業為切入點，在實地調查的基礎上，采用因子生態分析技術，定性與定量相結合，研究昆明市商業地域結構現狀、存在問題，提出今后調整方向_1。閻小培、許學強等以廣州市為例分別對其商業中心的區位格局及發展趨勢、中心商業區進行了分析。仵宗卿開始深入城市商業空間結構的內部，探討其形成機制和發展演變歷程。
4國內研究評析
4．1消費者行為定量研究相對薄弱
整體上，國內學者對城市商業空間結構的研究，長期以來停留在以中心地理論為基礎，分析商業網點的規模等級與空間分布。長期實行計劃經濟體制，商品流通自上而下調撥，加上基礎數據庫缺失，導致關于消費者行為空間分析的大部分研究只是局限于定性描述層面上，定量分析較少，制約了國內對城市商業空間結構研究的深入。目前，我國商業的宏觀經濟環境已發生了巨大變化，國內“買方市場”的出現使得傳統業態的商業企業經營步履維艱，而加入WTO后外國資本大量涌人中國，必將對零售業市場帶來極大的沖擊，必然要求研究視角與指導思想作相應調整。
4．2新方法新手段的應用較少
從發表的論文看：朱楓，宋小冬，馬才學等人分析了商業地理定位的構成要素，論述了基于地理信息系統的商業選址的技術路線。但總體上國內研究與新方法新手段的結合較少，GIS，GPS，RS等技術引入不足，缺乏對城市商業空間結構的科學模擬。
在研究方法上以靜態均衡分析為主。國外相關研究為了構筑模型的需要，簡化商業布局影響因素，一定程度上影響了國內學者的研究視角。事實上，商業受眾多因素交叉影響。隨著商業的進一步復雜化，靜態均衡分析將顯得越來越不合理。我們必須注重從動態、綜合的角度去看問題，更好地把握商業布局眾多影響因素的相互作用，了解商業空間結構規律。
4．3新型商業業態的影響提出了新課題
隨著個性化、柔性化、多樣化消費理念的滲透，廠商在迎合消費者喜好的驅動力之下，生產方式已由批量生產、內部資源整合、單獨的市場競爭逐漸轉向定制化生產、外部資源整合、供應鏈協同式競爭。這一系列的轉變已促成流通企業質的轉變。商業業態大致遵循著百貨商店一雜貨店一超市一巨型超市一便利店一專賣店一購物中心一倉儲式商場一電子商業的軌跡演進，間接影響著我國城市商業的空間結構。
20世紀60年代，ShoppingMall隨著轎車的普及率先在歐美等發達國家興起。70年代，Shopping Mall逐漸被引入亞洲的日本、新加坡、臺灣等發達地區。近年來在上海、北京、深圳迅速崛起，迫切需求專業知識指導國內商業地產投資機構和商鋪投資者作出正確的投資選址經營決策，促進商業地產知識的普及。
近年新興的虛擬商廈與電子商業是以計算機網絡為基礎，通過電子網絡方式進行商品交換與行政作業全過程。因為它第一次實現了無店鋪經營，造就了三維的空間市場(marketspace)，企業可以突破地理位置的局限，擺脫空間距離的束縛，直接與消費者進行交易，真正實現了低成本、高效率與零庫存，因而虛擬商廈與電子商業對城市的商業空間結構的影響將是深遠而復雜的。這被視為商業業態的又一次革命。研究網絡虛擬購物對傳統的商業空間結構的影響機制、發展過程、預測未來發展趨勢將有重大意義。
4．4商業分布離心化研究有待加深
隨著收入水平的提高，小汽車的普及，越來越多的都市人開始有條件逃離城市的擁擠、喧嘩與繁雜。近年來，我國部分大城市已出現人口郊區化現象，一些工廠、商業企業也開始向郊區遷移發展，尤其是占地面積較大的批發商業。某些大城市郊區尤其是近郊區商業銷售額總量、銷售額增長速度均有超過市區同類指標的趨勢；商業數量、從業人員、營業額等比重在郊區有增加趨勢，在市區有減少趨勢；同時市中心的商業區并沒有衰落，這種情況有別于郊區化，我們稱之為離心化。但我國對這方面的研究還很少。城市商業離心化的程度及趨向、與國外對比、發展中的問題及相應的解決措施等一系列問題都值得我們深入研究。
成本會計教學內容體系滯后于現代企業管理在獨立學院成本會計教學中,教師大多只重視傳統的產品的成本核算內容的教學,就成本論成本,沒有站在學術的前沿,及時掌握社會需要的動態。成本會計教學上的處理方法一般是以很低的直接人工去分配很高的制造費用,最終會使會計信息失真,從而導致會計信息的使用者作出錯誤的經營決策。獨立學院的成本會計教學工作應該注意到這樣一個問題:滿足經營管理的需求,是對成本核算的根本性需求。企業經營管理方式的變化,必然會對傳統的成本計算方法產生前所未有的沖擊,它要求成本會計工作不僅僅停留在產品的成本核算上,而是在整個企業內部甚至在整個集團的內部建立起更為科學、有效的決策、計劃、控制、分析和考評機制,以促進企業管理水平的提高。因此,學生學完成本核算的內容,仍不能針對不同生產組織特點、類型和管理要求組織進行成本核算并編制成本報表。產品成本只是算出來而已,至于提供的成本信息是否滿足管理當局的需要很少顧及。成本核算的教學也不符合成本會計課程應用性強的特點,違背了獨立學院培養應用型會計人才的目標。
成本會計考核方式過于單一目前在獨立學院中,對與成本會計課程的考核基本上還是期末閉卷式的考核方法,對學生學習能力的考核局限于卷面分數。有的會算上平時成績,平時成績一般由出勤率、上課表現、作業完成情況等等組成,這些都同樣不能反映出一個學生對成本會計實務的掌握情況。既然是培養應用型人才,那么對于成本會計這樣一門強調實踐性的課程就更應該通過科學的考核方式反映出學生成本會計的理論水平及實務操作水平。然而,獨立學院對于實務操作技能的考核一般會因為卷面出題的局限而無法進行,即使有也只是局限于幾個業務題的核算,對于整體上把握成本核算的流程的考核無法開展,造成考核的不全面性,也無法調動學生主動參與生產實踐的積極性。
獨立學院成本會計教學存在問題的原因分析
獨立學院的特點決定了理論與實踐兩難獨立學院的母體學校一般都是國內的一類本科院校,而一類本科院校的特點是培養理論與實踐并重的人才,或者說對理論研究是非常重視的。除了一類本科院校,還有一類學校就是各地的高級職業技術學校,由于近年來企業對擁有嫻熟技能的人才的需求量非常大,因此,高級職業技術學校的招生就業情況非常好。因為高級職業技術學校只強調實踐,并且在政府及企業支持下擁有非常多的實驗室和實習基地,可以說培養應用型人才的條件得天獨厚。獨立學院招收的學生層次介于一類本科和高級職業技術學校之間,對學生的培養目標一時難以確定。如果按照母體學校培養人才的要求,唯恐學生的理論研究水平有限,達不到人才培養要求。但是如果按照高級職業技術學校的人才培養要求,又體現不出獨立學院的辦學特色。因此,在人才培養目標的問題上獨立學院處于理論與實踐兩難的境地。在這個問題上,辦學時間比較長,經驗比較豐富的獨立學院有了自己比較成熟的方案,例如,最早創辦的浙江大學城市學院推行“錯開定位,配套發展”方略,建設了應用型專業體系,構建了“橫向可以轉移,縱向可以提升”的應用型人才培養模式;西安交通大學城市學院以培養服務于區域經濟建設的高素質應用型人才為目標,提出了“三突出”人才培養模式,即在理論教學中突出夠用、能用、會用,在實踐教學突出基本技能、專業工作能力和綜合技能,在實驗教學中突出基本實驗、綜合實驗、仿真與開放實驗。這些獨立學院的辦學模式已經明顯區別于母體高校尤其是研究型大學的辦學傳統,踏出了獨立學院走向獨立的最重要一步。但是同時我們還應看到,大部分的獨立學院還處在發展的摸索階段,體現在教學中就是照搬母體學校的教學體系,因為沒有明確培養人才的目標和具體方案,因此,忽略了成本會計等應用性很強的課程的實踐部分,對于學生的實際運用知識的能力的考核形式也過于空洞。
成本會計的特點決定了教學上的難點成本會計是會計學專業繼基礎會計、中級財務會計后的主干課程,和其他會計類課程相比,主要有以下特點:第一,方法多,公式多,表格多。如成本核算中材料費用的分配可以按定額消耗量、定額費用、重量、體積等多種分配標準進行分配,輔助生產成本的分配也有五六種之多,各種分配方法又有其不同的適用情形。由于企業的工藝流程、生產組織方式和管理要求不同,在進行成本核算時,可采用不同的成本計算方法,如品種法、分批法、分步法等。因此,成本會計的這些特點就決定了教師在上課時不得不花費大量的時間和精力給學生作詳細而周密的講解。成本核算方法是成本會計不可或缺的一部分,但是這部分內容要把它講清楚客觀地會占用大部分教學時間,而且在學習這部分內容的時候學生就已經慢慢地因為枯燥繁瑣喪失了學習成本會計的積極性,,那么在后面講成本會計的前沿的時候學生就已經不知所云了。第二,成本會計的前沿理論還沒有廣泛運用于生產實際。如前所述,成本會計的教學內容滯后于現代的企業管理,也就是說現代企業的發展迫切需要成本會計的革新。但是,成本會計的前沿理論例如作業成本、質量成本和環境成本,這些理論很早就被國內外的學者提出,但是由于與我國企業會計準則不對接等原因,沒有在我國生產實踐中廣泛運用,有的大型企業用到了,但是也只是作為成本管理的一種輔的方法。那么在成本會計的教學上,成本會計前沿的內容也只能作為次重點,在這方面找不到大量的很成熟的案例給學生進行講解,加之前面在學傳統的成本核算的方法的時候已經花費了大量的時間和精力,學生會認為成本會計的前沿不是很重要,殊不知這部分內容在現代企業管理中是非常重要的組成部分,關系到企業的生死存亡。
獨立學院成本會計教學改革的思路
成本會計是一門獨立的課程,較其他會計學科課程形成比較晚。部分獨立學院雖然在人才培養目標上已經確定為培養應用型人才,但是在具體的培養方案上還不是很成熟。因此,針對以上提出的獨立學院成本會計教學中存在的問題提出以下幾點建議。
構建理論與實踐平衡的教學體系實踐教學是將理論知識與實踐相結合的重要環節,是培養學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學,學生可以親身體會成本會計在不同行業中的操作與應用以及在經濟管理中的重要性。獨立學院在在設計培養方案時,應該從培養應用型人才的目標出發,合理構建成本會計的教學內容與課程體系。首先,應當提高實踐課程學時在成本會計總學時中的比例。如果說成本會計課程每周4課時,那么實踐部分的課時可以由0或者1增加到2課時。其次,應當加大會計實驗室硬件投入。在模擬實驗過程中,給學生分配不同的角色,讓學生積極、主動地閱讀教材、搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進而解決成本管理中的問題。最后,鼓勵教師和學生積極參加社會實踐。要想學好成本會計,社會實踐是必修的一門課,不僅是學習成本會計的學生,教成本會計的教師也應參與到成本會計的社會實踐中去。因此,獨立學院應當積極利用地方優勢,與當地的企業加強緊密聯系,發揮好實習基地的作用。
保持成本會計教學內容與時俱進成本會計承接了基礎會計學和財務會計學等課程的理論和實踐,還融入了多學科的知識,涉及到統計學、管理學和運籌學的相關知識。在課程內容的確定上,可結合現代成本管理的需要,增加成本預測、決策、預算、控制、分析和考核等內容,在保留傳統的成本核算的理論與方法的同時,簡化過多涉及其他管理領域的內容,擴充成本控制戰略等成本管理領域的新概念和理論與方法,使成本會計課程的內容更具科學性、實用性和前瞻性。具體實施的方法可以有:第一,更新教材。獨立學院可以自行組織教師編寫新的成本會計的教材,在內容上可以結合本校的辦學特色以及地方經濟的特色。第二,選取部分成本核算的方法讓學生自學。讓學生自學成本核算方法一方面可以提高學生學習成本會計的積極性;另一方面可以空出一些課時,來講解成本管理的整體流程以及成本會計的前沿理論,從而保證成本會計的教學內容能適應現代的企業管理,同時也給了成本會計教師發揮的余地,第三,組織成本會計教師參加社會實踐,特別是剛從學校畢業的,還沒有企業成本管理經驗的年輕教師。