時(shí)間：2023-08-24 17:15:02
導(dǎo)語(yǔ)：在采購(gòu)審計(jì)案例的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
__公司創(chuàng)建于1953 年，歷經(jīng)62年的穩(wěn)步發(fā)展，現(xiàn)已成為一家專業(yè)化的健康食品企業(yè)。產(chǎn)品從單一的白酒發(fā)展成為以保健酒、健康白酒和生物醫(yī)藥為三大核心業(yè)務(wù)的健康產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。2014年，實(shí)現(xiàn)銷售額75億元，上交稅金20.58 億元。繼續(xù)保持中國(guó)保健酒行業(yè)和湖北民營(yíng)企業(yè)的龍頭地位。近年來(lái)，公司先后榮獲“中國(guó)輕工業(yè)釀酒行業(yè)十強(qiáng)企業(yè)”、“全國(guó)五一勞動(dòng)獎(jiǎng)狀”等多項(xiàng)榮譽(yù)。
公司董事長(zhǎng)及領(lǐng)導(dǎo)層高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，從企業(yè)改制以來(lái)，通過(guò)有序推進(jìn)、積極探索，構(gòu)建了企業(yè)審計(jì)監(jiān)察組織，逐步強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)覆蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。公司審計(jì)監(jiān)察部成立于2001年，隸屬于董事長(zhǎng)直管，管理總監(jiān)協(xié)管，現(xiàn)有工作人員9人。自成立以來(lái)，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，審計(jì)監(jiān)察部切實(shí)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，深入研究符合本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作模式、工作機(jī)制及工作著力點(diǎn)，探索新的審計(jì)方法與手段，積極研究和應(yīng)用信息化審計(jì)技術(shù)，使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察職能得以充分履行和發(fā)揮，為_(kāi)_公司良性、健康、可持續(xù)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的保障。
__公司各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)歷來(lái)是審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)，審計(jì)工作也經(jīng)歷了從成立的初始階段查錯(cuò)糾弊的價(jià)格審計(jì)，逐步向工作流程和操作環(huán)節(jié)等管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；并通過(guò)審計(jì)促使被審單位（部門）進(jìn)一步健全與完善相關(guān)管理流程和管理機(jī)制。特別是2013年，__公司對(duì)審計(jì)監(jiān)察職能進(jìn)一步完善，審計(jì)監(jiān)察工作主要圍繞公司及各投資項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及遵循事后審計(jì)原則開(kāi)展工作，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)察在完善內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防控和促進(jìn)內(nèi)部管理水平提升、違紀(jì)違規(guī)和腐敗問(wèn)題防范與查處等方面的作用，并建立相應(yīng)機(jī)制和流程，使審計(jì)工作更加規(guī)范化、制度化。
1、注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)，確保合作雙方互利共贏。財(cái)務(wù)收支的雙向?qū)徲?jì)對(duì)象是公司下設(shè)部門、全資子公司，重點(diǎn)是控股企業(yè)。公司對(duì)外投資項(xiàng)目較多，有橫跨幾個(gè)行業(yè)的控股產(chǎn)業(yè)，通過(guò)多年來(lái)的深入實(shí)踐，總結(jié)出一整套切實(shí)可行，行之有效的審計(jì)監(jiān)督工作方式。即：每年審計(jì)監(jiān)察部門聯(lián)合企業(yè)投資主管部門，不定期地對(duì)控股企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全面審核，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估，針對(duì)性地提出具體改進(jìn)建議，然后與被審計(jì)單位協(xié)商下一步加強(qiáng)管理的具體改進(jìn)措施，使審計(jì)查出的問(wèn)題形成工作閉環(huán)，落到實(shí)處。
2、完善采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)良性競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展。__公司每年采購(gòu)金額約占公司銷售收入的三分之一左右，是內(nèi)部審計(jì)與控制的重點(diǎn)，針對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)，審計(jì)監(jiān)察部通過(guò)多年的摸索和積累，建立了定期審計(jì)與抽查審計(jì)相結(jié)合的采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)，即對(duì)大宗物資采購(gòu)實(shí)施必審，在采購(gòu)業(yè)務(wù)洽談與執(zhí)行階段對(duì)其開(kāi)展的合理性進(jìn)行監(jiān)察，在采購(gòu)業(yè)務(wù)完成后，實(shí)施事后審計(jì)，同時(shí)，每年對(duì)每類大宗物資均要實(shí)施一次專項(xiàng)審計(jì)，針對(duì)其采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)方法等進(jìn)行全方位審計(jì)；通過(guò)建立供應(yīng)商良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制(報(bào)價(jià)與業(yè)務(wù)量掛鉤)等形式，將采購(gòu)成本控制在合理范圍之內(nèi)，進(jìn)而在保證原材料品質(zhì)的前提下有效降低采購(gòu)成本，切實(shí)讓利于消費(fèi)者。針對(duì)零星采購(gòu)，實(shí)施抽查審計(jì)，在審核價(jià)格的同時(shí)，進(jìn)一步關(guān)注其采購(gòu)申報(bào)的合理性。據(jù)了解，僅紙品包材類一項(xiàng)，每年因?qū)徲?jì)而帶來(lái)的成本效益就有近百萬(wàn)元。
3、開(kāi)展廣告業(yè)務(wù)審計(jì)，拓展審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域。隨著__公司市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大和延伸，市場(chǎng)廣告及各類投入費(fèi)用也在逐年增加，約占公司整體銷售額的12%。針對(duì)市場(chǎng)廣告及投入等費(fèi)用無(wú)標(biāo)準(zhǔn)可依，審計(jì)困難等問(wèn)題，審計(jì)監(jiān)察部將審計(jì)觸角延伸到廣告業(yè)務(wù)洽談階段，將原來(lái)的定向洽談模式調(diào)整為多家報(bào)價(jià)談判模式，進(jìn)一步降低了公司廣告業(yè)務(wù)成本；同時(shí)也規(guī)避了業(yè)務(wù)過(guò)程中容易發(fā)生的腐敗等問(wèn)題。較為典型的案例是通過(guò)對(duì)某市場(chǎng)業(yè)務(wù)員違紀(jì)問(wèn)題的審查發(fā)現(xiàn)：作為業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人某某不僅任由廣告商抬高制作價(jià)格，給公司造成直接經(jīng)濟(jì)損失，而且在負(fù)責(zé)數(shù)起店招制作等廣告合同執(zhí)行中變相收受回扣（要求廣告商裝修其房屋等方式）。在公安部門協(xié)助下，公司對(duì)其涉嫌違紀(jì)和職務(wù)侵占公司財(cái)產(chǎn)一案，作出了開(kāi)除出營(yíng)銷隊(duì)伍并永不錄用的決定。此案件查處既起到較好警示作用，也在一定程度上凈化了公司營(yíng)銷“環(huán)境”
4、強(qiáng)化工程項(xiàng)目審計(jì)，降低公司投入成本及項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目建設(shè)存在周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，僅憑工程竣工的事后結(jié)算審計(jì)，缺乏對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)必要的事前預(yù)防和事中控制，難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費(fèi)，也很難真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。因此，對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)必須前移審計(jì)關(guān)口，在加大對(duì)各類工程前期招投標(biāo)監(jiān)察力度的同時(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)在建工程進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。首先，通過(guò)建立工程項(xiàng)目的日常定期巡檢機(jī)制，對(duì)工程項(xiàng)目的巡檢時(shí)發(fā)現(xiàn)的一些弄虛作假、偷工減料的行為及時(shí)進(jìn)行了查處，以提高工
程施工質(zhì)量。其次，嚴(yán)格審查工程項(xiàng)目中的轉(zhuǎn)分包、掛靠與圍標(biāo)等不合規(guī)行為，避免公司遭受經(jīng)濟(jì)損失。如公司新辦公樓玻璃幕墻工程審計(jì)案例，通過(guò)明察暗訪，多方取證發(fā)現(xiàn)投標(biāo)單位存在違法資質(zhì)掛靠等問(wèn)題，并及時(shí)將該案件移交公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋贿€有在山南酒廠綠化工程項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)監(jiān)察人員通過(guò)對(duì)參與該項(xiàng)工程投標(biāo)的綠化單位的實(shí)際走訪，以及市場(chǎng)行情的調(diào)查等，發(fā)現(xiàn)該工程存在轉(zhuǎn)包行為，并及時(shí)終止了轉(zhuǎn)包合同，為公司挽回了經(jīng)濟(jì)損失，也確保了該工程質(zhì)量；另外在公司保健酒三期人行天橋項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)前期招標(biāo)文件分析及結(jié)算資料的審查，發(fā)現(xiàn)承接人員為取得該項(xiàng)工程承包權(quán)，存在圍標(biāo)抬高造價(jià)的嫌疑，該案件已由公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋姘溉艘驯蛔ゲ稓w案。第三，加強(qiáng)工程項(xiàng)目合同簽訂前的審查工作，合理控制工程造價(jià)。如通過(guò)對(duì)保健酒三期及辦公樓機(jī)電安裝工程合同審查，發(fā)現(xiàn)該工程主材存在不合規(guī)的采供定價(jià)（即由施工方供應(yīng)并按信息價(jià)執(zhí)行）問(wèn)題，并針對(duì)性提出了相關(guān)改進(jìn)建議，為公司挽回了近400萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。四年來(lái)，工程項(xiàng)目累計(jì)審減金額達(dá)7800萬(wàn)元，最大程度的降低了公司在工程項(xiàng)目上的投入成本和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。5、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同審計(jì)，前移審計(jì)監(jiān)督“關(guān)口”。如通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)公司新辦公樓智能化工程招評(píng)標(biāo)存在不合規(guī)問(wèn)題并及時(shí)“叫停”處理；及時(shí)制止楓林酒廠消防工程合同主材設(shè)備價(jià)格偏高和項(xiàng)目取費(fèi)不合理等問(wèn)題，為公司挽回了63萬(wàn)元直接經(jīng)濟(jì)損失；通過(guò)對(duì)公司綠化景觀改造工程合同價(jià)格審查，為公司挽回了90萬(wàn)余元經(jīng)濟(jì)損失，也在一定程度上增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)防范作用。
6、實(shí)施教育防腐，完善腐敗問(wèn)題舉報(bào)及審計(jì)查處工作機(jī)制。__公司從2013年開(kāi)始，明確將防腐倡廉納入審計(jì)監(jiān)察職能范疇，構(gòu)建了黨委及審計(jì)監(jiān)察為一體的、相輔相成的防腐教育體系，公司黨委負(fù)責(zé)從思想上進(jìn)行防腐倡廉的建設(shè)，組織以公司內(nèi)部黨員為主的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行防腐學(xué)習(xí)；審計(jì)監(jiān)察部作為公司審計(jì)監(jiān)察部門，不僅承擔(dān)著腐敗問(wèn)題的調(diào)查處理職責(zé)，也承擔(dān)著防腐的教育培訓(xùn)職責(zé)，審計(jì)監(jiān)察部每年把審計(jì)案例進(jìn)行匯總、精編，作為培訓(xùn)教育的主要教材，通過(guò)實(shí)施案例的分析與研討，將公司曾經(jīng)發(fā)生的案例進(jìn)行剖析，以案例教育員工及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，克己奉公，切實(shí)遵守公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，杜絕腐敗。通過(guò)制定和系列制度，確保腐敗問(wèn)題舉報(bào)有渠道，查處有依據(jù)。三年來(lái)，結(jié)合審計(jì)監(jiān)察部查處的一些問(wèn)題，公司陸續(xù)出臺(tái)并持續(xù)完善了《__公司員工廉潔工作準(zhǔn)則及管理制度》、《__公司與合作商文明及廉潔合作條約》等，對(duì)出現(xiàn)的各類腐敗問(wèn)題，進(jìn)行嚴(yán)查嚴(yán)糾；審計(jì)監(jiān)察部監(jiān)督各業(yè)務(wù)部門開(kāi)展與合作商簽訂文明及廉潔合作條約簽訂工作，以促使合作商與公司共同防腐，打造陽(yáng)光、廉潔的合作關(guān)系。同時(shí)也持續(xù)完善了《__公司舉報(bào)管理制度》，暢通舉報(bào)與投訴的渠道，員工及外部合作單位等可以通過(guò)電話、短信、郵件、信件等多種形式舉報(bào)公司內(nèi)部的各類腐敗問(wèn)題，審計(jì)監(jiān)察部嚴(yán)格落實(shí)和執(zhí)行公司舉報(bào)問(wèn)題100%調(diào)查與處理的要求，如，審計(jì)監(jiān)察部對(duì)公司下屬毛鋪酒廠存在的頂班、管理人員克扣工資等出現(xiàn)的群體性“蟻貪”問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)查處理，確認(rèn)“蟻貪”行為屬實(shí)，對(duì)涉及到的7名各級(jí)管理人員分別作出了辭退、留用察看及警告等處理。公司對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在外出差期間接受合作單位的吃請(qǐng)等問(wèn)題是預(yù)防腐敗的查處重點(diǎn)，通過(guò)查處和處理相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部，進(jìn)一步凈化了干部隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)了與合作商的陽(yáng)光合作。三年來(lái)，審計(jì)監(jiān)察部累計(jì)查處涉嫌違紀(jì)違規(guī)的各類舉報(bào)案件27起，處理43人次。
__公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門職能隨著公司的發(fā)展，也在不斷的完善和變化，現(xiàn)階段，公司內(nèi)部審計(jì)不再局限于經(jīng)濟(jì)審計(jì)，而是逐步在向管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制轉(zhuǎn)型。工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計(jì)的作用和效益不僅僅體現(xiàn)在減少經(jīng)濟(jì)損失方面，而更多的體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理漏洞、提出整改措施方面。四年來(lái)，公司內(nèi)部審計(jì)共計(jì)提出管理改進(jìn)建議324條，被采納審計(jì)建議 309條。
1、完善審計(jì)監(jiān)督模式，促進(jìn)審計(jì)作用發(fā)揮。完善以事后審計(jì)為主，事前、事中審計(jì)為輔的審計(jì)模式，實(shí)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。事后審計(jì)與過(guò)程監(jiān)督并不矛盾，因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展最終取決于“人”的素質(zhì)；事后審計(jì)可以更好促進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)部門和人員創(chuàng)新與責(zé)任意識(shí)的提高，并通過(guò)失敗來(lái)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；而通過(guò)過(guò)程監(jiān)督可以有效預(yù)防并控制風(fēng)險(xiǎn)。因而公司內(nèi)部審計(jì)根據(jù)不同的項(xiàng)目采取不同的審計(jì)方式，既有事后審計(jì)又有過(guò)程監(jiān)督，如“事前、事中”的過(guò)程監(jiān)督，主要是針對(duì)__公司投資數(shù)額較大、建設(shè)周期較長(zhǎng)的重大建設(shè)項(xiàng)目。通過(guò)審計(jì)工作貫穿工程建設(shè)整個(gè)過(guò)程，盡可能將“事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督”有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)行監(jiān)管“關(guān)口”前移，增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性，從而讓整個(gè)工程的管理、財(cái)務(wù)、質(zhì)量情況實(shí)時(shí)處于可控之中，以便及時(shí)糾正存在的各種問(wèn)題，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，確保項(xiàng)目資金投入真實(shí)可靠，合規(guī)合理。
2、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)，促進(jìn)管理水平提升。堅(jiān)持“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、監(jiān)督寓于服務(wù)”的審計(jì)理念，注重風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)。在公司風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)的執(zhí)行方式，主要是通過(guò)對(duì)各類合同、協(xié)議簽訂前的審核，以及項(xiàng)目招投標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)察來(lái)實(shí)現(xiàn)。通過(guò)對(duì)招投標(biāo)方式的監(jiān)察及建議，使得公司的招投標(biāo)工作日趨規(guī)范、合理，在保障質(zhì)量的前提下，降低了招投標(biāo)成本。
關(guān)鍵詞：審計(jì)案例;土建項(xiàng)目;造價(jià)管理
筆者在最近幾年的審計(jì)工作中經(jīng)手過(guò)一個(gè)很有代表性的土建項(xiàng)目。說(shuō)其有代表性，一是因?yàn)橐酝ㄐ殴こ虨橹黧w的通信行業(yè)建設(shè)工作中土建項(xiàng)目占比不高，土建項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)較缺乏;二是這一土建項(xiàng)目的審計(jì)發(fā)現(xiàn)幾乎囊括了土建項(xiàng)目管理的各個(gè)方面，問(wèn)題產(chǎn)生背后的原因值得挖掘，筆者希望通過(guò)對(duì)這個(gè)審計(jì)案例的分析來(lái)探討如何有效實(shí)施土建項(xiàng)目造價(jià)管理，以期對(duì)相關(guān)信息使用者提供參考。
一、案例概況
X公司下屬A縣分公司綜合樓土建項(xiàng)目，于2006年3月立項(xiàng)，2009年3月完成地質(zhì)勘察，2009年12月完成施工圖設(shè)計(jì)，2010年3月完成工程主體施工單位招標(biāo)，2010年5月主體工程開(kāi)工建設(shè)，2010年12月主體工程完工，2012年4月附屬工程動(dòng)工，2012年12月全部工程完工。項(xiàng)目結(jié)算送審金額1，024.8萬(wàn)元，經(jīng)審定的金額為919.4萬(wàn)元，審減金額為105.4萬(wàn)元，超投資計(jì)劃金額150.4萬(wàn)元。
二、分析和管理對(duì)策
（一）項(xiàng)目批復(fù)
1.審計(jì)發(fā)現(xiàn)。該項(xiàng)目從2006第一次批復(fù)至2009年，共有5份批復(fù)文件，建筑面積從1200歷經(jīng)3次修改至2500平方米，投資金額從250萬(wàn)元?dú)v經(jīng)5次修改至769萬(wàn)元，批復(fù)內(nèi)容只有粗略的建設(shè)內(nèi)容和總體的投資金額，沒(méi)有具體的投資明細(xì)。
2.問(wèn)題分析。該項(xiàng)目批復(fù)幾經(jīng)修改，證明該項(xiàng)目并沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)、合理的可行性分析，批復(fù)面積和批復(fù)金額不從實(shí)際出發(fā)，違背了項(xiàng)目立項(xiàng)和批復(fù)文件對(duì)項(xiàng)目的總體指導(dǎo)原則，給該項(xiàng)目后來(lái)在施工過(guò)程中變更不斷，實(shí)際造價(jià)超投資金額預(yù)埋下了隱患。
（二）勘察
1.審計(jì)發(fā)現(xiàn)。涉及基礎(chǔ)土方開(kāi)挖的簽證中有一項(xiàng)注明因碰到弱風(fēng)化特堅(jiān)類巖石增加人工破鑿石方。
2.問(wèn)題分析。從簽證的工程量來(lái)判斷，采用人工破鑿的不是局部，該項(xiàng)目所處地塊的地質(zhì)條件明顯與地勘報(bào)告中的二類土質(zhì)不一致，明顯可見(jiàn)該勘察單位并未履行職責(zé)，然而在與該勘察單位簽訂的協(xié)議中，并未對(duì)此約定勘察單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，建設(shè)單位無(wú)法向其追責(zé)。
3.管理對(duì)策。選擇資質(zhì)優(yōu)秀的勘察單位，并在勘察合同中明確責(zé)任，對(duì)勘察缺失或嚴(yán)重不到位影響施工造價(jià)的要對(duì)勘察單位追責(zé);
（三）設(shè)計(jì)
1.審計(jì)發(fā)現(xiàn)。該項(xiàng)目因設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致的工程量增減占項(xiàng)目總變更工程量的比例達(dá)到69%。
2.問(wèn)題分析。設(shè)計(jì)深度不夠，導(dǎo)致工程實(shí)際施工過(guò)程中出現(xiàn)大量的變更，造成造價(jià)徒增、投資失控。
3.管理對(duì)策。必須把設(shè)計(jì)階段的重要性提升到造價(jià)管理中最重要的位置上來(lái)，必須牢牢把控住設(shè)計(jì)的完整性、準(zhǔn)確性、全面性和適用性。
加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)單位的甄選和考核，以充分保證設(shè)計(jì)質(zhì)量。
初步設(shè)計(jì)階段應(yīng)對(duì)不同設(shè)計(jì)方案應(yīng)進(jìn)行充分的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比選與優(yōu)化論證，具有準(zhǔn)確的分析與評(píng)價(jià)資料，確保所推薦的方案經(jīng)濟(jì)合理、切實(shí)可行;設(shè)計(jì)概算編制的工程量應(yīng)基本準(zhǔn)確、無(wú)漏項(xiàng)，定額取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)正確，選用價(jià)格信息符合市場(chǎng)情況，計(jì)算無(wú)錯(cuò)誤，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析合理、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。
（四）招投標(biāo)
1.審計(jì)發(fā)現(xiàn)。該項(xiàng)目施工合同簽訂金額達(dá)868.2萬(wàn)元，其中公開(kāi)招投標(biāo)采購(gòu)金額只有405.4元;采用邀請(qǐng)招標(biāo)采購(gòu)的有84.3萬(wàn)元;直接簽訂補(bǔ)充協(xié)議的291.7萬(wàn)元;單一來(lái)源采購(gòu)金額86.8萬(wàn)元;
2.問(wèn)題分析。在招標(biāo)投標(biāo)時(shí)，只注重了主體工程施工單位的招標(biāo)，對(duì)工程建設(shè)中的追加工程、附屬工程以及追加工程量沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格地限制，非招標(biāo)的合同金額超過(guò)總合同金額的50%。一方面不符合國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的相關(guān)規(guī)定，存在法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn);另一方面導(dǎo)致對(duì)工程的監(jiān)管不足，給建設(shè)單位或施工單位以不同方式和理由增減工程留下了操縱空間，進(jìn)一步導(dǎo)致了工程造價(jià)的不可控。
3.管理對(duì)策。必須嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施各個(gè)環(huán)節(jié)的采購(gòu)。
（五）合同簽訂
1.審計(jì)發(fā)現(xiàn)。主體施工合同中約定“工程所用的主要建筑材料的價(jià)格，由雙方代表在合同簽訂后開(kāi)工前三天進(jìn)行市場(chǎng)實(shí)地調(diào)查后確定，確定后的價(jià)格即為結(jié)算時(shí)的材料價(jià)，沒(méi)有確定的材料價(jià)格以承包人的投標(biāo)報(bào)價(jià)或有發(fā)包人代表簽認(rèn)的票據(jù)價(jià)格為準(zhǔn)。”
結(jié)算書(shū)中由建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位三方簽認(rèn)的主材單價(jià)明顯高于市場(chǎng)價(jià)或當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)價(jià)，如樓梯面層幻彩虹花崗石簽認(rèn)結(jié)算價(jià)為480元/O（當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格約為200元/O）、6L厚鍍膜玻璃按180元/O補(bǔ)價(jià)差（當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格約為100元/O）
2.問(wèn)題分析。施工合同中主要建筑材料價(jià)格約定的條款不合理，不科學(xué)，直接影響對(duì)造價(jià)的認(rèn)定，且爭(zhēng)議出現(xiàn)的時(shí)候，令承包方處于劣勢(shì)。
（六）施工管理
1.審計(jì)發(fā)現(xiàn)：
（1）施工單位多報(bào)、虛報(bào)工程量和價(jià)格。工程量多報(bào)的核減占總審減的47.40%;綜合單價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)核減占總審減的37.12%;錯(cuò)套定額核減占總審減的8.69%;其它占總審減的6.79%。
（2）施工過(guò)程中變更大，完工工程量與最初設(shè)計(jì)完全一致的只占26%，增減變更工程量占74%，其中因設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致的又占總變更工程量的比例的69%。項(xiàng)目最終超投資批復(fù)150.4萬(wàn)元，超投資比率達(dá)20%。
2.問(wèn)題分析：
（1）該項(xiàng)目工程變更巨大，令項(xiàng)目前期的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同等都形同虛設(shè)，究其根本原因是建設(shè)單位根本沒(méi)有工程變更和簽證管理方面的制度和規(guī)范，制度缺失使得管理部門對(duì)工程變更的約束和造價(jià)的控制不足，導(dǎo)致出現(xiàn)實(shí)際施工內(nèi)容與計(jì)劃施工內(nèi)容差異較大，建設(shè)單位或施工單位隨意增減工程、變更主材等情形，令招投標(biāo)和合同約定失去實(shí)際控制意義。
（2）監(jiān)理單位履職不到位，在如此大的工程變更情況下，監(jiān)理本應(yīng)充分發(fā)揮作用，但該項(xiàng)目的監(jiān)理卻沒(méi)有認(rèn)真審核把關(guān)，使得監(jiān)理流于形式。
3.管理對(duì)策：
（1）應(yīng)該制定統(tǒng)一的設(shè)計(jì)變更管理制度和流程，加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更工程量及內(nèi)容的審核監(jiān)督。如規(guī)定設(shè)計(jì)變更之前，必須進(jìn)行工程量及造價(jià)增減分析，并由原設(shè)計(jì)單位審核;同時(shí)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)簽證管理，限制單張簽證的權(quán)利，控制累計(jì)簽證價(jià)款的總量，凡總量或金額達(dá)到一定限額時(shí)，應(yīng)簽訂補(bǔ)充合同對(duì)簽證事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)應(yīng)進(jìn)行工程量及造價(jià)的增減分析。若變更后工程造價(jià)突破總概預(yù)算，須經(jīng)概預(yù)算審批部門審查同意，并進(jìn)行概預(yù)算調(diào)整;且應(yīng)對(duì)增加工程總量進(jìn)行限制，對(duì)附屬工程、追加工程的量占整個(gè)完整工程量的比例約定上限，如以20%以內(nèi)為限，使整個(gè)工程量中招投標(biāo)的工程總量占絕對(duì)比例。
（2）擇優(yōu)甄選監(jiān)理單位，加強(qiáng)考核管理，對(duì)監(jiān)理不到位應(yīng)進(jìn)行追責(zé)。
關(guān)鍵詞：高校審計(jì)學(xué)；教學(xué)改革
一、當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教學(xué)中存在不足
當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教學(xué)仍是以講授為主要方式，在內(nèi)容上局限于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，未能與相關(guān)行業(yè)知識(shí)相結(jié)合，導(dǎo)致學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平難以滿足新形勢(shì)下審計(jì)職業(yè)發(fā)展的需要。雖然很多高校對(duì)審計(jì)學(xué)教學(xué)方式進(jìn)行了有效改革，但始終未能完全脫離原有審計(jì)學(xué)教學(xué)模式，與審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系不緊密。
（一）教學(xué)內(nèi)容單一。政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱為國(guó)家審計(jì)。獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱為民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。由于審計(jì)功能不同，三種審計(jì)類型的技術(shù)方法與報(bào)告內(nèi)容也有明顯區(qū)別。然而，當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教材，在內(nèi)容上以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在教材中均為輔助章節(jié)，比重較小，這與當(dāng)前政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展之勢(shì)不符。有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容如：審計(jì)方法、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)等審計(jì)內(nèi)容，多數(shù)都是從國(guó)外教材上翻譯過(guò)來(lái)的，對(duì)于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)而言通用性差。
（二）教學(xué)模式重理論，輕實(shí)踐。審計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，學(xué)生除了學(xué)習(xí)審計(jì)理論與方法，還應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)操作流程與技能，以適應(yīng)審計(jì)職業(yè)的需要。然而，當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教材內(nèi)容仍以審計(jì)學(xué)理論知識(shí)體系為主，審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)比重較小，使得學(xué)生重理論，輕實(shí)踐。
（三）教學(xué)方法“滿堂灌”。審計(jì)人員在從事具體審計(jì)工作時(shí)，從獲取審計(jì)證據(jù)、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、得到審計(jì)結(jié)論、到最終發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)都需充分展開(kāi)職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷來(lái)源于豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前，學(xué)生獲取知識(shí)的途徑主要來(lái)源于教材，教師的教學(xué)方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實(shí)驗(yàn)等情境訓(xùn)練，學(xué)生被動(dòng)地接受理論知識(shí)“灌輸”，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)缺乏感性認(rèn)識(shí)，缺乏主動(dòng)探索的興趣，難以達(dá)到積累職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的目的。
二、具體建議
（一）充實(shí)審計(jì)教學(xué)內(nèi)容。審計(jì)學(xué)教材應(yīng)改變社會(huì)審計(jì)內(nèi)容獨(dú)大的現(xiàn)象，將教學(xué)內(nèi)容在社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行均分，分章節(jié)詳細(xì)介紹政府審計(jì)中的財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中的管理審計(jì)等內(nèi)容。尤其要介紹，中國(guó)特色社會(huì)主主義政府審計(jì)理論體系，講述政府審計(jì)的本質(zhì)、職能、特征，以及完整的政府審計(jì)方法。
（二）構(gòu)建多層次的教學(xué)模式。審計(jì)教學(xué)模式應(yīng)由審計(jì)理
論、審計(jì)實(shí)務(wù)指南、審計(jì)案例三個(gè)層次組成。審計(jì)理論主要講解審計(jì)基本理論與方法，使學(xué)生通曉審計(jì)概念方法體系，夯實(shí)審計(jì)理論基礎(chǔ)。審計(jì)實(shí)務(wù)指南由審計(jì)組織編制的行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)指南組成，將行業(yè)知識(shí)與審計(jì)技能相結(jié)合，如《財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指南》、《企業(yè)審計(jì)指南》、《投資項(xiàng)目審計(jì)指南》、《商業(yè)銀行審計(jì)指南》、《人身保險(xiǎn)公司審計(jì)指南》、《城鄉(xiāng)基本醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)指南》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指南》等。審計(jì)實(shí)務(wù)指南主要講解各行業(yè)的審計(jì)程序、方法和依據(jù)的法規(guī)，使學(xué)生達(dá)到熟悉各行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)操作的目的。審計(jì)案例部分由社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的案例解析組成，使學(xué)生通過(guò)案例解析，進(jìn)入具體的審計(jì)案例場(chǎng)景中去思考、分析，掌握審計(jì)技巧，觸類旁通，提高動(dòng)手操作能力。以上三個(gè)層次的教學(xué)體系，涵蓋了審計(jì)理論方法、實(shí)務(wù)操作、具體案例，將理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，將感性認(rèn)識(shí)與理性認(rèn)識(shí)相結(jié)合，強(qiáng)化學(xué)生的復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)與審計(jì)專業(yè)技能。
（三）實(shí)施多樣化的教學(xué)方法。在傳統(tǒng)課堂講授的基礎(chǔ)上，探索案例教學(xué)法、情境模擬實(shí)驗(yàn)法、問(wèn)題教學(xué)法等方法。如案例教學(xué)法，由教師精選真實(shí)的審計(jì)案例，并對(duì)案例進(jìn)行設(shè)計(jì)和拓寬，設(shè)計(jì)角色與審計(jì)難點(diǎn)，由學(xué)生組成學(xué)習(xí)小組，模仿案例進(jìn)行探索并取得成果，自行對(duì)案例進(jìn)行理解、分析和處理，最后進(jìn)行總結(jié)與評(píng)價(jià)。教師作為角色扮演設(shè)計(jì)者與引導(dǎo)者，不預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)答案，層層設(shè)疑，鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用各種方法與技巧來(lái)處理問(wèn)題。情境模擬實(shí)驗(yàn)法是教師設(shè)計(jì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，讓學(xué)生組成一個(gè)審計(jì)小組，進(jìn)行角色扮演，讓學(xué)生扮演審計(jì)小組組長(zhǎng)、主審、成員，自行進(jìn)行任務(wù)分工，學(xué)生根據(jù)教師給定的資料與場(chǎng)景，從了解被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，從制訂審計(jì)計(jì)劃到進(jìn)行審計(jì)取證，從實(shí)施控制測(cè)試到實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從填寫審計(jì)工作底稿到出具審計(jì)報(bào)告，直至審計(jì)工作底稿歸檔成審計(jì)檔案。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 目標(biāo) 理性選擇
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì),關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)”的最新定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
一、 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在很大程度上是必須考慮企業(yè)的性質(zhì)和環(huán)境的,本文主要對(duì)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的理性選擇進(jìn)行探討。非國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)通常較為單一,就是為企業(yè)增加價(jià)值和提高運(yùn)作效率。商業(yè)企業(yè),一般均為私人企業(yè),其內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)反映了企業(yè)最本質(zhì)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司的治理屬性;內(nèi)部審計(jì)部門是在有效的公司治理框架下,協(xié)助組織成員提高組織運(yùn)作效率、增加企業(yè)價(jià)值,最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),具有價(jià)值增值的導(dǎo)向。
二、 內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)主要為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),其涵蓋財(cái)務(wù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、對(duì)外投資審計(jì)等。
三、 理性選擇內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
本文僅論述商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的選擇,商業(yè)企業(yè)具有獨(dú)有的企業(yè)特性,如何真正理性的選擇內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能,成為當(dāng)前商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門亟待把控的關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)審部門只有真正熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),才能做出審計(jì)目標(biāo)的理性選擇。下面將從商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的幾個(gè)主要方面闡述其內(nèi)部控制目標(biāo)。
1、 資金方面
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。資金的內(nèi)部控制目標(biāo)有:
(1)貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制,確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。
(2)貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。
(3)貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求,手續(xù)是否齊備。
(4)貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,以便其發(fā)揮最大的效益。
2、 采購(gòu)方面
采購(gòu)是指企業(yè)原材料、商品和勞務(wù)的購(gòu)買、審批、驗(yàn)收、付款等行為。采購(gòu)業(yè)務(wù)需要由預(yù)算、采購(gòu)、收貨、財(cái)會(huì)等部門共同協(xié)助完成的。采購(gòu)方面的內(nèi)部控制,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù),并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄,填制相應(yīng)的憑證,建立完整的采購(gòu)登記制度,加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單或采購(gòu)合同協(xié)議、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。
3、 存貨方面
存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品。主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。存貨占用資金比重較大,品類繁多的資產(chǎn),且周轉(zhuǎn)速度慢,對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大影響。建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生,還能使企業(yè)加強(qiáng)成本控制,實(shí)施低成本戰(zhàn)略,促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,達(dá)到以效益為中心,向管理要效益的目的,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。其控制目標(biāo)主要有:
(1)保證存貨的取得合理、實(shí)際存在。存貨的購(gòu)入是存貨控制的第一步,購(gòu)入的材料必須符合可供銷售的要求;企業(yè)無(wú)論以何種方式取得存貨,其采購(gòu)程序必須是經(jīng)濟(jì)合理的。存貨必須實(shí)實(shí)在在的存在,才能保證其安全,判斷一項(xiàng)物品是否是屬于企業(yè)的存貨,關(guān)鍵要看其法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。
(2)保護(hù)存貨的安全。存貨的流動(dòng)性大,形態(tài)在不斷的轉(zhuǎn)換,在轉(zhuǎn)換的過(guò)程中保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)管理中的重點(diǎn)。必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸,要采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、帳實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施,確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。
(3)確保存貨計(jì)價(jià)的合理準(zhǔn)確。企業(yè)必須確立和執(zhí)行對(duì)存貨恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法,首先將存貨計(jì)價(jià)方法建立在符合存貨特征和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上;其次應(yīng)監(jiān)督合理的計(jì)價(jià)方法被一貫地執(zhí)行,防止任意改變存貨的計(jì)價(jià)方法;第三要保證存貨成本的計(jì)算過(guò)程和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理正確;第四要保證存貨價(jià)值變動(dòng)的合理性,如存貨的減值,包裝物和低值易耗品的價(jià)值攤銷等的合理性。
4、 銷售方面
銷售是指企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)、收取貨款等行為。銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一,也是解決企業(yè)收入的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)并不是簡(jiǎn)單的交易過(guò)程,而是分步驟的交易行為,從收到對(duì)方的訂單,洽談交易事宜,到貨物的交接,再到貨款的支付,甚至還有退貨和折讓的發(fā)生等等。根據(jù)銷售的特點(diǎn),商業(yè)企業(yè)銷售和收款方面控制的目標(biāo):
首先要保證銷售收入的真實(shí)性和合法性;其次要保證產(chǎn)品的安全完整;第三要保證銷售折扣的適度性;第四要保證銷售折讓和退回的合理性與正確性;第五要保證貨款及時(shí)足額的收回。
四、結(jié)語(yǔ)
本文論述的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉及的主要方面的內(nèi)部控制目標(biāo),對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門在選擇審計(jì)項(xiàng)目上有著重要的導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的選擇上,要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),合理并理性做出選擇,通過(guò)對(duì)相應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目的核查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題,更好的掌控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益。從而進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的防御和建設(shè)功能,真正使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),改善企業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)作并最終實(shí)現(xiàn)增值。
參考文獻(xiàn):
[1]內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架(國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2009年修訂),中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009年
[2]秦榮生,內(nèi)部控制與審計(jì)[M],中信出版社,2008年
[3]劉華,審計(jì)治理規(guī)范與案例[M],復(fù)旦大學(xué)出版社,2007
[4]王曉霞,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)[M],中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005
［關(guān)鍵詞］審計(jì);施工管理;工程造價(jià);影響;優(yōu)化建議
隨著社會(huì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國(guó)的建筑行業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了新的發(fā)展，而隨著建筑施工行業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，施工管理工作也得到了行業(yè)工作人員更多的重視和研究。時(shí)至今日，已經(jīng)有相關(guān)的專家和學(xué)者對(duì)審計(jì)角度下施工管理對(duì)工程造價(jià)的影響這一問(wèn)題進(jìn)行了深入的剖析，并提出了自己的見(jiàn)解。基于此，本文在研究了相關(guān)專家和學(xué)者既有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身多年的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)和所掌握的理論知識(shí)對(duì)此問(wèn)題進(jìn)一步分析。
1審計(jì)視角下施工管理對(duì)工程造價(jià)的影響
掌握審計(jì)視角下施工管理對(duì)工程造價(jià)的影響，不僅是需要行業(yè)工作人員必須掌握的理論知識(shí)，同時(shí)，也是提高行業(yè)工作人員工作熱情、工作積極性，提高工作有效性的前提條件，因此，本人就審計(jì)視角下施工管理對(duì)工程造價(jià)的影響進(jìn)行了如下總結(jié):第一，竣工圖紙真實(shí)性對(duì)工程造價(jià)的影響。作為業(yè)內(nèi)人士，我們都知道，竣工圖紙是工程竣工結(jié)算的重要依據(jù)，而圖紙內(nèi)容和竣工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況是否相符，會(huì)直接影響到整個(gè)工程的造價(jià)。在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，我們也可以清晰地發(fā)現(xiàn)，有些施工單位會(huì)把工程價(jià)格的調(diào)整情況呈現(xiàn)在施工圖上。但是，比較常見(jiàn)的一種現(xiàn)象就是，在工程竣工結(jié)算的過(guò)程中，會(huì)把工程價(jià)格調(diào)增的部分反映在竣工圖紙上，但是對(duì)于工程價(jià)格調(diào)減的部分卻沒(méi)有任何體現(xiàn)。而這種現(xiàn)象的存在就會(huì)直接增加整個(gè)工程的成本，影響工程造價(jià)的真實(shí)性，不利于今后相關(guān)工作的順利進(jìn)行。第二，簽證不夠嚴(yán)謹(jǐn)也會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生影響。簽證不合理往往會(huì)在很大程度上提高工程的成本，影響工程造價(jià)的合理性。接下來(lái)，筆者主要以案例的形式來(lái)解釋這一問(wèn)題。某某工程在施工的過(guò)程中需要用到一定量的電纜，這就涉及電纜采購(gòu)工作。但經(jīng)過(guò)研究可以發(fā)現(xiàn)，這個(gè)工程所涉及的所有規(guī)模的電纜長(zhǎng)度均有相關(guān)的簽證，但是實(shí)際的規(guī)格和數(shù)量與竣工圖計(jì)算的工程量卻有比較大的差別，僅從主材這一項(xiàng)來(lái)看，就比竣工圖算出來(lái)的報(bào)價(jià)高出40多萬(wàn)元。而經(jīng)過(guò)對(duì)此問(wèn)題的進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)，實(shí)際施工確實(shí)是按照施工圖來(lái)施工的，僅僅有少量的電纜進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但是線路走向都沒(méi)有改變。施工單位主要是以采購(gòu)電纜時(shí)核準(zhǔn)長(zhǎng)度為名來(lái)取得簽證，而這種簽證于情于理其實(shí)都是不合法的。之所以這樣說(shuō)，有以下兩點(diǎn)原因，第一，提供材料的采購(gòu)數(shù)量是施工單位自己計(jì)算的，所以，在實(shí)際采購(gòu)的過(guò)程中，只能算作一種參考依據(jù)，不能作為結(jié)算的依據(jù)，結(jié)算的依據(jù)必須是施工圖，而如果出現(xiàn)像案例這樣的，施工單位自主結(jié)算，但是結(jié)果與施工圖產(chǎn)生較大差距的，業(yè)主可以不予簽證;第二，簽證的內(nèi)容完全可以呈現(xiàn)在竣工圖上，而像案例這樣，以電纜采購(gòu)數(shù)量為依據(jù)來(lái)簽證明顯是不合法的。但實(shí)際上，在實(shí)際施工的過(guò)程中，諸如案例這樣的情況是時(shí)有發(fā)生的，而這對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生的影響是十分重大的。第三，施工管理不到位同樣會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生較大的影響。從審計(jì)的視角來(lái)看，施工管理不僅是工程施工過(guò)程中的主要內(nèi)容，同樣也是審計(jì)的重要對(duì)象，而由于施工管理不到位給工程造價(jià)帶來(lái)影響的案例也是很多的。主要表現(xiàn)在施工過(guò)程中偷工減料，決算時(shí)進(jìn)行高度和冒算幾個(gè)方面。例如，有一個(gè)工程存在這樣一個(gè)問(wèn)題，工程的有些部位預(yù)留套管，但是在現(xiàn)場(chǎng)勘查中，卻發(fā)現(xiàn)，這些地方僅僅是用卷板放入墻洞中，并沒(méi)有采取任何的固定措施，但是，在決算的過(guò)程中，這個(gè)工程確實(shí)按照?qǐng)D紙的要求按照柔韌性的套管來(lái)進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算的。顯而易見(jiàn)，這就是偷工減料的問(wèn)題，而這一問(wèn)題的存在不僅提高了工程的造價(jià)，而且給整個(gè)工程埋下了較大的安全隱患。而這一問(wèn)題的出現(xiàn)與施工管理不到位有著十分密切的聯(lián)系。第四，系統(tǒng)調(diào)試對(duì)工程造價(jià)的影響。系統(tǒng)調(diào)試是施工工程涉及的比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，但是也是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一。同樣，會(huì)影響到工程的造價(jià)，通過(guò)相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，很多施工單位在進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)試的過(guò)程中，提供的調(diào)試報(bào)告既沒(méi)有測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有實(shí)際的測(cè)試數(shù)據(jù)，形式化、模式化的現(xiàn)象比較明顯，但是施工管理人員卻簽署符合要求。施工方就會(huì)根據(jù)這樣的調(diào)試報(bào)告計(jì)算相關(guān)的調(diào)試費(fèi)用。而這一現(xiàn)象也是很不合理的，也容易讓相關(guān)工作人員鉆空子，從而提高工程的報(bào)價(jià)。
2審計(jì)視角下做好工程造價(jià)管理與控制工作的建議
由上述分析可知，從審計(jì)的視角出發(fā)，影響工程造價(jià)的因素是多個(gè)方面的，而且任何一個(gè)方面管理或者審計(jì)的不到位都會(huì)對(duì)影響工程造價(jià)的真實(shí)有效性。基于此，筆者結(jié)合自身多年的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)和所掌握的理論知識(shí)，就審計(jì)視角下如何真正做好工程造價(jià)的管理與控制工作提出了幾點(diǎn)建議，具體內(nèi)容如下所述:第一，健全制度，明確職責(zé)。也就是說(shuō)，要根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行情況和執(zhí)行情況，以及工作人員的自身素質(zhì)和實(shí)際工作能力，制定相關(guān)的制度規(guī)范，既要包括工程操作規(guī)范，也需要包括工作人員的職責(zé)，還需要包括與工作人員切身利益直接關(guān)聯(lián)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以最大限度地提高工作人員的工作熱情和工作積極性，減少人為因素造成的各種損失和失誤。第二，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高素質(zhì)。也就是說(shuō)，要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)力度，通過(guò)定期地開(kāi)展相關(guān)的講座，加強(qiáng)培訓(xùn)和考核等種種方式和方法來(lái)提高工作人員的專業(yè)技能，豐富工作人員的知識(shí)，提高人員的綜合素質(zhì)，讓工作人員做到自覺(jué)重視工作，自覺(jué)遵守相關(guān)制度規(guī)范。第三，加強(qiáng)監(jiān)管，提高效率。也就是說(shuō)，在實(shí)際工作的過(guò)程中，不僅要設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)管部門，還需要明確監(jiān)管部門人員的職責(zé)，并做到人人肩上有責(zé)任的同時(shí)能夠相互監(jiān)督和督促，確保監(jiān)管部門應(yīng)有價(jià)值的切實(shí)發(fā)揮，提高工程施工的進(jìn)度，緩解或避免各種問(wèn)題的發(fā)生。
3結(jié)論
總而言之，從審計(jì)的視角出發(fā)，工程管理工作確實(shí)會(huì)對(duì)整個(gè)工程的工程造價(jià)產(chǎn)生一定的影響，而為了確保其起到積極正面的影響，使得工程造價(jià)變得更加科學(xué)合理，審計(jì)結(jié)果也更加真實(shí)有效，就需要相關(guān)的工作人員在充分地掌握審計(jì)視角下施工管理對(duì)工程造價(jià)影響的基礎(chǔ)上，能夠做到從全方位、多角度著手，在實(shí)踐工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出更多建設(shè)性的意見(jiàn)和方案，在確保自身價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化的同時(shí)，真正地使得工程的造價(jià)得到有效的管理和控制，并促進(jìn)施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn):
［1］董元晨.造價(jià)審計(jì)角度下的工程現(xiàn)場(chǎng)簽證管理研究解析［J］．工程經(jīng)濟(jì)，2014(10):3－6.
［2］羅壽亮.造價(jià)審計(jì)角度下的工程現(xiàn)場(chǎng)簽證管理研究［J］．江西建材，2016(11):242.
［3］劉成.建設(shè)工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工管理對(duì)土建造價(jià)的影響分析［J］．門窗，2016(6):84－85.
[案例]
注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)其購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理所附的原始憑證大部分是白條和自制的收付憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向華興公司提出完善會(huì)計(jì)憑證的建議，華興公司的會(huì)計(jì)人員告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們也知道會(huì)計(jì)處理必須有合法有效的原始憑證支持，但由于其交易的對(duì)象多為個(gè)體戶，大多數(shù)交易都是現(xiàn)金交易且沒(méi)有相關(guān)憑證，所以，只能用白條和自制的收付憑證來(lái)支持賬務(wù)處理。但他們保證這些活動(dòng)都已經(jīng)真實(shí)發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此追查下去，在檢查相關(guān)的出入庫(kù)單、銷售（購(gòu)進(jìn)）合同、貨運(yùn)憑證以及向交易對(duì)方函證后，對(duì)這些交易的會(huì)計(jì)處理予以確認(rèn)。
當(dāng)項(xiàng)目經(jīng)理編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，由于害怕出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，于是，將華興公司會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證的事項(xiàng)放在了意見(jiàn)段后面的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中。
[分析]
1、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？
首先，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證，屬于被審計(jì)單位缺乏會(huì)計(jì)規(guī)范，該風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以糾正，并把被審計(jì)單位缺乏會(huì)計(jì)規(guī)范及其糾正建議記錄在審計(jì)工作底稿中。
其次，針對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證這一高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)追加審計(jì)程序進(jìn)行測(cè)試，以獲取更多的證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序獲取的證據(jù)能夠證明交易是真實(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位將其賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證的事實(shí)、原因以及修正的措施披露在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位注意納稅調(diào)整，在被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的披露建議后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序獲取的證據(jù)證明交易不真實(shí)，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)調(diào)整，在被審汁單位拒絕調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的追加審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施下去，無(wú)法獲取相關(guān)證據(jù)證實(shí)或排除該風(fēng)險(xiǎn)，則視同審計(jì)范圍受到限制，出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
2、該案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否適當(dāng)？
該案例中，針對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證這一高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師投有聽(tīng)信被審計(jì)單位的保證，而是實(shí)施追加審計(jì)程序以獲取證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，這種處理比較謹(jǐn)慎。但當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取相關(guān)證據(jù)證實(shí)交易是真實(shí)時(shí)，卻把被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)披露的會(huì)計(jì)責(zé)任（會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證）披露在審計(jì)報(bào)告中，這不僅擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，也混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，使得報(bào)告使用者不知道如何利用審計(jì)報(bào)告。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不完善
[案例]
注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司僅僅編制了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，沒(méi)有報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議華興公司按照會(huì)計(jì)規(guī)范補(bǔ)充完善會(huì)計(jì)報(bào)表，但華興公司要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其編制報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為華興公司代編了報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表，并把代為編制的報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表的工作底稿與審計(jì)工作底稿裝訂在一起。
[分析]
1、編制完善的會(huì)計(jì)報(bào)表的及其責(zé)任是什么？
凡是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，對(duì)外報(bào)出完整的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括：《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤(rùn)表》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表》、《股東權(quán)益增減變動(dòng)表》、《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》、《利潤(rùn)分配表》、《分部報(bào)表》以及報(bào)表附注。凡是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，對(duì)外報(bào)出完整的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括：《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤(rùn)表》及其報(bào)表附注，《現(xiàn)金流量表》可選擇編制，增值稅一般納稅人編制《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》，在《利潤(rùn)表》的補(bǔ)充資料中反映當(dāng)期分配投資者的利潤(rùn)。編制完善的會(huì)計(jì)報(bào)表屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任。
2、當(dāng)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)，因此，當(dāng)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位補(bǔ)充提供完善的報(bào)表。（1）當(dāng)企業(yè)不能補(bǔ)充提供完善的報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)會(huì)計(jì)信息披露不完善的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。或者建議修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，僅僅對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中某張報(bào)表或某一信息執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)。（2）當(dāng)企業(yè)愿意完善報(bào)表，但要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為編制報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)積極與被審計(jì)單位溝通，把代編會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)，最好依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范單獨(dú)簽約、單獨(dú)提供服務(wù)。
3、當(dāng)師事務(wù)所同時(shí)為提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？
代編會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表審計(jì)屬于不相容的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為企業(yè)提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)因自我復(fù)核而損害獨(dú)立性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須采取積極措施消除其對(duì)獨(dú)立性的損害，否則就不能同時(shí)承接代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)完善的質(zhì)量控制體系來(lái)消除同時(shí)為企業(yè)提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)所造成的對(duì)獨(dú)立性的，如在同一企業(yè)的服務(wù)小組中，委派不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別擔(dān)任代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理，要求項(xiàng)目經(jīng)理各負(fù)其責(zé)控制各自的風(fēng)險(xiǎn)，并相互協(xié)調(diào)以提高審計(jì)效率；代編會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果應(yīng)當(dāng)?shù)玫狡髽I(yè)的認(rèn)同，并簽名蓋章。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有發(fā)表意見(jiàn)的對(duì)象。同時(shí)，代編會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底稿不能與審計(jì)工作底稿裝訂在一起，它們屬于不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別裝訂歸檔。
三、企業(yè)高估費(fèi)用
[案例]
華興公司是個(gè)小型私營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2003年會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)華興公司幾乎每月都有一定數(shù)量的采購(gòu)辦公用品支出，共計(jì)23萬(wàn)元，李浩詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員這些辦公用品的及其用途，會(huì)計(jì)人員回答說(shuō)這些票據(jù)都是經(jīng)理或經(jīng)理夫人拿來(lái)報(bào)銷入賬的。李浩認(rèn)為華興公司不可能每月都需要采購(gòu)那么多的辦公用品，向相關(guān)人員提出疑問(wèn)，他們對(duì)此也無(wú)法解釋。于是，李浩對(duì)此出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段披露“貴公司對(duì)于2003年度的管理費(fèi)用中列入的費(fèi)用23萬(wàn)元，不能提供相關(guān)證據(jù)說(shuō)明其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)”。
[分析]
1、對(duì)于私營(yíng)企業(yè)來(lái)講，業(yè)主或經(jīng)理把個(gè)人費(fèi)用計(jì)人企業(yè)的賬戶中合理嗎？
有人認(rèn)為私營(yíng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、收益都屬于業(yè)主或經(jīng)理個(gè)人，把個(gè)人費(fèi)用計(jì)人企業(yè)的賬戶中也是正常的。但按照《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，不得把與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用列入企業(yè)賬戶，否則會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把此事項(xiàng)披露出來(lái)，就沒(méi)有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任，會(huì)招致很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞:采購(gòu)項(xiàng)目;績(jī)效案例;審計(jì)評(píng)價(jià);啟示
一、審計(jì)背景
采購(gòu)管理工作一直是人民銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理，服務(wù)于央行業(yè)務(wù)的一項(xiàng)重要工作，特別是集中采購(gòu)項(xiàng)目，是單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容，是崗位廉政和風(fēng)險(xiǎn)防控的重要部位，是確保央行各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利運(yùn)行的一個(gè)基本保障，也是容易引發(fā)腐敗事件發(fā)生的一個(gè)節(jié)點(diǎn)。為規(guī)范采購(gòu)行為，提高采購(gòu)資金使用效益，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)造規(guī)范、嚴(yán)密、風(fēng)清氣正的采購(gòu)管理環(huán)境，更好地服務(wù)于央行治理，提高項(xiàng)目資金績(jī)效管理水平，我們將采購(gòu)管理納入重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)對(duì)運(yùn)行的過(guò)程和績(jī)效進(jìn)行了深入研究和探索。為提高采購(gòu)管理績(jī)效水平，需要盡快形成一個(gè)完整的評(píng)估框架體系。盡管我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中可以獲取集中采購(gòu)管理應(yīng)具備的完整、準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)特征，但還不具備可擴(kuò)展的功能特征，我們本著先易后難、循序漸進(jìn)的方式制定原則和標(biāo)準(zhǔn)，一是合理選取目標(biāo)值，既考慮當(dāng)前利益和局部利益，又要兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益;二是處理好播種與收獲的關(guān)系，同時(shí)還要通俗易懂。為實(shí)現(xiàn)上述目的，我們選取個(gè)別地市級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行解剖麻雀式的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐。
二、審計(jì)指標(biāo)的確定及嘗試
按照采購(gòu)邏輯我們對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行了逐項(xiàng)梳理，結(jié)合各個(gè)環(huán)節(jié)的工作狀況篩選出最合理、最適用的績(jī)效指標(biāo)，運(yùn)用多目標(biāo)決策，建立全方位、多層次的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在具體指標(biāo)體系設(shè)計(jì)上結(jié)合實(shí)際工作，對(duì)采購(gòu)過(guò)程中所反映的業(yè)績(jī)和效果進(jìn)行評(píng)定，評(píng)價(jià)指標(biāo)重點(diǎn)遵循如下原則:一是系統(tǒng)性。設(shè)計(jì)采購(gòu)管理內(nèi)部控制、采購(gòu)管理2個(gè)一級(jí)指標(biāo)，項(xiàng)目管理等12個(gè)指標(biāo)，45個(gè)三級(jí)指標(biāo)。二是可操作性。設(shè)計(jì)指標(biāo)盡可能滿足人民銀行采購(gòu)工作實(shí)際，通用易懂，可以衡量，借鑒了澳大利亞國(guó)家審計(jì)署官方發(fā)表的單一來(lái)源采購(gòu)審計(jì)報(bào)告中的一些思路，在合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，將績(jī)效和合規(guī)審計(jì)相結(jié)合，指導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)具體指標(biāo)評(píng)價(jià)具有可操作性。我們針對(duì)三級(jí)指標(biāo)編制了解釋。三是定量分析和定性分析相結(jié)合。其中定量指標(biāo)按照量化成度劃分評(píng)分等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。采購(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)是依采購(gòu)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各單位在采購(gòu)過(guò)程中所反映的業(yè)績(jī)和效果進(jìn)行評(píng)定。
(一)技術(shù)指標(biāo)
暫定為采購(gòu)資金節(jié)約率、項(xiàng)目完成率和合規(guī)率三項(xiàng)指標(biāo)，這是經(jīng)過(guò)調(diào)研后確立，對(duì)審計(jì)對(duì)象具有一定指導(dǎo)作用。
1.經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。一是固定原則，這個(gè)指標(biāo)具有持續(xù)性和連續(xù)性;二是可實(shí)現(xiàn)性原則，目標(biāo)值制定要合理，在現(xiàn)有的采購(gòu)內(nèi)外環(huán)境和條件下，必須經(jīng)過(guò)努力完成。經(jīng)濟(jì)性指標(biāo):審計(jì)期采購(gòu)資金節(jié)約率=(采購(gòu)計(jì)劃額－實(shí)際支付額)/采購(gòu)計(jì)劃額。
2.效率性指標(biāo)。一是完整、精確性原則，指標(biāo)值可操作，并得到確認(rèn)。主要是人員效率和成本指標(biāo)。二是可行性原則，杜絕虛假數(shù)據(jù)和信息，使其具有權(quán)威性。效率性指標(biāo):集中采購(gòu)項(xiàng)目合規(guī)率=(集中采購(gòu)各類項(xiàng)目數(shù)量－不合規(guī)各類項(xiàng)目數(shù)量)/集中采購(gòu)項(xiàng)目數(shù)量。
3.效果性指標(biāo)。低成本原則，確保各單位以最低成本機(jī)會(huì)取得最佳的評(píng)估效果，全面和普遍體現(xiàn)管理的具體定義。效果性指標(biāo):集中采購(gòu)項(xiàng)目完成率=(集中采購(gòu)項(xiàng)目數(shù)量－未完成項(xiàng)目數(shù)量)/集中采購(gòu)項(xiàng)目數(shù)量。
(二)績(jī)效審計(jì)的嘗試
采購(gòu)是收集、評(píng)估、選擇、確認(rèn)、等價(jià)交換的過(guò)程，加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)工作規(guī)范化，提高采購(gòu)績(jī)效管理效能，已成為央行內(nèi)部管理工作的重中之重。
1.經(jīng)濟(jì)性。
從遵循的原則性看，經(jīng)選取的計(jì)劃采購(gòu)數(shù)據(jù)是部分本審計(jì)單位經(jīng)過(guò)層層上報(bào)，有據(jù)可查，具有合理性。從相關(guān)性來(lái)看，編制的的集中采購(gòu)計(jì)劃，既著眼于資金當(dāng)前和未來(lái)的工作需要，也滿足了集中采購(gòu)管理辦法規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn);從可行性看，制定的方案，達(dá)到采購(gòu)?fù)瓿陕实臉?biāo)準(zhǔn);節(jié)約資金總額數(shù)字較為可觀，節(jié)約率普遍較高;確定的各項(xiàng)采購(gòu)方案選取的資源分配較為合理。經(jīng)審計(jì)某機(jī)構(gòu)計(jì)劃集中采購(gòu)資金與實(shí)際采購(gòu)相比較節(jié)約資金數(shù)額較大，占比12%，實(shí)現(xiàn)了少花錢，多辦事，提高了績(jī)效管理水平。
2.效率性。
被審計(jì)單位從可實(shí)現(xiàn)性上保證了最低成本獲得最佳評(píng)估收益。從審計(jì)過(guò)程看，某機(jī)構(gòu)27個(gè)集中采購(gòu)項(xiàng)目，審計(jì)過(guò)程中提取的數(shù)據(jù)真實(shí)，獲取合理，集中采購(gòu)項(xiàng)目完成率100%。但3個(gè)項(xiàng)目在采購(gòu)文件及合同編制基本完整存在不同缺陷，占項(xiàng)目的11.11%。應(yīng)引起相關(guān)部門重視，特別是事權(quán)和法律部門應(yīng)維護(hù)央行權(quán)益，完善相關(guān)條款。經(jīng)測(cè)算某機(jī)構(gòu)集中采購(gòu)項(xiàng)目合規(guī)率89.99%
3.效果性。
從審計(jì)結(jié)果看，審計(jì)期內(nèi)集中采購(gòu)項(xiàng)目全部完成，被審計(jì)單位在實(shí)施采購(gòu)過(guò)程中能夠合理使用資金，滿足單位正常工作需要。從利用效果看，被審計(jì)單位在審計(jì)貨物、服務(wù)、工程不同采購(gòu)種類或不同采購(gòu)方式的節(jié)支情況，集中采購(gòu)資金基本保證了正常辦公、維護(hù)和服務(wù)需要，某機(jī)構(gòu)節(jié)約率為6.06%。
4.實(shí)現(xiàn)了內(nèi)審增值作用，積累了績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。
績(jī)效審計(jì)為我們提供了全新的審計(jì)方式方法，通過(guò)建立科學(xué)、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，將傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行定性、定量分析，使問(wèn)題的提出更具有科學(xué)性和針對(duì)性，易于被管理層所認(rèn)同和接受，審計(jì)突破了傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)束縛，充分體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)理念，從具體指標(biāo)值審計(jì)來(lái)看，采購(gòu)工作的內(nèi)部控制管理、操作程序、合同管理、資金使用過(guò)程監(jiān)督、檔案歸集整理等方面存在一定不足，其中大多屬于沿用歷史操作習(xí)慣出現(xiàn)的問(wèn)題，有的屬于管理不善或不規(guī)范，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)及系列分析，得出被審計(jì)單位存在采購(gòu)程序不盡合理，采購(gòu)物品購(gòu)置周期過(guò)長(zhǎng)，評(píng)審人才庫(kù)使用結(jié)構(gòu)不夠均衡等不足的結(jié)論，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)審的增加價(jià)值，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。提示了被審計(jì)單位如何“做得更好”。
三、關(guān)注績(jī)效審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不足及原因分析
(一)目前基層單位供應(yīng)商信息庫(kù)建立的普遍不好或未建立。
經(jīng)審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)某機(jī)構(gòu)借用政府供應(yīng)商信息庫(kù)收集供應(yīng)商信息共58個(gè)，全年27個(gè)集中采購(gòu)項(xiàng)目中標(biāo)的供應(yīng)商均在供應(yīng)商信息庫(kù)之中，登陸該系統(tǒng)后發(fā)現(xiàn)該機(jī)構(gòu)是采購(gòu)1個(gè)項(xiàng)目之后，再入庫(kù)1個(gè)項(xiàng)目。而基層單位這個(gè)信息庫(kù)系統(tǒng)各采購(gòu)單位建立的不完備，自行選取電子信息樣本也各有不同，座談中被審計(jì)單位反映，基層行人員少，資源和信息有限，應(yīng)由上級(jí)行自上而下統(tǒng)一編制信息庫(kù)并能與政府網(wǎng)結(jié)合，這樣能解決基層人員少，減少咨詢成本高的問(wèn)題，如果能夠在央行頂層框架上建立采購(gòu)供應(yīng)商信息庫(kù)，會(huì)節(jié)約基層行經(jīng)濟(jì)成本，降低人、財(cái)、物的消耗。
(二)評(píng)審人員的選取不夠科學(xué)。
依據(jù)《中國(guó)人民銀行集中采購(gòu)管理辦法》(銀發(fā)〔2010〕21號(hào))第十九條“總行和地市中心支行以上分支機(jī)構(gòu)應(yīng)建立集中采購(gòu)項(xiàng)目評(píng)審人員庫(kù)。評(píng)審人員可適當(dāng)吸收當(dāng)?shù)卦盒！⒔鹑跈C(jī)構(gòu)、科研機(jī)構(gòu)等部門技術(shù)專家、單位內(nèi)部中級(jí)以上技術(shù)職稱人員”規(guī)定，對(duì)人力資源的利用進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，審計(jì)人員分別對(duì)其人力資源配置和使用情況進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)列表，其次對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目逐一列表統(tǒng)計(jì)篩選分析，并與人才庫(kù)使用情況進(jìn)行比對(duì)。已經(jīng)全部使用這個(gè)系統(tǒng)，并隨機(jī)抽取了相關(guān)人員，我們根據(jù)采購(gòu)立項(xiàng)、審批、評(píng)審、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)對(duì)集中采購(gòu)人才庫(kù)的抽取使用情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，進(jìn)行了較為深入細(xì)致的梳理，該機(jī)構(gòu)2014年完成集中采購(gòu)項(xiàng)目27個(gè)，投入人力219人次，2014年抽調(diào)評(píng)審人員重復(fù)率為58.33%。有4人未被抽取，6人僅抽取1次，1人重復(fù)抽取9次，說(shuō)明該庫(kù)人員使用結(jié)構(gòu)不夠均衡，人力資源利用和隨機(jī)抽取不夠科學(xué)。
(三)采購(gòu)的項(xiàng)目申請(qǐng)時(shí)間和設(shè)備到貨驗(yàn)收時(shí)間間隔過(guò)大，周期過(guò)長(zhǎng)，一定程度上削弱了業(yè)務(wù)部門對(duì)物資需求的保障能力。
經(jīng)統(tǒng)計(jì)測(cè)算某機(jī)構(gòu)采購(gòu)項(xiàng)目周期，檢查完成任務(wù)時(shí)限，對(duì)各類物資的采購(gòu)周期進(jìn)行測(cè)算，發(fā)現(xiàn)某機(jī)構(gòu)集中采購(gòu)各類物資的周期性長(zhǎng)短不一，總行統(tǒng)一采購(gòu)的最長(zhǎng)周期為160個(gè)工作日，最短周期為143個(gè)工作日，平均周期為151.5個(gè)工作日;機(jī)構(gòu)詢價(jià)方式采購(gòu)的最長(zhǎng)周期為181個(gè)工作日，最短周期為10個(gè)工作日，抽查19個(gè)項(xiàng)目，采購(gòu)周期為58.74個(gè)工作日，貨物類周期最長(zhǎng)周期為84個(gè)工作日，最短周期為10個(gè)工作日，平均周期為44.4個(gè)工作日;工程類最長(zhǎng)周期為181個(gè)工作日，最短周期為35個(gè)工作日，平均周期為112.5個(gè)工作日。
(四)采購(gòu)公示內(nèi)容不夠完整，有的流于形式，不能很好的接受群眾監(jiān)督，未能真正做到嚴(yán)格自律。
我們對(duì)采購(gòu)信息流程進(jìn)行了細(xì)致梳理，發(fā)現(xiàn)某機(jī)構(gòu)在一個(gè)完整年度完成27項(xiàng)采購(gòu)項(xiàng)目，信息公示是由實(shí)施部門負(fù)責(zé)，所承辦的項(xiàng)目直接在人民銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行公示或以打印的紙質(zhì)公告在行內(nèi)進(jìn)行張貼。2014年度除2項(xiàng)公示不及時(shí)外，其它25項(xiàng)公示均能夠在詢價(jià)評(píng)議結(jié)束后當(dāng)日在人民銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)或張貼公告的形式進(jìn)行了公示，公示的內(nèi)容具有不完整性，不完整率為7.41%。究其產(chǎn)生的原因，主要是思想認(rèn)識(shí)不到位和業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)。一部分采購(gòu)工作人員對(duì)采購(gòu)內(nèi)部控制、工作流程、風(fēng)險(xiǎn)隱患等認(rèn)識(shí)不到位影響了單位采購(gòu)工作水平的提高。其次內(nèi)控制度缺失或缺乏指導(dǎo)效力，不利于明確集中采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)組織機(jī)構(gòu)、相關(guān)部門和崗位人員之間的權(quán)利和義務(wù)，不利于明確各項(xiàng)采購(gòu)活動(dòng)的操作流程，不利于形成“按制度流程辦事”的集中采購(gòu)內(nèi)控環(huán)境。未能充分發(fā)揮內(nèi)控制度的指導(dǎo)規(guī)范功能。一些業(yè)務(wù)人員對(duì)制度學(xué)習(xí)不到位，以慣例代替制度，影響了集中采購(gòu)的操作水平。集中采購(gòu)具有較強(qiáng)的專業(yè)性，部分單位受組織集中采購(gòu)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)較少、部分人員在不同崗位兼職等因素影響，對(duì)一些操作流程的理解存在偏差，導(dǎo)致在實(shí)施采購(gòu)、采購(gòu)評(píng)審、合同簽訂、組織驗(yàn)收、檔案管理等環(huán)節(jié)出現(xiàn)各種違規(guī)操作。
四、思考和啟示
(一)績(jī)效審計(jì)改善了雙方關(guān)系，鍛煉了審計(jì)隊(duì)伍。
我們以績(jī)效管理審計(jì)為切入點(diǎn)，采購(gòu)管理績(jī)效審計(jì)達(dá)到了預(yù)期的效果，也堅(jiān)定了我們繼續(xù)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的信心。其次鍛煉了隊(duì)伍，加強(qiáng)了團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，開(kāi)拓了審計(jì)人員思維能力。采購(gòu)管理績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，由于審計(jì)覆蓋面廣，涉及的人員多，使審計(jì)人員接受了一次全面的審計(jì)思維洗禮。大家從有畏難情緒，到認(rèn)真學(xué)習(xí)鉆研績(jī)效審計(jì)理論，再到具體審計(jì)實(shí)踐，嘗試了審計(jì)思路的轉(zhuǎn)變，突破了原有老舊的審計(jì)認(rèn)知，優(yōu)化了知識(shí)結(jié)構(gòu)，審計(jì)人員的潛力得到進(jìn)一步挖掘，綜合素質(zhì)得到了大幅度提高。結(jié)合工作實(shí)際，一方面在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)范圍;另一方面熟練掌握績(jī)效審計(jì)的方式方法，增強(qiáng)方案和評(píng)價(jià)指標(biāo)制定的科學(xué)性和合理性，使評(píng)價(jià)結(jié)果更趨客觀、公正，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程中成為“審與被審”雙方的共同成果，達(dá)成共識(shí)，對(duì)提高被審計(jì)單位業(yè)務(wù)工作管理水平的發(fā)揮起到了促進(jìn)作用。
(二)建議總行內(nèi)審部門盡快制定一套集中采購(gòu)管理績(jī)效審計(jì)評(píng)估體系。
頂層框架應(yīng)有精確性，精確描述集中采購(gòu)管理方面完整性、實(shí)時(shí)性、可信性、相關(guān)性、可用性、可調(diào)整性，預(yù)測(cè)性、低成本等等內(nèi)容，在業(yè)績(jī)指標(biāo)、人員指標(biāo)、管理指標(biāo)、效益指標(biāo)、時(shí)間指標(biāo)、服務(wù)指標(biāo)、信用指標(biāo)等方面進(jìn)行深入探求，達(dá)到一個(gè)共性的，共同認(rèn)知的范疇。這是提高人民銀行集中采購(gòu)管理績(jī)效和改善央行形象的有效措施，可以減少或避免利益輸送造成的腐敗行為，提高依法行政執(zhí)政能力。
(三)進(jìn)一步加強(qiáng)基層行集中采購(gòu)的預(yù)算約束，嚴(yán)格考核，提高采購(gòu)資金使用效率。
建議總行將集中采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃執(zhí)行詳細(xì)情況納入考核體系，加大對(duì)各省及下轄各機(jī)構(gòu)編制集中采購(gòu)預(yù)算和集中采購(gòu)計(jì)劃的審核力度，加強(qiáng)對(duì)年度采購(gòu)預(yù)算和采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況的監(jiān)督，要求基層單位提高集中采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃的編制質(zhì)量，積極加強(qiáng)績(jī)效效能管理，促進(jìn)集中采購(gòu)管理轉(zhuǎn)型，積極構(gòu)建合適的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，完善其持續(xù)發(fā)展的配套措施，為可持續(xù)全面開(kāi)展集中采購(gòu)管理評(píng)價(jià)奠定堅(jiān)實(shí)有力基礎(chǔ)。針對(duì)車輛保險(xiǎn)、維修、保養(yǎng)、加油以及電子耗材中的硒鼓、墨盒等服務(wù)和貨物項(xiàng)目，應(yīng)該對(duì)這類物品采購(gòu)項(xiàng)目加大授權(quán)管理力度，既考慮到不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件，商品服務(wù)貿(mào)易的可選擇性，又進(jìn)一步細(xì)化采購(gòu)實(shí)施程序，切實(shí)提高定向采購(gòu)工作成效。針對(duì)采購(gòu)供應(yīng)商信息庫(kù)，建議總行集采中心建立橫向到邊、縱向到底的采購(gòu)供應(yīng)商信息庫(kù)管理網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將政府采購(gòu)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、采購(gòu)人、政府采購(gòu)商、供應(yīng)商計(jì)算機(jī)終端連接，形成全國(guó)性范圍內(nèi)共享信息資源的應(yīng)用信息平臺(tái)，并可附帶各種應(yīng)用模塊，便于今后開(kāi)展的工作。
參考文獻(xiàn):
［1］采購(gòu)績(jī)效(Procurementperformamce)埃森哲
［2］中國(guó)政府采購(gòu)制度及運(yùn)行機(jī)制宗芳宇
論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)普遍偏重對(duì)審計(jì)理論的講授，缺乏對(duì)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才的需要，審計(jì)教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點(diǎn)。以傳統(tǒng)審計(jì)案例教學(xué)模式的缺陷為切入點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)案例教學(xué)模式進(jìn)行改進(jìn)并構(gòu)建審計(jì)案例新的課堂教學(xué)模式，加強(qiáng)課后的實(shí)踐教學(xué)，使審計(jì)案例教學(xué)得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。
0 引言
審計(jì)學(xué)課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計(jì)的理論又包括了審計(jì)的實(shí)務(wù)，課程的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)。審計(jì)教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計(jì)基本理論，掌握審計(jì)的基本技能和方法，理論結(jié)合實(shí)踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來(lái)比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)有較好的靈活運(yùn)用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問(wèn)題。為提高審計(jì)課程的教學(xué)效果，就必須對(duì)傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過(guò)程中。
1 審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施中仍然存在的問(wèn)題
經(jīng)過(guò)實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)審計(jì)案例教學(xué)法的實(shí)施仍有如下問(wèn)題：
（1）審計(jì)案例的選用不恰當(dāng)。
目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對(duì)性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)的問(wèn)題。教師們?cè)趥湔n時(shí)所選用的案例多半都是國(guó)外的案例或者是上個(gè)世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國(guó)實(shí)際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實(shí)際情況不相符，而且很多只注重了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考核，反而忽略了審計(jì)的實(shí)務(wù)操作。
（2）師資能力不足。
進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識(shí)、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但現(xiàn)實(shí)情況是，目前高校的審計(jì)授課教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)的實(shí)際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論放在實(shí)際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計(jì)課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施效果的主要原因之一。
（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。
長(zhǎng)期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、自覺(jué)性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或?yàn)榱藢?lái)能找到一份好工作，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識(shí)的靈活運(yùn)用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問(wèn)、啟示、分析、點(diǎn)評(píng)全成了唱“獨(dú)角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。
2 審計(jì)案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn)
（1）精選審計(jì)案例，建立審計(jì)案例庫(kù)。
審計(jì)案例一般可分為審計(jì)理論案例和審計(jì)實(shí)務(wù)案例，前者一般可獨(dú)立成例，側(cè)重于對(duì)審計(jì)理論的闡釋，不需要有較多的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，教師可以通過(guò)查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報(bào)道，或?yàn)g覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運(yùn)用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實(shí)踐編成，或由授課教師對(duì)來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求。總之，審計(jì)案例的編寫不能僅靠若干個(gè)教師的個(gè)人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無(wú)，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計(jì)案例庫(kù)。
（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時(shí)。
目前，審計(jì)課程并沒(méi)有象會(huì)計(jì)課程那樣，分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)等不同級(jí)次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實(shí)際中，由于課時(shí)、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計(jì)課講成審計(jì)基礎(chǔ)與原理、審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等多門課程。建議獨(dú)立開(kāi)設(shè)審計(jì)學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計(jì)基礎(chǔ)理論，其課時(shí)應(yīng)盡量壓縮；再單獨(dú)開(kāi)設(shè)審計(jì)案例課，其課時(shí)應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。
（3）采取多種方式，提高師資水平。
針對(duì)審計(jì)教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際動(dòng)手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵(lì)教師每隔二年或三年，即運(yùn)用一學(xué)期時(shí)間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實(shí)踐，以增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這要求改變以往主要以課時(shí)考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實(shí)踐工作量。②加強(qiáng)“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵(lì)教師參加cia（國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）或cpa考試，取得cia或cpa資格。③通過(guò)網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補(bǔ)充專業(yè)理論方面的新知識(shí)，了解市場(chǎng)環(huán)境變化給審計(jì)帶來(lái)的影響。④適時(shí)聘請(qǐng)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)實(shí)務(wù)高手來(lái)校進(jìn)行專題講座。只有師資隊(duì)伍的整體素質(zhì)提高了，審計(jì)案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。
（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。
傳統(tǒng)審計(jì)課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時(shí)成績(jī)形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績(jī)幾乎決定了審計(jì)課程的最終成績(jī)，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時(shí)成績(jī)和期末考試成績(jī)的比例為3∶7，而平時(shí)成績(jī)主要依據(jù)平時(shí)到課率、平時(shí)作業(yè)的完成情況、課堂回答問(wèn)題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒(méi)有差別，根本無(wú)法反映課堂討論情況，更沒(méi)有包括審計(jì)實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計(jì)考核形式，專門給課題實(shí)踐成績(jī)一個(gè)固定的比例，在平時(shí)成績(jī)、課堂講授、案例研討、審計(jì)實(shí)驗(yàn)等之間建立一個(gè)合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會(huì)導(dǎo)致學(xué)生對(duì)能力的重視，最終引起他們對(duì)審計(jì)案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。
3 課堂案例教學(xué)建議模式
（1）課堂講授方式。
以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計(jì)理論課之后開(kāi)設(shè)的審計(jì)案例分析課程中，教師提供國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計(jì)案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個(gè)案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對(duì)整個(gè)分析過(guò)程及問(wèn)題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。
（2）課堂討論方式。
該種教學(xué)形式主要運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會(huì)及掌握會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及審計(jì)意見(jiàn)出具類型等知識(shí)點(diǎn)，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計(jì)案例。可以根據(jù)課程內(nèi)容，分別編制采購(gòu)與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等不同內(nèi)容的綜合性審計(jì)實(shí)務(wù)案例。在案例編寫過(guò)程中，力求既與課程知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合，又貼近實(shí)際的審計(jì)工作，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時(shí)，為節(jié)約時(shí)間，可以將審計(jì)案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個(gè)小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問(wèn)。在這個(gè)過(guò)程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問(wèn)題或容易產(chǎn)生混淆的問(wèn)題讓小組之間展開(kāi)辯論。教師最后對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行講評(píng)，對(duì)案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們?cè)诜治鲋写嬖诘膯?wèn)題及注意事項(xiàng)進(jìn)行講評(píng)。
（3）案例情景模擬形式。
即借助模擬現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景，通過(guò)設(shè)身處地、寓教于樂(lè)的教習(xí)方式來(lái)強(qiáng)化學(xué)生對(duì)審計(jì)理論、審計(jì)程序、審計(jì)技能的理解和掌握。主要運(yùn)用于審計(jì)理論課程后的綜合案例分析課程。在實(shí)際操作時(shí)，讓每個(gè)課程小組編制一個(gè)5-10分鐘的審計(jì)案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問(wèn)題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時(shí)，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個(gè)方面對(duì)表演小組予以評(píng)價(jià)，從搶答情況及指出問(wèn)題正誤方面對(duì)其他小組作出評(píng)價(jià)。在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計(jì)、存貨審計(jì)等諸多方面。角色涉及被審計(jì)單位經(jīng)理、會(huì)計(jì)、出納等不同崗位職員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理等不同層次審計(jì)人員。
在教學(xué)過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)了情景表演時(shí)小組全員參與，問(wèn)題搶答時(shí)全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動(dòng)了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時(shí)又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識(shí)的目的。在前述教學(xué)形式過(guò)程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評(píng)價(jià)是極其重要的。“授人以魚(yú)，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個(gè)案例上，而是要通過(guò)教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對(duì)相應(yīng)的審計(jì)理論的理解上，以及具體審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的掌握上。
4 課后實(shí)踐教學(xué)
（1）校內(nèi)模擬審計(jì)。
模擬審計(jì)是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)實(shí)踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個(gè)極為方便的接觸實(shí)際的條件，使學(xué)生無(wú)須走出校門也能在較短的時(shí)間內(nèi)親身體驗(yàn)到比較系統(tǒng)、全面的審計(jì)工作全過(guò)程，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序和具體方法，有利于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)基本理論的理解、基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。
校內(nèi)模擬審計(jì)包括兩個(gè)部分：手工審計(jì)模擬和計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬。其中，手工審計(jì)模擬主要是結(jié)合審計(jì)學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)模擬審計(jì)技術(shù)方法在實(shí)際中的應(yīng)用。審計(jì)模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強(qiáng)調(diào)審計(jì)檢查、計(jì)算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實(shí)習(xí)資料取材于公司的實(shí)務(wù)，并根據(jù)其大量真實(shí)的核算資料分析、篩選、增補(bǔ)而成。要求審計(jì)實(shí)習(xí)者完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序，即從取證到編制審計(jì)工作底稿，直至撰寫審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作底稿歸檔的全部過(guò)程。學(xué)生的模擬實(shí)習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時(shí)間。這為沒(méi)有真正接觸過(guò)審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識(shí)的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會(huì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬則是模擬操作相關(guān)審計(jì)軟件，要求學(xué)生完成審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取方法，模擬審計(jì)檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過(guò)程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實(shí)踐的效果。
（2）校外審計(jì)實(shí)習(xí)。
審計(jì)實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會(huì)、了解社會(huì)，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。一方面通過(guò)在校期間階段性的審計(jì)實(shí)習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識(shí)和實(shí)際相結(jié)合，及時(shí)了解課本理論與現(xiàn)實(shí)工作的差異，彌補(bǔ)理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來(lái)可能承擔(dān)的工作，盡快把知識(shí)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。
審計(jì)實(shí)習(xí)包括在校期間階段性實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。其中，在校期間階段性實(shí)習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計(jì)實(shí)踐基地接觸真實(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)；畢業(yè)實(shí)習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個(gè)月時(shí)間）安排學(xué)生實(shí)習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實(shí)習(xí)基地參與審計(jì)，也可以由學(xué)生自己選擇實(shí)習(xí)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個(gè)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而切實(shí)提高其對(duì)審計(jì)問(wèn)題的分析與處理能力。
參考文獻(xiàn)
［1］汪燕芳.審計(jì)案例教學(xué)模式探析［j］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2007，（11）.
我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，基于我國(guó)特定的政治、經(jīng)濟(jì)制度和政府管理水平而開(kāi)展的。20世紀(jì)80年代中期至90年代初是我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的萌芽時(shí)，在國(guó)有企業(yè)每況愈下的客觀壓力下，審計(jì)機(jī)關(guān)積極開(kāi)展了績(jī)效審計(jì)理論與試點(diǎn)的工作，提出了“從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，加以分析，落實(shí)到經(jīng)濟(jì)效益”，這也決定了當(dāng)時(shí)對(duì)效益審計(jì)一股側(cè)重于對(duì)企業(yè)的效益審計(jì)。2005年以來(lái)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)倡導(dǎo)開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)，主要是圍繞公共資金管理和使用的有效性進(jìn)行的，是廣義的、綜合目標(biāo)的績(jī)效審計(jì)。這里的被審計(jì)單位已經(jīng)從單純的國(guó)有企業(yè)，擴(kuò)大到所有管理和使用公共資金的政府部門和企業(yè)事業(yè)單位。本文主要對(duì)我們政府績(jī)效審計(jì)中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行探討，并對(duì)實(shí)際工作中的一個(gè)績(jī)效審計(jì)案例進(jìn)行了研究分析。
2我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題。
2·1對(duì)績(jī)效審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。
在我國(guó)審計(jì)界，對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還局限于一個(gè)比較小的范圍，有相當(dāng)一部分審計(jì)人員只是對(duì)這個(gè)名詞有一些初步印象，至于它的實(shí)際內(nèi)容是什么、具體該如何操作，還知之甚少。從目前僅有的一些文獻(xiàn)資料來(lái)看，大多數(shù)還停留在對(duì)國(guó)外有關(guān)情況的介紹上。甚至有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是西方國(guó)家的產(chǎn)物，不符合中國(guó)的國(guó)情，在現(xiàn)有的審計(jì)任務(wù)非常繁重的情況下再去搞這種花俏的東西，似乎意義不大。誠(chéng)然，現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象還比較普遍，在這個(gè)基礎(chǔ)上開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的難度確實(shí)較大。
2·2較難獲取準(zhǔn)確充分的審計(jì)證據(jù)。
績(jī)效審計(jì)所執(zhí)行的評(píng)價(jià)，就是對(duì)有關(guān)證據(jù)做出系統(tǒng)客觀的分析。審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)證據(jù)的理論以及獲得、分析證據(jù)的技術(shù)有透徹的了解。審計(jì)證據(jù)是證實(shí)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況的載體，績(jī)效審計(jì)具體分析工作的安排是建立在評(píng)價(jià)所收集資料的基礎(chǔ)之上。審計(jì)資料包括關(guān)于收入、支出、資源、資產(chǎn)方面的財(cái)務(wù)資料；組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的背景資料；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等目標(biāo)資料；被審計(jì)單位完成目標(biāo)的各種方法、利用各種方法完成目標(biāo)的程度的活動(dòng)資料；被審計(jì)單位為了有效地完成目標(biāo)而采取的程序和控制措施，如計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制、管理信息系統(tǒng)等資源資料。
2·3績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不完善。
績(jī)效審計(jì)必須有一個(gè)用以比較和評(píng)價(jià)當(dāng)期成果的標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的表述內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但在績(jī)效審計(jì)中，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)是由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和應(yīng)用的，審計(jì)人員通常根據(jù)管理當(dāng)局所制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是，目前能評(píng)價(jià)績(jī)效指標(biāo)的體系存在很大的局限性，即只有財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒(méi)有非財(cái)務(wù)指標(biāo)；只有歷史指標(biāo)，沒(méi)有未來(lái)價(jià)值指標(biāo)；綜合性指標(biāo)多，單項(xiàng)指標(biāo)少，缺乏“預(yù)警”指標(biāo)。在標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況下，審計(jì)人員就不能深入了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益，必須從其它來(lái)源“借用”標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計(jì)某種標(biāo)準(zhǔn)，然后用以衡量工作成果。
這往往是一項(xiàng)困難的工作，解決辦法就是自行開(kāi)發(fā)和創(chuàng)建有效的指標(biāo)體系，但這不是一朝一夕就能完成的。
2·4不能全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)。
目前的政府績(jī)效審計(jì)中，更多的是針對(duì)基本建設(shè)投資、金融業(yè)務(wù)進(jìn)行的，而對(duì)于主要的公共部門，即行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、專項(xiàng)資金，現(xiàn)在還很少開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，與此同時(shí)國(guó)有企業(yè)是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最早的領(lǐng)域，但最近一些年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，現(xiàn)代企業(yè)制度以及有效激勵(lì)與約束機(jī)制的逐步建立，國(guó)有資產(chǎn)管理方式得以逐步改革和完善，注重企業(yè)績(jī)效己經(jīng)越來(lái)越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的自覺(jué)行為，這些企業(yè)的績(jī)效似乎己不再是政府審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，有向內(nèi)部審計(jì)傾斜的趨勢(shì)。然而，目前在國(guó)有企業(yè)中存在的一個(gè)顯著問(wèn)題就是對(duì)外投資的績(jī)效問(wèn)題，許多不良資產(chǎn)是由于投資決策失誤、管理不善、或化公為私導(dǎo)致的。另外，隨著政府采購(gòu)工作的興起，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的審計(jì)已經(jīng)開(kāi)展了好幾年，目前主要關(guān)注的仍是真實(shí)和合規(guī)，對(duì)于整個(gè)采購(gòu)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性則考慮不多。
3下關(guān)區(qū)審計(jì)局績(jī)效審計(jì)案例分析。
3·1項(xiàng)目基本概況。
2010年南京市下關(guān)區(qū)審計(jì)局對(duì)該區(qū)2008年度和2009年度的殘疾人聯(lián)合會(huì)（以下簡(jiǎn)稱下關(guān)區(qū)殘聯(lián)）殘疾人保障專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行了審計(jì)。在分析了該項(xiàng)目的具體情況以后，提出了完善政策的措施，不僅完成了對(duì)真實(shí)性合法性的目標(biāo)審計(jì)，又反映了績(jī)效性目標(biāo)。
下關(guān)區(qū)殘聯(lián)是全區(qū)殘疾人代表組織和主管殘疾人工作的事業(yè)團(tuán)體，承擔(dān)政府委托的部分職能，是中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)的地方組織。2008、2009年省、市殘聯(lián)和區(qū)財(cái)政實(shí)撥殘疾人保障資金為2488000元和3493530元；2008、2009年度投入使用殘疾人社會(huì)保障資金為2747166·59元和2941198·30元，連續(xù)兩年保持一定的增幅。區(qū)殘聯(lián)財(cái)務(wù)執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》，截止2009年12月31日，單位賬面資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)情況：資產(chǎn)1940901·65元，其中，銀行存款1139234·55元、暫付款447757·10元、固定資產(chǎn)353910元；負(fù)債（暫存款）64478·87元；凈資產(chǎn)1198439·44元，其中，固定基金353910元，結(jié)余844529·44元；撥入專款677983·34元。另有財(cái)政專戶余額218341·61元。
下關(guān)區(qū)殘聯(lián)殘疾人保障專項(xiàng)資金主要用于康復(fù)工作經(jīng)費(fèi)、教育就業(yè)工作經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保障經(jīng)費(fèi)及事業(yè)工作經(jīng)費(fèi)等。殘疾人保障專項(xiàng)資金涉及面廣，既涉及區(qū)財(cái)政局、殘聯(lián)，又涉及各街道、各社區(qū)的服務(wù)社，但使用具體落實(shí)到了街道，有些項(xiàng)目則通過(guò)街道落實(shí)到了社區(qū)，因此審計(jì)組將街道和社區(qū)對(duì)資金的使用情況作為了審計(jì)的重點(diǎn)。審查了開(kāi)辦費(fèi)的使用是否合理、有無(wú)擠占挪用；人員工資的發(fā)放是否及時(shí)，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，是否存在克扣工資現(xiàn)象；是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)，截留專項(xiàng)資金的情況；審查了每個(gè)項(xiàng)目每個(gè)街道是否都制定了專門的管理制度及考核辦法，執(zhí)行是否有效；是否建立相應(yīng)的人員管理檔案，人員錄用手續(xù)是否合規(guī)完整，錄用的人員是否符合規(guī)定，程序是否規(guī)范，是否公平；殘疾人員對(duì)項(xiàng)目是否滿意，項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期效果。
3·2審計(jì)結(jié)果分析。
審計(jì)小組針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的殘疾人保障專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、配套資金不到位、違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼等問(wèn)題，提出了建立統(tǒng)一的殘疾人保障專項(xiàng)資金專戶，將全部資金納入專戶管理，按具體用途進(jìn)行分賬核算等加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議。建議區(qū)殘聯(lián)制定聘用人員崗位工作考核標(biāo)準(zhǔn)與獎(jiǎng)懲辦法，激發(fā)了殘疾人就業(yè)管理所人員的工作熱情。在財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)和公務(wù)招待方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善審批程序。同時(shí)，建議各街道組建一個(gè)殘疾人保障項(xiàng)目綜合管理機(jī)構(gòu)，改變?cè)瓉?lái)的項(xiàng)目主管部門牽頭管理的模式，統(tǒng)一對(duì)殘疾人保障項(xiàng)目和人員進(jìn)行專項(xiàng)管理，啟動(dòng)具有區(qū)域特點(diǎn)的殘疾人保障項(xiàng)目，讓更多的殘疾人得到更多的照顧和就業(yè)機(jī)會(huì)。
從項(xiàng)目實(shí)施情況看，該次審計(jì)重點(diǎn)以推進(jìn)社會(huì)事業(yè)改革和發(fā)展為目標(biāo)，評(píng)價(jià)了專項(xiàng)資金在保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展方面作用的發(fā)揮情況和程度，評(píng)價(jià)了各部門使用資金的效果，評(píng)價(jià)了各項(xiàng)管理控制制度的健全有效，揭示了存在的問(wèn)題，提出了改進(jìn)意見(jiàn)和建議。但由于審計(jì)的環(huán)境條件，使本項(xiàng)目在著眼于政策執(zhí)行評(píng)價(jià)等方面還存在著一定的局限性。項(xiàng)目方案中雖然包括了政策貫徹落實(shí)情況的審計(jì)內(nèi)容，但由于審計(jì)判斷和績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)缺乏參照系和統(tǒng)一性，造成對(duì)全區(qū)政策績(jī)效情況的綜合分析還不夠深入宏觀。