時間：2023-08-24 17:15:05
導(dǎo)語：在經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
市屬各委、辦、局、總公司、各區(qū)縣財政局、勞動局：
根據(jù)財政部、勞動部和社會保障部財社字〔1998〕94號和勞社部發(fā)〔1998〕8號文件精神，現(xiàn)對《北京市國有企業(yè)下崗職工基本生活保障資金管理暫行辦法》作如下補(bǔ)充規(guī)定：
1.企業(yè)再就業(yè)服務(wù)中心應(yīng)在銀行開設(shè)專門帳戶，對政府統(tǒng)一撥付和企業(yè)自行籌集的國有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)資金進(jìn)行專戶管理，專款專用，不得擠占和挪用。
2.企業(yè)負(fù)擔(dān)的下崗職工基本生活專項(xiàng)資金在企業(yè)管理費(fèi)中列支。
3.經(jīng)市政府同意，將我市市屬停工集體企業(yè)納入享受“三三制”政策范圍。
一、反映與核算辨析
“反映”是指按照反映論的原理，對經(jīng)濟(jì)活動不斷深化認(rèn)識的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識客觀經(jīng)濟(jì)活動的過程。即“反映”是對過去、現(xiàn)在的反映和對未來的預(yù)測，是對表象和實(shí)質(zhì)的反映，是對客觀經(jīng)濟(jì)活動過程的深刻認(rèn)識。還有人認(rèn)為“反映的過程就是把大量會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務(wù)信息的過程。”
“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的資金運(yùn)動真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的全過程，包括對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測、事中控制和事后核算。《會計法》所規(guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會計的內(nèi)容。
從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，通過采用專門的方法提供真實(shí)、完整的會計信息，同時依據(jù)會計信息進(jìn)行預(yù)測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。
在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運(yùn)用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經(jīng)濟(jì)活動；2.運(yùn)用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進(jìn)行綜合、整理、分析；3.對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行考核、評價，充分發(fā)揮會計信息的反饋?zhàn)饔谩ⅰ坝^念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會計性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會計的本質(zhì)，還能彌補(bǔ)采用“核算”的不足。
二、控制與監(jiān)督辨析
從會計角度看，“控制”是指會計依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)。“監(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會計監(jiān)督是指會計人員通過對會計主體資金運(yùn)動的反映來進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運(yùn)動符合財經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監(jiān)督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會計監(jiān)督是會計控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會計控制。”
筆者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測、決策、計劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關(guān)于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實(shí)施中就很難操作。同時，應(yīng)看到《會計法》中的“會計監(jiān)督”包括“會計的監(jiān)督”和“對會計的監(jiān)督”兩個方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會計控制制度來實(shí)現(xiàn)的。
三、會計本質(zhì)與會計職能
會計本質(zhì)上包括經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)。會計本質(zhì)決定會計職能，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的基本職能是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，即“控制”。會計職能體現(xiàn)會計本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會計內(nèi)在的功能，揭示了會計的本質(zhì)特征。
四、反映職能與控制職能的關(guān)系
一、財務(wù)會計與審計的關(guān)聯(lián)
(一)財務(wù)會計概述
會計的基本計量單位是貨幣。是對存在經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)整合分析以獲得自身發(fā)展所需信息的一種經(jīng)濟(jì)管理手段。
財務(wù)會計是會計工作其中的一種，是財務(wù)管理的重要工具。在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上，以相關(guān)準(zhǔn)則為約束，采用諸多方法對企業(yè)或單位經(jīng)濟(jì)活動中各數(shù)據(jù)進(jìn)行全面整理分析。整理結(jié)果應(yīng)用于企事業(yè)單位的經(jīng)營與管理上，為之提供數(shù)據(jù)信息服務(wù)，讓企事業(yè)單位能夠?qū)ζ髽I(yè)或單位的發(fā)展做出更準(zhǔn)確的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)更好運(yùn)營。
(二)審計概述
審計是對財務(wù)會計具有監(jiān)督檢查效力的規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的財務(wù)管理手段。審計并不是依附于會計而存在的，有專設(shè)審計機(jī)構(gòu)以及專職人員。審計工作主要是對存在經(jīng)濟(jì)活動的企事業(yè)機(jī)關(guān)單位的財務(wù)信息進(jìn)行審查，根據(jù)審查結(jié)果確定經(jīng)濟(jì)體的運(yùn)營情況。審計又可分為外部審計和內(nèi)部審計。二者區(qū)別在于審計執(zhí)行者不同，根本目的存在些微偏差，但審計流程大致相當(dāng)。
(三）財務(wù)會計與審計的關(guān)聯(lián)
(1) 工作對象之間的關(guān)聯(lián)
會計發(fā)展到一定成熟階段，就產(chǎn)生了初期的審計。二者的工作對象是經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)資料。財務(wù)會計是對財務(wù)資料進(jìn)行分析記錄，將整理結(jié)果以財務(wù)報表形式反映出來，供單位運(yùn)營使用。審計是對財務(wù)資料進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)其中存在的不合理問題，及時做出處理以保證財務(wù)制度的落實(shí)以及企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)營。早期審計對象是會計工作對象的一部分。隨著審計的不斷發(fā)展，其對象逐漸擴(kuò)大，但并未包含所有會計對象，并且與之還存在一些區(qū)別。在如今的審計與會計的發(fā)展中，審計對象不僅包括會計工作所有對象，還存在更多內(nèi)容，如對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、效益性、真實(shí)性等進(jìn)行監(jiān)督審查。審計對會計同時起到監(jiān)督作用。由此看來，二者工作對象可大致概述為“被包容一大致相同一包容”的一個動態(tài)發(fā)展關(guān)系。
(2) 工作職能之間的關(guān)聯(lián)
財務(wù)會計本著統(tǒng)一管理原則，對經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行監(jiān)督，審查經(jīng)濟(jì)利益是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)活動是否合法。審計本著獨(dú)立客觀的原則，對已發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行嚴(yán)肅審查，判斷其合法性。此處應(yīng)該注意的是，財務(wù)會計工作中只有監(jiān)管部分的工作與審計職能相當(dāng)。而會計監(jiān)督僅是審計監(jiān)督的基礎(chǔ)工作，并且審計監(jiān)督反過來對會計監(jiān)督又可以產(chǎn)生再監(jiān)督。二者都是為了加大對經(jīng)濟(jì)活動的管理與監(jiān)督，創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)利益。
(3) 業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)
財務(wù)會計的管理要依賴會計資料的真實(shí)性，而審計工作不僅需要真實(shí)的會計資料，還需要財務(wù)信息的真實(shí)性，如此才可以進(jìn)行客觀正確的審計工作，才能真正發(fā)揮審計工作的職能作用。在正常的財務(wù)會計工作中，財務(wù)會計要依照國家以及單位的要求進(jìn)行財務(wù)資料的核算，記賬；審計要參考財務(wù)資料對財務(wù)會計工作過程進(jìn)行監(jiān)督審查，對會計資料進(jìn)行分析評價。二者都需要有真實(shí)的會計資料作為基礎(chǔ)，否則工作開展將失去應(yīng)有的意義。
二、財務(wù)會計與審計的區(qū)別
(1)產(chǎn)生條件不同
當(dāng)人們在勞動成果富余時產(chǎn)生對其管理分配的技術(shù)需要，就刺激了會計的產(chǎn)生。早期的會計是對勞動成果的計量與記錄。生產(chǎn)的發(fā)展對會計工作的高要求促進(jìn)了會計獨(dú)立。而審計是在會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)上，為滿足對會計活動的監(jiān)督管理應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物。早期的審計是經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部選取負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會計活動的監(jiān)察，后又發(fā)展到聘用外部人員進(jìn)行會計資料的審計監(jiān)督。隨著經(jīng)濟(jì)形式的變化，尤其是“甩手掌柜”經(jīng)營形式的出現(xiàn)，聘用獨(dú)立審計機(jī)關(guān)或人員進(jìn)行經(jīng)營管理成為了經(jīng)濟(jì)活動的急切需要，因此審計開始成為獨(dú)立職業(yè)。
(2) 責(zé)任不同
財務(wù)會計的責(zé)任是整理反映出真實(shí)經(jīng)營資料，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動高效穩(wěn)定進(jìn)行。審計只負(fù)責(zé)審計報告的客觀真實(shí)，對會計工作的合法性負(fù)責(zé)。
(3) 方法不同
財務(wù)會計工作方法包括財務(wù)資料核算、分析與檢查，通過完整核算體系對財務(wù)資料進(jìn)行核算匯總，為財務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)運(yùn)營提供所需資料。審計方法包括了方案制定、資料審查、對象選取與評價、審計報告設(shè)計與提交，最后還要判斷會計活動的合法性。此外還有其他一些不同之處，由于篇幅限制，本文暫不做論述。
三、怎樣正確對待審計與會計的關(guān)系
(1) 明確對本質(zhì)的認(rèn)識
雖然二者目的相同，但是本質(zhì)上卻存在差別。財務(wù)會計和審計的本質(zhì)，一為理財，一為監(jiān)管。財務(wù)會計的監(jiān)管要以貨幣計量為基礎(chǔ)，范圍上存在局限性。審計對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方面審查，范圍涵蓋經(jīng)營活動整個過程，幫助發(fā)現(xiàn)問題并應(yīng)對，保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展。
(2) 掌握二者的動態(tài)發(fā)展關(guān)系
如前文陳述，財務(wù)會計與審計的關(guān)系隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變動而變動。二者是相互監(jiān)督、相互影響還是相互促進(jìn)、相互融合都取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展對經(jīng)濟(jì)活動的約束與要求。以發(fā)展的眼光看問題。明辨二者關(guān)系不混淆，可減少財務(wù)會計和審計工作的開展與提升過程中問題的雜合，提高企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位的發(fā)展速度與效益。
(3) 加強(qiáng)對審計與財務(wù)會計的監(jiān)督
審計又分為內(nèi)部審計與外部審計。若財務(wù)會計人員素質(zhì)無法得到保證，聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)甚至是審計人員做假賬，占取經(jīng)濟(jì)利益，財務(wù)會計與審計的監(jiān)管職能無法得到體現(xiàn)，更為經(jīng)濟(jì)活動造成嚴(yán)重的打擊。因此加強(qiáng)對二者崗位的監(jiān)督以及對專職人員素質(zhì)的提高教育，對于財務(wù)會計與審計工作的進(jìn)行也有著至關(guān)重要的作用。
四、結(jié)束語
會計刺激審計的產(chǎn)生，審計強(qiáng)化了會計的管理。審計使會計的工作更加規(guī)范，對于打擊經(jīng)濟(jì)活動弄虛作假、促進(jìn)會計健康發(fā)展有著非常重要的作用。在當(dāng)前以及將來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，我國還需要通過不斷制定與完善會計準(zhǔn)則與法規(guī)，讓審計工作可更全面的開展。有足夠的規(guī)章依據(jù)，可以對會計工作的合法性做出更準(zhǔn)確判斷，維護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公平性。
一、對會計定義研究的必要性
許多會計理論界人士認(rèn)為，會計理論研究的邏輯起點(diǎn)不必死抓住會計的本質(zhì)即會計是什么不放，而應(yīng)該從會計的假設(shè)、會計的目標(biāo)出發(fā)，去建立一套科學(xué)的會計理論體系，但現(xiàn)在又出現(xiàn)了以會計環(huán)境為邏輯起點(diǎn)的新思路。他們從西方會計理論體系構(gòu)建的實(shí)例中得出結(jié)論：西方?jīng)]有從會計的本質(zhì)入手，但卻建立了一套完整的亦或較中國更科學(xué)的會計理論體系。因此，在會計理論研究中完全可以不去深究會計的本質(zhì)。但這種觀點(diǎn)忽略了這樣兩個事實(shí)：
一是會計本質(zhì)不作為會計理論研究的邏輯起點(diǎn)，并不等于會計本質(zhì)的研究不重要。這兩者之間不存在著必然的因果關(guān)系。
我們不否認(rèn)以會計假設(shè)、會計目標(biāo)或會計環(huán)境為理論研究的起點(diǎn)有其科學(xué)性，但是以它們?yōu)槠瘘c(diǎn)建立的理論體系，與以會計本質(zhì)為起點(diǎn)建立的理論體系中會計本質(zhì)的地位的重要性是相差無幾的。例如，以會計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)時，對會計目標(biāo)的確定毫無疑問要基于對什么是會計的研究。可見會計本質(zhì)無論是不是邏輯起點(diǎn)，對會計理論體系的構(gòu)建都起著決定性作用。
美國《現(xiàn)代會計手冊》在序言中的第一句話就開宗明義地指出：“會計是一個信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關(guān)的各個方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個體的富有意義的經(jīng)濟(jì)信息。”由此我們可以看出，西方并沒有因?yàn)槠淅碚擉w系的起點(diǎn)不是會計本質(zhì)而摒棄了會計定義的研究。西方關(guān)于會計的定義也同我國一樣，存在著很多觀點(diǎn)，例如“商業(yè)語言論”和“描述性藝術(shù)”等等。
二是會計本質(zhì)不重要的觀點(diǎn)，沒有考慮到會計本質(zhì)的認(rèn)識對會計實(shí)踐會產(chǎn)生重大的影響。對會計本質(zhì)的不同認(rèn)識，會影響會計實(shí)踐中側(cè)重點(diǎn)的不同。例如，持“管理活動論”的人員會注重利用信息進(jìn)行管理；而持“信息系統(tǒng)論”的人員則側(cè)重于提供信息。實(shí)踐重心的差異將會使實(shí)際工作產(chǎn)生諸多的混亂。
綜上所述，會計本質(zhì)無論是對理論的構(gòu)建還是在指導(dǎo)實(shí)踐上，都起著非常重要的作用。因此，有必要從會計的本質(zhì)出發(fā)，為會計下一個科學(xué)的定義。
二、會計的本質(zhì)在于量化
縱觀會計定義的各種提法，其實(shí)質(zhì)都認(rèn)為會計是一種文字與數(shù)字的結(jié)合，是為管理提供情況的應(yīng)用技術(shù)，只是在文字表達(dá)上存在某些差異。“管理活動論”的缺點(diǎn)是把會計與財務(wù)管理相混雜。“信息活動論”的缺點(diǎn)是只考慮了財務(wù)會計，而忽略了管理會計。鑒于此，筆者認(rèn)為，會計應(yīng)該被表述為：
會計是對經(jīng)濟(jì)活動的過程、環(huán)節(jié)及與之相關(guān)的因素進(jìn)行量化的一門軟科學(xué)。
量化并不是簡單的計量，是將事物予以價值表現(xiàn)，與軟科學(xué)相對應(yīng)，量化所運(yùn)用的技術(shù)、方法、程序、模型涉及到高等數(shù)學(xué)、系統(tǒng)工程學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)等學(xué)科的內(nèi)容。量化是一個動態(tài)與靜態(tài)的結(jié)合，不僅僅指數(shù)據(jù)的輸出，還包括量化的過程。
鑒于以上對會計本質(zhì)的界定，會計的主要職能可確定為兩個：管理支持和提供信息。確定為管理支持而非管理，是考慮會計在實(shí)際運(yùn)用中會計人員的立場應(yīng)該是中立的。目前股份制的推廣使得會計人員的“受托責(zé)任”地位越來越明顯，此時的會計人員不應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部管理者，對內(nèi)的職能是管理支持和提供信息，對外是提供信息。
上述觀點(diǎn)的提出基于以下幾點(diǎn)理由：
1、量化作為會計的一個代名詞，是同會計的本來面貌相一致的，會計工作無疑是一種貨幣表現(xiàn)形式的量的運(yùn)籌。實(shí)際上，這一觀點(diǎn)在“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”中都有論及。“管理活動論”認(rèn)為，會計是通過收集、處理和利用信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)。收集、處理和利用信息的過程，恰恰是量化的過程，而“信息系統(tǒng)論”中提供的信息正好是量化的結(jié)果。但是，這兩大流派都沒有從這一根本點(diǎn)加以論述。
2、經(jīng)濟(jì)活動的量化與軟科學(xué)是相輔相承的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，整個經(jīng)濟(jì)活動的過程、環(huán)節(jié)、要素包括的范圍越來越廣，這就意味著會計所要研究的內(nèi)容即量化的內(nèi)容隨之?dāng)U大。從生產(chǎn)過程中物的要素的量化到人力與物力的量化結(jié)合，從微觀主體量化到宏觀主體量化，從現(xiàn)在要素的量化到將來事項(xiàng)的量化，人力資源、社會責(zé)任、未來事項(xiàng)及自然經(jīng)濟(jì)資源配置的綜合效果，已成為會計研究的重要內(nèi)容。會計作為一門軟科學(xué)在現(xiàn)代社會中日益得到體現(xiàn)。
3、量化一詞的使用，能體現(xiàn)出會計的職能：管理支持和提供信息。量化可分為一次量化和再加工量化。一次量化是指通常意義上財務(wù)會計中數(shù)據(jù)的得出；再加工量化則是為了決策的需要把一次量化的結(jié)果再進(jìn)行量化。把二者作用中的重疊部分忽略掉，我們大致可以這樣說，一次量化可以提供信息，再加工量化的作用則是管理支持。另外，量化是信息處理與信息利用的高度結(jié)合。“管理活動論”的一個重要觀點(diǎn)是，隨著科技的進(jìn)步，未來會計工作的重點(diǎn)不在于信息取得，而在于信息利用。實(shí)際上，如前所述，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將使量化變得越來越復(fù)雜。例如，目前衍生金融工具中期權(quán)的量化就涉及到正態(tài)分布等一系列知識。所以，未來的信息處理并不是因?yàn)閷⒂捎嬎銠C(jī)全面完成而不作為研究的重點(diǎn)，而是將和信息利用一樣成為會計研究的兩大主干。信息處理和信息利用都是一次量化和再加工量化的過程，而管理支持和提供信息，與信息處理、信息利用在本質(zhì)上是一致的，只是說法不同而已。由此可見，量化能充分體現(xiàn)會計的職能。
三、研究會計定義的意義
研究會計學(xué)，會計的本質(zhì)和職能一直是學(xué)術(shù)界爭論的焦點(diǎn)。認(rèn)清會計的本質(zhì)和職能，及兩者之間的關(guān)系，對研究會計學(xué)，更好地在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮會計的管理、監(jiān)督作用有著至關(guān)重要的作用。
一、會計的本質(zhì)
探析會計的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。
在我國，對會計的本質(zhì)的爭議集中為兩大觀點(diǎn)：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2）管理活動論，認(rèn)為會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會計的本質(zhì)可以將上述兩個觀點(diǎn)合二為一。會計的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。
下面對會計本質(zhì)問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。
馬克思在《資本論》中對會計本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。
馬克斯·韋伯，認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而“理性獲利過程和行為是靠會計來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會計的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動”。
霍斯金與邁克夫兩位美國會計學(xué)家認(rèn)為，會計的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)建立一個公正、公平的資源配置和運(yùn)作的考試制度。
美國著名會計學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點(diǎn)：會計是便于協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間財產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。
美國耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點(diǎn)，會計本質(zhì)，從微觀角度看，會計保證組織契約的實(shí)施和推行。
從歷史回顧可見，關(guān)于會計本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會計信息的反饋來指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)。可見會計在經(jīng)濟(jì)活動中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會計的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會計的本質(zhì)是一個經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)。
二、會計的職能
會計的職能是指會計的本質(zhì)功能，是會計本質(zhì)的體現(xiàn)，是會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。
馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。
首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，會計監(jiān)督是會計按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會計更需要將會計傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會計。人為將會計監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會計監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會計監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實(shí)際上只是構(gòu)成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會計本質(zhì)上作為一種管理活動，其過程的控制應(yīng)被理解為對廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。
其次，在觀念總結(jié)的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認(rèn)為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財務(wù)信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經(jīng)濟(jì)活動事后的真實(shí)寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預(yù)測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。
會計既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它就必然要求會計具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會計本質(zhì)的要求，以充分保證會計管理活動的順利進(jìn)行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會計本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會計的本質(zhì)表明，會計作為一種社會現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實(shí)際工作中它通過其特有的方法，對經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進(jìn)而作出決策，以實(shí)現(xiàn)管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實(shí)質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實(shí)、預(yù)測不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會導(dǎo)致決策的錯誤。所以，我認(rèn)為會計的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會計是一種管理活動的本質(zhì)的。
根據(jù)上述認(rèn)識，我認(rèn)為會計的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術(shù)方法，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整地、連續(xù)地和系統(tǒng)地記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是指會計為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。管理職能可具體分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發(fā)點(diǎn)。離開了管理職能，核算職能將會失去目標(biāo)和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會計的基本職能，但是，會計作為管理活動的本質(zhì)又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務(wù)，管理職能才是會計工作最基本的職能。
人們在具體的活動中，對于經(jīng)濟(jì)行為的正當(dāng)與否往往存在著內(nèi)在的價值判斷。而在作出這種價值判斷時，一個的經(jīng)濟(jì)倫理又無疑是人們?yōu)槠浣?jīng)濟(jì)活動尋找正當(dāng)性解釋的標(biāo)尺。地看，人類對經(jīng)濟(jì)倫理的關(guān)注古以有之，在先秦諸學(xué)派的著述中，儒家與法家對經(jīng)濟(jì)倫理問題就有非常豐富的闡述。這些論述集中表現(xiàn)在
對經(jīng)濟(jì)活動中的道德屬性即“義”與經(jīng)濟(jì)行為中的功利價值即“利”的相互關(guān)系的討論中。
“重義輕利”的理想主義經(jīng)濟(jì)倫理觀。以孔孟為代表的先秦前期儒家總體上強(qiáng)調(diào)“義”在經(jīng)濟(jì)活動中的至上性，但他們并不反對“利”的獲取。如“孔子適于衛(wèi)”，并非僅僅關(guān)心那里的道德狀況，倒是盛贊其人多地庶，當(dāng)學(xué)生問他：“既庶矣，又何加焉”時，孔子明確回答：“富之。”（《論語·子路》）“庶”、“富”皆屬“功利”范疇，孔子之言顯然是對“利”的肯定。在他看來，只要“取之有道”，“君子”也可以“愛財”。相反，即使言不及利，甚至鄙視正當(dāng)?shù)墓顒樱Y(jié)果卻是貧賤交加，則更不足取，所以他說：“邦有道，貧且賤焉，恥也。”（《論語·泰伯》）正是基于對“利”的正當(dāng)性認(rèn)識，孔子說：“富而可求也，雖執(zhí)鞭之士，吾亦為之。”（《論語·述而》）與孔子相應(yīng)，孟子主張“制民之產(chǎn)”。他說：“若民，則無恒產(chǎn)，因無恒心。”（《孟子·梁惠王上》）這意味著人并非遠(yuǎn)離物質(zhì)需要的純道德主體，道德本身也并非遠(yuǎn)離基本物質(zhì)需要的抽象存在。沒有作為生存需要的穩(wěn)定的物質(zhì)前提，道德活動可能喪失棲存的根據(jù)。孔孟肯定“利”在社會生活中的正當(dāng)意義，但并非意味著可以無條件地追求利。在他們看來，“利”的獲取，必須以“義”作為前提和根據(jù)。孔子說：“不義而富且貴，于我如浮云。”（《論語·述而》）孟子更是認(rèn)為，“何必曰利，亦有仁義而已。”（《孟子·梁惠王上》）所以，他們認(rèn)為，君子應(yīng)當(dāng)“見利思義”“見得思義”。人的經(jīng)濟(jì)活動，必須“義以為上”。“義”才是取“利”者絕對服從的“道德命令”，是純義務(wù)、超功利性的存在，才是經(jīng)濟(jì)活動正當(dāng)展開的前提。由此可見，前期儒家注重經(jīng)濟(jì)活動中的道德前提，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)主體純善的精神動機(jī)，而“以義為質(zhì)”的道德前提，最終也就決定了經(jīng)濟(jì)活動必須具有“為他”、“利他”的超功利目的，從而在對經(jīng)濟(jì)活動的整體評價上就表現(xiàn)出崇尚道德、拒絕功利的理想主義特點(diǎn)。
“先利后義”的現(xiàn)實(shí)主義經(jīng)濟(jì)倫理觀。先秦前期儒家雖然在經(jīng)濟(jì)倫理觀上表現(xiàn)出理想主義的一面，但以荀況為代表的后期儒家在如何對待“義”與“利”的問題上則進(jìn)行了現(xiàn)實(shí)主義的反思，表現(xiàn)出現(xiàn)實(shí)主義的特點(diǎn)。荀子認(rèn)為：“治萬變，材萬物，養(yǎng)萬民，兼制天下者，莫若仁人之善也。”“故知節(jié)用裕民，則必有仁義圣良之名，而且有富厚丘山之積矣。”（《荀子·富國》）由此可見，與前期儒家不同，后期儒家已不立足于經(jīng)濟(jì)活動正當(dāng)與否的討論，而是認(rèn)為對“利”的追求已具有現(xiàn)實(shí)的必要性。在他們看來，節(jié)用裕民、材萬物、養(yǎng)萬民、兼利天下等功利結(jié)果，已成為“義”的實(shí)現(xiàn)和確證；換言之，真正的“義”，必須與現(xiàn)實(shí)的功利效果相聯(lián)系。荀子在某種意義上延續(xù)了前期儒家的“道義論”傳統(tǒng)，如他也認(rèn)為“保利棄義謂之賊”（《荀子·修身》），“利克義者為亂世”（《荀子·大略》），但是，他在指出“義”作為取“利”的基礎(chǔ)時，已經(jīng)注意到“義”并非抽象至高的“絕對命令”。“義”除了具有超功利的本質(zhì)外，還具有功利性的一面。循“義”而“趨”并非無條件地表現(xiàn)為對“道德命令”的絕對服從，它也可能是獲取“榮”與“利”的一種方式。因此，他認(rèn)為“先義而后利則榮”（《荀子·榮辱》），并提出“禮法”并用的評價模式。荀子主張以“循禮”作為經(jīng)濟(jì)行為獲得正當(dāng)性支持的道德前提，而以“好法”作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)行為正當(dāng)性存在的客觀界限。因?yàn)椤岸Y者”，可以“養(yǎng)人之欲，給人之求”，能夠完成對人的“欲”的道德性支配；而法則可以“定分止分”，克服道德活動的主觀性缺陷，實(shí)現(xiàn)客觀的社會公正。荀子在“義利”觀上承認(rèn)道德在經(jīng)濟(jì)活動中的兩重性，無疑使儒家價值觀從“理想”走向了“現(xiàn)實(shí)”，而“禮法”并用的行為評價模式，又表現(xiàn)出“儒法過渡時期的特點(diǎn)”（語），正是在這個意義上，他的義利觀促成了“道德主義”向“法治主義”的歷史轉(zhuǎn)向。
“貴法不貴義”的法治主義倫理觀。與儒家不同，在“義利”觀上，法家已逐漸剔除了“義”的主觀評價功能，而以“法”作為衡量經(jīng)濟(jì)活動正當(dāng)性的客觀尺度。因此，先秦法家的經(jīng)濟(jì)倫理觀明顯具有重法輕德的“法治主義”特點(diǎn)。相對于先秦后期儒家認(rèn)為人在經(jīng)濟(jì)活動中有功利和道德兩重傾向，法家認(rèn)為“凡人之情”，皆“趨利避害”的功利本質(zhì)，“得所欲則樂，逢所惡則憂”（《管子·禁藏篇》）。既然如此，在經(jīng)濟(jì)活動中就不宜設(shè)定道德制約，而應(yīng)當(dāng)“索民之疾作而節(jié)用”（《韓非·顯學(xué)》），通過相互競爭，增加財富，實(shí)現(xiàn)足民富國的目的。由此，法家認(rèn)為，“茍可以利民，不循其禮。”（《商君書·更法篇》）并且提出客觀的經(jīng)濟(jì)目的的實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)是“不貴義而貴法”，“不務(wù)德而務(wù)法”。這就表現(xiàn)出法家以制度的客觀設(shè)計作為規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的基本模式的特點(diǎn)。法家的出現(xiàn)，說明在社會變革時期，人性不穩(wěn)定的狀況。他們已經(jīng)認(rèn)識到儒家只強(qiáng)調(diào)人在經(jīng)濟(jì)活動中的道德動機(jī)的內(nèi)在弊端，因而試圖從功利的角度為經(jīng)濟(jì)行為尋找獲取正當(dāng)性的有效途徑。他們認(rèn)為，社會公正應(yīng)當(dāng)通過公平合理的制度來實(shí)現(xiàn)，而不是通過人的道德主觀來把握。因?yàn)橐浴八健睘楸镜娜说闹饔^性總是不穩(wěn)定的。只有通過明確的立法活動，才能將人引導(dǎo)到合適的社會生活中來，使人之私欲變?yōu)楹侠淼纳鐣蟆Ｈ珥n非即認(rèn)為：“釋法術(shù)而任心治，堯不能正一國。去規(guī)矩而妄意度，奚仲不能成一輪。廢尺寸而差短長，王爾不能半中。使中主守法術(shù)，拙匠守規(guī)矩尺寸，則萬不失矣。”
一、當(dāng)前施工企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析存在的主要問題
1.牽頭部門沒有明確，導(dǎo)致責(zé)任不清
當(dāng)前，很多施工企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析主責(zé)部門有的是財務(wù)部，有的是計價部，更有甚者未明確牽頭部門，日常經(jīng)濟(jì)活動分析只是各部門數(shù)據(jù)簡單的匯總，敷衍了事，并沒有組織各部門認(rèn)真開展分析。項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析需要跨部門之間配合完成，主要涉及到工程、計價、物資、機(jī)械、財務(wù)等，但是各個部門之間都是獨(dú)立，不是縱向的隸屬關(guān)系，如果沒有牽頭部門，就容易造成部門之間的責(zé)任與權(quán)力模糊不清，一旦出現(xiàn)問題就會出現(xiàn)部門之間推卸責(zé)任。
2.分析頻率少，收效大打折扣
當(dāng)前，很多施工企業(yè)工程項(xiàng)目，普遍存在這種情況，因?yàn)楣て诰o，任務(wù)重，把生產(chǎn)、安全放在第一位，忽視了項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析這項(xiàng)工作，項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析似乎可有可無。工程項(xiàng)目每天變化都比較大，如果經(jīng)濟(jì)活動分析周期長，分析頻率少，分析的工作效率就會打折扣，很多管理問題錯過了扭轉(zhuǎn)的最佳時機(jī)，出現(xiàn)的漏洞就無法彌補(bǔ)，也無法客觀的追究相應(yīng)部門的責(zé)任以及負(fù)責(zé)人，會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動分析工作受到影響。
3.分析期間不統(tǒng)一，分析失去意義
由于施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)部門日常工作內(nèi)容的不同，物資部、財務(wù)部、計價部等部門期間報表要求的節(jié)點(diǎn)也有所不同。財務(wù)部關(guān)賬是當(dāng)月以及季度末的最后一天，材料設(shè)備關(guān)賬的節(jié)點(diǎn)一般是當(dāng)月及季度末的20日或25日，計價部門關(guān)賬有的是當(dāng)月20日或25日等等。原材料庫存量、實(shí)際完成的工程數(shù)量每天都在發(fā)生變化，規(guī)模大的工程項(xiàng)目有時候一天的變化就達(dá)百萬元，直接影響分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。由于時間節(jié)點(diǎn)的不統(tǒng)一，就容易導(dǎo)致所分析的收入與成本不匹配，經(jīng)濟(jì)活動分析效果就會受到很大影響。
4.項(xiàng)目職能部門之間缺乏橫向溝通，數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系不一致
當(dāng)前，施工企業(yè)很多工程項(xiàng)目職能部門之間缺乏橫向溝通，各自為政，你報你的數(shù)據(jù)，我報我的數(shù)據(jù)。素不知項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析是一個系統(tǒng)工程，需要部門之間配合完成。很多數(shù)據(jù)之間是有勾稽關(guān)系的，如果不及時溝通核對，導(dǎo)致分析數(shù)據(jù)時容易忽略掉某些重要的要素，出現(xiàn)漏結(jié)算、部分未達(dá)賬項(xiàng)材料、設(shè)備租賃未考慮等現(xiàn)象，最終導(dǎo)致勾稽關(guān)系不一致，分析就失去了意義。
5.少分析，缺落實(shí)，沒有起到應(yīng)有實(shí)質(zhì)效果
很多工程項(xiàng)目疲于分析，列出了一大堆數(shù)據(jù)，分析資料厚厚一本，問題是發(fā)現(xiàn)了，但是沒有提出切實(shí)可行的措施和對策；有的分析是分析了，也提出了相應(yīng)措施，但是沒有督促落實(shí)。問題沒有解決，還擺在那。同樣的問題還是繼續(xù)出現(xiàn)，繼續(xù)指出，久而久之，這種問題就會被忽視，有的干脆不提了。長此以往，經(jīng)濟(jì)活動分析沒有達(dá)到理想的效果，失去了最終的目的。
6.部門參與少，分析不全面
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析，可以說是一個全員參與的管理活動。然而，部分工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析參與部門僅限于財務(wù)部、物資部、計價部、工程部等，未將辦公室、試驗(yàn)室等部門納入，導(dǎo)致小車、試驗(yàn)、臨時用地、青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用分析缺失，混凝土消耗未結(jié)合配合比分析不深入、不徹底等。有的甚至完全靠財務(wù)部“閉門造車”分析，導(dǎo)致分析缺乏全面性、真實(shí)性，以致有些項(xiàng)目在整個項(xiàng)目完成之前的經(jīng)營情況到底是如何，工程項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員心中沒有數(shù)，模棱兩可，甚至出現(xiàn)潛虧都沒覺察到。
二、開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析應(yīng)采取的有關(guān)對策和措施
1.高度重視，全面認(rèn)識經(jīng)濟(jì)活動分析的本質(zhì)
施工企業(yè)開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析是為了及時全面了解工程項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營情況，查找問題，著重分析與預(yù)算差異較大的項(xiàng)目，找出原因，采取措施，以便及時控制風(fēng)險、漏洞。重要性不言而喻。工程項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視，帶頭作表率，為分析做好鋪路。開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析大致有以下3個主要步驟，首先是對比分析，將各種數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向縱向的對比，重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際成本與計劃成本的比較，并將對比情況進(jìn)行差異分析；其次是通過差異分析尋找問題根源，并提出解決問題的措施和方案；最后是監(jiān)督落實(shí)措施，采取實(shí)際行?詠餼鑫侍狻?
2.明確分析期間，定期開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析
工程項(xiàng)目在分析前應(yīng)明確節(jié)點(diǎn)時間，要求各部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)截止時間要保持一致。同時，工程項(xiàng)目分析周期不宜過長，建議最少一個季度一次，條件允許的項(xiàng)目可以每月開展一次。定期對工程項(xiàng)目進(jìn)行一次徹底盤查，查找管理漏洞，讓管理者實(shí)時進(jìn)行監(jiān)控，及時采取措施糾偏，有效控制施工項(xiàng)目的成本、安全質(zhì)量隱患等等，具有較好預(yù)防風(fēng)險的作用。
分析節(jié)點(diǎn)時間明確以后，工程項(xiàng)目應(yīng)成立庫存材料盤點(diǎn)小組，由物資部門牽頭，工程部、財務(wù)部等其他人員也要參與，對現(xiàn)場庫存原材料、半成品等進(jìn)行一次盤點(diǎn)。成立工程數(shù)量收方小組，由工程部牽頭，工經(jīng)部、物資部等其他人員參與，對現(xiàn)場實(shí)際完成的工程數(shù)量進(jìn)行確認(rèn)。
3.明確主責(zé)部門，加強(qiáng)部門之間橫向溝通，確保分析數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系一致
工程項(xiàng)目應(yīng)明確開展經(jīng)濟(jì)活動分析主責(zé)部門或是主責(zé)人員，筆者建議工程項(xiàng)目財務(wù)部或計價部門作為主責(zé)部門。工程項(xiàng)目所有經(jīng)濟(jì)活動最終會通過財務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來，財務(wù)人員對工程項(xiàng)目已發(fā)生的成本比較熟悉；計價部門負(fù)責(zé)收入的清理，熟悉工程項(xiàng)目對應(yīng)的每一筆收入，便于匯總分析。
主責(zé)部門確定后，由主責(zé)部門或人員督促工程項(xiàng)目各部門準(zhǔn)備分析資料，提醒部門之間加強(qiáng)溝通，并負(fù)責(zé)勾稽關(guān)系數(shù)據(jù)的核對，當(dāng)部門之間的責(zé)任與權(quán)力出現(xiàn)模糊不清的時候，應(yīng)由主責(zé)部門或人員出面協(xié)調(diào)，避免部門之間推卸責(zé)任。
數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，首先應(yīng)明確實(shí)際完成的工程數(shù)量，計價部門的收入、對外勞務(wù)結(jié)算是基于工程部提供的實(shí)際完成工程數(shù)量而定，收入計價數(shù)量、勞務(wù)結(jié)算數(shù)量、工程清單數(shù)量、施工圖數(shù)量要核對對比。物資部與工程部應(yīng)核對材料設(shè)備理論消耗數(shù)量、應(yīng)耗數(shù)量。物資部與財務(wù)部應(yīng)核對勞務(wù)隊(duì)伍領(lǐng)用材料設(shè)備使用的扣款以及材料設(shè)備租賃使用未達(dá)情況。混凝土消耗對比，工程部、物資部、試驗(yàn)室要溝通配合。財務(wù)部與工經(jīng)部應(yīng)核對勞務(wù)隊(duì)伍結(jié)算入賬及各項(xiàng)扣款、已完未結(jié)算情況。分析過程中半成品如鋼筋籠等容易缺失，工程部、計價部門與物資部要注意溝通協(xié)調(diào)、核對，確保口徑一致，避免收入、成本重復(fù)或漏記。
4.不留死角，確保項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析觸角伸入各部門
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析與項(xiàng)目各部門都有廣泛聯(lián)系。在工程項(xiàng)目，一切與資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，都與項(xiàng)目成本管理有關(guān)。項(xiàng)目每個部門都會通過資金的使用與項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析發(fā)生聯(lián)系。辦公室應(yīng)關(guān)注小車使用情況，通過百公里油耗進(jìn)行對比分析；征拆人員應(yīng)統(tǒng)計臨時用地、青苗補(bǔ)償發(fā)生費(fèi)用；試驗(yàn)室應(yīng)關(guān)注試驗(yàn)費(fèi)、配合比等等，明確發(fā)生的費(fèi)用哪些是紅線內(nèi)、紅線外，哪些屬于合同內(nèi)、合同外，分析所發(fā)生的費(fèi)用是否計價部門收入統(tǒng)計中都有對應(yīng)的“進(jìn)口”，哪些應(yīng)屬于“開源”作為后期變更索賠方向的重點(diǎn)。
5.提高主責(zé)人員綜合素質(zhì)，確保項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析的質(zhì)量
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析主責(zé)部門或人員在經(jīng)濟(jì)活動分析中起了一定牽頭作用，因此人員素質(zhì)如何，直接影響到項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析的質(zhì)量和效果。施工企業(yè)應(yīng)不斷提高主責(zé)人員的綜合素質(zhì)，養(yǎng)成大局的觀念，不僅僅發(fā)現(xiàn)問題，同時要增強(qiáng)參與經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動分析的能力，要能夠透過經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)象看本質(zhì)，及時準(zhǔn)確捕捉項(xiàng)目有關(guān)指標(biāo)的偏差情況、項(xiàng)目風(fēng)險的信號，認(rèn)真分析偏差原因，并及時采取有效的措施防范和規(guī)避，調(diào)整后期項(xiàng)目施工的組織和安排，以降低項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，而不是消極等待。只有這樣，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析在項(xiàng)目管理中才能真正發(fā)揮作用，為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益最大化打好堅實(shí)的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)法；基本；原則
經(jīng)濟(jì)法的基本原則，是指具有普遍意義的調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的指導(dǎo)思想，是經(jīng)濟(jì)立法、司法、執(zhí)法活動中的根本準(zhǔn)則。它不僅貫穿于經(jīng)濟(jì)法的始終起指導(dǎo)作用，而且是經(jīng)濟(jì)法的性質(zhì)、任務(wù)、目的、調(diào)整對象的綜合概括，是經(jīng)濟(jì)法本質(zhì)的集中體現(xiàn)，是社會主義經(jīng)濟(jì)規(guī)律在法律上的反映。
1 保障以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的原則
1999年3月九屆人大二次會議通過的憲法修正案，把“國家在社會主義初級階段，堅持以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度”寫進(jìn)了憲法。憲法第十一條規(guī)定：“在法律規(guī)定范圍內(nèi)的個體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)等非公有制經(jīng)濟(jì)，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。”“國家保護(hù)個體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)的合法的權(quán)利和利益。國家對個體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)實(shí)行引導(dǎo)、監(jiān)督和管理。”以法律形式把我國各種經(jīng)濟(jì)形式的地位加以明確，并對其合法權(quán)利加以保障，不但是我國以宏觀調(diào)控為己任的經(jīng)濟(jì)法的首要的、基本的原則，而且還是堅持和完善我國社會主義初級階段基本經(jīng)濟(jì)制度的法律依據(jù)。
2 資源優(yōu)化配置原則
在現(xiàn)代社會大生產(chǎn)中，經(jīng)濟(jì)資源有效合理配置的手段是計劃和市場。我們要善于運(yùn)用這兩種手段的長處，發(fā)揮各自在資源合理配置中的作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。在市場經(jīng)濟(jì)中，市場對資源的配置起基礎(chǔ)性作用，使經(jīng)濟(jì)活動遵循價值規(guī)律，適應(yīng)供求關(guān)系的變化。通過價格杠桿和競爭機(jī)制的功能來對資源優(yōu)化配置。計劃，主要是按照政府預(yù)先制定的計劃，依靠行政指令來實(shí)現(xiàn)對資源的優(yōu)化配置。市場是資源配置的主要手段，但不是唯一的手段，因?yàn)槭袌鲇衅渥陨淼娜觞c(diǎn)和消極方面，所以，在資源配置中必須加強(qiáng)和改善對經(jīng)濟(jì)的國家干預(yù)，而計劃是國家干預(yù)的一個重要手段。因此，對資源的配置要把計劃和市場兩種手段結(jié)合起來，使經(jīng)濟(jì)資源得到更為合理、優(yōu)化的配置。
3 國家適度干預(yù)的原則
所謂國家干預(yù)，是指國家運(yùn)用行政手段和監(jiān)察、審計、司法等手段對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行參與干步，以保證經(jīng)濟(jì)活動的順利合法進(jìn)行。我國實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)、必須建立以間接手段為主的國家干預(yù)體系。市場調(diào)節(jié)是自發(fā)性調(diào)節(jié)，是基礎(chǔ)層次的調(diào)節(jié)，對社會資源的合理配置，在微觀層次上往往有比較好的效果，但在宏觀層次上對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇、經(jīng)濟(jì)總量的平衡、重大結(jié)構(gòu)和布局的調(diào)整、收入分配中公平與效率的兼顧、市場效率條件的保證以及資源和環(huán)境的保護(hù)等重大問題難以調(diào)節(jié)，這就需要國家進(jìn)行適度的干預(yù)。國家為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總的基本平衡，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，引導(dǎo)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、快速、健康地發(fā)展，以間接手段為主對國民經(jīng)濟(jì)總體活動進(jìn)行適度干預(yù)，有助于發(fā)揮其長處，彌補(bǔ)市場調(diào)節(jié)的短處，防止或消除經(jīng)濟(jì)中的總量失衡和結(jié)構(gòu)失衡，優(yōu)化社會資源配置，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
一、經(jīng)濟(jì)刑法立法對象的確立
(一)經(jīng)濟(jì)刑法立法對象的確立基礎(chǔ)
經(jīng)濟(jì)刑法的立法對象即經(jīng)濟(jì)刑法立法應(yīng)該規(guī)制的對象,表明經(jīng)濟(jì)刑法立法把什么性質(zhì)的行為規(guī)定為經(jīng)濟(jì)犯罪,并納入其調(diào)整領(lǐng)域之內(nèi)。它是經(jīng)濟(jì)刑法立法的基本立足點(diǎn),是經(jīng)濟(jì)刑法立法中必須解決的首要問題。“法律只是追究那些事先加以禁止的對社會構(gòu)成危害的行為。”[1](P29)“因?yàn)橹挥写_定了什么行為應(yīng)受法律譴責(zé)與遏制,我們才能確定我們要遏制人們實(shí)施什么樣的行為,應(yīng)把什么人視為我們使之遭到報應(yīng)的罪犯,對什么人加以報復(fù)或?qū)κ裁慈诉M(jìn)行改造。”[2]經(jīng)濟(jì)刑法立法對象的實(shí)質(zhì),是為了解決應(yīng)把什么性質(zhì)的行為規(guī)定為經(jīng)濟(jì)犯罪行為,什么性質(zhì)的行為不應(yīng)規(guī)定為經(jīng)濟(jì)犯罪行為的問題,并從立法上解決罪與非罪的問題,它對經(jīng)濟(jì)刑法立法具有決定性意義。我國在建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制過程中,大量的經(jīng)濟(jì)犯罪已經(jīng)出現(xiàn),并對社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生了極大的破壞后果。“經(jīng)濟(jì)犯罪所造成的物質(zhì)上的損失是難以估計的,學(xué)術(shù)研究上的各種估計,幾乎都是天文數(shù)字。……使經(jīng)濟(jì)犯罪對于經(jīng)濟(jì)社會的損害性和危險性,更形增高,而成為最嚴(yán)重與最危險的新興犯罪。”[3]“經(jīng)濟(jì)犯罪對于市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,有著比治安犯罪更為直接、嚴(yán)重的破壞力。經(jīng)濟(jì)犯罪往往成為社會沖突和社會動蕩的導(dǎo)火索。”[5]通過經(jīng)濟(jì)刑法立法對各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為進(jìn)行有效地控制和遏制,是我國建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制中的當(dāng)務(wù)之急。而要建立和完善經(jīng)濟(jì)刑法立法,就要準(zhǔn)確地確立經(jīng)濟(jì)刑法立法對象及其確立基礎(chǔ)。盡管經(jīng)濟(jì)刑法立法是立法機(jī)關(guān)有意識、有目的的創(chuàng)制經(jīng)濟(jì)刑法的主觀創(chuàng)造性活動,體現(xiàn)了立法機(jī)關(guān)的自覺性和主觀性。但是,正如人們不能脫離、超越歷史與現(xiàn)實(shí)提出的要求、提供的條件而人為地創(chuàng)造歷史過程一樣,經(jīng)濟(jì)刑法立法對象的確立也不能脫離、超越我國現(xiàn)實(shí)社會經(jīng)濟(jì)生活和市場經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)而憑立法者主觀設(shè)計擬造;它決不是立法機(jī)關(guān)隨心所欲、為所欲為的活動,它必須以、也只能以社會現(xiàn)實(shí)為基礎(chǔ),并直接受制于現(xiàn)實(shí)社會物質(zhì)生活條件。“社會不是以法律為基礎(chǔ)的,那是法學(xué)家的幻想。相反地,法律應(yīng)該以社會為基礎(chǔ)。法律應(yīng)該是社會共同的、由一定物質(zhì)產(chǎn)生方式所產(chǎn)生的利益和需要的表現(xiàn),而不是單個的個人恣意橫行。”[5]“法的關(guān)系正像國家的形式一樣,既不能從它本身來理解,也不能從所謂人類精神的一般發(fā)展來理解,相反,它們根源于物質(zhì)的生活關(guān)系。”[6]“刑法是一種社會現(xiàn)象,它植根于一定社會的物質(zhì)生活并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)其存在的價值。”[7]因此,對經(jīng)濟(jì)刑法立法對象基礎(chǔ)的考察、認(rèn)識和確立,應(yīng)著眼于社會經(jīng)濟(jì)生活現(xiàn)實(shí)需要,應(yīng)以能夠適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要為出發(fā)點(diǎn),準(zhǔn)確、全面、及時地反映社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。換言之,社會經(jīng)濟(jì)生活的現(xiàn)實(shí)需要是確立經(jīng)濟(jì)刑法立法對象的基礎(chǔ),更確切地說,就是在現(xiàn)實(shí)社會經(jīng)濟(jì)生活中存在著各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為,以及對經(jīng)濟(jì)犯罪行為予以懲治和打擊的調(diào)整需要,是經(jīng)濟(jì)刑法立法對象的確立基礎(chǔ)。
(二)經(jīng)濟(jì)刑法立法對象的確立標(biāo)準(zhǔn)
確立經(jīng)濟(jì)刑法的立法對象,即確定某一行為是否應(yīng)被規(guī)定為經(jīng)濟(jì)犯罪、應(yīng)否被納入經(jīng)濟(jì)刑法的立法對象中,需要遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)。由于“社會是根據(jù)自身的利益確定何為犯罪”[8],因此,確立經(jīng)濟(jì)刑法的立法對象,也應(yīng)以某一行為是否侵害了經(jīng)濟(jì)刑法所保護(hù)的利益即經(jīng)濟(jì)刑法法益為標(biāo)準(zhǔn)。¹所謂刑法法益,“即是受刑法規(guī)范保護(hù)的利益。”[9]相應(yīng)地,經(jīng)濟(jì)刑法法益,就是受經(jīng)濟(jì)刑法規(guī)范所保護(hù)的利益。“在刑事立法上,對于某一社會生活利益應(yīng)否以刑法手段加以保護(hù),均以法益作為決策依據(jù)。”[10](P55)“刑法的目的是保護(hù)法益,犯罪的本質(zhì)、違法性的實(shí)質(zhì)就是侵害或威脅法益”。[11](P3)確立了經(jīng)濟(jì)刑法法益,就能為經(jīng)濟(jì)刑法立法指明正確方向,并確立了經(jīng)濟(jì)刑法立法的目標(biāo)。立法機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)刑法立法活動,就應(yīng)確定經(jīng)濟(jì)刑法所要保護(hù)的對象即經(jīng)濟(jì)刑法的法益及其范圍大小,并把侵害經(jīng)濟(jì)刑法法益的行為直接規(guī)定為經(jīng)濟(jì)犯罪,以此表明經(jīng)濟(jì)刑法立法的價值取向。通過對經(jīng)濟(jì)犯罪的懲治和打擊,實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)刑法法益的保護(hù)。可以說,整個經(jīng)濟(jì)刑法立法都是以經(jīng)濟(jì)刑法的法益為核心,并緊緊圍繞如何保護(hù)其法益而展開的。全部的經(jīng)濟(jì)刑法立法過程就是為保護(hù)法益而進(jìn)行的有目的、有方向的立法活動過程。經(jīng)濟(jì)刑法法益高度概括和集中體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)犯罪的本質(zhì),即經(jīng)濟(jì)犯罪所具有的嚴(yán)重社會危害性的本質(zhì)內(nèi)容,即經(jīng)濟(jì)犯罪“行為對法益的侵害或者威脅”。[11](P4)“正確把握法益概念的社會內(nèi)涵,有助于刑事立法所保護(hù)的客體秩序(或者說行為的犯罪化與非犯罪化)適應(yīng)時代的精神。”[10](P56)經(jīng)濟(jì)刑法立法是通過對嚴(yán)重侵害法益或者侵害重要法益的經(jīng)濟(jì)犯罪追究刑事責(zé)任,并給予刑罰處罰來實(shí)現(xiàn)其目的。需要指出的是,盡管確立經(jīng)濟(jì)刑法立法對象應(yīng)以經(jīng)濟(jì)刑法法益為標(biāo)準(zhǔn),但是,經(jīng)濟(jì)刑法法益并不是一成不變的,而是隨著社會經(jīng)濟(jì)生活的變化、發(fā)展而隨之變化和發(fā)展。“對過去認(rèn)為沒有必要保護(hù)的法益,隨著保護(hù)要求的增大,就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的新刑事立法。相反,在認(rèn)為某個法益已經(jīng)不值得刑法保護(hù)的時候,以保護(hù)這種法益為己任的犯罪規(guī)定就應(yīng)當(dāng)從刑法中刪除。無論如何,適當(dāng)?shù)膶?shí)定刑法,必須適應(yīng)具體社會中對法益保護(hù)的現(xiàn)實(shí)要求。”[12]在確立經(jīng)濟(jì)刑法立法時,應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)刑法法益的這種變化性,并相應(yīng)調(diào)整經(jīng)濟(jì)刑法的立法對象。
二、經(jīng)濟(jì)刑法的立法對象
(一)經(jīng)濟(jì)刑法立法對象確立的切入點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)刑法的立法對象即經(jīng)濟(jì)犯罪,它是決定所有經(jīng)濟(jì)刑法立法內(nèi)容的基點(diǎn)。而經(jīng)濟(jì)犯罪的概念又是認(rèn)識經(jīng)濟(jì)刑法立法對象的起點(diǎn)。“概念是反映客觀事物的本質(zhì)屬性及其對象范圍的思維形式。研究任何事物,首先必須弄清其概念,這已成為社會科學(xué)研究的一般方法。”[13]研究經(jīng)濟(jì)刑法的立法對象,首當(dāng)其沖的,是應(yīng)科學(xué)地界定經(jīng)濟(jì)犯罪的概念。這對于深化經(jīng)濟(jì)犯罪的理論研究,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)刑法立法的開展都具有重要意義。為了準(zhǔn)確地認(rèn)識經(jīng)濟(jì)犯罪的概念,需要考慮以下幾方面因素。1.既要以現(xiàn)行刑法典規(guī)定的一般犯罪概念為基礎(chǔ),又要以單行刑法、附屬刑法中規(guī)定的個別經(jīng)濟(jì)犯罪概念為補(bǔ)充。我國《刑法》第13條規(guī)定的一般犯罪的立法定義,揭示出犯罪的三個本質(zhì)特征,即嚴(yán)重社會危害性、刑事違法性和應(yīng)受刑罰處罰性。其中,嚴(yán)重的社會危害性,表明某一行為對刑法所保護(hù)的社會關(guān)系造成或者可能造成損害的特性,并已達(dá)到嚴(yán)重程度;刑事違法性,表明對刑法所保護(hù)的社會關(guān)系造成嚴(yán)重?fù)p害的行為違反了刑法規(guī)范;應(yīng)受懲罰性,表明違反刑法規(guī)范、對刑法所保護(hù)的社會關(guān)系造成嚴(yán)重?fù)p害的行為應(yīng)承擔(dān)刑罰處罰的否定性法律后果。這三方面相互聯(lián)系,缺一不可。具有嚴(yán)重的社會危害性是犯罪18國家檢察官學(xué)院學(xué)報2001年第9卷¹刑法學(xué)理論界大多傾向于從社會危害性角度來認(rèn)識犯罪的概念及其本質(zhì),這種作法盡管有其合理性,但也存在一定的缺陷。也有一些學(xué)者借鑒外國刑法理論中的研究成果,主張應(yīng)從刑法法益角度認(rèn)識犯罪的本質(zhì)。本文也贊成從刑法法益角度來認(rèn)識經(jīng)濟(jì)犯罪的本質(zhì),并以此作為確立經(jīng)濟(jì)刑法立法的標(biāo)準(zhǔn)。至于采用該種觀點(diǎn)的原因,因不是本文探討的重點(diǎn)問題,故不詳述。最基本的屬性,刑事違法性是具有嚴(yán)重社會危害性在刑法上的體現(xiàn),應(yīng)受懲罰性是具有嚴(yán)重社會危害性的行為所導(dǎo)致的必然后果。“一個不法行為必須具備不法、罪責(zé)與應(yīng)刑罰性等三個本質(zhì)要素,始得經(jīng)由刑事立法手段,加以犯罪化,賦予刑罰之法律效果,始成為犯罪。”[14]這是認(rèn)識一切犯罪的基礎(chǔ),對經(jīng)濟(jì)犯罪概念的認(rèn)識也應(yīng)以此為前提。盡管經(jīng)濟(jì)犯罪是一種新型的、復(fù)雜的、特殊的犯罪種類。但是,它的本質(zhì)與其他犯罪是相同的。明確了該點(diǎn),就能夠?yàn)檎_界定經(jīng)濟(jì)犯罪的概念指明正確的方向,把握經(jīng)濟(jì)犯罪與其他犯罪的共同本質(zhì)。同時,除我國現(xiàn)行刑法典外,我國一些單行刑法、附屬刑法為了懲罰和打擊某一種類的經(jīng)濟(jì)犯罪,也規(guī)定了個別經(jīng)濟(jì)犯罪的概念。如《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》、《關(guān)于懲治破壞金融秩序犯罪的決定》、《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》中具體規(guī)定了某一類經(jīng)濟(jì)犯罪的概念。此外,一些民事、商事、經(jīng)濟(jì)、行政等法律中,也規(guī)定或可能規(guī)定一些具體經(jīng)濟(jì)犯罪的概念。這些都從某一方面指出了經(jīng)濟(jì)犯罪的特殊性,也應(yīng)考慮把這些單行刑法、附屬刑法中規(guī)定的個別經(jīng)濟(jì)犯罪概念作為認(rèn)識一般經(jīng)濟(jì)犯罪概念的補(bǔ)充。只有既認(rèn)識刑法典中的犯罪概念,又認(rèn)識單行刑法、附屬刑法中的個別經(jīng)濟(jì)犯罪概念,把普遍性和特殊性結(jié)合起來,才能求得對經(jīng)濟(jì)犯罪概念的全面認(rèn)識。2.既要看到經(jīng)濟(jì)犯罪與一般犯罪的共同屬性,更要看到經(jīng)濟(jì)犯罪的特殊性。一方面,如前所說,經(jīng)濟(jì)犯罪作為犯罪的種類之一,它具有一般犯罪的共同本質(zhì)。要取得對經(jīng)濟(jì)犯罪的深刻認(rèn)識,就不能脫離對犯罪本質(zhì)的認(rèn)識,而應(yīng)從對犯罪本質(zhì)的認(rèn)識入手。另一方面,經(jīng)濟(jì)犯罪作為一種不同于其他犯罪種類的犯罪類型,它又具有其特殊性。從表面上,經(jīng)濟(jì)犯罪概念是經(jīng)濟(jì)與犯罪的交叉和集合,經(jīng)濟(jì)犯罪與經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)關(guān)系之間存在必然聯(lián)系。“經(jīng)濟(jì)”一詞可作多方面的理解和解釋,但一般來說,它都是從經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)關(guān)系角度來說的。“經(jīng)濟(jì)活動首先是指生產(chǎn)具有使用價值(功能、效用)的各種產(chǎn)品(包括貨物和服務(wù))的各種活動。”[15]由于經(jīng)濟(jì)活動的主要目的和內(nèi)容,是創(chuàng)造物質(zhì)財富。所以,也可把經(jīng)濟(jì)活動解釋為為了創(chuàng)造物質(zhì)財富而進(jìn)行的社會生產(chǎn)和再生產(chǎn)的活動。相應(yīng)地,經(jīng)濟(jì)關(guān)系就是在經(jīng)濟(jì)活動過程中形成的人與人之間的關(guān)系。因此,經(jīng)濟(jì)犯罪就是產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的犯罪行為。經(jīng)濟(jì)犯罪與經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的密切聯(lián)系,揭示出經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)生的特定領(lǐng)域。這有利于進(jìn)一步深化認(rèn)識經(jīng)濟(jì)犯罪的概念。3.適當(dāng)借鑒外國研究成果中的合理成份,積極吸收我國已有研究成果中的正確看法。外國理論界對經(jīng)濟(jì)犯罪概念問題的探討時間比較早,已經(jīng)奠定了研究經(jīng)濟(jì)犯罪概念的基礎(chǔ)。對經(jīng)濟(jì)犯罪概念研究的深化,應(yīng)借助外國理論界已有的研究成果,并在已有研究成果基礎(chǔ)上進(jìn)行新的探索,不借鑒和吸收已有的研究成果,就不能有所創(chuàng)新。但是,外國對經(jīng)濟(jì)犯罪概念的研究,也并沒有取得一致的看法。例如,德國學(xué)者林德曼從刑法角度出發(fā),認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)犯罪是一種針對國家整體經(jīng)濟(jì)及其重要部門與制度而違犯的可罰”。[16]美國學(xué)者蘇什蘭從犯罪社會學(xué)的角度出發(fā)。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)犯罪是“白領(lǐng)犯罪”的一種形態(tài),并認(rèn)為“所謂‘白領(lǐng)犯罪’乃指受社會所尊重及具有崇高的社會與經(jīng)濟(jì)地位者,在其職業(yè)活動中謀取不法利益而破壞刑法的行為。”[17]日本學(xué)者藤木英雄認(rèn)為,“經(jīng)濟(jì)犯罪即在正常的經(jīng)濟(jì)交易場所活動之人,在執(zhí)行職務(wù)時意圖為自己或第三人之利益而犯的不正行為”。[18]H.埃德赫茲認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)犯罪是“采用無形和穩(wěn)蔽或欺詐手段來逃脫應(yīng)付款項(xiàng)或使應(yīng)受的錢財耗損減少,或獲得商業(yè)或個人利益的一次或一系列非法行動。”[19]還有的外國學(xué)者認(rèn)為,對經(jīng)濟(jì)犯罪的確立包括兩個標(biāo)準(zhǔn):一是客觀標(biāo)準(zhǔn),即經(jīng)濟(jì)犯罪侵害客體。狹義上的經(jīng)濟(jì)犯罪侵害客體是嚴(yán)格意義上的經(jīng)濟(jì)秩序;廣義上的經(jīng)濟(jì)犯罪侵害客體既包括經(jīng)濟(jì)秩序,也包括個人利益和集體利益。二是主觀標(biāo)準(zhǔn),即經(jīng)濟(jì)犯罪主體狀況。經(jīng)濟(jì)犯罪總是經(jīng)濟(jì)活動中的經(jīng)濟(jì)人的所作所為,因而是在企業(yè)內(nèi)部的犯罪。[20]對于上述這些以及其他外國學(xué)者關(guān)于研究經(jīng)濟(jì)犯罪概念的觀點(diǎn)和研究成果,為進(jìn)一步研究經(jīng)濟(jì)犯罪的概念提供了寶貴的資料和素材,可予以必要的借鑒,吸收其合理和科學(xué)的因素,并應(yīng)克服其欠缺和不足,從而求得對經(jīng)濟(jì)犯罪概念的科學(xué)認(rèn)識。
(二)經(jīng)濟(jì)犯罪的概念
關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪的概念,國內(nèi)外理論界至今尚未取得一致的看法,出現(xiàn)了許多關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪概念的不同觀點(diǎn);其分歧之大,觀點(diǎn)之多,在所有種類的犯罪概念中居于首位。之所以如此,是因?yàn)?1.經(jīng)濟(jì)犯罪概念具有相對性。如何界定經(jīng)濟(jì)犯罪的概念,首先要受到一國政治制度、經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)政策及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文化傳統(tǒng)等因素的制約。“一種行為是否認(rèn)為是犯罪,受著該國的國家類型、立法、當(dāng)時的政治經(jīng)濟(jì)形勢、法律文化傳統(tǒng)以及刑法時代思潮的強(qiáng)烈影響。”[21]不同國家由于政治制度、經(jīng)濟(jì)制度、刑事政策、道德觀念、文化傳統(tǒng)等方面的差異,犯罪的概念以及立法規(guī)定不盡相同。相應(yīng)地,各國經(jīng)濟(jì)犯罪的概念及其立法規(guī)定也各不相同。因此,我國經(jīng)濟(jì)犯罪的定義,也應(yīng)從我國的實(shí)際情況出發(fā),從有利于打擊、懲治和預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪行為的需要出發(fā);而且對經(jīng)濟(jì)犯罪概念的認(rèn)識涉及到認(rèn)識的方法、角度、立場、評價等諸多方面的因素。由于認(rèn)識經(jīng)濟(jì)犯罪的方法、角度、立場、評價等方面的差異,使得對經(jīng)濟(jì)犯罪概念的認(rèn)識也存在差異。要概括出一個能夠被普遍接受的關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪的概念的確是很困難的。這就要求我們,應(yīng)以我國的政治制度、經(jīng)濟(jì)制度、刑事政策、道德觀念、文化傳統(tǒng)以及現(xiàn)行的立法規(guī)定為前提,采用適宜的方法論來研究經(jīng)濟(jì)犯罪的概念。2.經(jīng)濟(jì)犯罪概念具有高度概括性和綜合性。為了全面、科學(xué)地概括經(jīng)濟(jì)犯罪的概念,既要吸收刑法典、單行刑法、附屬刑法關(guān)于一般犯罪和個別經(jīng)濟(jì)犯罪的立法定義,又要吸收、借鑒和肯定前述外國學(xué)者和我國學(xué)者關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪概念的理論合理成份,以便對經(jīng)濟(jì)犯罪的本質(zhì)作出高度概括,并突出經(jīng)濟(jì)犯罪的特殊性。綜合各方面的因素,經(jīng)濟(jì)犯罪的概念可從以下方面予以揭示:首先,經(jīng)濟(jì)犯罪的客體為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中受到侵犯的經(jīng)濟(jì)管理制度和經(jīng)濟(jì)秩序。不同種類的犯罪產(chǎn)生的不同領(lǐng)域,在一定程度上體現(xiàn)了該種犯罪的特征。經(jīng)濟(jì)犯罪是發(fā)生于經(jīng)濟(jì)活動或者經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的犯罪,即經(jīng)濟(jì)犯罪只發(fā)生于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。這是經(jīng)濟(jì)犯罪與其他犯罪的區(qū)別之一。但是,“經(jīng)濟(jì)犯罪不等于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的一切犯罪。”[20](P8)為了把經(jīng)濟(jì)犯罪與其他發(fā)生于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的其他犯罪區(qū)別開來,對經(jīng)濟(jì)犯罪的界定還需考慮其他因素、與其他因素相結(jié)合進(jìn)行綜合分析,尤其應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)犯罪具有的嚴(yán)重社會危害性的特點(diǎn)。具有嚴(yán)重的社會危害性是一切犯罪的共同本質(zhì)屬性,但經(jīng)濟(jì)犯罪的嚴(yán)重社會危害性具有其自身的特殊表現(xiàn),主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)犯罪對經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)制度的破壞。其次,經(jīng)濟(jì)犯罪的客觀方面表現(xiàn)為嚴(yán)重違反國家經(jīng)濟(jì)管理制度,嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的各種行為。國家經(jīng)濟(jì)管理制度是國家為了確立和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的協(xié)調(diào)、有序狀態(tài)而制定的各項(xiàng)制度。經(jīng)濟(jì)犯罪是發(fā)生于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之中、嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)關(guān)系或經(jīng)濟(jì)活動并造成經(jīng)濟(jì)利益重大損害而應(yīng)給予刑罰處罰的行為。這是確立經(jīng)濟(jì)刑法立法對象的基點(diǎn)。
三、經(jīng)濟(jì)刑法立法對象的確立意義
(一)有利于準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)刑法立法質(zhì)的規(guī)定性和量的規(guī)定性確立經(jīng)濟(jì)刑法立法對象,首先有利于對經(jīng)濟(jì)刑法立法進(jìn)行定性分析,即準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)犯罪的內(nèi)涵,它能夠從質(zhì)上直接表明和體現(xiàn)國家以經(jīng)濟(jì)刑法立法手段干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)生活的廣度和深度。經(jīng)濟(jì)刑法立法并不是泛泛地針對所有經(jīng)濟(jì)關(guān)系或者經(jīng)濟(jì)活動,它并不是把整個社會的一切經(jīng)濟(jì)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)活動都納入其全面調(diào)整范圍之中;經(jīng)濟(jì)刑法的性質(zhì)決定了經(jīng)濟(jì)刑法的立法對象,只能是社會經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的特殊的越軌行為或活動,即經(jīng)濟(jì)犯罪行為或者經(jīng)濟(jì)犯罪活動。經(jīng)濟(jì)刑法立法的目的,也正是通過立法手段,采用刑罰方法懲治、預(yù)防、控制經(jīng)濟(jì)犯罪行為或者活動。因此,經(jīng)濟(jì)刑法立法的關(guān)鍵,就在于要正確確立經(jīng)濟(jì)刑法的立法對象,即經(jīng)濟(jì)刑法立法應(yīng)把什么性質(zhì)的行為規(guī)定為經(jīng)濟(jì)犯罪而納入其調(diào)整范圍之內(nèi)。其次,確立經(jīng)濟(jì)刑法立法對象,還有利于對經(jīng)濟(jì)刑法立法進(jìn)行定量分析,即恰當(dāng)確立經(jīng)濟(jì)刑法立法量的規(guī)定性。正確確定經(jīng)濟(jì)犯罪的種類多少和范圍大小,它能夠從量上直接表明和體現(xiàn)國家以經(jīng)濟(jì)刑法立法干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)生活的廣度和深度。因此,經(jīng)濟(jì)犯罪是整個經(jīng)濟(jì)刑法立法問題研究的焦點(diǎn)。通過對經(jīng)濟(jì)犯罪的內(nèi)涵和外延的研究,不僅能夠把握經(jīng)濟(jì)犯罪的本質(zhì)屬性,揭示經(jīng)濟(jì)犯罪的質(zhì)的規(guī)定性,而且能夠?qū)?jīng)濟(jì)犯罪的外延、種類、范圍做出準(zhǔn)確的界定;準(zhǔn)確地把握研究經(jīng)濟(jì)犯罪問題的界限,劃分經(jīng)濟(jì)犯罪行為與經(jīng)濟(jì)違法行為、經(jīng)濟(jì)犯罪行為與財產(chǎn)犯罪行為之間的界限,以及經(jīng)濟(jì)犯罪與其他犯罪之間的界限。而且經(jīng)濟(jì)犯罪有其產(chǎn)生、變化和發(fā)展的過程,通過確立經(jīng)濟(jì)刑法的立法對象,對經(jīng)濟(jì)犯罪做出比較深入、系統(tǒng)的研究,能夠考察經(jīng)濟(jì)犯罪的演變歷史,從而探索和總結(jié)經(jīng)濟(jì)犯罪產(chǎn)生、變化和發(fā)展的規(guī)律,科學(xué)地預(yù)測經(jīng)濟(jì)犯罪未來的變化趨勢,為經(jīng)濟(jì)刑法立法提供科學(xué)的根據(jù)。
(二)有利于妥善解決經(jīng)濟(jì)刑法立法中的犯罪化與非犯罪化問題我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚處于建立和完善的初期,“社會還處于急劇變革的時代,從而對某些經(jīng)濟(jì)行為的犯罪化和非犯罪化問題,還處在不斷調(diào)整和變化的過程中,這對經(jīng)濟(jì)犯罪的刑事立法和司法工作,都提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。”[20](P9)經(jīng)濟(jì)犯罪的“犯罪化與非犯罪化只能指立法活動,無論是進(jìn)行犯罪化還是非犯罪化,其主體只限于立法機(jī)關(guān)。”[22]經(jīng)濟(jì)刑法立法的犯罪化,是指立法機(jī)關(guān)基于懲治和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的需要,把現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)刑法立法尚未規(guī)定為經(jīng)濟(jì)犯罪的行為在立法中規(guī)定為經(jīng)濟(jì)犯罪行為的過程或者活動。它是擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)刑法介入、干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系范圍和處罰范圍的思想在經(jīng)濟(jì)刑法立法中的體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)刑法立法的非犯罪化,是指為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展需要,立法機(jī)關(guān)通過經(jīng)濟(jì)刑法立法活動對原來立法中規(guī)定經(jīng)濟(jì)犯罪行為的內(nèi)容予以修改或者重新做出規(guī)定,使某些原來被規(guī)定為經(jīng)濟(jì)犯罪的行為不再是經(jīng)濟(jì)犯罪行為的過程或者活動。它是限制、制約經(jīng)濟(jì)刑法立法介入、干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系范圍和處罰對象的思想在經(jīng)濟(jì)刑法立法上的體現(xiàn)。“沒有一個國家只進(jìn)行犯罪化或者只進(jìn)行非犯罪化,犯罪化與非犯罪化是以行為是否侵害或者威脅的合法權(quán)益及其程度、處罰的必要性等因素為根據(jù)的。”[1](P46)通過確立經(jīng)濟(jì)刑法的立法對象,能夠正確認(rèn)識經(jīng)濟(jì)犯罪侵害或者威脅著哪些合法權(quán)益,認(rèn)識對經(jīng)濟(jì)犯罪進(jìn)行處罰的必要性,解決好經(jīng)濟(jì)刑法立法中的犯罪化與非犯罪化問題。